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Guide des impts

Dispositif dincitations fscales


Edition 2011
DIRECTION GNRALE DES IMPTS
Guide des impts
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Ce guide est un document simplif. il ne peut se
substituer aux textes lgislatifs et rglementaires ainsi
quaux instructions applicables en la matire.
DIRECTION GENERALE DES IMPTS
Service de la Communication
Rue Haj Ahmed Cherkaoui - Agdal, RABAT
Tl : +212 (0)5 37 27 90 00 07
http : //www.tax.gov.ma
e-mail : tax@tax.gov.ma
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LE DISPOSITIF DINCITATIONS
FISCALES
Ce document prsente les principaux avantages fscaux contenus
dans le Code Gnral des Impts et le texte relatif la fscalit
locale.
I- AVANTAGES FISCAUX ACCORDES A
CERTAINS SECTEURS DACTIVITES
A- SECTEUR DES EXPORTATIONS
1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits
Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion
des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui
ralisent dans lanne un chiffre daffaires lexportation ainsi que
celles qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-
formes dexportation, fxes par dcret, des produits fnis destins
lexport (sauf celles exerant dans le secteur minier), bnfcient :
dune exonration totale pendant les cinq premires annes,
compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dexportation ou la premire opration de vente de produits fnis
ont t ralises ;
de lapplication du taux rduit de 17.5% au titre de limpt sur les
socits et de 20% au titre de limpt sur le revenu au-del de
cette priode.
Toutefois, lexonration et limposition au taux rduit prcites
ne sont acquises aux entreprises de services que pour le chiffre
daffaires lexportation ralis en devises ;
de lapplication du taux de 15% au titre de limpt sur les socits
pour les socits exportatrices qui ralisent un chiffre daffaires,
lintrieur et lexportation, gal ou infrieur trois (3) millions
de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Ainsi, les socits exportatrices existantes au 1er janvier 2011 et
qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration
continuent bnfcier de cette exonration jusqu lexpiration de
la dure de cinq (5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par
la suite.
De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale
dexonration bnfcient du taux rduit de 15% au-del de la priode
prcite.
2- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration des produits livrs et des services rendus
lexportation ainsi que les marchandises ou objets placs sous le
rgime suspensif en douane ;
Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur
par les entreprises exportatrices des marchandises, des matires
premires, des emballages irrcuprables et des services
ncessaires la ralisation de ces oprations ;
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La suspension de TVA est accorde dans la limite du chiffre daffaires
ralis par lentreprise au cours de lanne coule.
Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les
acquisitions des biens ncessaires aux oprations dexportation ;
Exonration sans droit dduction des mtaux de rcupration.
B- SECTEUR DU TRANSPORT
Les oprations de transport international et les prestations de
services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation,
dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement
et de location portant sur les diffrents moyens de transport
international sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec
droit dduction.
Est dduite la taxe sur la valeur ajoute paye au titre de lachat
du gasoil utilis par les vhicules affects :
- aux entreprises de transport public routier de voyageurs et de
marchandises ;
- au transport ferroviaire des personnes et des marchandises ;
- aux entrepreneurs exerant dautres activits soumises
la taxe sur la valeur ajoute et effectuant le transport
de marchandises pour leur compte et par leurs propres
moyens.
Les autocars, les camions et les biens dquipement y affrent
inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les
entreprises de transport international routier sont exonrs avec
droit dduction. Cette exonration sapplique aux biens acquis
pendant 24 mois partir du dbut dactivit.
Les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et
destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de
location (taxi) sont exonrs avec droit dduction.
C- SECTEUR MINIER
Les entreprises minires exportatrices bnfcient de lapplication
du taux rduit de 17.5% au titre de limpt sur les socits et de
20% au titre de limpt sur le revenu compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dexportation a t ralise.
Bnfcient galement de limposition au taux rduit, les
entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises
qui les exportent aprs leur valorisation.
D- SECTEUR DE LARTISANAT
Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun
travail essentiellement manuel, bnfcient de lapplication du taux
rduit de 17.5% au titre de limpt sur les socits et de 20% au
titre de limpt sur le revenu pendant les cinq premiers exercices
conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.
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E- SECTEUR DE LENSEIGNEMENT PRIVE ET
DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE
1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits
Les tablissements denseignement priv ou de formation
professionnelle bnfcient de lapplication du taux rduit de 17.5%
au titre de limpt sur les socits et de 20% au titre de limpt sur le
revenu pendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant la date
du dbut de leur exploitation.
2- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration :
des biens dquipement acquis et inscrits dans un compte
dimmobilisation par les tablissements privs denseignement
ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire
collectif et amnags spcialement cet effet. Cette exonration
sapplique aux biens acquis pendant une dure de 24 mois
partir du dbut dactivit ;
des intrts de prts accords par les tablissements de crdit
et organismes assimils aux tudiants de lenseignement priv
ou de la formation professionnelle destins fnancer leurs
tudes ;
des prestations de services affrentes la restauration, au
transport et aux loisirs scolaires fournis par les tablissements
de lenseignement priv au proft des lves et des tudiants ;
des ventes portant sur les matriels caractre scientifque,
culturel ou ducatif imports en franchise des droits et taxes
dans le cadre des accords de lU.N.E.S.C.O. pour le compte des
tablissements utilisateurs.
3- Taxe Professionnelle et Taxe de Services Communaux
Exonration totale permanente au titre de ces taxes, des tablissements
privs denseignement gnral ou de formation professionnelle, pour
les locaux affects linstruction et au logement des lves.
F- SECTEUR TOURISTIQUE
1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits
Les entreprises htelires ainsi que les socits de gestion des
rsidences immobilires de promotion touristique bnfcient au
titre de leurs tablissements hteliers, pour la partie de la base
imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages :
de lexonration totale de limpt sur les socits ou de limpt
sur le revenu pendant une priode de 5 ans conscutifs qui court
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compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dhbergement a t ralise en devises;
de lapplication du taux rduit de 17.5% au titre de limpt sur les
socits et de 20% au titre de limpt sur le revenu au-del de
cette priode ;
de lapplication du taux de 15% pour les socits htelires
soumises limpt sur les socits et qui ralisent un chiffre
daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe
sur la valeur ajoute.
Ainsi, il est admis que les socits htelires existantes au 1er
janvier 2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale
dexonration continuent bnfcier de cette exonration jusqu
lexpiration de la dure de cinq (5) ans et peuvent tre imposes au
taux de 15% par la suite.
De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale
dexonration vont bnfcier du taux rduit de 15% au-del de la
priode prcite.
2- Taxe sur la Valeur Ajoute
Application du taux rduit de 10% avec droit dduction aux
oprations dhbergement, de restauration, de location dhtels et
densembles touristiques.
3- Taxe Professionnelle
La valeur locative servant de base au calcul de la taxe professionnelle
applicable pour les tablissements hteliers est dtermine par
application au prix de revient des constructions, matriel, outillage,
agencements et amnagements de chaque tablissement, des
coeffcients suivants fxs en fonction du cot global des lments
corporels de ltablissement considr, quil soit exploit par son
propritaire ou par le locataire :
2 % lorsque le prix de revient est infrieur 3 000 000 de dirhams ;
1,50 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 3 000 000
et infrieur 6 000 000 de dirhams ;
1,25 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 6 000 000
et infrieur 12 000 000 de dirhams ;
1 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 12 000 000
de dirhams.
N.B
Ces coeffcients rduits ne sont cumulables avec
aucune autre rduction de cette taxe.
G- SECTEUR DE LIMMOBILIER
1- Droits dEnregistrement
Exonration des actes dhypothque consentis en garantie du
paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat en
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matire de logement social, ainsi que la mainleve dlivre par


le receveur de ladministration fscale.
Taux rduit de 1,50 % suite lintgration de la taxe sur les
actes et conventions (T.A.C) dans les droits denregistrement aux
donations de biens immeubles faites en ligne directe et entre
poux, frres et surs.
Taux de 3 % applicable :
- lacquisition de locaux construits usage dhabitation,
commercial, professionnel ou administratif ainsi que les
terrains sur lesquels sont difs ces locaux dans la limite de
5 fois la superfcie couverte ;
- lacquisition titre onreux, de terrains destins la
ralisation doprations de lotissement ou de construction
de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel
ou administratif dans un dlai maximum de 7 ans compter
de la date dacquisition.
2- Impt sur le Revenu / Catgorie Revenus et Profts
Fonciers
Exonration totale :
des revenus provenant de la location des constructions nouvelles
et additions de construction nouvelles pendant les trois annes
qui suivent celles de leur achvement ;
du proft ralis par les personnes physiques loccasion de
la cession du logement social dont la superfcie couverte est
comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de cession nexcde pas
250 000 dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, occup par son
propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre
(4) ans au jour de la cession ;
du proft ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble
occup titre dhabitation principale depuis au moins 8 annes
au jour de la cession par son propritaire ou par les membres des
socits objet immobilier rputes fscalement transparentes.
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel
est dife la construction dans la limite de 5 fois la superfcie
couverte ;
du proft ralis par toute personne qui effectue dans lanne
civile, des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde
pas 60.000 DH ;
des cessions titre gratuit portant sur les biens immeubles
ou droits rels immobiliers effectues entre ascendants et
descendants, entre poux, frres et surs.
3- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration des oprations de crdit foncier et de crdit la
construction se rapportant au logement social dont la superfcie
couverte est comprise entre 50 et 100 m
2
et le prix de cession
nexcde pas 250 000 dirhams hors taxe sur la valeur ajoute ;
Exonration des oprations de livraison soi-mme de
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construction de logements affects lhabitation principale
pendant une dure de 4 ans et dont la superfcie couverte
nexcde pas 300 m
2
;
Exonration des oprations de construction de logements destins
lhabitation principale pendant une dure de 4 ans et dont la
superfcie couverte nexcde pas 300 m
2
, raliss par les coopratives
dhabitation pour le compte de chacun de leurs adhrents ;
Exonration des oprations de cession de logements sociaux
usage dhabitation principale dont la superfcie couverte est
comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de cession nexcde
pas 250 000 dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
4- Taxe dHabitation et Taxe de Services Communaux
Exonration totale de la taxe dhabitation pendant 5 ans des
constructions nouvelles ralises par des personnes au titre de
leur habitation principale ;
Application dun abattement de 75% de la valeur locative servant
de base pour le calcul de la taxe dhabitation et de la taxe de
services communaux concernant lhabitation principale.
5- Promoteurs Immobiliers
Les promoteurs immobiliers personnes morales ou physiques
relevant du rsultat net rel, agissant dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat, assortie de cahier de charges pour
la ralisation dun programme de construction de 500 logements
sociaux tal sur une priode maximum de 5 ans compter de la
date de dlivrance de lautorisation de construire, sont exonrs :
- de lImpt sur les socits ;
- de limpt sur le revenu ;
- des droits denregistrement et de timbre ;
- de la taxe professionnelle et de la taxe de services
communaux ;
- de la taxe spciale sur le ciment ;
- des droits dinscription sur les titres fonciers.
les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes
physiques relevant du rgime du rsultat net rel, pour lensemble
de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de
logements de faible valeur immobilire totale (V.I.T.), tels que
dfnis ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte
contre lhabitat insalubre, sont exonrs des impts, droits et
taxes suivants :
- limpt sur les socits ;
- limpt sur le revenu ;
- la taxe sur la valeur ajoute ;
- les droits denregistrement.
On entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute
unit dhabitation dont la superfcie couverte hors oeuvres est
denviron cinquante (50) soixante (60) mtres carrs et dont la
valeur immobilire totale nexcde pas cent quarante mille (140.000)
dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise.
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En outre, lorsque le logement construit conformment aux conditions
ci-dessus fait lobjet dune cession, le prix de la premire vente ne
doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams.
La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la
construction principale et des annexes, ainsi que les frais dadduction
deaux et de branchement dgouts, dlectricit et de tlphone.
Peuvent bnfcier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers
prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, assortie dun
cahier des charges, conclure avec lEtat, raliser un programme
de construction intgr de cinq cent (500) logements en milieu urbain
et/ou cent (100) logements en milieu rural, compte tenu des critres
retenus ci-dessous :
ces logements sont destins lhabitation principale au proft
de citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas une fois et
demi (1,5) le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son
quivalent, condition quils ne soient pas propritaires dun
logement dans la commune considre ;
ils doivent tre raliss conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur en matire durbanisme, dans le
cadre du programme dhabitation ne dpassant pas le rez-de-
chausse et trois (3) niveaux ;
le programme de construction de ces logements doit tre ralis
dans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la date
dobtention de la premire autorisation de construire ;
les promoteurs immobiliers qui ralisent ce type de logement
sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire
auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six
(6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. A
dfaut, cette dernire est rpute nulle ;
ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque
programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82,
85 et 150 du code gnral des impts :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en
ce qui concerne la premire anne ;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de
chaque programme, ainsi que le montant du chiffre daffaires
y affrent.
Afn de bnfcier de lexonration des droits denregistrement, le
promoteur immobilier doit :
inclure dans le contrat dacquisition son engagement raliser
le programme dans le dlai fx ci-dessus ;
produire une caution bancaire ou une hypothque en faveur de
lEtat dans les conditions et selon les modalits fxes par larticle
130- II du code prcit.
Cette exonration est applicable aux conventions conclues durant la
priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2012.
Les promoteurs immobiliers qui agissent dans un cadre conventionnel
avec lEtat, en vue de raliser, dans un dlai maximum de 3 ans de
la date du permis de construire, un programme de construction de
cits, de rsidences et de campus universitaires constitus dau
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moins 50 chambres dont la capacit dhbergement est au maximum


de deux (2) lits par chambre, bnfcient de :
- lapplication du taux rduit de 17.5% au titre de limpt sur
les socits et de 20% pour ce qui est de limpt sur le
revenu au titre des revenus provenant de la location de ces
constructions pendant les cinq premires annes ;
- lexonration totale des droits denregistrement (en ce qui
concerne lacquisition de terrains nus ou constructions
destines tre dmolies), de la taxe sur la valeur ajoute,
de la taxe professionnelle et de la taxe des services
communaux.
Toutefois, partir du 1er janvier 2011, les avantages accords aux
promoteurs immobiliers qui ralisent la construction de cits, de
rsidences et de campus universitaires constitus dau moins 150
chambres seront abrogs. Il sagit de lapplication des taux rduits
en matire de limpt sur le revenu et de limpt sur les socits ainsi
que de lexonration prvue en matire de droits denregistrements
et de la taxe sur la valeur ajoute.
H- SECTEUR AGRICOLE
Les revenus agricoles sont exonrs de tout impt jusquau 31
dcembre 2013.
I- SECTEUR DES HYDROCARBURES
1- Droits dEnregistrement
Le droit dapport en socit titre pur et simple est fx 1,50%
en faveur des constitutions ou des augmentations de capital des
socits, quelle que soit la nature des biens apports.
2- Impt sur les Socits
Exonration totale pendant une dure de 10 ans en faveur
du titulaire dune concession dexploitation de gisements
dhydrocarbures compter de la date de mise en production
rgulire ;
Exonration des bnfces et des dividendes distribus par
les titulaires dune concession dexploitation de gisements
dhydrocarbures, de la retenue la source relative aux produits
des actions ou parts sociales et revenus assimils.
3- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration totale des oprations dacquisition, lintrieur
et lextrieur, des biens et services ncessaires lactivit
des titulaires dautorisation de reconnaissance, de permis
de recherche ou de concession dexploitation ainsi que leurs
contractants et sous contractants ;
Application du taux rduit de 10% avec droit dduction aux ventes
et livraisons portant sur le gaz de ptrole et autres hydrocarbures
gazeux, les huiles de ptrole ou de schistes brutes ou raffnes.
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4- Taxe Professionnelle
Les titulaires dun permis de recherche ou dune concession
dexploitation bnfcient de lexonration totale de la taxe
professionnelle.
J- AUTRES AVANTAGES COMMUNS A TOUS LES
SECTEURS
1- Droits dEnregistrement
Application du taux rduit de 3% aux ventes de terrains nus
rservs la ralisation doprations de lotissement ou de
constructions de locaux usage dhabitation, commercial,
professionnel ou administratif. Ce projet de lotissement ou de
construction doit tre ralis dans un dlai maximum de 7 ans
compter de la date dacquisition du terrain ;
Application du taux de 1,5% lors de la constitution ou de
laugmentation du capital des socits et groupements dintrt
conomique.
2- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits
a- Amortissement dgressif
Les biens dquipements acquis, lexclusion des immeubles quelle
que soit leur destination et de certains vhicules de transport de
personnes viss par la loi, peuvent sur option irrvocable de la socit,
tre amortis selon le systme des amortissements dgressifs.
Lamortissement dgressif consiste en lapplication des coeffcients
suivants au taux damortissement normal :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3
ou 4 ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou
6 ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est
suprieure 6 ans.
b- Traitement fscal des oprations de pension
Les plus-values de cessions de valeurs, titres ou effets ralises
dans le cadre des oprations de pension sont exclues des produits
imposables, en matire dimpt sur les socits.
N.B.
La pension est lopration par laquelle une personne
morale, un fonds commun de placement ou un fonds
de placement collectif en titrisation, cde en pleine
proprit une autre personne morale, un fonds
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commun de placement ou un fonds de placement
collectif en titrisation, moyennant un prix convenu,
des valeurs, titres ou effets et par laquelle le cdant
et le cessionnaire sengagent, respectivement et
irrvocablement, le premier reprendre les valeurs,
titres ou effets, le second les rtrocder un prix et
une date convenus.
3- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration pendant 24 mois partir du dbut dactivit,
lintrieur et limportation, des biens dinvestissement inscrire
dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit dduction.
Exonration limportation, des biens dquipement,
matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets
dinvestissement portant sur un montant gal ou suprieur
deux cent (200) millions de dirhams, dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant
une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit.
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices
dtaches et accessoires imports en mme temps que les
quipements prcits.
4- Taxe Professionnelle
Exonration de la taxe professionnelle pour les entreprises
nouvellement cres pendant une priode de 5 ans compter de
la date du dbut dactivit ainsi que les terrains, constructions de
toute nature, additions de constructions, matriels et outillages
neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de
crdit-bail.
Toutefois, cette exonration ne sapplique pas :
- aux tablissements des entreprises nayant pas leur sige au
Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou
de services ;
- aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank
Al Maghreb et la CDG ;
- aux entreprises dassurances et de rassurances autres
que les intermdiaires dassurances viss par le code des
assurances;
- aux agences immobilires.
5 -Mesure commune la Taxe Professionnelle et la Taxe
de Services Communaux
Exonration totale permanente des redevables qui ralisent des
investissements imposables pour la valeur locative affrente la
partie du prix de revient suprieure :
- Cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute,
pour les terrains, constructions et leurs agencements, matriel
et outillages acquis par les entreprises de production de biens,
compter du 1er juillet 1998 ;
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- Cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute, pour les terrains, constructions et leurs agencements,
matriel et outillages acquis par les entreprises de production
de biens et de services, compter du 1er janvier 2001.
Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination
du montant de ce plafond les biens bnfciant de lexonration
permanente ou temporaire ainsi que les lments non imposables.
6 -Apport du patrimoine professionnel de personnes
physiques une socit
A partir de lanne 2011, les personnes physiques exerant
titre individuel, en socit de fait ou dans lindivision une activit
professionnelle passible de limpt sur le revenu selon le rsultat net
rel ou le rsultat net simplif, ne sont pas imposes sur la plus
value nette ralise la suite de lapport de lensemble des lments
de lactif et du passif de leur entreprise une socit soumise
limpt sur les socits quelles crent cet effet condition que :
les lments dapport doivent tre valus par un commissaire
aux apports habilit exercer les fonctions de commissaire aux
comptes ;
lapport doit tre effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre
2011.
Toutefois, la socit bnfciaire de lapport doit dposer une
dclaration dans un dlai de 30 jours auprs de linspecteur des
impts du lieu du domicile fscal ou du principal tablissement de
lentreprise ayant procd lapport comportant :
lidentit complte des associs ou actionnaires ;
la raison sociale, ladresse du sige social, le numro dinscription
au registre du commerce ainsi que le numro didentit fscale de
la socit ayant reu lapport;
le montant et la rpartition du capital social.
Cette dclaration est galement accompagne des documents
suivants :
un tat rcapitulatif comportant tous les lments de
dtermination de la plus value nette imposable;
un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du
passif pris en charge par cette dernire ;
un tat concernant les provisions fgurant au passif du bilan de
lentreprise ayant fait lapport avec indication de celles qui nont
pas fait lobjet de dduction fscale ;
lacte dapport dans lequel la socit bnfciaire de lapport
sengage :
- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont
limposition est diffre ;
- rintgrer dans ses bnfces imposables, la plus value
nette ralise sur lapport des lments amortissables,
par fractions gales, sur la priode damortissement des
lments au lieu de son talement sur une priode maximale
de dix (10) ans. La valeur dapport des lments concerns
par cette rintgration est prise en considration pour le
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calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
- ajouter aux plus-values constates ou ralises
ultrieurement loccasion du retrait ou de la cession des
lments non concerns par la rintgration, les plus-values
qui ont t ralises suite lopration dapport et dont
limposition a t diffre, au lieu de leur imposition tale
sur une priode maximale de dix (10) ans.
De mme, les lments du stock transfrer la socit bnfciaire
de lapport sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit
leur prix du march et ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans
un compte autre que celui des stocks.
En matire de droit denregistrement, lacte constatant lapport nest
passible que dun droit fxe de 1000 dhs.
II- AVANTAGES ACCORDES A CERTAINES
ZONES ET SOCIETES OU A DES ORGANISMES
PARTICULIERS
Certaines zones ou socits ainsi que des organismes particuliers
bnfcient galement de mesures incitatives.
Toutefois, les avantages accords aux entreprises installes dans les
zones franches dexportation, aux banques offshore et aux socits
holding offshore sont exclusifs de tout autre avantage prvu par
dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement
linvestissement.
De mme, limposition aux taux rduits prvus en matire dimpt
sur les socits ou dimpt sur le revenu nest pas cumulable avec
les provisions non courantes ou toute autre rduction.
Nanmoins, les contribuables ont le droit de choisir le rgime fscal
le plus avantageux.
A- ZONES FRANCHES DEXPORTATION
1- Droits dEnregistrement et de Timbre
Exonration des actes de constitution et daugmentation de capital
des socits installes dans les zones franches dexportation;
Exonration des acquisitions de terrains pour la ralisation des
projets dinvestissement dans les zones franches dexportation,
sous rserve quils demeurent lactif de lentreprise pendant 10
ans partir de la date dobtention de lagrment.
2- Impt sur les Socits
Exonration totale durant les 5 premires annes dexploitation et
application du taux de 8,75% pour les 20 exercices conscutifs qui
suivent le 5me exercice dexonration totale.
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3- Impt sur le Revenu
Exonration totale durant les 5 premiers exercices dexploitation et
application limpt d, dun abattement de 80 % pour les 20 annes
qui suivent.
4- Retenue la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils
Exonration des dividendes et autres produits de participation
similaires lorsquils sont verss des non-rsidents ;
Ces dividendes et produits sont soumis au taux de 10 % libratoire
de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, lorsquils
sont verss des rsidents.
5- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration avec droit dduction des produits livrs et des
prestations de services rendues aux zones franches dexportation et
provenant du territoire assujetti.
N.B.
Les entreprises marocaines ou trangres intervenant
dans les zones franches dexportation, dans le cadre
dun chantier de travaux de construction ou de
montage, sont soumises aux impts et taxes dans les
conditions de droit commun lexclusion de la taxe
sur la valeur ajoute.
6- Taxe Professionnelle
Exonration de cette taxe pendant les 15 premires annes
conscutives au dbut de lexploitation.
B- ZONE FRANCHE DU PORT DE TANGER
Les oprations effectues lintrieur de la zone franche du
port de Tanger sont exonres de limpt sur les socits ou de
limpt sur le revenu.
Toutefois, cette exonration sera abroge compter du 1er
janvier 2012.
Les activits effectues par les entreprises installes dans
la zone franche du port de Tanger sont exonres de la taxe
professionnelle et demeurent redevables de la taxe de services
communaux.
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C- MESURES DATTENUATION FISCALE EN
MATIERE DIMPOTS DIRECTS DANS LA PROVINCE
DE TANGER
Lapplication du taux rduit de 17.5% au titre limpt sur les
socits et de 20% au titre de limpt sur le revenu pour les
contribuables rsidant ou ayant leur sige dans la province de
Tanger, et se rapportant une activit exerce titre principal
dans le ressort de la province.
Ces entreprises se voient appliquer ces taux uniquement au
titre de leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux
ventes de produits et services rendus exclusivement dans ladite
province.
Les socits exportatrices bnfcient du taux de 8,75% vis
larticle 19-II-A du C.G.I. pour leur chiffre daffaires correspondant
aux oprations dexportation ralises au titre des exercices
ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31
Dcembre 2010.
A compter du 1er janvier 2011, les socits concernes
seront soumises au taux de 17,50% pour leur chiffre daffaires
correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des
exercices ouverts compter de cette date.
Pour les entreprises industrielles de transformation telles que
dfnies par la nomenclature marocaine des activits promulgue
par le dcret n-2-97-876 du 17 ramadan 1419(5 Janvier 1999)
le taux de 17,50% est applicable au titre des exercices ouverts
durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre
2010.
Pour les entreprises installes dans la province de Tanger ou les
provinces et prfectures fxes par dcret, le taux de 17,50% est
major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert
durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre
2015.
A compter du 1er janvier 2016, le taux de lI.S en vigueur sera
applicable.
En matire dI.R, le taux de 20% est applicable au titre des
revenus raliss durant la priode allant du 1er Janvier 2008
au 31 Dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2)
par anne durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31
Dcembre 2015.
A compter du 1er janvier 2016, le barme de limpt sur le revenu
prvu par le code gnral des impts sera applicable.
Les socits installes dans la province de Tanger et qui ralisent
un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de DH,
hors taxe sur la valeur ajoute, sont imposables au taux de 15%
au titre de limpt sur les socits (loi de fnances 2011).
Rduction de 50% du montant de la taxe professionnelle au
titre des activits exerces dans lex-province de Tanger et de la
taxe dhabitation due raison des immeubles situs dans cette
province.
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D- LES PLACES FINANCIERES OFFSHORE


1- Les banques offshore
Dfnition
Est considre comme banque offshore toute personne morale ou
succursale qui a son sige dans une place fnancire offshore et a
pour profession habituelle et principale de recevoir des dpts en
monnaies trangres convertibles et deffectuer pour ses clients des
transactions fnancires (crdit, bourse, change).
a- Droits dEnregistrement et de Timbre
Exonration des actes de constitution et daugmentation de
capital des banques offshore ;
Exonration des acquisitions dimmeubles (siges et agences),
sous rserve quils demeurent lactif de la banque offshore
pendant 10 ans partir de la date dobtention de lagrment.
b- Impt sur les Socits
Pour les 15 premires annes conscutives suivant la date de
lobtention de lagrment, les banques offshores ont la possibilit
dopter pour une imposition :
au taux de 10%;
ou, un impt forfaitaire fx la contre valeur en dirhams de 25
000 dollars U.S par an libratoire de tout impt et taxe frappant
les bnfces ou revenus.
c- Retenue la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils, et sur les produits de
placement revenu fxe
Exonration :
des dividendes distribus par les banques offshores leurs
actionnaires ;
des intrts servis sur les dpts et tout autre placement effectu
en monnaies trangres convertibles auprs des banques
offshores.
d- Jetons de prsence et rmunrations salariales
Soumission des jetons de prsence et toutes autres rmunrations
brutes verses par les banques offshore leurs administrateurs
un prlvement la source au taux de 20% libratoire de
limpt sur le revenu ;
Les traitements, moluments et salaires bruts verss aux
personnels salaris non-rsidents sont soumis une retenue
la source au taux de 20% libratoire de limpt sur le revenu.
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N.B.
Le personnel salari rsidant au Maroc peut bnfcier
du mme taux de 20% sil justife que la contrepartie
de sa rmunration en monnaie trangre convertible
a t cde une banque marocaine.
e- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration des intrts et commissions concernant les prts et
toutes autres prestations de services effectues par les banques
offshores ;
Exonration des intrts servis sur les dpts et sur tout autre
placement effectu en monnaies trangres convertibles auprs
des banques offshore ;
Exonration des acquisitions locales de matriels, mobilier et
biens dquipement ltat neuf directement ou par lintermdiaire
dentreprises de crdit-bail, ncessaires leur exploitation.
f- Taxe Professionnelle
Les banques offshores bnfcient de lexonration de la Taxe
professionnelle due raison des immeubles occups par leurs
siges ou agences.
2- Les socits Holding offshore
Dfnition
Est reconnue socit holding offshore, toute socit constitue
de personnes morales ou physiques, de nationalit trangre,
ayant pour objet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de
participation dans des entreprises et dont le capital est libell en
monnaies trangres convertibles et toutes les oprations effectues
en monnaies trangres convertibles.
a- Droits dEnregistrement et de Timbre
Sont exonrs :
les actes de constitution et daugmentation du capital des
socits holding ;
les acquisitions dimmeubles constituant leurs siges ou
agences, sous rserve quils soient maintenus lactif de la
socit holding offshore pendant 10 ans partir de la date de
lobtention de lagrment.
b- Impt sur les Socits
Les socits holding offshore sont soumises un impt sur les
socits forfaitaire fx la contre valeur en dirhams de 500 dollars
US par an, pendant les 15 premires annes suivant leur installation,
libratoire de tout autre impt et taxe.
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c- Retenue la source prvue par lImpt sur les Socits
ou lImpt sur le Revenu
Les dividendes distribus par les socits holding offshore
leurs actionnaires sont exonrs au prorata du chiffre daffaires
correspondant aux prestations de services exonres ;
Les traitements, moluments et salaires bruts verss aux
personnels salaris non-rsidents sont soumis une retenue
la source au taux de 20% libratoire de limpt sur le revenu.
d- Taxe sur la Valeur Ajoute
Les oprations effectues par les socits holding offshore sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction au
prorata du chiffre daffaires exonr, sous rserve que ces oprations
soient effectues au proft des banques offshore ou de personnes
physiques ou morales non rsidentes et quelles soient payes en
monnaies trangres convertibles.
e- Taxe Professionnelle
Exonration totale et permanente des immeubles occups par les
siges ou succursales des socits holding offshore.
E- LAUREATS ET DIPLOMES DE LA FORMATION
PROFESSIONNELLE
1- Droits de Timbre
Exonration du droit de timbre proportionnel applicable aux actions
loccasion de la constitution ou de laugmentation du capital des
socits.
2- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonrations des biens dquipement, outillages et matriels acquis
localement ou limportation directement par les diplms de la
formation professionnelle. Cette exonration sapplique aux biens
dquipement acquis pendant une dure de 24 mois partir du dbut
dactivit.
3- Impt sur le Revenu
Exonration de lindemnit de stage mensuelle brute plafonne
6 000 DH, verse aux stagiaires, laurats de lenseignement suprieur
ou de la formation professionnelle, recruts par les entreprises du
secteur priv, jusquau 31 dcembre 2012.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement
dfnitif.
Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond
de 6000 dhs, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfce de
lexonration.
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Cette exonration est accorde dans les conditions suivantes :
les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le Dahir n1-
00-220 du 5 juin 2000 ;
le mme stagiaire ne peut bnfcier deux fois de cette
exonration.
F- ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF
EN VALEURS MOBILIERES (O.P.C.V.M), FONDS
DE PLACEMENT COLLECTIF EN TITRISATION
(F.P.C.T) ET ORGANISMES DE PLACEMENT EN
CAPITAL RISQUE (O.P.C.R)
Les OPCVM, FPCT et OPCR bnfcient de lexonration des droits et
impts suivants :
les droits denregistrement et de timbre au titre des actes relatifs
aux variations du capital et aux modifcations des statuts ou des
rglements de gestion ;
la taxe professionnelle pour les activits exerces dans le cadre
de leur objet lgal ;
limpt sur les socits et la retenue la source au titre des
dividendes perus par ces organismes.
N.B.
Pour les OPCR, les conditions pour bnfcier de
lexonration totale de limpt sur les socits ont t
abroges partir du 1er Janvier 2011.
G- INCITATIONS EN FAVEUR DE LA BOURSE
Les socits qui introduisent leurs titres la bourse des valeurs
bnfcient dune rduction au titre de limpt sur les socits
de :
- 25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital
en bourse par ouverture de leur capital par la cession
dactions existantes ;
- 50% pour les socits qui introduisent leurs titres de
capital en bourse avec une augmentation dau moins
20% de leur capital, avec abandon du droit prfrentiel de
souscription. Ces titres sont destins tre diffuss dans le
public concomitamment lintroduction en bourse de ces
socits.
Cette mesure nest pas applicable aux tablissements de crdit, aux
entreprises dassurance, de rassurance et de capitalisation, aux
socits concessionnaires de services publics et aux socits dont le
capital est dtenu totalement ou partiellement par lEtat.
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Ces rductions en faveur des entreprises qui sintroduisent en bourse,
apportes par la loi de fnances pour lanne 2004 sont proroges
jusquau 31 dcembre 2012.
Report des moins-values rsultant des cessions de valeurs
mobilires sur une priode de quatre ans au lieu dune
anne linstar du report dfcitaire en matire de revenus
professionnels ;
Exonration de labondement dans la limite de 10% du prix de
cession des souscriptions ou rachat dactions (stocks options) et
rduction de la priode dindisponibilit de 5 3 ans compter de
la date de la leve de loption.
N.B.
Labondement correspond la diffrence entre la
valeur de laction la date dattribution et le prix de
laction pay par le salari la leve de loption.
H- ENTREPRISES QUI SIMPLANTENT DANS DES
ZONES FIXEES PAR DECRET
Les entreprises autres que les tablissements stables des
socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs
de travaux, de fournitures ou de services, les tablissements
de crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion,
les socits dassurances et de rassurances, les agences
immobilires et les promoteurs immobiliers, bnfcient de
limposition limpt sur les socits au taux rduit de 17.5% et
de 20% au titre de limpt sur le revenu pendant les 5 premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation
raison des activits exerces dans lune des provinces et
prfectures fxe par dcret.
Les socits exportatrices bnfcient du taux de 8,75% vis
larticle 19-II-A du C.G.I. pour leur chiffre daffaires correspondant
aux oprations dexportation ralises au titre des exercices
ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31
Dcembre 2010.
A compter du 1er janvier 2011, les socits concernes
seront soumises au taux de 17,50% pour leur chiffre daffaires
correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des
exercices ouverts compter de cette date.
Pour les entreprises industrielles de transformation telles que
dfnies par la nomenclature marocaine des activits promulgue
par le dcret n-2-97-176 du 17 ramadan 1419(5 Janvier 1999)
le taux de 17,50% est applicable au titre des exercices ouverts
durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre
2010.
Pour ces entreprises, le taux de 17,50% vis ci-dessus est major
de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant
la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015.
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A compter du 1er janvier 2016, le taux de lI.S en vigueur sera
applicable.
En matire dI.R, le taux de 20% vis ci- dessus. est applicable au
titre des revenus raliss durant la priode allant du 1er Janvier
2008 au 31 Dcembre 2010. Ce taux est major de deux points
(2) par anne durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31
Dcembre 2015.
A compter du 1er janvier 2016, le barme vis larticle 73-I du
C.G.I. en vigueur sera applicable.
Les socits installes dans lune des prfectures ou provinces
cites par le dcret n 2-08-132 du 28 mai 2009 et qui ralisent
un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de DH,
hors taxe sur la valeur ajoute, sont imposables au taux de 15%
au titre de limpt sur les socits (loi de fnances 2011).
I - LAGENCE POUR LA PROMOTION ET LE
DEVELOPPEMENT ECONOMIQUE ET SOCIAL DES
PREFECTURES ET PROVINCES DU NORD, DU
SUD ET DE LORIENTAL DU ROYAUME
Le ressort dintervention de lAgence du nord comprend lensemble
des communes urbaines et rurales des prfectures et provinces
de Tanger, Ttouan, Chefchaouen, Larache, Al Hoceima, Taounate,
Taza.
Le ressort dintervention de lAgence du sud comprend lensemble des
communes relevant des rgions de Gulmim, Es-semara, Laayoune,
Boujdour, Sakiat-el-Hamra et Oued-ed-Dahab-Lagouira.
Le ressort dintervention de lAgence de loriental comprend
lensemble des communes relevant de la prfecture dOujda-Angad
et des provinces de Jerada, Berkane, Taourirt, Figuig et Nador.
Ces agences bnfcient de lexonration de limpt sur les socits
pour lensemble de leurs activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents.
Elles sont exonres au titre des droits denregistrements pour les
actes, activits ou oprations effectues par elles.
Le montant ou la valeur des dons en argent ou en nature octroys
auxdites agences par des personnes physiques ou morales constitue,
pour les donateurs, des charges dductibles en totalit en matire
dIS et dIR.
Lensemble des activits exerces par ces agences bnfcie de
lexonration totale permanente au titre de la taxe professionnelle et
de la taxe de services communaux.
Important
Lexonration ne concerne pas limpt sur le revenu au
titre des salaires verss par les agences.
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J- LAGENCE SPECIALE TANGER MEDITERRANEE
ET LES SOCIETES QUI SINSTALLENT DANS LES
ZONES FRANCHES DEXPORTATION
LAgence spciale Tanger-Mediterrane bnfcie de lexonration
totale de limpt sur les socits pour les revenus lis aux activits
quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat.
De mme, cette agence ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation damnagements, dexploitation et dentretien des projets
de la zone bnfcient des avantages accords aux entreprises
installes dans les Zones Franches dExportation :
1- Droits dEnregistrement et de Timbre
Exonration des actes de constitution et daugmentation de
capital des socits installes dans ces zones ;
Exonration des actes dacquisition de terrains destins la
ralisation de leurs projets dinvestissement sous rserve que
ces terrains demeurent lactif de lentreprise pendant au moins
10 ans compter de la date dobtention de lagrment.
2- Impt sur les Socits et Impt sur le Revenu
Les entreprises concernes bnfcient au titre de ces impts de:
lexonration totale durant les cinq premires annes
dexploitation ;
lapplication, pour les 20 annes qui suivent, dun taux de
8,75% pour les entreprises relevant de lI.S et dun abattement
de 80% pour celles relevant de lI.R.- catgorie des revenus
professionnels.
3- Retenue la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils
Les dividendes et autres produits de participation similaires
distribus par lAgence et les socits installes dans les zones
franches dexportation sont :
exonrs de la retenue la source sur les produits des actions et
parts sociales, lorsquils sont verss des non-rsidents ;
soumis au taux de 10% libratoire de limpt sur les socits ou
de limpt sur le revenu, lorsquils sont verss des rsidents.
4- Taxe sur la Valeur Ajoute
Exonration avec droit dduction de lensemble des actes, activits
ou oprations ralises par lagence dnomme agence spciale
Tanger mditerrane .
5- Taxe Professionnelle
Les entreprises bnfcient de lexonration totale temporaire de la
taxe professionnelle pour les activits quelles exercent pendant les 15
premires annes conscutives compter du dbut dexploitation.
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Important
LAgence et les socits qui sinstallent et interviennent
dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et
lentretien de ladite zone restent soumises, dans les
conditions de droit commun, limpt sur le revenu d
au titre des salaires verss par elles.
6- Dductibilit des dons accords lAgence Spciale
Tanger Mditerrane
Le montant ou la valeur des dons en argent ou en nature octroys
cette agence par des personnes physiques ou morales constitue,
pour les donateurs, des charges dductibles en totalit en matire
dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu.
K- Casablanca Finance City (CFC)
Dfnition
La loi n 44-10 relative au statut de Casablanca Finance City , a
prvu la cration dune place fnancire Casablanca dnomme
Casablanca Finance City , dont le primtre sera dlimit
par voie rglementaire, ouverte des entreprises fnancires
ou non fnancires exerant des activits sur le plan rgional ou
international.
Les entreprises fnancires sont les tablissements de crdit, les
entreprises dassurances, les socits de courtage et les institutions
fnancires oprant dans le secteur de la gestion dactifs.
Les entreprises non fnancires sont celles qui fournissent des
services professionnels et les siges rgionaux et internationaux.
Les tablissements de crdit sont ceux dment agrs conformment
la lgislation en vigueur et exerant une ou plusieurs des activits
suivantes :
le placement, la souscription, lachat, la gestion et la vente de
valeurs mobilires, de titres de crances ngociables ou de tout
produit fnancier ;
le conseil et lassistance en matire de gestion de patrimoine ;
le conseil et lassistance en matire de gestion fnancire ;
lingnierie fnancire ;
et, dune manire gnrale, tous les services destins faciliter
la cration et le dveloppement des entreprises.
Les entreprises dassurances et les socits de courtage sont celles
dment agres conformment la lgislation en vigueur et exerant
une ou plusieurs des activits suivantes :
lassurance en faveur des personnes non rsidentes ;
le courtage en assurance en faveur des personnes non
rsidentes.
Les institutions fnancires oprant dans le secteur de gestion
dactifs sont celles dment autorises conformment la lgislation
en vigueur et exerant une ou plusieurs des activits suivantes :
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la gestion pour compte de tiers ;
le capital-risque.
Le prestataire de services professionnels , est toute entreprise
ayant la personnalit morale qui exerce une ou plusieurs des activits
suivantes :
les activits doffshoring fnancier ;
les activits de services fnanciers spcialiss, notamment la
notation fnancire, la recherche fnancire et linformation
fnancire ;
laudit et les services de conseil juridique, fscal, fnancier,
dactuariat et de ressources humaines ;
toutes autres activits de services professionnels en relation
avec les autres entits.
Le sige rgional ou international est toute entreprise ayant la
personnalit morale qui assure une activit de supervision et de
coordination des activits dentreprises exerces dans un ou plusieurs
pays trangers, y compris les institutions ralisant des prestations de
services pour le compte dautres entits de leur groupe.
La loi de fnance 2011 a prvu un dispositif incitatif en faveur de
Casablanca Finance City et qui concerne limpt sur les socits
et limpt sur le revenu.
En matire dimpt sur les socits, les socits de services
ayant le statut de Casablanca Finance City, bnfcient au
titre de leur chiffre daffaires lexportation et des plus-values
mobilires nettes de source trangre ralises au cours dun
exercice :
- de lexonration totale de lIS durant les cinq premiers
exercices et lapplication dun taux rduit de 8,75 % au-del
de cette priode ;
- de lapplication du taux de 10% pour les siges rgionaux ou
internationaux ayant le statut de Casablanca Finance City .
La base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le
statut de Casablanca Finance City est gale :
- en cas de bnfce, au montant le plus lev rsultant de la
comparaison du rsultat fscal avec le montant de 5% des
charges de fonctionnement de ces siges ;
- en cas de dfcit, un montant de 5% des charges de
fonctionnement de ces mmes siges.
En matire dimpt sur le revenu, les traitements, moluments
et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le
compte des socits de services ayant le statut de Casablanca
Finance City sont imposables au taux de 20% et ce pour une
priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de leurs
fonctions.
L- Avantages en faveur de lpargne
La loi de fnances pour lanne 2011 a exonr les revenus
et/ou profts gnrs par le plan dpargne logement, le plan
dpargne ducation et le plan dpargne en actions.
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1- Plan dpargne logement (PEL)
Exonration des intrts servis au titulaire dun plan dpargne
logement, tel que dfni par la lgislation et la rglementation en
vigueur en la matire, condition que :
les sommes investies dans ce plan soient destines lacquisition
ou la construction dun logement usage dhabitation principale ;
le montant des versements et des intrts y affrents soient
intgralement conservs pour une priode gale au moins 3
ans compter de la date de louverture du plan ;
le montant des versements effectus par le contribuable dans ce
plan ne dpasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams.
2- Plan dpargne ducation (PEE)
Exonration des intrts servis au titulaire dun plan dpargne
ducation, tel que dfni par la lgislation et la rglementation en
vigueur en la matire, condition que :
les sommes investies dans ce plan soient destines au
fnancement des tudes des enfants charge dans tous les
cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation
professionnelle;
le montant des versements et des intrts y affrents soient
intgralement conservs pour une priode gale au moins 5
ans compter de la date de louverture du plan ;
le montant des versements effectus par le contribuable dans le
plan ne dpasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant.
3- Plan dpargne en actions (PEA)
Exonration des revenus et profts de capitaux mobiliers raliss
dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par des :
actions et des certifcats dinvestissement, inscrits la cote de
la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit
marocain ;
droits dattribution et de souscription affrents aux actions ;
titres dOPCVM actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution
doptions de souscription ou dachat dactions qui bnfcient de
lexonration de labondement support par la socit employeuse
dans le cadre de lattribution doptions de souscription ou dachat
dactions par cette socit ses salaris dcide par lassemble
gnrale extraordinaire.
Lexonration dans le cadre du PEA est accorde condition que :
les versements et les produits capitaliss y affrents soient
intgralement conservs pendant une priode gale au moins
cinq (5) ans compter de la date de louverture du PEA ;
le montant des versements effectus par le contribuable dans le
plan ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams.
Important
Seuls les versements en numraire sont autoriss
pour constituer un plan dpargne en actions.
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TABLE DES MATIERES
I- AVANTAGES FISCAUX ACCORDES A CERTAINS SECTEURS
DACTIVITES 3
A- SECTEUR DES EXPORTATIONS 3
1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits 3
2- Taxe sur la Valeur Ajoute 3
B- SECTEUR DU TRANSPORT 4
C- SECTEUR MINIER 4
D- SECTEUR DE LARTISANAT 4
E- SECTEUR DE LENSEIGNEMENT PRIVE ET DE LA
FORMATION PROFESSIONNELLE 5
1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits 5
2- Taxe sur la Valeur Ajoute 5
3- Taxe Professionnelle et Taxe de Services Communaux 5
F- SECTEUR TOURISTIQUE 5
1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits 5
2- Taxe sur la Valeur Ajoute 6
3- Taxe Professionnelle 6
G- SECTEUR DE LIMMOBILIER 6
1- Droits dEnregistrement 6
2- Impt sur le Revenu / Catgorie Revenus et Profts
Fonciers 7
3- Taxe sur la Valeur Ajoute 7
4- Taxe dHabitation et Taxe de Services Communaux 8
5- Promoteurs Immobiliers 8
H- SECTEUR AGRICOLE 10
I- SECTEUR DES HYDROCARBURES 10
1- Droits dEnregistrement 10
2- Impt sur les Socits 10
3- Taxe sur la Valeur Ajoute 10
4- Taxe Professionnelle 11
J- AUTRES AVANTAGES PROPRES A TOUS LES SECTEURS 11
1- Droits dEnregistrement 11
2- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits 11
Guide des impts
Z8
Z8
a- Amortissement dgressif 11
b- Traitement fscal des oprations de pension 11
3- Taxe sur la Valeur Ajoute 12
4- Taxe Professionnelle 12
5 -Mesure commune la Taxe Professionnelle et la Taxe de
Services Communaux 12
6 -Apport du patrimoine professionnel de personnes
physiques une socit 13
II- AVANTAGES ACCORDES A CERTAINES ZONES ET SOCIETES
OU A DES ORGANISMES PARTICULIERS 14
A- ZONES FRANCHES DEXPORTATION 14
1- Droits dEnregistrement et de Timbre 14
2- Impt sur les Socits 14
3- Impt sur le Revenu 15
4- Retenue la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils 15
5- Taxe sur la Valeur Ajoute 15
6- Taxe Professionnelle 15
B- ZONE FRANCHE DU PORT DE TANGER 15
C- MESURES DATTENUATION FISCALE EN MATIERE DIMPOTS
DIRECTS DANS LA PROVINCE DE TANGER 16
D- LES PLACES FINANCIERES OFFSHORE 17
1- Les banques offshore 17
a- Droits dEnregistrement et de Timbre 17
b- Impt sur les Socits 17
c- Retenue la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils, et sur les produits de
placement revenu fxe 17
d- Jetons de prsence et rmunrations salariales 17
e- Taxe sur la Valeur Ajoute 18
f- Taxe Professionnelle 18
2- Les socits Holding offshore 18
a- Droits dEnregistrement et de Timbre 18
b- Impt sur les Socits 18
c- Retenue la source prvue par lImpt sur les Socits
ou lImpt sur le Revenu 19
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Z7
d- Taxe sur la Valeur Ajoute 19
e- Taxe Professionnelle 19
E- LAUREATS ET DIPLOMES DE LA FORMATION
PROFESSIONNELLE 19
1- Droits de Timbre 19
2- Taxe sur la Valeur Ajoute 19
3- Impt sur le Revenu 19
F- ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF EN VALEURS
MOBILIERES (O.P.C.V.M), FONDS DE PLACEMENT COLLECTIF
EN TITRISATION (F.P.C.T) ET ORGANISMES DE PLACEMENT EN
CAPITAL RISQUE (O.P.C.R) 20
G- INCITATIONS EN FAVEUR DE LA BOURSE 20
H- ENTREPRISES QUI SIMPLANTENT DANS DES ZONES
FIXEES PAR DECRET 21
I - LAGENCE POUR LA PROMOTION ET LE DEVELOPPEMENT
ECONOMIQUE ET SOCIAL DES PREFECTURES ET PROVINCES
DU NORD, DU SUD ET DE LORIENTAL DU ROYAUME 22
J- LAGENCE SPECIALE TANGER MEDITERRANEE ET LES
SOCIETES QUI SINSTALLENT DANS LES ZONES FRANCHES
DEXPORTATION 23
1- Droits dEnregistrement et de Timbre 23
2- Impt sur les Socits et Impt sur le Revenu 23
3- Retenue la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils 23
4- Taxe sur la Valeur Ajoute 23
5- Taxe Professionnelle 23
6- Dductibilit des dons accords lAgence Spciale
Tanger Mditerrane 24
K- Casablanca Finance City (CFC) 24
L- Avantages en faveur de lpargne 25
1- Plan dpargne logement (PEL) 26
2- Plan dpargne ducation (PEE) 26
3- Plan dpargne en actions (PEA) 26

Nom et prnom Direction Rgionale


- 0522224113 - Direction Rgionale de Casablanca

0522730484 Mustapha ZINEDDINE


Direction Interprfectorale des personnes morales
Casablanca-Nord

0522273059 Sad BOUALAM


Direction Interprfectorale des personnes morales
Casablanca-Centre

0522273059
El Habib CHAFAI EL
ALAOUI
Direction Interprfectorale des personnes morales
Casablanca-Sud


0522893553 My Mamoun BOUDERKA
Direction Interprfectorale des personnes Physiques
dAin Chok Hay Hassani et de la Province de
Nouaceur


- 0522389197 -
Direction prfectorale des personnes Physiques de
Ben Msik Sidi Othmane


- 0522278358 -
Direction Interprfectorale des personnes Physiques
dAlfda Marif-Est


45 05223074 Mohammed BEKKAR
Direction Interprfectorale des personnes
Physiquesde Hay Mohammadi Ain Sebaa, de Sidi
Bernoussi Zenata
0522206542 Sadia STRI Direction Prfectorale des personnes physiques dAnfa

0523322573 Khadija AIT BAHI Direction Rgionale des Impts de Mohammedia


0537277052 Malika SAUBRY Direction Rgionale des Impts de Rabat
0523351676 Mohamed HACHOUMI Direction Rgionale des Impts dEl Jadida
0535524620 Hamid BENHALLAM Direction Rgionale des Impts de Mekns
0535623356 Houcine MADANI Direction Rgionale des Impts de Fs

0524490507 Mustapha At TALHIQ Direction Rgionale des Impts de Marrakech


0528233050 Chadia SENTISSI Direction Rgionale des Impts dAgadir
0537379910 Keddour GUIMIMI Direction Rgionale des Impts de Knitra

0539940980 Bouchra LAZRAK Direction Rgionale des Impts de Tanger


0536684185 Abdellah OUCHARIA Direction Rgionale des ImptOujda


0523403568 Chakib KHALLOQ Direction Rgionale des Impts de Settat
0539964410 Latifa ZERHOUNI Direction Rgionale des Impts de Ttouan
- 0523482462 - Direction Rgionale des Impts de Bni Mellal
Liste des Bureaux daccueil


Nom et prnom Direction Rgionale


- 0522224113 - Direction Rgionale de Casablanca

0522730484 Mustapha ZINEDDINE


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Casablanca-Nord

0522273059 Sad BOUALAM


Direction Interprfectorale des personnes morales
Casablanca-Centre

0522273059
El Habib CHAFAI EL
ALAOUI
Direction Interprfectorale des personnes morales
Casablanca-Sud


0522893553 My Mamoun BOUDERKA
Direction Interprfectorale des personnes Physiques
dAin Chok Hay Hassani et de la Province de
Nouaceur


- 0522389197 -
Direction prfectorale des personnes Physiques de
Ben Msik Sidi Othmane


- 0522278358 -
Direction Interprfectorale des personnes Physiques
dAlfda Marif-Est


45 05223074 Mohammed BEKKAR
Direction Interprfectorale des personnes
Physiquesde Hay Mohammadi Ain Sebaa, de Sidi
Bernoussi Zenata
0522206542 Sadia STRI Direction Prfectorale des personnes physiques dAnfa

0523322573 Khadija AIT BAHI Direction Rgionale des Impts de Mohammedia


0537277052 Malika SAUBRY Direction Rgionale des Impts de Rabat
0523351676 Mohamed HACHOUMI Direction Rgionale des Impts dEl Jadida
0535524620 Hamid BENHALLAM Direction Rgionale des Impts de Mekns
0535623356 Houcine MADANI Direction Rgionale des Impts de Fs

0524490507 Mustapha At TALHIQ Direction Rgionale des Impts de Marrakech


0528233050 Chadia SENTISSI Direction Rgionale des Impts dAgadir
0537379910 Keddour GUIMIMI Direction Rgionale des Impts de Knitra

0539940980 Bouchra LAZRAK Direction Rgionale des Impts de Tanger


0536684185 Abdellah OUCHARIA Direction Rgionale des ImptOujda


0523403568 Chakib KHALLOQ Direction Rgionale des Impts de Settat
0539964410 Latifa ZERHOUNI Direction Rgionale des Impts de Ttouan
- 0523482462 - Direction Rgionale des Impts de Bni Mellal
Liste des Bureaux daccueil

Guide des impts
3Z
3Z
DIRECTION GENERALE DES IMPTS
Service de la Communication
Rue Haj Ahmed Cherkaoui - Agdal, RABAT
Tl : +212 (0)5 37 27 90 00 07
http : //www.tax.gov.ma
e-mail : tax@tax.gov.ma