Maroc : les

nouveauts fiscales de
la Loi de finances
2015
PIERRE-OLIVIER ROUAUD L'USINE MAROC , ECONOMIE MAROC , MAROC

PUBLI LE 25/02/2015 18H00

Au Maroc, la loi de Finances pour 2015 comporte

plusieurs dispositions nouvelles en matire de
fiscalit sur le rgime de la TVA, les prix de
transferts ou encore les aides linvestissement.
Sans parler des entreprises sous statut Casablanca
Finance City. Marc Veuillot, avocat et managing
partner du cabinet CMS Bureau Francis Lefebvre
Maroc fait le point pour LUsine Nouvelle.
 Marc Veuillot, avocat, managing partner CMS Bureau Francis Lefebvre Maroc dr
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La loi de finances du Maroc pour 2015, adopte par

la Chambre des reprsentants Rabat le 16
dcembre 2014, a t promulgue par le Dahir n 1-
14-195 en date du 24 dcembre 2014 et publie au
Bulletin officiel du Royaume du Maroc le 25
dcembre 2014.
Pour L'Usine Nouvelle Marc Veuillot du cabinet CMS
Bureau Francis Lefebvre Maroc en prsente les
principales mesures fiscales. Ce texte tient compte
de la note circulaire n724 du 23 janvier de
ladministration des impts explicitant diffrentes
dispositions de la loi de finances.

1. Impt sur les socits

Rgime fiscal applicable aux bureaux de
reprsentation ayant le statut Casablanca Finance
City (article 8 et 19-II du CGI)
La Loi n 10-44 relative au statut Casablanca
Finance City (CFC), telle que modifie par la Loi n
68-12 promulgue le 12 juin 2014, autorise
dsormais les entreprises dont lactivit est ligible
au statut CFC ouvrir un bureau de reprsentation
dans la zone ddie. Cette possibilit est offerte
lensemble des socits financires ou non
financires pouvant prtendre au statut CFC,
lexception des socits holding. La Loi de finances
pour 2015 vient prciser le rgime fiscal applicable
aux bureaux de reprsentation des socits non
rsidentes ayant le statut CFC. Ainsi, ceux-ci seront
soumis au mme rgime fiscal que celui applicable
aux siges rgionaux ou internationaux.
Pour rappel, les siges rgionaux ou internationaux
ayant le statut CFC sont soumis lIS au taux de
10% sur leur rsultat fiscal, dtermin selon les
rgles suivantes (article 8-VI du Code Gnral des
Impts (CGI)) :
- en cas de bnfice, celui-ci est constitu par le
montant le plus lev entre le rsultat fiscal tel que
calcul selon les rgles de droit commun, et le
montant de 5% des charges de fonctionnement
desdits siges ;
- en cas de dficit, la base imposable est gale 5%
des charges de fonctionnement du sige.

2. Impt sur le revenu

Rgime dimpt sur le revenu (IR) des
revenus tirs de socits prpondrance
immobilire cotes (articles 20, 61, 66, 127 et
133 du CGI)
Jusqu prsent, les revenus perus par des
contribuables soumis lIR et provenant de parts de
socits prpondrance immobilire rentraient
dans la catgorie des revenus fonciers. Dans le
mme sens, les plus-values ralises loccasion de
la cession de parts de socits prpondrance
immobilire taient considrs comme des profits
fonciers.
Sans compltement supprimer la rgle ci-dessus, la
Loi de finances pour 2015 introduit une distinction
entre les socits prpondrance immobilire
cotes et celles non cotes. Ainsi, les revenus et
profits provenant de parts dtenus dans des
socits prpondrance immobilire cote
relveront dsormais de la catgorie des revenus et
profits de capitaux mobiliers.
Les revenus et profits dcoulant de parts de socits
immobilires non cotes restent soumis aux rgles
rgissant les revenus et profits fonciers.
Modalits de dclaration et de paiement de
lIR relatif aux revenus et profits de capitaux
mobiliers de source trangre (articles 25, 84,
152, 153, 173 et 174 du CGI)
Jusqu prsent, les contribuables rsidents au
Maroc qui percevaient des revenus et ralisaient des
profits de capitaux mobiliers de sources trangres
devaient sacquitter spontanment de limpt dans
le mois suivant celui de leur perception. Selon les
termes de la Loi de finances pour 2015, les
contribuables devront dsormais acquitter
spontanment de limpt avant le 1er avril de
lanne suivant celle au cours de laquelle ils ont
peru lesdits revenus.
Par ailleurs, la Loi de finances pour 2015 prcise que
dans le cas de titres dclars auprs dune banque
ou dun intermdiaire financier sis au Maroc, la
retenue la source doit tre verse par la banque
ou lintermdiaire financier auprs duquel le
contribuable concern a effectu sa dclaration. Le
paiement doit intervenir avant le 1er avril de lanne
suivant celle au cours de laquelle les revenus ont
t perus.
Enfin, lobligation dclarative des profits de capitaux
mobiliers, laquelle devait se soumettre les
intermdiaires financiers conformment larticle 84
du CGI, vise dsormais galement les banques.
Dductions sur le revenu global imposable
(article 28 du CGI)
La Loi de finances pour 2015 a rehauss le plafond
de dductibilit de primes et cotisations se
rapportant aux contrats individuels ou collectifs
dassurance retraite 10% du revenu global
imposable (contre 6% auparavant).
Lorsquun contribuable dispose uniquement de
revenus salariaux, il peut dduire le montant des
cotisations correspondant son ou ses contrats
dassurance retraite dans la limite de 50% de son
salaire net imposable.
Pour le contribuable qui possde la fois des
revenus salariaux et des revenus relevant dautres
catgories, il est possible de dduire le montant des
cotisations correspondant son ou ses contrats
dassurance retraite soit dans la limite de 50% de
son salaire net imposable peru rgulirement au
cours de son activit, soit dans la limite de 10% de
son revenu global imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 10% vise
ci-dessus nest pas cumulable avec celle des
rgimes de retraite prvus par le rgime des
pensions civiles, des pensions militaires, du rgime
collectif dallocation de retraite et du rgime de
scurit sociale.
La Loi de finances pour 2015 prcise que les
avances dont bnficie lassur avant le terme du
contrat et/ou avant lge de cinquante ans sont
considres comme un rachat et sont imposables
par voie de retenue la source au taux progressif
prvu larticle 73 du CGI, et sans abattement.
 Rgime dIR applicable aux salaris
dentreprises ayant le statut CFC (article 73 du
CGI)
Jusqu prsent, les salaris dentreprises taient
soumis sur leurs salaires au taux dIR de 20%
libratoire, sans possibilit doption pour le barme
progressif de lIR. Or, cette situation savrait
dsavantageuse pour les salaris dont la tranche
marginale dimposition est infrieure 20%.
La Loi de Finances pour 2015 introduit cette
possibilit doption. Les salaris qui travaillent pour
le compte de socits ayant le statut CFC peuvent
dsormais demander leur employeur, sur option
irrvocable, dtre imposs selon le barme
progressif de lIR prvu larticle 73-I du CGI.

3. Taxe sur la valeur ajoute

Exonrations sans droit dduction (article
91 du CGI)
La Loi de finances pour 2015 a abrog lexonration
de TVA qui visait les oprations de crdit foncier et
de crdit la construction se rapportant aux
logements sociaux.
Extension de la priode dexonration des
biens dinvestissement (articles 92 et 123 du
CGI)
Jusqu prsent, les entreprises assujetties la TVA
pouvaient faire lacquisition en exonration de TVA
de biens dinvestissement inscrire en compte
dimmobilisation pendant une priode de 24 mois
compter de la date du dbut dactivit.
La Loi de Finances pour 2015 fait passer cette
priode dexonration de 24 36 mois pour les
achats lintrieur et limportation.

4. Droits denregistrement
Droits proportionnels (article 133 du CGI)
Les cessions de parts dans les groupements
dintrt conomique et les cessions dactions ou de
parts sociales dans les socits autres que les
socits immobilires et prpondrance
immobilire non cotes en bourse sont dsormais
soumises des droits denregistrement au taux de
4% (contre 3% auparavant).

5. Obligations dclaratives
Tldclaration / Tlpaiement (articles 155 et 169
du CGI)
Les contribuables (y compris ceux exerant une
activit en tant quauto-entrepreneur) ont la
possibilit de souscrire leurs dclarations dimpt
par procds lectroniques.
La tldclaration, qui constituait dores et dj une
obligation pour les socits ayant un chiffre
daffaires suprieur ou gal 50 millions de
dirhams, deviendra galement obligatoire :
- compter du 1er janvier 2016 pour les entreprises
enregistrant un chiffre daffaires suprieur ou gal
10 millions de dirhams ; et
- compter du 1er janvier 2017 pour celles
enregistrant un chiffre daffaires suprieur ou gal
3 millions de dirhams.
De la mme manire, les contribuables
peuvent/doivent effectuer le paiement des impts
par voie lectronique, dans les mmes conditions de
date et de seuil de chiffre daffaires mentionnes ci-
avant pour la tldclaration.

6. Rgles de recouvrement
Paiement de lIS Imputation de lexcdent dIS
sans limite de temps (article 170 du CGI)
Jusqu prsent, les socits soumises lIS (impts
des socits) pouvaient imputer lexcdent dIS pay
au titre dun exercice sur les acomptes de lexercice
suivant seulement. Si la clture de cet exercice la
socit disposait toujours dun excdent dIS,
ladministration lui remboursait le reliquat.
La Loi de finances pour 2015 dispose que,
dornavant, lexcdent dIS vers par la socit est
imput doffice par celle-ci sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants et
ventuellement sur limpt d au titre desdits
exercices (abrogeant ainsi le mcanisme de
restitution du reliquat qui prvalait jusqu prsent).

7. Mesures diverses
Procdure daccord pralable sur les prix de
transfert (article 234 bis du CGI)
En vertu de larticle 234 bis nouveau du livre II des
procdures fiscales, les entreprises marocaines
ayant des liens de dpendance avec des entreprises
trangres peuvent demander ladministration
fiscale de conclure un accord pralable sur la
mthode de dtermination des prix des transactions
intragroupe.
Le texte prcise par ailleurs que ladministration ne
peut remettre en cause la mthode de prix de
transfert ayant fait lobjet dun accord pralable en
vertu des dispositions susmentionnes (sauf ce
que laccord soit laccord soit qualifi de nul et de
nul effet lors dun contrle fiscal, notamment si une
dissimulation dinformations, une prsentation
errone des faits, des manuvres frauduleuses, ou
plus simplement le non-respect de la mthode
convenue devaient tre avrs).
Taxe sur le ciment
A compter du 1er janvier 2015, la taxe sur le ciment
produit localement devra tre verse au Trsor la
fin du mois suivant celui de la facturation des ventes
de ciment ou de son utilisation pour la
consommation interne comme matires
intermdiaires par les units de production du
ciment.
Le taux de cette taxe, inchang, est de 0,05 dirham
par Kg de ciment.
Biens dinvestissement acquis dans le cadre
dune convention avec lEtat
La Loi de Finances pour 2015 abaisse le plafond de
linvestissement minimum partir duquel les
entreprises peuvent bnficier dune convention
dinvestissement avec lEtat 100 millions de
dirhams contre 200 millions auparavant.
Pour rappel, une convention dinvestissement
conclue avec lEtat permet aux entreprises qui en
bnficient dacqurir des biens dinvestissement en
exonration de TVA durant une priode de 36 mois
compter du dbut dactivit.
Marc Veuillot, avocat, responsable du bureau
de CMS Bureau Francis Lefebvre au Maroc.