Introduction :

Le budget dun organisme public constitue le point de dpart de la comptabilit

publique, on parle mme de la matire premire de cette comptabilit. Il ne sagit pas
seulement dun instrument de prvision, mais surtout, dun acte dautorisation.

Dans lexcution du budget, laction de I administration est enferme dans un
ensemble de lois et rglements qui dlimitent les conditions dans lesquelles
lorganisme public peut encaisser une recette ou payer une dpense. Cet ensemble
de rgles, forme la comptabilit publique

La comptabilit publique ne doit pas tre confondue avec la comptabilit gnrale de
lEtat, cette dernire ne constitue qu'un volet de la comptabilit publique. La
comptabilit gnrale a essentiellement pour objet de dcrire et enregistrer, selon les
modalits techniques, l'excution des oprations financires de lorganisme public.

Dfinition de la comptabilit publique
La comptabilit publique appartient comme discipline juridique au droit public, et
comme discipline technique la gestion financire. Elle occupe cependant une place
part dans l'un et dans l'autre. Dans l'optique juridique, la comptabilit publique est
considre comme un ensemble de rgles juridiques qui rgissent les
oprations financires des organismes publics. Dans l'optique technique, elle est
perue comme un ensemble de rgles comptables d'enregistrement et de
classement des oprations financires prcites. Ce sont ces deux approches
qui ont t retenues par le dcret royal n330-66 du 21 Avril 1967. portant
rglement gnral de la comptabilit publique qui constitue, l'heure actuelle, le
texte de base rgissant la comptabilit publique au Maroc.
les rgles de comptabilit publique s'appliquent aux oprations financires des personnes
morales qui sont toutes des organismes publics rgis par le droit public, savoir : l'tat,
les collectivits locales et les tablissements publics nationaux ou locaux.

Caractristiques
Lobjectif Ce sont des rgles particulires instituant un rgime de
responsabilit exorbitant
du rgime de responsabilit du droit commun ;
Ce sont des rgles juridiques ; ayant trait la dtermination des
agents comptents pour
autoriser, excuter et contrler les oprations de recettes et de
dpenses, ainsi qu la
procdure dexcution de ces oprations ;
Ce sont des rgles techniques ; ayant trait lenregistrement des
oprations de recettes et
de dpenses, c'est--dire de prsentation des comptes publics
Finalit
Lobjectif central de la comptabilit publique est de contrler
lexcution des oprations financires dans le respect des limites
fixes dans lautorisation budgtaire. Dans ce cadre,
elle permet de rendre compte de laccomplissement des dpenses
et des recettes quelle
autorise, permettant ainsi le rapprochement des donnes de
lautorisation parlementaire
lexcution du budget.
la finalit de la comptabilit publique
L'article 55 prcise, que : "la comptabilit a pour objet la description et le contrle des
oprations budgtaires et financires ainsi que linformation des autorits de contrle
et de gestion et larticle 56 qui indique que la comptabilit est
organise en vue de permettre :
- la connaissance et le contrle des oprations budgtaires et de trsorerie ;
- la dtermination des rsultats annuels d'excution;
- la connaissance de la situation du patrimoine ;
- la connaissance des engagements envers les tiers ;
- le calcul des prix de revient, du cot et du rendement des services, le cas chant ;
- Lintgration des oprations comptables dans la comptabilit nationale.
Evolution de la comptabilit publique au Maroc :
Avant le protectorat en 1912 la comptabilit publique tait rgie par les rgles musulmanes
d'organisation des fonds publics. Celle-ci, jusqu' cette date, reposait sur le corps des Oumanas
(______). Ces derniers sont recruts parmi les nobles ngociants qui appliquaient aux finances de
l'Etat les rgles comptables en usage dans leur profession (commerce) et rpondent par leur
fortune propre de la sincrit de leur gestion.
Les Oumanas taient placs sous l'autorit directe de l'Amine El Oumanas qui fait office de
ministre des finances.
Ce haut fonctionnaire est assist sur le plan central de trois Oumanas :
Amine Eddakhl (___ _ ___) : (Amine des recettes) charg du recouvrement des produits
et revenus de l'Etat. Il tait second par :
L'Amine Al Kabail (Equivalent du percepteur).
L'Amine Al Bahr (Receveur des Douanes).
L'Amine Al Moustafad qui faisait fonction dans les villes de receveur des taxes et
droits d'entres.
Amine El Kharaj (_____ ___) ou Essayar (____ ___) : c'est l'Amine charg des dpenses, il
joue le rle de payeur (comptable public).
L'Amine Al Hisba : fait office de contrleur des comptes, c'est lui qui leur donne
quitus.

En l'absence de rgles budgtaires prcises les Oumanas appliquaient des rgles de
recettes et de dpenses souvent disparates. L'unit de trsorerie du Makhzen n'tait
pas ralise en l'absence de l'unit de caisse des Oumanas. Cependant il avait trois
caisses principales :
- Le Bayt El Mal El Mouslimine (Trsor des Musulmans).
- Le trsor de Dar Adyel (Trsor Public).
- Le trsor Particulier du Sultan.
La comptabilit publique moderne a t introduite au Maroc par le Dahir du 9 Juin
1917, ce texte s'inspire beaucoup du Dcretloi Franais du 31 Mai 1862.
Aprs l'indpendance, un dahir dat du 6 Aot 1958 a t promulgu pour rglementer la
comptabilit publique. Ce texte constitue une reprise des dispositions du dahir de 1917 qui n'ont
pas t mises jour et qui, en outre, prsentait l'inconvnient d'tre une compilation de
dispositions disparates rgissant aussi bien le budget que la comptabilit publique.
Ce n'est qu'en 1967 avec la promulgation de l'actuel Rglement gnral de la comptabilit
publique par le dcret royal n 330-66 du 21 Avril 1967 que des dispositions modernes ont t
introduites la suite de la promulgation de la loi organique du 09/11/63.
La dfinition lgale de la comptabilit publique retenue par l'article 1er du R.G.C.P. le
prsente comme un ensemble des rgles qui rgissent, sauf dispositions
contraires. Les oprations financires et comptables de l'Etat, des collectivits
locales, de leurs tablissements et de leurs groupements et qui dterminent les
dispositions et les responsabilits incombant aux agents qui en sont chargs.
Cette dfinition met en avant quatre (04) lments fondamentaux :
Les rgles applicables : La proccupation du pouvoir rglementaire statuant
en matire de comptabilit publique a constamment t de multiplier les gardes fou,
les garanties et par la vrification du respect des rgles juridiques et la sanction de
leur violation. Le R.G.C.P. a pos de faon claire et nette des bases saines du contrle
interne1.
Les oprations financires : Ce sont des recettes et des dpenses d'oprations
budgtaires, et les oprations de trsorerie (Mouvements de fonds, dpts et
recettes)2.
Les organismes publics : Il s'agit de l'Etat, les Collectivits Locales4 ainsi que
les tablissements publics suivant la nature et le statut juridique de ces
tablissements5.
Les associations, fondations et autres organismes privs subventionns par des fonds
publics sont carts, ils sont toutefois soumis aux contrles financiers de l'Etat en
raison de leur financement par des organismes publics.
Les agents chargs de l'excution : Il s'agit des ordonnateurs et des
comptables publics.
L'ordonnateur met en route la procdure financire6.
Le comptable l'achve en encaissant les recettes ou en payant la dpense.
DISTINCTION ENTRE COMPTABILIT PUBLIQUE ET
COMPTABILIT PRIVE
Ce sont les conditions trs particulires par lesquelles lEtat et ses autres organismes
publics adoptent leur budget qui font la spcificit des rgles de la comptabilit
publique, se distinguant ainsi sur le plan des objectifs et des rgles applicables de la
comptabilit prive.
Les objectifs de deux comptabilits
On ne compare pas la comptabilit publique et la comptabilit prive car la premire
ne se rduit pas comme la seconde poser des rgles techniques qui sont des
rgles de prsentations de comptes.
La comptabilit publique pose avant tout des rgles juridiques, des rgles concernant
la responsabilit des oprateurs financiers publics, qui pose des informations strictes
aux oprateurs financiers publics, et pose galement des rgles visant permettre la
vrification de la rgularit des oprations.
La comptabilit prive vise connatre le rsultat des oprations pour contrler le
rendement, la rentabilit de laquelle dcoule le profit. Ces rgles sont beaucoup plus
souples et lexcution des oprations financires prives nest pas soumise des
contrles trs stricts.
Les tentatives dassouplissement de la comptabilit publique sont nombreuses et
illustrent un rapprochement des objectifs entre la comptabilit publique et la
comptabilit prive.

Domaine d'application de la comptabilit publique
Le domaine d'application de la comptabilit publique comprend l'ensemble des organismes
publics viss l'article premier du RGCP. Il s'agit de :
A. LETAT :
Par Etat, il faudrait entendre l'Administration Publique. C'est le titre deuxime du dcret royal n
330-66 qui rglemente dans le dtail les rgles applicables la comptabilit de cet organisme. Les
dispositions gnrales du titre Ier y sont transposes aprs leur adaptation au contexte dans lequel
elles seront appliques.
_
B. Les collectivits locales :
Pour les collectivits locales ce sont : la loi n 45-08 relative l'organisation des finances des
collectivits locales et de leurs groupements, promulgue par le Dahir n 1-09-02 du 22 safar
1430 et le dcret n 2-09-441 du 17 moharrem 1431 portant rglement de la comptabilit
publique des collectivits locales et de leurs groupements.
_
C.les tablissement publique :
Il s'agit des tablissements rattachs aux deux catgories d'organismes prcits : Etat et
Collectivits Locales. On parlerait alors d'tablissements publics nationaux et d'tablissements
publics locaux.


Les oprations financires de la comptabilit
publique

Les oprations financires sont de nature budgtaire ou de trsorerie. La distinction
entre les deux oprations affecte principalement les relations des ordonnateurs et des
comptables. Pour les premires oprations, le comptable ne peut agir que sur lordre
qui lui est donn par lordonnateur, cependant lintervention de ce dernier est rare
lorsqu il sagit doprations de trsorerie.

Section 1 : Les oprations budgtaires :
Il sagit des oprations de recettes et de dpenses. Elles connaissent deux phases sur
le plan de leur excution : la phase administrative et la phase comptable.
1. Les oprations de recettes46 :
Les crances des organismes publics peuvent tre classes en deux catgories :
Les crances rsultant de lexercice de la puissance publique qui nont pas de
contrepartie
Les crances semblables celles des personnes prives et donnant lieu videmment
une contrepartie47.
1.1. La phase administrative :
La phase administrative se dcompose en trois tapes :
La constatation
La liquidation
Lmission dun titre de recettes
1.2. La phase comptable :
Cette phase se compose galement de trois tapes :
Le contrle de la rgularit des recettes
La prise en charge
Le recouvrement
Section 2 : Les oprations de trsorerie
1. Dispositions gnrales
Les oprations de trsorerie sont des oprations hors budget. Elles ont un caractre
temporaire. Elles regroupent tous les mouvements de numraire, de valeurs
mobilisables, de dpts, de comptes courants. Les oprations intressent les comptes
de crances et de dettes (art. 51).
Les oprations de trsorerie sont excutes par les comptables publics, soit leur
initiative, soit sur lordre des ordonnateurs, soit la demande de tiers qualifis (art.
52). Elles sont dcrites en comptabilit pour leur totalit et sans contraction entre
elles. Les charges et produits rsultant de lexcution des oprations de trsorerie
sont, toutefois imputes aux comptes budgtaires (art. 53).
La mise en application de ces dispositions a ncessit la mise sur pied de deux
principes fondamentaux :
Lunit de trsorerie
Lunit de caisse
A. les catgories de la comptabilit publique
Comptabilit des engagements des dpenses
En application des dispositions des articles 33 et 34 du dcret 2-09-1235 prcit, les
comptables publics placs auprs des ordonnateurs et des sous-ordonnateurs tiennent, pour
l'ensemble des crdits ouverts par les lois de finances, et selon les rubriques budgtaires de ces
lois et des programmes d'emploi, une comptabilit des engagements de dpenses. Cette
comptabilit fait ressortir :
- les crdits ouverts par les lois de finances et les modifications qui leur sont apportes en
cours d'anne ;
- les engagements faits sur ces crdits par les ordonnateurs ou les sous-ordonnateurs ;
- les dpenses sans ordonnancement pralable qui leur sont notifies la fin de chaque
mois par les comptables publics concerns ;
- les dpenses engages et non soumises au visa du contrle des engagements de dpenses.

Comptabilit administrative
La comptabilit administrative est tenue par les ordonnateurs. Elle retrace le lexcution des
autorisations budgtaires, dont laboutissement est constitu par le compte administratif qui doit
tre produit annuellement par lordonnateur. La confection du compte administratif est faite
partir des registres qui doivent tre tenus par les services ordonnateurs ; selon des canevas fixs
par lettre circulaire du premier ministre, dont les instructions sont rappeles chaque anne. Le
dtail des tableaux constitutifs du compte administratif est donn dans la partie consacre la
comptabilit administrative.
Les dispositions gnrales de la comptabilit
publique
Ltude portera dans ce chapitre sur les attributions et obligations des ordonnateurs
et des comptables publics ainsi que sur les dispositions rgissant le principe de
sparation fonctionnelle et organique de leurs fonctions.
Section 1 : Rgles relatives aux ordonnateurs et aux comptables :
Les dfinitions lgales dordonnateurs et de comptables publics sont donnes par
larticle 3 du Rglement Gnral de Comptabilit Publique (RGCP).En effet le droit
budgtaire distingue nettement entre deux phases dans toute opration de dpense
ou de recette publique : la phase administrative et la phase comptable qui ont t
confies deux catgories dagents, savoir : les ordonnateurs et les comptables7.
A. les ordonnateurs :
Aux termes de l'article 3 du RGCP "est ordonnateur public de recettes et de dpenses,
toute personne ayant qualit au nom d'un organisme public pour engager, constater,
liquider ou ordonner soit le recouvrement 'une crance, soit le paiement d'une dette".
C'est--dire Les ordonnateurs prescrivent lexcution des recettes et des
dpenses .A cet effet, ils constatent les droits liquident les recettes, engagent
et liquident les dpenses. Les ministres sont de droit ordonnateurs des
recettes et des dpenses de leur dpartement.
La notion dordonnateur entrane : ou Le rle des ordonnateurs
les ordonnateurs engagent des dpenses de fonctionnement de lEtat dans les
limites des crdits ouverts ou dlgus lexception des crdits valuatifs ;
en vertu du principe de sparation des ordonnateurs et des comptables, la
fonction dordonnateur est incompatible avec celle de comptable public ;
la nomination ou llection une fonction ayant pour attribution, entre autres,
la ralisation effective des oprations de recettes et de dpenses publiques
confre de droit la qualit dordonnateur : cette qualit prend fin la cessation
de cette fonction ;
les ordonnateurs doivent tre accrdits auprs des comptables assignataires
des recettes et des dpenses dont ils prescrivent lexcution ;
en cas dabsence ou dempchement, les ordonnateurs peuvent se faire
suppler, dans lexercice de leur fonction, par un acte de dsignation
rgulirement tabli et notifi au comptable assignataire ;
les ordonnateurs peuvent, dans la limite de leurs attributions et sous leur
responsabilit, donner dlgation de signature des fonctionnaires titulaires
placs sous leur autorit directe ;
les ordonnateurs ne peuvent ordonner lexcution sans ordonnancement
pralable quen vertu de dispositions de la loi de finances.
1.2 Attributions :
Les fonctions exerces par les ordonnateurs consistent en matire de recettes
constater les crances des organismes publics, en arrter le montant et en
ordonner le recouvrement. Et en matire de dpenses, crer ou constater les
dettes des organismes publics, en arrter le montant et en ordonner le
paiement.
Les oprations prparatoires en matire de recettes et de dpenses
(constatation et liquidation des crances, engagement, constatation et
liquidation des recettes) ne sont pas rserves au seuls ordonnateurs elles
peuvent tre faites galement par dautres fonctionnaire. Toutefois, les
ordonnateurs sont seuls comptents pour mettre des ordres de recettes et de
dpenses.
Les ordres donns, en recettes ou en dpenses, par les ordonnateurs sont
retracs dans des comptabilits tenues suivant les rgles de la comptabilit
publique, appuys bien videment, des pices justificatives rglementaires14.

La responsabilit des ordonnateurs
Les ordonnateurs assument les responsabilits suivantes :
les ordonnateurs sont responsables des certifications quils dlivrent ;
dans la limite des dispositions lgales prvues en la matire, les ordonnateurs
sont responsables des irrgularits et erreurs quils commettent et quun contrle
comptable sur pices ne peut dceler ;
les ordonnateurs sont responsables civilement et pnalement de la conservation
et de lutilisation des biens acquis sur les deniers publics : ce titre, ils sont
personnellement responsables de la tenue des inventaires des biens meubles et
immeubles acquis ou dont ils sont affectataires ;
lordonnateur qui se substitue au comptable public est constitu comptable de fait.



Obligations :
les ordonnateurs et les sous ordonnateurs sont tenus de s'accrditer auprs des comptables
sur lesquels seront assigns leurs crdits, en leur faisant part de leur nomination et en leur
fournissant un exemplaire de leur signature.

La classification des ordonnateurs :
Les ordonnateurs de lEtat ou les ordonnateurs de droit
Ordonnateurs principaux Les sous-ordonnateurs sont ceux auxquels les
autorisations budgtaires sont dlgues par les ordonnateurs. Cette dlgation
constitue un transfert de comptence
Les ordonnateurs dlgus sont ceux qui sont dsigns par les ordonnateurs ou
les sous ordonnateurs pour exercer leurs fonctions en leur nom. Cest une de
dlgation de signature
Les ordonnateurs supplants sont ceux qui sont dsigns pour exercer les
fonctions des ordonnateurs principaux, des sous ordonnateurs ou des ordonnateurs
dlgus, en cas dabsence ou dempchement de ces derniers.

B. Le comptable publique :
Est comptable public, toute personne rgulirement nomme pour effectuer, les oprations de
recouvrement de recettes et paiement de dpenses, de garde et conservation des fonds, titres,
valeurs, objets ou matires dont il a la charge, de maniement de fonds, titres, valeurs, biens, produits
et matires et de mouvement de comptes de disponibilit.
le comptable public doit conserver toutes les pices justificatives des oprations
quils effectuent et contrler la rgularit de ces pices pour quil les prsentes,
chaque anne, la cour des comptes.

les comptables sont seuls chargs22 :
En recettes, de la prise en charge et du recouvrement des ordres de recettes ainsi que
de lencaissement des droits au comptant.
En dpenses, du paiement effectu, soit sur ordre manant des ordonnateurs
accrdits soit au vu des titres prsents par les cranciers, soit de leur propre
initiative ainsi que la suite donner aux oppositions et aux autres significations. Ils
sont galement appels tenir une comptabilit qui retracera lensemble des
oprations quils sont chargs deffectuer.
2.3. Les obligations :
En plus des obligations dictes pour tous les fonctionnaires, les comptables publics
sont soumis dans lexercice de leurs fonctions un certain nombre de dobligations
spcifiques savoir :




2.3.1. Dcision de nomination :
Les comptables publics sont nomms par dcision ou arrt du ministre des finances
et sil y a lieu, du ministre concern, dans les conditions prvues par les divers statuts
rgissant les fonctions de comptables publics.
Seul le Trsorier Gnral du Royaume est nomm par dahir sur proposition du
ministre des finances dans les conditions prvues pour laccession aux emplois
suprieurs de la fonction publique.
2.3.2. Prestation de serment :
Avant dtre install dans leur premier poste comptables, les comptables publics sont
astreints la formalit de prestation de serment prvue par la rglementation en
vigueur23.
2.3.3. Cautionnement : ou Souscrire une police dassurance.
Les comptables publics sont galement astreints au cautionnement, qui peut tre
ralis auprs soit dune socit de cautionnement mutuel, soit de compagnies
dassurances agres par le ministre des finances24.
Les comptables publics sont ainsi soumis au privilge institu par le Dahir du 28
fvrier 1915 sur le recouvrement des dbets des comptables.
Ces trois conditions runies constituent les conditions de base de la fonction dun
comptable public.
B7. La responsabilit des comptables
Les comptables publics sont assujettis un rgime strict de responsabilit
personnelle, pcuniaire et automatique :
pralablement son entre en fonction, le comptable public est tenu de souscrire
une assurance titre individuel garantissant les risques inhrents sa
responsabilit et lis ses fonctions : cette assurance couvre la responsabilit
pcuniaire des comptables tant en ce qui concerne leur fait personnel, que le fait
dautrui ;
les comptables publics sont personnellement et pcuniairement responsables des
oprations dont ils sont chargs ;
les comptables publics sont personnellement responsables de la tenue de la
comptabilit, de la conservation des pices justificatives et documents de
comptabilit et de toutes les oprations de prise en charge des titres de recettes
mis par lordonnateur et dadmission de dpenses ;
la responsabilit pcuniaire du comptable ne peut tre mise en jeu que par le
ministre des finances ou par la Cour des comptes ;
le comptable public dont la responsabilit pcuniaire est mise en jeu, a
lobligation de verser de ses deniers personnels, une somme gale au dbet mis
sa charge ;
le comptable public dont la responsabilit a t mise en jeu, peut obtenir
dcharge partielle de sa responsabilit : la demande en dcharge partielle de
responsabilit est adresse la Cour des comptes.
2.6. Procdure de lexcution de la responsabilit des comptables publics :
La mise en jeu de la responsabilit peut tre arrte soit par :
- La dcharge de responsabilit : le comptable public dont la responsabilit
pcuniaire et engag et mme sanctionne peut obtenir dcharge de sa responsabilit
si il tablit que le dbet rsulte de circonstances de force majeur.
- Soit par la remise gracieuse : le comptable public dispose encore de ce moyen pour
tre exonr de la responsabilit qui pse sur lui ; remise gracieuse des sommes sa
charge, intrts compris32.

2.4. Classification des comptables publics :
Les comptables publics peuvent tre classs selon plusieurs critres :
La fonction normale dun comptable public est le maintien des deniers publics ; mais
certains comptables peuvent avoir, en outre, des fonctions de centralisation
dcritures, ou de garde des matriels. Seulement les comptables en deniers sont les
plus nombreux ils sont rpartis suivant diffrents rseaux, lintrieur desquels ils
peuvent tre classs de plusieurs manires.
On peut distinguer 4 rseaux de comptables publiques.
1 - Les comptables du trsor qui relvent directement de la trsorerie gnrale du
royaume.
2 - Les comptables des administrations financires : enregistrement, douanes et
conservations foncires.
3 - Les comptables spciaux.
4 - Les comptables des tablissements publics.
2.4.1.1. Les comptables du trsor :
Les comptables relevants directement du Trsorier Gnral du Royaume forment un
rseau compos de postes subordonns et de postes centralisateurs, le trsorier
gnral tant seul considr comme comptable principal de lEtat26, ce dernier
cumule dans lexercice de ces fonctions deux qualits comptables :
Celle de comptable assignataire charg de lexcution du budget gnral de lEtat,
des budgets annexes, des comptes spciaux et des comptes de trsorerie qu il
comptabilise.
Ensuite, celle de comptable suprieur du royaume, ce qui va lamener centraliser
les critures de tous les comptables de recettes et de dpenses de lEtat27.
En tant que comptable suprieur du Royaume28, il a un droit de regard sur la gestion
des comptes des autres administrations.
2.4.1.2. Les comptables des administrations financires :
Les comptables relevants des administrations financires sont rattachs la direction
des impts pour les receveurs de lenregistrement et timbres, et ladministration de
la douane et des impts indirects pour les receveurs de la douane.
Les comptables des administrations financires sont attachs sur le plan fonctionnel
au trsorier gnral du royaume.




2.4.1.3. Les comptables spciaux du trsor :
Les comptables spciaux du trsor ont des attributions plus restreintes, il sagit des
comptables spciaux comme :
Les conomes et intendants relevant de ladministration de la dfense nationale du
ministre de la sant et de lducation nationale.
Les secrtaires-greffiers du ministre de la justice.
Les agents comptables des services de ltat grs de manire autonome (SEGMA).
Les comptables spciaux sont galement placs sur le plan fonctionnel sous l'gide
du trsorier gnral du royaume.
2.4.1.4. Les comptables des tablissements publics :
Les tablissements publics caractre administratif, industriels et commerciaux, sont
dots de la personnalit morale et dun budget autonome, leurs comptables sont
soumis aux mme obligations que les comptables du Trsor, ils sont rattachs sur le
plan fonctionnel au Trsorier Gnral du royaume du fait quils ralisent des
oprations pour son compte. Cependant ils nont pas de lien organique avec le
Trsorier Gnral mais avec le directeur des tablissements publics et des
participations (D.E.P.P) dont ils relvent.
Dautres critres peuvent tre retenus pour le classement des comptables publics,
savoir :
La qualit juridique ;
La reddition des comptes ;
Lassignation ;
La comptence.
Section 2 : les fonctions d'ordonnateur sont distinctes de celles du
comptable
Principe sparation des ordonnateurs et des comptables

La rgle de la lincompatibilit dicte par larticle 4 du RGCP tend essentiellement
interdire, non seulement quune personne puisse cumuler les deux fonctions mais
galement lexclusivit des fonctions et des taches qui sy rapportent. Cependant
certaines drogations au principe sont consacres par le rglement gnral de
comptabilit publique.

1. Le principe de lincompatibilit :

les fonctions d'ordonnateur sont incompatibles avec celles du comptable.

lincompatibilit vise :
- permettre la spcialisation des agents, les uns dans les fonctions d'administration
gnrale, les autres dans les fonctions de caisse et de comptabilit et assurer un contrle
permanent de toutes les oprations de recettes et de dpenses;
-dlimiter les responsabilits respectives, de nature diffrente, qui psent sur les
ordonnateurs et sur les comptables.

La division des tches est bien nette:
Les ordonnateurs sont chargs de prendre des dcisions ayant la forme dactes
administratifs gnrateurs de recettes ou de dpenses et de donner ensuite lordre de les
excuter financirement;
Les comptables publics interviennent pour excuter cet ordre aprs en avoir assur
le contrle, dans loptique de payer la dpense ou recouvrer la recette.
Le contrle
La distinction entre deux catgories dagents (ceux qui dcident des dpenses et des recettes
et ceux qui les payent ou les recouvrent) permet dorganiser un contrle des seconds
sur les actes initis par les premiers. La rgle de la sparation rpond ici un souci de
scurit.

Le but de la sparation entre les fonctions dordonnateur et les fonctions de comptable ,
tient deux ordres de considrations :
-ncessit dune certaine division du travail ;
-condition de l'organisation d'un contrle des oprations
administratives aussi bien au stade dengagement qu au stade du paiement.
La distinction tablie entre la fonction d'ordonnateur et celle de comptable serait inutile et le
contrle qu'elle permet serait vain. Do, renforcement du principe de distinction par le
principe dincompatibilit des fonctions (art 4).




LES DEROGATIONS AU PRINCIPE DE SEPARATION
Le principe de sparation des fonctions d'ordonnateur et de comptable est susceptible de
deux sorte de drogations :
soit que les comptables exercent certaines fonctions des ordonnateurs ( encaissement des
droits au comptant et dpenses sans ordonnancement pralables);
soit que des agents dpendant des ordonnateurs exercent certaines fonctions des comptables
(rgies de recettes et de dpenses et payeurs dlgus).

LA PROCDURE ET LE RGIME JURIDIQUE DES DPENSES PUBLIQUES
LA PROCDURE
A - LA PROCDURE GNRALE DE LA DPENSE PUBLIQUE passe par deux
tapes:

1 Les oprations administratives et COMPTABLE


art 1 de la loi organique: la loi de finances de l'anne prvoit, value, nonce et autorise,
pour chaque anne budgtaire, l'ensemble des ressources et des charges de l'tat, dans les
limites dun quilibre conomique et financier quelle dfinit .
*art 39 du RGCP: les dpenses des organismes publics doivent tre
prvues leur budget et tre conformes aux lois et rglements .

Elle fait intervenir successivement lordonnateur puis le comptable.
1 - La phase administrative de la dpense publique
Elle consiste pour lordonnateur principal faire trois choses :
a - Engager la dpense
- Lengagement de la dpense publique est lacte par lequel un organisme
public cre ou constate son encontre une obligation par laquelle il rsulte
une charge. Il sagit dune dcision administrative ayant en principe des
incidences financires.
B - LIQUIDATION DE LA DEPENSE
Deuxime tape de la phase administrative, la liquidation de la dpense permet
la vrification sur pices et la fixation du montant exact de la dpense publique.
C Le mandatement de la dpense
Cest lordre donn au comptable public de payer. Lordonnateur donne lordre
au comptable public de payer la dpense sur la base des justificatifs de paiement
que lordonnateur doit joindre au mandat. Le mandat de paiement doit tre contrl
par le contrleur financier.
1- 2 - La phase comptable
Elle consiste en deux choses : le contrle et le paiement.
Le contrle est trs important, il consiste pour le comptable public vrifier la
rgularit financire de la dpense c'est--dire la rgularit du mandat de paiement
engageant alors sa responsabilit personnelle et pcuniaire. Le comptable public doit
dabord vrifier les diffrents aspects de la dpense :
2- Le contrle de la validit des dpenses :
Le contrle de la validit des dpenses
Les titres d'ordonnancement ou de paiement mis par les ordonnateurs sont adresss par eux
aux comptables assignataires, qui sont seuls chargs du paiement des dpenses publiques.
Le paiement est l'acte par lequel les organismes publics se librent de leurs dettes (D.R. du
21 Avril 1967 art. 41 ).
Avant dy procder, les comptables sont tenus dexercer le contrle de validit de la
dpense. Art 8 du DCDE.



B - LES PARTICULARITES DE LA PROCDURE DE LA DEPENSE
1 - Les exceptions la procdure
Elles sont de deux sortes:
-les dpenses sans intervention de lordonnateur : les services comptables,
comme lillustre le paiement des rmunrations des agents publics ou lordinateur
remplace lordonnateur.
-les dpenses sans comptable, il sagit de la procdure des rgies davance
qui consiste tre faites par anticipation. Il sagit de permettre un agent public qui
na pas la qualit de comptable de payer certaines dpenses sans intervention du
comptable public. Cette dpense doit tre faite sous le contrle du comptable.
2 - Lacclration des paiements publics
Pendant longtemps lEtat tait considr comme mauvais payeur avec des
dlais abusifs. Un certain nombre de mesures ont permis dacclrer les deniers
publics. Tout dabord le paiement davance et dacompte ou encore mise en place
dun dlai global de paiement en matire de marchs publics. Si dlai global nest
pas respect ladministration doit verser des intrts moratoires. Il en rsulte que les
dlais de paiements publics sont tout fait comparables sinon meilleurs au paiement
des acteurs privs autour dune quarantaine de jours.
Chapitre V - LA PROCDURE ET LE RGIME JURIDIQUE DES RECETTES
PUBLIQUES
Section 1- LA PROCDURE DE LA RECETTE
A - LA PROCDURE GNRALE : L ETABLISSEMENT, LA MISE EN
RECOUVREMENT, LE RECOUVREMENT
Elle se droule en trois temps derrire lesquels interviennent dabord lordonnateur et
le comptable.
1 - Ltablissement de la recette.
Cela consiste calculer le montant de la recette publique (limpt). Ce calcul consiste
constater le droit de crance de la collectivit publique.
Ex: dclarer un revenu.
Le revenu des particuliers constitue la matire imposable.



2 - La mise en recouvrement de la recette
Cest une tape charnire. Elle va emmtre un titre de recettes, elle donne force
excutoire.
Lavis dimposition est adress au dbiteur pour paiement ainsi que au comptable
public qui va le prendre en charge pour en assurer le recouvrement.
3 - Le recouvrement
Le recouvrement est assur sous la responsabilit personnelle et pcuniaire du
comptable public qui doit utiliser toutes les prrogatives de puissance publique.
Peu de contrles pralables sont raliss par le comptable. Il vrifie simplement
lautorisation de recouvrer. Il doit vrifier galement la rgularit des rductions de
recettes.
B - LES PROCDURES SPCIFIQUES
Quatre catgories de recettes: deux catgories dimpts et deux autres recettes non
fiscales.
1 - Les impts directs
Ex : import sur le revenu. Ils sont recouvrs par voie de titres nominatifs de paiement.
Ils faisaient intervenir les services fiscaux pour calculer le montant de limpt et
ensuite les services du trsor pour assurer lencaissement de limpt. Cette partition
compliquait inutilement la procdure.
2 - Les impts indirects
Ils sont auto liquids. Le contribuable ralise lensemble de lopration. Il tablit son
impt et il le paie.
Les recettes domaniales
Elles proviennent du patrimoine public de lEtat. Ces recettes domaniales sont de
deux sortes.
Il sagit en premier lieu des redevances domaniales, elles sont perues loccasion
de loccupation du domaine.
En second lieu, le produit des ventes de biens domaniaux = les ventes du domaine.
4 - Les recettes trangres aux impts et au domaine
Elles sont diverses et varies et souvent de montants modiques.
Ex : remboursement des prts financs par lEtat
redevances pour services rendus (recettes tarifaires)
dividendes perues par lEtat actionnaire dans des entreprises publiques






Chapitre IV : Les technique comptable en matire de la comptabilit
publique
Section I : Le cadre technique de la comptabilit publique :
Relation principale entre le cadre juridique et le cadre technique, en fait la base
juridique qui dtermine la conception technique. Les caractres gnraux de la
comptabilit publique dcoulent non seulement de la nature rglementaire diverse54
(Finances publiques, Droit Budgtaire) mais galement de son domaine dapplication
(la pratique). Parmi les principes de la comptabilit publique : lautorisation dont la
loi de Finances est le support juridique. (La loi de Finances et le budget sont la
matire premire de la comptabilit publique).
1. La loi de finances:
Les lois de finances pressentent selon les normes fixs par la loi organique le tableau
des charges et des ressources autorises par le parlement et font ressortir les voies et
moyens en vue dassurer lquilibre Budgtaire.
De ce fait la Comptabilit publique a pour objet de dcrire les oprations
dexcution de la loi de Finance, la traduction comptable de ces oprations doit tre
fidle leur prsentation et leur contenu.
1.1. Prsentation de la Loi de Finances :
Dans le tableau des charges et ressources, les oprations sont reparties en quatre
catgories :
Les oprations relatives au budget gnral de lEtat ;
Les oprations concernant les budgets annexes ;
Les oprations affrentes aux Comptes Spciaux de Trsor ;
Les oprations concernant les SEGMA.
Dans les tableaux annexs la deuxime partie de la loi de Finances :
Les recettes sont subdivises en chapitres et lignes ;
Les dpenses en chapitres, articles et paragraphes.
1.2. Contenu des oprations budgtaires :
Les charges et Ressources sont des notions budgtaires.
1.2.1. Les charges :
Le mot charge a un sens Budgtaire diffrent de celui de la comptabilit prive.
En comptabilit Prive : Les charges sont comptabilises en classe 6 (ce sont : les
achats et les frais relatifs lexploitation) bien videmment lexclusion des dpenses
dacquisition de valeurs patrimoniales (Immobilisations, Prts<etc.)
Classe 6 = Achats et frais relatifs lexploitation les dpenses dacquisition des
valeurs patrimoniales.
Ce quon appelle en comptabilit prive lapplication du principe de la
comptabilisation des droits constats (Achats et frais pays ou payer)
En comptabilit publique : les charges au sens budgtaires du mot comprennent
la fois les dpenses ordinaires et les dpenses en capital. (Conception qui se traduit
sur le plan comptable par labsence dun bilan rel de lEtat).
1.2.2. Les ressources :
En matire de la comptabilit publique : tous les encaissements de lanne
quelles que soient leur nature sont rattachs lanne Budgtaire dorigine de la
crance (recettes fiscales, Produits de privatisation, prts, etc.) Exceptionnellement,
les droits de douane bnficient du crdit denlvement les importateurs enlvent
immdiatement les marchandises et bnficient dun crdit de trois mois pour
lacquittement des droits de douane ;
En comptabilit prive : les ressources sont calcules selon leur nature et
rattaches la date de lencaissement.
1.3. Traduction comptable des charges et ressources de la loi de Finances :
La comptabilit de lEtat doit dcrire les oprations dexcution de la loi de Finances
dans la forme (les comptes) et avec le contenu prvu par cette loi (groupe de
comptes).

Cas de lormvag :