L2S4

Introduction la gestion de lentreprise

Notes de cours

Anne acadmique 2013/14

Avertissement
- Ces notes sont les notes de cours de lenseignant. Elles sont susceptibles dtre rvises rgulirement. - Leur usage est indispensable pour les tudiants du cours. Il est demand de ne pas les diffuser ni dy faire rfrence. - Les noncs des exercices sont dans un fichier annexe.

Plan gnral
Chapitre 1 Introduction la comptabilit Chapitre 2 Les salaires Chapitre 3 Financement dune entreprise Chapitre 4 Calcul de cots

Je remercie vivement C.Terrier pour son aide trs prcieuse dans llaboration de ces notes.

Chapitre 1 Introduction la comptabilit

Plan du chapitre
1. Principes gnraux 1.1 Comptabilit familiale 1.2 Comptabilit dune entreprise 1.3 Le compte de rsultat 1.4 Le bilan

2. Les documents de base 2.1 Les comptes 2.2 Le plan comptable 2.3 Le compte de rsultat 2.4 Le bilan 2.5 La balance 2.6 Le journal Annexe : Plan comptable

3. TVA et comptabilit 3.1 Calcul de la TVA 3.2 Enregistrement 3.3 Exemple

1. Principes gnraux
Que lon soit responsable de soi, dune famille ou dune entreprise, il est conseill de grer ses dpenses et ses recettes pour ne pas se retrouver sans argent au milieu du mois. Cet impratif de gestion en bon pre de famille peut se faire en tenant une comptabilit des recettes et dpenses, qui peut se faire sur un cahier ou au moyen dun logiciel (Money de Microsoft par exemple). La comptabilit personnelle ou dentreprise consiste enregistrer les mouvements financiers afin de pouvoir tout moment rpondre aux questions suivantes : - do vient largent et quest-ce quon en fait ? - comment volue le patrimoine dun agent ? - dans le cas dune entreprise, son activit est-elle rentable ? En enregistrant toutes les dpenses et recettes dans des tableaux (ou comptes), il est possible en les sommant et en les regroupant de rpondre ces questions. Cest lobjet du compte de rsultat et du bilan. On va dabord montrer ci-dessous quil y a de nombreux points communs entre une comptabilit familiale et la comptabilit dune entreprise et quelles rpondent en fin de compte aux mmes exigences. 1.1 Comptabilit familiale Afin de tenir la comptabilit de ses flux financiers quotidiens, on peut utiliser un cahier sur lequel on note en colonnes ses dpenses et ses recettes. Cette solution revient tenir un journal 1 comptable de banque . Lexemple suivant concerne le cas dun tudiant :
Date 1/5/2004 2/5/2004 3/5/2004 4/5/2004 5/5/2004 6/5/2004 7/5/2004 7/5/2004 Nature Solde initial banque Achat Carrefour nourriture Achat chaussures Bar Chardon dEcosse Achat nourriture Gant Bar Le Sud Chque Parents Solde final banque Dpenses Recettes Solde banque 790,00 724,70 604,70 589,70 544.70 522.70 1 122,70 1 122,70

65,30 120,00 15,00 45,00 22,00 600,00

Ce tableau appelle 2 remarques : - chaque opration donne lieu une seule criture - sa structure est trs similaire celle dun extrait bancaire, comme lillustre lexemple suivant : Solde du compte au 1/1/2011 (solde initial) - dpenses (sorties) entre le 1/1/2011 et 6/1/2011 + rentres entre le 1/1/2011 et 6/1/2011 = Solde du compte au 6/1/2011 (solde final)

Le fisc sen contente pour les associations et les petits artisans.

Quand les rubriques sont nombreuses et varies, le systme peut tre amlior en utilisant un tableau (appel encore page ou poste) diffrent par nature de dpenses ou de recettes, ce qui permettra de connatre rapidement les totaux par poste (exemple : page nourriture, page barrestaurant, page vtements, etc.) :
Page nourriture Achat Carrefour nourriture Achat nourriture Gant Page bar restaurant Bar Chardon dEcosse 15,00 Bar Le Sud Page chque parents Chque Parents 22,00

2/5/2004 5/5/2004

65,30 45,00

4/5/2004 6/5/2004

3/5/2004

Page vtements Achat chaussures 120,00

7/5/2004

600,00

1.2 Comptabilit dune entreprise 1.2.1 Principe Par rapport la comptabilit familiale, le systme est amlior de deux faons : a) on attribue un numro chaque page (ou poste) pour en simplifier la gestion. Les postes sont en effet trs nombreux dans une entreprise. En outre, les numros sont normaliss, c--d quun poste donn se voit attribu le mme numro quelle que soit lentreprise considre. b) Tout mouvement est enregistr dans deux comptes : - un premier compte qui indique le moyen de financement ou la ressource (MF) ; - un second compte qui indique lutilisation faite du financement ou lemploi (UF). Par convention, les UF sont enregistres dans les colonnes de gauche et les MF dans les colonnes de droite des comptes. Si on reprend lexemple de la section 1.1, en supposant donc que ltudiant gre ses comptes comme une entreprise, on obtient les enregistrements suivants :
601 nourriture UF (dbit) 65,30 45,00 MF (crdit) 4/5/2004 6/5/2004 Bar Chardon dEcosse Bar Le Sud 701 chques parents MF (crdit) 7/5/2004 Chque Parents UF (dbit) MF (crdit) 600,00 625 bar restaurant UF (dbit) 15,00 22,00 MF (crdit)

2/5/2004 5/5/2004

Achat Carrefour nourriture Achat nourriture Gant

3/5/2004

604 vtements et chaussures UF (dbit) Achat chaussures 120,00

512 Banque 1/5/2004 2/5/2004 3/5/2004 4/5/2004 5/5/2004 6/5/2004 7/5/2004 7/5/2004 Solde initial banque Achat Carrefour nourriture Achat chaussures Bar Chardon dEcosse Achat nourriture Gant Bar Le Sud Chque Parents Solde final banque UF (dbit) 790,00 MF (crdit) 65,30 120,00 15,00 45,00 22,00 600,00 1122,70

On observe que : - chaque compte a un numro prcis, dtermin par la normalisation en vigueur impose par la loi. - chaque opration conduit une double criture dun mme montant, lune dans la colonne UF dun compte, lautre dans la colonne MF dun autre compte (cfr. par exemple lopration en gris ci-dessus). - Les dpenses en nourriture, bar restaurant, sont indiques dans la colonne UF des comptes correspondants, ET dans la colonne MF du compte Banque. Derrire ce compte, on peut voir le compte vue de lentreprise (ou de ltudiant) dans une banque commerciale quelconque. Dans ces oprations, le compte Banque apparat comme le compte ressource (celui do viennent les fonds), tandis que les autres comptes apparaissent comme les comptes emploi (ceux o vont les fonds). - le chque des parents est enregistr (1) dans la colonne UF du compte Banque ET (2) dans la colonne MF du compte chques parents . Une fois le chque touch, le compte vue est augment du montant du chque. Dans cette opration, le compte Banque apparat comme le compte emploi (celui o vont les fonds), tandis que le compte chques parents apparat comme le compte ressource (celui do viennent les fonds). Remarque importante : lobligation denregistrer chaque mouvement dans deux comptes en inversant les colonnes afin dindiquer la fois lorigine et la destination des flux financiers permet de raliser un contrle automatique des enregistrements. Cette rgle correspond au principe de lcriture en partie double. 1.2.2 Exemple 1 La socit BOUZON est cre le 1/1/2008. Les oprations suivantes sont effectues : 1 - Apport par le grant de 100 000 en banque ce qui constituera le capital de lentreprise 2 - achat d'une machine-outil 10 000 par banque 3 - achat d'un terrain 30 000 par banque 4 - achats de marchandises 7 000 par banque 5 - ventes de marchandises 8 000 par banque, 6 - Achat dessence 100 par banque 7 - Achat de marchandises 4000 par banque Le travail du comptable est douvrir les comptes et denregistrer ces oprations. Pour allger les critures : - on reprsente un compte sous la forme dun tableau 2 colonnes en forme de T, o les sommes sont inscrites de part et dautre du trait vertical. A gauche, on enregistre les utilisations de financement (UF) et droite, on enregistre les moyens de financement (MF) ;

- chaque opration est repre par son numro dans la liste des oprations enregistrer. Les enregistrements sont les suivants :
UF Banque 10000 (2) 30000 (3) 7000 (4) 100 (6) 4000 (7) MF UF Capital MF 100 000 (1) UF Machine-outil MF

(1) 100 000 (5) 8000

(2) 10000

UF

Terrain

MF

UF

Achat March.

MF

(3) 30000

(4) 7000 (7) 4000

UF

Vente March. 8000 (5)

MF

UF (6) 100

Achat essence MF

1.3 Le compte de rsultat La plupart des oprations dune entreprise (pas toutes !) consistent acheter des biens et services (B&S) destins tre revendus (marchandises), transforms (ex : matires premires) ou consomms (lectricit, essence, travail, etc.) rapidement. Le compte de rsultat (CR) a prcisment pour but de rassembler ces oprations. En pratique, le CR enregistre les B&S revendus, transforms ou consomms par lentreprise dans un dlai maximum de 12 mois. En comptabilit, les dpenses lies ces B&S sont appeles des charges et les recettes des produits. Le CR regroupe donc les comptes de charges et de produits. Ce faisant, on dit que le CR enregistre lactivit dexploitation dune entreprise. On qualifie galement les oprations enregistres dans le CR de courantes, car elles concernent les dpenses et les recettes induites par lactivit courante de lentreprise. En revanche, les oprations dinvestissement physique (achat de machines, btiments, terrains) ne sont pas enregistres dans le CR ! En effet, ces oprations concernent normalement des dlais suprieurs 12 mois2. Le CR renseigne des chiffres en termes de flux. Un exemple de CR est donn par le tableau suivant :

La dure de vie de ces actifs physiques est normalement suprieure 1 an.

Charges (UF moins 12 mois) Achats marchandises Achats fournitures bureau Achat essence Achat assurances Loyer Salaires Impts Total Bnfice Total

Montant 120 000 12 000 5 000 4 000 6 000 28 000 13 000 188 000 90 000 278 000

Produits (MF Moins 12 mois) Ventes marchandises Ventes diverses

Montant 250 000 28 000

Total

278 000

La comparaison des totaux de la colonne charges et de la colonne produits indique le rsultat 3 (bnfice) ralis par lentreprise grce son activit professionnelle sur la priode (90 000) . 1.4 Le bilan Dautres comptes enregistrent ce que lentreprise possde (son patrimoine) et les biens qui restent durablement dans lentreprise : biens immobiliers, meubles, biens immatriels (actions, crances financires), moyens de transport, matriel professionnel, crances sur clients, dettes financires, dettes aux fournisseurs, etc. Ces comptes sont regroups dans un document appel Bilan. On dit que le bilan enregistre les richesses et les dettes dune entreprise. Contrairement au CR, le bilan enregistre des chiffres en termes de stocks. Un exemple de bilan est donn par le tableau suivant :
Actif (UF durable) Compte Montant Btiment 300 000 Terrain 100 000 Machines 120 000 Voitures 45 000 Stock marchandises 15 000 Crances sur clients 10 000 Banque 8 000 Total 598 000 Passif (MF Durable) Compte Capital Emprunts Dettes fournisseurs

Montant 388 000 100 000 20 000

Bnfice Total

90 000 598 000

Ce tableau fait apparatre une srie de concepts importants : - lactif, gauche, indique les utilisations durables. Les 5 premiers postes dsignent des actifs physiques ; les 2 derniers (crances et banque) dsignent des actifs financiers. - le passif, droite, indique les moyens de financement durables dont lentreprise a bnfici. On y trouve le capital et les dettes. - le capital dsigne les MF qui appartiennent lentreprise ou ses propritaires. On parle galement des fonds propres de lentreprise. - les emprunts et autres dettes regroupent les MF de lentreprise qui sont financs par autrui. Si au cours de la dernire priode dexploitation, lentreprise a ralis un bnfice (les MF enregistrs au niveau du CR ont t suprieurs aux UF), celui-ci vient sinscrire en positif au passif du bilan (les MF de lentreprise augmentent). En revanche, si elle a enregistr une perte
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Si le rsultat est ngatif, lentreprise enregistre une perte (ce qui est quivalent un bnfice ngatif).

(les MF enregistrs au niveau du CR ont t infrieurs aux UF), celle-ci vient sinscrire en ngatif au passif du bilan Dans lexemple ci-dessus, lentreprise a enregistr un bnfice. Ce rsultat provient de lactivit dexploitation et correspond au solde du compte de rsultat. Le montant doit donc tre le mme dans les deux documents (90 000). Le capital de lentreprise volue au cours du temps selon lquation suivante : Capital final = capital initial + bnfice (ou perte) + plus-values + nouvel apport de capital par les propritaires Par capital initial, il faut entendre capital de dbut de priode. Par capital final, il faut entendre capital de fin de priode. Dans lexemple prcdent, il ny a ni plus-values (apprciation du prix des actifs possds par lentreprise), ni nouvel apport de capital par les propritaires4. Le capital final vaut donc 388000 + 90000 = 478000.

2. Les documents de base

Cette section approfondit et dtaille les concepts vus prcdemment (les comptes, le compte de rsultat, le bilan) et introduit 2 nouveaux concepts (la balance et le journal). 2.1 Les comptes Chaque recette, chaque dpense, chaque lment du patrimoine de lentreprise est enregistr dans un document qui rcapitule son historique. Ce document est appel un compte. En voici deux exemples :
N : 707000 DATES 01/01/04 01/01/04 03/01/04 04/01/04 Compte : Ventes de marchandises LIBELLES DEBIT Facture n 123 Facture n 124 Avoir n A 33 (retour) 2 400,00 facture n 125 CREDIT 12 000,00 7 300,00 2 450,00

N : 218200 DATES 1/1/04 5/3/04 9/6/04

Compte : Matriel de transport LIBELLES DEBIT Achat Clio commerciale 11 000,00 Achat vhicule TRAFFIC 15 900,00 Vente Clio commerciale

CREDIT

5 000,00

Les comptes possdent un numro normalis qui est le mme pour toutes les entreprises (ex : le numro 218200 pour le compte matriel de transport ). Le terme dbit est quivalent au
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Si le prix des actifs de lentreprise diminuent, celle-ci enregistre des moins-values (quivalentes des plus-values ngatives).

terme UF rencontr prcdemment. De mme, le terme crdit est quivalent aux termes MF rencontr prcdemment.

2.2 Le plan comptable La liste complte des comptes avec numro est appele plan comptable. Une version simplifie dun tel plan se trouve en annexe de la prsente section 2. Les comptes sont regroups en 7 classes, numrotes de 1 7. Chaque classe est dcompose en rubriques, qui peuvent tre elles-mmes dcomposes en sous-rubriques, etc. 2.3 Le compte de rsultat (CR) Il rcapitule - tous les produits (revenus) qui ont entran un enrichissement (en pratique les comptes de produits de la classe 7) au cours de l'exercice comptable; - toutes les charges qui ont entran un appauvrissement (en pratique les comptes de charges de la classe 6) de l'entreprise au cours de l'exercice comptable. Ces produits (revenus) et charges sont classs par nature : - les revenus et charges d'exploitation lis l'exploitation courante et normale de l'entreprise. (achats et ventes de produits, matires, marchandises, salaires, assurances, loyers, impts et taxes diverses, etc.) - les revenus et charges financires lis aux placements et aux dettes financiers de lentreprise (intrts perus ou verss, escomptes accords ou obtenus, pertes ou gains de change, etc.) - les revenus et charges exceptionnelles, qui ne sont pas lis la ralisation des finalits de l'entreprise. Ce sont des revenus et charges annexes ou accessoires, qui doivent (normalement) le demeurer (pertes ou gains sur cessions d'immobilisation, dons, amendes, pnalits payes ou perues, etc.) Un exemple schmatique de CR est la suivante :

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N 60 61 62 63 64 681 66 686 67

Compte de rsultat de lexercice : Compte Montant N Compte Charges dexploitation Produits dexploitation Achats mat, march, fournitures 70 Ventes (produits, (dont variations de stocks) marchandises) Loyer, assurances Honoraires Impts et taxes Salaires Dotation aux amortissements Charges financires Produits financiers Intrts 76 Intrts Provisions financires Charges Exceptionnelles Produits exceptionnels Amendes 77 Subventions

Montant

2.4 Le Bilan Il prsente le patrimoine de l'entreprise la fin de l'exercice comptable. Le PASSIF rcapitule les moyens de financements dont l'entreprise a bnfici. On distingue : - les apports en capital des actionnaires, associs ou du propritaire (classe 1) - les emprunts ou dettes assimiles. Ceux-ci sont distingus selon quils sont remboursables long terme (classe 1) court terme (fournisseurs, Etat, salaris, organismes sociaux, etc.) (classe 4) L'ACTIF rcapitule les utilisations qui ont t faites des moyens de financement. On distingue : - les investissements durables en immobilisations (classe 2), c--d les immobilisations incorporelles (brevets, licences, fonds de commerce) ; corporelles (terrains, constructions, matriels, mobiliers, matriels de bureau, de transport, etc.) financires (participations dans les filiales, actions possdes d'autres socits). - les utilisations plus court terme des moyens de financement. On parle de lActif circulant, qui comprend les : stocks de matires, marchandises, en-cours de production, produits finis (classe 3) ; crances sur clients, avances aux salaris, acomptes accords aux fournisseurs, etc. (classe 4) ; disponibilits non utilises qui sont en banque ou en caisse (classe 5). Une prsentation schmatique du bilan est la suivante :

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Bilan classe 200 210 270 3 Actif Compte immobilisations incorporelles immobilisations corporelles immobilisations financires Stocks Crances Clients Disponibilits Banque, caisse 401 42 Montant N 101 160 Passif Compte compte de capitaux Capital Emprunts ( long terme) Dettes ( court terme) Fournisseurs Salaris Montant

41 5

512

Banque (dcouvert)

Attention : la prsentation ne reprend que le principal. Dautres rubriques pourraient sy retrouver ! 2.5 La balance Ce document rcapitule l'intgralit des comptes de l'entreprise. Elle permet de vrifier le respect de la partie double (la double criture) lors des enregistrements. Pour chaque compte apparat : le total dbit (UF), le total crdit (MF) et le solde (diffrence entre le total dbit et le total crdit). Un exemple de balance est le suivant :
N 101 160 35 512 530 607 707 Capital Emprunts Stock de produits Banque Caisse Achat marchandises Ventes de marchandises Totaux Libells Balance des comptes au : Totaux Dbit (UF) Crdit (MF) 120 000 182 000 140 000 15 000 85 000 5 000 188 000 2 000 477 000 83 000 4 000 8 000 122 000 477 000 240 000 Soldes (UF MF) Dbiteur Crditeur 120 000 42 000 15 000 2 000 1 000 180 000 120 000 240 000

Remarque importante : une balance exacte implique que : - le total dbits = total crdits - le total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs Attention : la balance permet de vrifier la partie double, mais ne permet pas de voir les erreurs d'imputation. Exemple : Si dans lexemple ci-dessus, le compte 607 Achats de

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marchandises a t dbit la place du compte 601 Achats de matires , la balance ne permet pas de le reprer.

2.6 Le journal Larticle 8 du Code de commerce rend obligatoire la cration d'un document qui rcapitule chronologiquement les oprations conomiques d'une entreprise. Ce document est le journal. Dans sa forme classique, il se prsente ainsi :
Date 1-1-05 1-1-05 1-1-05 2-1-05 2-1-04 N Cpte 607000 445660 411001 401001 512000 Libell Achats de marchandises TVA dductible sur ABS Client DUPONT Fournisseur Albert Banque Dbit 10 000,00 2 060,00 5 000,00 5 000,00 Crdit

12 060,00

L'utilisation d'un journal unique dans une entreprise est impossible raliser lorsque cette socit dpasse une certaine dimension. Dans ce cas, il est cr plusieurs journaux spcialiss (qualifis de journaux divisionnaires ou auxiliaires) selon la nature des oprations enregistrer et selon les services existants. Les journaux les plus couramment utiliss sont les suivants : - journal Banque, qui enregistre les mouvements bancaires. - journal Achats, qui enregistre les achats avec TVA (tenu par le service achat ou approvisionnement). - journal Ventes, qui enregistre les ventes (tenu par le service commercial ou facturation). - journal Paye, qui enregistre les salaires (tenu par le service du personnel). - journal OD (Oprations Diverses), qui enregistre les oprations qui ne peuvent tre enregistres dans les journaux prcdents (ex : critures de fin d'anne, d'inventaire ou de clture). En consquence, comme la loi rend obligatoire la cration d'un document unique rcapitulant chronologiquement les oprations de l'entreprise, il en rsulte la ncessit de centraliser les journaux divisionnaires sur un seul journal, en recopiant une synthse des critures de chaque journal divisionnaire.

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2.7 Exemple 2 La socit CEVRERO est cre le 1/1/2009. Les oprations suivantes ont t effectues : 1 - apport en capital de 50000 en banque 2 - reu en banque un emprunt de 50 000 3 - achat d'une machine-outil de 15 000 crdit 4 - achat dune voiture de 35 000 crdit 5 - achats de marchandises 15 000 par banque 6 - achats de marchandises 5 000 crdit 7 - ventes de marchandises 10000 par banque 8 - ventes de marchandises 8 000 crdit 9 - payement du tlphone : 250 par banque 10 - achat de marchandises : 10000 pay par banque 11 - payement dun fournisseur de marchandises : 5000 par banque 12 - rglement dun client : 8000 en banque 13 - le stock final de marchandises est de 500 14 - la machine -outil et la voiture ont perdu 10 % de leur valeur ( passer en amortissement) Le travail de comptabilit va consister : - tape 1 : enregistrer ces oprations dans les comptes concerns, en attribuant un numro chaque compte au moyen du plan comptable en Annexe ; - tape 2 : faire la balance des comptes ; - tape 3 : tablir le compte de rsultat ; - tape 4 : tablir le bilan. Le travail obit au schma squentiel suivant :

Les comptes

Balance

CR bnfice/perte

Bilan

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1) Les comptes Remarque : par soucis de simplicit, on se limite un numro 3 chiffres pour caractriser un compte. On ne pousse pas la prcision de lenregistrement au-del.
UF 512 Banque MF (1) 50000 (5) 15000 (2) 50000 (9) 250 (7) 10000 (10) 10000 (12) 8000 (11) 5000 118000 30250

UF 101 Capital MF (1) 50000

UF 160 Emprunt MF (2) 50000

UF 404 Fourn immo MF (3) 15000 (4) 35000 50000

UF 210 Immo corp MF (3) 15000 (14) 5000 (4) 35000 50000 5000

UF 607 Achat march MF (5) 15000 (6) 5000 (10) 10000 30000

UF 401 Fourn march MF (11) 5000 (6) 5000

UF 707 Ventes march MF (7) 10000 (8) 8000 18000

UF 411 Clients MF (8) 8000 (12) 8000

UF 626 Poste et tlcom MF (9) 250

UF 37 Stock march (13) 500

MF

UF

603 variation Stock MF (13) 500

UF 681 Amortissement (14) 5000

MF

Remarque : les comptes 37 et 603 doivent tre bien diffrentis. Le compte 37 enregistre le stock de marchandises final (Sf) ; le compte 603 enregistre la variation de ce stock (S) pendant la priode, c--d la diffrence entre les valeurs de fin de priode (Sf) et de dbut de priode (Si) de ce stock. Ces quantits sont lies par lquation : Sf = Si + S Dans le cadre de lexercice, Si = 0 car lentreprise est cre en dbut danne (de priode). Le compte 603 renseigne que le stock a vari positivement de 500. En consquence, le compte 37 renseigne un stock de fin danne Sf = 0 + 500 = 500.

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2) La balance des comptes sobtient en rassemblant lensemble des comptes (par n croissant !)
Balance des comptes Totaux Dbit Crdit 50 000 50 000 50 000 5000 500 5 000 5 000 50 000 8 000 8 000 118 000 30 250 500 30 000 250 5 000 18 000 216 750,00 216 750,00

N 101 160 210 37 401 404 411 512 603 607 626 681 707

Libells Capital Emprunt Immobilisations corporelles Stock marchandises Fournisseurs (marchandises,...) Fournisseurs Immobilisation Clients Banque Variation Stocks Achat marchandises Poste et tlcom Amortissement Ventes marchandises Totaux

Dbiteur

Soldes Crditeur 50 000 50 000 45000 500 50 000 87 750 500

30 000 250 5 000 168 500,00 18 000 168 500,00

3) Le compte de rsultats reprend les produits et charges dexploitation (classes 6 et 7) reprises dans la balance
N 603 607 626 681 Compte Charges dexploitation Var Stocks Achat marchandises Poste et tlcom Amortissement Total Compte de rsultat Montant N -500 707 30 000 250 5 000 34 750 Compte Produits dexploitation Ventes marchandises Montant 18 000

Total Pertes

18 000 16 750

4) Le bilan reprend les critures de la balance NON reprises par le CR, ainsi que le bnfice ou la perte enregistre au niveau du CR
Bilan N 210 Actif Compte Montant N 101 160 Passif Compte Capital Emprunt Pertes Montant 50 000 50 000 -16 750

Immobilisations corporelles

45000

37 411 512

Stock marchandises Clients Banque Total

500 0 87 750 133 250 404 401 Fournisseurs immobilisation Fournisseurs marchandises 50 000 0

Total

133 250

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ANNEXE : PLAN COMPTABLE (simplifi)

Classe 1 comptes de capitaux (Fonds propres, emprunts et dettes assimiles) 101 capitaux 120 rsultats de l'exercice 160 emprunts et dettes assimiles Classe 2 comptes d'immobilisations 200. immobilisations incorporelles 210. immobilisations corporelles 2110 terrains 2130 constructions 2155 matriel et outillage 2182 matriels de transport 2183 matriels informatiques 270. immobilisations financires 280. amortissements des immobilisations 290. provisions pour dprciation des immobilisations Classe 3 comptes de stocks et en-cours 310. matires premires et fournitures 320. autres approvisionnements 330. en-cours de production de biens 340. en-cours de production de services 350. stocks de produits 370. stocks de marchandises 390. provisions pour dprciation des stocks et en-cours Classe 4 comptes de tiers 401. fournisseurs (marchandises,...) 404. fournisseurs immobilisation 411. clients 420. personnel et comptes rattachs 430. scurit sociale et autres organismes sociaux 440. tat et autres collectivits publiques 44562 TVA dductible sur immobilisations 44566 TVA dductible sur ABS 44555 TVA due 44572 TVA collecte 460. dbiteurs divers et crditeurs divers 490. provisions pour dprciation des comptes de tiers Classe 5 : comptes financiers 512. banques, tablissements financiers et assimils 530. caisse 590. provisions pour dprciation des comptes financiers Classe 6 : comptes de charges 60 - Achats 601 - Achats stocks - Matires premires (et fournitures) 602 - Achats stocks - Autres approvisionnements 6021 - Matires consommables 6022 - Fournitures consommables 60221 - Combustibles 60222 - Produits d'entretien 60223 - Fournitures d'atelier et d'usine 60224 - Fournitures de magasin 60225 - Fourniture de bureau 6026 - Emballages 603 variations stocks (approvisionnements, marchandises, fournitures) 604 - Achats d'tudes et prestations de services 605 - Achats de matriel, quipements et travaux 606 - Achats non stocks de matire et fournitures 6061 - Fournitures non stockables (eau, nergie, ...) 6063 - Fournitures d'entretien et de petit quipement 6064 - Fournitures administratives 6068 - Autres matires et fournitures 607 - Achats de marchandises 609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 61 - Services extrieurs 611 - Sous-traitance gnrale 612 - Redevances de crdit-bail 613 - Locations 614 - Charges locatives et de coproprit 615 - Entretien et rparations 616 - Primes d'assurances 617 - Etudes et recherches 618 Divers (Documentation, Frais de colloques, sminaires,...) 619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs 62 - Autres services extrieurs 621 - Personnel extrieur l'entreprise 622 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 623 - Publicit, publications, relations publiques 624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel 625 - Dplacements, missions et rceptions 626 - Frais postaux et de tlcommunications 627 - Services bancaires et assimils 628 - Divers 629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs 63 - Impts, taxes et versements assimils 64 - Charges de personnel 641 - Rmunrations du personnel 6411 - Salaires, appointements 6412 - Congs pays 6413 - Primes et gratifications 6414 - Indemnits et avantages divers 6415 - Supplment familial 644 - Rmunration du travail de l'exploitant 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant 65 - Autres charges de gestion courante 66 - Charges financires 67 - Charges exceptionnelles 68 - Dotations aux amortissements et aux provisions 681 Amortissements 686 Provisions financires Classe 7 : comptes de produits 70 - vente de produits, prestations, marchandises 701 - ventes de produits finis 707 - ventes de marchandises 71 - production stocke (ou dstockage) 72 - Production immobilise 74 - Subventions d'exploitation 75 - Autres produits de gestion courante 76 - produits financiers 77 - produits exceptionnels 78 - reprises sur amortissements et provisions

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3. TVA et comptabilit
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt indirect qui est - pay par lentreprise sur les dpenses qui lui sont factures ; - encaiss par lentreprise sur ses recettes. Elle nest pas calcule sur les oprations internes lentreprise (ex : virement du poste Banque au poste Caisse ; payement des salaires). Elle concerne donc des oprations entre lentreprise et le monde extrieur. En pratique, diffrents taux sont appliqus selon les produits. Les taux sont normalement plus bas pour les produits de premire ncessit. Dautres taux sont spcifiques certains secteurs dactivit (ex : la presse). Chaque fin de mois la socit fait la diffrence entre la TVA collecte et la TVA paye (ou dductible). Si aprs lenregistrement des oprations, - TVA dductible > TVA collecte, alors la firme a un crdit de TVA, qui lui est d par lEtat ; - TVA dductible < TVA collecte, alors lexcdent de TVA collecte est vers lEtat. 3.1 Calcul de la TVA La TVA est ajoute au prix Hors Taxe (HT) pour obtenir le prix Toutes Taxes Comprises (TTC). Si tTVA est le taux de TVA, prix HT et prix TTC sont lis par lquation suivante : prix TTC = prix HT x [1 + tTVA] = prix HT + prix HT x tTVA = prix HT + TVA Pour obtenir le prix HT partir dun prix TTC, il suffit dinverser lquation ci-dessus : Prix HT = prix TTC / [1 + tTVA] = prix TTC - TVA Exemple : achat dune voiture Prix HT : 50000 HT Taux de TVA : 20 % TVA : 50000 x 20 % = 10000 Prix TTC = 50000 + 10000 = 60000 TTC

3.2 Enregistrement 3.2.1 Principe La TVA est enregistre en mme temps que lachat ou la vente dans les comptes suivants : 44562 TVA dductible sur Immobilisation 44566 TVA dductible sur ABS (achats de B&S) 44555 TVA dductible (ou paye) 44572 TVA collecte

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3.2.2 Exemples denregistrement dans le journal - Achat dune voiture au prix de 6 000 HT crdit. La TVA est de 1 176 .
Date 1-1-05 1-1-05 1-1-05 N Cpte 218000 445620 404000 Libell Matriels de transport TVA dductible sur immo Fournisseur dimmo. Dbit (UF) 6 000,00 1 176,00 Crdit (MF)

7 176,00

- Achat de marchandises pour 1 000 HT par banque. La TVA se monte 196 .

Date 1-1-05 1-1-05 1-1-05 N Cpte 607000 445660 512000 Libell Achat de marchandises TVA dductible sur ABS Banque Dbit (UF) Crdit (MF) 1 000,00 196,00 1 196,00

- Vente de marchandises pour 600 TTC crdit. La TVA se monte 98,33 .

Date 1-1-05 1-1-05 1-1-05 N Cpte 411000 707000 445720 Libell Client DUPONT Vente marchandises TVA collecte Dbit (UF) Crdit (MF) 600,00 501,67 98,33

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3.3 Exemple 3 La socit MAISONNIAL est cre le 1/1/2007, suite aux oprations suivantes : 1 - apport en capital de 20 000 en banque 2 - reu en banque un emprunt de 20 000 3 - achat d'une machine-outil 15 000 HT crdit 4 - achat dune voiture de 8 000 HT crdit 5 - achats de marchandises 1 000 HT par banque 6 - achat de marchandises 2 000 HT crdit 7 - ventes de marchandises 3 000 HT (banque) 8 - vente de marchandises 2000 HT (crdit) 9 - payement du tlphone 250 HT par banque 10 - payement du vhicule achet dans lopration 4 par banque 11 - rglement dun client 1000 en banque Il sagit denregistrer ces oprations dans les comptes en attribuant un numro chaque compte au moyen du plan comptable en Annexe de la section 2. Le taux de TVA est de 20%. Par soucis de simplicit, on se contente de distinguer deux comptes en rapport la TVA : un compte TVA collecte et un compte TVA paye .
512 Banque (1) 20000 (2) 20000 (7) 3600 (11) 1000 1200 (5) 300 (9) 9600 (10) 101 Capital 20000 (1) 160 Emprunt 20000 (2)

210 Immo corp (3) 15000 (4) 8000

404 Fournisseur Immo 18000 (3) 9600 (4)

401 Fournisseur march 2400 (6)

(10) 9600

440 TVA paye (3) 3000 (4) 1600 (5) 200 (6) 400 (9) 50

607 Achat march (5) 1000 (6) 2000

707 Vente march 3000 (7) 2000 (8)

440 TVA collecte 600 (7) 400 (8)

411 Clients (8) 2400 1000 (11)

626 Poste et tlcom (9) 250

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Chapitre 2 Les salaires

Plan du chapitre
1. Le cot du travail dans lentreprise 1.1 Dcomposition du cot salarial 1.2 Exemple 2. Le bulletin de salaire 2.1 Le salaire brut 2.2 Les cotisations 2.3 Le net payer

Dans le chapitre 1, on a abord de faon gnrale la mise en compte de lactivit dune entreprise et les documents qui en rsultent. On a identifi les dpenses et les recettes dune entreprise et indiqu comment devait tre enregistre la TVA. Dans ce chapitre, on aborde les salaires qui constituent un lment important de la gestion dune entreprise, de par leur importance dans ses cots et leur influence sur sa rentabilit.

1. Le cot du travail dans lentreprise

1.1 Dcomposition du cot salarial Le cot dun salari pour lentreprise peut tre dcompos en diffrentes composantes, ce quillustre le tableau suivant : Salaire cot employeur (pay par lentreprise) salaire brut 2000 salaire net cotisations salariales cotisations patronales Total 1600 400 1100 3100 reu par les organismes sociaux reu par le salari

charges patronales

1.2 Exemple Une entreprise envisage dembaucher un salari qui serait pay 1 100 brut par mois, auquel il convient dajouter une prime de transport de 100 par mois. Calculer le cot annuel de ce salari pour la socit sachant que les charges salariales sont de 20 % et les charges patronales de 60 % du salaire brut. Salaire mensuel brut = 1100 + 100 = 1200

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Salaire annuel brut = 1200 12 = 14400 Charges patronales = 14400 60 % = 8640 Salaire cot employeur annuel = 14400 + 8640 = 23040 Remarque : les charges salariales ninterviennent pas dans la rsolution du problme, car elles sont dj comprises dans le salaire brut !

2. Le bulletin de salaire
Les principaux lments dcrits dans un bulletin de salaire sont : le salaire brut, les cotisations, le net payer. Mais la ralit est videmment plus complexe que dans lexemple simple cidessus.

2.1 Le salaire brut Celui-ci se dtermine par le calcul suivant : salaire de base (mensuel ou horaire) + heures supplmentaires + primes (gratifications soumises cotisations) + avantages en nature (gratifications en nature ; ex : loyer, voiture de fonction) + jours fris non chms - retenue pour absences non justifies ou autres raisons (ex : retard) = salaire brut

2.4 Les cotisations Le salaire brut sert de base de calcul des cotisations salariales et patronales. Plus prcisment, les cotisations sont obtenues en multipliant un taux par une base : Cotisation = taux (%) base La base est le salaire brut ou une quantit dpendant du salaire brut (par ex, un pourcentage de celui-ci). Bases et taux varient en fonction de la nature des cotisations. Les cotisations sont verses diffrents organismes : - lURSSAF (maladie, veuvage, contribution sociale gnralise, allocations familiales,) - lASSEDIC (chmage) - lAPEC (association pour lencadrement des cadres) - Caisse de Retraite (complmentaire)

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2.5 Le net payer Le net payer (ou salaire net) correspond la somme effectivement verse au salari. Il se calcule de la faon suivante : salaire brut - cotisations salariales = net imposable + indemnit (remboursements de frais non soumis cotisations) - opposition (saisies sur salaire prononces par un magistrat) - avantages en nature - acompte (avances accordes au salari) = net payer

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Chapitre 3 Le financement dune entreprise

Plan du chapitre
1. Les besoins en financement 1.1 Les investissements 1.2 Lactivit 2. Les moyens de financement 2.1 Financement long terme 2.2 Financement court terme 3. Calcul de lapport initial en capital

1. Les besoins en financement

Ceux-ci naissent de linvestissement et de lactivit courante de la firme.

1.1 Les investissements (I) Il sagit dachats dimmobilisations et d'outils de production (terrains, constructions, machines). Ils visent tendre les activits de lentreprise et/ou en augmenter la rentabilit (c--d augmenter le retour par investi). Ils sinscrivent dans le long terme. En effet, les dpenses dI prcdent les recettes dans le temps, et il faut du temps avant que linvestisseur puisse rcuprer ou rembourser les capitaux investis. Ils doivent donc tre financs par des apports long terme (apport de capitaux des actionnaires, emprunts de long terme).

1.2 Lactivit courante Dans la majorit des entreprises, il existe un besoin structurel de financement qui provient du processus de production (d'exploitation). Schmatiquement, ce processus consiste en un cycle qui se dcompose en cinq tapes : tape 1 : achat de matires, de fournitures, de marchandises aux fournisseurs tape 2 : stockage ventuel de ces matires, fournitures ou marchandises tape 3 : production de biens et services par lentreprise tape 4 : stockage ventuel de ces biens tape 5 : vente de ces biens et services aux clients Une fois un cycle de production termin, un autre commence.

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A nouveau, les dpenses (lies entre autre ltape 1) prcdent les recettes (lies ltape 5). Ds lors quil n'est pas possible de compter sur les recettes pour financer les dpenses, celles-ci correspondent un besoin d'exploitation qui doit tre financ. Ce besoin est appel Besoin en Fonds de Roulement (BFR). A la fin dun cycle, une fois la production vendue, la firme peut rembourser les dpenses de dpart. Le BFR est permanent car il rapparat avec chaque nouveau cycle de production. Il doit donc tre financ par des capitaux durables ou qui se renouvellent. Comme lI, le BFR sinscrit donc dans le long terme. Par ailleurs, lactivit courante de lentreprise peut induire rgulirement des besoins de financement court terme (par ex, suite des frais imprvus ou exceptionnels).

2 Les moyens de financement

2.1 Financement long terme Dans le cas dun I, le financement doit tre adapt sa dure de vie prvisionnelle. Exemples : - une voiture est finance par un prt 3 ans ; - une maison ou un appartement est financ par un emprunt 15 ans. Si linvestissement tait financ par un apport court terme (ex : un crdit fournisseurs), la socit pourrait se retrouver en situation de cessation de payement lorsque le fournisseur exigera le rglement, dans la mesure o linvestissement na pas eu le temps de gnrer les recettes escomptes. Les principales formes de financement LT sont : - apport en capitaux raliss par les actionnaires - emprunts long terme auprs dun intermdiaire financier ou via les marchs financiers (remarque : les banques financent au maximum 50 % des investissements envisags). - autofinancement provenant des bnfices rinvestis dans la socit (remarque : lautofinancement rsulte de lactivit de lentreprise ; il ne peut donc pas tre utilis pour crer une entreprise. Mais il peut contribuer son dveloppement ultrieur. - ventes d'immobilisations (dans la mesure o cest possible ; il nest par ex. pas possible de vendre les locaux qui hbergent les moyens de production). - subventions et aides (il existe de nombreuses subventions, mais leur obtention ncessite frquemment de monter des dossiers administratifs lourds).

2.2 Financement court terme Des ex de financement CT sont : - emprunt ou crdit court terme (auprs dun intermdiaire financier ou dun tiers) - escompte d'effets de commerce (auprs dun intermdiaire financier) - recourir au crdit fournisseurs - dcouvert bancaire

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3 Calcul de lapport initial en capital

Lapport initial en capital ncessaire la fondation dune entreprise correspond la somme de lI et du BFR de dpart. Il se dtermine grce au tableau des dpenses et recettes prvisionnelles. Exemple : une socit X est cre le 1er janvier. Dpenses prvisionnelles : - investissement initial (locaux, machines) : 300 M (mille ) pay en janvier - achats mensuels : 10 M de matire avec un crdit fournisseurs de 2 mois - salaires mensuels : 5 M pays au dbut du mois suivant - frais divers : 4 M pays comptant Recettes prvisionnelles : les ventes mensuelles seront de 22 M, avec un crdit clients de 3 mois Le problme est de dterminer l'apport initial faire laide du tableau des dpenses et recettes prvisionnelles (TDRP). Rsolution : le TDRP reprend mois par mois lensemble des recettes (en +) et dpenses (en -) prvisionnelles. La ligne R - D reprend les diffrences mensuelles entre recettes et dpenses. La ligne R - D cum reprend les diffrences mensuelles cumules entre recettes et dpenses. Janvier
Achats Salaires Frais Ventes R-D R - D cum

fvrier

mars
-10 -5 -4 -19 -32

avril
-10 -5 -4 22 3 - 29

mai
-10 -5 -4 22 3 -26

juin
-10 -5 -4 22 3 -23

juillet
-10 -5 -4 22 3 -20

crdit fournisseur crdit sal -5 -4 -4 Crdits clients -4 -9 -4 -13

Le BFR initial est dtermin par le maximum de la ligne des diffrences cumules entre recettes et dpenses. Lapport initial en capitaux (AIK) que doit apporter le fondateur de lentreprise doit tre suffisant pour couvrir lI de dpart et le BFR initial. On a donc : AIK = I + BFR = 300 + 32 = 332 M

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Chapitre 4 Calcul des cots

Plan du chapitre
1 Seuil de rentabilit 1.1 Charges fixes et charges variables 1.2 Tableau de reclassement des charges 1.3 Compte d'exploitation diffrentiel 1.4 Dtermination du seuil de rentabilit (SR) 2. Le prix de revient 2.1 Charges directes 2.2 Charges indirectes 2.3 Calcul du prix de revient

1 Seuil de rentabilit
Le seuil de rentabilit dsigne le chiffre daffaires minimum raliser pour tre rentable. Pour le calculer, on commence par reclasser les charges entre charges (cots) fixes et charges (cots) variables.

1.1 Charges fixes et charges variables 1.1.1 Dfinitions - charges fixes (CF) : charges dont le montant est indpendant du niveau de production de la socit (assurances, loyers, amortissement du matriel etc.). On les qualifie galement de charges de structure. - charges variables (CV) : charges dont le montant est proportionnel la production de l'entreprise (achats matires, lectricit, frais postaux, heures supplmentaires...). - charges totales (CT) : somme des charges fixes et variables. Graphiquement, les charges fixes voluent par paliers, alors que les charges variables augmentent de faon continue avec la production. Dans le cas le plus simple, les CV ont la forme d'une droite en fonction de la production. 1.1.2 Exemple Soit une machine cotant 100 M et qui permet de produire 1000 articles maximum. Pour en produire 1001, il faut une 2e machine ; partir de 2001, il en faut une 3e, etc. Les CV sont de 1 M par unit produite. CF et CV sont illustrs par les graphiques suivants :

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cots fixes M M

cots variables CV

200 1000 100

Q 1000 2000 3000 1000

Par la suite, on considrera le cas le plus simple, o le CF est constant (un seul palier) et le CV est une droite en fonction du chiffre daffaire. Alors, CV et chiffre daffaire (CA) sont lis par lquation suivante : CV = v CA (1)

o v est le cot variable par unit de valeur produite. En consquence, CT dpend de CA comme suit : CT = CF + CV = CF + v CA 1.2 Tableau de reclassement des charges Chaque compte de charge peut tre ventil en charges fixes ou charges variables dans un tableau appel tableau de reclassement des charges. En voici un exemple : Tableau de reclassement des charges (M) Charges CT CF CV Energie 25 25 Achats marchandises 120 120 Loyer 10 10 Assurances 8 8 Transports sur achats 3 3 Transports sur vente 4 4 Rmunration du 80 65 15 personnel Dotation amortissement 20 20 Total 270 103 167 Remarque importante : selon le contexte, certaines charges sont variables ou fixes. Ainsi les salaires ne sont pas directement proportionnels la production, sauf au niveau des heures supplmentaires. Une rduction d'activit entrane une suppression des heures supplmentaires qui sont totalement variables. Si cette rduction devait se prolonger, le seuil suivant de rduction (2)

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des cots du travail est celui des licenciements. Tant que ce dernier seuil nest pas atteint, les salaires hors heures supplmentaires sont fixes.

1.3 Compte d'exploitation diffrentiel (CED) C'est un tableau qui rcapitule les charges fixes et les charges variables et qui met en vidence la marge sur cot variable (MCV). Celle-ci se dfinit comme lexcdent du CA par rapport au CV : MCV = CA CV = CA v CA = [1 v] CA

(3)

Sur base de lexemple prcdent, avec un chiffre d'affaires de 400 M, le compte d'exploitation diffrentiel scrit : Compte d'exploitation diffrentiel (M) Montant % du CA CA 400 100 CV 167 41.75 MCV 233 58.25 CF 103 25.75 R 130 32.5 R est le rsultat obtenu comme la diffrence entre CA et les charges totales : R = CA - CT = CA - CF - CV = [1 v] CA CF (4) 1.4 Dtermination du seuil de rentabilit (SR) 1.4.1 Dtermination du SR Le SR dsigne le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne ralise ni bnfice, ni perte, autrement dit pour lequel le rsultat est nul. Lquation (4) avec R = 0 conduit : [1 v] SR = CF ce qui implique : SR = CF / [1 - v] (5)

Dans le graphique suivant (o CA est en abscisse), lgalit (5) correspond lintersection de : - la droite montante dfinie par [1 - v]CA ; - la droite horizontale correspondant lordonne CF.

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[1 - v]CA = MCV R>0 CF R<0 R=0 CA SR Une autre mthode de calcul du SR est possible si le compte d'exploitation diffrentiel a t tabli. En effet, lgalit (3) implique que 1 v = MCV / CA. En consquence, (5) peut se rcrire : SR = CF CA / MCV (6)

Cette formule nest applicable que si on connait le CA et le MCV. Ces donnes ne sont normalement pas disponibles quand on va lancer son activit. Dans ce cas, il faut recourir la formule (5) ou au graphe ci-dessus. On dfinit la marge de scurit comme la diffrence entre le chiffre d'affaires effectivement atteint et le seuil de rentabilit. La firme a videmment intrt avoir la marge la plus grande possible. 1.4.3 Date du SR Produire et gnrer un CA prend du temps. La date du SR est le moment o celui-ci est atteint. Si la production continue au-del de cette date, le CA dpasse le SR et lactivit devient rentable (elle gnre un rsultat positif). Si l'on admet que le chiffre d'affaires mensuel (cam) est constant au cours du temps, alors celuici se calcule partir du CA annuel comme suit : cam = CA / 12. Dans ce cas, si TSR est le nombre de mois ncessaire pour atteindre le SR, alors SR = TSR cam, et donc : TSR = SR / cam = 12 SR / CA (7)

Remarque : l'entreprise a videmment intrt avoir le seuil de rentabilit le plus bas possible car il est plus rapidement atteint. 1.4.4 Application lexemple Si on applique les formules (6) et (7) lexemple prcdent (cfr. le CED p.28), on obtient : SR = CA CF / MCV = 400 103 / 233 = 176,82 M TSR = 12 SR / CA = 12 176,82 / 400 = 5,30 mois = 5 mois 9 jours

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2. Le prix de revient
Pour raliser un devis ou une facturation un client, il est indispensable de savoir calculer le prix de revient ou cot complet dun travail afin de ne pas le facturer perte. Ces calculs intgrent forcment les lments de cots utiliss dans les chapitres prcdents (investissement, achat de fournitures, charges fixes et charges variables). Cependant, lorsquil sagit de mettre ses notions en application dans le cadre du calcul du prix de revient, quelques difficults apparaissent. Pour les aborder, on va utiliser lexemple de la facturation dun devis pour un client qui vous demande de crer et dadministrer un site Internet de 20 pages durant une anne. Le premier travail consiste faire la liste exhaustive des charges prendre en compte dans le calcul du cot complet. Les dpenses prvues sont les suivantes : - Cot salarial. La dfinition dune charte graphique prend environ 2 jours, la cration des liens et menus 1 journe et chaque page prend 1/4 journe de travail, plus 1 journe pour les transferts et rencontres avec le client. Prvoir 1/2 journe de travail par mois pour les mises jour du site. Vous travaillez 8 heures par jour, 5 jours/semaine, et vous prenez 1 mois (= 4 semaines) de cong par an. Le salaire mensuel est de 3 000 par mois (toutes charges comprises). - Frais dhbergement. Vous travaillez avec un hbergeur professionnel fiable qui vous propose un hbergement pour 120 par an. - Frais administratif divers : 100 par mois - Loyer : 600 par mois + chauffage et lectricit : 100 par mois - Assurances : 1000 par an + impts et taxes : 150 par an - Amortissement de lordinateur : 750 par an + Amortissement du mobilier : 400 par an - Amortissement de la voiture : 4 000 par an - Frais de publicit : 2 000 par an Certaines de ces charges peuvent tre lies directement au travail raliser (ex : le cot salarial), dautres non (ex : le loyer). Or, il est exclu dimputer un travail de quelques jours le loyer dun mois ou les assurances dune anne. En gestion, les modalits de calcul qui permettent dintgrer les diffrentes charges dans le prix de revient sont appeles cls de rpartition .

2.1 Charges directes (CD) Certaines charges peuvent tre intgres directement au calcul du prix de revient. Ce sont les charges directes. Celles-ci sont directement lies la tche raliser. Dans lexemple cidessus, il sagit du cot salarial et des frais dhbergement. 2.1.1 Calcul du cot salarial - Salaire horaire comme vous travaillez 40 heures par semaine et que vous prenez 4 semaines de congs pays par an, le nombre dheures de travail par an (NTA) = 40 (52-4) = 1920 h/an. le nombre dheures de travail par mois est donc (en moyenne) de 1920/12 = 160 h/mois. le salaire horaire est le salaire mensuel divis par le nombre dheures de travail par mois : 3000/160 = 18,75 /h.

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- Temps de travail sur le site (NT) en jours de travail : 2 jours pour charte graphique + 1 jour pour larborescence + 5 jours pour les pages + 1 jour pour transfert, rencontre + 6 jours pour les mises jour = 15 jours de travail en heures de travail : NT = 15 j 8 h/j = 120 heures de travail sur le site - Le cot salarial est le nombre dheure de travail multipli par le salaire horaire : il sera donc de 18,75 /h 120 h = 2250 2.1.2 Frais dhbergement Les frais dhbergement peuvent tre intgrs directement au prix de revient raison de 120.

2.2 Charges indirectes (CI) Dautres charges sont mensuelles ou annuelles. Ce sont notamment les charges fixes. Ntant pas proportionnelle lactivit, il est difficile de calculer leurs montants par devis raliser. Une solution possible consiste les globaliser par anne et les intgrer au devis en fonction du nombre dheures factures par an. Le calcul du cot indirect suppose les tapes suivantes. - Evaluation des cots indirects sur base annuelle (CIA) Frais administratif : 10011 = 1100 (pas de frais pendant les vacances) + Loyer : 60012 = 7200 + Chauffage et lectricit : 10012 = 1200 + Assurances : 1 000 + Impts et taxes : 150 + Amortissement de lordinateur : 750 + Amortissement du mobilier : 400 + Amortissement de la voiture : 4000 + Frais de publicit : 2000 = 17800 - Nombre dheures factures par an (NFA) la convention est de ne facturer quune fraction des heures travailles par an si on retient un rapport entre nombre dheure factures et nombre dheures travailles de 80 %, sachant que le nombre dheure travailles par an = 1920 h, le nombre dheures factures par an = 1920 80 % = 1536 h - Cot indirect le cot indirect horaire (CIh) est valu en divisant le cot indirect annuel par le nombre dheures factures par an : CIh = CIA / NFA Dans lexemple, CIh = 17 800 / 1536 h = 11,59 /heure le cot indirect total reporter sur le devis sobtient en multipliant CIh par le nombre dheures prester pour faire le travail (NT) :

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CI = CIh NT = CIA NT / NFA Dans lexemple, CI = 11,59 120 h = 1390,63 . remarque : la convention de ne facturer quune fraction des heures travailles par an a pour effet de gonfler CIh et donc CI. Le devis en sera augment dautant. Un intrt de cette convention est de rduire le risque de sous-estimation du devis.

2.3 Calcul du prix de revient Le prix de revient (cot complet) est obtenu en additionnant les cots directs et les cots indirects : PR = CD + CI Dans le cadre de lexemple, le rcapitulatif des cots est dcrit par le tableau suivant : Cots directs Cot salarial Frais dhbergement Cots indirects Prix de revient HT Prix de vente HT 18,75 /h 120 h

2250,00 120,00 1390,63 3760,63 4000,00

11,59 /h * 120 h

Remarque : le prix de vente (effectivement factur au client) est obtenu en arrondissant vers le haut le prix de revient, ce qui permet nouveau de rduire le risque que le travail se rvle a posteriori (une fois ralis) non rentable, cause dune estimation insuffisante des cots lors de ltablissement du devis.

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2.4 Schma rcapitulatif Lensemble des oprations conduisant au calcul du prix de vente HT est repris par le schma suivant :

(1) liste exhaustive des charges

(2) classification des charges

charges directes

charges indirectes

(3) calcul du prix de vente

salaire horaire

NT

CIA

NTA

cot du travail

autres

NFA

CD

CIh

CI

PR

PV