Cours de contrle budgtaire 1 Master

COURS DE CONTROLE BUDGETAIRE 1 Master

Rf : CB/01

Introduction (notion de contrle de gestion

Parmi les nombreuses dfinitions du contrle de gestion, on peut retenir : le contrle de gestion est processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources sont obtenues et utilises, avec efficience, efficacit et pertinence, pour raliser les objectifs de l'organisation1. Le calcul des cots et l'analyse des marges ne constituent qu'un aspects du contrle de gestion ; c'est en calculant et en analysant ses cots que l'entreprise peut vrifier, a posteriori, que l'utilisation des ressources a t plus ou moins efficiente. Cette observation du pass ne suffit pas l'entreprise pour s'assurer de la pertinence de ses actions par rapport la ralisation de ses objectifs. Il importe quelle analyse l'avenir.

Contrle de gestion et stratgie

Les objectifs de l'entreprise peuvent se situer des horizons plus ou moins loigns. La stratgie fixe des objectifs pour le long terme : sur quels marchs l'entreprise entend-elle s'implanter ? Quels nouveaux produits seront dvelopps ? Quel forme de croissance, interne ou externe, sera privilgie ? La rponse ce type de question relve de la stratgie. Le contrle de gestion dtermine des objectifs court terme : quel volume de vente doit tre ralis sur tel produit ? Quelle marge devra tre dgage sur tel activit ? Comment se rpartira la production entre les diffrentes usines ? La dfinition de ces objectifs court terme doit prendre en compte :

Dfinition donnes par Anthony, Dearden, dans Management controle Systeme

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les objectifs long terme dfinis par la stratgie ; les diffrentes contraintes qui psent sur l'entreprise : contraintes internes (capacits de production, force de vente disponible, etc.), contraintes externes (conjoncture conomique, situation de la concurrence

Les outils du contrle de gestion

a) Le contrle de gestion dispose de nombreux outils pour exercer ses diffrentes missions. Ces outils sont apparus en fonction des besoins quils doivent satisfaire et pour quel champs daction ils se situent. Ainsi, et selon cette approche, apparaissent trois grands types doutils : La comptabilit de gestion (le calcul des cots) ; Les budgets (gestion budgtaire) ; Les tableaux de bord (indicateurs de performance).

Ces outils rpondent plusieurs objectifs des niveaux de dcision diffrents (stratgique, structure et suivi des fonctions).
Outils Champs dutilisation Stratgie Les fonctions (suivi oprationnel) Structure organisationnelle Comptabilit de gestion (les cots) Tableaux de bord

Budgets

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Tableau 1 : Outils du contrle de gestion (selon les besoins de gestion) b) Une autre approche des outils du contrle de gestion correspond aux tapes chronologiques de la dcouverte scientifique du contrle de gestion. a) La premire tape consiste se donner les moyens de connatre a posteriori la consommation de charges par destination (par produit par exemple). Il s'agit de concevoir le rseau analytique d'information (moyens de collecte de l'information, identification des centres d'analyse, sparation des charges directes et indirectes, ventilation des charges indirectes dans les centres d'analyse...) et d'envisager la mise

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en uvre des diffrentes mthodes de calcul de cot selon l'optique d'analyse et d'clairage recherche (la comptabilit de gestion). b) La seconde partie s'inscrit dans une dmarche a priori, fonde sur la construction d'un systme budgtaire. Il s'agit d'utiliser le rseau analytique dans une optique prvisionnelle afin de prvoir l'volution des recettes et des cots. Pour ce faire, l'utilisation des techniques statistiques relatives aux sries chronologiques est ncessaire (Le systme budgtaire). c) Le contrleur de gestion dispose alors d'un outil de prvision et d'un moyen d'analyse des cots constats. La confrontation des donnes relles aux lments prvisionnels devient possible et prometteuse de riches enseignements au travers notamment de l'identification et l'analyse d'carts (Le suivi des ralisations).

Outils du contrle de Gestion

Comptabilit de gestion

systme budgtaire

suivi des ralisations contrle budgtaire Tableaux de bord

Figure 1 Outils du contrle de gestion (tapes chronologiques)

Le systme budgtaire
Programmes et budgets
Un programme est l'expression d'objectifs en units physiques. Ces objectifs portent la fois : sur un volume de produits ou de prestations fournir (nombre d'units produire ou vendre), sur un volume de ressources alloues pour raliser ces prestations (matires premires, main-d'uvre, machines).

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Un budget est l'expression de ces mmes objectifs en valeur.

PROGRAMME Prestations fournir Ressources alloues Valorisation BUDGET Produits Charges Trsorerie

Contrle budgtaire
Cest la confrontation a posteriori entre les prvisions (budget) et les ralisations. Cette confrontation permet de calculer des carts :

Ralisations Prvisions (budget) = carts

Le calcul et l'analyse de ces carts doivent permettre : De faire apparatre la cause ventuelle de certains dysfonctionnements afin d'y apporter les corrections ncessaires ; De dgager les responsabilits de ces carts. Ce dernier point suppose que l'organisation de l'entreprise en centres de responsabilits concide avec le dcoupage de ses budgets.

Hirarchie et interdpendance entre les budgets

Le dcoupage des budgets dpend de l'organisation de l'entreprise ; il est souhaitable de les faire concider avec centres de responsabilit. De faon gnrale, les budgets correspondront aux principales fonctions de l'entreprise : ventes, production, approvisionnement, investissement, etc. Cette hirarchie dans l'tablissement des budgets peut tre traduite par le schma suivant :

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Ventes

Production

Investissement

Approvisionnement

Charges de production

Charges de distribution

Autres charges

Recettes Trsorerie

Dpenses

Figure 2 Hirarchie dtablissement des budgets