Contrle Gnral Economique et Financier

(CGEFi - 11-08-51)

Les enjeux de lapplication du taux rduit de TVA

au livre numrique

Novembre 2011

Simon BARRY
Contrleur gnral
conomique et financier

Christian FORMAGNE
Administrateur Civil

Philippe MARTEL
Contrleur gnral
conomique et financier

SYNTHESE
_____

1 - Le march du livre numrique pourrait se dvelopper rapidement en Europe.

Il sest fortement dvelopp aux Etats-Unis depuis la fin des annes 2000 pour atteindre 8,5 %
du march en 2010. Il pourrait atteindre 20 25 % lhorizon 2015.
En Europe, ce march est encore balbutiant : moins de 1 % du march en 2010. Il pourrait
nanmoins se dvelopper trs rapidement, linstar de ce quon voit en Grande-Bretagne
depuis mi-2010, ds lors que trois conditions sont remplies :
Les deux premires sont en voie de ltre :
-

un catalogue tendu et accessible comprenant aussi bien des ouvrages rcents ou sous
droit que du domaine public. Ainsi, le catalogue en langue franaise disponible dpasse
aujourdhui 200 0000 exemplaires et le catalogue en langue anglaise disponible au
Royaume-Uni avoisine deux millions de titres.

des matriels de lecture performants des prix attractifs, sous limpulsion en rgle
gnrale dAmazon (Kindle) et, plus rcemment grce lessor des tablettes comme
liPad dApple.

La troisime condition pose problme : le prix du livre numrique reste lev en Europe.
2 - La problmatique du prix est au cur du dveloppement du livre numrique :
-

lcart moyen constat en Europe entre le prix dun livre physique et son quivalent
numrique est de 15 30 %. Or, cet cart est insuffisant pour lutter efficacement contre
le piratage et rencontrer les attentes du consommateur qui se situent -36/-40 % (selon
une tude franaise dIPSOS et une tude anglaise du Cabinet Simon-Kucher,
confirmes par les entretiens de la mission).

le taux de la TVA est un lment crucial, associ aux efforts de lensemble des acteurs
de la chane de valeur, pour abaisser le prix pay par le consommateur. Avec un taux
normal, en effet, les efforts ncessaires pour obtenir la dcote attendue par le
consommateur qui raisonne naturellement en TTC, ne peuvent que mettre en pril
lamont de la chane (la cration : auteurs et diteurs) et accrotre la pression sur un
secteur aval fragilis (en particulier les libraires physiques). Un taux rduit permet
dobtenir le prix recherch par le consommateur tout en prservant les maillons de la
chane.

3 - Les enjeux industriels sont lourds pour lEurope :

-

ldition europenne dispose de 6 groupes ddition europens rpartis dans 5 pays,

parmi les 10 premiers mondiaux. Premire industrie culturelle en Europe et une des
premires au monde, elle doit faire face des dfis considrables. Elle doit tout la fois
tre en mesure de rsister loffensive des grands groupes nord-amricains (Amazon,
Google, Apple) pour qui la rentabilit, mme marginale, du livre numrique nest pas
un souci immdiat ; de faire face la rvolution industrielle profonde que reprsente
larrive du livre numrique ; de prserver sa capacit ditoriale qui est un lment cl
de la diversit culturelle dont senorgueillit bon droit lEurope et qui passe notamment
par un vivier dauteurs nourri en permanence.
2

les libraires indpendants dj mis mal par la vente distance, dgagent de faibles
marges. Le livre numrique pourrait paradoxalement tre une chance pour eux,
condition que la taxation ne rduise nant leurs capacits dinvestissement et
danticipation des mutations venir.

4 - Limpact fiscal dune TVA taux rduit se rvle positif pour les finances publiques
-

Les dfinitions fiscales du livre numrique qui mergent progressivement en Europe

insistent sur son caractre homothtique. Ainsi, la France soriente-elle vers une
dfinition stricte fonde sur les notions de reproduction et de reprsentation dune
uvre de lesprit, commercialise sous sa forme numrique et publie ou susceptible
dtre publie sous forme imprime la seule exception des lments accessoires
propres au numrique (variations typographiques, moteurs de recherche, modalits de
dfilement ou de feuilletage du contenu). Cette dfinition exclut lajout de donnes
relevant de genres diffrents (sons, musiques, images animes) et la notion de titre
devrait liminer les risques de confusion avec la presse.

De ce fait, le livre numrique et le livre physique sont deux produits qui ne diffrent
que par leur mode de fabrication et de diffusion. Leur appliquer des taux de TVA
diffrents contrevient au principe de lunicit de taux de TVA, constamment appliqu
par la jurisprudence de la Cour de Justice des Communauts europennes et notamment
rappel dans larrt The Rank Group du 10 novembre 2011.

Les simulations conomiques effectues la demande de la mission ont montr que

limpact dun taux rduit de TVA serait faiblement positif dici 2015 sur les seules
ventes de livres mais largement bnficiaire en incluant la TVA perue sur les liseuses.
Au total, on peut attendre un effet bnfique cumul 2011-2015 de 90 110 M pour la
seule part franaise.

SOMMAIRE
Synthse2
I. Le march du livre numrique, un dveloppement bien amorc aux Etats-Unis, mais encore
embryonnaire en Europe : ............................................................................................................ 5
I.1. Un march en dveloppement rapide aux Etats-Unis :...................................................... 5
I.1.1. Des outils de lecture performants sont lorigine du dveloppement du march...... 5
I.1.2. Laccs une offre abondante. ................................................................................... 5
I.1.3. Des politiques de prix trs agressives......................................................................... 7
I.2. Un march encore embryonnaire en Europe. .................................................................... 8
I.2.1. Un march balbutiant dans les principaux pays europens : ..................................... 8
I.2.2. Un march franais qui reste limit :........................................................................ 10
I.3. Livre papier et le livre numrique devraient coexister. ................................................... 11
I.4. Une dfinition du livre numrique qui se prcise :.......................................................... 12
I.4.1. Lexemple de lEspagne : une dfinition dorigine juridique................................... 12
1.4.2. Lexemple de la France : une dfinition dorigine fiscale ....................................... 13
1.4.3. Lexemple de la Communaut europenne : une rflexion en cours. ...................... 14
II. Le dveloppement du livre numrique passe par une baisse du prix. ................................... 14
II.1. Deux conditions essentielles au dmarrage du march sont en passe dtre remplies... 15
II.1.1. Des outils de lecture performants et peu coteux.................................................... 15
II.1.2. Un catalogue duvres numriques large et accessible. ......................................... 16
II.2. Le prix est au cur de la problmatique du dveloppement du livre numrique. ......... 19
II.2.1. La tentation du piratage........................................................................................... 19
II.2.2. Le consommateur attend une dcote leve ............................................................ 21
II.3. Des enjeux industriels majeurs :..................................................................................... 23
III. Le taux de TVA est crucial : ................................................................................................ 25
III.1. Le principe dunicit de taux doit sappliquer au livre numrique. .............................. 25
III.2. Lalignement du taux de TVA a un impact majeur sur la chane de valeur : ............... 26
III.2.1.Deux simulations ont t ralises par la mission : ................................................ 26
Un taux de TVA ramen 5,5 % sur le numrique permet de baisser le prix du livre
(TTC) de 40 % en prservant la rmunration de lensemble des acteurs de la chane du
livre : .................................................................................................................................. 27
III.2.2. Il est essentiel de prserver la rmunration du couple auteur/diteur : ................ 28
III.2.3. La baisse du taux de TVA limite la perte de revenu des libraires donc de leur
marge.................................................................................................................................. 28
III.3. Lapplication du taux rduit de TVA engendre un gain fiscal...................................... 29
III.3.1. Un impact marginalement positif sur les recettes directement lies aux livres
numriques ......................................................................................................................... 29
III.3.2. Un impact positif consquent sur les ventes de matriels de lecture. .................... 30
Conclusion : ............................................................................................................................... 31
A N N E X E S ........................................................................................................................... 32

Les ministres de lEconomie, des Finances et de lIndustrie, du Budget, des Comptes publics et
de la Rforme de lEtat, de la Culture et de la Communication ont demand au service du
Contrle gnral conomique et financier de conduire une tude sur les consquences
conomiques et budgtaires de lapplication du taux rduit de TVA au livre numrique.
Un rapport dtape a t remis aux ministres dbut octobre et M. Jacques Toubon, Dlgu de
la France pour la fiscalit des biens et services culturels en ligne, qui la transmis notamment
au cabinet de M. Algirdas emeta, Commissaire europen en charge de la fiscalit.
Le prsent rapport complte et prcise le rapport dtape en conservant la mme articulation :
-

le march du livre numrique est appel se dvelopper,

cette volution est susceptible dtre freine par des prix dissuasifs qui encourageraient
le piratage,

la fiscalit est un lment essentiel pour accompagner lvolution du march

I. Le march du livre numrique, un dveloppement bien amorc aux Etats-Unis, mais

encore embryonnaire en Europe :
I.1. Un march en dveloppement rapide aux Etats-Unis :
On assiste une perce spectaculaire du livre numrique aux Etats-Unis depuis la fin des
annes 2000. Mme si les spcificits du march local1 interdisent de considrer que
lexprience amricaine est entirement transposable lEurope, il est certain quil est
aujourdhui le seul2 dont lon puisse tirer des leons.
I.1.1. Des outils de lecture performants sont lorigine du dveloppement du march.
Cest la liseuse Kindle dAmazon qui a lanc le march. Relativement peu coteuse (lance
299 $, elle est dsormais vendue entre 79 et 149 $ selon les versions) et bien adapte son
objet, elle a rencontr un succs trs rapide. Mme si elle est aujourdhui concurrence (modle
Nook de Barnes & Noble par exemple), elle reste dominante (de lordre de 60 70 % du
march).
Larrive des tablettes et en particulier de liPad dApple a offert un autre choix au
consommateur et a conduit lachat de livres numriques un public qui navait pas forcement
dj fait lacquisition dun outil entirement ddi la lecture.
La multiplication de loffre de tablettes, loffensive rcente dAmazon sur les prix des Kindle
(ramens 79-149 $) et le lancement programm en novembre 2011 dune nouvelle Kindle
(Kindle Fire), en fait une tablette couleur avec un cran tactile au prix de 199 $, ne pourront
que contribuer llargissement dun parc dj trs important.
Selon une tude rcente, 28 millions dAmricains possdent une tablette ou une liseuse et
18 % des internautes envisagent den acqurir une dans les 12 mois, ce qui portera le nombre
de dtenteurs ou dutilisateurs 54 millions.
I.1.2. Laccs une offre abondante.
Le catalogue dAmazon compte 1 million de titres et les plates-formes, quelles soient
dveloppes par des acteurs traditionnels de la chaine du livre ou des pure players, sont
On estime par exemple que lattachement lobjet livre papier est certainement plus marqu en Europe quaux
Etats-Unis. De mme, la faible densit de librairies outre-atlantique a-t-elle sans aucun doute acclr lmergence
du numrique en rendant laccs au livre papier plus problmatique (La France elle seule compte autant de
librairies, 4000, que les Etats-Unis.).
2
Le livre numrique se dveloppe rapidement au Japon, mais ne concerne pratiquement que le secteur des
mangas.
1

facilement accessibles, bien organises et offrent des modes dachat rapides et simples
correspondant aux habitudes des consommateurs internautes.
Alors que le numrique ne reprsentait au plus que 0,1% du march du livre en 2002, il est
pass en 2009 3,2 % et 8,5 % en 2010. Entre 2009 et 2010, on a constat une augmentation
de 201 % des ventes de livres numriques. Les professionnels estiment en gnral que le
numrique reprsentera entre 15 et 25 % du march du livre en 2015.
March du livre gnraliste amricain :
M$
Hardcover
Softcover
Paperback
Audio
Autres physique
Total :
E-Books
Enhanced EBooks
Audio dl
Paid Mobile
App
Internet
Autres services
Bundle Products
Autres
Total :

2008

2009

2010

20082009

20092010

20082010

5 214,3
5 205,8
1 485,0
305,0
784,6
12 994,7
61,8
2,1

5 630,6
5 381,8
1 405,6
248,8
813,0
13 479,8
287,0
4,0

5 259,6
5 269,3
1 280,5
217,9
856,0
12 883,3
863,7
14,3

8%
3%
-5%
-18%
4%
4%
364%
90%

-7%
-2%
-9%
-12%
5%
-4%
201%
258%

1%
1%
-14%
-29%
9%
-1%
1298%
581%

80,8
-

100,6
-

124,3
0,6

25%
-

24%
-

54%
-

19,1
14,3
0,5
13 173,3

26,7
12,0
13 910,1

38,4
14,6
0,6
13 939,8

40%
-16%
-100%
6%

44%
22%
0%

101%
2%
-100%
6%

Source : BookStats Association of American Publishers

Mais cette projection pourrait tre dpasse : en janvier 2011, les ventes de livres numriques
ont dpass celles des livres de poche avec 18 mois davance sur les prvisions les plus
optimistes3. De mme, la varit des livres connaissant le succs en version numrique laisse
penser que les marges de progression sont considrables.

Cette volution est dailleurs inquitante pour les diteurs franais qui ralisent une grande partie de leur marge
avec le livre de poche.

Evolution des ventes de livres physiques et numriques aux USA - 2010 2011
(6 premiers mois de lanne)
Catgorie (en M$)

2010

2011

Adult Hardover
617,8
471,1
Adult Paperback
710,1
521,4
Mass Market
325,3
232,5
Children's/YA Hardcover
272,0
240,1
Children's/YA Paperback
244,0
207,1
Total Imprim
2 169,2 1 672,2
Livre lectronique
181,3
473,8
Total imprim et lectronique 2 350,5 2 146,0

Variation (en %)

-23,7
-26,6
-28,5
-11,7
-15,1
-22,9
+161,3
-8,6

Source : Association of American Publishers

Les plus fortes ventes douvrages numriques concernent en effet des secteurs aussi diffrents
que les best sellers, la littrature dite de gare, la bande dessine ou des livres plus exigeants (cf.
300.000 exemplaires numriques du Freedom de Jonathan Franzen pour 700.000
exemplaires papier). La diversit socioculturelle des lecteurs numriques est garante de la
poursuite du dveloppement du secteur.
Lexplosion du numrique ne sest cependant pas faite sans dommage. Lessentiel des achats
numriques soprant par substitution au papier au sein dun march global stagnant4, les
acteurs traditionnels qui ninvestissent pas sont touchs. En juillet dernier, le deuxime libraire
amricain, la chaine Borders, qui ne stait intress que tardivement et marginalement aux
nouvelles technologies (liseuse Kobo), a t contraint une faillite entrainant la disparition de
11.000 emplois.
I.1.3. Des politiques de prix trs agressives.
Cest l encore Amazon qui a montr la voie, non seulement en positionnant demble le livre
numrique un prix trs infrieur son quivalent papier mais en allant jusqu vendre
volontairement perte pendant des annes. Cre en 1992 et introduite au Nasdaq en 1995,
Amazon na commenc faire des bnfices quen 2004.
Rappelons galement que lentreprise a bnfici dun contexte fiscal trs favorable, la fois
en raison d'une dcision de la Cour suprme de 1992 (Quill v. North Dakota), qui exonre les
vendeurs en ligne de l'obligation de collecter la sales tax affrente l'ensemble des ventes
aux consommateurs rsidant dans des Etats o le vendeur n'a pas de prsence physique (nexus),
et depuis la promulgation en 1998 de lInternet Tax Freedom Act, toujours en vigueur car
prorog trois fois (jusquau 1er novembre 2014). Cette loi interdit aux gouvernements fdral,
des Etats et locaux dimposer des taxes sur les services de linternet.
Toutefois, la dfinition des services de linternet exclus de toute taxation a fait lobjet de
dbats. La troisime modification de la loi semble autoriser limposition des services en ligne
de contenus, ce qui permet aux Etats fdrs de taxer notamment les livres numriques et
autres biens immatriels (sales taxes dun taux compris entre 6 et 12 %). Cest ce que font
dsormais une vingtaine dEtats, deux Etats seulement les exemptant explicitement. Un autre
point de dbat est la fiscalit applicable la transaction, certains Etats considrant que le
vendeur est install sur son sol ds quil dispose dun simple serveur lectronique.
Amazon, qui sest installe Seattle en raison du faible taux de la sales tax dans le petit Etat de
Washington o elle ne ralise quune faible partie de son chiffre daffaires, a alors ragi, tant
devant les tribunaux sur la compatibilit de ces taxes avec l Internet Tax Freedom Act
4

Les ventes de livres papier ont recul de 10 % au premier semestre 2011.

quauprs des lgislateurs des Etats, en menaant parfois de fermer des implantations ou de
dnoncer ses relations commerciales avec ses affiliates .
Ainsi, en Californie, et malgr la signature dun texte de loi dbut juillet 2011, la socit
Amazon a indiqu quelle ne collecterait pas la sales tax et quelle saisirait la possibilit
offerte par les lois de cet Etat dobtenir par rfrendum lannulation du texte. Aprs avoir
commenc recueillir les signatures, Amazon a finalement obtenu du Gouverneur de repousser
dune anne (jusquen septembre 2012) lapplication de la loi, contre lengagement de collecter
la taxe lissue de ce moratoire, sauf adoption dans lintervalle dune disposition contraire au
niveau fdral, ce dont la plupart des observateurs doutaient encore il y a peu, du moins
jusqu'au dpt rcent d'une proposition de loi bi-partisane.
Le bras de fer entre Amazon et les Etats amricains est donc loin dtre termin mais la firme
de Seattle continue bnficier aujourdhui dun avantage fiscal valu quelques 7
milliards $ (ventes de biens physiques et immatriels). Dbut 2011, 87 % des Amricains
vivaient dans un Etat o Amazon ne collecte pas la sales tax5.
I.2. Un march encore embryonnaire en Europe.
En prliminaire, il convient de souligner que les donnes statistiques sur le march du livre
numrique sont gnralement parcellaires, htrognes et dune fiabilit relative. Sous ces
rserves, nous avons tent danalyser les grandes tendances observes.
I.2.1. Un march balbutiant dans les principaux pays europens :
Comme lindique le tableau ci-dessous, larrive du numrique seffectue sur un march global
du livre qui est en stagnation (Allemagne fdrale, Grande-Bretagne), en lgre rgression
(France) ou en repli plus marqu (Italie, Espagne).

Allemagne
fdrale
GrandeBretagne
France
Espagne
Italie

march du livre en gnral Progression

Notes
(millions d, sauf UK : )
2010/2007
2007
2008 2009 2010
9 576 9 614 9 691 9734
+1,6 % - valeur du march
3 047

3 052

3 053

3 115

2 894

2 830

2 829

2 838

3 123
3 707

3 185
3 597

3 110
3 408

2 891
3 417

+2.2 % - recettes nettes des

diteurs
-1,9 % - recettes nettes des
diteurs
-7,4 % - valeur du march
-7,8 % - valeur du march

Source : FEE

A la diffrence de ldition professionnelle, qui apparait, elle, presque totalement convertie

au numrique tel point que le papier ne constitue plus dans ce secteur quune forme
complmentaire ou subsidiaire dexploitation des contenus 6, le livre numrique homothtique
grand public (dfinition ci-dessous page 12) noccupe encore quune faible part du march.
Mais il semble monter en puissance, en particulier en Grande-Bretagne o Amazon est
implant depuis 2010 et o le taux de croissance est important : 623 % entre janvier et juin
2011 :

5
6

Source : Forbes.
Livres Hebdo Le classement Livres Hebdo de ldition mondiale 17 juin 2011

Livre numrique
CA7 2010 (en M) :
Projections CA 20119 :
% du march 2010
Catalogue
disponible mi-2011:
Dont titres
commerciaux (sous
droit dauteur)
Principaux
libraires lectroniques:

Dcote du prix du livre

lectronique par
rapport au livre
imprim :
Nombre de liseuses
vendues fin 2010 :

GrandeAllemagne
Bretagne
23 -30 M8
24 M
80/100 M
?
0,8 %
0,2 %
2 000 000
80 000
1 000 00011

Amazon,
Apple,
WHSmith,
Waterstone's,

20 40 %
(titres sous
contrat de
mandat)
60 % (autres)
2 800 000

23 000 12

Italie

France

1,4 M
3/4 M
0,04%
18 000

13 M
?
0,1 %
27 000

23 M
30/35 M
0,6 %
200 00010

18 000 ?

10 000

60 00013

Amazon,
Thalia,
Weltbild,

ibs.it,
Feltrinelli.it,
Libreria
Rizzoli,
illibraio.it,
FNAC,
Bookrepublic,
ebook.it
20 % au
25 30 %
maximum

50 000

Espagne

32 000

El Corte
Ingls,
La Casa
del
Libro,
FNAC,

Amazon,
Fnac,
Apple,

30 % (10
21 % en
12 % moyenne14
pour le
livre de
poche).
107 000
45 000

Sources : IDATE, autres mentionnes en notes de bas de page

Au total, lexception relative de la Grande-Bretagne, ces marchs se caractrisent par :

-

des catalogues limits dans les langues nationales, en particulier une fois dduits les
titres gratuits du domaine public sur lesquels les libraires lectroniques fondent une
grande partie de leur communication, notamment pour inciter lexprience de la
lecture numrique et la vente de liseuses. Sil est difficile dobtenir des chiffres
fiables, en revanche tous les observateurs saccordent sur la faiblesse de ces catalogues,
lexception notable de la Grande-Bretagne qui bnficie de facto du catalogue nord
amricain,

une dcote du prix du livre numrique par rapport au prix du livre papier de 20 30 %,

un nombre rduit de liseuses vendues, qui sexplique la fois par ltroitesse du

catalogue mais aussi par une offre souvent clate et des prix relativement levs. Sur

Chiffre daffaires du livre gnraliste ( trade ) exprim en prix de vente HT aux particuliers.
Publishers Association
9
Estimation CGEFI, sur la base dune croissance de 623 % au premier semestre 2011 pour la Grande-Bretagne,
dexperts pour lItalie, dentretiens pour la France
10
Y compris les livres numriss par la Bibliothque Nationale de France dans sa bibliothque en ligne Gallica
(150 000). LIdate value le chiffre des uvres disponibles en langue franaise 90 000. La FNAC communique
sur un catalogue en langue franaise de 200 000 titres.
11
Source : Ambassade de France Londres.
12
Actualitt Xavier Gillard 5/09/2011 ; Italie : source : Christina Mussinelli
13
Estimation CGEFI.
14
Herv Bienvault (Aldus Conseils) : le cot dun livre numrique. Etude ralise pour le MOTif (Observatoire
pour le livre et lcrit en Ile-deFrance) avril 2010
8

ces marchs, les tablettes, et en particulier liPad, se dveloppent en revanche

rapidement.
On notera galement quAmazon ny est pas encore implant (Italie) ou sy est install
rcemment (Allemagne, France, Espagne).
La Grande-Bretagne se distingue en raison :
-

dun catalogue tendu, en raison de la proximit linguistique avec les Etats-Unis,

de limplantation plus ancienne (aot 2010) dAmazon qui a manifestement tir le

march des liseuses (400 000 liseuses Kindle auraient t vendues fin 2010),

dune politique de prix bas pratiqus par Amazon qui pse la baisse sur lensemble
des prix, y compris ceux pratiqus par les grands diteurs dans le cadre des contrats de
mandats, et au dtriment de sa marge,

dun rseau de librairies moins dense quen France par exemple.

En annexe 3, figurent des analyses des marchs du livre numrique en Grande-Bretagne,

Allemagne, Espagne et Italie.
En tout tat de cause, le livre numrique connait un rel dveloppement en Europe, mais sa
pntration sur les marchs concerns reste trs faible,
I.2.2. Un march franais qui reste limit :
Notons tout dabord que :
-

les seules donnes disponibles proviennent des rponses des diteurs lenqute
annuelle du Syndicat National de lEdition (SNE),

le SNE na commenc recueillir des chiffres qu partir de 2007, anne test

considre comme non rellement exploitable,

le recul dont on dispose est donc de 3 ans : 2008, 2009, 2010.

Encore faut-il prendre ces annes avec prudence :

-

la nomenclature utilise en 2008 ntait pas fige,

sur les trois annes considres, le taux de rponse des diteurs est limit, mme sil
sagit des plus actifs sur ce march : 33 en 2008, 50 en 2009 et 2010.

10

Sous ces rserves, lvolution du march franais serait (en CA diteur) :

En M
(CA HT diteur)
Edition physique
Numrique physique
Numrique en ligne
Diffusion numrique
Total
numrique
Total
numrique + physique

2008

2009

2010

~ 2 800
~ 13
~5
NC
NC

2 760,6
35,9
13,1
19,4
68,4

2 766,1
35
17,9
18,9
71,9

Evolution
2010/2008
(en %)
- 1,2 (e)
+ 269,2 (e)
+ 358 (e)
NC
NC

~ 2 818

2 829

2 838

+ 0,2

Source : SNE

Il en rsulte que :
-

le CA global de ldition est rest stable, la perce du numrique compensant

leffritement du physique,

le dveloppement du numrique sest dabord opr au profit du numrique sur support

physique (audio, cl USB,). Un basculement vers le numrique en ligne
(tlchargement) semble toutefois samorcer, sans doute entrav par la distorsion de
taux de TVA : 5,5 % pour le numrique physique et 19,6 % pour le numrique en ligne,

le numrique en ligne connat la croissance la plus forte (+ 358 %) mais reste encore
marginal (0,6 % de ldition physique).

Ces volutions sont par ailleurs diffrentes suivant les secteurs : ldition scientifique et
professionnelle par exemple a su sadapter au numrique en dveloppant des services valeur
ajoute (banques de donnes en ligne, produits composites).
I.3. Livre papier et le livre numrique devraient coexister.
Le dveloppement du numrique ne devrait pas se traduire par la disparition du livre physique,
au moins vue humaine et contrairement ce qui est constat dans le domaine de la musique.
Il nen reste pas moins que le livre numrique concurrence directement le livre physique et se
dveloppe ses dpens.
Ainsi, Bain a-t-il estim que la part du numrique devrait stablir, en nombre dexemplaires,
en 2015 20-25 % aux Etats-Unis et 15-20 % en France :

11

Cette coexistence, il est important de le noter, devrait seffectuer dans un march globalement
stagnant, sauf si le livre numrique rveillait lapptence pour la lecture qui, selon les tudes
conduites par le ministre de la culture et de la communication, connait des volutions
proccupantes : la proportion de lecteurs rgresse depuis 1997, la proportion des forts lecteurs
diminue et la pratique de la lecture au sein des nouvelles gnrations rgresse rgulirement.
I.4. Une dfinition du livre numrique qui se prcise :
I.4.1. Lexemple de lEspagne : une dfinition dorigine juridique
LEspagne a dfini le livre dans la loi du 22 juin 2007 (I-2.a):
Livre : uvre scientifique, artistique, littraire ou de quelque autre genre, constituant une
publication unitaire en un ou plusieurs volumes imprims, ou sur tout autre support permettant la
lecture.
Sont inclus dans la dfinition du livre, en application de la prsente loi, les livres numriques et les
livres publis ou diffuss sur Internet, ou sur tout autre support pouvant apparatre dans le futur ;
les outils complmentaires sur support papier, visuel, audiovisuel ou sonore dits avec le livre et
participant de son caractre unitaire, de mme que tout autre support ditorial.

Concrtement, cest lagence espagnole de lISBN qui est charge de lapplication de la loi aux
travers de lattribution de deux ISBN distincts :
-

lun pour le livre physique (avec un ISBN pour chaque format),

lautre pour le livre numrique.

En ce qui concerne plus prcisment le livre numrique, lAgence a tabli des principes
directeurs pour lattribution de lISBN dans une circulaire de novembre 2010 (cf annexe 5) :
ISBN is an identifier of monographic publications (books) and related products
available to the public. ISBN should not be used to identify files that only pass

12

between publishers and typesetters or e-book conversion services, nor should it identify
abstract entities such as textual works (content).
Publications need separate ISBNs if anyone in the supply chain needs to identify them
separately.
End users need to know a) whether the e-book that they are purchasing will work on
their device or software and b) what they will be able to do with it (e.g. copy, print,
lend etc.). This is normally defined by a combination of file format and Digital Rights
Management software. Separate ISBNs will facilitate management, dissemination and
discovery of that information as well as delivery of the appropriate version of an ebook.
Separate ISBNs also facilitate the listing of various e-book versions in trade databases,
sales and usage reporting and e-commerce transactions, especially where multiple
formats are sold through the same channel.

1.4.2. Lexemple de la France : une dfinition dorigine fiscale

1.4.2.1. En l'tat actuel du droit, seul le livre papier est dfini fiscalement comme un
ensemble imprim, illustr ou non, publi sous un titre, ayant pour objet la reproduction dune
uvre de lesprit dun ou plusieurs auteurs en vue de lenseignement, de la diffusion de la
pense et de la culture 15.
Linstruction fiscale n 3 C-4-05 en date du 12 mai 2005 tend cette dfinition aux ouvrages
qui, quand bien mme ils prsentent un contenu rdactionnel insuffisant, comportent
nanmoins un vritable apport ditorial (guides, annuaires, rpertoires...), ainsi qu' certains
types d'ouvrages auparavant exclus de ce rgime (cartes gographiques, livres de
coloriage...) .
Larticle 25 de la loi de finances rectificative pour 2010 a tendu le taux rduit de la taxe sur la
valeur ajoute (TVA) applicable aux livres aux livres sur tout type de support physique, y
compris ceux fournis par tlchargement . Cette disposition prvue au 6 de larticle 278 bis
du Code gnral des impts (CGI) sinsre dans le dispositif actuel applicable aux livres mais
ne dfinit pas plus prcisment le livre numrique.
La loi n 2011-590 du 26 mai 2011 relative au prix du livre numrique prvoit dans son article
premier quelle sapplique au livre numrique lorsquil est une uvre de lesprit cre par
un ou plusieurs auteurs et quil est la fois commercialis sous sa forme numrique et publi
sous forme imprime ou quil est, par son contenu et sa composition susceptible dtre
imprim, lexception des lments accessoires propres ldition numrique et quun
dcret prcisera les caractristiques des livres entrant dans le champ dapplication de cette loi.
Ce dcret a t publi le 10 novembre 201116 : les lments accessoires propres ldition
numrique sentendent des variations typographiques et de composition, des modalits d'accs
aux illustrations et au texte telles que le moteur de recherche associ, les modalits de
dfilement ou de feuilletage des lments contenus, ainsi que des ajouts de textes ou de
donnes relevant de genres diffrents, notamment sons, musiques, images animes ou fixes,
limits en nombre et en importance, complmentaires du livre et destins en faciliter la
comprhension.
1.4.2.2. Trois lments constitutifs du livre numrique en sont dduits :
Les lments constitutifs du livre numrique se rapportent tout d'abord la nature du contenu
qui est diffus. Il s'agit en effet d'une uvre au sens du code de la proprit intellectuelle dont
le genre est clairement dfini puisque cette uvre ne doit comporter que des lments
15
16

Instruction du 30 dcembre 1971 n 3 C-14-71.

Dcret n 2011-1499 du 10 novembre 2011.

13

graphiques, c'est dire par nature imprimables (textes, illustrations, dessins, ). Le champ de
la dfinition du livre numrique au regard de la doctrine fiscale devrait tre limit au livre
homothtique au sens strict. L'ajout de donnes relevant de genres diffrents (sons, musiques,
images animes, ) sera en consquence exclu, de faon conserver une homothtie entre le
livre imprim et le livre numrique. La rfrence l'existence d'un titre devrait par ailleurs
permettre de ne pas crer de confusion entre le livre numrique et les informations relevant de
la presse.
Le deuxime lment constitutif du livre numrique homothtique est relatif au principe de
rversibilit entre le livre imprim et le livre numrique. La notion d'homothtie implique
qu'un lien doit tre conserv entre le livre numrique et la version imprime ou susceptible de
l'tre. Le livre numrique est susceptible d'tre imprim l'exception des lments accessoires
qui sont propres l'dition numrique et qui sont limits aux seules variations de composition
et aux seuls lments informatiques indispensables la lecture de luvre sur un support
numrique.
Enfin, le dernier lment constitutif du livre numrique a trait aux diverses modalits d'accs
au livre numrique, en tenant compte le plus possible des volutions technologiques.
1.4.2.3. Un produit peut donc tre qualifi de livre numrique ds lors :
-

qu'il a pour objet la reproduction et la reprsentation d'une uvre de l'esprit cre par
un ou plusieurs auteurs, constitue d'lments graphiques (textes, illustrations, dessins,
) et publie sous un titre,

qu'il est la fois commercialis sous sa forme numrique et publi sous forme
imprime ou qu'il est, par son contenu et sa composition, susceptible d'tre imprim,
l'exception des lments accessoires propres l'dition numrique. Sont considrs
comme des lments accessoires propres au livre numrique les variations
typographiques et de composition ainsi que les modalits d'accs au texte et aux
illustrations (moteur de recherche associ, modalits de dfilement ou de feuilletage du
contenu,...),

qu'il est mis disposition sur un rseau de communication au public en ligne,

notamment par tlchargement ou diffusion en flux, ou sur un support d'enregistrement
amovible.

1.4.3. Lexemple de la Communaut europenne : une rflexion en cours.

Le Comit de la TVA a esquiss une dfinition du livre numrique : livres au format
lectronique habituellement appels "livres lectroniques" (fichiers PDF, par exemple) ou les
livres virtuels qui doivent tre tlchargs partir d'un site web pour tre consults sur un
ordinateur de bureau, un ordinateur portable, un tlphone intelligent, un lecteur de livres
lectroniques ou tout autre systme de lecture
II. Le dveloppement du livre numrique passe par une baisse du prix.
De lavis des professionnels rencontrs par la mission, et linstar de lexprience amricaine,
le dcollage du march du livre numrique passe par la satisfaction des trois conditions
suivantes, dont les deux premires sont en voie dtre remplies en France :
-

des terminaux de lecture proposs un prix suffisamment bas,

un catalogue duvres disponibles attractif,

des prix de vente acceptables par lacheteur.

14

II.1. Deux conditions essentielles au dmarrage du march sont en passe dtre remplies
II.1.1. Des outils de lecture performants et peu coteux.
Cest lapparition doutils de lecture ddis, les liseuses lectroniques, et en particulier le
Kindle du commerant lectronique Amazon, qui a permis lessor aux Etats-Unis du livre
numrique. Le lancement dune offre en ligne de livres numriques est donc pass par la vente
de liseuses :
-

Amazon en 2007, avec la liseuse Kindle (commercialise hors des Etats-Unis pour les
lecteurs anglophones depuis octobre 2009),

en 2009 aux Etats-Unis, la chane de librairies Barnes & Nobles avec la liseuse Nook,

Amazon en juillet 2010 en Grande-Bretagne et en aot 2011 en Allemagne,

et en France en 2010, la liseuse lectronique FnacBook de la FNAC, suivie en

novembre 2011 par la liseuse dAmazon, ladoption simultanment par la FNAC de la
liseuse de Kobo et le lancement par France Loisirs dune liseuse, EBook Reader 3.0,
vendue 69 (55 en promotion).

De nombreux autres modles sont galement disponibles, mais ont connu un moindre succs :
Cytale en France (1999) devenu Cybook de la socit Booken, Sony Reader (2007), Oyo
(France Loisirs, 2010),
Toutefois, ces appareils ddis sont concurrencs pour la lecture de livres numriques par les
smartphones et surtout les tablettes au premier rang desquelles liPad dApple lance en avril
2010, associe une plate forme de vente en ligne, iBooks. Beaucoup plus coteux que les
appareils prcdents (80 200 ), liPad (500 700 selon les versions) offre des capacits
multimdias (vido, couleur, interactivit sur linternet) que les liseuses ddies proposeront
sans doute terme, linstar de la Kindle Fire rcemment lance aux Etats-Unis par Amazon
qui est en fait une tablette. Apple est dsormais concurrenc avec des succs variables sur le
march des tablettes par dautres fabricants, en particulier Samsung (Galaxy). Mais ces
tablettes sont encore des prix levs. Cette situation pourrait voluer avec larrive de
tablettes low-cost 17 vendues par exemple par Motorola (XOOM), Sony (S), Fusion Garage
(Inde), des distributeurs de marques blanches (Carrefour, Orange). En revanche, la
technologie daffichage des tablettes tant diffrente (cran LCD rtro clair contre encre
lectronique), le confort de lecture est encore parfois jug moindre.
Plusieurs tendances peuvent tre actuellement notes sur le march des tablettes et des liseuses.
Mme si des problmes de compatibilit subsistent entre les diffrentes liseuses et tablettes en
matire de systmes de protection des droits dauteur, une certaine homognisation des
formats de lecture sobserve, autour des formats PDF dAdobe (le plus rpandu) et ePub
(format ouvert, adopt par Apple et jug plus ergonomique que le PDF). De mme, Amazon
fournit une application permettant de lire sur liPad dApple ses livres Kindle dont le format est
propritaire. Cette homognisation des formats de lecture ne signifie pas que la lecture
douvrages vendus par des tiers soit ncessairement possible ou aise sur des outils de lecture :
Kindle naccepte pas le format ePub ni les systmes tiers de protection des droits dauteurs
(DRM). La lecture de livres qui nont pas t vendus par liBookstore dApple ncessite le
tlchargement dune application de lecture acceptant dautres DRM, application qui doit tre
agre par Apple. En dpit de laugmentation de leurs performances, et notamment du confort
de lecture, le prix de ces appareils, comme celui de tous les quipements lectroniques, devrait
baisser, notamment sous leffet de la concurrence, ce qui favorisera leur adoption par un plus
grand nombre.

17

Journal Les Echos du 20 septembre 2011.

15

En France, le parc de liseuses reste modeste : 26 000 ventes en 2009, 45 000 en 201018. Il
pourrait toutefois progresser trs rapidement avec larrive sur le march franais dAmazon
en novembre 2011 qui a lanc sa liseuse Kindle au prix de 99 grand renfort de publicit, la
relance de loffre de la FNAC qui sappuie dsormais sur la liseuse Kobo (entreprise
canadienne rcemment rachete par le japonais Rakuten) au prix de 125 (prix adhrent :
99,90 ) et loffre de Virgin Megastore associ Booken (Cybook Odyssey) au prix de 129 :

France
Ventes
liseuses

2010
de

45 000

2011

2012

2013

103 500

939 600

2014

1 212 100

1 624 200

2015
1 916 500

Source : IDATE

De mme, le parc des tablettes progresse significativement : il tait de 530 000 tablettes fin
2010 et plusieurs instituts estiment quenviron 1 million de tablettes seront vendues en France
en 2011. LIDATE prvoit quen 2015 le parc de tablettes pourrait tre proche de 18 millions
dexemplaires, soit un taux dquipement de plus de 25 %19.
FRANCE
Parc install de tablettes
Population
Taux d'quipement

2010
0,53
65,22
0,81%

2011 (e)
1,53
65,56
2,33%

2012 (p)
3,56
65,88
5,40%

2013 (p)
7,03
66,19
10,62%

2014 (p)
11,89
66,49
17,88%

2015 (p)
17,78
66,77
26,63%

Source : IDATE

Les lecteurs de la revue professionnelle franaise Livres Hebdo ont lu larrive de liPad
comme vnement le plus marquant de lanne 2010, signe de limminence en France des
bouleversements qui soprent aux Etats-Unis.
Encore relativement modeste, et mme si les utilisateurs de tablettes, terminaux non ddis, ne
sont pas ncessairement de gros acheteurs de livres, ce parc devrait progresser rapidement et
brve chance.
Cette premire condition technique dun dcollage du march est donc en passe dtre remplie.
II.1.2. Un catalogue duvres numriques large et accessible.
Loffre de livres numriques reste limite en France. Seul un best-seller sur trois est disponible.
Le catalogue, tous diteurs confondus, reprsenterait en mai 2011 peine 15 % de lensemble
des titres disponibles la vente papier20. Le principal libraire lectronique, Fnac.com noffre
que moins de 50 000 rfrences sous droits et celle de la plate-forme lectronique Numilog en
affiche le mme nombre. Quant aux plates-formes dorigine nord amricaine comme Amazon
ou Apple, les catalogues duvres franaises taient jusqu prsent fort rduits, faute
daccords avec les diteurs franais.
Aprs les checs de Sony et de la FNAC sur le march franais, Amazon a lanc la mioctobre 2011 une offre initiale de 35 000 titres porte 45 000 livres en langue franaise.

18 IDATE
19

- Markets & Forecasts 2008-2015 / 3rd edition

IDATE - The Digital Home and Connectable Devices - Septembre 2011
20
EBookZ, loffre lgale et illgale de livres numriques - le Motif - mai 2011.

16

Principales offres franaises de livres numriques pour le grand-public ( mi-novembre

2011)21:
Amazon
45 000

Apple
4 000 ?

FNAC
< 50 000

Kindle (99)

iPad (> 490

)
iPhone (>
369 )

Compatibilit
23
:

Terminaux
quips des
systmes
dexploitatio
n iOS, Mac
OS, Androd
et Windows

Politique
commerciale :

Mise en
avant des
livres bas
prix et des
livres du
domaine
public
(gratuits).

Offre
actuellemen
t peu mise
en avant
par Apple,
accessible
depuis juin
2011 depuis
le logiciel
IBooks.

Kobo
(129,90,
99,90 pour
les adhrents
FNAC)
Terminaux
supportant
Adobe Digital
Editions ou
Adobe Reader
Mobile
(Apple, Sony,
Windows,
MacOS, ).
Dveloppemen
t
dapplications
pour ces
terminaux.
Mise en avant
de la liseuse
Kobo.
Prix en gnral
infrieurs de
20 % au prix
du livre
imprim.

Catalogue de
titres payants
en langue
franaise22 :
Liseuse
associe :

Izneo
3 000 bandes
dessines
(dont 2 000
la vente)
Pas de
liseuse
associe.

Numilog
50 000

Virgin
< 50 000

Pas de liseuse
associe.

CyBook
Odyssey
(Booken)
(129 )

iPad (mme
si le
catalogue est
rduit24),
systmes
dexploitatio
n Windows,
Mac Os.

Terminaux
supportant
Adobe Digital
Editions ou
Adobe Reader
Mobile
(Apple, Sony,
Windows,
MacOS, ).
Dveloppemen
t
dapplications
pour ces
terminaux.
Numilog, cr
par Hachette,
est galement
entrept
numrique et
prestataire
pour le compte
dautres
libraires en
ligne (Virgin
ou Harlequin).
Il offre
galement un
service de
location en
ligne pour les
bibliothques
(38 000 titres).

Terminaux
compatibles
Adobe
Digital
Editions
(Apple,
Sony,
Windows,
MacOS, ).

Plateforme
ddie la
bande
dessine.
Location et
vente des
prix de 50 %
de
lexemplaire
imprim.
35 000
transactions
commerciale
s en 2010,
dont 70 %
sur Ipad.

Offre
relance en
novembre
2011.
A noter que
ce libraire
commercialis
e galement
dans ses
librairies
physiques
jusquen
janvier 2012
la liseuse
Kindle
dAmazon.

Sources : Idate/CGEFi

Autres acteurs vendant des livres numriques (plus de 250) :

-

le site 1001 Libraires de vente distance de livres physiques et lectroniques, portail

des libraires indpendants (350 rfrencs), est issu dune initiative du Syndicat de la
Librairie Franaise. Chaque libraire reste toutefois libre de disposer dun site propre
affili,

21

Source : IDATE, CGEFI.

Hors titres du domaine public. Pour Virgin, Numilog et Amazon : comptages au 23/11/2011.
23
A lexception dAmazon, les formats proposs par les libraires lectroniques sont .pdf et .epub (ainsi que Flash
pour la bande dessine). Amazon privilgie son format propritaire Azw. La lecture de titres protgs aux formats
.pdf et .epub sur iPad et iPhone requiert le tlchargement dune application tierce grant les DRM Adobe.
24
En raison du refus de certains diteurs de se plier la grille tarifaire dApple, de la censure dApple sur certains
albums jugs pornographiques et de limpossibilit sur lApple Store de louer des contenus.
22

17

les sites individuels de libraires (ex : Lamartine, LeDivan, Librairie Dialogues, Doucet,
), qui peuvent dlguer tout ou partie de leurs oprations, voire de leur habillage,
des intermdiaires techniques comme Immatriel, Numilog ou encore ePagine (soustraitant du site 1001 Libraires pour la vente des livres lectroniques, filiale du
prestataire de services informatiques Tite-Livre destination des librairies),

les sites de chanes de librairies l'instar de Cultura, Furet du nord ou encore

Chapitre.com (groupe France Loisirs, associe galement 40 libraires indpendants) qui
vient de lancer la liseuse Ebook Reader 3.0, fabrique par lAllemand Trekstor (vendue
69 , voire 55 en promotion),

des pure players de la librairie lectronique en ligne comme FeedBooks, Zebook ou

encore eBooksurf, ou, dans le secteur de la bande dessine, DigiBidi et AveComics,

des sites d'diteurs vendant directement aux lecteurs comme l'Harmattan (20 000 titres
proposs dont 5 000 en littrature gnrale, avec galement des formules de location),
Harlequin, Lonely Planet ou encore Publie.net,

des services d'autopublication comme InLibroVeritas, YouScribe, JePublie ou encore

les services affilis aux grandes plates-formes de vente comme Kindle Direct
Publishing rattache au Kindle Store.

Par ailleurs, sans tre une librairie lectronique, le site de la Bibliothque Nationale de France,
Gallica, permet la consultation ou lachat douvrages sous droit, par lintermdiaire de libraires
lectroniques.
On mentionnera galement le service Eden Livres, plateforme de 5 000 titres mise en place par
les diteurs Gallimard, La Martinire et Flammarion. Si, la diffrence de son homologue,
Numilog, rachet par le groupe Hachette en 2008, Eden Livres ne pratique pas la vente en
direct aux consommateurs, il peut intervenir comme prestataire dans la vente du livre
lectronique pour le compte dun libraire.
Enfin, Orange labore actuellement, avec certains acteurs de la profession du livre, dont des
libraires, une offre technique de gestion des droits de lecture et de scurisation des achats
de livres numriques dans le temps par la gestion de bibliothques virtuelles situes dans le
cloud . Cette offre ne devrait tre totalement oprationnelle quen 2013 au plus tt.
Malgr toutes ces initiatives, le contraste est saisissant avec la taille du catalogue dAmazon
USA, prs dun million duvres numriques ! Les professionnels, auteurs, diteurs, libraires,
commerants lectroniques, sont unanimes considrer que ltendue de loffre est une
condition ncessaire du dmarrage du livre numrique.
Or, si les uvres rcentes sont par nature numrises (la chane ditoriale, de lauteur
limpression est dsormais totalement numrique), la numrisation des catalogues est encore en
cours, un rythme variable selon les diteurs (plus de 20 000 titres numriss chez Gallimard
par exemple, soit 100 % du catalogue disponible).
Une uvre numrise ou numrique nest pas pour autant immdiatement mise en ligne : celleci ncessite en effet la plupart du temps une ngociation pralable avec lauteur sur ce nouveau
mode dexploitation, des ngociations avec les plateformes de vente, ainsi que des travaux de
catalogage et diverses interventions techniques (mise au format des diffrentes plateformes25,
inclusion des systmes de protection des droits dauteur,).
Interrogs sur la relative faiblesse de loffre, les diteurs, tout en affirmant tre convaincus de
linluctabilit du passage au numrique, expliquent leur prudence dans leurs investissements
par la faiblesse des ventes actuelles.

25

Ce cot de conversion peut tre valu 50-60 par livre et par format de publication (cf annexe 4).

18

Par ailleurs, en dpit des progrs raliss, la mise en valeur des titres et lergonomie des sites
franais restent souvent perfectibles : lacte dachat lui-mme est parfois compliqu. Or,
lexigence de simplicit est trs forte chez les acheteurs de produits numriques habitus des
dmarches one-click . Larrive sur le march franais de plateformes disposant dune large
exprience sur leurs marchs dorigine, comme Amazon ou la relance de celle dApple26,
renforcera la concurrence au niveau des plates-formes de commercialisation.
Lannonce lautomne 2011 daccords entre la plupart des diteurs franais avec Amazon ou
Apple, ldition devenue quasi-systmatique des ouvrages nouveaux la fois sur support
physique et en version numrique, la poursuite des efforts des diteurs pour numriser leur
fonds auxquels sajoutent ceux de la Bibliothque Nationale ouvrent la voie la constitution
dune vritable offre et montre que le monde de ldition est maintenant prt sauter le pas.
Encore faut-il que le prix dun ouvrage numrique soit attractif pour le consommateur.
II.2. Le prix est au cur de la problmatique du dveloppement du livre numrique.
Selon les lments que la mission a pu recueillir, lcart de prix entre un livre physique et un
livre numrique se situe actuellement en moyenne entre 10 et 20 % avec une tendance
laugmentation de cette dcote vers 18/22 %, pouvant aller jusqu 50 % dans la BD.
Lobservatoire du Livre et de lcrit en Ile-de-France (Motif) a mesur un cart de 17 % sur un
chantillon de 150 titres parmi les plus vendus (21 % en incluant la BD)27.
Cette dcote savre aujourdhui insuffisante pour :
-

contrer le piratage,

rencontrer les attentes des consommateurs.

II.2.1. La tentation du piratage

Selon les tudes ralises en 2009 et 2010 par ce mme observatoire (le Motif), on constate une
concurrence importante de loffre illgale :
-

loffre pirate a quasiment doubl en 2011 par rapport ltude de 2009 (8 000
10 000 titres pirats disponibles dont 6 000 7 000 BD),

il existe une corrlation entre les volumes de vente et les taux de disponibilit sur les
rseaux illgaux.

A titre dexemple des best-sellers comme Dan Brown ou Amlie Nothomb se retrouvent sur
quasiment tous les sites pirates.
Une tude ralise en novembre 2008 par les Cabinets Tera Consultants et Equancy & Co28
estime le prjudice du piratage sur le secteur de ldition 147 M, soit 5 % du CA du secteur
et 2 fois le CA global de la diffusion numrique en 2010 (71 M), correspondant 733 emplois
directs.
Les tudes de lHadopi de janvier 2011 et aot 2011 sur les perceptions et pratiques des
internautes franais en matire dusage dInternet dans la consommation de biens culturels ont
montr :
-

que le livre arrive en 3me position pour les chargements lgaux mais en 7me et
dernire position pour les chargements illgaux,

26

Amazon ntait que trs indirectement prsent sur le march franais, les consommateurs franais pouvant
accder aux uvres du catalogue amricain en langue anglaise quand Amazon dtenait les droits de
commercialisation en France. Apple tait dj prsent, mais avec un catalogue trs rduit de titres en langue
franaise : 2 000 titres.
27
tude Motif prcite.
28
Impact conomique de la copie illgale des biens numriss en France - http://www.teraconsultants.fr http://www.equancy.com

19

une progression du piratage entre les deux tudes qui concerne 36 % des internautes
contre 29 % dans la 1re tude.

Le baromtre GFK des contenus numriques (juillet 2011), enfin, confirme que les sites
illgaux constituent la 3me source dapprovisionnement des internautes tlchargeant ou
consultant des livres numriques :

De faon empirique, on constate une corrlation inverse entre le piratage et la disponibilit

dune offre lgale numrique un prix considr comme acceptable par linternaute. Selon les
propos tenus par Andrew Cecil (Amazon) la mission : Si lexprience du lecteur numrique
est bonne (ie : confort de tlchargement et de lecture ; prix attractif), le piratage restera trs
limit .
Ainsi, le piratage du dernier ouvrage de Michel Houellebecq (La carte et le territoire), qui
avait mont en flche quand il est sorti en librairie au dtriment des ventes lgales de ldition
physique, sest croul ds lors quune dition numrique lgale a t disponible.
Ce qui sest pass dans la musique doit tre rappel. Ainsi, Franoise Benhamou29 notait en
2010 que la musique a vcu un sisme conomique sans prcdent, avec une baisse de moiti
de son chiffre daffaires en six annes .
De son ct, une tude de Tera Consultants de 201030 relevait, pour la France :

29

Franoise Benhamou : livre numrique, quel modle conomique pour un changement de paradigme ?
http://www.livre-paca.org
30
Study on the impacts of digital piracy on the EUs creative industries

20

FRANCE

Consumer/and-user spending

en M

2004

Recorded music
Physical market
Digital Market
Digital piracy

Growth

2008

1 613
1 597
16
ND

1 061
941
120
192

2004-2008
-34 %
-41 %
633 %
ND

Source : PWC global entertainment and media outlook (2009) - Tera Consultants (2010)

Mais, comme le souligne Franoise Benhamou : on ne peut pas transposer exactement le cas
de la musique sur le livre, parce que la musique se prte de manire presque naturelle
lcoute numrise et au piratage. On peut penser que pour le livre la facilit de piratage est
moindre .
La publicit considrable faite au livre numrique avec larrive dAmazon en France pourrait
cependant, dans un premier temps, favoriser un essor du piratage. Elle mdiatise en effet
lexistence dune offre jusqu' prsent mal connue des internautes. Et de nouvelles catgories
de la population peuvent alors recourir ces pratiques : une enqute amricaine constatait ainsi
que parmi les femmes de plus de 35 ans propritaires dune liseuse ou dune tablette, une sur 8
avouait avoir tlcharg illgalement un livre31.
De tout cela, on peut en conclure :
-

le piratage est susceptible daugmenter paralllement la croissance de la disponibilit

des uvres en format numrique, quels que soient les verrous technologiques mis en
place (DRM),

si aucune tude, ce jour, na mesur prcisment le lien entre le piratage et le prix de

loffre lgale, tout donne penser que la tentation du piratage sera dautant plus forte
que lcart sera important entre loffre lgale et le prix attendu par les internautes.

II.2.2. Le consommateur attend une dcote leve

II.2.2.1. Selon ltude mene par IPSOS pour le Centre National du Livre (CNL) en 201032, le
prix des livres numriques est considr comme trop lev par 37 % de leur public actuel et
52 % de leur public potentiel.
De la mme faon, un prix attractif est cit comme la premire incitation lacquisition de
livres numriques, pour les publics actuels comme pour les publics potentiels :
Principales motivations pour lire des livres numriques (Publics intresss)
Publics actuels

Publics potentiels

Des livres moins chers quun

format papier
Un accs facile et instantan

35 %

Laccs des titres puiss en

format papier
Le transport facile de plusieurs
livres

33 %

34 %

Des livres moins chers quen

format papier
Le transport facile de plusieurs
livres
Laccs une infinit de livres

42 %
32 %
31 %

33 %

Source : IPSOS

Deux exemples viennent confirmer ces propos :

31

Etude ralise par le cabinet Wiggin. Cit par Alan Cane, Financial Times du 18 octobre 2011 Spread of
ebooks mays heigthen piracy problem.
32
Ipsos Mediact - Les publics du livre numrique - 2010.

21

Hachette Livre a vcu lexprience suivante en 2010 avec un clbre ouvrage de grammaire
franaise, le Bescherelle, vendu sur iPhone puis iPad :
-

avant la baisse de prix : 300 ventes par semaine au prix originel de 3,99 ,

promotion en 2010 : baisse du prix 0,79 et 2 200 ventes par semaine,

retour 3,99 et baisse des ventes 200 par semaine,

nouvelle promotion en 2011 0,79 : remonte des ventes 1 000 par semaine.

De mme, Editis a men du 31 juillet au 31 aot 2011 une opration Polars t 9,99
consistant baisser les prix sur les romans policiers de First Edition en version numrique, qui
a bnfici en parallle dune campagne importante de promotion sur FNAC.com :
-

prix moyen des ouvrages avant baisse des prix : 17 TTC (soit -15 % par rapport au
prix papier),

prix promotionnel : 9,99 , soit -50 % sur le prix physique,

ventes avant lopration : 165 par mois,

ventes pendant lopration (1 mois) : 700, soit un facteur 3.

Une tude danoise publie en 2000 sur le livre au Danemark concluait que The price
elasticity is not only negative but it is also significantly less than minus one 33. Cette lasticit
a t estime -1,5 (ie une diminution de prix de 10 % entrane une augmentation des ventes
de 15 %).
II.2.2.2. Cette dcote devrait avoisiner 40 % du livre physique.
Confirme par diverses sources recueillies par la mission, ltude IPSOS montre que la dcote
attendue par rapport au livre physique est en moyenne de 40 % :
D'aprs vous, quel devrait tre le prix d'un livre au format numrique par
rapport sa version papier ?
une nouveaut que vous avez envie d'acheter au format papier
une livre plus ancien que vous avez envie d'acheter au format papier
Pour chacun des genres de livres suivants, quel devrait tre selon vous le prix
du mme livre au format numrique
un roman rcent qui coterait 20 au format papier
un roman plus ancien qui coterait 7 en livre de poche
un livre scientifique, technique ou professionnel qui coterait 40 au format papier
un essai (politique, philosophie, histoire) qui coterait 20 au format papier
un album de bande dessine qui coterait 12 au format papier
un manga qui coterait 6 au format papier

dcote moyenne
attendue
-40%
-36%
dcote moyenne
attendue
-40%
-41%
-43%
-44%
-44%
-45%

prix moyen
attendu
12,0
4,1
22,9
11,2
6,7
3,3

Source : DGMIC - donnes IPSOS MediaCT- Les publics du livre numrique - 2010

On observe que la dcote attendue est dautant plus importante quon sadresse un public
averti , celui des lecteurs dj consommateurs de livres numriques :

33

Chr.. HJORTH-ANDERSEN A model of the danish book market- Journal of Cultural Economics 24: 2743,
2000

22

D'aprs vous, quel devrait tre le prix d'un livre au format numrique par
rapport sa version papier ? nouveaut que vous avez envie d'acheter au format
papier
public actuel se dclarant intress par la lecture de livres numriques
public actuel se dclarant non intress par la lecture de livres numriques
s/t public actuel
public potentiel se dclarant intress par la lecture de livres numriques
public potentiel se dclarant non intress par la lecture de livres numriques
s/t public potentiel
ENSEMBLE public actuel + potentiel

dcote moyenne
attendue
-40%
-44%
-42%
-26%
-42%
-35%
-36%

Source : DGMIC - donnes IPSOS MediaCT- Les publics du livre numrique - 2010

Ces donnes sont vrifies par le cas anglais o une tude rcente estimait la dcote attendue
36 %.34
Un obstacle majeur au dcollage du livre numrique en France reste son prix lev qui pse sur
le niveau des ventes, et donc sur les projets dinvestissement des acteurs du secteur.
Une dcote de lordre de 40 % du prix du livre numrique par rapport au prix du livre papier
apparait donc indispensable.
II.3. Des enjeux industriels majeurs :
LEurope peut senorgueillir de compter 6 groupes ddition parmi les 10 premiers mondiaux,
rpartis dans 5 pays :
Rang
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Groupe
Pearson
Reed Elsevier
Thomson Reuters
Wolters Kluwer
Bertelsman
Hachette Livre
Mac Graw Hill Education
Grupo Planeta
Cengage
Scholastic

Pays
UK
NL/UK
CAN
NL
D
F
USA
E
USA
USA

CA 2010 (en M)
6 100
5 400
4 300
3 600
2 900
2 200
1 800
1 800
1 500
1 500

Source : Livres-Hebdo/CGEFi

Le CA total des 6 groupes europens sest mont 19 800 M en 2010, ce qui reprsente un
atout europen essentiel dans le domaine des contenus et fait de ldition la premire industrie
culturelle en Europe. Mais ces donnes flatteuses doivent tre juges laune des grands
fournisseurs de contenants nord-amricains :
Groupe
Apple
Amazon
Google

Pays
USA
USA
USA

CA (en M$)
49 200 (RN : 10 600)
25 800 (RN : 900)
22 100 (RN : 6 400)

Source : Boursorama/CGEFi

Ces groupes de dimension mondiale ont un CA peine infrieur (Google, Amazon) ou prs de
deux fois plus lev (Apple) que celui des 6 premiers groupes ddition europens pris
ensemble. Ils bnficient dune profondeur de march incomparable avec lAmrique du Nord
et, linstar par exemple dAmazon, de conditions fiscales particulirement favorables, qui
leur ont permis de se dvelopper sur leur march intrieur puis dans le reste du monde.

34

Selon une tude de dbut 2011 du cabinet Simon-Kucher.

23

Les trois grands fournisseurs nord-amricains de contenants ont dabord en commun, chacun
sur un modle conomique spcifique, que leur offre de livres numriques peut tre considre
comme un produit dappel :
-

Apple au profit de la vente de matriels (iPad, iPhones,) et de sa stratgie de

diversification dans les contenus,

Amazon au profit de la vente par internet de biens (les biens non culturels reprsentent
plus de 50 % de son CA et sans doute davantage en termes de marge) et en particulier
de livres physiques,

Google au profit de la gnration de trafic induisant des recettes publicitaires.

Il sensuit que la recherche dune rentabilit, mme marginale, sur la vente de livres
numriques nest pas leur proccupation immdiate. Leur stratgie passe par la conqute de
marchs avec des prix trs bas (cf. Amazon aux Etats-Unis ou en Grande-Bretagne), sinon
doffres gratuites (cf. les offres sur des livres hors droits, par ailleurs produits dappel pour
lachat ultrieur de livres sous droits) au dtriment de leur rentabilit court terme et/ou de
celle de leurs fournisseurs (en lespce les diteurs).
Ils ont ensuite en commun davoir une stratgie de constitution de bases de clientles captives
fonde sur des systmes plus ou moins ferms :
-

vente pralable de liseuses ou dapplications Kindle fermes pour Amazon, de tablettes

partiellement fermes pour Apple (en raison des conditions daccs des logiciels tiers
lApple Store). Dans le cas dAmazon, voire dApple, cela peut dailleurs conduire
sinterroger sur la compatibilit de cette approche avec les rgles communautaires de
concurrence (cf. prcdent Microsoft),

offre, payante ou gratuite, dune large gamme de produits et services, au sein desquels
sinsrent les livres numriques, visant retenir le consommateur dans leur univers.

Les diteurs sont bien videmment dans une position moins favorable :
-

leur taille, lie la structure mme du march europen caractris par sa diversit, est
un handicap,

il sy sajoute celui de devoir supporter les cots de dveloppement dun nouveau

support, le numrique. Celui-ci dune part se superpose au support physique sans
lliminer et induit des besoins dinvestissement lourds. Dautre part, il remet en
question leurs modes de fonctionnement et dapproche des marchs,

ils doivent en parallle se proccuper des autres maillons majeurs de la chane du livre :
en amont les auteurs ; en aval les libraires (lectroniques et physiques).

Or, dans ce contexte et compte tenu de la structure des cots de la chane du livre numrique,
les seules relles variables dajustement pour obtenir un prix de march TTC acceptable par les
consommateurs sont la rmunration de la cration (auteurs et diteurs) et le taux de TVA :
-

les consommateurs raisonnent naturellement en prix TTC. Si la TVA est neutre tout au
long de la chane de production, son taux ne lest videmment pas pour le
consommateur final,

les cots de fabrication, faibles mais non nuls, ainsi que les cots de diffusion, levs,
(promotion, marketing,..) sont des cots fixes, indpendants du prix de vente,

les cots de commercialisation (rmunration des revendeurs) sont un pourcentage fixe

du prix hors taxe du produit (de lordre de 30 %),

il en rsulte quindpendamment du niveau de leurs propres cots, les diteurs, dans un

systme de prix unique ou de contrat de mandat, sont contraints dajuster leur
24

rmunration et celle des auteurs en fonction du prix (TTC) attendu par les
consommateurs, compte-tenu dun taux donn de TVA. Ce raisonnement est, a
contrario, dmontr par Amazon qui nhsite pas sacrifier sa marge pour compenser le
taux lev de TVA sur le livre numrique35.
Larbitrage se fait donc ainsi :
-

soit les diteurs compriment leurs marges et la rmunration des auteurs pour obtenir le
prix TTC voulu (-40 % par rapport au prix du livre physique, au lieu de -20 %
constats aujourdhui),

soit la neutralit de la taxation est rtablie avec un taux rduit qui contribue, avec les
efforts consentis par les autres maillons de la chane, rencontrer les attentes des
consommateurs.

Il convient de souligner, de surcrot, quune rduction du taux de TVA pour un prix TTC
dtermin (en lespce 12 ; cf ci-dessous, p. 24) amliore mcaniquement la rmunration
des libraires, qui est un pourcentage du prix hors taxe, et va donc dans le sens de la
prservation dun secteur aujourdhui fragilis.
Cest par consquent lensemble de lindustrie europenne des contenus qui ptit de la situation
contestable dans laquelle coexistent un taux rduit pour le livre physique ou le livre numrique
sur support physique et un taux normal de TVA pour le livre numrique tlcharg. In fine,
laffaiblissement tant de la cration (auteurs/diteurs) que de la distribution (libraires) qui en
rsulte ne peut que mettre en cause terme la diversit culturelle qui fait la richesse de
lEurope.
III. Le taux de TVA est crucial :
III.1. Le principe dunicit de taux doit sappliquer au livre numrique.
Le principe dunicit de taux consiste appliquer le mme taux de TVA aux biens semblables,
afin de ne pas crer de distorsion de concurrence dans le cadre du march unique.
Ce principe est rappel dans le huitime considrant de la premire directive 67/227/CEE du
Conseil, du 11 avril 1967, en matire d'harmonisation des lgislations des Etats membres
relatives aux taxes sur le chiffre d'affaires selon lequel le remplacement des systmes de
taxes cumulatives cascade en vigueur dans la plupart des Etats membres par le systme
commun de taxe sur la valeur ajoute doit, mme si les taux et les exonrations ne sont pas en
mme temps harmoniss, aboutir une neutralit concurrentielle, en ce sens qu' l'intrieur de
chaque pays les marchandises semblables supportent la mme charge fiscale, ()
Il est repris dans le septime considrant de la Directive 2006/112/CE du Conseil du
28 novembre 2006 relative au systme commun de taxe sur la valeur ajoute selon lequel Le
systme commun de TVA devrait, mme si les taux et les exonrations ne sont pas
compltement harmoniss, aboutir une neutralit concurrentielle, en ce sens que sur le
territoire de chaque Etat membre les biens et les services semblables supportent la mme
charge fiscale, quelle que soit la longueur du circuit de production et de distribution .
Sil existe ainsi depuis lorigine une disposition qui nonce que des biens et des services
semblables doivent notamment tre soumis au mme taux, il ne se trouve aucune disposition
dans les diffrentes directives relatives la TVA explicitant la notion de produits semblables
ainsi que la reconnu la Commission dans laffaire layant oppos la France sur le taux de
TVA appliqu aux mdicaments36.

35

Source : entretien avec M. Andrew Cecil.

Voir en ce sens larrt du 3 mai 2001 Affaire C481/98 Commission / France, point 17 des conclusions de
lavocat gnral Jean Mischo.

36

25

Ainsi, seules des solutions jurisprudentielles donnent un clairage sur les lments prendre en
compte pour dterminer si deux biens sont considrs comme semblables (cf. annexe 6).
III.2. Lalignement du taux de TVA a un impact majeur sur la chane de valeur :
Afin de mettre en lumire limpact du taux de TVA sur la chane de valeur du livre, la mission
a tabli une dcomposition des cots partir du rapport dHerv Gaymard qui la tablie pour
le livre physique, et des entretiens quelle a pu avoir en France et dautres pays europens.
III.2.1.Deux simulations ont t ralises par la mission :
-

avec une TVA 5,5 %,

avec une TVA 19,6 %.

Il convient de souligner que ces simulations :

-

sont des moyennes thoriques qui ne se retrouvent pas ncessairement dans chaque cas
individuel,

sont en rgime de croisire , cest--dire quelles supposent des sries suffisamment

longues pour amortir raisonnablement les lourds investissements de dpart que doivent
en particulier consentir les diteurs, ce qui nest pas le cas aujourdhui37,

portent sur la dcomposition dun chiffre daffaires et non sur les marges dgages par
les acteurs de la chane.

Les principales hypothses retenues sont :

-

le prix de vente au consommateur est infrieur de 40 % au livre physique quivalent,

soit 12 pour un livre physique vendu 20 . Le prix de vente final tant dtermin par
la demande, les valeurs HT varient en fonction du taux de TVA. Les valeurs attribues
chaque maillon de la chane sont soit fixes soit proportionnelles au prix HT,

les cots de fabrication sont fixes, cest--dire quils sont indpendants du prix de
vente. Fortement diminus, ils ne disparaissent cependant pas (cf annexe 4). En effet,
un travail lourd de mise aux formats demands, de scurisation (DRM,) et de mise en
ligne doit tre ralis,

les cots de diffusion (promotion, publicit, ), de la mme faon, sont fixes. Mais, ils
nont aucune raison de baisser par rapport au livre physique. Au contraire mme
pourrait-on soutenir : dans un univers numrique caractris par une offre quasi-infinie
et indiffrencie, les diteurs devront redoubler leurs efforts pour promouvoir leurs
auteurs et leurs uvres,

les cots de distribution (rseaux, serveurs, gestion des retours, archivage,) sont
fixes. Ils baissent trs sensiblement mais ne disparaissent pas compltement pour
autant,

les cots de commercialisation (librairies physiques et lectroniques) sont

proportionnels au prix HT et cohrents avec les annonces dAmazon et dApple,

la rmunration de la cration (auteurs/diteurs) est un solde rsultant de ces donnes.

37

Selon les propos tenus par Louis DELAS, Prsident de la Commission BD du SNE et Directeur Gnral de
Casterman : en BD, le livre numrique cote, a ne rapporte rien (actualitte.com/dossiers/1030-numriquebande-dessinee-France-delas-htm).

26

Les conclusions de ces tudes sont claires :

Avec une TVA 19,6 % et un prix TTC dcot de 40 %, le niveau de rmunration de la
cration nest pas assur et la commercialisation (libraires) est lourdement pnalise :

Cration
Fabrication
Diffusion
Distribution
Commercialisation
Prix HT
TVA
Prix TTC

Livre imprim
Prix public : 20
TVA : 5,5 %
En %
En
29
5,50
15
2,85
8
1,52
12
2,27
36
6,82
100
18,96
5,5
1,04
105,5
20

Livre numrique
Prix public : 12
TVA : 19,6 %
En %
En
44
4,40
8
0,80
15
1,52
3
0,30
30
3,01
100
10,03
19,6
1,97
119,6
12

Ecart sur les

valeurs en
En %
-20
-71,9
0
-86,8
-55,9
-47,1
+89,4
-40

Source : rapport Gaymard CGEFi

Ce tableau dmontre clairement limpasse laquelle mne une TVA 19,6 % ds lors que lon
souhaite vendre des livres numriques un prix rpondant aux attentes du public (12 TTC) :
-

leffet daubaine dont bnficie dEtat apparat plein : il est le seul voir sa recette
unitaire augmenter (+89 %). Or, il est pour le moins paradoxal quil bnficie de leffet
daubaine que constitue le passage de 5,5 % sur le livre imprim 19,6 % sur le livre
numrique, dans un march qui est dabord un march o le numrique se substitue
limprim. Par ailleurs, lEtat percevra de la TVA sur les liseuses dont lessor est li au
dveloppement du numrique (ainsi, sur un prix TTC dune liseuse de 100 , lEtat
peroit 16,34 de TVA),

compte tenu de limportance des cots fixes (fabrication, diffusion, distribution) et du

caractre exogne du cot de commercialisation (30 % du prix HT), la seule variable
est la part dvolue la cration (auteurs/diteurs). Cration et commercialisation voient
leurs revenus baisser respectivement de 20 % et de 56 % par rapport au livre physique
avec une TVA 19,6 %.

Un taux de TVA ramen 5,5 % sur le numrique permet de baisser le prix du livre (TTC) de
40 % en prservant la rmunration de lensemble des acteurs de la chane du livre :

Cration
Fabrication
Diffusion
Distribution
Commercialisation
Prix HT
TVA
Prix TTC

Livre imprim
Prix public : 20
TVA : 5,5 %
En %
En
29
5,50
15
2,85
8
1,52
12
2,27
36
6,82
100
18,96
5,5
1,04
105,5
20

Livre numrique
Prix public : 12
TVA : 5,5 %
En %
En
47
5,34
7
0,80
13,4
1,52
2,6
0,3
30
3,41
100
11,37
5,5
0,63
105,5
12

Ecart sur les

valeurs
En %
-2,9
-71,9
0
-86,8
-50
-40
-39,4
-40

Source : Rapport Gaymard - CGEFi

27

Il ressort de ce tableau que :

-

tous les acteurs consentent des efforts, notamment la cration (auteurs/diteurs) et la

commercialisation (libraires) qui voient leur rmunration baisser respectivement de
2,9 % et de 50 % en valeur par rapport au livre physique, mais ces efforts sont moindres
quavec un taux de 19,6 %,

pour lEtat, les recettes de TVA sont minores en proportion de la baisse du prix TTC,
et mme au-del, ce qui assure la neutralit de la fiscalit,

Avec une augmentation du taux rduit franais de TVA 7 % au 1er janvier 2012, ces
conclusions seraient amendes mais non bouleverses : limpact sur le prix TTC serait de 17
centimes prix HT constant, mais il ne serait sans doute pas intgralement rpercut sur le
consommateur. Selon toute vraisemblance, lensemble des acteurs de la chane et les
consommateurs seront amens en supporter une part.
III.2.2. Il est essentiel de prserver la rmunration du couple auteur/diteur :
-

pour permettre aux diteurs dinvestir, notamment dans la numrisation et la mise en

ligne des titres, qui est, comme nous lavons vu, une condition sine qua non du
dcollage du livre numrique,

pour anticiper les mutations techniques et conomiques venir et permettre le

dveloppement futur de loffre et de son largissement,

pour assurer une rmunration convenable aux auteurs, sans qui il ny aura plus de
livres.

Les dfis que rencontre ldition sont en effet particulirement lourds :

-

ce sont dsormais deux filires, limprim et llectronique, qui cohabiteront moyen

terme,

mme si des tentatives de dsintermdiation existent (vente directe par lauteur au

lecteur, ou relation directe entre lauteur et la plateforme de commercialisation), cellesci devraient rester relativement marginales. En effet, le rle de lditeur reste
incontournable, non seulement dans la slection des auteurs et la mise au point des
textes, mais aussi dans le prfinancement, la promotion et le suivi des auteurs. Mais son
mtier devra radicalement changer pour sadapter la donne du numrique,

de nouveaux modles conomiques seront expriments, comme la publicit

(exprience actuelle dAmazon aux Etats-Unis qui serait concluante) ou la location
(dj pratique en France par la plateforme Izno spcialise dans la bande dessine).
Or, ces exprimentations supposent par nature des investissements,

ils doivent prserver leur capacit faire face aux fournisseurs de contenants (cf. cidessus, page 23).

III.2.3. La baisse du taux de TVA limite la perte de revenu des libraires donc de leur marge.
Cest une consquence arithmtique du raisonnement : leur part dans le CA global est une
proportion du prix de vente HT. Dans un secteur o le rsultat moyen est infrieur 1 % du
CA, lcart de revenu dcoulant de la variation du taux de TVA peut se rvler dterminant
pour assurer leur avenir et se prparer lavnement du numrique.
Dans une tude parue en 2010, lIDATE soulignait que mme si leur activit moyen terme
est menace [par le numrique], rien nest jou et les libraires ont les capacits de se
repositionner sur la chane de valeur numrique (.) [Ainsi], certaines initiatives nationales
28

permettent () aux libraires indpendants dentrer sur le march numrique. Cest le cas par
exemple des agrgateurs ANEL/De Marque au Canada et Libreka en Allemagne, dvelopps
sous limpulsion dorganisations interprofesionnelles associant diteurs et parfois libraires.
Ces agrgateurs se veulent ouverts pour permettre aux libraires indpendants de sy interfacer
et proposer leur propre offre de-books. En France, le site 1001libraires.com vise proposer
aux libraires indpendants une plate-forme internet de vente de livres imprims (expdis par
voie postale ou rservs en librairie) et numriques en tlchargement. .
Dautres initiatives comme le projet dvelopp par Orange peuvent permettre aux libraires
indpendants de disposer de disposer de solutions techniques leur permettant de devenir des
acteurs du livre numrique (cf. ci-dessus, p. 18).
III.3. Lapplication du taux rduit de TVA engendre un gain fiscal
III.3.1. Un impact marginalement positif sur les recettes directement lies aux livres
numriques
Le livre numrique se substitue globalement au livre imprim, sauf cas rarissime o un lecteur
pourrait souhaiter disposer la fois des versions lectronique et imprime. Cest pourquoi un
alignement du taux TVA applicable au livre numrique sur celui applicable au livre papier peut
sanalyser, non pas comme une dpense fiscale, mais soit comme une perte de chance de
recettes fiscales pour lEtat, soit comme la suppression dun effet daubaine li une mutation
technologique, qui plus est, comme cela a t prcdemment indiqu, au dtriment dun secteur
en stagnation.
De plus, quelle que soit la qualification donne au diffrentiel de recettes fiscales li
lalignement de la TVA, son montant devrait tre modeste. En outre, il devrait tre rapidement
compens par les effets stimulants de la mesure sur le march du livre numrique mais surtout
par la prservation de la valeur globale du march du livre. Cette mesure permet en effet aux
acteurs conomiques de mettre en place une offre numrique susceptible de prvenir au mieux
les risques de piratage.
Limpact sur les recettes est aujourdhui trs limit, lassiette fiscale tant en 2010 de 23 M,
dont une grande partie de titres achets essentiellement par les entreprises (ouvrages techniques
et juridiques).
Une simulation a t ralise la demande de la mission par la Direction gnrale des mdias
et des industries culturelles (DGMIC) du Ministre de la culture et de la communication sur la
base des hypothses retenues par la mission (cf. annexe 2). Dans son scnario de rfrence o
la baisse de la TVA est rpercute intgralement dans le prix (scnario 1b), le modle de la
DGMIC montre que le diffrentiel de recettes fiscales conscutif lapplication dun taux
rduit de TVA devrait tre uniquement ngatif en 2012 pour un montant de -1,2 millions
deuros. Ds 2013, le scnario de rfrence gnre plus de recettes fiscales que le statu quo
(diffrentiel de +0,3 million deuro) grce limpact de la mesure sur le dveloppement du
march numrique et sur la prvention du piratage. Les annes suivantes, lcart entre les deux
scnarios se creuse en faveur du scnario de rfrence pour atteindre +8,3 millions deuros en
2015. Au total, limpact de la mesure sur les recettes fiscales du march global du livre pour la
priode 2010-2015 savrerait alors positif de 11,5 M :
M
Statu Quo
Scnario 1b
Ecart

2011
213,9
213,9
0,0

2012
212,1
211,0
-1,2

2013
209,2
209,6
+0,3

2014
204,2
208,2
+4,0

2015
198,2
206,5
+8,3

Total
1037,7
1049,2
+11,5

Source : DGMIC

29

Depuis la premire ralisation de cette simulation, le Gouvernement a fait part de son intention
de relever 7 % au 1er janvier 2012 le taux de TVA rduit de 5,5% sappliquant sur les
produits et services, sauf exceptions (produits alimentaires, abonnement gaz/lectricit, rseaux
et fourniture dnergie, quipements et services pour les personnes handicapes). Concernant le
secteur du livre, la TVA en vigueur sur le livre imprim passera ainsi de 5,5% 7% tandis que
le livre numrique devrait alors tre assujetti un taux de 7% au lieu de 19,6% actuellement.
En introduisant ce nouveau paramtre dans le modle, et toutes choses tant gales par ailleurs,
on observe, outre le fait que les recettes fiscales collectes sont logiquement plus importantes
en valeur absolue, deux rsultats majeurs :
-

lcart de recettes fiscales collectes entre le scnario de rfrence (1b) et le statu quo
est ds la premire anne de la mesure favorable au scnario de rfrence (+0,1 million
deuros en 2012) et atteint 16,1 millions deuros en 2015,

Au total, sur la priode 2011-2015, le diffrentiel de recettes TVA en faveur du

scnario de rfrence se monte 28,4 millions avec un taux 7% contre 11,5 millions
deuros seulement avec un taux 5,5%.

M
Statu Quo
Scnario 1b
Ecart

2011
213,9
213,9
0,0

2012
264,6
264,8
+0,1

2013
259,8
263,0
+3,2

2014
252,3
261,3
+9,0

2015
243,1
259,2
+16,1

Total
1233,7
1262,1
+28,4

Source : DGMIC

III.3.2. Un impact positif consquent sur les ventes de matriels de lecture.

Outre les recettes de TVA collectes sur la vente de livres numriques, il convient pour
apprcier l'impact fiscal global de l'essor du march du livre numrique de tenir compte des
recettes de TVA induites par la vente de terminaux de lecture, et plus spcifiquement des
liseuses. A la diffrence des tablettes multi-usages, les liseuses sont ddies la lecture
numrique et toute incitation fiscale sur le prix des ouvrages devrait galement stimuler les
ventes de ce type de terminal et donc tre pris en considration dans l'tude d'impact d'une
baisse du taux de TVA sur le livre numrique. Par prudence, il na pas t tenu compte dans
nos simulations dune ventuelle part des ventes de tablettes lies la lecture.
Il a dj t rappel que le prix des liseuses a beaucoup baiss en quelques annes. A titre
d'exemple, le Kindle d'Amazon cotait 399 dollars sa sortie aux Etats-Unis en 2007 contre 79
dollars aujourd'hui, pour sa version d'entre de gamme sponsorise par des annonceurs. Cette
baisse de prix semble structurelle et s'explique notamment par la baisse des cots de production
des crans encre lectronique et de certains composants majeurs comme le processeur, ainsi
que par la rduction des marges des fabricants confronts un march de plus en plus
concurrentiel.
A l'heure actuelle sur le march franais, le prix des liseuses varie de 69 euros 142 euros. Si
les parts de march des diffrents fabricants de liseuses ne sont pas connues, on peut estimer
que le prix moyen d'une liseuses vendue en 2011 devrait tourner autour de 110 euros (le
modle dentre de gamme dAmazon est vendu 99 ). Dans les deux ans venir, ce prix
devrait passer en dessous du seuil psychologique de 99 euros et mme s'tablir aux alentours de
69 euros d'ici 2015.
Pour estimer les recettes de TVA induites par les ventes de liseuses sur la priode 2011-2015
(taux de TVA de 19,6%), on peut alors rapporter un prix moyen de liseuse vendue (donne
voluant la baisse d'une anne sur l'autre) avec les prvisions de l'IDATE relatives
l'volution des ventes de liseuses en France sur la priode. On obtient alors un montant de TVA
collecte de plus de 78 millions d'euros entre 2011 et 2015.
30

Ventes de liseuses
(milliers d'units)
TVA collecte
(milliers d'euros)

2011

2012

2013

2014

2015

Total

104

940

1 212

1 624

1 917

5 796

1 866

16 168

17 679

21 028

21 672

78 411

Source: Dgmic, partir des donnes IDATE de ventes de liseuses

A ce montant, il conviendrait en outre dajouter une partie des recettes fiscales lies la vente
des tablettes qui sont galement utilises pour la lecture douvrages numriques.

Conclusion :
Un alignement du taux de TVA du livre lectronique sur celui du livre imprim permettra au
prix du livre lectronique de bnficier dune dcote de 40 % par rapport celui du livre
classique, condition indispensable au dveloppement de ce nouveau support tout en prservant
la comptitivit de la filire du livre.
Il vitera dalourdir la pression fiscale sur un secteur conomique globalement en stagnation et
qui connat dimportantes mutations. Le diffrentiel de recettes fiscales pourrait, dans le seul
cas franais, tre positif de prs de 90 M en cumul sur 5 ans avec un taux rduit de 5,5 % ou
proche de 110 M avec un taux rduit de 7 %.

31

ANNEXES

----

1 - Personnes rencontres
2 - Modle conomtrique (DGMIC)
3 - Analyses des marchs du livre numrique en Grande-Bretagne, Allemagne, Espagne et Italie.
4 - Modalits techniques de constitution des catalogues de livres numriques.
5 - Guidelines for the assignment of ISBNs to e-books and apps (Espagne)
6 - Jurisprudence de la Cour europenne de justice sur le principe de neutralit fiscale

32

ANNEXE 1

Personnes rencontres

33

I - FRANCE
Personnalits qualifies :
Franoise Benhamou, Professeure des Universits, Vice-Prsidente de lUniversit de Paris
XIII
Christian Robin, consultant, auteur de lessai Les livres dans lunivers numrique .
Albin Michel :
Francis Esmnard, Prsident
Agns Fruman, Secrtaire Gnrale
Lise Boll, Directrice de Dpartement
Amazon :
Andrew Cecil, Director EU Public Policy
Etienne Bodard, Consultant Arcturus Group
Sabine Zylberbogen, Directeur juridique France / Luxembourg
Assemble Nationale :
Herv Gaymard, Dput de la Savoie, ancien Ministre
Bain & Compagnie :
Patrick Bhar, Partner
Laurent Colombani, Principal
Bibliothque Nationale de France :
Bruno Racine, Prsident
Jacqueline Sanson, directrice gnrale
Arnaud Beaufort, directeur gnral adjoint, charg des services et des rseaux
Calligram :
Christian Gallimard, Prsident Directeur gnral
Casterman :
Louis Delas, Directeur gnral
Thierry Capot, Responsable du dveloppement numrique (Groupe Flammarion)
Centre dAnalyse Stratgique :
Pierre-Franois Mourier, Directeur gnral adjoint
Julien Winock, responsable du service Veille et prospective
Centre National du Livre :
Jean-Franois Colosimo, Prsident
Vronique Trinh-Muller, Directrice gnrale
Xavier Bredin, Secrtaire gnral

34

Editions Gallimard :
Antoine Gallimard, Prsident
Alban Cerisier, Secrtaire gnral
Editis :
Virginie Clayssen, Directrice du Dveloppement numrique
FNAC :
Marie-Sverine Micalleff, directrice du Livre
Aurlie Andrieux, Charge de mission auprs dA. Bompard
Franois Momboisse, Directeur des Relations Institutionnelles
France Tlcom Orange :
Christine Albanel, ancien ministre, directrice excutive
David Lacombled, directeur dlgu la stratgie des contenus.
Google :
Philippe Colombet, directeur de la stratgie
Alexandra Laferrire, Policy Management Content
Hachette Livre :
Marie-Claire Wastiaux, secrtaire gnrale
Laure Darcos, directrice des relations institutionnelles
Francis Lang, directeur commercial
Librairie Lamartine :
Didier Berthelemot, directeur
Franois Millet
Mdia Participations :
Claude de Saint-Vincent, directeur gnral
Ministre charg de lindustrie, de lnergie et de lconomie numrique :
Bernard Celli, Conseiller en charge de lconomie numrique au Cabinet du ministre.
Syndicat national de ldition :
Christine de Mazires, dlgue gnrale
Arnaud Valette, Economiste
Socit des gens de lettres :
Geoffroy Pelletier, directeur gnral
Valrie Barthez, responsable juridique
Syndicat de la Librairie Franaise :
Guillaume Husson, Dlgu Gnral
Thierry Lecompte, directeur adjoint, Lappel du livre.
Franois Maillot, directeur gnral, La Procure
35

II - EUROPE
Commission europenne :
Maria Elena Scoppio, membre du cabinet du Commissaire Algirdas emeta.
Fdration Europenne des Editeurs :
Anne Bergmann, Dlgue Gnrale
Enrico Turrin, Economiste
Espagne :
Antonio Maria Avila, Directeur excutif de la FGEE (Fdration des Editeurs)
Javier Diaz de Olarte Barea, responsable juridique du Cedro (centre de gestion des droits de
proprit intellectuelle des auteurs et des diteurs)
Jose Manuel Anta Carabias, Directeur gnral de Fande (Fdration, des associations de
distributeurs)
Grande-Bretagne :
Richard Mollet, Directeur excutif de Publishers Association (Fdration des Editeurs)
Italie :
Ricardo Levi, Dput
Stefano Mauri, Vice-Prsident de lAIE (Fdration des diteurs), Prsident de GEMS (groupe
ddition) et dEdigita (plate-forme de distribution de livres lectroniques)
Patrizio Fondi, Conseiller diplomatique du ministre des biens et des activits culturelles
Maurizio Fallace, Directeur gnral des bibliothques des instituts culturels et des droits
dauteur au ministre des biens et des activits culturelles
Rosa Caffo, Directrice de linstitut pour le catalogue des bibliothques
Gian Arturo Ferrari, Prsident du centre pour le livre et la littrature
Flavia Cristiano, directrice du centre pour le livre et la littrature
Contributions :
Direction Gnrale des Mdias et des Industries Culturelles, ministre de la culture et de la
communication
Direction de la lgislation fiscale, ministre de lconomie, des finances et de lindustrie
Service culturel de lAmbassade de France en Grande-Bretagne
Service culturel de lAmbassade de France en Italie
Service culturel de lAmbassade de France en Allemagne fdrale
Service culturel de lAmbassade de France en Espagne

36

ANNEXE 2

Modle conomtrique (DGMIC)

37

22 novembre 2011

Ministre de la Culture et de la Communication

Direction Gnrale des Medias et des Industries Culturelles

Impact de la baisse de la TVA sur le march du livre numrique

Modlisation conomique, scnarios horizon 2015

Pour estimer l'impact d'une modification du taux de TVA appliqu au livre numrique sur le
march des livres numriques, il a t ralis un modle prvisionnel horizon 2015. Ce
modle sert de matrice l'laboration de diffrents scnarios prenant comme point de dpart le
diffrentiel de prix observ entre le prix de vente moyen d'un livre imprim et le prix de vente
moyen d'un livre numrique. A l'heure actuelle, l'cart moyen constat entre une nouveaut et
sa transposition numrique homothtique est de 20% environ.
Trois scnarios ont t labors partir de ce modle :
-

Le scnario du statu quo (S0) dans lequel le taux de TVA appliqu au livre numrique
demeure 19.6%.

Le scnario dun alignement du taux de TVA entre le livre imprim et le livre

numrique 5.5%, subdivis en deux sous scnarios modlisant la politique tarifaire
des diteurs en raction ce changement rglementaire :

S1.a) Les diteurs rpercutent intgralement la baisse de la TVA sur le prix de

vente du livre numrique au 1er janvier 2012 et initient une baisse de prix des livres
numriques les annes suivantes de manire atteindre progressivement un
diffrentiel de prix entre le numrique et l'imprim de 40% (dcote moyenne
attendue par les acheteurs) en 2015

S1.b) Les diteurs rpercutent intgralement la baisse de la TVA sur le prix de

vente du livre numrique au 1er janvier 2012 et accompagnent le changement
rglementaire d'une baisse de prix de manire proposer quasi immdiatement un
diffrentiel de prix entre le numrique et l'imprim de 40% (on suppose que le
diffrentiel est de 29% au 1erjanvier 2012 et que l'cart de 40% est atteint au 1er
janvier 2013)

NB: le primtre ici considr est le march du livre grand public, c'est dire le type
d'ouvrages que l'on trouve en vente dans une librairie gnraliste. Les marchs du livre
scolaire et du livre scientifique et technique sont exclus du primtre. En effet, ces catgories
d'ouvrages s'apparentent plutt dans l'univers numrique des bases de donnes ainsi qu' de
la ressource continue, gnralement disponible via des formules d'abonnement. Ces ouvrages
sont donc relativement loigns du tlchargement direct de livres numriques homothtiques.
Le march des ventes de livres aux tablissements de prt est galement exclu.

38

Les grands principes du modle

Le modle considre la partie de la population franaise qui achte des livres imprims38 car
l'exprience des principaux marchs du livre numrique (Etats-Unis, Japon, Royaume-Uni)
montre que les non lecteurs de livre imprims ne sont pas lecteurs de livres numriques.
La population d'acheteurs de livres imprims est ensuite segmente en groupes de lecteurs
suivant la frquence de leur achat sur une anne : acheteurs occasionnels (1 2 livres),
acheteurs intermdiaires (3 9 livres) et acheteurs intensifs (10 livres et plus). Le nombre
moyen de livres achets par les lecteurs des trois groupes et sa rpartition par format (grand
format et poche) sont introduits dans le modle39.
La segmentation des lecteurs ainsi que leurs habitudes d'achat de livres sur une anne servent
de base l'extrapolation des comportements d'achats sur la priode 2011-2015. Le modle
s'appuie galement sur les chiffres de march 2010 des ventes en sortie de caisse de livres
imprims40 (hors scolaires et ventes aux bibliothques) et des ventes de livres numriques (en
tlchargement direct)41.
Ceci tant pos, le modle prvisionnel intgre cinq principaux paramtres :
1. Le taux dquipement des lecteurs en terminaux permettant la lecture numrique. Si la
lecture numrique est possible depuis une multitude de terminaux (ordinateurs, smartphones,
assistants numriques personnels, tablettes, consoles de jeux, liseuses ddies, etc.), on
considre que la croissance du march du livre numrique dans les annes venir sera tire par
lquipement en tablettes et liseuses (e-readers). En effet, ces terminaux se caractrisent par
une bonne ergonomie de lecture et facilitent laccs aux plateformes de vente grce leur
connectivit (rseaux cellulaires et Wifi). Ce taux d'quipement provient des prvisions du
cabinet IDATE, qui sont ensuite ventiles entre les trois catgories d'acheteurs de livres.
2. Le diffrentiel de prix entre le livre numrique et le livre imprim. Ce diffrentiel se
monte en dbut de priode 20% et saccrot dans des proportions variables dans les scnarios
o le taux de TVA est ramen 5,5% car il volue selon deux facteurs :
-

En premier lieu, le taux de TVA, paramtre exogne s'imposant aux acteurs du march.
Plusieurs diteurs ont annonc qu'ils rpercuteraient immdiatement et intgralement la
baisse du taux de TVA sur le prix de vente au consommateur.

En second lieu, la politique tarifaire des diteurs. Les diteurs pourraient accompagner
la baisse de prix induite par la baisse du taux de TVA 5,5% afin d'accentuer le
dcollage du march du livre numrique et prvenir le dveloppement du piratage.

3. Llasticit prix. Les diffrents travaux acadmiques sur llasticit prix du livre imprim
produisent des rsultats compris dans une fourchette allant de -0,842 -243. Nanmoins, une
lasticit prix couramment retenue pour le livre imprim est de -1,2. Si le march du livre
numrique encore en phase damorage ne permet pas dtudes fiables sur llasticit prix,
le modle retient lhypothse, qui fait consensus, dune lasticit prix sensiblement suprieure
celle du livre imprim. Le modle considre galement que leffet dune baisse de prix est
plus marqu lorsquelle intervient dun coup que lorsquelle est progressive.
4. La substitution (ou cannibalisation) imprim/numrique. A la lumire de lexprience
dautres marchs plus avancs du livre numrique, on observe que le volume d'achat global
(livres imprims + livres numriques) ne varie que faiblement. On en dduit un effet de
38
39
40
41
42
43

48% de la population franaise de 15 ans et plus (source : panel TNS-Sofres, 10.000 personnes)
Source : panel TNS-Sofres
Source : GfK.
Donne estime partir des recettes diteurs (source : enqute de branche SNE)
Une baisse du prix de -10% provoque une hausse de la demande en volume de +8%
Une baisse du prix de -10% provoque une hausse de la demande en volume de +20%

39

substitution dun format par un autre, tout en considrant que celui-ci n'est pas total (ventes
incrmentales). On considre en outre que leffet de substitution nest pas le mme dune
catgorie de lecteurs lautre et que les lecteurs occasionnels auront moins tendance
substituer un format par un autre, la diffrence des lecteurs intensifs, dont le temps de loisirs
consacr la lecture est dores et dj proche de son maximum.
5. Le phnomne de piratage. Le piratage du livre prexiste au livre numrique (photocopie,
reproduction non autorise) et l'Internet a pu en outre faciliter la diffusion illgale duvres.
Pour le moment, loffre illgale disponible en ligne se compose essentiellement de livres
imprims numriss ventuellement retravaills laide de logiciels de reconnaissance optique
de caractre. Le modle considre que plus le diffrentiel de prix entre le livre numrique et le
livre imprim sera faible, moins l'incitation des lecteurs payer pour une offre numrique
lgale sera leve44. Pour quantifier leffet du piratage sur le march du livre numrique, on
applique ex-post une dcote diffrencie et variable d'un scnario l'autre sur les marchs du
livre imprim et numrique, estims de manire thorique en fonction des autres paramtres
(march thorique ) cf. encadr en fin de note.
Descriptifs des scnarios
Hypothses retenues
Les diffrents scnarios reposent sur une srie dhypothses prsentes ci-dessous.
-

Pour llasticit prix, labaissement du taux de TVA 5,5% (S1a et S1b) et

l'accompagnement immdiat de la baisse par les diteurs stimuleraient plus fortement
les ventes de livres numriques en anne 1 que les annes suivantes. Par consquent, le
modle retient pour les scnarios de baisse du taux de TVA une lasticit prix de -2,5
en 2012 (S1a et S1b) et 2013 (S1b) ou et de -1,8 (S1a) les annes suivantes.

Pour leffet de substitution entre le livre imprim et le livre numrique, le taux de

substitution retenu est de 0,5 pour les lecteurs occasionnels, de 0,7 pour les lecteurs
intermdiaires et de 0,9 pour les lecteurs intensifs.

Pour limpact de la consommation illgale duvres numriques, on retient un effet

piratage quivalent un pourcentage du march du livre global (imprim + numrique)
variable selon les scnarios. Cette part du march en valeur dtruite par le piratage est
ensuite ventile dans chaque scnario entre le march imprim et le march numrique.

Scnario 0 : le statu quo

Dans ce scnario, le diffrentiel de prix entre le livre imprim et numrique demeure
relativement faible tout au long de la priode (-20%). Lincitation pour les lecteurs acheter
des livres numriques est faible et le piratage se dveloppe fortement jusqu' dtourner 15% du
march global du livre en 2015.
A l'horizon 2015, les ventes de livres numriques se montent 134 millions deuros; la
progression sur la priode 2010-2015 s'expliquant principalement par la hausse du taux
dquipement des lecteurs en terminaux. Le poids du livre numrique dans le march global de
ldition (imprim + numrique) est infrieur 4%.
Scnario 1.a : le taux de TVA est ramen 5,5% et les diteurs accompagnent
progressivement la baisse du prix moyen numrique jusqu' -40% par rapport au livre
imprim en 2015
Dans ce scnario, le diffrentiel de prix entre le livre imprim et numrique passe de 20% en
2010 29% en 2012. L'accompagnement progressif de la baisse par les diteurs a un effet
44
Les donnes relatives au consentement payer sont issues de l'tude IPSOS MediaCT Les publics du
livre numrique, CNL/Ministre de la culture, mars 2010

40

moins stimulant sur la demande que dans le scnario S1.b. La baisse des prix initiale du livre
numrique tant encore trop loigne des attentes des consommateurs, le piratage se dveloppe
tout de mme et dtourne 6% du march du livre global en 2015. En outre, les pratiques de
piratage s'ancrent dans les pratiques des consommateurs et la baisse progressive du prix de
vente due l'accompagnement progressif par les diteurs ne supprime pas de manire
automatique les pratiques illicites cause d'un effet cliquet.
A l'horizon 2015, les ventes de livres numriques gnrent 280 millions deuros et
reprsentent prs de 8% du march global de ldition (imprim + numrique).
Scnario 1.b : le taux de TVA est ramen 5,5% et les diteurs accompagnent le
changement rglementaire avec une baisse de prix pour un diffrentiel imprim /
numrique de 40% au 1er janvier 2013
Dans ce scnario, le diffrentiel de prix entre le livre imprim et numrique passe de 20% en
2010 29% en 2012 puis 40% au 1er janvier 2013. L'ampleur de la baisse suscite une hausse
marque des achats. Le piratage est contenu sur lensemble de la priode un niveau
incompressible, estim 3% du march du livre global en 2015.
A horizon 2015, les ventes de livres numriques enregistrent un chiffre daffaires de 326
millions deuros, soit une part de march du livre numrique de plus de 8% du march
global de ldition (imprim + numrique).
Conclusions
La baisse du taux de TVA 5,5% en parallle d'une baisse du prix de vente des livres
numriques par les diteurs pour arriver un diffrentiel de prix entre l'imprim et le
papier de 40% au 1er janvier 2013 (scnario S1b) permet une hausse des ventes de livres
numriques en valeur de +59% par rapport au scnario du statu quo.
En outre, le scnario S1b est celui limitant le plus le dclin du march global du livre en valeur
sur la priode, ce dernier rgressant de -2% entre 2010 et 2015 contre -13% dans le scnario du
statu quo.
Sur le plan des recettes de TVA collectes, le scnario S1b o les diteurs rpercutent
immdiatement et intgralement la baisse du taux de TVA tout en accompagnant le
changement rglementaire par une baisse de prix des livres numriques pour atteindre un
diffrentiel imprim/papier de 40% au 1er janvier 2013 est le cas de figure le plus favorable. En
effet, si lEtat enregistre bien dans ce scnario un manque gagner fiscal par rapport au
scnario du statu quo lanne de la mise en uvre de la mesure, soit un diffrentiel de -1,2
millions deuros en 2012, les recettes fiscales collectes les annes suivantes compensent cette
perte. En dfinitive sur la priode 2010-2015, les recettes fiscales collectes dans le scnario
S1b sont suprieures de 11,5 millions d'euros celles collectes dans le scnario du statu quo.
NB: les calculs des recettes fiscales de TVA collectes sont effectus sur les marchs du livre
imprim et numrique. Ils excluent la collecte de TVA ralise sur les ventes de terminaux de
lecture.
On soulignera enfin que l'cart entre le scnario S0 et les scnarios S1a et S1b serait accentu
si l'on ajoutait au modle deux hypothses plausibles :
-

le fait que la pratique de prix correspondant au niveau attendu pour les livres
numriques contribuerait accentuer la propension des lecteurs squiper ;

l'effet que provoquerait une baisse des prix brutale, mais trop tardive au regard de
l'ancrage des pratiques de piratage : un tel scnario se traduirait alors par une baisse du
41

chiffre d'affaires sans que celle-ci soit compense par une stimulation suffisante de la
demande.

350
300
250
200
S 1b
S 1a
S tatu Quo

150
100
50
0
2010

2011

2012

2013

2014

2015

Illustration 1: Scnarios d'volution des ventes de livres numriques horizon 2015 (millions
d'euros)

4500
4000

Statu Quo
17

23

38

66
97

3500

134

3000
2500
numrique
2000

4022

4032

3949

3806

papier
3613

3379

1500
1000
500
0
2010

2011

2012

2013

2014

2015

Illustration 2: volution du march global du livre (imprim+numrique) dans le cas o le taux

de TVA sur le livre numrique demeure 19,6% (millions d'euros)

42

4500

Scnario 1a
23

17

4000

55

110

183

280

3500
3000
2500

numrique
2000

4032

4022

3977

3882

3747

3556

2013

2014

2015

papier

1500
1000
500
0
2010

2011

2012

Illustration 3: volution du march global du livre (imprim + numrique) avec un taux de

TVA 5,5% au 1er janvier 2012 et un diffrentiel de prix imprim/numrique de 40% en 2015
(millions d'euros)
4500

Scnario 1b
23

17

4000

59

138

224

326

3500
3000
2500
numrique
2000

4032

4022

3988

3882

3771

3636

2013

2014

2015

papier

1500
1000
500
0
2010

2011

2012

Illustration 4: volution du march global du livre (imprim + numrique) avec un taux de

TVA 5,5% au 1er janvier 2012 et un diffrentiel de prix imprim/numrique de 40% au 1er
janvier 2013 (millions d'euros)

Scnario
1b
Scnario 1a
Statu Quo

2011

2012

2013

2014

2015

Total

213,9
213,9
213,9

211,0
210,2
212,1

209,6
208,1
209,2

208,2
204,8
204,2

206,5
200,0
198,2

1049,2
1037,1
1037,7

Illustration 5 : volution des recettes fiscales tires du march global du livre (imprim +
numrique) suivant les trois scnarios

43

***

Depuis cette premire modlisation (22/10/2011), le Gouvernement a annonc dbut novembre

vouloir relever au 1er janvier 2012 le taux de TVA rduit de 5,5% 7%. A paramtres
inchangs, un taux de TVA de 7% donnerait les rsultats suivants:

Un diffrentiel de TVA collecte entre le scnario de rfrence (1b) et le statu quo

favorable au scnario de rfrence ds 2012 (+0,1 million d'euro) et atteignant 16,1
millions d'euros en 2015;

Sur la priode 2011-2015, le diffrentiel de TVA collecte est favorable au scnario

de rfrence par rapport au statu quo de 28,4 millions d'euros contre 11,5 millions
d'euros dans le cas d'un taux de TVA 5,5%.

Un taux de TVA port de 5,5% 7% partir de 2012 aurait les incidences suivantes sur les
recettes fiscales collectes dans les diffrents scnarios :
2011

2012

2013

2014

2015

Total

Scnario 1b

213,9

264,8

263,0

261,3

259,2

1262,1

Scnario 1a
Statu Quo

213,9
213,9

263,8
264,6

261,2
259,8

257,1
252,3

251,0
243,1

1246,9
1233,7

44

Explicitation des hypothses de piratage l'horizon 2015

Remarques prliminaires :
il n'existe pas ce jour, pour le livre, d'tude visant mesurer le piratage en termes de flux, donc les hypothses
n'ont pas de fondement statistique a priori ;
tout porte penser que l'incidence du piratage sur les ventes ne se prte pas une rpercussion gale en valeur
absolue : il serait abusif de dire qu'un livre pirat correspond strictement une vente perdue ;
il est trs probable que le dveloppement du piratage repose pour partie sur certaines variables telles que
l'ampleur du catalogue offert la vente sous format numrique ou la propension des ayants droit utiliser des
mesures techniques de protection contraignantes pour les utilisations ordinaires des fichiers ;
la comparaison avec le secteur de la musique, trs lgitime pour expliquer de nombreux mcanismes luvre
aujourd'hui, atteint ses limites lorsqu'il s'agit de transposer le phnomne de l'impact du piratage sur le march
global : l'exprience de lecture reste trs diffrente de l'imprim au numrique et le livre imprim n'est pas,
comme le CD audio, un support menac d'obsolescence court terme.
Pour ces raisons, les hypothses de piratage retenues pour complter ce modle visent volontairement affecter
le plus raisonnablement possible les volutions :
dans le scnario le plus propre provoquer un piratage important (S0), un taux mesur d'vaporation a t
retenu
tandis que ce taux est comparativement lev dans le scnario le plus propice la prvention du piratage
(S1b).
Mthode de mise en uvre des hypothses :
Pour les trois scnarios, une hypothse d'vaporation globale en volume (imprim et numrique confondus) a
t pose pour 2015.
Pour S0, qui est le scnario le plus dfavorable (maintien de prix de vente trop levs par rapport aux attentes
moyennes des lecteurs, faible propension des diteurs dvelopper le catalogue numrique), l'vaporation
globale du march en 2015 atteint 15% des exemplaires vendus.
Pour S1a, elle atteint la valeur intermdiaire de 6% (le prix atteint lentement sur la priode 2012-2015 le niveau
moyen attendu ; des pratiques de piratage se dveloppent en dbut de priode qu'il sera difficile de rsorber par
l'effet prix : principe du cliquet).
Pour S1b, l'vaporation a t porte 3% du march total en volume.
Cette vaporation a t retranche aux ventes thoriques de livres imprims et numriques projetes en 2015
sur la base d'une affectation des marchs de l'imprim et du numrique sensiblement diffrencie. En effet, la
perspective d'un impact sur le seul march numrique a sembl irraliste mais cet impact est raisonnablement
plus lev que sur le march physique.

45

Annexe n 3

Analyse du march du livre numrique dans 4 pays europens.

46

Grande-Bretagne :
Lassociation britannique des diteurs (Publishers Association) procde depuis plusieurs
annes une enqute laquelle rpondent des diteurs reprsentant 70 % des ventes physiques.
Il sagit dune des enqutes europennes les plus compltes.
M

2007
2008
2009
2010
2008/2007
2009/2008
2010/2009

Titres
grand
public
1
1
4
16
+125,6 %
+190,0 %
+ 318,1 %

Titres de
rfrence
grand
public
8
9
11
14
+10,3 %
+22,0 %
+22,7 %

Titres scolaires
Titres
et
universitaires
denseignement
et
de langlais
professionnels
6
42
9
53
7
65
7
84
+37,9 %
+26,5 %
-18,1 %
+21,7 %
+1,3 %
+29,1 %

Total

57
73
87
120
+27,4 %
+19,9 %
+ 38,8 %

Source : Publishers Association Yearbook 2010

NB : Lassociation britannique des diteurs distingue les titres de rfrence (dictionnaires,

encyclopdie, ) des autres titres grand public, en raison de la diffrence de format entre le
livre imprim et leur homologue numrique.
Sur la base de cet chantillon (reprsentant toutefois 70 % des ventes), lassociation estime le
march de ldition numrique en Grande-Bretagne entre 170 et 180 M ainsi ventils :
M

Titres
grand
public

2010

17-20

Titres de
Titres scolaires
Titres
rfrence
et
universitaires
grand
denseignement
et
public
de langlais
professionnels
20-25
8-10
120-140

Total

170-180

Source : Publishers Association Yearbook 2010

On constate alors :
-

que le livre numrique homothtique grand public ne reprsente quune faible part
(environ 10 %) du march britannique de ldition numrique, march essentiellement
constitu des services en ligne de nature universitaire ou destination des entreprises
(services juridiques et techniques) ;

qu la diffrence des autres segments du march de ldition numrique, qui

connaissent, lexception de ldition scolaire et denseignement de la langue anglaise,
de belles progressions, le march du livre numrique grand public nexiste dans les faits
que depuis 2009 ;

que ce segment connait des taux de progression impressionnants (+318,1 % entre 2009
et 2010), probablement sous leffet du lancement en Grande-Bretagne en aot 2010 de
la librairie lectronique dAmazon, mais quil ne slve actuellement quentre 20 et
25 M (23 30 M) en 2010.

Cette croissance semble sacclrer : la croissance du livre numrique grand public aurait t
de 623 % au premier semestre 201145. Le march du livre numrique pourrait donc slever
80/100 M en 2012. Comme lindiquent plusieurs tudes46, larrive dAmazon et de liPad
dApple ont fortement contribu lancer le march.
45
46

Source : Publishers Association.

OReilly, Futuresource Consulting

47

Amazon, dont lUK Kindle Store a t ouvert en aot 2010, est le principal acteur du march,
avec une part de prs de 75 % 47. Lors des 5 derniers mois de 2010, Amazon aurait vendu prs
de 400 000 liseuses Kindle et ralis un chiffre daffaires de prs de 20 M. WHSmith et Kobo
ont rcemment annonc (le 13 octobre) un partenariat, la chane britannique commercialisant la
liseuse Kobo, et son site de vente en ligne donnant galement accs au catalogue de 2,2
millions de titres numriques de Kobo (dont 1 million de titres gratuits). La chane de libraires
Waterstones prvoit le lancement en 2012 dune liseuse qui lui sera propre. Apple a galement
ouvert un iBook store (proposant officiellement 200 000 titres). Google a lanc en octobre
2011 sa plate-forme, Google.co.uk/ebooks, o sont dores et dj prsents les plus grands
diteurs britanniques, comme Hachette, Penguin ou Random House cot de 2 000 000 de
titres du domaine public.
On notera galement des tentatives de dsintermdiation sous la forme dauto-dition et autodistribution, dont les plus mdiatiques sont celles de lauteur de Harry Potter, JK. Rolling, dont
le lancement est toutefois prvu dans un an, et celles de la fondation Ian Fleming.
Le livre numrique bnficie en Grande-Bretagne dun vaste catalogue de titres. Ltendue de
cette offre sexplique bien entendu par la proximit linguistique avec le march tats-unien
quand les revendeurs disposent des droits de distribution pour le Royaume-Uni. Toutefois,
aucun revendeur ne semble en mesure de proposer la totalit du catalogue, y compris la totalit
des best-sellers.
Le prix du livre numrique fait lobjet en Grande-Bretagne de stratgies commerciales bien
distinctes entre les grands diteurs et Amazon, le prix attendu par les consommateurs
britanniques tant chiffr 36 % par rapport au livre imprim48 :
-

en labsence de prix unique, les grands diteurs, conduits par Hachette et lexception
notable de Random House UK, pratiquent le contrat de mandat. Cependant, la
gnralisation du mandat ne semble pas simposer facilement, notamment auprs
dAmazon49 qui estime que le prix optimal dun livre se situe entre 99p et 1,79 50.

le prix des 2/3 des 100 bestsellers sur Kindle est compris entre 90p et 2 . La gamme de
prix reste trs large, de 0,44 au prix de ldition papier, en particulier chez des
revendeurs comme Amazon qui promeut galement lauto-dition bas prix.

Le march semble en tous cas soumis une trs forte concurrence, certains livres numriques
tant mme vendus avec une dcote de prs de 90 % par rapport au livre de poche.51 LIdate
indiquait ainsi rcemment que la dcote pratique pour le livre numrique tait de 30 % pour
les titres sous contrat de mandat et de 30 60 % pour les autres.52 Lambassade de France
Londres estimait pour les livres des grands diteurs que le prix du ebook tait infrieur de 20
40 % celui du livre broch, mais restait plus cher que le livre de poche.
Signe de la tension entre Amazon et les grands diteurs, une enqute de lautorit britannique
de la concurrence (Office of Fair Trading) a t lance pour sassurer que le contrat de mandat
nenfreignait pas les lois sur la concurrence.
Amazon, par la voix de son reprsentant, a indiqu la mission que sa politique tait de
pratiquer des prix bas sur le livre lectronique. Lentreprise considre que la diffrence de taux
de TVA applicable entre le livre imprim et le livre lectronique est un handicap pour le
dveloppement du livre lectronique : cest pourquoi lentreprise prend sur sa marge la

47

Estimation AT Kearney.
Selon une tude de dbut 2011 du cabinet Simon-Kucher.
49
Philip Jones blog Cameleon - 25 octobre 2011.
50
Note du service culturel de lAmbassade de France Londres.
51
Par exemple ! Hard Landing de Stephen Leather : 5,89 en Paperback, 0,49 en ebook.
52
Idate : E-Book : marchs et prvisions, 2008-2015. Septembre 2011.
48

48

diffrence de TVA (15 % en lespce, ce libraire lectronique tant soumis au taux de TVA
luxembourgeois).
Allemagne fdrale :
Le livre numrique ne reprsente encore quune faible part, 0,2 %, du march global de
ldition (10 Md en 2010) : le chiffre daffaires tait valu 24 M, soit 2 millions de livres
numriques vendus 540 000 acheteurs53.
Sa progression est toutefois rapide, mais semble freine par les facteurs suivants :
-

un catalogue encore rduit : la mi 2011, 80 000 titres taient au total disponibles, sans
que lon puisse confirmer ce chiffre et notamment la part dans ce total des ouvrages du
domaine public.54 La principale plateforme de distribution, Libreka.de, cre en 2006
linitiative de lassociation interprofessionnelle des libraires et diteurs allemands,
propose 78 000 titres dont 27 000 seulement en langue allemande,

une demande juge encore trop faible de la part des lecteurs qui suscite un certain
attentisme des diteurs et des libraires. Toutefois, plusieurs chanes de libraires, (Thalia,
Weltbild, ), ont cr des plateformes de ventes et disposent de leurs propres liseuses,

un prix lev du livre numrique, au mieux infrieur de 20 % son homologue

imprim, certains titres tant mme proposs un prix identique.

Ce march pourrait toutefois se dvelopper avec louverture en avril 2011 par Amazon de son
magasin Kindle de livres lectroniques avec 25 000 titres en langue allemande (40 000 la mi2011). Amazon disposerait dsormais de la principale part de march.
Apple a galement ouvert une librairie en ligne, iBookstore, qui devrait tre progressivement
enrichie et Kobo a annonc en septembre dernier un partenariat avec la librairie en ligne
Redcoon.de.
Espagne :
Sur un march du livre (2,9 Md en 2010) qui est en baisse de 7,4 %, ldition numrique ne
reprsente que 2,4 % (soit 70,5 M), certes en croissance de 37,5%, et le livre numrique
proprement dit grand public 0,1 % seulement du chiffre daffaires55.
Si ldition numrique a eu tendance stagner ces dernires annes, les diteurs sattendent
ce que sa part double en 2011 et quadruple en 201 pour atteindre respectivement 7% et 12%.56
Le catalogue des titres reste toutefois relativement peu fourni : sur l'anne 2010, 11.748
nouveauts taient disponibles en version numrique, soit 97 % de plus que l'anne passe, et
25.927 titres du fonds de catalogue ont galement t numriss. Loffre actuelle serait de
27 000 titres.57 Mi-2011, des uvres comme Cien anos de soledad de Gabriel Garcia Marquez
ou de nombreux livres de Mario Vargas Llosa ntaient pas disponibles en espagnol en format
numrique.58 Fin 2010, seulement 5 % du catalogue de la moiti des diteurs tait disponible
en version numrique. Cette proportion devrait slever en 2012, 26 % des diteurs prvoyant
de commercialiser en numrique la moiti de leur catalogue. Cette proportion sera notamment
particulirement leve dans les domaines conomique, juridique et scientifique. En 2012, un
tiers des diteurs devraient commercialiser en version numrique la moiti de leurs nouvelles
parutions. Les diteurs de bande dessine semblent les plus investis dans le livre numrique.
53

GFK pour le compte du BDB. LIDATE indique en 2010 comme taille du march du livre numrique 24,3 M.
Source IDATE. Rudiger Wishenbart, dans son tude The Global eBook Market OReilly Septembre 2011
avance plutt le chiffre de 25 000 titres.
55
Source cite : Confederacion Espanola de Gremios y Asociaciones de Libreros (CEGAL)
56 a
2 Encuesta sobre el libro digital en Espana. CEGAL Mars 2011
57
El Mundo 7 juillet 2011
58
Joana Costa-Knufinle, Digitalbookworld.com 7/9/11
54

49

105 000 liseuses auraient t vendues en 2010. A la fin de lt 2011, ces chiffres seraient de
300 000 liseuses (principalement Sony eReader et Kindle) et 150 000 tablettes.59
Libranda (cre en 2010 par les groupes Planeta, Random House Mondadori, Santillana,
regroupant au total 90 maisons ddition) joue sur la compatibilit de ses fichiers avec toutes
les plateformes, lexception notable de Kindle. Elle serait le principal agrgateur de livres
lectronique du march espagnol, mais souffrirait de ventes dcevantes. La principale
plateforme de vente directe au public serait le pure player agapea.com ou la chane de librairies
Casa del Libro (avec seulement 40 000 tlchargements annuels60), suivie de la branche
espagnole de la FNAC (25 % de part de march) et de El Cortes Ingles (20 %).
Amazon, prsent en Espagne comme commerant lectronique de livres imprims depuis
septembre 2011, devrait lancer la fin de lanne 2011 son offre de livres numriques avec une
Kindle annonce 110 . Larrive de Google eBookStore et de Kobo est galement annonce.
Ces calendriers apparaissent toutefois lis aux rsultats des ngociations en cours avec les
diteurs. Les trois principaux diteurs espagnols ont sign avec Apple pour commercialiser
leurs titres sur la plateforme iBooks.
Loprateur tlphonique Telefonica est galement prsent sur ce march, plutt en Argentine,
mais prvoit de lancer prochainement une librairie en ligne sur le march espagnol.
Notons que les enjeux du march espagnol du livre numrique dpassent le seul march
national pour sadresser aux 500 millions dHispanophones dans le monde et que la plateforme
amricaine Barnes & Noble semble actuellement disposer avec 25 000 titres du principal
catalogue en langue espagnole.61 Notons galement que le march espagnol du livre numrique
concerne galement des ouvrages en langues catalane et basque.
La dcote du livre numrique par rapport au livre imprim serait de 20 35 %.62 De manire
gnrale, les diteurs semblent convaincus quil leur faut baisser leur prix.63 Le diffrentiel de
TVA applicable semble toutefois interdire une baisse plus prononce.
Le piratage du livre semble dvelopp, soit au premier semestre 2010 35 % des livres
numriques lus64.
Italie
Le livre numrique reste en Italie trs marginal, soit moins de 0,04 % du march du livre
(1,4 M sur 3,4 Md). Bien quen progression rapide, il ne devrait slever qu seulement
3/4 M en 2011. Ainsi, un diteur important comme Mondadori ne ralisait au premier
trimestre 2011 que 3,1 % de son chiffre daffaires sur le numrique (toutes activits
numriques confondues, y compris la presse et la publicit).65
Le catalogue disponible semble galement rduit : 18 000 titres sous droits seraient disponibles
la mi-2011 et 20 000 la fin de lanne66. Alors que prs de 58 000 titres ont t dits en
2010 et que le catalogue total imprim est de 732 000.
Le nombre de liseuses est faible (32 000 fin 2010), largement supplantes par les tablettes, en
particulier liPad. LItalie compterait dsormais 390 000 liseuses67.
59

Etude OReilly prcite.

Source : Service culturel de lAmbassade de France en Espagne.
61
Joana Costa-Knufinle. Prcdemment cite.
62
Lenqute prcite de la CEGAL indiquait que les diteurs envisageaient pour 2011 et 2012 un prix du livre
numrique infrieur celui du livre imprim de 30 %, taux variant toutefois selon le secteur ditorial et la taille de
lditeur (les grands diteurs ne prvoyant quun taux de 15 %).
63
Enqute prcite de la CEGAL.
64
IDC Observatorio de Pirateria y Habitos de Consumo de Contendos Digitales - 2010
65
EBouquin Clment Monjou 9 aot 2011.
66
Marco Ferrario, diteur de 40Books, cit par Actualitt du 2 mai 2011.
60

50

La distribution des livres lectroniques reste majoritairement assure par des plateformes
manant des chanes de libraires physiques et dditeurs, en particulier Mondadori. Les
plateformes amricaines ntaient pas prsentes sur ce march la mi-2011, mme si elles
entendent sy implanter (Amazon dj prsent pour ses autres activits, Apple qui vient
douvrir un iBookstore et Kobo qui aurait des projets dimplantations).

67

Associazione Italiana Editori.

51

Annexe n 4

Modalits techniques de constitution des catalogues de livres numriques.

52

1) Deux cas de figure doivent tre distingus :

-

un fichier numrique est disponible (titres rcents).

La chane ditoriale tant dsormais gnralement totalement numrise (de lauteur

limprimeur), le fichier destin limpression est galement de manire croissante directement
utilis pour la constitution des diffrents formats du livre lectronique (dans la pratique, PDF
ou Epub, format qui offre notamment ladaptation automatique de la mise en page en fonction
de la taille de lcran de lecture et de celle choisie pour les caractres).
Les cots propres au livre lectronique sont donc lis aux oprations de conversion aux
diffrents formats de lecture lectronique : ces cots sont fixes, et pour un livre numrique
homothtique, compris entre 10 et 100 par titre et format. Une relecture peut galement tre
juge utile, notamment pour sassurer de la qualit de la mise en page lectronique.
Pour des titres plus anciens (de plus de deux ans en gnral), le format du fichier ne permettra
de ne rcuprer que le texte brut, cest--dire sans enrichissement (gras, italique). Le texte
devra alors tre mis en page et structur en chapitres avant conversion aux formats de livre
lectronique.
-

Aucun fichier numrique nest disponible.

Il est alors ncessaire de procder une numrisation dun exemplaire papier (scan en langue
anglaise), qui sera suivie dune relecture humaine du texte pour corriger les erreurs des
logiciels de reconnaissance optique de caractres, en dpit des progrs constants de ces outils.
Il faudra ensuite mettre en page le texte rcupr, le structurer en chapitres et crer
ventuellement des renvois.
Cette opration sera donc plus coteuse (frais de reconnaissance optique : entre 0.5 et 0.7 la
page, auxquels sajoutent les frais de recomposition et denrichissement typographique, entre
0,8 et 1 le mille de signes, les frais de relecture et de corrections (15 000 signes / heure, 17
net lheure), ainsi que lintgration des mtadonnes (couverture, titre, auteur, ISBN,
biographie et bibliographie de lauteur) et les cots de conversion aux formats du livre
lectronique.
Ces frais peuvent galement varier en fonction des fonctionnalits attendues : recherche en
texte intgral, navigation de lien en lien. Ainsi, certains fichiers proposs sont de simples
fichiers images, sans outils documentaires associs, ce qui permet de supprimer les cots de
mise en page et de relecture du texte.68
Au total, pour un roman de 256 pages, Herv Bienvault69 estimait le cot 1 200 . Pour un
guide pratique de 320 pages et de 400 illustrations, le cot slve prs de 3 000 .
2) A ces oprations, sajoutent avant la remise par lditeur la plate-forme de diffusion
(exemple : Eden Livres) :
-

le cot administratif de la rengociation pralable avec les auteurs des droits pour la
diffusion lectronique ;

la mise en uvre des dispositifs de protection contre le piratage (Digital Rights

Management). Adobe, dont le systme ADRM est le plus utilis, peroit une

68

Des versions intermdiaires existent, notamment le PDF avec un texte cach issu de la reconnaissance optique
automatique, non ncessairement corrig mais offrant des fonctionnalits de recherche documentaire.
69
Ces donnes sont issues de ltude dHerv Bienvault (Aldus Conseils) ralise pour le MOTif (Observatoire
pour le livre et lcrit en Ile-deFrance) avril 2010.

53

rmunration proportionnelle au nombre de livres vendus (0,40 selon Herv

Bienvault)70 ;
-

70

les frais darchivage des fichiers en interne chez les diteurs, cet archivage devant tre
la fois scuris et prenne.

Cette opration est dans la pratique effectue par les libraires lectroniques, qui la refacturent aux diteurs.

54

Annexe n 5

Guidelines for the assigment of ISBNs to ebooks and apps (Espagne).

55

International Standard Numbering System for Books, Software,

Mixed Media etc. in Publishing, Distribution and Library Practice

________________________________________________

_____

Guidelines for the assignment of ISBNs to e-books and apps

ISBN is an identifier of monographic publications (books) and related products available to the
public. ISBN should not be used to identify files that only pass between publishers and typesetters
or e-book conversion services, nor should it identify abstract entities such as textual works
(content).
Publications need separate ISBNs if anyone in the supply chain needs to identify them separately.
End users need to know a) whether the e-book that they are purchasing will work on their device
or software and b) what they will be able to do with it (e.g. copy, print, lend etc.). This is normally
defined by a combination of file format and Digital Rights Management software. Separate ISBNs
will facilitate management, dissemination and discovery of that information as well as delivery of
the appropriate version of an e-book.
Separate ISBNs also facilitate the listing of various e-book versions in trade databases, sales and
usage reporting and e-commerce transactions, especially where multiple formats are sold through
the same channel.

FAQs for publishers and intermediaries

1. If I publish in two or more different file formats (e.g. epub, PDF) should I assign separate
ISBNs?
Yes. Each different format of an electronic publication that is published and made separately
available should be given a separate ISBN.

2. Should different versions of the e-book that use the same file format (e.g. epub) have
different ISBNs?
If the different versions use the same DRM software (e.g. Adobe ACS4) with substantially the same
settings and are interoperable on different devices or software, then a single ISBN should be used.
If, however, the same DRM software is used on two versions but with significantly different
settings (e.g. one allows printing but the other does not) then each version should have its own
separate ISBNs.
If proprietary DRM is used that ties a version to a specific platform, device or software then, if
ISBNs are assigned (see 6 below), separate ISBNs should be used for each such version.

3. Assuming the same content, what are the features that distinguish different e-book products
and determine whether separate ISBNs are required?
The key features are whether any specific device or software is required to read the e-book and
what user functionality is provided (e.g. copy, print, lend etc.). As mentioned above, this is
normally defined by a combination of file format and Digital Rights Management software.

56

4. Is there a standard way of describing different product forms and DRM features?
ONIX for Books is the international standard for representing and communicating book industry
product information in electronic form. The latest release, 3.0, has improved handling of digital
publications and provides structures for describing product form detail and DRM usage
constraints. Even if you do not use ONIX, you can use the standard codes to describe product form
and usage constraints listed in the relevant sections of code lists version 12 (DRMrelated codes,
lists 144-147; product content type, list 81; product form detail, list 175).
Further information on ONIX for Books 3.0
http://www.editeur.org/93/Release-3.0-Downloads/

and

code

lists

is

available

at

5. If I provide a single master file to a conversion service and am not controlling the different
combinations of file format and DRM provided by that service to retailers, should I assign an
ISBN to that master file?
No, unless it is also being made available to the public in exactly the same form as your master file
(i.e. unchanged file format and without DRM applied). You should assign separate ISBNs to each
version generated by the conversion service (see also question 6 below). If your legacy computer
system requires an ISBN to identify a master file, then this should be kept as a purely internal
identifier to avoid the possibility of several different versions carrying the same ISBN.

6. If my e-books are being supplied by a retailer that is the sole provider of e-books in a
proprietary format that can only be bought its own website (e.g. Amazon Kindle, Apple ibookstore) and that retailer does not require ISBNs, should I assign ISBNs to those versions?
It is not necessary to do so, unless it is useful for your own purposes or you want that version to be
listed in third-party databases of available e-books . However, since these platforms are generally
not interoperable, if you do assign ISBNs, make sure that they are unique to each version to avoid
problems if those versions should later become available through third parties.
7. I provide an e-book conversion service to publishers but they are not providing separate
ISBNs for each version that I generate. What should I do?
If a publisher will not provide ISBNs to intermediaries for this purpose then, as a last resort,
intermediaries may assign their own ISBNs. ISBN agencies will provide ISBN prefixes to
intermediaries for this purpose. In this case ISBNs and related metadata should be provided back
to the publisher and to the national ISBN agency and other bibliographic agencies.
Note that the assignment of an ISBN has no implications for rights ownership.

8. E-book reading devices offer different features such as type size, text to speech,
bookmarking, colour etc. Although my content, file format and DRM are the same, the user
experience varies according to the device used. How does this affect the assignment of ISBNs?
Not at all. If the content, file format, DRM and settings are unchanged, then any variation that
depends on the device or software used to read the e-book does not impact on the ISBN.
Note that provision of mono or colour images in separate e-publications intended respectively for
mono or colour devices constitutes a change of content and therefore of ISBN. However if colour
images only are provided, but a particular device has only a mono display, that is simply a device
limitation and does not imply a second ISBN

57

9. Should an enhanced e-book that includes audio, video or other additional content have a
different ISBN from the standard e-book.
Yes. Since there is extra content included in the enhanced e-book it is clearly a different product
and should therefore have a separate ISBN.

10. Can e-book apps (e.g. applications for iPhone, Android etc.) have ISBNs?
Yes, provided that there is significant textual content. An e-book app is simply a combination of
textual and other content and software. If the software element is different (e.g. targeted on
different operating systems), then each version should have a separate ISBN. However, please see
question 6 above. If the app is only being made available through a single source, then ISBNs may
not be necessary.

11. I am publishing two versions of an e-book, one without DRM and one with 'social' DRM that
does not enforce any restrictions on the user (e.g. watermarking). Do I need two separate
ISBNs?
No. If the social DRM does not enforce any restrictions or intrude significantly on the users
experience, it is transparent to them and need not be given a separate ISBN.

12. How can all the different versions of an e-book be linked together?
The ISTC (International Standard Text Code) is a new ISO identifier that identifies the underlying
textual content of the book and is therefore shared by all digital and physical manifestations of the
same title. The assignment of ISTCs would facilitate the linking of all versions and, with the
addition of a filtering element such as product form, could also be used to link all e-book versions.
Some systems already use an internal work identifier to provide this functionality but this cannot
be used in the supply chain.
Note that the implementation of ISTC also facilitates theinheritance of metadata from work level
to manifestation level and can save rekeying.
Further information on ISTC is available at http://www.istc-international.org

13. How do I identify individual chapters or other parts of a book that I plan to make available
separately?
If you are making chapters or other parts of a book separately available through the normal
supply chain and want to have them listed in trade databases then you should regard them as
individual publications and assign ISBNs to them. If they will only be available through a single
source, such as the publishers website, then proprietary internal identifiers will be adequate.

International ISBN Agency

November 2010
For further information please contact info@isbn-international.org

58

Annexe n 6

Jurisprudence de la Cour de justice europenne sur le principe de neutralit fiscale.

59

Jurisprudence sur le principe de neutralit fiscale

Arrt du 11 juin 1998 affaire C 283/95 Fischer (question prjudicielle)
1- Objet du litige et dcision de la Cour.
Dans cette affaire, lAllemagne se prvalait du droit communautaire71 pour
exonrer de TVA les jeux exploits dans les casinos publics agrs mais taxer les jeux
de hasard ouverts au public sans autorisation administrative. La question prjudicielle
pose la Cour tait donc de dterminer si l'exploitation illgale d'un jeu de hasard, en
l'occurrence la roulette, relve du champ d'application de la sixime directive et si un
Etat membre peut soumettre cette activit la TVA alors que l'activit correspondante
effectue par un casino public agr bnficie d'une exonration.
Si la Cour avait prcdemment jug dans un arrt du 2 aot 1993, Lange (C111/92, Rec. p. I-4677, point 12), que la livraison de marchandises qui, en raison de
leurs caractristiques particulires, ne sont pas susceptibles d'tre mises dans le
commerce ni intgres au circuit conomique, est tout fait trangre aux dispositions
de la sixime directive (dans la mesure o toute concurrence entre un secteur
conomique licite et un secteur illicite est exclue), le principe de neutralit fiscale
s'oppose, en matire de perception de la TVA, une diffrenciation gnralise entre
les transactions illicites et les transactions licites.
La Cour a soulign ensuite que la facult offerte par le droit communautaire
chaque Etat membre de dterminer les conditions et limites du champ de lexonration
nautorise pas pour autant ceux-ci porter atteinte au principe de neutralit fiscale.
La CJCE a donc jug que l'exploitation illgale d'un jeu de hasard relve du
champ de la TVA et que la disposition de la directive doit tre interprte en ce sens
qu'un Etat membre ne peut soumettre cette activit la TVA alors que l'activit
correspondante effectue par un casino public agr bnficie d'une exonration.
2- Principaux considrants :
21. En revanche, en dehors de ces hypothses o toute concurrence entre un secteur
conomique licite et un secteur illicite est exclue, le principe de neutralit fiscale s'oppose, en matire
de perception de la TVA, une diffrenciation gnralise entre les transactions illicites et les
transactions licites. Aussi la Cour a-t-elle jug que l'interdiction d'exporter certaines marchandises vers
des destinations prcises, en raison de la possibilit de les utiliser des fins stratgiques, ne saurait
suffire par elle-mme faire chapper de telles exportations au champ d'application de la sixime
directive (arrt Lange, prcit, points 16 et 17).
22. Les considrations qui prcdent et qui ont t faites propos de l'importation ou de la
cession de marchandises s'appliquent galement aux prestations de services telles que l'organisation des
jeux de hasard. Or, ces jeux, et notamment la roulette, sont exploits de manire licite dans plusieurs
Etats membres. Les oprations illicites en cause dans l'affaire au principal se trouvant en concurrence
avec des activits licites, le principe de neutralit fiscale s'oppose ce qu'elles soient traites de manire
diffrente du point de vue de la TVA.

27. A cet gard, il convient de relever que les exonrations prvues l'article 13, B, doivent tre
appliques dans le respect du principe de la neutralit fiscale inhrent au systme commun de TVA
(voir, en ce sens, arrt du 25 juin 1997, Commission/Italie, C-45/95, Rec. p. I-3605, point 15). Cette
exigence s'impose galement lorsque, conformment l'article 13, B, sous f), les Etats membres font
usage de la facult de dterminer les conditions et les limites de l'exonration. En effet, en
reconnaissant aux Etats membres cette facult, le lgislateur communautaire ne les a pas autoriss
porter atteinte au principe de neutralit fiscale, qui sous-tend la sixime directive.
71 Article 13 b f) de la directive 77/388/CEE (135 b. i) directive refonte) exonrant les paris, loteries
et autres jeux de hasard ou d'argent, sous rserve des conditions et limites dtermines par chaque Etat
membre .

60

28. Or, ainsi qu'il a t rappel au point 21 du prsent arrt, il ressort de l'arrt Lange, prcit,
que le principe de neutralit fiscale s'oppose, en matire de perception de la TVA, une diffrenciation
gnralise entre les transactions illicites et les transactions licites. Il s'ensuit que les Etats membres ne
peuvent rserver l'exonration aux seuls jeux de hasard ayant un caractre licite.
29 .Il ne saurait tre object, ainsi que l'a fait le gouvernement allemand, que les conditions dans
lesquelles se droulent les jeux licites ne sont pas comparables celles qui prvalent dans le cas des
jeux illicites, au motif que les casinos autoriss seraient soumis un prlvement calcul sur la base de
leurs gains.

Affaire C-267/99 Christiane Adam, pouse Urbing contre Administration

de l'enregistrement et des domaines du grand duch de Luxembourg
1- Objet du litige et dcision de la Cour :
Il sagit d'un litige opposant Mme Urbing-Adam, exerant la profession de
syndic de coproprits d'immeubles, l'administration de l'enregistrement et des
domaines luxembourgeoise, au sujet du taux de la TVA devant tre appliqu aux
oprations effectues par Mme Urbing-Adam dans le cadre de sa profession pendant
les exercices fiscaux 1991 1994.
En effet, Mme Urbing considrait que son activit de syndic de coproprit tait
une activit librale et pouvait ds lors appliquer le taux rduit de TVA (6 % puis
12 % aprs le 01/01/1993) prvu pour les professions librales, en droit national et
notamment pour les administrateurs de biens.
La Cour a constat que le litige principal est de savoir si telle activit doit
recevoir, aux fins de l'application de la TVA, le traitement rserv aux professions
librales qui sont soumises un taux rduit par rapport au taux normal de la TVA.
Mais la dtermination et la dfinition des oprations pouvant bnficier d'un
taux rduit au titre de ces dispositions de la sixime directive relvent de la
comptence des Etats membres concerns et il appartient la juridiction de renvoi de
le dterminer.
Cependant la Cour a rappel que sil incombe chaque Etat membre de
dterminer et de dfinir les oprations pouvant bnficier d'un taux rduit en vertu de
l'article 12, paragraphe 4, de la sixime directive, cette comptence doit sexercer
selon respect du principe de neutralit de la taxe sur la valeur ajoute.
2- Principaux considrants
36 Nanmoins, en exerant cette comptence, les Etats membres doivent respecter le principe de
neutralit fiscale. Ce principe s'oppose notamment ce que des marchandises ou des prestations de
services semblables, qui se trouvent donc en concurrence les unes avec les autres, soient traites de
manire diffrente du point de vue de la TVA, de sorte que lesdites marchandises ou lesdites prestations
doivent tre soumises un taux uniforme (voir, en ce sens, arrt du 3 mai 2001, Commission/France, C481/98, non encore publi au Recueil, point 22).
37 Tel doit tre galement le cas pour le traitement rserv par le grand-duch de Luxembourg
aux professions librales, lesquelles, conformment aux dispositions de la sixime directive
mentionnes au point 34 du prsent arrt, taient soumises, jusqu'au 31 dcembre 1992, un taux rduit
de 6 % qui a t port, depuis le 1er janvier 1993, 12 %.

Arrt du 17 fvrier 2005 affaires C-453/02 Linneweber et C-462/02

Akriditis (question prjudicielle)
1- Objet du litige et dcision de la Cour :
La Cour a de nouveau t amene rpondre sur lactivit de jeux de hasard
toujours au regard des dispositions fiscales allemandes (en lespce des machines
sous dans des cafs et des jeux de cartes). Ladministration allemande considrait en
effet que larrt Fischer ne pouvait sappliquer ds lors quil sagissait ici soit de
61

machines autorises diffrentes de celles exploites dans les casinos publics (quant
aux montants de mises, de gains et de pourcentage de redistribution) et que ds lors, il
nexisterait pas de concurrence entre ces deux types dappareils, soit de jeux de cartes
qui ne seraient pas vritablement comparables ceux pratiqus dans les casinos
publics.
Lune des questions prjudicielles poses tait de savoir sil est ncessaire
dtablir que les jeux exploits en dehors des casinos publics sont comparables sur des
points essentiels (niveau de mise et de gain maximal, rgles de jeu) ceux qui sont
exploits dans ces tablissements.
La Cour a rappel que pour valuer si des produits ou des prestations de services
sont semblables, lidentit du producteur ou du prestataire de services et la forme
juridique sous laquelle ceux-ci exercent leurs activits (organisation par des casinos
publics) sont, en principe, sans pertinence, la Cour sattachant examiner la
comparabilit des activits.
Elle a rpondu par le mme dispositif que celui adopt dans larrt Fischer sans
rpondre la question prjudicielle subsidiaire. Lavocat gnral avait cet gard
cart lexistence de variantes des jeux en cause pour apprcier leur similarit72 mais
prconisait de dterminer sils rpondaient aux mmes besoins aprs du
consommateur (facteurs tels que montant possible des gains et niveau du risque de
jeu) et sils se trouvaient ainsi en situation de concurrence.
2- Principaux considrants
24. Toutefois, dans lexercice de cette comptence, les Etats membres doivent respecter le
principe de neutralit fiscale. Ainsi quil ressort de la jurisprudence de la Cour, ce principe soppose
notamment ce que des marchandises ou des prestations de services semblables, qui se trouvent donc
en concurrence les unes avec les autres, soient traites de manire diffrente du point de vue de la TVA,
de sorte que lesdites marchandises ou lesdites prestations doivent tre soumises un taux uniforme
(voir, notamment, arrts du 11 octobre 2001, Adam, C 267/99, Rec. p. I-7467, point 36, et du 23
octobre 2003, Commission/Allemagne, C-109/02, Rec. p. I12691, point 20).
25. Or, il rsulte de cette jurisprudence, ainsi que des arrts du 7 septembre 1999, Gregg (C216/97, Rec. p. I-4947, point 20) et Fischer, prcit, que, pour valuer si des produits ou des prestations
de services sont semblables, lidentit du producteur ou du prestataire de services et la forme juridique
sous laquelle ceux-ci exercent leurs activits sont, en principe, sans pertinence.
26. En effet, ainsi que Mme lavocat gnral la relev aux points 37 et 38 de ses conclusions,
afin de dterminer sil y avait similitude entre les activits en cause dans laffaire ayant donn lieu
larrt Fischer, prcit, la Cour a uniquement examin la comparabilit des activits en cause et na pas
pris en compte largument selon lequel, au regard du principe de neutralit fiscale, les jeux de hasard se
diffrencieraient du seul fait de leur organisation par ou dans des casinos publics agrs.
27. Ainsi, au point 31 de son arrt Fischer, prcit, la Cour a jug que larticle 13, B, sous f), de
la sixime directive soppose ce quun Etat membre soumette la TVA lexploitation illgale dun jeu
de hasard organis en dehors dun casino public agr, alors que lexploitation du mme jeu de hasard
par un tel tablissement bnficie dune exonration.
28. Or, ds lors que lidentit de lexploitant dun jeu de hasard nest pas pertinente lorsquil
sagit de dterminer si lorganisation illicite dudit jeu doit tre considre comme tant en concurrence
avec lorganisation licite de ce mme jeu, il doit, a fortiori, en tre ainsi lorsquil sagit de dterminer si
72

points 37 et 38 des conclusions : () La Cour a constat dans ce mme arrt (ndlr

Fischer) quun jeu de hasard organis en dehors dun casino public agr ne peut
pas tre soumis la TVA alors que lorganisation dun tel jeu de hasard par un casino
public agr bnficie dune exonration. 38. La Cour naurait pas pu faire cette
constatation sil tait effectivement exact que, de par leur diffrence daccessibilit,
denvironnement de jeu, de culture de jeu ou de cercle dutilisateurs, les jeux de
hasard proposs par les casinos publics se diffrenciaient considrablement des jeux
de hasard proposs par des oprateurs commerciaux.
62

deux jeux ou appareils de jeux de hasard exploits lgalement doivent tre considrs comme tant en
concurrence lun avec lautre.
29. Il sensuit que, dans lexercice des comptences qui leur sont reconnues par larticle 13, B,
sous f), de la sixime directive, savoir la dtermination des conditions et limites dans lesquelles
lexploitation de jeux et dappareils de jeux de hasard peut bnficier de lexonration de la TVA
prvue par cette disposition, les Etats membres ne peuvent pas faire valablement dpendre le bnfice
de ladite exonration de lidentit de lexploitant desdits jeux et appareils.
30. Eu gard ces considrations, il y a lieu de rpondre la premire question pose dans
laffaire C-453/02 que larticle 13, B, sous f), de la sixime directive doit tre interprt en ce sens quil
soppose une lgislation nationale qui prvoit que lexploitation de tous les jeux et appareils de jeux
de hasard est exonre de la TVA lorsquelle est effectue dans des casinos publics agrs, alors que
lexercice de cette mme activit par des oprateurs autres que les exploitants de tels casinos ne
bnficie pas de cette exonration. .

Extrait des conclusions de lavocat gnral Christine STIX-HACKL

27. Selon une jurisprudence constante, le principe de neutralit fiscale soppose notamment
ce que des marchandises ou des prestations de services semblables, qui se trouvent donc en concurrence
les unes avec les autres, soient traites de manire diffrente du point de vue de la TVA, de sorte que
lesdites marchandises ou lesdites prestations doivent tre soumises un taux uniforme.
28. Partant, il y a lieu de constater tout dabord que le principe de neutralit fiscale sattache la
similitude des oprations, non la personne ou la forme juridique de loprateur conomique qui
effectue lopration.

36. Partant, dune part, les jeux de hasard ne doivent pas recevoir un traitement fiscal diffrent
du simple fait quils se diffrencient quant leur licit. Ce point est pertinent en lespce dans laffaire
C-462/02, qui porte sur un jeu de cartes illicite propos en dehors des casinos publics agrs.
37. Dautre part, il y a galement lieu, sur le fondement de larrt Fischer, prcit, de rfuter la
thse selon laquelle les jeux de hasard se diffrencieraient, au regard du principe de neutralit fiscale,
du seul fait de leur organisation par ou dans des casinos publics. En effet, la Cour a constat dans ce
mme arrt quun jeu de hasard organis en dehors dun casino public agr ne peut pas tre soumis
la TVA alors que lorganisation dun tel jeu de hasard par un casino public agr bnficie dune
exonration.
38. La Cour naurait pas pu faire cette constatation sil tait effectivement exact que, de par leur
diffrence daccessibilit, denvironnement de jeu, de culture de jeu ou de cercle dutilisateurs, les
jeux de hasard proposs par les casinos publics se diffrenciaient considrablement des jeux de hasard
proposs par des oprateurs commerciaux.

48. En ce qui concerne lapprciation de la similitude de jeux de hasard au sens de la neutralit

fiscale, il convient au contraire de garder lesprit que ce principe renferme lgalit de traitement de
marchandises ou de prestations semblables, qui se trouvent donc en concurrence les unes avec les
autres et est donc aussi, comme la Cour la dj constat, une expression du principe de llimination
des distorsions de concurrence.
49 .En consquence, la Cour a apprci, par exemple dans les affaires C-481/98 (arrt du 3 mai
2001 infra, points 27 et 28) et C-384/01 (arrt du 8 mai 2003 infra, point 30), la similitude
doprations en examinant si les oprations en cause se trouvent dans une relation de concurrence et si
un traitement fiscal diffrent renferme par consquent le risque dune distorsion de concurrence.
50. Contrairement lexpos de la Commission, le fait que les deux cas cits au point prcdent
portent sur un taux de taxation rduit ne soppose pas ce que cette jurisprudence soit transpose aux
deux cas despce, car il sagit en tout tat de cause du point de savoir si certaines livraisons de
marchandises ou de prestations doivent ou non tre traites fiscalement de la mme manire en vertu du
principe de neutralit fiscale.
51. Si la similitude de marchandises ou de prestations dpend donc du point de savoir si elles se
trouvent ou non dans une relation de concurrence, il est parfaitement logique de procder une
application par analogie de la jurisprudence de la Cour relative larticle 90, second alina, CE, selon
laquelle, lors de lapprciation de la similitude de produits, il y a lieu dapprcier sils prsentent des
proprits analogues et rpondent aux mmes besoins auprs des consommateurs, et ce en fonction
dun critre non pas didentit rigoureuse, mais danalogie et de comparabilit dans lutilisation.

63

52. La Cour a par exemple accept cette approche dans larrt Commission/France, en
examinant la dcision dachat du consommateur pour dterminer si des mdicaments remboursables et
non remboursables doivent tre considrs comme des marchandises semblables se trouvant dans une
relation de concurrence entre elles au sens du principe de neutralit fiscale (cf. arrt du 3 mai 2001
infra, point 27).
53. Si on transpose cette approche aux jeux de hasard ou dargent, ceux-ci doivent donc tre
considrs comme semblables pour autant quils rpondent aux mmes besoins auprs du
consommateur, donc dun joueur, et sont donc dutilisation comparable, cest--dire lorsque les
diffrences existant entre deux jeux de hasard de mme type, par exemple deux variantes dun jeu de
cartes, ne sont pas dterminantes dans la dcision du consommateur de prendre part lun ou lautre de
ces jeux. Dans un tel cas, les jeux de hasard en cause ont en effet, du point de vue du consommateur,
une utilisation comparable, de sorte quune taxation distincte de ces jeux de hasard pourrait conduire
des distorsions de concurrence.
54. Il conviendrait dajouter que, lors de lapprciation du point de savoir si des diffrences en
ce sens entrent en ligne de compte comme de manire gnrale lors de lapprciation dune opration
dans le cadre du systme commun de la TVA il y a lieu de procder une considration globale
vitant des diffrenciations artificielles et tenant surtout compte du point de vue du consommateur
moyen (cf. arrt du 25 fvrier 1999 infra point 29).

Arrt du 3 mai 2001 affaire C481/98 Com/France (recours en manquement)

1- Objet du litige et dcision de la cour
La Commission contestait la conformit de la rglementation franaise aux
termes de laquelle les mdicaments remboursables par la Scurit Sociale sont taxs
au taux de 2,1 % alors que les autres mdicaments sont taxs au taux rduit de 5,5 %
de la TVA. Elle considrait quune telle rglementation mconnaissait le principe de
neutralit fiscale inhrent au systme commun de TVA et dans le respect duquel les
Etats membres doivent transposer la sixime directive. La Commission sarrtait la
dfinition du mdicament (proprits curatives ou prventives) sans considration du
caractre remboursable de celui-ci.
Le juge a rejet le recours en manquement de la Commission ayant considr
que les deux types de mdicaments ntaient pas en situation de concurrence les uns
avec les autres, les mdicaments remboursables ayant un avantage dcisif pour le
consommateur tenant sa remboursabilit. La Cour a soulign que le fait que les
mdicaments remboursables ne puissent tre dlivrs que sur ordonnance confortait
cette analyse, faisant valoir a contrario qu une distorsion de concurrence ne pourrait
rsulter que du fait qu'une quantit non ngligeable de mdicaments remboursables est
achete en l'absence de toute prescription mdicale, ce qui ne ressort pas des pices du
dossier et n'est au demeurant pas allgu par la Commission en l'espce (point 28).
La France se prvalait de la jurisprudence relative larticle 95 du trait CEE
(article 90 du trait CE) sur la notion de produits similaires puisque, tout comme le
rgime communautaire de TVA, cet article vise garantir la neutralit fiscale et
viter des distorsions de concurrence, en faisant valoir que la similarit des produits ne
s'apprcie pas uniquement, selon la jurisprudence relative l'article 95, paragraphe 1,
du trait, en fonction des caractristiques intrinsques des marchandises mais suppose,
galement, que les produits soient substituables, en ce sens qu'ils doivent rpondre aux
mmes besoins des consommateurs.
2- Principaux considrants
27. Il y a lieu de relever ensuite que cette classification a pour effet que les deux catgories de
mdicaments ne sont pas des marchandises semblables se trouvant dans une relation de concurrence
entre elles. En effet, un mdicament, ds lors qu'il figure sur la liste des mdicaments remboursables,
bnficie, par rapport un mdicament non remboursable, d'un avantage dcisif pour le consommateur
final. C'est la raison pour laquelle le consommateur recherche en priorit, ainsi que l'a relev M.
l'avocat gnral au point 66 de ses conclusions, les mdicaments relevant de la catgorie de ceux qui

64

sont remboursables et, partant, ce n'est pas le taux infrieur de la TVA qui constitue le motif de sa
dcision d'achat. Le taux de TVA rduit pour les mdicaments remboursables n'a pas pour effet de
favoriser la vente de ceux-ci par rapport celle des mdicaments qui ne le sont pas. Les deux catgories
de mdicaments ne se trouvent donc pas dans une relation de concurrence dans laquelle les taux de
TVA diffrents pourraient jouer un rle.
28. Cette conclusion n'est pas infirme par le fait que, pour pouvoir tre rembourss, les
mdicaments remboursables doivent tre achets avec une ordonnance dlivre par un mdecin. En
effet, une distorsion de concurrence ne pourrait rsulter que du fait qu'une quantit non ngligeable de
mdicaments remboursables est achete en l'absence de toute prescription mdicale, ce qui ne ressort
pas des pices du dossier et n'est au demeurant pas allgu par la Commission en l'espce.
29. Il convient d'ajouter que ladite conclusion est galement en harmonie avec le droit
communautaire en matire de concurrence. cet gard, le gouvernement franais se rfre juste titre
la dcision 95/C 65/04 de la Commission, du 28 fvrier 1995, de non-opposition une concentration
notifie (Affaire n IV/M.555 - Glaxo/Wellcome) (JO C 65, p. 3), dans laquelle elle a admis que le
march des mdicaments remboursables peut tre distingu de celui des mdicaments qui ne le sont
pas.
30. Il y a donc lieu de constater que la Commission n'a pas tabli que la Rpublique franaise,
en instituant et en maintenant en vigueur des taux de TVA diffrents pour les mdicaments
remboursables et ceux qui ne le sont pas, a viol le principe de neutralit fiscale inhrent au systme
commun de TVA.

Arrt du 8 mai 2003 affaire C-384/01 Com/France (recours en

manquement)
1- Objet du litige et dcision de la cour
La Commission contestait la conformit de la rglementation franaise aux
termes de laquelle le taux rduit sappliquait uniquement la part fixe des fourniture
dnergie (abonnement) et le taux normal la partie variable (consommation
effective) alors que le droit communautaire prvoit larticle 12.3 b) de la sixime
directive ( article 102 1er alina directive refonte) lapplication du taux rduit aux
fournitures dnergie.
Outre le point de savoir si labonnement pouvait tre qualifi de fourniture
dnergie, elle faisait grief titre subsidiaire que le mme taux doit sappliquer
labonnement et toute autre consommation dnergie.
La Cour a jug que la Commission ne fournissait aucun lment permettant de
conclure que le principe de neutralit fiscale serait, en l'espce, enfreint par
l'application slective du taux rduit de la TVA un seul aspect de la fourniture de gaz
et d'lectricit ds lors que la disposition en cause ninterdisait pas une application
slective du taux rduit limite selon des aspects concrets et spcifiques.
Si lavocat gnral Siegbert ALBER a pu indiquer que les deux parties de la
facture constituaient pour lacheteur une prestation intgre et quen dfinitive,
lapplication de taux diffrents revenaient appliquer un taux pondr alors que le
droit communautaire nautorise que deux taux rduits au maximum en plus du taux
normal73, il a soulign que la Commission compte tenu des caractristiques du
march de lnergie franais lpoque- navait pas dmontr que le rgime fiscal
comportait une distorsion de concurrence, condition essentielle pour conclure la
violation du principe de neutralit fiscale 74.

73

La commission nayant toutefois pas fait grief de ce manquement, ce motif ne pouvait tre soulev en
lespce. La commission a repris cette argumentation dans la procdure pr-contentieuse engage
contre la France au sujet du taux de TVA applicable aux oprations funraires.
74
Point 96 des conclusions.

65

2- Principaux considrants
25. La Cour a dj affirm que l'introduction et le maintien de taux rduits de TVA infrieurs au
taux normal fix l'article 12, paragraphe 3, sous a), de la sixime directive ne sont admissibles que
s'ils ne mconnaissent pas le principe de la neutralit fiscale inhrent au systme commun de la TVA,
lequel s'oppose ce que des marchandises semblables, qui se trouvent donc en concurrence les unes
avec les autres, soient traites de manire diffrente du point de vue de la TVA (arrt du 3 mai 2001,
Commission/France, C-481/98, Rec. p. I-3369, points 21 et 22).
26. Or, la Commission n'a fourni aucun lment permettant de conclure que ledit principe serait,
en l'espce, enfreint par l'application slective du taux rduit de la TVA un seul aspect de la fourniture
de gaz et d'lectricit.
27. En tout tat de cause, rien dans le texte de l'article 12, paragraphe 3, sous b), de la sixime
directive n'impose que cette disposition soit interprte comme exigeant que le taux rduit ne s'applique
que s'il vise toutes les fournitures de gaz naturel et d'lectricit. Il est vrai que le texte franais de cette
disposition utilise l'article dfini aux devant le terme fournitures, mais une comparaison des
diffrentes versions linguistiques, dont certaines n'utilisent pas l'article dfini, plaide pour une
interprtation selon laquelle une application slective du taux rduit ne saurait tre exclue, condition
qu'elle n'entrane aucun risque de distorsion de concurrence.
28. Par ailleurs, le taux rduit tant l'exception, la limitation de son application des aspects
concrets et spcifiques, tels que l'abonnement donnant droit une quantit minimale d'lectricit pour
les abonns, est cohrente avec le principe selon lequel les exemptions ou drogations doivent tre
interprtes restrictivement.
29. Il y a donc lieu de conclure que la Commission n'a pas dmontr que l'application d'un taux
rduit au seul abonnement donnant droit une fourniture minimale d'nergie exige ncessairement
l'application du mme taux rduit toute autre fourniture d'nergie.
30. En ce qui concerne la condition selon laquelle l'application d'un taux rduit n'entrane aucun
risque de distorsion de concurrence, cette condition sera examine dans le cadre de l'analyse de la
question concernant la procdure prvue l'article 12, paragraphe 3, sous b), de la sixime directive.

Arrt du 10 novembre 2011 affaires C-259/10 et C260/10 The Rank group

1
Les demandes de dcision prjudicielle portent sur linterprtation du
principe de neutralit fiscale dans le cadre de lapplication de larticle 13, B, sous f), de la
sixime directive 77/388/CEE du Conseil, du 17 mai 1977, en matire dharmonisation des
lgislations des Etats membres relatives aux taxes sur le chiffre daffaires - Systme commun
de taxe sur la valeur ajoute: assiette uniforme (JO L 145, p. 1, ci-aprs la sixime directive).
2
Ces demandes ont t prsentes dans le cadre de deux litiges opposant les
Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs (ci-aprs les Commissioners) The
Rank Group plc (ci-aprs Rank) au sujet du refus oppos par les Commissioners la
demande de remboursement prsente par Rank, portant sur la taxe sur la valeur ajoute (ciaprs la TVA) acquitte par celui-ci pour des prestations fournies dans le cadre de certains
jeux au cours des annes 2002 2005.
Le cadre juridique
La rglementation de lUnion
3
Larticle 2, point 1, de la sixime directive soumet la TVA les livraisons
de biens et les prestations de services, effectues titre onreux lintrieur du pays par un
assujetti agissant en tant que tel.
4

Larticle 13 de cette directive, intitul Exonrations lintrieur du pays,

dispose:
66

[...]
B.

Autres exonrations

Sans prjudice dautres dispositions communautaires, les Etats membres

exonrent, dans les conditions quils fixent en vue dassurer lapplication correcte et simple des
exonrations prvues ci-dessous et de prvenir toute fraude, vasion et abus ventuels:
[...]
f) les paris, loteries et autres jeux de hasard ou dargent, sous rserve des
conditions et limites dtermines par chaque Etat membre;
[...]
La rglementation nationale
La rglementation relative la TVA
5
Selon larticle 31, paragraphe 1, de la loi de 1994 relative la TVA (Value
Added Tax Act 1994), dans sa version en vigueur la date des faits au principal (ci-aprs la
loi de 1994 relative la TVA), la fourniture de biens ou de services est exonre si elle
rpond lune des oprations dcrites lannexe 9 de cette loi.
6
Le groupe 4 de cette annexe 9, intitul Paris, jeux et loteries, prvoyait,
au point 1, lexonration de la mise disposition de tous moyens pour placer des paris ou jouer
des jeux de hasard.
7
(1)

Les notes 1 3 dudit groupe 4 disposaient:

Le point 1 ninclut pas:

[...]
(b) loctroi dun droit de participer un jeu, qui peut tre payant en vertu des
dispositions de larticle 14 de la [loi de 1968 sur les jeux (Gaming Act 1968)] [...]
[...]
(d)

la mise disposition dun appareil de jeu.

[...]
(2)

Jeu de hasard a la mme signification que dans la loi de 1968 sur les jeux

(3)

Un appareil de jeu signifie un appareil remplissant les conditions

(a)

il est conu pour ou adapt la pratique dun jeu de hasard au moyen de

[...]

suivantes:

celui-ci; et
67

(b) son utilisation est payante (sauf les parties gratuites accordes aprs une
partie gagne); le paiement est effectu par insertion dune pice de monnaie ou dun jeton
[depuis 2003: dune pice de monnaie, dun jeton, ou de tout autre objet] dans lappareil ou par
tout autre moyen; et
(c)

llment de hasard dans le jeu est fourni par lappareil.

La rglementation relative aux jeux et aux paris

8
Larticle 52, paragraphe 1, de la loi de 1968 sur les jeux, dans sa version en
vigueur la date des faits au principal (ci-aprs la loi de 1968 sur les jeux), prvoyait que,
aux fins de cette loi, le terme jouer (gaming) signifie pratiquer un jeu de hasard pour gagner
de largent ou des prix ayant une valeur pcuniaire et le terme machine (machine) inclut tout
appareil.
9

Larticle 26, paragraphes 1 et 2, de ladite loi disposait:

1.

La [Partie III] de la prsente loi sapplique tout appareil

a)

conu pour ou adapt la pratique dun jeu de hasard au moyen de cet

appareil et
b) disposant dune fente ou dune autre ouverture pour y insrer de largent ou
son quivalent, sous forme de pices de monnaie ou de jetons.
2.
Dans la sous-section prcdente, la rfrence la pratique dun jeu de
hasard au moyen dun appareil inclut la pratique dun jeu de hasard en partie au moyen dun
appareil et en partie par dautres moyens si (mais seulement si) llment de hasard dans le jeu
est fourni par lappareil.
10
Un appareil rpondant cette dfinition dappareil de jeu ne pouvait tre
exploit que dans des locaux ayant fait lobjet dune autorisation et en respectant certaines
conditions concernant le montant des mises et des gains ainsi que le nombre dappareils
prsents dans un lieu donn. Lorsque lactivit exerce au moyen dun certain appareil tait un
jeu, mais que lappareil ne rpondait pas ladite dfinition, son utilisation tait rgie par
dautres dispositions lgislatives prvoyant notamment dautres limites en termes de mises et
de gains.
11
En revanche, les activits considres comme des paris taient rgies par la
loi de 1963 relative aux paris, aux jeux et aux loteries (Betting, Gaming and Lotteries Act
1963). Lorsquun client voulait placer un pari sur place, il devait sadresser des agences
dment autorises pour prendre des paris (licensed betting offices, ci-aprs les LBO).
12
Un local pouvait seulement obtenir une licence soit pour des paris soit pour
des jeux. En outre, les conditions pour obtenir une licence et le rgime applicable aux locaux
autoriss variaient, en ce qui concerne notamment la vente dalcool et les heures douverture.
Les paris taient rservs aux LBO, les jeux aux casinos, aux dbits de boissons, aux salles de
bingo et aux salles de jeu.

68

Les litiges au principal et les questions prjudicielles

13
Rank est le membre reprsentatif dun groupe TVA qui exploite des clubs
de bingo et des casinos au Royaume-Uni dans lesquels sont mis la disposition de la clientle,
notamment, le bingo mcanis avec gains verss en espces (mechanised cash bingo, ciaprs le mc-bingo) et des machines sous.
14
Aprs avoir dclar et pay aux Commissioners la TVA sur des services
fournis au moyen de mc-bingo et de machines sous, Rank a introduit deux recours devant le
Value Added Tax Tribunal, devenu le First-tier Tribunal (Tax Chamber) (ci-aprs le
Tribunal), pour obtenir le remboursement de cette taxe. Le premier recours concerne
limposition du mc-bingo entre le 1er janvier 2003 et le 31 dcembre 2005, le second celle des
machines sous entre le 1er octobre 2002 et le 5 dcembre 2005.
15
Ces recours taient, en substance, fonds sur largument que diffrents
types de mc-bingo et de machines sous taient traits de manire diffrente dans la
rglementation relative la TVA bien quils fussent comparables, voire identiques, du point de
vue du consommateur, et que, partant, la soumission la TVA de certains types de mc-bingo et
de machines sous violait le principe de neutralit fiscale.
Le recours relatif au mc-bingo
16
Le mc-bingo tait jou en des squences comprenant plusieurs jeux. Alors
que le montant de la mise tait annonc lavance, le montant du gain, qui dpendait du
nombre de joueurs participant un certain jeu, pouvait changer au cours dun bloc de jeux, et
mme pendant la premire partie dun jeu, et il ntait pas ncessairement connu par les joueurs
au moment de lintroduction de la mise.
17
Il est constant entre les parties au principal que, en raison du renvoi de la
note 1, sous b), du groupe 4 de lannexe 9 de la loi de 1994 relative la TVA la loi de 1968
sur les jeux, le mc-bingo tait exonr de la TVA uniquement si la mise du jeu tait infrieure
ou gale 50 pence et si le gain tait infrieur ou gal 25 livres sterling. En revanche, si lune
de ces deux conditions ntait pas remplie, le jeu en question ntait pas exonr de cette taxe.
Il est galement constant que ces deux sortes de jeux de mc-bingo taient identiques du point
de vue du consommateur. Les Commissioners ont soutenu que, nanmoins, il ny avait aucune
violation du principe de neutralit fiscale, tant donn quil ntait pas prouv que ledit
traitement diffrent avait affect la concurrence entre ces jeux.
18
Par dcision du 15 mai 2008, le Tribunal a statu en faveur de Rank.
Lappel des Commissioners contre cette dcision a t rejet par la High Court of Justice
(England & Wales), Chancery Division, par jugement du 8 juin 2009. Les Commissioners ont
alors introduit un recours contre ce jugement devant la Court of Appeal (England & Wales)
(Civil Division).
Le recours relatif aux machines sous
19
Sagissant des machines sous, lexonration de la TVA prvue au groupe
4, point 1, de lannexe 9 de la loi de 1994 relative la TVA ntait pas applicable si la machine
en cause mise disposition du joueur tait un appareil de jeu au sens des notes 1, sous d), et
3 de ce groupe 4.

69

20
cet gard, les machines sous exploites par Rank et considres comme
de tels appareils de jeu, qui relvent en mme temps de la partie III de la loi de 1968 sur les
jeux (ci-aprs les Part-III-machines), sont compares deux autres types de machines sous,
en particulier en fonction du fait que llment de hasard dans le jeu est ou nest pas fourni, sur
demande du logiciel de jeu incorpor dans la machine utilise par le joueur, par cette machine
elle-mme.
21
Sagissant des Part-III-machines taxes, ledit lment est fourni par un
gnrateur lectronique de nombres alatoires (electronic random number generator)
physiquement incorpor dans la machine utilise par le joueur. En revanche, le premier type de
machines sous servant de comparaison (ci-aprs les appareils de rfrence I) est constitu
par des machines dont plusieurs sont connectes par des moyens lectroniques un gnrateur
lectronique de nombres alatoires commun et spar, qui est toutefois plac dans les mmes
locaux que les terminaux utiliss par les joueurs.
22
Le second type de machines sous servant de comparaison est constitu
par des terminaux de paris cote fixe (fixed odds betting terminals, ci-aprs les FOBT),
qui pouvaient uniquement tre installs dans des LBO. Un joueur utilisant un FOBT pariait sur
lissue dun vnement ou dun jeu virtuel, savoir un format, charg sur le logiciel du
FOBT en y insrant du crdit. Lissue de lvnement ou du jeu virtuel tait dtermine au
moyen dun gnrateur lectronique de nombres alatoires plac lextrieur des locaux du
LBO concern. Un litige sur le point de savoir si, eu gard au droit de rgulation des jeux,
certains formats disponibles sur les FOBT permettaient de parier ou de jouer, na pas t
tranch par un jugement en raison de la conclusion dun accord entre les parties concernes. Ne
rpondant pas la dfinition dappareil de jeu au sens du droit de la TVA, les FOBT taient
exonrs de cette taxe. Toutefois, les recettes tires de ceux-ci taient soumises la taxe
gnrale sur les paris.
23
Devant le Tribunal, il tait constant que les Part-III-machines taxes et les
appareils de rfrence I taient semblables du point de vue des consommateurs. Toutefois, les
Commissioners ont, notamment, contest que ces deux catgories de machines taient en
concurrence lune avec lautre et que les appareils de rfrence I taient effectivement exonrs
selon le droit national.
24
Par dcision du 19 aot 2008, le Tribunal a statu sur certains aspects
litigieux en faveur de Rank, tout en reportant une date ultrieure sa dcision sur dautres
aspects. Dans cette premire dcision, le Tribunal a, notamment, considr que les appareils de
rfrence I taient exonrs de la TVA au titre de la lgislation nationale. En tout tat de cause,
les Commissioners auraient, en pratique, dlibrment trait les appareils de rfrence I comme
exonrs.
25
Lappel des Commissioners contre cette dcision a t rejet par la High
Court of Justice (England & Wales), Chancery Division, le 8 juin 2009. Ils ont introduit un
recours contre ce jugement devant la Court of Appeal (England & Wales) (Civil Division), en
contestant notamment lexistence dune pratique pertinente ayant pour objet lexonration de la
TVA des appareils de rfrence I.
26
Le 11 dcembre 2009, le Tribunal a statu en faveur de Rank sur les
questions reportes initialement. Quant aux appareils de rfrence I, il a considr que les
Commissioners ne sauraient faire valoir en tant que moyen de dfense quils avaient agi avec la
diligence requise (due diligence), mme si lesdits appareils avaient t mis sur le march
seulement aprs ladoption de la lgislation nationale en cause. Le Tribunal a galement
70

constat lexistence dune violation du principe de neutralit fiscale eu gard aux FOBT qui
seraient, un haut niveau dabstraction, similaires des Part-III-machines du point de vue de la
majorit des joueurs. Les deux types dappareils seraient considrs simplement comme des
appareils de jeu dargent. Les diffrences seraient soit inconnues de la majorit des
consommateurs, soit sans importance pour ceux-ci.
27
Les Commissioners ont introduit un appel contre le jugement du 11
dcembre 2009 devant lUpper Tribunal (Tax and Chancery Chamber). Cet appel vise, en
particulier, lexamen de la similitude des machines sous taxes et des FOBT ainsi que le rejet
de largument fond sur la diligence requise.
Les questions prjudicielles dans laffaire C-259/10
28
Estimant que la solution du litige au principal dpend de linterprtation du
droit de lUnion, la Court of Appeal (England & Wales) (Civil Division) a dcid de surseoir
statuer et de poser la Cour les questions prjudicielles suivantes:
1)

Une diffrence de traitement au regard de la TVA

entre des prestations de services identiques du point de vue du

consommateur ou

entre des prestations de services similaires satisfaisant aux mmes besoins

du consommateur
suffit-elle tablir une violation du principe de neutralit fiscale ou faut-il
galement prendre en considration (et, si oui, comment)
a)

le contexte conomique et rglementaire;

b) le point de savoir sil y a une concurrence entre les services identiques ou,
le cas chant, les services similaires en question, et/ou
c) le point de savoir si, oui ou non, la diffrence de traitement au regard de la
TVA a provoqu une distorsion de concurrence?
2) Un redevable dont les prestations sont, en vertu du droit national, soumises
la TVA (en raison de lexercice par lEtat membre du pouvoir discrtionnaire que lui donne
larticle 13, B, sous f), de la sixime directive) a-t-il le droit de demander un remboursement de
la TVA paye sur ces prestations au motif dune violation du principe de neutralit fiscale
dcoulant du traitement dautres prestations (prestations de rfrence) au regard de la TVA,
dans une situation o
a)

le droit national soumettait les prestations de rfrence la TVA, mais

b) lautorit fiscale de lEtat membre avait pour pratique de traiter les

prestations de rfrence comme si elles taient exonres de la TVA?
3) En cas de rponse affirmative la deuxime question, quel comportement
doit tre considr comme une pratique pertinente, et en particulier:

71

a) faut-il que lautorit fiscale ait dclar clairement et sans quivoque que les
prestations de rfrence seraient traites comme exonres de la TVA;
b) importe-t-il quau moment o lautorit fiscale a fait des dclarations, elle
ne comprenait pas ou pas suffisamment les faits pertinents pour appliquer aux prestations de
rfrence le traitement fiscal appropri au regard de la TVA, et
c) importe-t-il que la TVA nait pas t dclare par le redevable ni rclame
par lautorit fiscale en ce qui concerne les prestations de rfrence, mais que lautorit fiscale
ait ensuite essay de recouvrer cette TVA, sous rserve de lapplication des dlais de
prescription en vigueur en droit national?
4) Si la diffrence de traitement fiscal rsulte dune pratique uniforme des
autorits fiscales nationales fonde sur une conception gnralement admise du sens vritable
de la lgislation nationale, la rponse la question de lexistence dune violation du principe de
neutralit fiscale est-elle affecte si:
a)

les autorits fiscales modifient leur pratique par la suite;

b) une juridiction nationale dclare par la suite que la pratique modifie reflte
le sens exact de la lgislation nationale;
c) la perception de la TVA sur les prestations auparavant considres comme
exonres est exclue pour lEtat membre en application de principes juridiques nationaux et/ou
europens, dont ceux de confiance lgitime, destoppel, de scurit juridique et de nonrtroactivit, et/ou par lexpiration des dlais de prescription?
Les questions prjudicielles dans laffaire C-260/10
29
LUpper Tribunal (Tax and Chancery Chamber), ayant galement estim
que la solution du litige au principal pendant devant lui dpend de linterprtation du droit de
lUnion, a dcid de surseoir statuer et de poser la Cour les questions prjudicielles
suivantes:
1)
Dans une situation o, faisant usage du pouvoir discrtionnaire confr
par larticle 13, B, sous f), de la sixime directive, un Etat membre a soumis la TVA certains
types dappareils utiliss pour jouer des jeux dargent [les Part-III-machines], tout en
maintenant lexonration dautres appareils (dont les [FOBT]), et o il est allgu que cet Etat
aurait ainsi viol le principe de neutralit fiscale, faut-il considrer comme i) dterminants ou
ii) pertinents, dans le cadre de la comparaison entre les [Part-III-machines] et les FOBT,
a) le fait que les FOBT proposaient des activits qui taient des paris au sens
du droit national (ou des activits que lautorit rglementaire comptente tait dispose, dans
le cadre de ses pouvoirs rglementaires, traiter comme des paris au sens du droit national) et
b) le fait que les [Part-III-machines] proposaient des activits relevant dune
autre catgorie en droit national, savoir du jeu
et le fait que le jeu et le pari taient soumis des rgimes juridiques diffrents par
la lgislation de cet Etat membre en matire de contrle et de rgulation des jeux dargent?
Dans laffirmative, quelles sont les diffrences entre les rgimes en question dont la juridiction
nationale devrait tenir compte ?
72

2)
Lors de lanalyse du point de savoir si le principe de neutralit fiscale exige
dappliquer le mme traitement fiscal aux types dappareils mentionns dans la premire
question (FOBT et [Part-III-machines]), quel niveau dabstraction doit tre appliqu par la
juridiction nationale la dtermination du point de savoir si les produits sont similaires? En
particulier, dans quelle mesure faut-il prendre en compte les lments suivants:
a) les similitudes et les diffrences en termes de plafonds de mises et de prix
entre les FOBT et les [Part-III-machines];
b) le fait que les FOBT ne pouvaient tre utiliss que dans certains types de
locaux pourvus dune licence pour les paris, diffrents de ceux pourvus dune licence pour le
jeu et soumis un rgime diffrent (mme si des FOBT et jusqu deux [Part-III-machines]
pouvaient tre exploits ensemble dans des locaux pourvus dune licence pour les paris);
c) le fait que les chances de gagner le prix sur des FOBT taient directement
lies aux cotes fixes publies, tandis que les chances de gagner sur [les Part-III-machines]
pouvaient quelquefois tre modifies par un dispositif garantissant sur le long terme un
pourcentage de rmunration dtermin lexploitant et au joueur;
d) des similitudes et des diffrences dans les formats disponibles sur les FOBT
et sur les [Part-III-machines];
e) des similitudes et des diffrences entre les FOBT et les [Part-III-machines]
quant aux interactions entre le joueur et lappareil;
f) la question de savoir si les points voqus ci-dessus taient connus de la
gnralit des joueurs utilisant les appareils en question ou taient considrs par eux comme
pertinents ou importants;
g) le point de savoir si la diffrence de traitement au regard de la TVA est
justifie par lun quelconque des lments voqus ci-dessus?
3) Dans une situation o, faisant usage du pouvoir discrtionnaire confr par
larticle 13, B, sous f), de la sixime directive, un Etat membre a exonr les jeux dargent de
la TVA, tout en soumettant cette dernire une catgorie dtermine dappareils utiliss pour
jouer des jeux dargent,
a) un Etat membre peut-il en principe opposer le fait quil a respect la
diligence requise un grief tir de la violation par cet Etat du principe de neutralit fiscale
b) et, dans laffirmative, quels sont les facteurs prendre en compte pour
dterminer si lEtat membre a ou non le droit dinvoquer ce moyen de dfense?
30
Par ordonnance du prsident de la Cour du 9 aot 2010, les affaires
C-259/10 et C-260/10 ont t jointes aux fins des procdures crite et orale ainsi que de larrt.
Sur les questions prjudicielles
Sur la premire question, sous b) et c), dans laffaire C-259/10
31
Par cette question, la Court of Appeal (England & Wales) (Civil Division)
cherche savoir, en substance, si le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens
73

quune diffrence de traitement au regard de la TVA de deux prestations de services identiques

ou semblables du point de vue du consommateur et satisfaisant aux mmes besoins de celui-ci
suffit tablir une violation de ce principe ou si une telle violation requiert que soit en outre
tablie lexistence effective dune concurrence entre les services en cause ou une distorsion de
concurrence en raison de ladite diffrence de traitement.
32
Selon une jurisprudence bien tablie, le principe de neutralit fiscale
soppose en particulier ce que des marchandises ou des prestations de services semblables,
qui se trouvent donc en concurrence les unes avec les autres, soient traites de manire
diffrente du point de vue de la TVA (voir, notamment, arrts du 3 mai 2001,
Commission/France, C-481/98, Rec. p. I-3369, point 22; du 26 mai 2005, Kingscrest
Associates et Montecello, C-498/03, Rec. p. I-4427, points 41 et 54; du 10 avril 2008, Marks &
Spencer, C-309/06, Rec. p. I-2283, point 47, ainsi que du 3 mars 2011, Commission/Pays-Bas,
C-41/09, non encore publi au Recueil, point 66).
33
Il ressort de cette description dudit principe que le caractre semblable de
deux prestations de services entrane la consquence que celles-ci se trouvent en concurrence
lune avec lautre.
34
Ds lors, lexistence effective dune concurrence entre deux prestations de
services ne constitue pas une condition autonome et supplmentaire de la violation du principe
de neutralit fiscale si les prestations en cause sont identiques ou semblables du point de vue du
consommateur et satisfont aux mmes besoins de celui-ci (voir, en ce sens, arrts du 23 octobre
2003, Commission/Allemagne, C-109/02, Rec. p. I-12691, points 22 et 23, ainsi que du 17
fvrier 2005, Linneweber et Akritidis, C-453/02 et C-462/02, Rec. p. I-1131, points 19 21,
24, 25 et 28).
35
Cette considration vaut galement en ce qui concerne lexistence dune
distorsion de concurrence. Le fait que deux prestations identiques ou semblables et satisfaisant
aux mmes besoins sont traites de faon diffrente du point de vue de la TVA entrane en
rgle gnrale une distorsion de concurrence (voir, en ce sens, arrts du 29 mars 2001,
Commission/France, C-404/99, Rec. p. I-2667, points 46 et 47, ainsi que du 28 juin 2007, JP
Morgan Fleming Claverhouse Investment Trust et The Association of Investment Trust
Companies, C-363/05, Rec. p. I-5517, points 47 51).
36
Eu gard aux considrations qui prcdent, il convient de rpondre la
premire question, sous b) et c), dans laffaire C-259/10 que le principe de neutralit fiscale
doit tre interprt en ce sens quune diffrence de traitement au regard de la TVA de deux
prestations de services identiques ou semblables du point de vue du consommateur et
satisfaisant aux mmes besoins de celui-ci suffit tablir une violation de ce principe. Une telle
violation ne requiert donc pas que soit en outre tablie lexistence effective dune concurrence
entre les services en cause ou une distorsion de concurrence en raison de ladite diffrence de
traitement.
Sur la premire question, sous a), dans laffaire C-259/10 et la premire
question dans laffaire C-260/10
37
Par ces questions, les juridictions de renvoi cherchent, en substance,
savoir si, en prsence dune diffrence de traitement de deux jeux de hasard au regard de
loctroi dune exonration de la TVA en vertu de larticle 13, B, sous f), de la sixime
directive, le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quil convient, ou non,
74

de tenir compte du fait que ces deux jeux relvent de catgories de licence diffrentes et sont
soumis des rgimes juridiques diffrents en matire de contrle et de rgulation.
38
Selon larticle 13, B, sous f), de la sixime directive, les paris, les loteries
et les autres jeux de hasard ou dargent sont exonrs de la TVA, sous rserve des conditions et
des limites dtermines par chaque Etat membre.
39
Cette exonration est motive par des considrations dordre pratique, les
oprations de jeux de hasard se prtant mal lapplication de la TVA, et non pas, comme tel
est le cas pour certaines prestations de services dintrt gnral accomplies dans le secteur
social, par la volont dassurer, ces activits, un traitement plus favorable en matire de TVA
(voir arrts du 13 juillet 2006, United Utilities, C-89/05, Rec. p. I-6813, point 23, et du 10 juin
2010, Leo-Libera, C-58/09, non encore publi au Recueil, point 24).
40
Il rsulte des termes mmes de larticle 13, B, sous f), de la sixime
directive que cette disposition a laiss une large marge dapprciation aux Etats membres quant
lexonration ou la taxation des oprations concernes ds lors quelle permet auxdits Etats
de fixer les conditions et les limites auxquelles le bnfice de cette exonration peut tre
subordonn (voir arrt Leo-Libera, prcit, point 26).
41
Toutefois, lorsque, conformment ladite disposition, les Etats membres
font usage de la facult de dterminer les conditions et les limites de lexonration et, partant,
de soumettre ou non des oprations la TVA, ils doivent respecter le principe de neutralit
fiscale inhrent au systme commun de la TVA (voir arrts du 11 juin 1998, Fischer, C-283/95,
Rec. p. I-3369, point 27, ainsi que Linneweber et Akritidis, prcit, point 24).
42
Ainsi quil a t rappel au point 32 du prsent arrt, ce principe soppose
ce que des prestations de services semblables soient traites de faon diffrente du point de vue
de la TVA.
43
Afin de dterminer si deux prestations de services sont semblables au sens
de la jurisprudence cite audit point, il y a lieu de tenir principalement compte du point de vue
du consommateur moyen (voir, par analogie, arrt du 25 fvrier 1999, CPP, C-349/96, Rec.
p. I-973, point 29), tout en vitant des distinctions artificielles fondes sur des diffrences
insignifiantes (voir, en ce sens, arrt Commission/Allemagne, prcit, points 22 et 23).
44
Deux prestations de services sont donc semblables lorsquelles prsentent
des proprits analogues et rpondent aux mmes besoins auprs du consommateur, en
fonction dun critre de comparabilit dans lutilisation, et lorsque les diffrences existantes
ninfluent pas de manire considrable sur la dcision du consommateur moyen de recourir
lune ou lautre desdites prestations (voir, en ce sens, arrt du 3 mai 2001,
Commission/France, prcit, point 27, et, par analogie, arrts du 11 aot 1995, Roders e.a.,
C-367/93 C-377/93, Rec. p. I-2229, point 27, ainsi que du 27 fvrier 2002,
Commission/France, C-302/00, Rec. p. I-2055, point 23).
45
Or, selon une jurisprudence constante, le principe de neutralit fiscale
soppose, en matire de perception de la TVA, une diffrenciation gnralise entre les
transactions illicites et les transactions licites (voir, notamment, arrts du 5 juillet 1988, Mol,
269/86, Rec. p. 3627, point 18; du 29 juin 1999, Coffeeshop Siberi, C-158/98, Rec.
p. I-3971, points 14 et 21, ainsi que du 6 juillet 2006, Kittel et Recolta Recycling, C-439/04 et
C-440/04, Rec. p. I-6161, point 50). La Cour en a conclu que les Etats membres ne peuvent
rserver lexonration aux seuls jeux de hasard ayant un caractre licite (arrt Fischer, prcit,
75

point 28). Le caractre lgal ou illgal de lexploitation dun jeu de hasard ne saurait donc tre
pris en considration dans le cadre de lexamen du caractre semblable de deux jeux de hasard.
46
Il rsulte galement de la jurisprudence de la Cour que, pour valuer si des
jeux ou des appareils de jeux de hasard sont semblables, lidentit des exploitants desdits jeux
et appareils et la forme juridique sous laquelle ceux-ci exercent leurs activits sont, en principe,
sans pertinence (voir arrt Linneweber et Akritidis, prcit, points 25 et 29 ainsi que
jurisprudence cite).
47
En outre, il dcoule dudit arrt, en particulier des points 29 et 30 de celuici, que les diffrences existant entre, dune part, des dbits de boissons et des salons de jeu et,
dautre part, des casinos agrs en ce qui concerne le cadre dans lequel les jeux de hasard y
sont offerts, et notamment laccessibilit gographique et temporelle ainsi que lambiance, ne
revtent pas dimportance pour le caractre comparable desdits jeux.
48
Enfin, selon les points 29 et 30 de larrt Fischer, prcit, le fait que
seulement lun de deux types de jeux est soumis une taxe non harmonise nest pas
susceptible de justifier la conclusion que ces types de jeux ne sont pas comparables. En effet, le
systme commun de la TVA serait fauss si les Etats membres pouvaient en moduler
lapplication en fonction de lexistence dautres taxes non harmonises.
49
Il en rsulte que les diffrences de rgime juridique voques par les
juridictions de renvoi sont sans importance pour apprcier le caractre comparable des jeux
concerns.
50
Ce rsultat nest pas remis en cause par le fait que, dans certains cas
exceptionnels, la Cour a admis que, eu gard aux spcificits des secteurs en cause, des
diffrences du cadre rglementaire et du rgime juridique rgissant les livraisons de biens ou
les prestations de services en cause, telles que le caractre remboursable ou non dun
mdicament ou encore lassujettissement, ou non, du prestataire des obligations de service
universel, peuvent crer une distinction aux yeux du consommateur, en termes de rponse ses
besoins propres (voir arrts du 3 mai 2001, Commission/France, prcit, point 27, ainsi que du
23 avril 2009, TNT Post UK, C-357/07, Rec. p. I-3025, points 38, 39 et 45).
51
Eu gard aux considrations qui prcdent, il convient de rpondre la
premire question, sous a), dans laffaire C-259/10 et la premire question dans laffaire
C-260/10 que, en prsence dune diffrence de traitement de deux jeux de hasard au regard de
loctroi dune exonration de la TVA en vertu de larticle 13, B, sous f), de la sixime
directive, le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quil ny a pas lieu de
tenir compte du fait que ces deux jeux relvent de catgories de licence diffrentes et sont
soumis des rgimes juridiques diffrents en matire de contrle et de rgulation.
Sur la deuxime question dans laffaire C-260/10
52
Par cette question, lUpper Tribunal (Tax and Chancery Chamber) cherche
savoir, en substance, si, aux fins dapprcier, eu gard au principe de neutralit fiscale, si
deux types de machines sous sont semblables et appellent le mme traitement au regard de la
TVA, il convient, ou non, de prendre en considration des diffrences relatives aux planchers
et aux plafonds des mises et des gains, aux chances de gagner, aux formats disponibles et la
possibilit dinteractions entre le joueur et la machine sous.

76

53
Il convient tout dabord de constater que, sous peine de priver larticle 13,
B, sous f), de la sixime directive et la marge dapprciation que cette disposition reconnat aux
Etats membres, rappele au point 40 du prsent arrt, de tout effet utile, le principe de
neutralit fiscale ne saurait tre interprt en ce sens que les paris, les loteries et les autres jeux
de hasard ou dargent doivent tous tre considrs comme des prestations semblables au sens
de ce principe. Un Etat membre peut donc limiter lexonration de la TVA certaines formes
de jeux de hasard (voir, en ce sens, arrt Leo-Libera, prcit, point 35).
54
Il dcoule dudit arrt que ledit principe nest pas viol lorsquun Etat
membre soumet la TVA les prestations fournies au moyen de machines sous tout en
exonrant de cette taxe les paris sur les preuves hippiques, les paris cote fixe, les loteries et
les tirages (voir, en ce sens, arrt Leo-Libera, prcit, points 9, 10 et 36).
55
Toutefois, afin de ne pas vider le principe de neutralit fiscale de son sens
et de ne pas fausser le systme commun de la TVA, une diffrence de traitement du point de
vue de la TVA ne saurait tre fonde sur des diffrences de dtail dans la structure, les
modalits ou les rgles des jeux concerns qui relvent tous dune mme catgorie de jeu, telle
que les machines sous.
56
Il ressort des points 43 et 44 du prsent arrt que la dtermination du
caractre semblable des jeux de hasard soumis une imposition diffrente, qui incombe au
juge national compte tenu des circonstances de lespce (voir, en ce sens, arrts du 27 avril
2006, Solleveld et van den Hout-van Eijnsbergen, C-443/04 et C-444/04, Rec. p. I-3617, points
42 et 45, ainsi que Marks & Spencer, prcit, point 48), doit tre effectue du point de vue du
consommateur moyen et prendre en considration les lments pertinents ou importants
susceptibles dinfluer de manire considrable sur sa dcision de recourir lun ou lautre des
jeux.
57
cet gard, des diffrences relatives aux planchers et aux plafonds des
mises et des gains, aux chances de gagner, aux formats disponibles et la possibilit
dinteractions entre le joueur et la machine sous sont susceptibles davoir une influence
considrable sur la dcision du consommateur moyen, lattrait des jeux de hasard ou dargent
rsidant principalement dans la possibilit de gagner.
58
Eu gard aux considrations qui prcdent, il y a lieu de rpondre la
deuxime question dans laffaire C-260/10 que, aux fins dapprcier, eu gard au principe de
neutralit fiscale, si deux types de machines sous sont semblables et appellent le mme
traitement au regard de la TVA, il convient de vrifier si lutilisation desdits types est
comparable du point de vue du consommateur moyen et rpond aux mmes besoins de celui-ci,
les lments susceptibles dtre pris en considration cet gard tant notamment les planchers
et les plafonds des mises et des gains ainsi que les chances de gagner.
Sur la deuxime question dans laffaire C-259/10
59
Par la deuxime question dans laffaire C-259/10, la Court of Appeal
(England & Wales) (Civil Division) cherche savoir, en substance, si le principe de neutralit
fiscale doit tre interprt en ce sens quun assujetti peut demander le remboursement de la
TVA paye sur certaines prestations de services en faisant valoir une violation de ce principe,
lorsque les autorits fiscales de lEtat membre concern ont trait, en pratique, des prestations
de services semblables comme des prestations exonres, bien quelles ne soient pas exonres
de la TVA en vertu de la rglementation nationale pertinente.
77

60
Cette question vise largument, invoqu dans le litige au principal par les
Commissioners, selon lequel limposition des Part-III-machines ne violait pas le principe de
neutralit fiscale tant donn que, en vertu des dispositions de la loi de 1994 relative la TVA,
les appareils de rfrence I ntaient pas non plus exonrs de la TVA, bien quils admettent ne
pas avoir, pendant les annes en cause au principal, prlev de TVA sur ces appareils.
61
cet gard, il y a lieu de rappeler que le principe de neutralit fiscale
constitue la traduction en matire de TVA du principe dgalit de traitement (voir,
notamment, arrts du 29 octobre 2009, NCC Construction Danmark, C-174/08, Rec.
p. I-10567, point 41, et du 10 juin 2010, CopyGene, C-262/08, non encore publi au Recueil,
point 64).
62
Mme si une administration publique suivant une pratique gnrale peut
tre lie par celle-ci (voir, en ce sens, arrts du 21 janvier 1987, Ferriera
Valsabbia/Commission, 268/84, Rec. p. 353, points 14 et 15, ainsi que du 28 juin 2005, Dansk
Rrindustri e.a./Commission, C-189/02 P, C-202/02 P, C-205/02 P C-208/02 P et
C-213/02 P, Rec. p. I-5425, point 211), il nen demeure pas moins que le principe dgalit de
traitement doit se concilier avec le respect de la lgalit, selon lequel nul ne peut invoquer,
son profit, une illgalit commise en faveur dautrui (voir, en ce sens, arrts du 9 octobre 1984,
Witte/Parlement, 188/83, Rec. p. 3465, point 15; du 4 juillet 1985, Williams/Cour des comptes,
134/84, Rec. p. 2225, point 14, ainsi que du 10 mars 2011, Agencja Wydawnicza
Technopol/OHMI, C-51/10 P, non encore publi au Recueil, points 75 et 76).
63
Il en rsulte quun assujetti ne saurait revendiquer quune certaine
prestation doive tre soumise au mme traitement fiscal quune autre prestation, lorsque ce
dernier traitement nest pas conforme la rglementation nationale pertinente.
64
Par voie de consquence, il y a lieu de rpondre la deuxime question
dans laffaire C-259/10 que le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quun
assujetti ne saurait demander le remboursement de la TVA paye sur certaines prestations de
services en faisant valoir une violation de ce principe, lorsque les autorits fiscales de lEtat
membre concern ont trait, en pratique, des prestations de services semblables comme des
prestations exonres, bien quelles ne soient pas exonres de la TVA en vertu de la
rglementation nationale pertinente.
65
Eu gard cette rponse, il ny a pas lieu de rpondre aux troisime et
quatrime questions poses dans laffaire C-259/10.
Sur la troisime question dans laffaire C-260/10
66
Par cette question, lUpper Tribunal (Tax and Chancery Chamber) cherche,
en substance, savoir si le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quun
Etat membre, qui a fait usage du pouvoir dapprciation confr par larticle 13, B, sous f), de
la sixime directive et a exonr de la TVA la mise disposition de tous moyens pour jouer
des jeux de hasard, tout en excluant de cette exonration une catgorie dappareils remplissant
certains critres, peut opposer une demande de remboursement de la TVA fonde sur la
violation de ce principe le fait quil avait ragi avec la diligence requise au dveloppement
dun nouveau type dappareil ne remplissant pas ces critres.
67
Cette question concerne largument des Commissioners selon lequel, au
moment de ladoption des dispositions nationales en cause au principal excluant les Part-IIImachines de lexonration de la TVA des jeux de hasard, il nexistait pas dappareils de jeu
78

semblables qui taient exonrs. La diffrence de traitement de machines semblables ne serait

apparue quultrieurement, en raison du dveloppement dun nouveau type de machines sous
dont les autorits fiscales nauraient pris connaissance quun certain temps aprs le dbut de sa
commercialisation. Par la suite, le Royaume-Uni de Grande-Bretagne et dIrlande du Nord
aurait agi avec la diligence requise en adoptant, dans un dlai raisonnable, les mesures
appropries pour mettre un terme au traitement fiscal diffrent.
68
cet gard, il convient, tout dabord, de rappeler que, lorsque les
conditions ou les limites auxquelles un Etat membre subordonne le bnfice de lexonration
de la TVA pour les jeux de hasard ou dargent sont contraires au principe de neutralit fiscale,
ledit Etat membre ne saurait se fonder sur de telles conditions ou limites pour refuser un
exploitant de tels jeux lexonration laquelle celui-ci peut lgitimement prtendre au titre de
la sixime directive (voir arrt Linneweber et Akritidis, prcit, point 37).
69
Ds lors, larticle 13, B, sous f), de la sixime directive a un effet direct, en
ce sens quil peut tre invoqu par un exploitant de jeux ou dappareils de jeux de hasard
devant les juridictions nationales pour carter lapplication des rgles de droit interne
incompatibles avec cette disposition (voir arrt Linneweber et Akritidis, prcit, point 38).
70
Or, un tel effet direct dune disposition dune directive ne dpend ni de
lexistence dune faute intentionnelle ou dune ngligence commise par lEtat membre
concern lors de la transposition de la directive en cause ni de lexistence dune violation
suffisamment caractrise du droit de lUnion (voir, en ce sens, arrts du 11 juillet 2002, Marks
& Spencer, C-62/00, Rec. p. I-6325, points 25 et 27; du 5 octobre 2004, Pfeiffer e.a., C-397/01
C-403/01, Rec. p. I-8835, point 103, ainsi que du 10 avril 2008, Marks & Spencer, prcit,
point 36).
71
En outre, il y a lieu de prendre en considration le fait que, selon la
rglementation nationale en cause, la mise disposition de tout moyen pour placer des paris ou
jouer des jeux de hasard tait, en principe, exonre de la TVA, lexception de la mise
disposition dappareils de jeu remplissant certains critres. La fixation de tels critres de
dlimitation exclut que lEtat membre puisse avancer avoir estim quil nexistait pas
dappareils ne remplissant pas ces critres et quil naurait mme pas d tenir compte de la
possibilit du dveloppement de tels appareils.
72
Par ailleurs, il ressort de la dcision de renvoi et des observations du
gouvernement du Royaume-Uni que le Gaming Board, lorganisme rgulateur des jeux et donc
une entit administrative de lEtat membre concern, tait inform de lexistence des machines
sous nouvelles mme avant leur utilisation commerciale.
73
Eu gard ces aspects, largument des Commissioners fond sur la
connaissance postrieure des autorits fiscales de ladite existence afin de justifier, pendant une
certaine priode, la diffrence de traitement des deux types de machines sous ne saurait
prosprer.
74
Par voie de consquence, il y a lieu de rpondre la troisime question
dans laffaire C-260/10 que le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quun
Etat membre, qui a fait usage du pouvoir dapprciation confr par larticle 13, B, sous f), de
la sixime directive et a exonr de la TVA la mise disposition de tous moyens pour jouer
des jeux de hasard, tout en excluant de cette exonration une catgorie dappareils remplissant
certains critres, ne saurait opposer une demande de remboursement de la TVA fonde sur la
79

violation de ce principe le fait quil avait ragi avec la diligence requise au dveloppement
dun nouveau type dappareil ne remplissant pas ces critres.
Sur les dpens
75
La procdure revtant, lgard des parties au principal, le caractre dun
incident soulev devant la juridiction de renvoi, il appartient celle-ci de statuer sur les dpens.
Les frais exposs pour soumettre des observations la Cour, autres que ceux desdites parties,
ne peuvent faire lobjet dun remboursement.
Par ces motifs, la Cour (troisime chambre) dit pour droit:
1)
Le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quune
diffrence de traitement au regard de la taxe sur la valeur ajoute de deux prestations de
services identiques ou semblables du point de vue du consommateur et satisfaisant aux mmes
besoins de celui-ci suffit tablir une violation de ce principe. Une telle violation ne requiert
donc pas que soit en outre tablie lexistence effective dune concurrence entre les services en
cause ou une distorsion de concurrence en raison de ladite diffrence de traitement.
2) En prsence dune diffrence de traitement de deux jeux de hasard au
regard de loctroi dune exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 13, B,
sous f), de la sixime directive 77/388/CEE du Conseil, du 17 mai 1977, en matire
dharmonisation des lgislations des Etats membres relatives aux taxes sur le chiffre daffaires
- Systme commun de taxe sur la valeur ajoute: assiette uniforme, le principe de neutralit
fiscale doit tre interprt en ce sens quil ny a pas lieu de tenir compte du fait que ces deux
jeux relvent de catgories de licence diffrentes et sont soumis des rgimes juridiques
diffrents en matire de contrle et de rgulation.
3) Aux fins dapprcier, eu gard au principe de neutralit fiscale, si deux
types de machines sous sont semblables et appellent le mme traitement au regard de la taxe
sur la valeur ajoute, il convient de vrifier si lutilisation desdits types est comparable du point
de vue du consommateur moyen et rpond aux mmes besoins de celui-ci, les lments
susceptibles dtre pris en considration cet gard tant notamment les planchers et les
plafonds des mises et des gains ainsi que les chances de gagner.
4)
Le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quun
assujetti ne saurait demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoute paye sur
certaines prestations de services en faisant valoir une violation de ce principe, lorsque les
autorits fiscales de lEtat membre concern ont trait, en pratique, des prestations de services
semblables comme des prestations exonres, bien quelles ne soient pas exonres de la taxe
sur la valeur ajoute en vertu de la rglementation nationale pertinente.
5)
Le principe de neutralit fiscale doit tre interprt en ce sens quun Etat
membre, qui a fait usage du pouvoir dapprciation confr par larticle 13, B, sous f), de la
sixime directive 77/388 et a exonr de la taxe sur la valeur ajoute la mise disposition de
tous moyens pour jouer des jeux de hasard, tout en excluant de cette exonration une
catgorie dappareils remplissant certains critres, ne saurait opposer une demande de
remboursement de la taxe sur la valeur ajoute fonde sur la violation de ce principe le fait
quil avait ragi avec la diligence requise au dveloppement dun nouveau type dappareil ne
remplissant pas ces critres.

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