720.

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DECF
SESSION 2007
CONTRLE DE GESTION
Dure : 4 heures

Coefficient : 1

Document autoris :
Aucun document nest autoris.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du
16 novembre 1999 ; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 11 pages numrotes de 1 11.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de trois dossiers
Page de garde.... page 1
Prsentation du sujet.page 2
DOSSIER 1 - Organisation de lhpital en centres de responsabilits (5,5 points) page 3
DOSSIER 2 - Gestion de lactivit Restauration (10 points). page 4
DOSSIER 3 - Etude de projets... (4,5 points)... page 6
Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1 :
Annexe 1 - Effectif et masse salariale 2006 et 2007.
Annexe 2 - Budget de fonctionnement 2007 et 2008
DOSSIERS 2 ET 3 :
Annexe 3 - Organisation de la restauration.
Annexe 4 - Cot des repas et tarification pour lanne 2007
Annexe 5 - Prvision du nombre de repas pour lanne 2007..
Annexe 6 - Cot prvisionnel des repas pour lanne 2007.
Annexe 7 - Prix du march des repas
Annexe 8 - Approvisionnements en viande..

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AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit formuler une ou
plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) formuler explicitement dans votre
copie.
DECF 2007 Contrle de gestion

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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie et la qualit
de votre rdaction. Toute information calcule devra tre justifie.
Lhpital public Saint-Paul est un centre hospitalier situ dans une ville de 50 000 habitants. Il
partage loffre de soins pour les habitants de la ville et de ses environs avec deux cliniques ainsi
quavec des libraux, mdecins et infirmires, ayant leur cabinet en ville.
Lhpital Saint-Paul est constitu de quatre btiments :
- deux btiments rservs aux soins hospitaliers, dans lesquels se trouvent les services de
soins (service des urgences, bloc opratoire, pharmacie, services de chirurgie, obsttrique,
ophtalmologie, pdiatrie, radiologie, etc.) ainsi que 140 chambres offrant une capacit de
230 lits,
- une maison de retraite disposant dune capacit daccueil maximale de 100 personnes ges,
- un btiment pour les services administratifs (direction, secrtariat, accueil, comptabilit,
conomat) et logistiques (entretien, blanchisserie, stockage, restauration).
Comme de nombreux tablissements hospitaliers, lhpital Saint-Paul se trouve en difficults
financires depuis plusieurs annes. Ces difficults se traduisent par limpossibilit de payer les
fournisseurs en fin danne, ainsi que les primes de dcembre des personnels soignants. Ces
charges payer sur exercice antrieur sont reportes et rgles en dbut dexercice suivant.
Consciente de cette situation dlicate, la directrice de lhpital, Madame Houillet, souhaite y
remdier. Le Directeur de lAgence Rgionale de lHospitalisation (lA.R.H. est lautorit de tutelle
des tablissements de sant, reprsentant au niveau de chaque rgion le ministre de la Sant,
charge de planifier loffre de soins rgionale) lincite aller dans ce sens. Il est notamment
favorable :
- la mise en uvre dune politique de matrise des cots. Un contrat de retour lquilibre
sous trois ans (CRE) a t sign entre lA.R.H. et lhpital moyennant soutien financier de
lARH ;
- au dveloppement du partenariat avec les cliniques prives (il y a dj des conventions pour
utilisation de personnels et quipements spcialiss entre les trois tablissements) mais aussi
avec dautres tablissements de sant du dpartement voire des dpartements limitrophes.
Ainsi Madame Houillet dcide de mettre en uvre un plan dactions autour de quatre axes :
1) Organisation de ltablissement en ples de responsabilits.
2) Matrise des cots (et en particulier des cots logistiques).
3) Augmentation des ressources subsidiaires par le dveloppement de prestations
marchandes .
4) Dveloppement de partenariats autour de prestations communes.
Elle vient de vous recruter sur contrat, au dbut du mois de juillet 2007, comme contrleur de
gestion pour lassister dans la ralisation de ce plan. Le cot de votre poste sera financ par
subvention accorde par lARH, dans le cadre du contrat de retour lquilibre, pour une dure
prvue de trois ans.

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DOSSIER 1 - ORGANISATION DE LHPITAL EN CENTRES DE RESPONSABILITES

Partie A Evaluation des contraintes budgtaires

La mise en place du plan hpital 2012 et la tarification lactivit sinscrivent dans la volont du
ministre de la Sant de poursuivre la matrise des dpenses de sant. Lactivit de lhpital SaintPaul devant rester stable pour lanne 2008, les dotations verses par lEtat pour le fonctionnement
de lhpital ne progresseront que faiblement.
Dans ce contexte de ressources limites, le suivi des charges de personnel, qui reprsentent la plus
grande partie du total des charges de fonctionnement, devient primordial.
Travail faire
A laide des annexes 1 et 2 :
1. Pour quelles raisons une masse salariale peut-elle varier dune anne sur lautre ? Que
signifie lexpression GVT ?
2. Calculer le taux de variation de la masse salariale entre 2006 et 2007. Dcomposer ce taux
en diffrents effets permettant den rechercher les causes. Commenter vos rsultats.
3. Calculer la masse salariale prvisionnelle pour lanne 2008.
4. Calculer le montant des "charges du personnel" pour 2008. En dduire le montant
disponible pour les charges des groupes 2 et 3, dans un souci de respect de lquilibre
budgtaire. Quelles conclusions en tirer ?
Partie B Mise en place dun centre de responsabilits logistique
Afin damliorer lensemble des performances de lhpital, et dans le cadre de la modernisation des
tablissements de sant engage par les ARH, Madame Houillet souhaite crer au sein de son
tablissement quatre ples (ou centres) de responsabilits :
- un ple mdical regroupant lensemble des services de soins et dont la responsabilit
sera confie un chef de service membre de la Commission Mdicale de lEtablissement,
- un ple maison de retraite qui pourrait tre confi au mdecin griatre,
- un ple management regroupant les services administratifs dont elle aura la
responsabilit,
- un ple logistique regroupant les services entretien et maintenance, restauration et self,
blanchisserie, stocks dont la responsabilit incombera au Directeur des Services
Economiques.
Ce projet dorganisation sera tal sur deux annes, notamment pour prparer les mentalits et
dissiper les rticences des personnels mdicaux et soignants. Dans un premier temps, le ple
Logistique sera mis en place. Il pourra ainsi servir de ple pilote pour les trois autres.
Remarque : le Conseil dAdministration, prsid par le maire de la ville, se runit une fois par
trimestre en moyenne et dfinit les orientations stratgiques de ltablissement dans le cadre de la
politique rgionale de la sant dfinie par lARH.
La Commission Mdicale de lEtablissement (CME) se runit deux fois par trimestre en moyenne.
Prside par un mdecin et compose de reprsentants des praticiens hospitaliers et des infirmiers,
elle a pour rle de dfinir et mettre en uvre les projets mdicaux.

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Travail faire
1. Prsenter les principales caractristiques du ple logistique : type (ou statut) du centre
de responsabilits, principaux objectifs atteindre, outils spcifiques de gestion mettre en
place, priodicit et modalits des comptes rendus des rsultats la Direction et au Conseil
dAdministration (reporting).
2. Quels sont les avantages que lon peut attendre de lorganisation de cet tablissement en
ples de responsabilits ? A quels types de rticences de la part des personnels mdicaux et
soignants ce projet peut-il se heurter ?

DOSSIER 2 - GESTION DE LACTIVITE RESTAURATION

Avec le traitement du linge en blanchisserie, lactivit restauration est lune des activits logistiques
les plus importantes de lhpital Saint-Paul.
Lhpital dispose de sa propre cuisine, dont les quipements sont modernes car elle a t rnove en
2003. Les repas sont prpars en liaison froide ce qui signifie que les plats sont mis sous vide et
refroidis rapidement avant dtre distribus :
- dans les offices (diffrentes units o une officire met les plats chauffer avant
prparation des plateaux qui sont servis aux malades par les agents de service),
- au self.
Ce systme prsente un double avantage : respect de la chane du froid, et donc des normes
dhygine, ainsi que la possibilit pour le personnel de cuisine de travailler cinq jours sur sept, les
repas des week-ends et jours fris tant prpars et rfrigrs lavance.
Le cot des repas est une variable importante matriser, non seulement dans le but doptimiser les
cots, mais aussi pour affecter correctement ces cots aux diffrentes units (notamment la maison
de retraite) et fixer les prix de vente aux clients externes lorganisation.
Partie A Cot des repas
Le Directeur des Services Economiques vous a remis lvaluation du cot des repas ralise fin
2006 sur la base des quantits prvues pour lanne 2007. Il vous a galement communiqu les
tarifs des repas servis au self et des repas servis aux familles, vots par le Conseil dAdministration
pour 2007, sur la base de cette valuation des cots (cf. annexe 4).
Le Directeur des Services Economiques est conscient que son valuation des cots nest pas assez
prcise et quil conviendrait de revoir la politique de tarification des repas et daffectation des cots
la maison de retraite.
Vous inspirant dune mission nationale dexpertise ralise au sein du ministre de la Sant auprs
de dix hpitaux, vous dcidez de recalculer les cots de repas partir des processus de fabrication
et de distribution (ce dernier tant occult dans la plupart des tablissements).

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Travail faire
A laide des annexes 3, 4, 5 et 6 :
1. Calculer le cot dun repas fabriqu en 2007, sur la base des prvisions ractualises la
date du 31 aot 2007 (cf. annexe 6).
2. Calculer le cot dun repas :
- distribu en office (hpital et maison de retraite)
- distribu au self.
3. Que pensez-vous des tarifs pratiqus en 2007 pour les familles et pour les repas servis au
self ?
4. Evaluer, sur la base des quantits de repas prvues, le manque gagner en recettes
subsidiaires pour lanne 2007 sur les repas servis aux familles en chambre et les repas
externes servis au self.
5. Quelles conclusions tirer de ces rsultats pour les tarifs des repas 2008 et pour le budget de
fonctionnement de 2008 ?
Partie B Prix de cession des repas la maison de retraite
La tarification des prestations internes entre lhpital et la maison de retraite (restauration,
traitement du linge) nest pas une simple question de transfert entre les budgets des deux units
(neutralis au niveau du budget consolid de ltablissement). Elle a un impact sur les ressources de
la maison de retraite, et donc sur les ressources globales de ltablissement.
En effet, les tarifs journaliers demands aux rsidents, dont une partie est prise en charge par le
Conseil Gnral sous la forme de lallocation pour personnes ges dpendantes (APAD), sont
calculs partir des charges affectes la maison de retraite.
Des prix de cession bas se traduisent par des tarifs journaliers sous-valus et donc des recettes
rduites. Des prix de cession levs ont leffet inverse.
Mais toute hausse du tarif est limite :
- par la politique sociale du Conseil Gnral, qui peut dcider ou non de relever le montant de
lAPAD,
- par les moyens financiers des rsidents (ou de leur famille),
- par les tarifs des tablissements concurrents.
Il convient donc de fixer des prix de cession internes justes (sincrit des comptes) et justifis par
des valuations pertinentes.
Remarque : les frais de distribution des repas en maison de retraite nont pas tre retenus dans la
tarification interne des repas, car ils correspondent des frais de personnel spcifiquement affects
cette unit et dj inclus dans le tarif journalier.
Travail faire
A laide des annexes 4, 5, 6, et 7
1. Prsenter les diffrentes mthodes de fixation des prix de cession interne, en prcisant pour
chacune dentre elles son nom, une dfinition succincte, son principal avantage et son
principal dfaut.
2. Quels sont les critres prendre en compte pour la fixation dun prix de cession interne ?
3. Quel prix de cession suggrez-vous ? Justifiez votre rponse.

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Partie C Gestion des approvisionnements

Les stocks (pharmacie, denres alimentaires, produits lessiviels, fournitures) reprsentent dans
lensemble environ un mois de consommation annuelle. Pour certains produits, des ruptures de
stock ncessitent le recours des livraisons urgentes coteuses, pour dautres au contraire il y a des
rserves plthoriques qui conduisent des gaspillages en cas de premption.
Constatant quil ny a pas de vritable politique doptimisation des approvisionnements et de la
gestion des stocks, vous dcidez danalyser dans un premier temps les approvisionnements en
denres alimentaires.
Travail faire
A laide de lannexe 8 :
1. Calculer le cot annuel actuel de gestion du stock de viande.
2. Proposer un mode de gestion optimal des approvisionnements en viande selon la mthode
de Wilson (en conservant le mme stock de scurit) : calculer les quantits conomiques
commander, le rythme de commande et le cot de gestion du stock correspondant.
Commenter.
3. Calculer le cot de gestion du stock de viande dans le cas dune gestion flux tendus (et
donc sans stock de scurit). Commenter.
4. Quel serait le cot maximum de livraison factur par le fournisseur qui permettrait de
retenir ce mode de gestion flux tendus ? Quels seraient les autres avantages dune gestion
des approvisionnements en viande en flux tendus ? Conclure.

DOSSIER 3 - ETUDE DE PROJETS

Projet A : livraison de repas une clinique

Lune des cliniques de la ville serait intresse pour passer une convention avec lhpital portant sur
lachat de 80 repas par jour sur toute lanne. Elle nest en effet pas satisfaite de la qualit des repas
qui lui sont actuellement livrs par un prestataire priv.
Le prix de vente maximum qui serait accept par la clinique serait de 5,00 HT par repas.
Ce projet, qui pourrait dmarrer ds le dbut de lanne 2008, ncessiterait pour lhpital :
- lachat dun vhicule lger rfrigr : cot HT (la TVA serait rcupre dans ce cas, car il
sagit dune prestation marchande ) de 28 000 amortissable sur 4 ans ;
- la cration dun poste supplmentaire spcifique pour la gestion des commandes de la
clinique, la prparation et le conditionnement ainsi que la livraison matin et soir : cot fixe
de 23 000 par an, charges sociales incluses.
Travail faire
A laide de lannexe 6 :
1. Sur la base du prix maximum propos par la clinique, calculer le seuil de rentabilit de ce
projet.
2. Calculer le rsultat marginal que pourrait gnrer ce projet. Conclure sur le projet et sur
son impact possible sur le budget de fonctionnement.

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Projet B : cration dun GIP

Une rflexion est engage avec les responsables des cliniques ainsi que dautres maisons de retraite
proches de la ville pour la cration dune structure commune sous forme de Groupement dIntrt
Public (GIP) pour la restauration. Cette structure fabriquerait et livrerait les repas (matin et soir
toute lanne) aux tablissements adhrents au GIP, avec une capacit de fabrication qui pourrait
tre comprise entre 3000 et 5000 repas par jour selon loption retenue.
Pour lhpital Saint-Paul, cela signifierait :
- le maintien du self,
- le transfert de certains quipements au GIP,
- le transfert de 50% des effectifs de cuisine au GIP soit 12 personnes dont le chef cuisinier.
Sur les 12 agents restants, 4 partiront la retraite. Les 8 autres seraient reclasss dans les
services aprs formation sur des postes pourvoir aprs dpart la retraite.
Des groupements similaires implants dans dautres dpartements proposent des repas un prix HT
allant de 4,20 5,20 .
Ce GIP pourrait tre oprationnel partir de lanne 2010. Un autre projet est galement ltude
pour le traitement du linge (cration dune unit de traitement commune sous forme de GIP ou de
Syndicat Inter Hospitalier).
Travail faire
1. Quels seraient les avantages et les inconvnients, pour lhpital Saint-Paul, dadhrer au
GIP Restauration ?
2. Quelle est la logique, au plan stratgique, qui peut conduire un tablissement de sant
adhrer ce type de structure pour ses activits logistiques ?

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Annexe 1
Effectif et masse salariale 2006 et 2007

Direction
Cadres
Praticiens hospitaliers (mdecins, chirurgiens, internes)
Infirmiers
Aides soignants et Agents de service
Personnel technique
Effectif total
Masse salariale totale (en milliers deuros)

2006
Effectif
4
15
48
122
276
35
500
16 000

2007
Effectif
4
16
48
126
282
34
510
16 800

Remarque : pour lanne 2007 on peut considrer quil ny aura pas dcart entre la prvision et ce qui sera
effectivement ralis, aucun changement ntant envisag dici la fin de lanne.
Les masses salariales sont calcules sur la base des salaires bruts, hors charges patronales qui reprsentent
45% des salaires bruts.
En 2007 le GVT slve 2,4%. 30% de ce GVT sont dus des changements de catgorie.
Pour 2008 :
- le GVT prvu est de 2,5%.
- les augmentations de salaires devraient se traduire par un effet de 1,4%.
- leffectif restera inchang, aucun recrutement ni dpart la retraite ntant prvu.

Annexe 2
Budget de fonctionnement 2007 et 2008
(Budget consolid de ltablissement : hpital + maison de retraite)
CHARGES (en milliers deuros)
Groupe 1 : charges de personnel
Groupe 2 : charges dexploitation caractre mdical
Groupe 3 : charges htelires et gnrales
Groupe 4 : dotations aux amortissements et provisions,
charges financires et exceptionnelles
TOTAL

2007
24 360
3 700
4 460
3 480

2008

3 400

36 000

36 800

Groupe 1 : charges de personnel (salaires bruts + charges patronales). Tenir compte pour 2008 de la
prvision calcule en dossier 1 pour les salaires bruts (taux de charges patronales inchang).
Groupe 2 : charges dexploitation caractre mdical. Concerne lensemble des fournitures et prestations
en rapport avec les soins (mdicaments, fluides, petit matriel strile et non strile, couches, pansements)
Groupe 3 : charges htelires et gnrales. Charges lies la restauration (alimentation), au traitement du
linge (produits lessiviels) et autres charges (entretien, fournitures, eau, lectricit, assurances, transports)

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La hausse moyenne des prix des denres, fournitures et prestations prvue pour 2008 est de 2,5%
PRODUITS (en milliers deuros)
Produits lis lactivit
Dotation annuelle complmentaire
Forfaits journaliers
Recettes maison de retraite
Recettes subsidiaires
TOTAL

2007
14 500
14 200
2 260
1 200
3 840
36 000

2008
15 590
13 400
2 400
1 230
4 180
36 800

Produits lis lactivit : dotation accorde par lEtat en fonction de lactivit de ltablissement ; cette
dotation remplace progressivement lancienne et unique dotation globale de financement.
Dotation annuelle complmentaire : dotation dEtat verse en complment de la premire (et destine
disparatre).
Forfaits journaliers : pays par tout patient sjournant un ou plusieurs jours lhpital.
Recettes maison de retraite : participations payes par les rsidents et allocations pour personnes ges
verses par le Conseil Gnral.
Recettes subsidiaires : ventes de produits mdicaux, de repas (pompiers de la ville, visiteurs), mise
disposition dquipements (IRM) facture dautres tablissements
Le budget doit tre imprativement quilibr (charges = produits) pour tre valid.

Annexe 3
Organisation de la restauration
Personnel de cuisine : 24 personnes ETP (Equivalent Temps Plein) dont 2 cadres.
Personnel du self : 4 personnes ETP.
Nombre de jours de fonctionnement annuel de la cuisine : 252.
Capacit maximale : 1500 repas par jour de fonctionnement.
Distribution des repas dans les 9 offices ou au self 365 jours /365 : les repas sont transports par les agents de
cuisine ; ils sont rchauffs, mis en plateaux et distribus par les agents de services hospitaliers (dans les
services de soins et la maison de retraite) ou par le personnel du self. Les repas de midi sont distribus dans
les chambres partir de 11h30, ceux du soir partir de 18h30, ce que de nombreux patients ou rsidents
considrent comme trop tt.
Les familles ont la possibilit de prendre leur repas avec leur parent dans les chambres, condition de les
commander et de rgler par chque.
Des procdures formalises (contrle des tempratures, plans de nettoyage, gestion des restes) existent,
mais leur application nest pas vrifie. Par ailleurs des analyses bactriologiques sont rgulirement
effectues.

Annexe 4
Cot des repas et tarification pour lanne 2007 (estimation fin 2006)
Cot dun repas fabriqu, valu par le Directeur des Services Economiques : 5,28
Cot des repas affect la maison de retraite : 10,50 (par jour)
Tarifs d'un repas pris au self :
- personnel : 4,20 HT (le complment tant pris en charge par subvention)
- personnes externes : 6,00 HT
Tarifs des repas pour les familles : 6,00 HT par repas

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Annexe 5
Prvision du nombre de repas pour lanne 2007
Total
Hpital :
Patients
Familles
Total hpital
Maison de retraite :
Rsidents
Familles
Total maison de retraite
Self :
Personnel
Externes
Total self
Total repas

177 830
2 170
180 000
80 450
6 550
87 000
62 050
10 950
73 000
340 000

Le nombre de 340 000 repas, relativement stable, peut tre considr comme reprsentant lactivit normale
de la cuisine. Cette activit est rgulirement rpartie sur lanne.

Annexe 6
Cot prvisionnel des repas pour lanne 2007
(tude du contrleur de gestion en date du 31/08/2007)
Cot total
prvu (en )

Nature des charges

Fabrication
Matires :
Denres alimentaires
Conditionnement

612 000
115 600

Variable
Variable

Frais de personnel :

782 000

Fixe : 90% Variable : 10%

20 400
37 400
102 000
1 669 400

Variable
Variable
Fixe

Charges dexploitation :
Eau nergie
Fournitures
Amortissements
Total fabrication
Distribution offices et maison de retraite
Frais de personnel
Amortissements
Total distribution offices et maison de retraite
Distribution en self
Frais de personnel
Amortissements
Autres charges dexploitation
Total distribution self

DECF 2007 Contrle de gestion

854 400
13 350
867 750
103 660
14 600
7 300
125 560

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Annexe 7
Prix du march des repas
Les prix des entreprises prives et associations qui livrent des repas aux entreprises, collectivits et
organismes publics (lyces, hpitaux) varient de 5,50 8,20 HT pour un repas.
A prestation quivalente celle des repas fabriqus par lhpital, on peut considrer que le prix moyen du
march est de 6,50 HT.
Le budget consacr par ces entreprises aux frais commerciaux (prospection, promotion des produits, visites
des clients, communication) est de 10% de leur chiffre daffaires hors taxes.
Remarque : par souci de simplification, on fera abstraction de la TVA.

Annexe 8
Approvisionnements en viande
Quantits consommes : 31,2 tonnes par an (buf, porc, veau, mouton et agneau).
Prix moyen dachat : 12,00 par kg.
Frais de commande et livraison : 112,00 (dont 100 de frais de transport par livraison).
Le cot de stockage en chambre froide est estim 2,16 par kilogramme et par an.
Actuellement le responsable des achats passe une commande de 600 kg de viande par semaine auprs dun
grossiste qui livre chaque lundi 7 heures du matin.
Le stock de scurit correspond une semaine de consommation et permet de faire face aux variations du
nombre de repas journaliers fabriquer (commandes des familles, repas servis en self) ainsi quaux retards
de livraison.
Dans le cas dune gestion flux tendus, il serait possible de passer commande et dtre livr tous les jours
raison de 6 livraisons par semaine (une journe par semaine ne ncessitant pas lutilisation de viande en
cuisine).
Les frais internes de commande pourraient tre rduits de moiti grce lutilisation dun logiciel de gestion
des approvisionnements plus performant.
Les quantits commandes seraient fonction des besoins journaliers prvus, avec une moyenne de 100 kg par
commande et livraison.

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