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Face un environnement changeant et pour atteindre ses objectifs, lentreprise doit tre
pilote.
Ce pilotage consiste PLANIFIER, ORGANISER, COORDONNER, CONTRLER les dcisions et
actions. Le contrle apparat donc ncessairement dans tout le systme de gestion de
lentreprise.
Il y a donc lieu de dlimiter les diffrentes notions de contrle sachant que tout contrle vise
mesurer les rsultats dune action et comparer ces rsultats avec les objectifs.
LES STRUCTURES
LES PROCDURES
LES COMPORTEMENTS DES HOMMES
LA CULTURE DE LORGANISATION
Il ne se limite donc pas au seul contrle technique. Il sagit dun contrle defficacit qui vise
la convergence des actions individuelles et collectives avec les objectifs assigns.
Trois types de mthodes sont utiliss :
LA PLANIFICATION
LA FIXATION DES RGLES ET PROCDURES
LA MESURE DES PERFORMANCES
LE CONTRLE INTERNE
LE CONTRLE DE GESTION
LAUDIT INTERNE
b) - Le contrle interne
Le contrle interne est (daprs lordre des experts comptables, Congrs de Paris, 1997)
lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct,
dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre,
lapplication des instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de
lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.
La premire perception du mot contrle qui vient lesprit est celle dinspection, de
surveillance. Il en est une seconde qui vient du sens anglo-saxon du mot control : la
c) - Le contrle de gestion
Lentreprise cherche matriser ses activits et contrler son fonctionnement, bref tre
performante et doit tre aide dans ce sens.
Tout dabord il faut dfinir ce quest une entreprise performante travers les notions
defficacit et defficience :
Une entreprise est efficace si elle atteint ses objectifs ;
Elle est efficiente si elle utilise au mieux les moyens.
Lefficacit se mesure donc par rapport aux objectifs assigns alors que lefficience lest par
rapport aux moyens utiliss pour atteindre ces objectifs.
UNE ENTREPRISE EST PERFORMANTE SI ELLE EST EFFICACE ET EFFICIENTE
Le contrle de gestion peut tre dfini comme un outil daide :
la dcision : dans le cadre de la stratgie long terme ;
lefficacit : dans le cadre du plan oprationnel moyen et court terme mis en
uvre au niveau de toutes les fonctions ;
la rgularit : mesure et analyse de ce qui a t fait.
d) - Laudit interne
Plusieurs dfinitions de laudit interne peuvent tre donnes. Nous citerons essentiellement les
dfinitions suivantes :
pour fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles. Son objectif est
dassister les membres de lentreprise (ou de lorganisme) dans lexercice efficace de leurs
responsabilits. Dans ce but, laudit interne leur fournit des analyses, des apprciations,
des recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines.
Ceci inclut la promotion du contrle efficace un cot raisonnable. Le champ de laudit
interne comprend lexamen et lvaluation de la suffisance et de la ralit du systme de
contrle interne de lentreprise (ou de lorganisme), ainsi que la qualit de laction dans la
mise excution des responsabilits assignes ;
Selon lInstitut de lAudit Interne (IFACI), laudit interne est une activit autonome
dexpertise assistant le management pour le contrle de lensemble des activits.
e) Notion de risque
Dans le langage courant, un seul mot risque dsigne indiffremment la ralisation dun
vnement redout, ses consquences, ses causes ou les trois la fois. Pour lauditeur, le
risque est la combinaison de trois constituants quil est ncessaire de distinguer pour quil
puisse donner son assurance que lorganisation examine a toutes les chances datteindre les
performances et objectifs attendus delle :
Manifestation du risque
Ce sont les aspects concrets et observables.
Impacts du risque
Les impacts du risque sont la non atteinte dun objectif (exemple : actifs non protgs).
Sil ny a pas de consquence dommageable pour lentreprise, il ny a pas de risque.
Il ny a de consquence que par rapport un objectif de lentit audite. Aucune description
dun fonctionnement ne peut rvler de risque sans rfrence un objectif.
Les consquences financires dun dysfonctionnement peuvent tre exprimes sous forme de
pertes ou dopportunits de gain. La perte est la description des mfaits de la situation
observe par rapport une rfrence et lopportunit de gain dcrit les bienfaits de la solution
propose par rapport la situation actuelle (il sagit dun manque gagner combler, dune
opportunit saisir).
Les impacts du risque sont le plus souvent directement financiers mais ils peuvent ltre
indirectement (risques sociaux, image de lentreprise) ou mme concerner dautres valeurs
(politique dthique comme le respect de la loi mme quand il ny a pas de sanction, la
dontologie commerciale ou du recrutement)
Facteurs du risque
Les facteurs du risque (ou causes) sont des lacunes de lorganisation. Il sagit de lacunes au
niveau de la conception de lorganisation o lon na pas prvu :
Soit de contrler que cest fait : incitation ne plus effectuer systmatiquement les tches
requises ;
caractristiques amliorer.
Etat des
actions de
progrs
Ordre de
mission
Plan
dapproche
Rapport
daudit
Synthse
Tableau Forces
et faiblesses
apparentes
Programm
e de
vrificatio
ns
Rapport
dorientation
Les
DA
de
rgularisation doivent
tre
clairement
distingues.
Elles doivent faire
lobjet dun suivi et
dune analyse causale.
Opration
Objectifs spcifiques
Risques
Prparation Traiter quitablement tous les Autres
fournisseurs
de lachat fournisseurs
valides
et potentiels non consults.
comparer leurs offres de
manire pertinente
Fournisseurs privilgis.
POCA
Appel doffres aprs
tude pralable du
march sur demande
de prix et dcoulant
dune
procdure
Comparaisons fausses crite.
(prix non homognes :
dpart usine ou rendu Absence
de
client,
dlais
de dpendance lgard
paiement).
dun fournisseur.
Critres de comparaisons
inadapts (insistance sur
les prix et rapidit de
dlai de livraison au
dtriment de la qualit)
Justification
conomique du choix
par rapport au prix du
march.
Vrification que les
comparaisons se font
correctement.
Existence de contrats
formaliss, valides et
diffuss.
Existence dun fichier
des
fournisseurs
slectionns.
Disposition
dun
fichier de cotation des
fournisseurs (qualit
des produits, respect
des dlais, services).
Les principales techniques que lauditeur utilise dans cette phase de prise de connaissance
sont linterview, la revue analytique et le diagramme de circulation (ou flow chart).
Le plan dapproche synthtise les connaissances et rflexions des auditeurs qui lont effectu
pour lensemble des auditeurs qui seront affects la mission et permet de lancer lanalyse
des risques.
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identifie un responsable qui assumera seul les consquences des dcisions prises dans le
domaine dont il a la charge ;
spcifie le domaine dexercice de la responsabilit ;
spcifie les attentes (critres dvaluation du degr de satisfaction des objectifs) ;
explicite les ressources dont le responsable dispose ou peut disposer pour assumer sa
responsabilit.
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rend compte au niveau suprieur dune manire qui permette dapprcier les efforts et les
rsultats.
prend en compte lobjectif recherch et prvoit les moyens de contrle de son application ;
concerne lensemble de la fonction et est cohrente avec les autres procdures existantes ;
est actualise par rapport aux modifications intervenues dans la lgislation,
lorganisation ;
est diffuse aux agents concerns de manire claire et concise ;
dfinit des responsabilits.
la chose ou laspect contrl en vaut la peine, les bnfices en sont accrus ou prservs ;
son cot est raisonnable en regard des risques de fraude, de gchis ou de pertes quil est
cens viter.
En matire defficacit : lauditeur intervient en vritable consultant interne pour aider les
responsables rechercher, reconnatre et rectifier les faiblesses de leur organisation ; il doit
chercher faire du rapport dorientation un contrat moral de prestations de services avec les
responsables audits et la direction lorigine de la mission.
Le choix de lorientation de la mission est effectu partir de lanalyse des risques et du
tableau des forces et faiblesses apparentes.
3.5 Le programme de vrification
Le programme de vrifications est la gamme de fabrication mettre en uvre pour atteindre
les objectifs du rapport dorientation. Cest un document interne au service daudit, destin
dfinir, rpartir dans lquipe, planifier et suivre les travaux des auditeurs.
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Il dfinit les travaux que lauditeur va effectuer pour confirmer lexistence des forces et
valuer lincidence des faiblesses. Ces travaux peuvent tre des interviews, des observations,
des rapprochements
En matire de rgularit : les mthodes de laudit interne ne seront en gnral pas diffuses
hors du service.
En matire de rgularit : la forme crite est essentielle pour prendre acte, viter toute
dformation, et dans certaines circonstances graves, apporter la preuve ncessaire. La
discussion du projet de rapport sert essentiellement sassurer de la prcision du
vocabulaire, assurer la comprhension quantitative des conclusions de lauditeur (degr
de gravit, degr de certitude,) par les audits et en faire reconnatre lobjectivit.
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Toute intervention daudit doit faire lobjet dun rapport crit, sign par le responsable de
laudit. Le rapport doit tre prsent aux responsables audits ltat de projet, puis discut
avec eux et si possible accept, avant diffusion dfinitive aux niveaux suprieurs. La
prsentation du projet a pour but de rendre indiscutable le dfinitif. En cas de dsaccords, par
objectivit, lauditeur mentionnera les commentaires de laudit et par indpendance,
maintiendra son opinion.
Tout rapport daudit doit tre objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible :
objectif : bas sur les faits, sans prjugs, impartial, ne dformant pas la ralit,
distinguant lessentiel de laccessoire ;
clair : se comprend aisment, logique, sans terme rare ou compliqu, tay par
suffisamment dinformations ;
se concrtise par la mise en place des actions de progrs entre auditeur et audits ;
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En matire de rgularit : le caractre anormal des faits constats et lvidence des risques
permettent lauditeur demployer un ton plus premptoire (affirmation des recommandations
au futur) et de se dtacher de toute action de mise en uvre des actions correctives en se
bornant les suivre.
le comportement des dirigeants qui ne sont pas toujours convaincus de lutilit du contrle
interne ;
la rsistance au changement ;
le fait que les auditeurs soient ressentis comme des contrleurs, ce qui gnre souvent un
manque de confiance.
un personnel limit en nombre qui ne donne pas toujours la possibilit de sparer des
fonctions incompatibles ;
la taille de lentreprise dans la mesure o, si elle est trop petite, elle limitera forcment le
cot et donc la qualit du contrle ;
protection du patrimoine ;
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La seconde condition rside dans la convivialit que les auditeurs sauront imprimer aux
dbats et dans la faon dont ils prsenteront leurs travaux :
ils devront se prsenter non pas comme des censeurs, mais comme des personnes :
dont lobjectif prioritaire est la suppression des travaux inutiles : dtection des doubles
emplois et recherche des tches pouvant tre dlgues sans risques ;
qui apporteront une aide la hirarchie pour lui permettre davoir une opinion justifie sur
la rigueur de gestion de lensemble de lentreprise, de la fonction ou du service audit.
ils devront convaincre les partenaires que le contrle interne est avant tout un moyen de
matriser lactivit et non pas un outil de contrle des individus. En effet, le principe de
sparation des fonctions entrane la suppression, de manire conomique, des erreurs
involontaires ou volontaires, dans la mesure o le travail nest effectu quune seule fois,
quil ny a pas de personnel affect exclusivement aux contrles et que tout le monde se
contrle mutuellement, simplement en effectuant les travaux courants ;
tout au long de laudit, lors des interviews, des runions, ils devront faire preuve de tact,
de dlicatesse et de patience.
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I. DEFINITION
Laudit peut tre dfini comme lactivit qui applique en toute indpendance des procdures
cohrentes et des normes dexamen en vue dvaluer ladquation, la pertinence, la scurit et
le fonctionnement de tout ou partie des actions menes dans une organisation par rfrence
des normes.
Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes
contenues dans les tats financiers. Il consiste galement apprcier les principes comptables
suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur
prsentation densemble.
A la diffrence de laudit interne qui, comme son nom lindique, est une structure propre de
lorganisation, laudit externe est effectu par des professionnels en dehors de lorganisation.
Les missions daudit externe peuvent tre classes sous 2 types : laudit contractuel et laudit
lgal.
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Sassurer que lgalit entre les associs est respecte notamment que toutes les actions
dune mme catgorie bnficient des mmes droits.
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Socits
SNC
SCS
SARL
Dsignation
1.
2.
Ou
SA
3.
3 exercices
2 exercices
6 exercices
GIE
Dure du mandat
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6 exercices
Le CAC ne peut tre relev de ses fonctions que par dcision de justice en cas de faute ou
dempchement.
Cette disposition renforce lindpendance du CAC qui nest pas rvocable par les actionnaires
(qui lont pourtant nomm en AGO) et encore moins par les dirigeants de la socit.
3.4 Incompatibilits - Responsabilits
Les fonctions de CAC sont incompatibles :
les administrateurs ;
les administrateurs gnraux et adjoints ;
les directeurs gnraux et adjoints ;
les grants ;
les salaris de la socit.
Les CAC peuvent galement tre frapps par les incompatibilits et interdictions spcifiques
leur profession.
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ltendue de la mission ;
les rapports mettre par le CAC : rapport gnral, rapport spcial, rapport sur le contrle
interne ;
les conditions de facturation (honoraires).
La lettre de mission traduit ainsi lacceptation de la mission par le CAC ainsi que les
obligations rciproques du CAC et de la socit audite. Elle est en quelque sorte le contrat
de services entre les 2 parties. Le recours la lettre de mission est destin viter tout
malentendu concernant ltendue des travaux et les honoraires qui sy rapportent.
Il va sans dire que llaboration de la lettre de mission ncessite dabord un certain nombre de
pralables comme :
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Note dorientation
1 Prsentation et activit de la socit
Il sagit dans cette partie de matrialiser les connaissances acquises lors de la phase de prise
de connaissance. Cette partie permet ainsi tous les intervenants sur le dossier de bien
matriser lenvironnement et lactivit du client, mais aussi sa forme juridique, son historique,
ses donnes cls (CAHT, Production, clientle, Volumes de ventes, Rsultats des derniers
exercices, Parts de march).
2 Nature et caractristiques de la mission
Il sagit dans cette partie de prciser la nature de la mission ainsi que les obligations
affrentes : sagit-il dune mission de CAC, de CO-CAC, de revue limite
Il convient donc de prciser les obligations de lauditeur dans lexcution de la mission qui lui
est assigne mais aussi les rapports quil devra mettre la fin de ses travaux.
3 Faits marquants de lexercice
Cette partie retrace les faits marquants qui se sont drouls au cours de lexercice et qui sont
susceptibles daffecter dune certaine manire les tats financiers de la socit. Il peut sagir
par exemple :
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Les contrles de lauditeur doivent donc tre orients vers la dtection derreurs qui,
sparment ou additionnes, seront significatives. Do ces notions de signification ,
dimportance relative
Le seuil de signification correspond lampleur ou la nature de lerreur qui, en fonction des
circonstances environnantes, modifierait ou influencerait probablement lopinion dun
utilisateur avis des tats financiers.
Il est ainsi le support lopinion finale de lauditeur sur les aspects quantitatifs. En effet, des
erreurs dceles par lauditeur qui, seules ou additionnes, seront suprieures au seuil de
signification, feront ainsi lobjet de certification avec rserves voire de refus de
certification si elles remettent en cause lensemble des tats financiers.
La dtermination du seuil de signification nest pas aise car ce qui est significatif varie selon
chaque client et ne peut tre exprim par un chiffre donn ou un pourcentage que lon
appliquerait toutes les missions.
Gnralement, les grandeurs suivantes sont utilises en fonction de leur stabilit ou cohrence
globale sur plusieurs exercices pour la dtermination du seuil de signification :
chiffre daffaires ;
rsultat net ;
actif brut ;
actif net ;
fonds de roulement
En dfinitive, cest lassoci qui dcide, selon les circonstances et le contexte de la mission, si
le seuil dtermin (pourcentage de lune des grandeurs) peut tre diminu ou calcul sur
dautres critres.
Le seuil de signification sert de grandeur pour la dtermination du seuil de contrle ou seuil
de remonte des ajustements (pourcentage du seuil de signification).
6 Dtermination des risques
Compte tenu de tout ce qui prcde, les risques daudit doivent prsent tre dtermins.
Le risque daudit est le risque de ne pas apprhender une erreur significative qui modifierait
lopinion sur les tats financiers.
Le risque daudit nat dune combinaison de diffrents risques. Le risque daudit peut tre
schmatis comme suit :
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Risque
derreur
significative
Risque de
dtection
Risque
inhrent
X
Risque de
procdures
de contrle
Risque inhrent
Le risque inhrent est le risque que les tats financiers puissent contenir une erreur
significative. Il est donc fonction de :
lactivit du client ;
des caractristiques particulires de la mission ;
des dirigeants de lentreprise.
existe t-il des risques de dysfonctionnements lis la trop forte implication de la direction
dans la gestion quotidienne de lentreprise ? ;
la direction manque t-elle dexprience et de connaissance pour grer efficacement
lentreprise ? ;
les budgets prsentent-ils des objectifs tellement irralistes quils poussent les utilisateurs
biaiser les donnes ? ;
la rmunration des cadres est-elle base de manire significative sur les performances ?
Signalons que les risques inhrents peuvent tre attnus par un environnement de contrle
fort ; en effet, si lenvironnement de contrle est fort, un risque inhrent lev devient moyen,
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les dirigeants ont-ils labor une stratgie dentreprise bien dfinie et comparent-ils
rgulirement les performances avec les objectifs dfinis ? ;
les dirigeants sont-ils suffisamment attentifs aux systmes dinformation ? ;
la sparation des tches est-elle respecte ? ;
y a t-il des administrateurs non dirigeants ou des auditeurs internes qui exercent un
contrle troit de la comptabilit et des informations financires ?
Risque de dtection
Le risque de dtection est le risque que les procdures de lauditeur ne permettent pas de
dtecter une erreur significative. Il est li :
revue des procdures de contrle : plus connue sous lappellation intrim , la revue
des procdures consiste en une valuation par le CAC des procdures mises en places par
la socit. Il sagit didentifier les points forts et les points faibles. Les points forts seront
ainsi tests afin de valider leur caractre fort. Lavantage pour le CAC est quil peut
limiter ltendue de ses travaux sur les cycles couverts par les points forts dans la mesure
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revue analytique : il sagit de comparer des donnes de deux priodes diffrentes (en
gnral les 2 derniers exercices) afin den tirer les variations absolue et relative et
danalyser toutes les variations significatives. Les donnes compares sont en gnral : les
charges, les produits, les budgets La revue analytique donne une cohrence globale et
permet de limiter les travaux aux variations anormales constates mais ne saurait tre
elle seule une procdure complte de validation. En effet, la revue analytique est toujours
utilise comme support aux approches plus rcentes. Cependant, mme lorsque cette
technique fut prdominante, lauditeur se vit contraint dutiliser des mthodes de
vrification approfondie aptes fournir des preuves suffisantes quant lexistence
physique des actifs. Ds lors, les principes daudit gnralement admis comprennent
lassistance de lauditeur linventaire physique, circularisation des tiers ;
contrle physique : il consiste en une validation par observation physique des lments ;
gnralement il se traduit par lassistance aux inventaires physiques des immobilisations,
stocks, caisses, effets en portefeuille. Il permet certes la validation physique mais ne peut
informer sur la proprit et la correcte valuation des lments observs physiquement;
confirmation externe : il sagit dune procdure qui consiste faire confirmer par un tiers
en relation daffaires avec la socit directement au CAC, des informations ou soldes. La
procdure, plus connue sous le nom de circularisation des tiers , suit les tapes
suivantes :
-
Les tiers circulariser en gnral sont : banques, fournisseurs, clients, avocats, bailleurs de
fonds, assureurs, administration fiscale, instituts sociaux.
A dfaut de rponse de la part des tiers, ou lorsque les rponses ne sont pas suffisamment
exploitables, des relances sont effectues et au stade ultime des procdures alternatives
doivent tre effectues.
contrle sur pices : il sagit du contrle effectu sur la base de pices probantes (factures,
contrats). Toutefois, il faut prciser que le contrle sur pices ne prouve que lquilibre
algbrique dune comptabilit partie double. Lauditeur qui sen sert exclusivement nest
que rarement enclin sassurer du bien fond des critures (par exemple quune facture
pour lachat de marchandises avait t prcde par une livraison effective des biens
concerns.)
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Une fois les procdures daudit utiliser dfinies, il convient de prciser le plan daudit pour
chaque objet auditable. Il sagit en fait du programme de travail (programme de contrle
reprsentant souvent une combinaison de plusieurs des contrles dcrits ci-haut) appliquer
pour chaque section auditable. Nous vous donnons ci-aprs quelques exemples de programme
de travail pour les immobilisations financires, les stocks, les fournisseurs et les comptes
financiers.
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Justifier les augmentations et les diminutions du poste avec des documents probants ;
STOCKS
Assister linventaire physique des stocks ;
Obtenir les tats valoriss de stocks au 31 dcembre 2000 et effectuer les travaux ci-aprs :
Rapprocher les montants rcapituls par nature de stocks avec les soldes de la balance
gnrale ;
Pointer par sondages les quantits valorises avec celles figurant sur les fiches
dinventaire ;
Justifier les prix unitaires retenus et apprcier la politique de valorisation des stocks ;
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Vrification du bien fond des provisions pour dprciation constitues sur les stocks.
CUT OFF
Obtenir les derniers bons de rception et sassurer que les factures fournisseurs
correspondantes sont rattaches correctement lexercice sous revu;
Obtenir les derniers bons de sortie et sassurer que les factures correspondantes ont t
rattaches la bonne priode ;
Obtenir les premiers bons de rception et les premiers bons de sortie de la priode
subsquente et sassurer que les factures correspondantes ont t rattaches la bonne
priode.
FOURNISSEURS
examen des dcaissements postrieurs pour voir si les factures fournisseurs sont
rattaches la bonne priode
revue des factures comptabilises au cours du premier trimestre de la priode
subsquente ou en instance de comptabilisation ;
COMPTES FINANCIERS
BANQUES
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Obtenir et contrler tous les tats de rapprochement bancaire. Sassurer que les suspens
sapurent correctement sur la priode subsquente ;
Valider les soldes partir des procs verbaux des caisses de fin dexercice ; expliquer tout
cart entre le brouillard de caisse et le solde caisse de la balance gnrale.
Certification avec rserves, incertitudes, limitations : dans ce cas, le CAC a dcel des
erreurs suprieures au seuil de signification mais ne remettant pas en cause lensemble
des tats financiers, ou est en face dincertitudes sur les consquences financires, fiscales
de certaines oprations, ou na pu effectuer toutes les diligences ou contrles ncessaires
lexpression dune opinion. Le CAC mentionne donc ces faits et certifie qu lexception
de ces faits, les comptes sont rguliers, sincres, et refltent limage fidle de la situation
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Refus de certification : dans ce cas, le CAC a dcel des erreurs suffisamment graves ou
importantes pour remettre en cause lensemble des tats financiers.
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