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SOMMAIRE CHAPITRE PRELIMINAIRE 1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES I-Aspect juridique II-Aspect comptable III- Aspect fiscal 2EME CHAPITRE: LA REPARTITION DES BENEFICES I- Dfinition des concepts II-Aspect technique 3EME CHAPITRE: LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES I- L'augmentation du capital 1. Socits de personnes 2. Socits de capitaux II- La rduction et l'amortissement du capital A. La rduction du capital B. Amortissement du capital 4EME CHAPITRE: LA DISSOLUTION DES SOCIETES I- Aspect juridique et fiscal II-Aspect comptable Page 4 7 7 10 11 25 25 26 34 34 35 40 43 43 46 48 48 50 www.dimaista.c.la

Module : Comptabilit des socits RESUME THEORIQUE & PRATIQUE www.dimaista.c.la

CHAPITRE PRELIMINAIRE

La comptabilit des socits est l'ensemble des traitements comptables rgissant les oprations spcifiques aux socits. Elle fait partie intgrante de la comptabilit gnrale. En effet, les traitements de la comptabilit des socits utilisent les mmes supports que ceux de la comptabilit gnrale Les principales oprations que l'on rencontre dans tous types de socits sont les suivantes: -Oprations de constitution (1er chapitre) -Oprations de rpartition des bnfices (2me chapitre) -Oprations de modification du capital (3me chapitre) - Oprations de dissolution et liquidation. (4me chapitre) Il est souligner que d'autres aspects de la comptabilit des socits tels que l'empru nt obligataire, la fusion, la consolidation etc. seront traits dans les prochains trav aux. Avant de rentrer dans le vif du sujet, il nous parat ncessaire de rappeler certain es gnralits et notions de base sur les socits au maroc. 1. Description gnrale de la socit: * Du point de vue juridique: Une socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes physiques ou morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bnfice * Du point de vue conomique: Une socit est un regroupement de moyens humains, matriels et financiers sous une direction autonome ou dcentralise, ayant pour princ ipale fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des co nsommateurs et par consquent raliser un bnfice. 2. Classification juridique des socits: Sur le plan juridique, les diffrents types de socits reconnues au Maroc sont classs en quatre catgories savoir: a- Les socits de personnes: Socit en nom collectif, socit en commandite simple et socit en participation b- Les socits de capitaux: Socit anonyme et socit en commandite par actions www.dimaista.c.la

c- La socit responsabilit limite, forme hybride entre les socits de capitaux et les

socits de personnes d- Les socits rglementation particulire: Socits d'investissement, socits cooprativ socits mutualistes, groupements d'intrt conomique .etc. 3. Caractristiques des principales socits: (Voir tableau page suivante) www.dimaista.c.la

Socits Rapports des associs Responsabilit des associs Caractristiques des socits Socit en nom collectif Intuitu personae Illimite -Les associs dtiennent des parts sociales en principe incessible -Les associs doivent avoir la qualit de commerant - Solidarit entre les associs - Nom de la socit: dnomination sociale pouvant contenir des noms d'associs - La socit est dirige par des grants Socit anonyme Considration des apports Limite - Les associs dtiennent des actions ngociables - Rgles particulires de constitution pour protger les associs - Nom de la socit: dnomination sociale - Deux types de direction: Soit conseil d'administration + direction gnrale Soit conseil de surveillance + directoire Socit responsabilit limite Intuitu personae Limite -Les associs dtiennent des parts sociales en principe incessibles - Nom de la socit: dnomination sociale, toutefois, une raison sociale est admise - La socit est dirige par des grants Simple Intuitu personae Limite Parts sociales - Raison sociale - Dnomination sociale - Grants Intuitu personae Illimite Par actions - Qualit de commerant - Solidarit Cosidration des apports Limite - Actions ngociables www.dimaista.c.la

Formalits (Dcret n 2-58-1151 du 24 dcembre 1958) Pices fournir Statut et PV en exemplaires suffisants dont un est gard par le servi ce pour les archives. Frais Droits d enregistrement (voir aspect fiscal) timbre de 20 DH pour chaque feuille Sont enregistrs un droit fixe de 50 DH les statuts et les PV de constitution. Administrations Direction des Impts ( Bureau de l Enregistrement) 1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES I-ASPECT JURIDIQUE La constitution de toute personne morale se traduit par des formalits juridiques et administratives qu on peut rsumer dans les tapes suivantes : Etape 1 : Formalits (Dahir n1-96-83 du 15 Rabi I 1417 portant promulgation de la loi 15 rmant code du commerce) Demande faite sur imprim fourni par l OMPIC contenant les informations suivantes : Qualit du dposant s il s agit d un mandataire. 3 dnominations, abrviations s il y a lieu, par ordre de prfrence. Nature de l activit exercer. adresse commerciale forme juridique de l entreprise nature de la demande (cration) Photocopie de : Carte nationale d identit du demandeur. carte d immatriculation pour les trangers rsidents passeport ou toute autre pice d identit Cachet du cabinet dans le cas ou le demandeur est une personne morale. Pices fournir Frais 30 DH frais de recherche- timbres de quittance de 20,75DH ( 20+0,5+0,25)10 0 DH frais de l attestation Administrations concernes OMPIC Etape 2 : concernes www.dimaista.c.la 95fo

formalits (Loi n 17-89 instituant l IGR, Loi 24-86 instituant l IS, Loi n30-85instituan t la TVA) Pices fournir dclaration de l existence (formulaire dlivr par le service) + demande d option pour l impt frais Pas de frais Administrations Formalits (pour la SA, la publicit au BO se fait aprs l immatriculation au RC) Pices fournir Qualit du dposant s il s agit d un mandataire. Statuts Procs Verbal de l assemble gnrale constitutive pour les SA et SNC. N de dpt au Registre du Commerce. Frais une moyenne de 500 DH Administrations Journal d annonces lgales (Presse) Imprimerie officielle Etape 3 : formalits (Dahir n 1-61-442 du 30.12..1961) Pices fournir Demande manuscrite d inscription la patente prcisant l activit et l adresse du local professionnel.- Justificatif de l occupation du local professionnel. Copie de la CIN du reprsentant lgal de la socit Statut + PV de l assemble constitutive. Frais Pas de frais Administrations concernes Direction des Impts ( services des assiettes) Etape 4 : concernes Etape 5 : Pices fournir dclaration d immatriculation Certificat ngatif Statut lgalis et enregistr. Procs Verbal de l assemble gnrale constitutive pour les SA et SNC. Dclaration de souscription et de versement pour les socits anonymes Attestation de blocage dlivre par la banque Dclaration de conformit. Frais Taxe judiciaire de 200 DH Administrations concernes Tribunal de Commerce Direction des Impts Etape 6 : concernes www.dimaista.c.la

Etape 7 : Formalits ( Dahir n 1-72-184 du 27 juillet 1972 relatif au rgime de la scurit sociale ) Pices fournir demande d affiliation sur formulaire (en deux exemplaires) Demande d immatriculation en un exemplaire pour les salaris non immatriculs accompagne d une copie de la carte nationale du salari et de deux photos d identit. dclaration de salaire en deux exemplaires partir de l engagement du premier salari relev du personnel sur formulaire en trois exemplaires> copie de la CIN du responsable juridique certificat d inscription la patente certificat d inscription au registre de commerce Statut PV de l assemble gnrale constitutive L identifiant fiscal outre les pices cites ci-dessus il faut ajouter pour : Association de faits ou de participation - contrat de grance libre ou contrat d association. Coopratives liste du bureau constitu Frais sans frais Chque de rglement des cotisations en fonction des salaires. Administrations concernes Caisse Nationale de Scurit Sociale Etape 8 : Formalits (Dahir du 2 juillet 1947 portant rglementation du travail) Pices fournir Statut lettre de dclaration Bordereau de la CNSS contenant la liste des salaris. Frais Pas de frais Administrations concernes Inspection du travail Etape 9 : Pices fournir livre de paie vierge portant nom et adresse de l tablissement Frais Pas de frais Administrations concernes Inspection du Travail www.dimaista.c.la

Etape 10 : Pices fournir les registres vierges Frais Pas de frais Administrations concernes Tribunal de premire instance ou de Commerce L objectif attendu de la prsentation de ces tapes est l claircissement de tous les frais que peut engendrer la constitution d une personne morale afin de pouvoir cer ner avec prcision l aspect comptable. II-ASPECT COMPTABLE La comptabilit doit constater les promesses d apports en capital faites par les associs, la ralisation de ces promesses ainsi que les frais de constitution qu on a prsent dans l aspect juridique et qu on va expliciter dans l aspect fiscal. 1. Promesses d apports Ce sont des promesses faites par les associs en vue de mettre en commun certains biens constituant les apports. Du point de vue comptable, ces biens peuvent pren dre les formes suivantes : Apports en numraire ou en espce ; Apports en nature : immeuble, stocks de marchandise,... etc. Apports en industrie : l associ apporte son travail, ses comptences ou ses connaissances. Ce type d apport est difficilement valuable et ne fait jamais partie du capital de la socit. Il est mme strictement interdit aux associs de la socit anonyme et n est possible pour ceux de la SARL que s il est li l apport du fonds de commerce ou d exploitation artisanale (c est le seul cas o il peut tre rmunr par des parts sociales). En fait, il est interdit aux associs dont la responsabilit es t limite aux apports car ils sont appels affranchir les pertes ventuelles concurrence de leurs apports, alors qu un apport en industrie n a pas une valeur pcuniaire. N.B: lorsque le nombre d associs est rduit, on spcifie leurs noms au niveau des appor ts dans le cas des SNC et des SARL et on spcifie leurs noms et leurs catgories au niv eau des apports et du capital dans le cas des socits en commandite. www.dimaista.c.la

2. Libration des apports Il s agit de la ralisation des apports promis par les associs. Elle peut tre soit tot ale, dans ce cas les associs apportent immdiatement la totalit des biens promis, soit pa rtielle et dans ce cas les associs ralisent une partie de leurs promesses, le reste tant ultrie urement apport. Remarques : La libration doit tre immdiate ou intgrale pour les apports en nature quel que soit le type de socit et intgrale aussi pour les SARL quel que soit le type d apports. Seuls les apports en numraire peuvent tre partiellement librs, le reste tant apport dans un dlai de trois ans maximum pour les SA et sans prcision de dlais pour les SNC. Les actionnaires des SA doivent librer au moins le quart de leurs apports en numraire lors de la constitution. 3. Comptes utiliser La constitution suit la mme logique comptable quelle que soit la catgorie de la socit, l exception de quelques particularits. Les comptes utiliser sont alors : 34610 Associ, compte d apport en socit en numraire 34611 Associ, compte d apport en socit en nature 1111Capital social 1119 Actionnaires, capital souscrit, non appel et non vers 3462 Actionnaires, capital souscrit, appel et non vers III-ASPECT FISCAL Toute constitution de socit entrane la perception de droits d enregistrement dont le taux varie en fonction de la valeur et la nature des apports en capital. Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes suivantes : Apports titre pur et simple : ce sont des apports rmunrs par des parts sociales ou actions ou uniquement par l inscription dans les statuts de la socit. Ils peuvent tre www.dimaista.c.la

sous forme d argent, de marchandises, de crances, de clients, de meubles de bureau, de matriel, d immeubles, ou de fonds commercial. Apports titre onreux : ce sont des apports grevs de dettes prises en charge par la socit cre ; Apports mixtes : ce sont des apports dont une partie est titre pur et simple et l autre partie est titre onreux ; Le Droit d'enregistrement a pour effet d'assurer la conservation des actes et de donner date certaine l'gard des tiers, aux conventions sous seing priv qui en font l'obje t. Il est codifi par le dcret n 2-58-1151 du 24 dcembre 1958 dont le livre premier est abrog pa r la L.F n 48-03 pour l'anne budgtaire 2004 promulgue par le dahir n 1-03-308 du 31 dcembre 2003. Les droits d enregistrement applicables la formation du capital sont calculs selon les catgories d apports prcits. 1-Apports purs et simples : Les apports en numraire, les apports en nature : marchandises, meubles et objets mobiliers, crances clients, immeubles sont soumis au droit fixe de 0,50 %. Remarque : le montant des droits d enregistrement payer sur le capital social de l a socit ne peut tre infrieur 1.000,00 DH. Exemple d apports purs et simples formant le capital social d une socit : Apport en numraire Apport en nature .. 100.000,00 DH .

Un magasin valu . 100.000,00 DH Un stock de marchandises 10.000,00 DH Du mobilier de bureau 20.000,00 DH Une camionnette . 30.000,00 DH Fonds commercial (droit au bail, clientle) estim www.dimaista.c.la

. 100.000,00 DH

www.dimaista.c.la 13 - Calcul des droits d..enregistrement : Le capital social est fix 360.000,00 dh. Droit d enregistrement : 360.000,00 x 0,50 % = 1.800,00 dh. 2- Les apports titre onreux : Ces apports sont imposs aux droits de mutation suivant la nature des biens apports . En cas d apports grevs de passif, les droits de mutation payer dpendent de l imputatio n donne ce passif dans les statuts de la socit, il est intressant d imputer le passif, p ris en charge par la socit, sur les apports imposs aux taux les plus faibles dans l ordre su ivant : Les marchandises et les crances . 1 % Les meubles et objets mobiliers .. 3,50 % Le fond commercial en gnral, les immeubles 5 % Les autres fonds commerciaux (Htel, restaurants, cinma etc.) .. 10 % 3- Apports mixtes : Ces apports sont considrs comme effectus titre onreux en proportion du passif repris par la socit cre et supportent les droits de mutation correspondants, le reste est c onsidr comme effectu titre pur et simple. Exemple d..application : Une socit en nom collectif est constitue entre trois associs A, B et C Son capital e st fix 500.000,00 dh divis en 5.000 parts sociales de valeur nominale de 100,00 dh attri bues aux associs : A = 2.000 part, B = 1.500 part, C = 1.500 part Les apports : A : verse numraire : 200.000,00 dh B : apporte un fond commercial (clientle, droit au bail) valu 100.000,00 dh, des me ubles de 20.000,00 dh, et des crances clients de 30.000,00 dh C : apporte un local destin abriter le matriel de production estim 150.000,00 dh, d es marchandises neuves de valeur de 150.000,00 dh des dettes fournisseurs de 150.00 0,00 dh. La socit s engage prendre en charge le passif de 150.000,00 dh.

www.dimaista.c.la 14 Calcul des droits d..enregistrement : Le capital social est fix 500.000,00 dh form d apports purs et simples et d apport tit re onreux : - Apport de A : Apport pur et simple : 200.000,00 dh x 0,50 % = 1.000,00 dh Droit d enregistrement = 1.000,00 dh - Apport de B : Apport pur et simple : Fonds commercial = 100.000,00 x 0,50 % = 500,00 dh Meubles = 20.000,00 x 0,50 % = 100,00 dh Crances = 30.000,00 x 0,50 % = 150,00 dh Droit d apport = 750,00 dh - Apport de C : il est constitu d apport pur et simple : 300.000,00 150.000,00 = 150.000,00 dh. Et d apport titre onreux de 150.000,00 dh. Pour le calcul des droits de mutation, il convient de prendre en considration deu x hypothses : 1re hypothse : Les statuts de la socit prcisent que le passif de 150.000,00 dh est imput sur le local. Le local sera donc considr comme un apport titre onreux. Droits d enregistrement : Droit sur l apport titre pur et simple : 150.000,00 x 0,50 % = 750,00 dh Droit de mutation sur le local : 150.000,00 x 5 % = 7.500,00 dh Total des droits payer sur l apport de C dans cette hypothse est de 8.250,00 dh. Droit d enregistrement payer sur le capital dans cette hypothse est : 1.000,00 + 75 0,00 + 8.250,00 = 10.000,00 dh 2me hypothse : les statuts de la socit prcise que le passif de 150.000,00 dh est imput sur les marchandises.

Les marchandises sont considres, dans cette hypothse comme apport titre onreux et le local comme apport titre pur et simple : -Montant des droits = 2.250,00 dh Apport pur et simple : (local) = 150.000,00 x 0,50 % = 750,00dh Apport titre onreux (marchandise) = 150.000,00 x 1 % = 1.500,00 Il y a donc intrt opter pour l imputation du passif commercial (2me hypothse) pour payer moins de droits d enregistrement. En tenant compte de la 2me hypothse, les droits d enregistrement capital social sont de : 1.000,00 dh + 750,00 dh + 2.250,00 dh = 4.000,00 dh. => Les droits d enregistrement et les autres frais de constitution au dbit des comptes de la rubrique 21 frais prliminaires. IV- COMPTABILISATION 1. Constitution de la SNC et de la SARL En raison du nombre rduit d associs et des liens troits qui les runissent, la constitution de ces deux socits provoque pratiquement les mmes critures comptables. Exemple 1 : libration totale (constitution de SARL) Le 10/12/2003 M.Rachid et M.Radwane ont dcid de constituer une SARL au capital de 250.000 Dh divis en parts sociales de 100 Dh l une. Le 15/12/2003 les associs ont effectu leurs apports : o M.Rachid a vers 100.000 dh en banque ; o M.Radwane apporte son entreprise individuelle dont la situation comptable se prsente ainsi : Matriel de transport 25.000 Amortissement du Matriel de transport 5.000 Btiment 80.000 Amortissement du btiment 20.000 Stock de marchandises 30.000 Fournisseurs 10.500 Clients 20.000 Caisse 10.500 www.dimaista.c.la

dh. sur les marchandises payer sur le sont enregistrs

Le fonds de commerce de M.Radwane est valu 20.000 dh. Les crances sont reprises par la socit pour leur valeur estime de recouvrement de 19.500. M.Radwane se porte garant d ventuels impays. -Les frais de constitution s lve 4.000 dh et sont pays par chque. -Le 31/12/2003 les clients de M.Radwane ont vers 19.200 dh seulement. T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires. Solution1 : o Promesse d apports 34610 Rachid, compte d apport en socit en numraire 100.000 34611 Radwane, compte d apport en socit en nature 150.000 1111 Capital, social 250.000 Selon acte notari o Ralisation des apports 5141 Banque Rachid, compte d apport en socit en numraire Avis de crdit Fonds commercial Btiment Matriel de transport Stocks de marchandises Clients de Radwane Caisse Fournisseurs de Radwane Provision pour dprciation des clientsRadwane, compte d apport en socit en nature Acte notari Frais de constitution Banque Chque n 100.000 34610 2230 20.000 2321 60.000 2340 20.000 3111 30.000 3421

20.000 5161 10.500 4411 3942 34611 2111 4.000 5141 100.000 10.000 500 150.000 4.000 www.dimaista.c.la

o Rglement des clients de M.Radwane 5141 Banque Client de M.Radwane Chque n Radwane, compte courant d associ dbiteur Crances devenues irrcouvrables Client de M.Radwane Provision pour dprciation des clients et CR Reprise sur provision pour dprciation des clients Banque Radwane, compte courant d associ dbiteur 19.200 3421 19.200 3463 300 6585 500 3421 800 3942 500 7196 500 5141 300 3463 300 Remarques : Radwane a apport un actif de 160.000 DH, mais en contrepartie, la socit va payer ses cranciers de 10.000 DH. Son apport est fait alors titre onreux (dette) pour 10.000 DH et titre pur et simple pour 150 000 DH. S il s agissait d une SNC, on aurait pass les mmes critures : la particularit de la SARL ici est que son capital doit tre entirement libr au moment de la constitution, alors qu il existe une possibilit de libration partielle pour la SNC.

Exemple 2 : libration partielle (cas de la SNC) Reprenons le mme exemple prcdent, mais en supposant que M.Radwane et M.Rachid ont dcid de former une SNC et que M.Rachid a vers seulement la moiti le 20/12/2003, le reste sera libr le 25/12/2003. T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires. www.dimaista.c.la

www.dimaista.c.la 18 Solution : o Promesse d apports : 34610 Rachid, compte d apport en socit en numraire 50.000 34611 Radwane, compte d apport en socit en nature 150.000 1119 Rachid, capital souscrit non appel non vers 50.000 1111 Capital social 250.000 Selon acte notari o Ralisation des apports 5141 Banque 50.000 34610 Rachid, compte d apport en socit en numraire 50.000 Avis de crdit .. 2230 Fonds commercial 20.000 2321 Btiment 60.000 2340 Matriel de transport 20.000 3111 Stocks de marchandises 30.000 3421 Clients de Radwane 20.000 5161 Caisse 10.500 4411 Fournisseurs de Radwane 10.000 3942 Provision pour dprciation des clients 500 34611 Radwane, compte d apport en socit en nature 150.000 Acte notari 2111 Frais de constitution 4.000 5141 Banque 4.000 Chque n o Appel de l autre moiti : 3642 Rachid, capital souscrit appel non vers 50.000 1119 Rachid, capital souscrit non appel non vers 50.000 Appel de la deuxime moiti 5141 Banque 50.000 3642 Rachid, capital souscrit appel non vers 50.000 Ralisation de l apport : avis de crdit

2. Constitution de la SA La constitution de la SA suit la mme logique comptable prcdente l exception de quelques particularits comme la libration partielle des apports en numraire qui peu t provoquer des versements anticips ou des retards et dfaillances des actionnaires, puis le grand nombre de ces derniers qui exclue la spcification des noms des apporteurs e t enfin le dpt obligatoire des fonds qui conduit ventuellement introduire un compte de tiers d ans le schma des critures (notaire). 2-1 Versements anticips Les statuts peuvent prvoir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs titr es par anticipation. Cela peut s effectuer lors de la constitution ou lors des appels ultr ieurs. Le versement anticip est considr comme une dette de la socit envers l actionnaire. Il est enregistr dans le compte : 4468 Autres comptes d associs crditeurs. 2-2 Retard et dfaillance La socit peut, aprs un certain dlai suivant son appel, faire vendre les actions des dfaillants (ceux qui n'ont pas libr leurs parts de capital) en bourse si les titres sont cots ou l enchre publique si les titres ne sont pas cots. L actionnaire dfaillant supporte les frais relatifs la vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste dbi teur de la diffrence entre le montant de la vente et les diffrents frais engags. La dfaillance se comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes d associs dbiteurs. Exemple 3 : Le premier janvier 2003, la socit Bta est constitue au capital de 3.000.000 DH divis en 30.000 actions de 100 DH dont 10.000 actions de numraire libres du quart lo rs de la constitution. Les apports en nature concernent des btiments valus 500.000 DH et du matriel valu 1.500.000 DH (les valuations ont t prouves par les commissaires aux comptes). Les fonds sont dposs chez matre Fadil notaire . Tous les actionnaires se s ont librs du quart sauf Monsieur Naoufal souscripteur de 100 actions qui a rgl par anticipation. Le 12/01/2003 Matre Fadil vire les fonds au compte banque de la socit sous dduction de ses honoraires et des droits d enregistrement qui s lvent 8.000 DH. Le 15/06/2003 la socit dcide d appeler le deuxime quart. www.dimaista.c.la

Le 30/06/2003 la socit constate que tous les actionnaires se sont librs par virement bancaire de la partie appele, sauf M.Abdoune actionnaire propritaire de 200 action s. Aprs mise en demeure, les actions sont vendues au prix global de 9.000 DH le 30/08/20 03 (100 x 90) Mr Jalil. Le 25/09/2003 un chque reprsentant le produit de la vente est remis M.Abdoune sous dduction des intrts de retard 600 DH et des frais postaux et tlcoms. 100 DH. T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires. Solution : 34610 Associs, compte d apport en socit en nature Associs, compte d apport en socit en numraire Actionnaires, capital souscrit non appel non vers Capital social Promesse et libration du quart Btiment Matriel et outillage Associs, compte d apport en socit en nature Libration des apports en nature Dbiteurs divers (matre fadil) Associs, compte d apport en socit en numraire Dpt des fonds chez M. Fadil Dbiteurs divers Autres comptes d associs crditeurs Versement anticip de 75 actions par l actionnaire Naoufal Banque Frais de constitution Dbiteurs divers Virement des fonds par M.Fadil Actionnaires, capital souscrit appel non vers Actionnaires, capital souscrit non appel non vers Appel du 2me quart Autres comptes d associs crditeurs Banque Actionnaire, capital souscrit appel non vers Versement du 2me quart 2.000.000 34611 250.000 1119 750.000 11111 2321 500.000

2332 1.500.000 34610 3488 250.000 34611 3488 7.500 4468 5141 249.500 2111 8.000 3488 3642 250.000 1119 4468 2.500 5141 242.500 3642 3.000.000 2.000.000 250.000 7.500 257.500 250.000 245.000 www.dimaista.c.la

3468 3642 Autres comptes d associs dbiteurs Actionnaires, capital souscrit appel non vers 5.000 5.000 Dfaillance de l actionnaire Abodoune 5141 4468 Banque Autres comptes d associs dbiteurs 9.000 9.000 3468 7381 6145 Vente des actions Autres comptes d associs dbiteurs Intrts et produits assimils Frais postaux et tlcoms 700 600 100 3468 3468Imputation des frais de dfaillance Autres comptes d associs dbiteurs Banque 3.300 3.300 Pour solde de l actionnaire dfaillant L actionnaire Abdoune a vers 5 000 DH pour librer le 1er quart alors qu il n a reu que 3.300 DH. Sa dfaillance se traduit par une perte totale de 1.700 DH. (700 DH reprsentants l intrt de retard et 1.000 DH de perte sur la vente des deux premiers qu arts (10.000-9 000)) M.Jalil doit tre substitu M.Abdoune pour les deux derniers quarts au journal des actionnaires. 3. Constitution de la socit en commandite Cette catgorie de socits est trs rare, mais elles suivent les mmes principes dans leur constitution que les autres socits avec quelques particularits juridiques. Les socits en commandite sont caractrises par l existence de deux catgories d associs : o Les commandits qui ont une responsabilit illimite quant au paiement des dettes ; o Les commanditaires qui ont une responsabilit limite leurs apports ; Cependant, les rapports qui lient commandits et commanditaires diffrent selon qu il s agit d une socit en commandite simple ou par action. En effet, les associs sont t enus en considration de leurs personnes dans la socit en commandite simple quelle que so it leur catgorie. Cela se traduit par la sparation des apports de chacun dans le compte ca pital et la spcification de sa catgorie.

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Dans les socits en commandite par action, les commandits sont tenus en considration de leurs personnes alors que les commanditaires sont tenus en considr ation de leurs capitaux. Cette dualit se traduit par une sparation des apports en utilisant un compte d apports individuel pour les commandits et un autre collectif pour les commanditai res. Le capital n est pas subdivis, comme dans le cas des socits en commandite simple, vu le grand nombre de commanditaires dans l apport. Exemple 4 : Cas de la socit en commandite simple Bois Du Maroc est une socit en nom collectif dtenue par les associs : M. Khalifa, M. Tantaoui, M. Maroufi. le 15 juin 2003, cette socit a pris fin avec le dcs de M. Khalifa. Vue que l activit tait en pleine expansion, les deux associs restants ont dcid de continuer leur russit e en faisant appel un autre associe M. Mahmoud hritier de M. Khalifa, mais sous une au tre forme juridique car M. Mahmoud ne veut pas engager sa responsabilit. Alors les nouveaux associs ont dcid, le 20 octobre 2003, de crer une socit en commandite simple avec M. Maroufi et M. Tantaoui commandits et M. Mahmoud commanditaire. Le capital est d un montant global de 200.000 DH, est apport en numra ire par M. Maroufi pour 60.000 DH, par M. Tantaoui pour 80.000 DH, par M. Mahmoud pou r 60.000 DH. Les frais de constitution tant de 7.000 DH. T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires. Solution : o Promesse d apports 34610 Maroufi, compte d apport en socit en numraire 60.000 34610 Tantaoui, compte d apport en socit en numraire 80.000 34610 Mahmoud, compte d apport en socit en numraire 60.000 1111 Capital social (Maroufi commandit) 60.000 1111 Capital social (Tantaoui commandit) 80.000 1111 Capital social (Mahmoud commanditaire) 60.000 Selon acte notari www.dimaista.c.la

o Ralisation des apports 5141 200.000 34610 60.000 34610 80.000 34610 60.000 2111 7.000 5141 7.000 Banque Maroufi, compte d apport en socit en numraire Tantaoui, compte d apport en socit en numraire Mahmoud, compte d apport en socit en numraire Avis de crdit n Frais de constitution Banque Avis de dbit n Exemple 5 : Cas de la socit en commandite par action Considrons le mme cas prcdant mais en supposant que, pour constituer leur socit, les actionnaires ont fait appel l pargne publique car l hritier de M. Khalifa a refus de s associer avec eux. Pour se protger contre de probable dilution du pouvoir, ils ont opt pour la socit en commandite par action. Ils ont pu alors complter leur capital par les apports des divers commanditaires rmunrs par actions. T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires. Solution : o Promesse d apports 34610 Maroufi, compte d apport en 34610 Tantaoui, compte d apport en 34610 Associs, compte d apport en 11110 Capital souscrit, appel non Selon acte notari www.dimaista.c.la

socit en numraire 60.000 socit en numraire 80.000 socit en numraire 60.000 vers 200.000

o Ralisation des apports 5141 200.000 34610 60.000 34610 80.000 34610 60.000 2111 7.000 5141 7.000 Banque Maroufi, compte d apport en socit en numraire Tantaoui, compte d apport en socit en numraire Associs, compte d apport en socit en numraire Avis de crdit n Frais de constitution Banque Avis de dbit n 4. Constitution La clause de la peuvent prendre nt rgies donc par OPCVM etc. www.dimaista.c.la des socits capital variable variabilit du capital doit tre prcise dans les statuts. Ces socits la forme juridique d une S.A., d une S.A.R.L. ou d une S.N.C. Elles so les rgles gnrales relatives ces socits. On y trouve les coopratives,

2eme CHAPITRE : LA REPARTITION DES BENEFICES I-DEFINITION DE CONCEPTS 1-La rserve lgale La rserve lgale est destine donner plus de garantie aux cranciers de la socit. Elle est obligatoire dans toutes les catgories de socits et gale 5% du bnfice net de l exercice diminu, le cas chant, des pertes antrieures. Elle cesse d tre obligatoire lorsqu elle atteint 10% du capital social libr ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux S.N.C et S.C.S, elle cesse d tre obligatoire lorsqu elle atteint 20% du capital socia l. 2-Les autres rserves Les statuts prvoient gnralement la constitution d autres rserves telles que les rserves statutaires et facultatives. Ces rserves sont destines constituer et dvelopp er les fonds de roulement de la socit, accrotre ses immobilisations et faire face des pert es ventuelles. 3-Le report nouveau Il est prvu par les statuts ou dfaut par l assemble gnrale des associs et permet de reporter sur le rsultat de l exercice suivant un solde trs minime du bnfice (report nouveau crditeur) ou d en dduire toute perte ventuelle. 4- Les dividendes C est la part des bnfices distribus aux dtenteurs d actions. Ils comprennent : Le premier dividende ou l intrt statutaire : il reprsente l intrt calcul sur le montant libr et non rembours des actions ; Le superdividende : il reprsente la somme supplmentaire attribue l ensemble des actionnaires de faon galitaire selon le nombre de titres possds qu ils soient librs en totalit ou partiellement. www.dimaista.c.la

II-ASPECT TECHNIQUE 1-Rpartition des bnfices dans la S.N.C et dans la S.C.S Si les modalits de distribution du bnfice ne sont pas prvues dans les statuts, la rpartition se fait proportionnellement aux apports aprs dduction des impts. La rmunration des grants-associs dans les socits en nom collectif et en commandite simple, ne comprenant que des personnes physiques et n ayant pas opt pour l I.S, ne p eut tre considre comme une charge dductible pour la dtermination du rsultat imposable. Elle tait enregistre dans les frais de personnel et doit donc tre rintgre au rsultat comptable pour dterminer la nouvelle base d imposition. Sur le plan fiscal, l associ-gr ant est considr comme un entrepreneur et sa part de bnfice est considre comme un revenu professionnel. Cependant, La rmunration alloue au grant non-associ est dductible car elle est considre comme un vritable salaire. Exemple : Cas de socit en nom collectif Une socit en nom collectif au capital de 500.000 dh divis en 5.000 parts sociales de 100 dh, attribues aux associs comme suit : M HOUSNI Fouad : 4.000 parts en qualit de grant unique M Mohamed EZZAHER : 1.000 parts Cette socit a ralis un bnfice d exploitation de 300.000 dh. Ce bnfice a support une rmunration annuelle perue par le grant unique de 120.000 dh. Solution : 1er cas : la socit est soumise l I.G.R. professionnel au nom du principal associ : La socit n a pas opt pour l impt sur les socits. Dans ce cas, la rmunration attribue l associ-grant n est pas dductible de l assiette l impt, elle doit tre rintgre au bnfice d exploitation pour tre impose. Bnfice imposable : 300.000 dh + 120.000 dh = 420.000 dh. M. HOUSSNI Fouad : grant unique est considr fiscalement comme associ principal. La socit va tre impose en son nom. Renseignement sur le principal associ : www.dimaista.c.la

M. Fouad HOUSNI est mari, et pre de 3 enfants et n a pas d autres activits imposables. Calcul de l I.G.R. : Dernire modification : ( L. fin n 48-03 promulgue par D. n 103308 du 31 dcembre 2003- 7 kaada 1424 ;B.O. du 1er janvier 2004, article 10) Barme de calcul rapide de l'impt sur le revenu : Tranches de revenu annuel imposable Taux de l'impt Somme dduire Infrieure 20.000 dirhams Exonre 0 de 20.001 24.000 dirhams 13% 2.600 de 24.001 36.000 dirhams 21% 4.520 De 36.001 60.000 dirhams 35% 9.560 Suprieure 60.000 dirhams 44% 14.960 Impt brut = (420.000 x 44 %) 14.700 = 170.100 dh Dductions pour charges de famille : 180 x 4 = 720 dh Impt gnral net payer =170.100 720 = 169.380 dh Bnfice net aprs impt = 250.620 dh Tableau de rpartition des bnfices : Elments Affectation Somme rpartir Origines : oBnfice de l exercice 250.620 Affectation oRserve lgale 12.531 oBnfice distribuable oRmunration des parts oPart de M. Fouad HOUSNI 238.089 x 80% 190.471,20 oPart de M. EZZAHER Mohamed 238.089 x 20% (1) 47.617,80

(1) Remarque : M. EZZAHER Mohamed n a pas rintgrer dans son revenu global sa part de bnfice dans la dite socit ds lors que la totalit a t impose au nom de M. Fouad HOUSNI (associprin al) ; il est de mme pour la retenue la source de 10%. Donc pas d I.G.R. complmentaire, et pas de retenue la source de 10%. 2me cas : La socit en nom collectif a opt pour l impt sur les socits Dans ce cas, la rmunration du grant est dductible de l assiette de l impt. Le bnfice imposable est de 300.000 dh www.dimaista.c.la

www.dimaista.c.la 28 Calcul de l impt : Taux de l..I.S. = 35% I.S. = 35% x 300.000 = 105.000 dh Bnfice net aprs impt = 195.000 dh Rpartition du bnfice net : - Rserve lgale : 5% x 195.000,00 = 9.7501 dh - Bnfice distribuable = 195.000 9.570 = 185.250 dh - Part DE M. Fouad HOUSNI : 185.250 x 80% =148.200 dh Retenue la source : 10% x 148.200 = 14.820 dh Sa part nette de bnfice : 148.200 14.820 = 133.380 dh - Part de M. EZZAHER Mohamed : 185.250 x 20% = 37.050 dh Retenue la source : 10% x 37.050 dh = 3.705 dh Sa part nette de bnfice : 37.050 3.705 = 33.345 dh Tableau de rpartition des bnfices : Elments Affectation Somme rpartir Origines : oBnfice de l exercice 195.000 Affectation oRserve lgale oRetenue la source (TPA) oBnfice distribuable oRmunration des parts oPart nette de M. Fouad HOUSNI oPart nette de M. EZZAHER Mohamed 9.750 18.525 133.380 33.345 Remarque : La part de bnfice revenant chaque associ est libratoire de tout impt, puisqu elle a support la retenue la source de 10% au titre de la taxe sur les produ its des actions et assimils. 2- Rpartition des bnfices dans la S.A.R.L Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bnfices, ces derniers sont affects selon la part de chaque associ dans le capital. La rmunration du grant est

considre dans tous les cas comme un salaire, elle est donc dductible. Cependant, Il convient de distinguer deux catgories de rmunrations :

La rmunration du grant-salari (non associ) : elle est dductible et donc soumise aux diffrentes retenus la source sur salaires. La rmunration des grants-associs : ils sont considrs comme de vritables salaris. Leur salaire est alors dductible et class dans les catgories des revenus salariaux et non pas professionnels. Si le grant est rmunr en un pourcentage du bnfice distribuable, cela est considr comme un complment de salaire et donc attach aux frais de personnel et impose l I.G.R. salarial. La rmunration alloue au conseil de surveillance est considre aussi comme un salaire et classe dans la catgorie des revenus salariaux pour les bnficiaires. Remarque : La part de bnfice distribuable attribue au grant-associ comme complment de salaire ne peut tre considre comme rmunration dductible que dans le cas o les statuts de la socit le prvoient expressment dans les dispositions relatives la rmunra ion de la grance. Exemple 2 : La SARL bois du Maroc a t constitue au capital de 500.000dh divis en parts de 100dh. Elle a ralis pour le dernier exercice un bnfice comptable de 169.720dh avant dduction du salaire complmentaire et avant calcul de l I.S.

L article 14 des statuts prvoit que la rpartition des bnfices est effectue de la manire suivante : Dotation de 5% des bnfices nets au fonds de rserve lgale ; Un intrt statutaire de 6% aux parts ; Sur solde :

o 10% seront attribus au grant titre de complment de salaire ; o 90% aux parts (sur ce montant les associs pourront dcider de faire un prlvement pour doter un compte de rserve facultative) Pour l exercice coul, les associs ont dcid de doter cette rserve facultative de 8045,50 h. La rserve lgale atteignait 9160dh et il n y a pas de report nouveau. Pour le dernier www.dimaista.c.la

exercice, les associs dcident d affecter 5000dh la rserve facultative et d allouer 19dh de dividende global aux parts. Solution : Le complment de salaire attribu au grant sur les bnfices est considr fiscalement comme une charge dductible du rsultat imposable. Soit X le complment de salaire du grant : Bnfice avant dduction de X et avant impt = 169.720dh Bnfice imposable = 169.720dh X I.S. = 35%(169.720dh X) = 59.402dh 0.35X Bnfice net aprs impt = (169.720dh X) - 59.402dh + 0.35X = 110.318dh 0,65X Bnfice rpartir = 110.318dh 0,65X Rserve lgale = 5% (110.318dh 0,65X) = 5515,9dh 0.0325X Intrt statutaire = 6% x 500.000 = 30.000dh Solde = (110.318dh 0,65X) (5515,9dh 0.0325X) 30.000dh = 74802.1dh 0.6175X Rmunration du grant (X) = 10%( 74802.1dh 0.6175X) = 7480,21dh 0.06175X => X = 7480,21dh 0.06175X => X = 7045.17 Bnfice aprs rmunration du grant : 169.720 7045.17 = 162674,83 I.S. = 162674,83dh x 35% = 56936.19 Bnfice net aprs impt = 162674,83 56936.19= 105738.64 Superdividende = dividende global intrt statutaire = 19 6 = 13 13 x 5000 = 65000 Tableau de rpartition des rsultats Elments Affectation Somme rpartir Origines : oBnfice de l exercice 105738.64 Affectation oRserve lgale 5% 5286.932 ointrt statutaire 6% 30.000 ormunration du grant 10% 7045.17 orserve facultative 5000 osuperdividende 65000 oReport nouveau 3406.538 www.dimaista.c.la

Comptabilisation : Il convient de comptabiliser une retenue la source (ou TPA) sur le dividende glo bal de l ordre de 10% : 95 000 x 10% = 9 500dh 1191 Rsultat de l exercice 108693.47 1140 Rserve lgale 5286.932 1152 Rserve facultative 5000 1181 RAN 3406.538 4465 Associs dividende payer 85.500 44571 Etat, retenue la source 9.500 3-Rpartition des bnfices dans la S.A et dans la S.C.A : Exemple 3: Le capital de la socit "PHILIPS-tlviseurs" est partiellement libr et le report nouveau de l anne prcdente est dbiteur. La socit a t cre le 2/10/94 au capital de 300.000 divis en 3.000 actions de numraire libres du quart ds la constitution. L exercice 94 s est termin par une perte qui a t affecte au compte RAN 12.000 (SD). Le 1/4/95, les apporteurs ont libr le 2me quart suivant l appel du conseil d administration. Ils ont libr de mme le 3me quart pour le 1/10/95. Les statuts de la socit prvoient l affectation des rsultats comme suit : 5% pour la rserve lgale ; La somme ncessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende reprsente l intrt 6% du montant dont les actions ont t libres. Le reliquat peut tre attribu aux actionnaires titre de dividende complmentaire. L assemble gnrale des actionnaires runie le 12 mai 1996, a adopt la rpartition propose par le conseil d administration pour le rsultat de 95 soit 125.000 DH. La rpartition prvoit une rserve statutaire de 80.000 DH, un superdividende unitaire de 6DH. Le reliquat tant report nouveau. T.A.F : Prsenter le tableau de rpartition des rsultats et les critures comptables nce ssaires. www.dimaista.c.la

Solution : Elments Affectation Somme rpartir Origines : oReport nouveau (dbiteur) 12.000 oBnfice de l exercice 125.000 Affectation oRserve lgale 5.650 oPremier dividende 9.000 oSuperdividende 18.000 oAutres rserves 80.000 oRAN 350 Vrification des calculs : Rserve lgale = (125.000 Premier dividende : 12.000) x 5% = 5.650

Date de cration de la socit est le 03/10/94 Premier dividende calcul de la date de libration du 1er quart jusqu la date de libration du 2me quart, mais ici on va compter seulement la date de dbut de l exercice 95 afin d intgrer juste les intrts y affrents (1/11/4) : 75.000 x 3/12 x 6% = 1.125 Premier dividende calcul partir de la libration du 2me quart jusqu la libration du 3me quart (1/4 1/10): 150.000 x 6/12 x 6% = 4.500 Premier dividende calcul partir de la libration du 3me quart jusqu la fin de l exercice (1/10 31/12): 225.000 x 3/12 x 6% = 3.375 Soit un premier dividende total de 9.000 DH. Superdividende : 18.350 / 3.000 = 6,11 RAN = 0,11 x 3.000 = 350 Retenue la source = 27 000 x 10% = 2700 N.B. : Si le report nouveau tait crditeur le montant de la rserve serait gal 125.000 x5% sans prise en considration du RAN crditeur. www.dimaista.c.la

Comptabilisation : 1191 Rsultat de l exercice 125.000 1169 RAN (dbiteur) 12.000 1140 Rserve lgale 5.650 1151 Autres Rserves 80.000 4465 Associs, dividendes payer 24.300 1161 RAN (crditeur) 350 44571 Etat, retenue la source 2700 4-Rpartition du bnfice dans les socits capital variable Ces socits peuvent prendre la forme juridique d une SA, SNC ou SARL. La rpartition des bnfices se fait alors conformment aux dispositions propres chaque typ e de socit en tenant compte de la particularit des socits capital variable. La cooprative par exemple doit adopter imprativement la forme de SA avec la constitution d une rserve lgale, au moins, gale 15% de l EBE tant que les rserves n atteignent pas le montant du capital social. www.dimaista.c.la

www.dimaista.c.la 34 3me CHAPITRE : LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES I- L..AUGMENTATION DU CAPITAL L augmentation du capital est une technique qui permet aux entreprises d acqurir du capital avec une rmunration immdiate. Augmenter le capital est une dcision qui incom be l assemble gnrale extraordinaire. En effet, le montant du capital social est inscrit dans les statuts et toute variation de ce capital constitue une modification des statuts. L augmentation du capital peut prendre plusieurs formes : Augmentation de capital par apports nouveaux : Lorsque la socit projette d accrotre son activit, elle augmente ses moyens financiers par des apports en espces, ou ses moyens d exploitation par des apports en nature. Augmentation de capital par incorporation des rserves : La socit peut dcider d incorporer au capital des rserves qu elle juge abondantes. Cette forme ne traduit pas un changement des moyens d action de la socit. Son avanta ge rside dans la scurisation des cranciers du fait de la stabilit du capital par rappor t aux rserves qui peuvent toujours tre distribues. Augmentation de capital par la compensation de dettes : La trsorerie d une socit tant gne, elle propose ses cranciers de leur remettre des parts de capital en contrepartie de leur crance. Par consquent, les dettes de la s ocit sont annules avec la souscription du capital par les cranciers. L augmentation du capital social par les apports nouveaux en numraire et / ou en nature donne lieu au paiement des droits d enregistrement qui sont calculs de la mme faon que ceux pays lors de la formation du capital social variant selon qu il s agit d appor ts purs et simples ou titre onreux avec un minimum de perception de 1.000,00 dh. Si l opration est effectue par incorporation de rserves, elle est passible de droit d apport de 0,50 % avec un minimum de perception de 1.000,0 dh.

N.B : Les apports ayant dj support des droits d apport lors de leur formation ne donn ent pas lieu la perception de droits d enregistrement. 1. SOCIETES DE PERSONNES : Dans ce type de socits, il existe le caractre intuitu personae des associs. De ce fait, l accord des associs est important en cas d augmentation du capital. Nanmoins, l inexistence de titres ngociables rend le mcanisme d augmentation simple. A- Aspect juridique : Socit en nom collectif : La dcision d augmentation du capital doit tre prise l unanimit sauf si les statuts stipulent autrement.

Socit en commandite simple : la modification des statuts ncessite l unanimit des commandits et la majorit en nombre et en capital des commanditaires. Socit responsabilit limite : Les dcisions de modification des statuts sont prises la majorit des associs dtenant les du capital quand il s agit d augmentation de capita par apports nouveaux. Quand il s agit de capitalisation de rserves, la moiti des par ts sociales suffit. B- Aspect comptable : a-Augmentation de capital par apports nouveaux : L augmentation du capital est enregistre de la mme manire qu une constitution en deux phases : La promesse des apports puis la ralisation de ces apports. Deux cas de figure peuvent se prsenter : 1er cas : Les anciens associs sont seuls souscripteurs dans la mme proportion que leur part de capital. Les parts sociales peuvent tre mises au pair ou bien leur va leur nominale peut tre augmente 2me cas : De nouveaux associs souhaitent souscrire au capital. Ils auront automatiquement un droit sur les rserves. Ce qui va rduire la valeur des parts des anciens associs. Pour que ces derniers ne soient pas lss, on peut procder de deux manires diffrentes : 1er procd : Emission des nouvelles parts la valeur des anciennes compte tenu des rserves. www.dimaista.c.la

2me procd : Cration d un droit prfrentiel de souscription (DPS) rserv aux anciens associs. Exemple 1 : La socit ABC, SARL au capital de 400.000 DH divis en 4.000 parts sociales de 100 DH (VN), dcide d augmenter son capital par cration de 5.000 parts de 100 DH (VN). Le montant des rserves facultatives constitues par la socit avant l augmentation du capit al s lve 100.000 DH. TAF : 1-Calculer la valeur intrinsque d une part (avant augmentation) 2-Calculer la quotit de souscription 3-Si la socit met les nouvelles parts pour une valeur de 125 DH, calculer la valeur d une part aprs augmentation 4-Si la socit met les nouvelles parts pour une valeur de 105 DH, calculer la valeur thorique du droit prfrentiel de souscription 5-Comptabiliser l augmentation du capital Solution : 1. Valeur intrinsque d une part : VI = 400.000 + 100.000 = 125 DH/ part 4.000 2. Quotit de souscription : QS = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles Donc, QS = 4.000 / 5.000 = 4 / 5 cd que la socit a le droit d mettre 5 parts nouvelles pour 4 anciennes www.dimaista.c.la

3. Valeur d une part aprs augmentation : 500.000 + (5.000*125) Valeur aprs augmentation = = 125 DH 9.000 Par ce procd, les anciens associs ne seront pas lss car la valeur de la part reste inchange aprs l augmentation. 4. Valeur thorique du DPS : 500.000 + (5.000*105) Valeur aprs augmentation = = 113,89 DH 9.000 DPS = Valeur part avant aug. Valeur part aprs aug. Donc, DPS = 125 113.89 = 11,11 DH Pour que les anciens associs ne soient pas lss et que leur position reste intacte, ils peuvent procder la vente de leur DPS (coupon attach la part) s ils ne veulent pas souscrire cette augmentation du capital. Pour les nouveaux associs, ils souscrivent l augmentation en payant 4 droits pour avoir 5 parts nouvelles, Ainsi : (5*105) + 4 DPS = (5*113,89) DPS = 11,11 DH 5. Comptabilisation : Date 3461 Associ, compte d apport en socit 525.000 1111 Capital social 500.000 1121 Prime d mission 25.000 Date 5141 Banque 525.000 3461 Associ, compte d apport en socit 525.000 www.dimaista.c.la

La prime d mission est calcul comme suit : PE = (Prix d mission Valeur nominale)* Nbre des parts mises D o, PE = (105-100)*5.000 = 25.000 DH b-Augmentation de capital par incorporation des rserves : On distingue deux cas de figure : Si la valeur nominale des parts augmente dans les mmes proportions que l augmentation de capital, il faut changer les parts existantes contre d autres la no uvelle valeur nominale Si la valeur nominale des parts ne change pas, il faut augmenter le nombre de parts. Il y aura donc distribution de parts nouvelles gratuites aux anciens asso cis proportionnellement au nombre de parts dtenus par eux. Les parts anciennes donnent chacune un droit d attribution (DA). Ces droits peuven t tre vendus par les associs qui ne veulent pas recevoir de nouvelles parts. Le mcanisme comptable pour ce type d augmentation est trs simple. Il suffit de dbiter la rserve et crditer le capital. Exemple 2 :

La socit ABC dcide d augmenter son capital non pas par apports nouveaux mais par l incorporation de rserves facultatives qui s lvent 100.000 DH par l attribution de 1.00 parts gratuites. La valeur intrinsque d'une part est de 125 DH. TAF : 1. Calculer la quotit d attribution 2. Calculer la valeur thorique du droit d attribution 3. Comptabiliser l augmentation du capital Solution : 1. Quotit d attribution : QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles Donc, QA = 4.000 / 1.000 = 4 / 1 c d que la socit a le droit d attribuer 1 part nouvelle pour 4 anciennes www.dimaista.c.la

2. Valeur thorique de DA : 9 Position de l ancien associ : Valeur avant augmentation = 125 DH 500.000 + 0 Valeur aprs augmentation = = 100 DH/part 5.000 D o, valeur thorique du DA = 125 100 = 25 DH 9 Position du nouveau associ : 4 DA = 1*100

DA = 25 DH 3. Comptabilisation : Date 1152 Rserves facultatives 100.000 1111 Capital social 100.000 c-Augmentation de capital par transformation de dettes en actions : Des cranciers ordinaires de la socit, par exemple des fournisseurs peuvent tre associs une augmentation de capital en acceptant que des actions leur soient remi ses en guise de remboursement de leur crance. Si cette dernire est liquide et exigible au jour de l'augmentation du capital, l'apport est considr fait en numraire. Sinon, c'est un a pport en nature. Il arrive que cette opration rsulte d'un accord entre un fournisseur et une socit prouvant des difficults de trsorerie. Dans ce cas, les anciens actionnaires accepte nt gnralement de renoncer leur droit prfrentiel de souscription. Exemple 3 : A la suite d'un accord avec un fournisseur principal, une SNC, l'unanimit des associs, dcide d'augmente son capital en incorporant une part de la crance dudit www.dimaista.c.la

fournisseur au capital. Le fournisseur reoit 1.000 actions d'une valeur nominale de 200 DH, valus 300 DH en change d'une crance de 300.000 DH. Comptabilisation: Date 4411 Fournisseurs 300.000 1111 Capital social 200.000 1121 Prime d mission 100.000 2. SOCIETES DE CAPITAUX : A. Aspect juridique : En ce qui concerne la socit anonyme, les formalits, proches des formalits de constitution, se prsentent comme suit : 1. Runion d une assemble gnrale extraordinaire qui dlibre sur les propositions du conseil d administration ou du directoire. 2. Dpt au greffe du tribunal de commerce de copies du procs verbal de la runion, des statuts mis jour et de la dclaration de conformit 3. Avis aux actionnaires par lettre recommande 4. Insertion d un avis dans un journal d annonces lgales et au bulletin officiel s il y a appel public l pargne. 5. Inscription au registre du commerce 6. Publication d une note d information 7. Dsignation d un ou plusieurs commissaires aux apports en cas d apports en nature qui tablissent et soumettent un rapport sur la valeur des apports pour acceptatio n Les conditions de dlibration de l assemble gnrale extraordinaire sont : Quorum : du capital la premire convocation puis ventuellement la deuxime. Ensuite, ventuellement prorogation plus de mois Majorit : 2/3 des voix prsentes ou reprsentes www.dimaista.c.la

En ce qui concerne la socit en commandite par actions, ce sont les commanditaires qui sont runis en assemble gnrale dans les mmes conditions que les actionnaires de la socit anonyme. B- Aspect comptable : a-Augmentation de capital par apports nouveaux ou par incorporation des rserves : L augmentation du capital par apports nouveaux ne peut tre opre que si le capital ancien est entirement libr. Cette augmentation se fait gnralement lorsque la situatio n de la socit est florissante. Elle a des rserves et ses actions ont une valeur intrinsqu e suprieure leur valeur nominale. Par consquent, de nouvelles actions, de mme valeur nominale que les anciennes mais un prix d mission gnralement diffrent. Ce prix d'mission est: au minimum gal la valeur nominale, car une mission au-dessous du pair est interdit e au maximum gal la valeur de l action ancienne pour qu il y ait des souscripteurs. Le principe de comptabilisation ressemble celui des socits de personnes la diffrence prs d'utiliser le compte 3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non vers au lieu du compte 3461 Associs, compte d'apport en socit. Etudions maintenant le cas d'une double augmentation simultane b-Double augmentation simultane: par incorporation de rserves et par apports nouveaux: Dans ce cas, il y a lieu de calculer d'abord, la valeur thorique du droit global comprenant aussi bien un droit de souscription qu'un droit d'attribution. Ensuit e, il serait intressant de dduire la valeur du droit de souscription puis celle du droit d'attr ibution. Exemple 4 : La socit BETA, socit anonyme au capital de 5.000.000 DH divis en 25.000 actions de valeur nominale de 200 DH cotes 280 DH, augmente son capital en ralisan t simultanment les deux oprations suivantes : Emission 210 DH l une de 10.000 actions nouvelles de valeur nominale de 200 DH et incorporation au capital d une rserve fac ultative en rpartissant 5.000 actions gratuites. www.dimaista.c.la

TAF : 1. Calculer la quotit de souscription et d attribution 2. Calculer la valeur du droit global puis dduire le DPS et le DA 3. Comptabiliser cette augmentation simultane de capital Solution : 1. Quotit de souscription et d'attribution: - QS = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles Donc, QS = 25.000 / 10.000 = 5 / 2 cd que la socit a le droit d mettre 2 actions nouvelles pour 5 anciennes - QA = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles Donc, QA = 25.000 / 5.000 = 5 / 1 c d que la socit a le droit d attribuer 1 action nouvelle pour 5 anciennes 2. Calcul du DG, du DPS et du DA: (25.000*280) + (10.000*210) Valeur aprs augmentation = = 227,50 DH 40.000 Droit Global = Valeur action avant aug. Valeur action aprs aug. Donc, DG = 280 227,50 = 52,50 DH Pour le calcul du DPS, on se met la position du nouvel actionnaire: (2*210) + 5*DPS = (2*227,50) DPS = 7 DH Pour le DA: 5DA = 1*227,50 DA = 45,5 www.dimaista.c.la

www.dimaista.c.la 43 3. Comptabilisation : Date 3462 Act, capital souscrit et appel non vers 2.100.000 1111 Capital social 2 . 000.000 1121 Prime d mission 100.000 Date 5141 Banque 2.100.000 3462 Act, capital souscrit et appel non vers 2.100.000 Date 1152 Rserves facultatives 1.000.000 1111 Capital social 1 .000.000 II- LA REDUCTION ET L..AMORTISSEMENT DU CAPITAL La rduction ou l'amortissement du capital se traduit par une modification des sta tuts qui ncessite donc l'accord des associs dans les mmes conditions que pour l'augmenta tion du capital. Dans la socit anonyme, les commissaires aux comptes doivent au pralable tablir un rapport spcial qui sera soumis l'assemble gnrale extraordinaire. Les cranciers et notamment la masse des obligataires peuvent s'opposer un remboursement du capita l. Il en est de mme pour la SARL o un commissaire aux comptes a t nomm. A- LA REDUCTION DU CAPITAL: 1- Aspect comptable : Une socit peut tre conduite rduire son capital pour deux raisons: a- Pour annuler des pertes antrieures, trop lourdes pour que l'on puisse esprer pouvoir les compenser avec des bnfices ultrieurs : Il peut arriver que la socit rduise son capital pour amortir des pertes et procder ensuite une augmentation de capital; elle assainit sa situation afin d'inciter d e nouveaux actionnaires entrer dans la socit. Cette manire de rechercher un assainissement fin ancier est souvent appele par les praticiens "le procd de l'accordon"

b- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important : Si la socit dispose de fonds inemploys, les bnfices sont produits par les seuls fonds employs mais sont rpartis entre tous les associs. Ainsi, dans une socit anonyme, les dividendes par action risquent alors d'tre trop faibles et une baisse du cours de l'action peut en rsulter. Ce cas de rduction est pratiquement assez rare. 1-1 Annulation des pertes: En pratique, cette opration se traduit par: - Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres d'un mme monta nt avec l'change des titres mais sans descendre au-dessous du minimum lgal; - Soit par une rduction du nombre de titres en annulant une fraction des titres dt enus par chaque associ. En comptabilit, il suffit de dbiter le compte du capital et en contre partie crdite r le compte du report nouveau dbiteur du montant de la perte enregistre. Exemple 5 : Au bilan d'une socit anonyme, il apparat qu'un report nouveau est dbiteur de 750.000 DH. Il est dcid d'annuler cette perte par une rduction d'autant du capital. Date 1111 Capital social 750.000 1169 Report nouveau 750.000 1-2 Remboursement du capital: a- Dans les socits de personnes: Dans ces socits, les liens entre associs tant primordiaux et le nombre des associs est limit, il est ouvert chacun donc un compte de remboursement. Exemple 6: Une socit en nom collectif au capital de 2.000.000 DH rduit ce capital de 500.000 DH en remboursant chacun des associs un quart de son apport. L'apport de X tait de 1.000.000 DH et ceux de Y et Z de 500.000 DH chacun. www.dimaista.c.la

La comptabilisation de cette rduction de capital est ralise en deux temps: 1. Rduction Date 1111 Capital social44611 44612 44613 500.000 Associ X, capital rembourser Associ Y, capital rembourser Associ Z, capital rembourser 250.000 125.000 125.000 2. Rglement Date 44611 44612 44613 5141 Associ X, capital rembourser Associ Y, capital rembourser Associ Z, capital rembourser Banque 250.000 125.000 125.000 500.000 b- Dans les socits de capitaux: La rduction ne doit pas abaisser le capital en dessous du minimum lgal. On disting ue deux cas de figure: - Les actions sont entirement libres: On constate la mise la disposition des actionnaires des sommes qui lui reviennen t puis le remboursement qui est ralis gnralement par la banque. - Les actions ne sont pas entirement libres: Il suffit de procder l'annulation de la crance de la socit sur les actionnaires.

N.B: Le rachat de ses actions par une socit est thoriquement interdit. Toutefois, l'assemble gnrale extraordinaire qui a dcid une rduction de capital non motive par des pertes, peut autoriser le conseil d'administration ou le directoire, selon le ca s, procder l'achat d'un nombre dtermin d'actions pour les annuler. www.dimaista.c.la

2-Aspect fiscal : Si la rduction du capital social est effectue par absorption des pertes, elle est soumise un droit fixe de 50 dh. Si par contre elle est effectue par remboursement aux act ionnaires, deux cas de figures peuvent se prsenter : Au cas o il existe au lgale, l opration est imposable la taxe sur des personnes physiques, et personnes morales. passif de la socit des rserves suffisantes autres que la rserve assimile fiscalement une distribution de bnfices, donc les produits des actions de 10% lorsque les bnficiaires sont une exonration totale lorsque les bnficiaires sont des

Au cas o les rserves autres que la rserve lgale sont absents, l opration est considre comme un remboursement d apport, donc imposable au droit de partage de 1%. B- AMORTISSEMENT DU CAPITAL Il s'agit d'une opration qui ne se pratique gure que dans la socit anonyme. C'est une opration par laquelle une socit rembourse le capital aux actionnaires et le reconstitue par un prlvement sur les bnfices distribuables ou sur une rserve ( l'exclu sion de la rserve lgale et de la rserve statutaire) de manire maintenir la garantie de se s cranciers. Par consquent, les actions rembourses sont changes contre d'autres titres appels "actions de jouissance" laquelle reste attachs le droit de vote dans les assembles , le droit au superdividende dans les rpartitions de bnfices et le droit aux rserves et aux plu s values de liquidation en cas de dissolution de la socit. Les critures d'amortissement sont constates comme suit: -Le remboursement du capital comme dans le cas d'une rduction de capital. -Sa reconstitution par une rserve quivalente. www.dimaista.c.la

Exemple 7: Une SA dcide d'amortir son capital de 1.000.000 DH divis en actions de 100 DH. Elle dcide d'affecter cette opration une rserve facultative de 400.000 DH ainsi qu' une rserve statutaire de 600.000 DH. TAF: Passer les critures d'amortissement ncessaires Solution: Date 1111 4461 1151 1152 1111 4461 5141 Capital social Rserves statutaires Rserves facultatives Associs, capital rembourser Date Capital social (amorti) Associs, capital rembourser Banque 1.000.000 1.000.000 600.000 400.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 www.dimaista.c.la

4 EME CHAPITRE : LA DISSOLUTION DES SOCIETES I- ASPECT JURIDIQUE ET FISCAL: 1. CAUSES DE LA DISSOLUTION: a- Causes communes toutes les socits: Dissolution statutaire lorsque le contrat de la socit arrive son terme Dissolution du fait de la ralisation de l'objet de la socit Dissolution volontaire de tous les associs b- Socits de personnes: Dissolution judiciaire prononce par un jugement du tribunal L'interdiction, le dcs, la faillite d'un associ mettant fin la socit sauf clause statutaire prvoyant la continuation de la socit avec les associs non touchs c- La socit responsabilit limite: La dissolution peut tre prononce si le nombre des associs dpasse 50 sans qu'il y ait transformation en socit anonyme Dissolution du fait des pertes importantes, le montant des capitaux propres devi ent infrieur au capital minimal, lequel, capital n'ayant pas t reconstitu dans le dlai d' un an d- La socit anonyme: La runion de toutes les actions en une seule main Lorsque le nombre des actionnaires est rduit un nombre infrieur 5, tout actionnaire peut demander la dissolution judiciaire Si du fait des pertes constates en fin d'exercice dans les documents comptables, la situation nette devient infrieure au 1/4 du capital social, les dirigeants sont t enus dans les 3 mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte , de convoquer une AGE l'effet de dcider s'il y a lieu de prononcer la dissolution ant icipe de la socit. www.dimaista.c.la

Si la dissolution n'est pas prononce, la socit est tenue au plus tard la clture du 2me exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes es t intervenue de rduire son capital d'un montant au moins gal celui des pertes qui n' ont pas pu tre reconstitues concurrence d'une valeur au moins gale au 1/4 du capital social. Dans tous les cas, la dcision adopte par l'AGE est publie dans un journal d'annonces lgales et au bulletin officiel, dpose au greffe du tribunal et inscrite au registre de commerce 2. LIQUIDATION DE LA SOCIETE: a- Les oprations de liquidation: Il s'agit de la ralisation des lments d'actif de la socit par cession des tiers et rglement des dettes. Il peut y avoir liquidation globale par cession de l'actif e t du passif un tiers ou liquidation dtaille, lment par lment. La liquidation prcde la dissolution proprement dite. Les oprations de liquidation consistent : -Faire l'inventaire des lments d'actif et de passif pour tablir le bilan -Cder les lments d'actif pour les valeurs retenues -Rgler le passif exigible. Si les disponibilits sont insuffisantes pour payer les cranciers, les associs qui sont indfiniment et solidairement responsables doivent avancer les fon ds pour combler l'insuffisance de l'actif - Prsenter le bilan aprs liquidation et avant partage b- Les oprations de partage: Le bilan aprs liquidation peut prsenter deux situations: - L'actif net est suprieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation - L'actif net est infrieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation Les critures constateront ncessairement: -Les droits des associs sur le capital et les rserves -La participation des associs aux pertes -Le partage proprement dit www.dimaista.c.la

Aprs ces oprations, les comptes sont gnralement solds, sauf cependant dans le cas o certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des autres. Il suffit a lors de solder leurs comptes en admettant que ces dettes et crances perdent leur caractre social pour acqurir un caractre personnel. N.B: Dans toute socit, la personnalit morale de la socit survit pour les besoins de l a liquidation. Cette dernire est gnralement ralise par un liquidateur nomm cet effet. 3. DROITS D ENREGISTREMENT : L acte de prorogation de la socit qui ne contient ni obligation, ni transmission de biens immeubles ou meubles est soumis un droit fixe de 1.000 dh. L acte de dissolution de la socit sans partage est soumis un droit fixe de 200 dh. Le partage de l actif net entre les ayants-droit est soumis au droit de 1% sur l act if net partag (hors soulte), et un droit de mutation de 5% sur la soulte. II- ASPECT COMPTABLE: 1- Oprations de liquidation d'une socit Exemple 1: La socit ABC est compose de 3 associs A, B et C qui dtiennent le capital dans les proportions suivantes: A 200.000 DH, B 500.000 DH et C 300.000 DH soit 1.000.000 DH au total. Bilan de la socit ABC se prsente au moment de la dcision de dissolution comme suit: ACTIF Brut Amt / Prov Net PASSIF Brut Frais prlimin. 200.000 50.000 150.000 Capital 1.000.000 Matriel 700.000 300.000 400.000 Fournisseurs 200.000 Dpts et caut. 100.000 100.000 Banque 100.000 Stocks 400.000 50.000 350.000 Clients 270.000 20.000 250.000 Caisse 50.000 50.000 Total 1.720.000 520.000 1.300.000 1.300.000 Les associs se sont runis et ont nomm M. SAJID comme liquidateur de la socit. Durant le mois qui a suivi cette dcision, les oprations de liquidation ralises par M . SAJID, www.dimaista.c.la

qui rclame 12.500 DH d'honoraires et 2.500 DH de frais relatifs cette liquidation , taient les suivantes: * Ralisation de l'actif: Matriel et outillage vendu 450.000 DH Les dpts et cautionnements sont repris pour leur valeur comptable Stocks marchandises cds 50.000 DH Crances clients 200.000 DH * Dsintressement des tiers: Fournisseurs rgls pour 200.000 DH Dettes bancaires rgles pour la totalit TAF: 1. Comptabiliser les oprations de ralisation de l'actif et du rglement du passif. 2. Dterminer s'il s'agit d'un boni de liquidation ou d'un mali de liquidation. Solution: 1. Comptabilisation des oprations de liquidation 3488 SAJID, liquidateur 50.000 5161 Remise des disponibilits M. SACaisse JID50.000 2811 DateAmortissement des frais prliminaires 50.000 651 VNC des lments d'actif liquids 150.000 211 Frais Date prliminaires 200.0002833 Amortissement des I.T.M.O 300.000 3488 SAJID, liquidateur 450.000 7519 Produit de liquidation des lments d'actif 50.000 2332 Matriel et outillage 700.0003488 Date SAJID, liquidateur 100.000 2486 Dpts et cautionnements 100.000391 Date Provision pour dprciation des stocks 50.000 3488 SAJID, liquidateur 50.000 651 VNC des lments d'actif liquids 300.000 3111 Stocks de marchandises 400.000 www.dimaista.c.la

Date Provision pr dprc. Clients et cptes rattachs 3942 3488 6589 3421 4411 3488 5541 3488 6589 3488 5141 3488 SAJID, liquidateur Fournisseurs diteurs) Banques (soldes crBanque Charges exception. sur oprations de liquidation Clients Date SAJID, liquidateur Date SAJID, liquidateur Date Charges exception. sur oprations de liquidation SAJID, liquidateur Date SAJID, liquidateur 2. Dtermination du rsultat de liquidation: 7519 Produit de liquidation des lments d'actif 120 Rsultat de liquidation 651 VNC des lments d'actif liquids 20.000 200.000 50.000 200.000 100.000 15.000 535.000 50.000

465.000 270.000 200.000 100.000 15.000 535.000 450.000 6589 Charges exception. sur oprations de liquidation 65.000 Il s'agit d'un mali de liquidation de 465.000 DH (- 465.000 = 50.000 150.000 300.000 50.000 Bilan de la socit ABC aprs liquidation ACTIF Brut Amt / Prov Net PASSIF Brut Banque 535.000 535.000. Capital 1.000.000 . Rsultat de liquidation -465.000 Total 535.000 535.000 535.000 www.dimaista.c.la 15.000)

2- Rgime d imposition du boni de liquidation : Aprs la clture des oprations de liquidation, la situation de la socit au regard de l I.S est dfinitivement rgularise en accordant notamment au boni de liquidation dgag de s abattements prvus l article 19-II qui stipule ce qui suit : Dans le cas de retrait ou de cession d lments corporels ou incorporels de l actif immobilis l occasion de la cessation de l activit d une socit, le taux des abattements applicable sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou le profit net global de cession est de : 50% si le dlai coul entre l anne de la constitution de la socit est celle du retrait ou de la cession des biens est gal quatre ans au moins est infrieur huit ans ; 2/3 si ce dlai est gal ou suprieur huit ans 2- Oprations de partage d'une socit: a. Cas de la SNC: Si l'actif net le permet, chaque associ reprend sa part de capital. Les bnfices ventuels rsultant de la liquidation sont rpartis conformment aux statuts ou dans leu r silence, proportionnellement aux apports. Si les dettes ne peuvent tre payes par l a socit, les associs en sont solidairement responsables et sont alors tenus de les rgler. Exemple 2: Cas d'une socit solvable

La socit en nom collectif "BBZ et associs" est dissoute le 6 mars. Les principaux lments d'actif et les dettes sont cds la SA "SOREM". Aprs les critures de liquidation correspondantes, la balance prsente les soldes suivants: Comptes d'actif: - Titres de participation: 114.500 - Banque: 500 - Caisse: 4.000 Comptes de passif: - Capital social: 100.000 - Rsultat de l'exercice: -3.000 - Rsultat de liquidation: 22.000 Les statuts prvoient que les rsultats, y compris le rsultat de liquidation, sont rpa rtis entre les deux associs: FADIL et FANAN, de la manire suivante: 10% l'associ grant FADIL et le solde galement entre les deux associs. www.dimaista.c.la

TAF: Sachant que chaque associ dtient 500 parts de 100 DH chacune, qu'il est conve nu entre les associs qu'ils auront chacun la moiti des titres, et que FADIL recevra l e solde de ce qui lui revient en espces, passer les critures relatives aux oprations de partage Solution: L'actif net a t suffisant pour rgler les dettes sociales. 1. Etat de rpartition des rsultats de liquidation: Rsultat de liquidation 22.000 A dduire Rsultat de l'exercice 3.000 Net rpartir 19.000 Grant 10% 1.900 Solde 17.100 FADIL 8.550 FANAN 8.550 2. Ecritures de partage: a. Exercice des droits des associs: Date 120 Rsultat de liquidation 22.000 1199 Rsultat de l'exercice 3.000 44661 Associ FADIL, compte de liquidation 10.450 44662 Associ FANAN, compte de liquidation 8.550 Date 1111 Capital social 100.000 44661 Associ FADIL, compte de liquidation

50.000 44662 Associ FANAN, compte de liquidation 50.000 b. Reprise des lments d'actif par les associs: Date 44661 2510 5161 Associ FADIL, compte de liquidation Titres de participation Caisse Date 44662 2510 5141 5161 Associ FANAN, compte de liquidation Titres de participation Banque Caisse 60.450 57.250 3.200 58.550 57.250 500 800 www.dimaista.c.la

Exemple 3: Cas d'une socit insolvable Les comptes de bilan de la socit en nom collectif XYZ se prsentent ainsi aprs ralisation des lments d'actif mais avant rglement des dettes: ACTIF Montant PASSIF Montant Banque 810.000 Capital social Report nouveau Rsultat de liquidation Fournisseurs 1.900.000 -2.200.000 110.000 1.000.000 Total 810.000 Total 810.000 L'apport des associs est comme suit: Associ X 1.000.000 DH, Associs Y et Z 450.000 DH chacun. Les statuts prvoient un partage des rsultats proportionnellemen t aux apports. TAF: Comptabiliser les oprations de la dissolution de la socit XYZ Solution: Montant des capitaux propres = 1.900.000 + 110.000 -2.200.000 = -190.000 DH Cette valeur ngative indique ce que supporteront les associs du fait de leur responsabilit sur leurs biens personnels proportionnellement l'apport de chacun. D'o, l'associ X supportera 190.000 * (1.000.000 / 1.900.000) = 100.000 DH l'associ Y supportera 190.000 * (450.000 / 1.900.000) = 45.000 DH l'associ Z supportera 190.000 * (450.000 / 1.900.000) = 45.000 DH Les critures seront les suivantes: a. Exercice des droits des associs: Date 1111 Capital social 1.900.000 120 Rsultat de liquidation 110.000 34661 Associ X, compte de liquidation 100.000 34662 Associ Y, compte de liquidation 45.000 34663 Associ Z, compte de liquidation 45.000 1169 Report nouveau (Dbiteur) 2.200.000 www.dimaista.c.la

b. Rglements: Date 5141 34661 34662 34663 Banque Associ X, compte de liquidation Associ Y, compte de liquidation Associ Z, compte de liquidation Date190.000100.00045.00045.000 4411 Fournisseurs 1.000.000 5141 Banque 1.000.000 b. Cas de la SA et de la SARL: Les dissolutions de ces socits ont en commun accord le fait que la responsabilit de s associs est limite leurs apports. a- Socit anonyme: Le partage de l'actif net plus complexe que dans le cas d'une socit de personnes lorsqu'il existe plusieurs catgories d'ayants droit: * Les actionnaires, dont les droits peuvent tre diffrents selon qu'ils possdent des actions ordinaires, des actions de jouissance ou des actions privilgies. * Les porteurs de parts qui peuvent avoir un droit sur les rserves et sur les rsul tats de liquidation. Le capital et les rserves sont partags conformment aux droits de chacun Le rsultat de liquidation est partag selon les rgles de rpartition des bnfices, sans constitution de rserves devenues inutiles, moins que les statuts contiennent une clause spciale relative sa rpartition. La liquidation peut tre effectue par les dirigeants sociaux ou par un liquidateur externe. Exemple 4: La socit anonyme "Etablissement SOUHAIL" est mise en liquidation en Juin 2000. Sa balance de liquidation, toutes oprations de liquidation effectues, prsente les s oldes de comptes suivants: www.dimaista.c.la

Act, capital souscrit et appel non vers Banque 750.000 5.575.000 Capital souscrit non appel Capital non amorti Capital amorti Primes d'mission Rserve lgale Rserve facultative Report nouveau Rsultat de liquidation 750.000 2.000.000 1.000.000 625.000 375.000 1.000.000 225.000 350.000 Total 6.325.000 Total 6.325.000 En 1990, la socit a procd l'amortissement de son capital reprsent l'poque par 2.000 actions de 500 DH ; puis, pour tendre son activit, elle a mis en 1993, 3. 000 actions de 500 DH de nominal mises 625 DH l'une, libres de moiti ce jour. La clause des statuts relative la rpartition des bnfices stipule ce qui suit: "Sur les bnfices annuels, restant disponibles aprs impt, il est prlev: - 5% pour affectation la rserve lgale - La somme ncessaire pour servir un intrt de 5% aux actions sur le capital libr et no n amorti Le solde aprs affectation aux rserves ou report de bnfices que peut dcider l'assemble, sera attribu aux actionnaires" Une autre clause prcise qu'en cas de dissolution de la socit, le partage du boni de liquidation devra se faire en considration de la rgle actuelle de rpartition des bnfi ces. En l'absence de rsultat de l'exercice, il est dcid de prlever l'intrt statutaire sur l e rsultat de liquidation. TAF: 1. Prsenter le projet de rpartition tabli par le conseil d'administration conformmen t aux statuts 2. Donner les critures de rpartition et de rglement la date du 1er juillet 2000 Solution: Le capital souscrit non appel n'ayant pas t vers n'implique aucun remboursement. Il sera sold en annulant en contrepartie le compte Actionnaires, capital souscrit no n appel. Le capital appel revient aux actions libres et non amorties en fonction des montant s effectivement apports et non amorties www.dimaista.c.la

Le capital amorti, la rserve lgale, la prime d'mission, la rserve facultative et le report nouveau sont des titres divers des rserves appartenant toutes les catgories d'acti ons dans la mme proportion que les superdividendes, c'est dire dans cet exemple proportionnellement au nombre d'actions Les rsultats de liquidation sont partager entre toutes les actions comme les bnfice s d'exercice. 1. Tableau de rpartition: Montant rpartir 2.000 actions amorties Actionnaires A 2.500 actions ordinaires Actionnaires B 3.000 actions libres de moiti Actionnaires C Capital appel (1) Capital amorti Rserve lgale Prime d'mission Rserve facultative Report nouveau (2) Rsultat de liquidation Intrt statutaire (3) Solde (4) 2.000.000 1.000.000 375.000 625.000 1.000.000 225.000 3.225.000 350.000 50.000 300.000 860.000 80.000 1.250.000 1.075.000 31.250 100.000 750.000 1.290.000 18.750 120.000 Total 5.575.000 940.000 2.456.250 2.178.750 (1) (2) (3) (4) 1.250.000 = 2.500*500 et 3.000.000 = 3.000*500*1/2 3.225.000/7.500 = 430 par action 2.500*500*5%*1/2 = 31.250 et 3.000*250*5%*1/2 = 18.750 (6 mois d'intrts) (350.000-50.000)/7.500 = 40 par action

2. Comptabilisation: a- Exercice des droits: 11111 11112 01/07/1990Capital non amorti 2.000.000Capital amorti 1.000.000 1111 1121 Capital souscrit non appel 750.000 Prime d'mission 625.000 1140 1152 Rserve lgale 375.000Rserve facultative 1.000.000 1161 120 Report nouveau 225.000Rsultat de liquidation 350.000 1119 44661 Actionnaires, capital souscrit non appel Actionnaires A, comptes de liquidation 750.000 940.000 44662 44663 Actionnaires B, comptes de liquidation Actionnaires C, comptes de liquidation 2.456.250 2.178.750 www.dimaista.c.la

b- Reprise des lments d'actif 01/07/1990 44661 Actionnaires A, comptes de liquidation 940.000 44662 Actionnaires B, comptes de liquidation 2.456.250 44663 Actionnaires C, comptes de liquidation 2.178.750 5141 Banque 5.575.000 N.B: 9 En cas de perte de liquidation, il y a lieu de l'imputer sur les rserves avant de rpartir en commenant par les rserves dont la constitution n'tait pas obligatoire. 9 Si les rserves ne suffisent pas pour absorber les pertes, l'imputation se fait ensuite sur le capital, ce qui peut conduire les associs librer le capital non appel si le capital appel est insuffisant pour couvrir les pertes. 9 Si compte tenu de cette libration, la totalit des pertes ne peut tre impute, cela traduit l'insolvabilit de la socit et un bilan tabli ce stade laisse apparatre pour seuls postes les pertes non annules par les apports et les rserves ainsi que les d ettes non payes et qui ne pourraient pas l'tre en raison de la limitation de la responsa bilit des associs leurs apports. b- Socit responsabilit limite: Les mmes rgles juridiques de dissolution des socits anonymes sont applicables aux socits responsabilit limite. Le partage de l'actif net est plus simple en raison de l'existence d'une seule c atgorie d'associs. c. Cas des socits en commandite: Les particularits propres aux dissolutions de ces socits rsultent de l'existence des deux types d'associs: Pour les commandits, la procdure est comparable celle des socits en nom collectif du fait que leur responsabilit est illimite Pour les commanditaires: Dans la socit en commandite simple, leur statut est comparable celui des associs de la SARL Dans la socit en commandite par action, leur statut est comparable celui des associs de la SA. www.dimaista.c.la

Exemple 5: Une socit en commandite simple a t mise en liquidation et, aprs toutes oprations de cession et de rglement des dettes, la balance de liquidation permet de faire a pparatre la situation suivante: Rsultat de 1.900.000 Capital social 1.000.000 liquidation Rserves 500.000 Total 1.900.000 Compte courant associ A Compte courant associ B Total 300.000 100.000 1.900.000 Les deux associs A et B sont des commandits et ont apport chacun 200.000 DH. Le reste des apports vient des commanditaires. Les droits sur les rserves sont propo rtionnels aux apports. En raison de leur solidarit avec la socit et entre eux, les commandits ont rgl une part des dettes de la socit, d'o l'apparition des deux comptes courants. TAF: 1. Prsenter le tableau d'valuation des droits des associs 2. Prsenter les critures de rpartition et de rglement Solution: 1. Tableau d'valuation des droits des associs Montants Commandit A Commandit B Commanditaires Capital Rserves 1.000.000 500.000 200.000 100.000 200.000 100.000 600.000 300.000 Total 1.500.000 300.000 300.000 900.000 Pertes de -1.900.000 -500.000 -500.000 -900.000liquidation Solde -400.000 -200.000 -200.00 0 0 www.dimaista.c.la

2. Ecritures de rpartition et de rglement a- Exercice des droits Date 1111 Capital social 1.000.000 1152 Rserves facultatives 500.000 44661 Associ A, compte de liquidation 200.000 44662 Associ B, compte de liquidation 200.000 120 Rsultat de liquidation 1.900.000 b- Rglement pour solde: Date 4463 Compte courant Associ B 100.000 4463 Compte courant Associ A 300.000 44661 Associ A, compte de liquidation 200.000 44662 Associ B, compte de liquidation 200.000 Au solde des comptes de tiers dans la comptabilit de la socit correspondra en pratique, un versement de 100.000 DH de l'associ B A. www.dimaista.c.la