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Universit Abdelmalek Essadi Anne universitaire : 2013/2014

Facult des Sciences et Techniques - Tanger Prof. : M. ABRAHAL
Filires : Master IGEL 1 S2

Cours de Comptabilit gnrale



La comptabilit gnrale est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des
oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet ainsi de produire des
informations adaptes aux diffrents utilisateurs.
Toute entreprise cherche avoir continuellement des donnes propos de sa situation patrimoniale et
financire. De ce fait, la fin de chaque exercice comptable, on tablit un ensemble de documents
comptables, appels "tats de synthse", qui fournissent des informations fiables et pertinentes sur le
patrimoine et les rsultats de lentreprise. Parmi ces tats de synthse, on peut retenir principalement le
Bilan et le Compte de produits et charges (C.P.C).

I/- Les fondements de la comptabilit gnrale :
1)- La comptabilit gnrale comme systme juridiquement obligatoire :
La comptabilit gnrale est une comptabilit de synthse exige par lEtat. Juridiquement
obligatoire pour toute entreprise, la comptabilit gnrale est destine aussi bien aux dirigeants quaux
utilisateurs externes tels que ladministration des impts et les banques. Il sagit donc dune
comptabilit de situation but juridique et financier.
2)- Les mthodes utilises en comptabilit gnrale :
Au niveau des mthodes utilises, la comptabilit gnrale est base sur la notion dexercice
comptable annuel (anne dactivit). De mme, elle procde au classement des charges et des produits
par nature et retient la totalit des charges et des produits pour la dtermination du rsultat de
lexercice.
3)- Objet de la comptabilit gnrale :
La comptabilit gnrale joue trois rles principaux : instrument de gestion, outil dinformation et
moyen de preuve.
a- La comptabilit gnrale est un instrument de gestion :
Lentrepreneur utilise la comptabilit gnrale afin de mieux comprendre le fonctionnement de son
entreprise pour pouvoir prendre des dcisions appropries. Elle est considre donc comme une
technique la disposition de lentrepreneur lui permettant de bien grer son entreprise.
b- La comptabilit gnrale est un outil dinformation :
Dans la plupart des cas, les diffrents partenaires de lentreprise (fournisseurs, banques, compagnies
dassurance, administrations de lEtat, etc.) se rfrent la comptabilit gnrale de celle-ci pour avoir
les informations dont ils ont besoin (comme sa situation financire). La comptabilit gnrale constitue
ainsi une source dinformation importante susceptible de reflter une image synthtique de lentreprise
concerne.
c- La comptabilit gnrale est un moyen de preuve :
Certains partenaires de lentreprise peuvent avoir besoin de moyens justifiant quelle a rempli une
fonction, une promesse ou des obligations fiscales. De ce fait, la comptabilit gnrale est utilise
comme un moyen de preuve.

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II/- Le Bilan :
1)- Dfinition :
Le Bilan est un tat de synthse qui permet de dcrire, en termes demplois et de ressources, la
situation patrimoniale de lentreprise une date donne. Il se traduit donc en un tableau dont la partie
ressources (partie droite) sappelle Passif et celle des emplois (partie gauche) sappelle Actif .
2)- la structure du Bilan :
Le bilan est un tableau dtermin partir des comptes de situation, cest--dire les comptes des
classes 1, 2, 3, 4 et 5 du plan comptable marocain.
a- Le Passif du Bilan :
Il reflte lorigine des ressources dont dispose lentreprise. Le Passif du Bilan est compos de trois
masses principales :
- La classe 1 : Financement permanent :
Cette classe englobe lensemble des fonds propres et trangers mis la disposition de lentreprise pour
une dure suprieure 12 mois. Elle regroupe cinq rubriques diffrentes savoir :
11 Capitaux propres
13 Capitaux propres assimils
14 Dettes de financement
15 Provisions durables pour risques et charges
17 Ecarts de conversion passif (lments durables).
- La classe 4 : Passif circulant hors trsorerie :
Elle reflte le montant des fonds dorigine externe (dettes) ou interne (provisions) mis la disposition
de lentreprise pour une dure infrieure 12 mois. De mme, cette classe regroupe les dettes lies aux
cycles dexploitation quel que soit leur dlai dexigibilit (dlai de remboursement). Elle comporte
trois rubriques principales :
44 Dettes du Passif circulant
45 Autres provisions pour risques et charges
47 Ecart de conversion passif (lments circulants).
- La classe 55 : Trsorerie Passif :
Cette classe englobe gnralement les crdits offerts par les banques lentreprise pour une dure trs
courte tels que : crdit descompte, dcouvert bancaire, facilit de caisse, etc. Elle se dcompose en
trois rubriques :
552 Crdit descompte
553 Crdits de trsorerie
554 Banques (soldes crditeurs).
b- LActif du Bilan :
Il traduit la manire dont lentreprise a utilis ses ressources du Passif. LActif du Bilan est divis en
trois grandes masses :
- La classe 2 : Actif immobilis :
Cette clase englobe tous les biens et valeurs destins rester durablement dans lentreprise, cest--
dire pour une dure suprieure 12 mois, sauf les lments lis au cycle dexploitation (stocks, clients,
etc.). Elle regroupe cinq rubriques principales savoir :
21 Immobilisation en non valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24 / 25 Immobilisations financires
27 Ecarts de conversion actif (lments durables).
Il faut signaler que les immobilisations en non valeurs (rubrique 21) prsentent un caractre
particulier car cette rubrique ne comporte ni bien ni valeur. En effet, les immobilisations en non
valeurs sont des charges et frais que lentreprise dcide dimmobiliser puisquils se rattachent
plusieurs exercices comptables tels que le cas des frais de constitution de lentreprise.
3
- La classe 3 : Actif circulant hors trsorerie :
Cette classe reprsente lensemble des biens et valeurs lis lactivit dexploitation tels que les
stocks, les crances dexploitation quel que soit leur dlai de recouvrement et autres. Elle se
dcompose en rubriques suivantes :
31 Stocks
34 Crances
35 Titres et valeurs de placement
37 Ecarts de conversion actif (lments circulants).
- La classe 51 : Trsorerie Actif :
Cette classe reflte les mouvements des valeurs en espces, chques, virements et les oprations avec
les banques qui prsentent des soldes dbiteurs chez lentreprise. Elle se compose de :
511 Chques et valeurs encaisser
514 Banques, trsorerie gnrale et chques postaux
516 Caisse, rgies davances et accrditifs.
Exemple dapplication :
Au 31/12/2009, la situation patrimoniale de lentreprise ESSAFI se prsente comme suite (en DH) :
- Capital social : 250 000
- Subventions dinvestissement : 60 000
- Dettes de financement : 95 000
- Fonds commercial : 60 000
- Constructions : 200 000
- Matriel de transport : 120 000
- Prt immobilis : 30 000
- Stock de marchandises : 70 000
- Crances : 35 000
- Dettes envers les fournisseurs de marchandises : 150 000
- Autres provisions pour risques et charges (moins dun an) : 25 000
- Avoir en banque : 50 000
- Avoir en caisse : 15 000
Travail faire : Etablir le Bilan de lentreprise ESSAFI au 31/12/2009.
Corrig :
Bilan de lentreprise ESSAFI au 31/12/2009 :
Actif Montant Passif Montant
2. Actif immobilis :
22- Immobilis. Incorporelles :
223. Fonds commercial
23- Immobilis. Corporelles :
232. Constructions
234. Matriel de transport
24- Immobilis. Financires :
241. Prt immobilis
3. Actif circulant hors trsor. :
31- Stocks.
311. Marchandises
34- Crances de lactif circulant
342. Clients & comptes Ratt.
5. Trsorerie Actif :
514. Banques
516. Caisse
410 000

60000

200000
120000

30000
105 000

70000

35000
65 000
50000
15000
1. Financement permanent :
11- Capitaux propres
13- Capitaux propres assimils
14- Dettes de financement
4. Passif circulant hors trsor. :
44- Dettes du Passif circulant
45- Autres prov. pour risques & ch.

405 000
250000
60000
95000
175 000
150000
25000
Total - Actif 580 000 Total - Passif 580 000

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La comptabilit gnrale est une discipline qui soccupe de la collecte, du traitement et de lanalyse
des donnes chiffres au sein de lentreprise. Elle permet de dcrire toute lactivit de lentreprise au
cours dune priode annuelle appele exercice comptable .

I/- Les notions de ressources et demplois :
Pour toute entreprise, lenregistrement comptable des oprations seffectue en termes de ressources et
demplois.
1)- Les ressources :
La ressource est le moyen qui a permis lentreprise de raliser une opration dtermine.
2)- Les emplois :
Lors dune opration effectue par lentreprise, lemploi dsigne lutilisation qui a t faite par un
moyen dtermin.
Ainsi, la comptabilisation dune opration ncessite de prciser la ressource et de montrer comment
cette ressource a-t-elle t utilise.
Exemple 1 :
Lentreprise X a achet des matires premires en espces pour un montant de 25000 dirhams.
Opration Emplois Ressources
Achat des matires premires Matires premires 2500 Caisse 2500
Exemple 2 :
Lentreprise Y a achet des marchandises pour un montant de 60000 dirhams, payes par chque
bancaire.
Opration Emplois Ressources
Achat de marchandises Marchandises 60000 Banque 60000
Exemple 3 :
Vente de marchandises contre chque postal, dune valeur de 40000 dirhams.
Opration Emplois Ressources
Vente de marchandises Chques postaux 40000 Marchandises 40000

II/- Les comptes schmatiques :
Pour toute opration effectue par lentreprise, la comptabilit gnrale prvoit un tableau en forme
" T " appel compte schmatique . Ce dernier enregistre les diffrents mouvements et reflte leurs
rsultats.
1)- Le dbit du compte :
La partie gauche du compte, appele dbit , est destine lenregistrement de toutes les valeurs des
emplois. Ainsi, dbiter un compte signifie inscrire un montant son dbit.
2)- Le crdit du compte :
La partie droite du compte, appele crdit , est rserve lenregistrement des valeurs des
ressources. Crditer un compte signifie linscription dune valeur son crdit.
3)- Le solde du compte :
- Lorsque le total du dbit est suprieur au total du crdit, on dit que le solde du compte est dbiteur.
- Quand le total du dbit est infrieur au total du crdit, on dit que le solde du compte est crditeur.
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- Si le total du dbit est gal au total du crdit, on dit que le compte a un solde dbiteur. On dit aussi
que le compte est sold.

Exemple :
Parmi les oprations effectues par lentreprise OMEGA au cours du mois de novembre 2011, on
retient ce qui suit :
- Le 01/11/2011 : avoir en banque 180 000 dirhams
- Le 03/11/2011 : achat de matriel de transport pour une valeur de 120 000 dirhams rgl par chque
bancaire.
- Le 05/11/2011 : vente de marchandises, en espces, pour un montant de 100 000 dirhams
- Le 06/11/2011 : vente de marchandises, par chque bancaire, pour un montant de 40 000 dirhams.
- Le 10/11/2011 : achat de matires premires, crdit, pour une valeur de 30 000 dirhams.
- Le 15/11/2011 : achat de matriel de bureau, pay par chque bancaire pour une valeur de 7000
dirhams
- Le 19/11/2011 : achat de marchandises pour une valeur de 20 000 dirhams, rgl en espces.
Travail faire :
Enregistrons les oprations ci-dessus dans des comptes schmatiques et dterminons le solde de
chaque compte.
-----------------
Dbit Banque Crdit Dbit Matriel de transport Crdit
(01/11) 180 000 120 000 (03/11) (03/11) 120 000
(06/11) 40 000 7 000 (15/11)
S.D. = 93 000 S.D. = 120 000

Dbit Ventes de Marchandises Crdit Dbit Caisse Crdit

100 000 (05/11) (05/11) 100 000 20 000 (19/11)
40 000 (06/11)
S.C. = 140 000 S.D. = 80 000

Dbit Achats de matires premires Crdit Dbit Fournisseurs et comptes ratt. Crdit

(10/11) 30 000 30 000 (10/11)

S.D. = 30 000 S.C. = 30 000

Dbit Matriel de bureau Crdit Dbit Achats de Marchandises Crdit

(15/11) 7 000 (19/11) 20 000
S.D. = 7 000 S.D. = 20 000




4)- Le principe de la partie double :
Lenregistrement de toute opration effectue par lentreprise donne lieu une double criture. La
premire criture affecte les dbits des comptes (la valeur des emplois). Quant la deuxime criture,
elle est impute aux crdits des comptes (les ressources). Cette double criture doit seffectuer de sorte
que le total des dbits soit gal au total des crdits ; cest ce quon appelle principe de la partie
double.
6
III/- Le livre journal :
1)- Dfinition et interprtation :
Le journal est un registre sur lequel sont enregistrs, de faon chronologique, toutes les
informations concernant les oprations effectues par lentreprise.
En effet, les critures sont passes sous la forme d'un livre journal qui enregistre les oprations soit
jour par jour dans leur dtail, soit sous forme de rcapitulatifs priodiques par type d'opration (achat,
vente, mouvement de trsorerie, etc.) pour lesquels la loi comptable exige qu'ils soient au moins
mensuels et que l'on conserve tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour.
Priodiquement, les critures du livre journal sont retranscrites dans un grand livre reprenant, dans
un ordre qui peut tre celui du plan des comptes de l'entreprise, tous les comptes schmatiques du plan
comptable gnral et permettant d'effectuer leur suivi. Ce grand livre na pas forcment la forme
matrielle dun livre, mais peut prendre celle dun ensemble de feuillets mobiles, de fiches ou de
fichiers informatiques.

2)- Prsentation du journal :
Une criture au journal comprend :
- la date de l'opration ;
- les numros et les intituls des comptes dbits et crdits ;
- les sommes ventiles en deux colonnes, une colonne correspond aux dbits des comptes, l'autre
colonne correspond aux crdit des comptes ;
- le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le comptable, par des
documents. Chaque criture est appuye d'une pice justificative date et susceptible d'tre prsente
toute demande.

3)- Lutilisation du livre journal :
La loi a rendue obligatoire le livre journal une fin bien prcise : ce document, quand il est tenu
selon les prescriptions lgales, est un instrument de preuve en justice. Le juge peut en exiger
communication. Lentreprise qui prsente un journal conforme aux exigences du code de commerce
peut l'utiliser contre tout litige. L'enregistrement dans le livre journal permet de reconstituer l'ordre
chronologique des oprations.
L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable
d'intercaler une opration supplmentaire entre deux critures pour viter toute fraude de ce genre.
Le journal est donc un registre comptable o lentreprise (ou le commerant) enregistre, par ordre
chronologique, les oprations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son activit commerciale.
La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilit rgulire.

Application :
Le 1
er
Janvier 2012, lentreprise OMARI nouvellement cre dispose du patrimoine suivant :
- Terrains btis : 120 000 DH
- Btiments : 200 000 DH
- Matriel de transport : 180 000 DH
- Mobilier de bureau : 50 000 DH
- Banques : 300 000 DH
- Capital social : 850 000 DH
Au cours du mois de Janvier 2012, cette entreprise a effectu les oprations suivantes :
- Le 02/01/2012 : Dpt en caisse dun montant de 100 000 DH retir de la banque.
- Le 04/01/2012 : Achat de marchandises pour 35 000 DH rgl en espces.
- Le 07/01/2012 : Paiement par chque bancaire du loyer dun magasin : 2 500 DH
- Le 08/01/2012 : Vente de marchandises pour 30 000 DH rgl en espces.
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- Le 15/01/2012 : Rglement des quittances deau (500 DH) et dlectricit (1500 DH) payes en
espces.
- Le 21/01/2012 : Recouvrement par chque postal dune crance de 150 000 DH.
- Le 28/01/2012 : Versement des salaires en espces : 40 000 DH.
Travail faire :
Enregistrer les oprations ci-dessus au journal de lentreprise OMARI.

Corrig :
Journal de lentreprise OMARI :

2313
2321
2340
2351
5141

Terrains btis
Btiments
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Banques

01/01





Capital social

120000
200000
180000
500000
300000






1300000

5161
5141

Caisse
02/01



Banques

100000


100000

6111
5161

Achat de marchandises
04/01

Caisse

45000


45000

6131
5141

Location et charges locatives
07/01

Banques

2500


2500

5161
7111

Caisse
08/01

Vente de marchandises

30000


30000

6125

5161

Achats non stocks de
matires et de fournitures
15/01


Caisse


2000



2000

5146
3421

Chques postaux
21/01

Clients

150000


150000

6171
5161

Rmunration du personnel
28/01

Caisse

40000


40000
Total 1669500 1669500











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I/- Notion de C.P.C :
1)- Dfinition et interprtation du C.P.C :
Le compte de produits et charges est un tat de synthse qui dcrit, en termes de produits et de
charges, les composantes du rsultat final de lexercice comptable.
Ainsi, le C.P.C. est dtermin partir des comptes de gestion (comptes de classes 6, 7 et 8 du plan
comptable marocain) tenus au cours de lexercice comptable en prenant en considration, la fin, des
critures dinventaires telles que les amortissements, les provisions et les rgularisations.
2)- Prsentation
Le compte de rsultat regroupe tous les comptes des classes 6 et 7 du plan comptable. Les comptes
de la classe 6 (comptes de charges) ont normalement un solde dbiteur et figurent au dbit ; les
comptes de la classe 7 (comptes de produits) ont normalement un solde crditeur et figurent au crdit.
Les produits et les charges sont comptabiliss par nature et sont couramment prsents sous trois
rubriques au compte de rsultat : les produits et les charges d'exploitation, les produits et les charges
financiers et les produits et les charges non courants.
Le compte de l'exercice est prsent en quilibre par le jeu du rsultat de l'exercice. Comme pour le
bilan, les entreprises doivent respecter une prsentation normalise pour leur compte de rsultat. Le
C.P.C. permet de dcomposer le rsultat net de lexercice en 3 niveaux savoir : le rsultat
dexploitation, le rsultat financier et le rsultat non courant.
Le compte de rsultat est prsent, compar sur deux exercices : l'anne qui vient de se clturer et
l'anne prcdente.
II/- Structure du Compte de produits et charges :
Comme pour le cas du Bilan, le C.P.C. est subdivis en postes. De mme, il comporte un niveau
dexploitation, un niveau financier et un niveau non courant.
1)- Les postes du C.P.C. :
Le compte des produits et charges est tabli partir des comptes de gestion regroups dans les
classes 6, 7 et 8.
- La classe 6 : Comptes de charges :
Cette classe comporte quatre rubriques principales :
61 charges dexploitation
63 charges financires
65 Charges non courantes
67 Impts sur les rsultats
Les trois premires rubriques correspondent aux 3 niveaux de C.P.C. Quant la 4
me
rubrique, elle est
relative aux impts que lentreprise doit payer sur les rsultats.
- La classe 7 : Comptes de produits :
Cette classe se compose de trois rubriques principales savoir :
71 Produits dexploitation
73 Produits financiers
75 Produits non courants
- La classe 8 : Comptes de rsultats :
A lissue de cette classe, on peut distinguer 6 niveaux de rsultat :
81 Rsultat dexploitation
83 Rsultat financier
84 Rsultat courant
85 Rsultat non courant
86 Rsultat avant impt
88 Rsultat net de lexercice (rsultat aprs impt).

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2)- Les niveaux du rsultat net de lexercice :
Le rsultat net de lexercice est dtermin en cascade. Il sagit dune succession de 3 niveaux de
rsultats :
- Le rsultat dexploitation : Il est dfini par la diffrence entre les produit dexploitation et les
charges dexploitation.
- Le rsultat financier : Cest la diffrence entre les produits financiers et les charges financires.
En faisant la somme du rsultat dexploitation et du rsultat financier, on obtient le rsultat courant,
cest--dire le rsultat qui dcoule de lactivit normale de lentreprise.
- Le rsultat non courant : Il est dtermin par la diffrence entre les produits non courants et les
charges non courantes.
La structure gnrale du C.P.C. est prsente comme suit :
Exercice comptable du au :
Niveaux
du rsultat
Produits, charges, rsultats Montant
Exercice N
Montant
Exercice N-1
Niveau
dexploitation
I- Produits dexploitation
II- Charges dexploitation

III- Rsultat dexploitation (I II)
Niveau
financier
IV- Produits financiers
V- Charges financires

VI- Rsultat financier (IV V)
VII- Rsultat courant (III + VI)
Niveau
non courant
VIII- Produits non courants
IX- Charges non courantes

X- Rsultat non courant (VIII IX)
XI- Rsultat avant impts (VII + X)
XII- Impt sur le rsultat
XIII- Rsultat net de lexercice (XI XII)
Il faut noter que le rsultat net dgag au niveau du C.P.C. est report au Passif du Bilan, plus
prcisment dans le poste 119 Rsultat net de lexercice , et ce, que ce soit un bnfice ou une
perte.
Exemple dapplication :
Pour lexercice 2013, on extrait des critures comptables de lentreprise SAFADI les valeurs suivantes
(en dirhams) : Produits dexploitation : 100000 ; Charges dexploitation : 60000 ; Produits financiers :
30000 ; Charges financires : 40000 ; Produits non courants 4000 ; Charges non courantes : 5000.
Travail faire : Etablissez le C.P.C. de lentreprise SAFADI au 31/12/2013 ; lI.S. est de 8700 DH.
Corrig : Exercice comptable du 01/01/2008 au 31/12/2013 :
Niveaux du rsultat Produits, charges, rsultats Montant Ex. 2013
Niveau
dexploitation
I- Produits dexploitation
II- Charges dexploitation
100000
60000
III- Rsultat dexploitation (I II) 40000
Niveau
financier
IV- Produits financiers
V- Charges financires
30000
40000
VI- Rsultat financier (IV V) - 10000
VII- Rsultat courant (III + VI) 30000
Niveau
non courant
VIII- Produits non courants
IX- Charges non courantes
4000
5000
X- Rsultat non courant (VIII IX) - 1000
XI- Rsultat avant impts (VII + X) 29000
XII- Impt sur le rsultat 8700
XIII- Rsultat net de lexercice (XI XII) 20300

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La quasi-totalit des oprations effectues par lentreprise sont touches par la taxe sur la valeur
ajoute (T.V.A). Cette dernire est un impt indirect qui ne constitue gnralement pas une charge
pour lentreprise. Celle-ci joue seulement un rle dintermdiaire entre lEtat et le consommateur final.
Ainsi, la T.V.A na aucun impact sur le rsultat de lentreprise puisque celle-ci collecte pour le compte
de lEtat le montant de cette taxe quelle a factur aux consommateurs sur ses ventes en dduisant le
montant de la T.V.A quelle a d payer sur ses achats en tant que consommatrice.

I/- La comptabilisation de la T.V.A rcuprable :
Toute entreprise ayant droit la dduction de la T.V.A doit rcuprer le montant de cette taxe quelle a
pay sur ses achats. Ce montant constitue une crance sur lEtat titre de la T.V.A paye et il est
enregistr au dbit du compte 3455 . Etat - T.V.A rcuprable qui est un compte de crances de
lactif circulant hors trsorerie. Ce compte se dcompose en deux comptes divisionnaires :
34551 . Etat - T.V.A rcuprable sur les immobilisations : il concerne les oprations
dinvestissement (acquisition dimmobilisations) ;
34552 . Etat - T.V.A rcuprable sur les charges : il concerne les oprations dexploitation (achat
de matires premires, de marchandises, etc.).

Exemple 1 :
Le 10/03/2012, lentreprise ALPHA a acquis un matriel de transport pour 180 000 dirhams (hors
taxe) crdit remboursable aprs 5 mois. La T.V.A est de 20%.
Le 14/03/2012, cette entreprise a achet, par chque bancaire, une machine pour 30 000 dirhams (hors
taxe). La T.V.A est de 20%.
Le 16/03/2012, la mme entreprise a achet un matriel de bureau pour une valeur de 19800 dirhams
(toutes taxes comprises) rgl en espces. La T.V.A est de 20%.
Travail faire :
Enregistrez ces oprations dans le livre journal de lentreprise ALPHA.
Corrig :
Journal de lentreprise ALPHA

2340
34551

4481

Matriel de transport
Etat - T.V.A rcuprable sur
les immobilisations
10/03



Dette sur acquisition
dimmobilisation

180000

36000





216000

2332
34551

5141

Matriel et outillage
Etat - T.V.A rcuprable sur
les immobilisations

14/03



Banques

30000

6000




36000

2352
34551

5161

Matriel de bureau
Etat - T.V.A rcuprable sur
les immobilisations

16/03



Caisse

16500

3300




19800
Total 271800 271800
11
Exemple 2 :
Lentreprise SAMAR a effectu les oprations suivantes :
- Le 15/05/2013 : achat, par chque bancaire, de marchandises pour un montant de 32000 dirhams
(H.T). La T.V.A est de 20%.
- Le 23/05/2013 : achat crdit, de matires premires pour une valeur de 18000 dirhams (T.T.C). La
T.V.A est de 20%. Le mme jour, lentreprise a rgl, en espces, des frais de transport pour un
montant de 1482 dirhams (T.T.C) dont 182 dirhams de T.V.A.
Travail faire :
Enregistrez ces oprations dans le livre journal de lentreprise SAMAR.
Corrig :
Journal de lentreprise SAMAR

6111
34552

5141

Achats de marchandises
Etat - T.V.A rcuprable sur
les charges
15/05



Banques

32000

6400




38400

6121

34552

5141

Achats de matires
premires
Etat - T.V.A rcuprable sur
les charges

23/05




Banques

15000


3000





18000

6142
34551

5161

Transports
Etat - T.V.A rcuprable sur
les charges

Ibid



Caisse

1300

182




1482
Total 57882 57882

II/- La comptabilisation de la T.V.A facture :
Suite toute opration de vente effectue par lentreprise, cette dernire procde la facturation du
montant de la T.V.A ses clients pour le compte de lEtat. Ainsi, pour lentreprise, ce montant
constitue une dette vis--vis de lEtat et elle lenregistre au crdit du compte 4455 . Etat - T.V.A
facture .

Exemple :
Le 06/09/2012, lentreprise OMEGA procde la vente de produits finis pour un montant de 46000
dirhams H.T sachant que le taux de la T.V.A est de 20%. Le rglement est effectu comme suit :
12000 en espces, 37200 par chque bancaire et le reste crdit.
Le 07/09/2012, cette entreprise a factur son client un service de transport pour un montant de 21425
dirhams T.T.C dont 14% de T.V.A.
Travail faire :
Enregistrez ces oprations dans le livre journal de lentreprise OMEGA


.
12
Corrig :
Journal de lentreprise OMEGA

5141
5161
3421
7121
4455

Banques
Caisse
Clients
06/09



Vente de biens produits au Maroc
Etat - T.V.A facture

37200
12000
6000





46000
9200

3421
7127
4455

Clients

07/09

Ventes de produits accessoires
Etat - T.V.A facture

1425




1250
1482
Total 56625 56625

III/- Dtermination de la T.V.A due :
Toute entreprise est appele dclarer, mensuellement ou trimestriellement, la T.V.A et donc verser
lEtat le montant d. Ce dernier est dtermin en faisant la diffrence entre la T.V.A facture et la
T.V.A rcuprable en respectant la rgle du dcalage dun mois. Ainsi, le montant de la T.V.A
rcuprable sur les charges dun mois donn est retranch de celui de la T.V.A facture du mois
suivant.
T.V.A due du mois "m" = T.V.A facture du mois "m"
- T.V.A rcuprable sur les immobilisations du mois "m"
- T.V.A rcuprable sur les charges du mois "m-1"
A ce niveau, 2 cas se prsentent :
- Si T.V.A facture > T.V.A rcuprable, on inscrit le montant de la T.V.A due (qui est positif) au
crdit du compte 4456 . Etat - T.V.A due et reprsente une dette de lentreprise vis--vis de lEtat
et donc une somme dcaisser.
- Si T.V.A facture < T.V.A rcuprable, le montant de la T.V.A due (qui est ngatif) est enregistr au
dbit du compte 3456 . Etat Crdit de T.V.A et reprsente une crance de lentreprise sur lEtat
titre de la T.V.A. Ce montant doit tre dduit de la valeur de la T.V.A de la prochaine dclaration.