Rapport Fiscalitc3a9 Marocaine1

Fiscalit de lentreprise La fiscalit Marocaine
Plan :
Introduction gnrale :
Partie I : Prsentation gnrale:
I- Aperu
II- Historique
III- Source du droit fiscal
IV- Chiffre & Cl
Partie II : Les trois impts principaux payer au Maroc
I- Taxe sur la Valeur Ajoute

II- Impt sur le Revenue
III- Impt sur la Socit
IV- Sanctions fiscale communes lIS, lIR et la T.V.A
Partie III : Analyse diagnostic du systme fiscale marocain
I- Force et Faiblesse
II- Avantages et inconvenants
III- Etude comparative : systme marocain, franais et anglais.
Conclusion gnrale
Introduction
Le soleil et les conditions de vie agrables du Maroc attirent de plus en plus d'trangers
Au Maroc, tout est 30 40 % moins cher qu'en France les appels la consommation y sont nettement
moins prsents.
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POURTANT
Compliqu, inefficace, peu quitable Les qualificatifs ne manquent pas pour critiquer le systme
fiscal marocain. Tout le monde s'en plaint, et souvent juste titre.
Quels impts doit-on payer au Maroc ?
- Impt gnral sur le revenu

Cette taxe porte sur le revenu net global annuel de chacun. Au-del de 120 000 dirhams (revenu
annuel imposable), le taux de l'imposition est de 42%.
- Taxe sur les revenus locatifs
Celle-ci est nulle pendant les trois premires annes. Ensuite, elle dpend du montant du revenu
annuel. Au-del de 120 000 dirhams, la taxation est donc de 42%.
- Taxe sur les profits immobiliers Dans le cas de la revente de son bien immobilier, la plus-
value ralise est taxe hauteur de 20%, aprs dduction des frais d'achat (taxe foncire, frais de
notaire...). Seule la vente de sa rsidence principale aprs huit ans d'occupation est exonre de cette
TPI.
Comment tre sous le rgime fiscal marocain ?

Pour tre sous le rgime fiscal marocain, il faut possder un domicile permanent au Maroc ou
y avoir une activit professionnelle ou y sjourner plus de 183 jours par an. Pour recevoir sa pension,
on doit imprativement ouvrir un compte en dirhams.
Quels sont les avantages de la fiscalit marocaine ?
- Impt de solidarit sur la fortune, provisoirement mis en place.
- Pas de droits de succession Ces droits n'existent pas au Maroc, or le dcs d'un franais au Maroc
doit tre dclar en France. Les franais restent soumis leur loi nationale et s'il y a des droits
payer, ce sera en France.
- Des impts locaux trs faibles

- Rduction de 80% du montant de l'impt payer sur sa retraite.
La fiscalit marocaine est en effet particulirement avantageuse pour les retraits domicilis
fiscalement au Maroc qui peroivent une pension de source trangre. Le taux moyen d'imposition
de la retraite atteint 3 4%
- Des revenus locatifs totalement exonrs pendant 3 ans
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Partie I : Prsentation gnrale:
I - Aperu :
Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le milieu de la dcennie 80.
Lobjectif essentiel attendu de cette rforme tait llaboration dun systme fiscal moderne, cohrent
et efficient. Cette rforme a port sur les principales catgories dimpts et taxes et a abouti la mise
en uvre de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en 1986 en remplacement de la taxe sur les produits
et services, et linstitution de limpt sur les socits (IS) en 1988 et de lImpt Gnral sur le
Revenu (IGR) en 1990, en remplacement des diffrents impts cdulaires et de la contribution
complmentaire. Cette rforme a t suivie par une phase de baisse des taux, le renforcement des
droits des contribuables et la promulgation de la charte de linvestissement. Paralllement, la
rforme tarifaire a t initie afin de simplifier et damnager les quotits tarifaires au niveau
douanier.
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La configuration du systme fiscal en vigueur prsente les caractristiques d'une fiscalit moderne.
Toutefois, des insuffisances entachent le systme en vigueur dont les plus importantes sont
lexistence de distorsions, la multiplicit des taux, limportance des exonrations et ltroitesse des
bases imposables. En perspective de la zone de libre change et dans le cadre de la prparation des
assises fiscales, la prsente note tente dvaluer le systme fiscal actuel en vue d'en relever le niveau
d'efficacit conomique et de dgager des ressources consquentes. Cette valuation est focalise
sur les recettes fiscales et particulirement sur les trois grands types dimpts et taxes qui forment
l'ossature du systme actuel et qui rapportent environ les deux tiers des recettes fiscales hors ptrole.
II - Historique du systme fiscal marocain :
Les institutions fiscales de ltat marocain, et les rgles juridiques qui rgissent le domaine des
finances publiques sont le rsultat dune longue volution historique. Cette volution peut tre
subdivise en quatre phases ayant marqu le systme fiscal marocain :
Avant le protectorat ;
Pendant le protectorat ;
Aprs le protectorat ;
A ltape actuelle.
A : La fiscalit marocaine avant le protectorat :
Ds le VIII sicle de lre chrtienne, aprs la conqute du Maroc par MOUSSA IBN NOCEIR,
diffrentes sortes de contributions apparaissent dans ce pays tires de la religion musulmane. Ces
contributions sont subdivises en deux sortes : directes et indirectes.
I : Les contributions directes :
Ces contributions ont deux origines :
Les contributions dessence religieuse directement du Coran :
Le coran qui a institu la ZAKAT na fix cependant aucune rgle de perception. Ce sont les
gouvernements qui appliquent suivant les besoins du moment, la loi de base et dcident de la forme
du prlvement.
Seules sont imposables les terres productives : la Zakat des rcoltes devient dune faon gnrale
l ACHOUR des rcoltes et des fruits. Lexemption de prlvement sur les petites fortunes
simpose. De ce fait, la loi tablit un minimum imposable (Nicab) en de duquel la richesse nest,
plus taxe.
Les taux dimposition applicable lpoque :
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Lor et largent sont imposables 2,5% ;

Les chameaux 2,17 et 1,5% ;
Les moutons 2,5 1%.
Les contributions de souverainet :
Les conqutes de plus en plus frquentes allant faire entrer dans la mouvance du peuple arabe
dautres peuples quil apparat logique de faire participer aux dpenses publiques. Deux nouvelles
taxes apparurent : la Djezya et le Kharaj.
Parmi les autres impts plus ou moins caractre direct, il convient de citer :
La HARKA : Le contingent demand une tribu par le sultan lorsquil voulait entreprendre
une exploitation ;
La Mouna et la Soukhra : Les fournitures de vivre aux armes du sultan ou des commissions
remises par la tribu aux fonctionnaires qui sjournent sur son territoire pour quelque motif
que ce soit ;
La Ghorama : La consquence financire dun dommage caus par un membre dune tribu.
Elle dcoule du principe de la responsabilit collective ;
La Dheira : Lamende inflige un coupable au profit du cad pour son propre usage.
II : Les contributions indirectes :
Les impts dits commerciaux :
Il sagit des taxes relatifs aux transactions commerciales tel que :
Les droits de march ;

Les droits de rgie ;
Les droits de porte.
Les droits de douane :
Depuis le 16me sicle, les rapports entre le Maroc et lEurope ne cessent de se dvelopper. De ce
fait, de nombreux traits avaient t conclus. Dans tous ces traits, on note lexistence dun droit
limportation de 10% ad valorem, les droits de sortie variaient suivant les situations. A lpoque, ces
droits constituaient la principale ressource du trsor marocain.
B : La fiscalit marocaine pendant le protectorat :
Cette priode stait caractrise par la rforme du systme fiscale suite la dtrioration
progressive des finances du Maroc et laggravation de son endettement. Cette rforme stait
manifeste par la conservation de certains impts, la modification, la cration et lannulation
dautres :
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La conservation : les droits de porte, les droits de march, les droits de march, les droits de
douane ;
La modification : la zakat et lachour ont t remplacs par le Tertib ;
La cration : la France avait cr la taxe de transaction, la patente, la taxe urbaine, limpt
sur le bnfice professionnel, le PTS
Lannulation : la France a annul les impts de souverainet.
Sous le protectorat, le systme fiscal marocain se caractrise par la prdominance des impts
indirects avec un but essentiel dalimenter le trsor public, et par une relative stabilit et une
permanence des impts directs.
C : la fiscalit marocaine aprs le protectorat :
Cette priode stait caractrise sur le plan fiscal, par des amnagements et des rformes dont
voici les principales :
La taxe urbaine et le PTS ont subi des modifications lgres ;

La patente et lIBP ont fait lobjet damnagement ayant port sur le taux et des modifications
dans le calcul ;
La taxe sur les produits et les services a t remplace par la taxe sur les transactions ;
Le Tertib a t remplac par limpt agricole.
D : La fiscalit marocaine ltape actuelle :
Le Maroc a connu ressemant une importante rforme fiscale structurelle qui consiste en
linstitution dune fiscalit moderne, plus simple et plus efficace sur les plans conomique et
financier.
Cette rforme, dont les principes ont t noncs par la loi-cadre du 23 Avril 1984, sest fixe
pour principaux objectifs :
o La suppression du systme qui assure dune part une meilleure rpartition de la charge fiscale
et un largissement de lassiette et la rduction des taxes, et dautre part un renforcement
des garanties que la loi accorde aux contribuables ;
o Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la taxe sur la valeur ajoute ;
o La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de revenu et leur remplacement
par limpt sur les socits (IS) et limpt sur les revenus (IGR).
II - Les sources du droit fiscal marocain :

La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les fondements
de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ;
La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre des
reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant loi
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organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne
civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites
rectificatives peuvent en cours danne modifier ;
La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la
conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une actualisation
des objectifs en matire de recettes et de dpenses ;
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise leur
encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de cette dcision devant les
tribunaux ;
La doctrine administrative : Ce sont lensemble des opinions mises par les auteurs sur les
problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent prendre des formes trs
diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les articles manuels, les traits, les thses
de doctorat
Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal marocain
prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc a pu passer, avec bien dautres
pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit tendant liminer les doubles
impositions ;
Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par ladministration propos
des textes lgislatifs et rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans le but
dinterprter le contenu des dispositions fiscales.
Partie II : Les trois impts principaux payer au Maroc
I Limpt sur le revenu:
- Qui doit souscrire la dclaration ?

La dclaration doit tre souscrite par toute personne physique, ainsi que par les socits de
personnes qui n'ont pas opt pour leur assujettissement l'I.S et ayant acquis au cours de l'anne,
objet de la dclaration, des revenus passibles de l'I.R :
1- les revenus professionnels ;

2- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
3- les revenus salariaux et revenus assimils ;
4- les revenus et profits fonciers ;
5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
- Les assujetties limpt sur le revenu ?

1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs
revenus et profits, de source marocaine et trangre ;
2- les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de
leurs revenus et profits de source marocaine ;
3- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
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- O la dclaration doit-elle tre dpose ?

La dclaration du revenu global doit tre dpose contre rcpiss ou adresse par lettre
recommande avec accus de rception l'inspecteur des impts du lieu de rsidence habituelle du
contribuable, de son principal tablissement ou de son domicile fiscal.
- Quand la dclaration doit-elle tre dpose ?

Les contribuables soumis l'I.R. sont tenus de dposer la dclaration de l'ensemble de leurs revenus
acquis au cours de l'anne, objet de la dclaration, au plus tard le 31 Mars de l'anne suivante.
-Dfinition, exonration et taux de lIR sur tous les types du revenu ?
A- Revenus Salariaux :
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus salariaux :
- Les traitements ;
- Les salaires ;
- Les indemnits et moluments ;
- Les pensions ;
- Les rentes viagres.
Sont galement assimils des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature accords en
sus des revenus prcits.
Principales exonrations :
Il sagit notamment :
- Des allocations familiales et dassistance la famille ;

-Des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ;
- Des pensions alimentaires ;
-De la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
- Des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ;
-Des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour
dommages et intrts accordes par les tribunaux ou rsultant dune procdure de conciliation.
Ces indemnits sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en
vigueur ; des pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ;
- Des retraites complmentaires telles que prvues par la loi ; des prestations servies au titre des
contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 8
ans ;
-Des bourses dtudes ;
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- Des indemnits de stage mensuelles plafonnes 6 000 DH, verses par les entreprises prives aux
stagiaires laurats de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, et ce jusquen
2010.
Principales dductions
Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants :
a- 20 % : pour lensemble des catgories professionnelles, lexclusion de certaines professions

(journalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pche maritime
etc.) pour lesquelles la loi prvoit des taux spcifiques. Cette dduction ne doit, toutefois, pas
excder 28.000 DH ;
b- les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites ;
c- les cotisations aux organismes de prvoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de scurit
sociale ;
d- la part salariale de primes dassurance-groupe ;
e- le remboursement en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition dun logement
social ; Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres et cachets octroys aux artistes ; Les
pensions, rentes viagres et les cachets octroys aux artistes bnficient dun abattement de 40 %.
Rduction de limpt au titre des pensions de retraite de source trangre Les contribuables ayant au
Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient
dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux
sommes transfres au Maroc titre dfinitif, en dirhams non convertibles.
B- Revenus Professionnels
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus professionnels :
1-les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de
lexercice :
a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ;
b- dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de
biens ;
c- dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et (b).
2- les revenus ayant un caractre rptitif ;
3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus par des
personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe,
redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture
dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires, etc.).
Dtermination du revenu net professionnel :

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR).
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de
fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous
rserve de remplir les conditions fixes par la loi (seuils de chiffre daffaires).
Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait.
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Principales exonrations :
a) Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du port de
Tanger ;
b) Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du rsultat net rel, au
titre des revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire (superficie
couverte entre 50 et 60 m2et valeur immobilire nexcdant pas 140.000 DH, TVA comprise), qui
sengagent raliser un programme de construction intgr de 500 logements en milieu urbain et/ou
100 logements en milieu rural, dans un dlai maximum de 5 ans. Cette exonration est applicable aux
conventions conclues entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre
2012 (L.F. 2008) ;
c) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones
franches, suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes ; Page 4
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d) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et
celles qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation, suivie de limposition au taux rduit de 20 % au del de cette priode ;
e) Exonration totale pendant 5 ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base
imposable correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles ou
pour leur compte par des agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20 % au-del de
cette priode ;
f) Imposition permanente au taux rduit de 20 % pour les entreprises minires exportatrices et celles
qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;
g) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1), pour les
entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une
activit principale, lexclusion des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la CDG, les
socits dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers ;
h) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1), pour les
entreprises implantes dans certaines rgions (2), lexclusion des tablissements et socits vises
au g ci-dessus;
i) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans et ce, quel que soit le lieu de limplantation au
Maroc, pour les entreprises artisanales ;
j) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans, pour les tablissements denseignement priv et
de formation professionnelle.
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(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-del de cette priode, cest le rgime de
droit commun qui sapplique (barme en vigueur).
(2) : Il sagit des prfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-Smara,
Fahs - Bni-Makada, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-ed-dahab, Oujda-angad, Tanger-ssilah,
Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.
Minimum dimposition :
LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus
professionnels soumis au RNR ou RNS.
La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le
dbut de lactivit professionnelle.
1/- Rgime du RNR :

Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le RNR
doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges
engages ou supportes. Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de
clture des comptes. Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours
louverture des comptes.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les
travaux en cours sont valus au prix de revient.
Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction
du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte
indfiniment.
2/- Rgime du R.N.S. :

Le RNS est applicable sur option.
Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions qui
ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercicene peut tre report sur
les exercices qui suivent. > Les taux de la cotisation minimale sont de :
0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ;
6 % pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires,
topographes, etc.) ;
0,5 % pour les autres activits.
3/- Rgime du bnfice forfaitaire :

Le rgime forfaitaire est applicable sur option.
Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque
profession. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre
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infrieur un bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL) annuelle,
normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0,5 et 10,
compte tenu de limportance de lactivit exerce.
C- Revenus et Profits Fonciers :
Revenus Fonciers :
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus
professionnels :
1- les revenus provenant de la location :
a- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;
b- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs.
2- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions
que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers.
3- les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits
biens.
* Dtermination du revenu foncier net imposable :

Le revenu net imposable des immeubles viss au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un
abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut.
* Exclusion du champ dapplication :
Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les propritaires
mettent gratuitement la disposition, notamment :
de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des
intresss ;
des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ;
des associations reconnues dutilit publique.
* Exonrations temporaires :
Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont
exempts de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement desdites constructions.
Profits Fonciers :
Dfinitions :
Sont considrs comme profits fonciers, les profits constats ou raliss loccasion notamment :
* De la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
* De lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
* De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales nominatives
mises par les socits objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ;
* De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits
prpondrance immobilire ;
* De la cession titre gratuit (donations).
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Dtermination du profit foncier taxable :

Le profit foncier taxable est gal la diffrence entre :
* Dune part, le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ;
* dautre part, le prix dacquisition augment des frais y affrents (y compris lindemnit dviction
dment justifie), des dpenses d'investissement raliss, ainsi que des intrts pays au titre des
prts contracts pour lacquisition de limmeuble cd, le tout rvalu par application de coefficients
fixs par arrt ministriel sur la base de lindice national du cot de la vie.
Principales exonrations
- Exonrations totales
Le profit ralis sur la cession dune immeuble ou partie dimmeuble occup par son
propritaire titre dhabitation principale depuis au moins 8 anne au jour de ladite cession.
Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au
contribuable pour la ralisation de lopration de cession;
* Le profit ralis par les personnes physiques loccasion de la cession dun logement occup titre
dhabitation principale depuis au moins 4 ans au jour de la cession, dont la superficie couverte et le
prix de cession nexcdent pas respectivement 100 m et 200 000 DH ;
* Le profit ralis sur une ou plusieurs cessions par les personnes physiques qui ralisent dans lanne
civile, une valeur totale ne dpassant pas 60 000 DH ;
* Le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situs l'extrieur des
primtres urbains entre co-hritiers ;
* Les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et descendants, entre poux et entre frres
et surs.
Taux applicables aux profits fonciers :

Le taux est fix 20 %.
Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et ce, mme en
labsence de profit.
Ce taux est libratoire de lIR.
D Revenus et profits de capitaux mobiliers :
Revenus de capitaux mobiliers :

Dfinitions :
Sont notamment considrs comme revenus de capitaux mobiliers :
* Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits soumises
lIS ;
* Les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de socits non rsidentes, les
OPCVM, les OPCR ;
* les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal
ou leur sige social.
Dtermination du revenu net imposable :
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Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus prcits, les agios
et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
Profits de capitaux mobiliers :

Dfinitions :
Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les
personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
mis par les personnes morales de droit public ou priv, les OPCVM, les FPCT et les OPCR,
lexception :
* Des socits prpondrance immobilire ;
* Des socits immobilires transparentes.
Dtermination du profit mobilier :

Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il
est constitu par la diffrence entre :
* Le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant loccasion de cette
cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
* Le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de toute acquisition,
notamment les frais de courtage et de commission.
Profits mobiliers exonrs :

Sont exonrs de lIR :
* Le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance correspondant au montant des cessions ralises au cours dune anne civile, nexcdant pas
le seuil de 28.000 DH ;
* Les dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation, des non
rsidents ;
* Les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la Caisse
dpargne nationale ;
* La donation de valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance effectue entre
ascendants et descendants, et entre poux, frres et surs.
Taux applicables aux revenus mobiliers :

La retenue la source est de :
10 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Cette retenue est libratoire
de lIR ;
20% applicable aux produits de placements revenu fixe servis des personnes soumises lIR
daprs le RNR ou le RNS. Cette retenue est imputable sur le montant de lIR, avec droit restitution.
30 % pour :
- les produits de placements revenu fixe verss aux personnes physiques, lexclusion de
celles qui sont assujetties lIR selon le RNR ou le RNS ;
- les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre. Cette retenue est libratoire de
lIR.
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Taux applicables aux profits mobiliers :

* 15% pour les profits nets rsultant des cessions :
- dactions et autres titres de capital ;
- dactions ou de parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence hauteur de 60 %
dactions.
* 20% pour :
- les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance, ainsi que
dactions ou parts dOPCVM ;
- les profits nets rsultant des cessions de valeurs mobilires mises par les OPCR et FPCT ;
- les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre.
Ces taux sont libratoires de lIR.
- Calcul de limpt :
Salaire brut imposable = salaire brut revenus exonrs

Salaire net imposable = salaire brut imposable dtections
I.R Calcul = Salaire net imposable X taux la somme dduire
IR payer = I R calcul dduction sur impt
- Taux dimposition
LIR se calcul suivant un barme annul (ou mensuel, trimestriel, semestriel, par quinzaine, par
semaine journalier ) dont ltablissement, donc il suffit en effet de ramener les donnes annuelles
(tranches de revenus et somme dduire) au mois ou toute autre priode retenue.
Le Barme mensuel :
Taux spcifiques :
Taux de 30 % : les rmunrations des voyageurs reprsentants et placiers que les rmunrations
occasionnelles verses des personnels ne faisant pas partie du personnel de lentreprise sont
passibles de la retenue la source au taux de 30 %
Taux de 17% : les rmunrations occasionnelles verses des enseignants ne faisant pas partie du
personnel des tablissements denseignement sont passibles de la retenue la source au taux de
17%.
32
Taux de 20 % : sont soumises aux taux libratoire de 20 % :

+ Les rmunrations verses au personnel salari des socits holding offshore Les traitements,
moluments et salaires verss par les banques offshores leur personnel salari.
- Formulaire de la dclaration ?
Le formulaire de la dclaration est fourni gratuitement par 'administration. Il est mis la disposition
des contribuables dans toutes les subdivisions des impts.
L'imprim de la dclaration comporte un ensemble d'indications que nous allons examiner
successivement en prenant soin de prciser un certain nombre de rgles destines aider les
intresss remplir correctement leur dclaration.
Ce formulaire est compos d'une dclaration densemble (modle n 9.000) et d'annexes faisant
partie de ladite dclaration.
L'imprim de la dclaration du revenu global (modle 9.000), est compos d'un double volet
de 4 pages:
- La premire page contient des renseignements relatifs l'identit du contribuable, ainsi que la
nature des revenus dont il a dispos au cours de l'anne objet de la dclaration ;
- la page 2 contient des renseignements relatifs l'identit des personnes charge ;
- la troisime page est consacre la dtermination du revenu net taxable ;
- la page 4 contient un cadre rserv l'administration.
Nous passerons en revue chaque page de la dclaration avant d'aborder le contenu des pices
annexes.
A. Identification du contribuable
B. Personnes charge
C. Dtermination du revenu Net Taxable
D. Charges ouvrant droit des rductions d'impts
E. Autres lments imputables sur l'I.G.R.
A. Identification du contribuable :
La premire page de la dclaration contient des lments d'information sur le contribuable:
nom et prnoms, numro de la carte d'identit nationale, profession ou activit exerce, nationalit,
adresse de la rsidence principale, de l'tablissement principal ou du domicile fiscal, ainsi que la
situation familiale de l'intress.
Important :
* Le contribuable doit mentionner le numro de la carte d'identit nationale ou le numro de la carte
de sjour pour les rsidents de nationalit trangre afin d'viter les erreurs qui peuvent provenir
d'homonymes.
* Si vous disposez d'un numro d'imposition l'I.G.R, il est impratif de le mettre dans la case
approprie.
* Si vous exercez une ou plusieurs activits professionnelles, mentionnez-les dans les cases
32
appropries, et inscrivez les numros d'imposition correspondant l'impt des patentes.

Si vous disposez d'un autre type de revenu, mettez une croix dans la case approprie.
B Personne en Charge
Votre situation de famille est prise en considration pour le calcul de l'impt. Si vous avez des
personnes charge, remplissez les cadres rservs cet effet, sans oublier d'inscrire les dates de
naissance de chaque enfant en commenant par le plus jeune d'entre eux.
Sont considres comme personnes charge :
1. Votre pouse, qu'elle exerce ou non une activit lucrative et qu'elle ait ou non des revenus titre
personnel ;
2. Vos propres enfants, ainsi que les enfants lgalement recueillis dans votre foyer, sous rserve des
conditions suivantes:
- qu'ils n'aient pas dispos titre personnel au cours de l'anne concerne, d'un revenu
global annuel suprieur 12.000 DH ;
- que leur ge n'ait pas excd 21 ans ou 25 ans s'ils justifient de la poursuite de leurs tudes
- quel que soit leur ge s'ils sont atteints d'une infirmit les mettant dans l'impossibilit de
subvenir leurs besoins.
Si les deux poux sont des salaris, les dductions sont accordes celui d'entre eux qui bnficie
d'allocations familiales.
A noter: les changements intervenus dans votre situation de famille sont pris en considration ds le
1er jour du mois qui suit celui o sont intervenus lesdits changements (mariage, naissance, limite
d'ge, situation conomique de l'enfant, etc...).
C Dtermination du revenue net taxable
1. Revenu global imposable:

Il s'agit de rcapituler les montants affrents aux diffrents revenus imposables acquis au cours de
l'anne objet de la dclaration dont le dtail a t port sur les annexes que nous verrons ci-dessous.
2. Charges ouvrant droit des dductions au niveau du revenu global:

Les charges que la loi vous autorise dduire de votre revenu global sont :
a. Les dons verss aux oeuvres et organismes d'intrt gnral et aux associations but non lucratif
expressment viss par la loi. Ces dons sont dduits du revenu global:
dans la limite, de deux pour mille ( 2 %.) du chiffre d'affaires du donateur lorsque les dons sont
effectus au profit des oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives,
et des oeuvres sociales des institutions autorises par la loi percevoir des dons ;
et sans limitation de montant, lorsque les dons sont octroys aux Habous publics et l'Entraide
nationale, aux associations reconnues d'utilit publique, aux tablissements publics ayant pour
mission de dispenser des soins de sant, d'assurer des actions dans les domaines culturel,
d'enseignement ou de recherche, la Ligue nationale contre les
32
maladies cardio-vasculaires et la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.

Il faut joindre votre dclaration toutes les pices justificatives certifies par le ou les bnficiaires
des dons (reus, quittances, virements bancaires, contrats sous seing priv, actes notaris et toutes
autres pices crites en tenant lieu).
b. Les intrts des emprunts affrents l'acquisition ou la construction du logement usage
d'habitation principale. Ces intrts sont dduits du revenu net global dans la limite de 10 % dudit
revenu.
Afin de bnficier de cette dduction, vous tes tenu de joindre votre dclaration les pices
suivantes :
une copie certifie conforme du contrat de prt, des quittances de versement ou des avis de dbit, et
des tableaux d'amortissement tablis par les organismes prteurs et justifiant le montant des intrts
acquitts au cours de l'anne objet de la dclaration ;
un certificat de rsidence l'adresse figurant sur la carte d'identit nationale et une photocopie de
ladite carte ;
l'autorisation de construire si le logement est en cours de construction et une attestation sur

l'honneur dont la signature est lgalise, dans laquelle le dclarant certifie que son logement est
destin son habitation principale et s'engage informer l'administration fiscale de tout changement
intervenu dans l'affectation du logement en question, en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de
l'anne suivant celle du changement.
c. Les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance-retraite
d'une dure gale au moins dix ans, dont les prestations ne peuvent tre servies au bnficiaire
avant l'ge de 50 ans, et ce, dans la limite de 6 % du revenu global imposable.
Il est important de prciser que cette dduction n'est pas cumulable avec celle prvue dans le cadre
des revenus salariaux.
Pour bnficier de cette dduction, il faut joindre votre dclaration :
Une copie certifie conforme du contrat d'assurance- retraite ;
et l'attestation de paiement des cotisations ou primes, dlivre par la socit d'assurance.
D. CHARGES OUVRANT DROIT A DES REDUCTIONS D'IMPOT
Outre les charges susvises qui sont dduites de votre revenu global, la loi vous permet galement de
dduire de votre impt les lments ci-aprs:
1. Charges de famille: (cf.B personnes charge)
La rduction d'impt pour charges de famille est fixe 180 DH (cent quatre vingt dirhams) par an et
par personne charge, dans la limite d'un plafond de 1.080 DH (mille quatre vingt dirhams).
2. Assurance-vie:
La rduction d'impt est gale 10 % du montant des primes et cotisations verses au titre des
contrats d'assurance-vie d'une dure minimum de 10 annes contracts auprs de socits ou
mutuelles d'assurances tablies au Maroc. La base de calcul de la dduction susvise au titre des
revenus acquis au cours de l'anne, objet de la dclaration ne peut dpasser 9.000 DH (neuf mille
dirhams) par an, soit une rduction d'impt gale 900 DH au maximum.
Pour bnficier de cette rduction, vous devez annexer votre dclaration un certificat tabli par
votre compagnie d'assurance, ainsi que la quittance de paiement des primes
32
3. Dividendes perus au titre d'actions cotes la Bourse marocaine des

valeurs:
La rduction est gale 10 % du montant des dividendes perus au titre d'actions cotes la Bourse
marocaine des valeurs. La base de calcul de ladite rduction ne peut dpasser 5.000 DH (cinq mille
dirhams) par an, soit une rduction d'impt gale 500 DH au maximum.
Vous devez galement joindre votre dclaration la liste des actions rmunres et l'indication des
socits distributrices.
4. Achats nets d'actions cotes la Bourse marocaine des valeurs:

La rduction accorde dans ce cadre est gale 10 % du montant des achats nets d'actions cotes
la Bourse des valeurs, sans que la base de calcul de cette rduction puisse dpasser 16.500 DH (seize
mille cinq cent dirhams) par an, soit une rduction d'impt gale 1.650 DH au maximum.
Le contribuable qui a procd l'achat d'actions ouvrant droit la dduction fiscale doit joindre sa
dclaration une attestation date et signe par l'intermdiaire de bourse dpositaire des actions
vises ci-dessus.
Par achats nets d'actions, il faut entendre l'excdent des achats sur les cessions effectues au cours
de la mme anne.
E. AUTRES ELEMENTS IMPUTABLES SUR L'I.R
1. Cotisation minimale:
La cotisation minimale acquitte par les personnes exerant une activit professionnelle doit tre
porte dans la case approprie. Cette cotisation est imputable sur le montant de l'I.R.
Il est important de mentionner la date de versement de la cotisation minimale.
2. Impts et taxes retenus la source:

Lorsque vous avez peru des revenus salariaux ayant support la retenue la source au titre de l'I.G.R
ou des revenus mobiliers ayant support la taxe sur les produits de placements revenu fixe au taux
de 20 %, il est important d'inscrire le montant d'impt correspondant et de joindre les pices
justificatives demandes (voir les dtails au bas de la page 3 du modle n 9.000) afin que
l'administration puisse procder aux imputations qui conviennent.
3. Impt tranger:
Le contribuable rside au Maroc qui dispose de revenus de source trangre soumis un impt sur le
revenu dans le pays de la source, doit dclarer le montant du revenu avant impt et l'impt tranger
correspondant.
Le montant de l'impt tranger, justifi, vient en dduction de l'I.G.R, dans la limite de la fraction de
cet impt correspondant aux revenus trangers.
Lorsque ces revenus ont bnfici d'une exonration d'impt dans le pays de la source, une
dduction d'un montant quivalent est accorde.
- Liquidation de limpt sur le revenu:

Bien que lIR soit un impt dclaratif, les salaries et revenues assimils sont imposs par une de
32
retenue la source. Celle-ci est opre par lemployeur pour le compte du percepteur, sur chaque
paiement effectu.
Les titulaires des revenus salariaux sont dispenss dtablir la dclaration annuelle de leur revenus
lorsquils disposent dun seul revenu , moins quils sestiment sur imposs ou quils entendent
bnficier des dductions praticables sur le revenu global ou de celles praticables sur lIR.
Daprs larticle 79 : les employeurs sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne
linspecteur des impts de leur domicile fiscal de leur sige social ou de leur principal tablissement
une dclaration prsentant pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de
lanne prcdente les diffrents indications concernant leurs salaires avec les justification
Ncessaires .
II La Taxe Sur la Valeur Ajoute :
Dfinition :
La taxe sur la valeur ajoute ou TVA est un impt indirect sur la consommation c'est dire qu'elle est
paye totalement et indirectement par le consommateur final. C'est un impt relativement rcent,
institu en France par une loi du 10 avril 1954. Sa mise en place se fait l'instigation de Maurice
Laur, haut fonctionnaire de la direction gnrale des Impts : celui-ci propose d'liminer les
inconvnients lis aux divers impts sur la consommation (trs critiqus pour leurs effets dits de
"cascade" : taxe sur le prix de vente pay par les consommateurs ou taxe sur le chiffre d'affaires
paye par les entreprises) en les remplaant par un impt plus moderne, vocation unique, la TVA .
Territorialit de la tva
Le principe de territorialit de la tva intervient, ce niveau pour dterminer les limites territoriales
dans lesquelles la tva ainsi sont imposables toutes les ventes ou prestations de services effectus sur
le territoire marocain. Sont cependant exclus le port de Tanger et les "Darty free" installs dans les
aroports marocains.la ventes est considr ralis au Maroc lorsque la livraison des marchandises a
eu lieu sur le sol marocain, sauf si leur destination est l'etranger.les exportations sont dsormais
exonres de la tva. Pour les services l'imposition la tva tient compte du lieu de l'utilisation de la
prestation fournie et non du lieu de sa production.
Champ dapplication :
32
Ils entrent dans le champ dapplication de TVA toutes les oprations et activits a caractre industriel
commercial ou artisanal ainsi que les professions librales quelle que soit la nationalit et le statut
juridique des personnes exerant les dites activits.
La TVA ne constitue pas gnralement une charge pour lentreprise car cette dernire joue seulement
un rle dintermdiaire entre le consommateur finale et lEtat.
Les Taux de la TVA:
Taux super rduit 7% : sapplique aux produits de consommation courante. (leau,

lectricit, produits pharmacies)
Taux particulier 10% : Il sapplique aux oprations de restauration et de fourniture de
logement dans les tablissements touristiques, oprations financires
Taux rduit 14% : Il sapplique aux produits et services de consommation courants.
(travaux immobiliers, transport)
Taux normal 20% : Il sapplique aux oprations imposables dont aucun autre taux na t prvu. (tous
les autres produits et services)
Calcule de TVA :
TVA due (de mois N) = TVA facture(N)- TVA rcuprable/charges(N-1)- TVA

rcuprable/immobilisation(N)
Exemple explicatif :
La T.V.A se caractrise par son mode de paiement fractionn qui est simplifi dans l'exemple suivant :
Considrons une socit A qui vend une marchandise la socit B au prix de 100 DH avec une TVA
de 20%. La socit B apporte une valeur ajoute la marchandise achete pour la revendre au
consommateur final au prix de 300 DH +20 % de TVA.
Il se caractrise par son mode de paiement fractionn que je vous simplifie dans l'exemple suivant :
Voici sur le schma ci-dessous un aperu qui dmontre comment cet impt est peru par l'Etat :
32
32
TVA partir du schma suivant :
LA PERIDICITE DE PAIEMENT DE LA TVA
Rsum : Elle se dtermine en fonction du CA ralis au cours de lanne prcdent. Il y a deux

rgimes de dclaration, dclaration mensuelle : si le CA<1000000 et dclaration trimestrielle : si le
CA>=1000000
1. Dclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
a. Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est gal ou suprieur
1000 000 DH ;
b. Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
2. Dclaration trimestrielle :
32
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

a. Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est infrieur 1000 000 DH ;
b. Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, des activits priodiques ou
des oprations occasionnelles ;
c. Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.
Obligations dordre administratif et comptable
Dans tous les cas, toute personne assujettie la TVA :

1. Doit tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires,
dgager la TVA et le remboursement ventuel.
2. Dposer dans les 3 mois, si lentreprise a opt pour le rsultat net rel, le bilan, le CPC et
les autres tats annexes.
De plus, le contribuable doit dlivrer des factures numrotes portant en plus des
renseignements dordre commercial : Le numro didentification, Noms et adresses des
acheteurs, Dtail du prix (Quantit, nature), Dtail de la TVA (TTC ou HT), Modalits de
paiement etc.
Le ticket de caisse peut tenir lieu de factures pour les ventes de produits ou de marchandises par
les assujettis des particuliers.
Quand lassujetti pratique des tournes, en vue de la vente directe de ses produits des
patentables, il doit mentionner sur les factures le n de la patente de ce dernier (ce qui est
rarement respect dans la pratique).
Les contribuables doivent aussi :

- Conserver les pices comptables pendant 10 ans. En cas de perte de documents, il faut aviser
le service de la TVA dans les 15 jours.
- Souscrire une dclaration dexistence
- Dposer avant le 1er avril une dclaration de prorata quand lassujetti effectue concurremment
des oprations taxables et des oprations situes hors du champ
- Faire une dclaration de cessation, parfois de cession, ou de transformation de la forme
juridique de lentreprise.
32
LES FAIT GENERATEURS : rgime dbit et rgime dencaissement

Rgime dencaissement : ce rgime consiste comptabiliser seulement les sommes encaisses
c'est--dire les factures rgles.
Le fait gnrateur de la TVA est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises
des travaux, ou des prestations de services. En clair, tant quon na pas pay la facture aux
fournisseurs, on ne peut rcuprer la TVA. A contrario, tant quon na pas encaiss le montant des
factures chez nos clients, on na pas payer la TVA la Perception (tat).
Rgime dbit : le principe de ce rgime consiste sur la comptabilisation de toutes les factures
soient encaisses ou non encaisses.
Lentreprise peut opter pour le rgime des dbits avant le 1er janvier, ou dans les 30 jours du dbut
de lactivit. Dans ce cas, ds quil y a achat de la marchandise, on peut rcuprer la TVA. A linverse,
ds que je vends la marchandise crdit mes clients, je dois reverser la TVA lEtat. Comme la
facture des ventes est le plus souvent suprieure la facture des achats, cause de la marge, la TVA
sur les ventes risque dtre toujours suprieure celle sur les achats. Mais, les encaissements partiels
et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.
Aussi, ce dernier rgime nest pas conomique pour lentreprise sauf pour les exportateurs.
Rgime suspensif de la TVA (article 94)
Les entreprises exportatrices de produits ou de services et mme celle bnficient des exonrations
ci-dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaire ralis au cours
de lanne coule, tre autorises recevoir en suspension de la TVA, les marchandises, les matires
premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et
susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement. Pour la premire anne dexportation,
la limite du CA sapprcie par rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers.
De ce fait, la presque totalit des entreprises prfre le rgime des encaissements plus conomique
que le rgime des dbits. Mais le Fait gnrateur se situe toujours au moment de la livraison des
marchandises, de lachvement des travaux, ou de lexcution du service.
Oprations imposables :
1. Oprations imposables de droit :
Sont soumises la TVA (article 89) :
32
1.Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqus ou
conditionns par eux directement ou travers un travail faon ;
2. Les ventes et les livraisons en ltat raliss par :
a. les commerants grossistes
b. les commerants dont le chiffre daffaires (C.A) de lanne prcdente est gal
ou suprieur 2 000 000 DH. Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur
assujettissement la TVA que lorsque le chiffre daffaire raliser soit infrieur
audit montant pendant trois (3) annes conscutives ;
3.Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants importateurs
;
4. Les Travaux immobiliers et les oprations de lotissements et de promotion immobilire ;
5.Les oprations dinstallations ou de pose, de rparation ou de faon ;
6. Les livraisons vises aux 1.2 et 3 ci dessus faites eux mmes par les assujettis lexclusion de
celles portant sur des matires ou des produits consommables exonrs conformment larticle 92
7. Les livraisons soi-mme doprations vises au 4 ci-dessus ;
8. les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de Fonds de
commerce;
9. Les oprations dhbergement, et, ou, de vente de denres ou boissons consommer sur place;
10.Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds
de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de marques, en
gnrale toute prestation de service ;
11. Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change ;
12. Les oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou morale
au titre des professions de :
a. Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b. Architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, Conseil et expert en
toute matire ;
c. Vtrinaire.
Il faut entendre au sens du prsent article :
Par Lentrepreneur de manufacture :

Toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou accessoire, fabrique
les produits, les extraie, les transforme, ou en modifient ltat ou procde des manipulation
(assemblage, assortiment, coupage, montage etc.) ;
Toute personne qui fait effectuer par des tiers les mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires
ncessaires llaboration de produits ;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, dont elle a la jouissance ;
32
Par commerants revendeurs en ltat :

Les grossistes : cest le commerant inscrit limpt des patentes en tant que marchands en gros ;
Les dtaillants revendeurs ;
Par entrepreneurs des travaux immobiliers :

Se sont des personnes qui difient les ouvrages immobiliers au profit des tiers ;
Par lotisseurs :
Des personnes qui procdent des travaux damnagements ou de viabilisation de terrains btir ;
Par promoteur immobilier :

Des personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneurs de travaux immobiliers procdent ou font
procder ldification dun ou plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
2. Oprations imposables par option (article 90)
Peuvent, sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la TVA sur leur dclaration :
1. Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation ;
2. Les petits fabricants et les petits propritaires (ventes de pain, de lait, de sucre, etc.) ;
3. Les revendeurs en ltat de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonrs ci
dessus,
La demande doption (tout ou partie) doit tre adresse sous pli recommand au service local des
impts dont le redevable prend effet lexpiration dun dlai de 30 jours compter de la date de son
envoi. Elle est maintenue pour une priode dau moins 3 annes conscutives.
Exonrations
1. Exonrations sans droit dduction (article 91) : (TVA non rcuprable)
Sont exonres de la TVA les ventes portants sur :

1. Les produits consommation sur place comme le pain, semoule, farine, crales, lait, sucre, sel,
dattes, produits de la pche, la viande frache, lhuile dolive etc.. ;
2. Les produits dont les prix sont rglements et le CA est gal ou suprieur
2.000. 000 DH, comme le sucre et les produits pharmaceutiques ;
3. Les bougies, le bois, le crin vgtal, les tapis dorigine artisanale etc..
4.Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les ventes des timbres fiscaux,
mis par lEtat,et les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances ;
5. Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition et dimpression, la musique
imprime et les CD reproduisant les publications et les livres, les dchets provenant dimpression des
journaux, le papier pour limpression des journaux ( la publicit sur les journaux est soumise la TVA)
;
32
6. Les recettes brutes provenant de spectacle cinmatographique, les films cinmatographiques

documentaires ou ducatifs ;
7. Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires dont le Chiffre
daffaires est gal ou infrieur 180.000 DH.
Sont considrs comme petit fabricants ou petit prestataires :
- Toute personne dont la profession consiste dans lexercice dune industrie principalement
manuelle, qui travaille des matires premires et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit
demeurer prdominant par rapport celui des machines utilises.
- Les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce
dernier.
- Les exploitants de taxis
- Toute personne qui, dans un local sommairement agenc, vend des produits ou denres de faible
valeur ou excute de menues prestations de services
8. Les oprations dexploitation des douches publiques, de hammam et fours traditionnels ;
9.La livraison soi mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300 m2 affecte
titre dhabitation principale pendant une dure de 4 ans compter de la date du permis dhabiter. Ce
qui est valable galement pour les socits civiles immobilires dune mme famille pour
construction de logement destine leur habitation personnelle ou encore pour logements destins
leur personnel.
10. Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction.
11. Les oprations ralises par les coopratives et les associations but non lucratif reconnues
dutilits publiques.
12. Les oprations descompte et rescompte et les intrts des valeurs dEtat ;
13. Les oprations et les intrts des avances et des prts consentis lEtat ;
14. Les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de lenseignement priv ou de
formation professionnel dessins financer leurs tudes ;
15. Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis
par les tablissements denseignements privs au profit des lves et des tudiants inscrits leurs
tablissements ;
16.Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le fonds
dquipement communal ainsi que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds,
17. Les prestations fournies par les : Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou
de traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales ;
18. Les appareils destins aux handicaps et oprations de contrle de la vue;
19. Les mdicaments antimitotiques
20. Les oprations de crdit des associations de micro crdit (applicable jusqu 2010).
21. Les oprations des associations dusagers des eaux agricoles.
32
22. Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres pendant 4 ans.
2. Exonrations avec droit dduction (article 92) : (TVA rcuprable)
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice dduction les oprations portant sur :
1. Les produits et services rendus lexportation
2. Les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif de Douane et les travaux faon ;
3. Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;
4. Les engrais,
5. Les produits destins usage exclusivement agricole (produits phytosanitaires, tracteurs, abri-
serres, moteurs combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses, etc.
.)
6. Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrent droit a
dduction, acquis par lassujetti pendant 12 mois a compter du dbut dactivit.
7. Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer
(navires, bateaux, etc.) ;
8. Les ventes aux Compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de pche
de produits destins tre incorpors dans lesdits btiments ;
9. Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie couverte
et la valeur immobilire totale, par logement, nexcdent pas respectivement 100 m2 et 200.000 DH
TVA comprise. En cas de vente, le prix de la 1re cession ne doit pas excder 200.000 DH.
10. Les prestations de restauration fournies par lentreprise son personnel salari,
11. Les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle
inscrits dans un compte dimmobilisation acquis par les tablissements prives lexclusion des
vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet ;
12. Les vhicules neufs acquis pour tre exploits en tant que voitures de location (Taxi) ;
13. Les produits et quipements ncessaires lhmodialyse (dialyseurs, gnrateur dhmodialyse,
gnrateur hmofiltration etc.)
14. Les Autocars, les Camions ainsi que les biens dquipements y affrents inscrits dans un compte
dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, condition de remplir
les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous ;
15. Les biens dquipements matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif
soccupant des personnes handicapes et par le croissant rouge marocain destines a tre utilise
dans le cadre de leur objet statutaire ;
16. Les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardio-vasculaires
et le SIDA ;
17. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don
dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics ;
18. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don
dans le cadre de la coopration internationale aux gouvernements trangers par le Maroc ;
19. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs financs par des
dons de lUnion europenne ;
32
20. Les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes
conformment aux accords de lUNESCO ;
21. Les oprations de transport international (prestations de services, rparation, entretien,
maintenance, transformation, affrtement et locations) ;
22. Les oprations et activits de Bank Al Maghreb
23. Les biens et services acquis ou lous par les entreprises de productions audiovisuelles,
cinmatographiques ou tlvisuelles ;
24. Les produits livrs et les prestations servies rendues aux zones franches dexportation provenant
du Maroc ;
25. Les prestations de services effectues par les banques offshores et les socits holding offshore ;
26. Les biens dquipement, matriel et outillages acquis par les diplms de la formation
professionnelle ;
27. Les biens dquipement, matriels et outillage acquis par toutes les associations but non lucratif
reconnue dutilit publique : Fondation Cheik Zaid Ibn Soltan, Fondation Mohammed VI, Fondation
Hassan II, Agence Bait Mal Qods, Agence spciale Tanger Med, du nord, du sud, Sonadac (projet
Annassim), etc.
28. Les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des
personnes physiques ou morales (au moins 500 chambres avec maximum 2 lits par chambre) ;
29. Les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au
moment de quitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH ;
30. Les oprations dacquisition de biens, matriels et marchandises effectues par les banques
islamiques et luniversit Al-akhawayn dIfrane ;
31. Sous rserve de rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations quacquirent les missions
diplomatiques ou consulaires, leurs membres accrdits au Maroc et les organisations internationales
et rgionales qui bnficient du statut diplomatique.
2. Rgime suspensif de la TVA (article 94)
Les entreprises exportatrices de produits ou de services et mme celle bnficient des exonrations
ci-dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaire ralis au cours
de lanne coule, tre autorises recevoir en suspension de la TVA, les marchandises, les matires
premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et
susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement. Pour la premire anne dexportation,
la limite du CA sapprcie par rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers.
Dtermination de la base imposable :

Le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents, lexception de la TVA.
Le chiffre daffaire est constitu :
1. Pour les ventes, par le montant des ventes ;
2. Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles imports ;
3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures de
32
travaux excuts ;
4. Pour les oprations de promotion immobilire, par le montant du prix de cession de
louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients ;
5. Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de
viabilisation ;
6. Pour les oprations dchange ou de livraison soi mme, par le prix normal des
marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations ;
7. Pour les oprations raliss par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des
intrts, escomptes, agios et autres produits ;
8. Pour les oprations raliss par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des
tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la
valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au locataire ;
9. Pour les oprations raliss par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers
et les rparateurs de tout genres, par le montant des sommes reues ou factures ;
10. Pour les oprations raliss par les commissionnaires, courtiers, mandataires,
reprsentants et autres intermdiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et
toutes autre rmunrations.
Remarque
Les entreprise exerant la fois des activits passibles de la TVA et dautres non passible de la
TVA ou exonres ou imposes diffremment au regard de la dite Taxe, peuvent dterminer
le montant imposable de leur chiffre daffaires sur la base dun accord pralable.
D- Dductions et Remboursement
I. Rgle gnrale
Le principe de dduction est simple : la TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est
dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes.
La TVA rcuprable est dbite au compte 3455 en cas d'achat de marchandises et

d'immobilisations. La TVA facture est crdite au compte 4455 en cas de ventes de
marchandises.
Si la diffrence entre les deux TVA (rcuprable et Facture) est positif, il est crdit au
compte 4456 Etat TVA Due. Lassujetti doit rgler la TVA DUE la Perception un mois aprs le
mois ou le trimestre considr.
Si le solde est ngatif, il est dbit au compte 3456 Etat crdit TVA. Le crdit de la TVA est
report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la TVA rcuprable
de cette priode.
Le droit dduction prend naissance lexpiration dun dlai dun mois appel "Dcalage ",
cest dire le mois suivant celui du rglement des factures dachat de marchandises ou de
prestations de service ou encore celui de l'tablissement des quittances de douane.
32
II. Rgime des biens amortissables
Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits
dans un compte dimmobilisation.
Ils doivent en outre tre conservs pendant une dure de cinq (5) ans suivant leur date
dacquisition et tre affects la ralisation doprations soumises la TVA ou exonres.
Cette rgle sapplique galement aux biens dquipement acquis par les tablissements privs
denseignement et de formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas ou celui-ci
est affect la ralisation doprations taxables et doprations situes en dehors du champ
dapplication de la TVA ou exonres, la dduction initialement opre donne lieu
rgularisation.
Remboursement
Le crdit de la TVA ne peut aboutir un remboursement sauf dans des cas particuliers comme :
- Les oprations effectues sous le bnfice des exonrations ;
- Les oprations effectues sous le bnfice du rgime suspensif
- Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit TVA restant est rembours par ladministration,
mais, souvent aprs avoir fait contrler la vracit de ce crdit;
- Les entreprises ayant acquitt la TVA la suite dacquisition locale ou dimportation des biens
dinvestissements (alors que cette entreprise aurait pu acheter en exonration) bnficiant du droit
au remboursement.
Le tout suivant les modalits fixes par voie rglementaire.
Ces remboursements sont liquids dans un dlai maximum de quatre (4) mois partir de la date de
dpt de la demande et dans la limite du montant de la TVA calcule fictivement sur la base du
chiffre daffaires dclar pour la priode considre.
Montant de la taxe dductible ou remboursable
1. Dtermination du droit dduction
La dduction et le remboursement sont admis jusqu' concurrence de la taxe paye soit

limportation, soit figurant sur les factures dachats ou mmoires pour les faons, les travaux et les
services effectus lintrieur et soit, enfin, de la TVA ayant grev les livraisons soi mme.
2. les oprations exclues du droit dduction
Nouvre pas droit dduction la taxe ayant grev :

1. Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins dexploitation ;
2. Les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3. Les vhicules de transports de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport
public ou collectif du personnel des entreprises.
4. Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de fabrication. Par
contre, le Gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier et
32
ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le Gasoil utilis pour les besoins de transport
routier par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.
5. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits (compensation).
6. Les frais de mission, rception ou de reprsentation
7. Les oprations concernant les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou
courtier dassurance raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances (TVA 14%)
8. Les oprations de livraison et de vente de : vins, dor et dargent.

9. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque bancaire non
endossable,effet de commerce, moyen magntique de paiement,virement bancaire ou par procd
lectronique. Ces conditions de paiement ne sont pas applicables aux achats danimaux vivants et
Produits agricoles non Transforms.
. Le prorata de dduction
Pour les assujettis effectuant paralllement des oprations taxables et des oprations situes en
dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres, le montant de la TVA dductible ou
remboursable est affect dun PRORATA calcul comme suit :
(Numrateur = Montant chiffre daffaire taxable + oprations (exonrs A 92) + oprations

(suspension TVA A94))/(Dnominateur = Montant du numrateur + oprations (exonres A 93) +
oprations Hors Champ dapplication)
Prorata provisoire 1re anne
La loi oblige les entreprises assujetties la TVA pour la premire fois ou pour la premire anne
dterminer un Prorata provisoire . Si la fin de lanne, le prorata dgag ne se rvle pas
suprieur de plus dun dixime (1/10) par rapport au prorata provisoire, ce dernier est
dfinitivement retenu par lentreprise
Changement de Prorata
Si le prorata calcul se rvle :

Suprieur de plus(+) de cinq centimes (5/100) par rapport au prorata initial, pour lune des cinq
annes (5ans) suivant la date dacquisition, lentreprise peut oprer une dduction complmentaire
qui est gale au cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs).
Infrieur de moins (-) de cinq centimes (5/100) dans la mme priode de cinq ans, lentreprise
doit reverser le cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs).
VI. Rgularisation de la dduction
A dfaut de conservation des biens inscrits dans un compte dimmobilisation pendant un dlai de 5
ans ,les entreprises doivent reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initiale
32
diminue dun cinquime (1/5) par anne ou fraction danne depuis la date dacquisition de ces
biens.
Il faut savoir que lanne dacquisition et de cession dun bien est compte comme une anne
complte.
B. Sanctions spcifiques la TVA :
A. Sanctions pour infractions aux obligations de dclaration :
1. En cas de dpt de dclaration de chiffre daffaires ne comportant ni Taxe payer ni crdit et en

dehors des dlais + amende 500 DH.
2. En cas de dpt de la dclaration du chiffre daffaires ne comportant de Taxe payer mais,
comportant un crdit de TVA. Dans ce cas, ledit crdit est rduit de 15% en guise de pnalit.
3. Si la dclaration du Prorata nest pas dpose dans le dlai lgal prvu par la loi + amende de 500
DH
B. Sanctions en matire de recouvrement
(Versements spontans ou : Dfaut de versements spontans)

- Pnalit de 10 % + majoration de 5% pour le 1er mois
- et intrt retard 0,5 % par mois supplmentaire de retard.
Rflexions a propos de la T.V.A au Maroc
1. La taxe sur la valeur ajoute (TVA) marocaine est btarde. Dans son application, elle intgre
tous les principes de cet impt mais en y greffant des limitations drastiques. Le fondement
mme de la TVA, savoir la neutralit, subit de srieux accros de par les restrictions la
dductibilit. Ainsi par exemple, certaines oprations nouvrent pas droit dduction
(carburant, prestations davocat, etc.) mme pour une entreprise productrice dimpt.
2. Beaucoup de firmes ( ONEP,ONE) tranent des crdits de TVA structurels lactif et se sont
retrouvs avec des gros montants de crdit de TVA au bilan. Les distributeurs de gaz ont
souffert et continuent de souffrir des effets du butoir. Cette situation nuance en effet la
neutralit de cet impt, qui constitue pourtant un de ses piliers.
3. Sil y a bien un lifting apporter la taxe sur la valeur ajoute, cest de supprimer la rgle du
dcalage dun mois greffe la dductibilit. Dans la plupart des pays europens dont la
France, cette restriction nexiste plus car elle constitue une injustice du Trsor lgard du
contribuable.
4. La territorialit de la T.V.A : Si son application ne souffre daucune entorse pour les

exportations, en revanche, pour les transactions ralises par les non-rsidents, notamment
les touristes qui achtent des effets personnels au Maroc, il nexiste aucune dtaxe comme
cela se pratique en Europe, partir dun montant minimum dachats. Exemple : Lorsque vous
un camscope dans un commerce Paris, Milan, Berlin ou Rome, vous avez la possibilit de
demander la dtaxe la frontire aux services de la Douane.
32
5. Le plus grand problme de la TVA marocaine tient aux limitations au remboursement
Les mesures prvues par la loi de finances sarticulent autour de la T.V.A
Prorogation de lexonration du micro-crdit

Lexonration sans droit dduction accordes aux oprations de crdit effectues par les
associations de micro crdit au profit de leur clientle a t prolonge au 31 dcembre 2011.
Rduction du taux de la TVA limportation applicable aux veaux destins lengraissement

Les jeunes veaux destins lengraissement bnficie compter du 1er janvier jusquau 31
dcembre 2011 du taux rduit de 10% au lieu de 20%.
Entre en vigueur des nouvelles chances de dpts de la dclaration mensuelle et

trimestrielle
Les entreprises qui neffectuent pas leur dclaration par procd lectronique doivent
compter du 1er janvier 2011 dposer leur dclaration du chiffre d'affaire et verser en mme
temps le montant de la taxe correspondante avant le 20 de chaque mois pour le rgime de la
dclaration mensuelle et le 20 du premier mois de chaque trimestre pour le rgime
trimestriel.
Rfrence lgale : article 7-I de la loi de finances 2010 modifiant et compltant les articles
110, 111 et 176 duCGI
Rcapitulatif
Ne Jamais Oublier : V = Une Personne, A = une Autre Personne.

Par exemple : si "V" prend une partie de l'argent de "A" et le met dans sa poche, c'est du Vol (Terme
juridique : Abus de Biens sociaux).
C'est quoi la T.V.A ?
T.V.A = Taxe sur la valeur ajoute. C'est une taxe qui est paye par le consommateur final l'tat.
Votre entreprise n'est que l'Intermdiaire entre l'tat, et le consommateur finale. C'est pour cela que
l'on dit que la TVA est un Impt Indirect.
Rgle gnral : Prix TTC = Prix H.T + (TVA x Prix H.T)

TTC = Toutes taxes comprises.
HT = Hors Taxes.
Exemple 1 :
A vend un CD de film X 100 Dhs Hors Taxes. Elle y ajoute 20% de TVA, cela
fait 120 Dhs TTC (TTC = Toutes Taxes Comprises).
Le Client paiera BBM : 120 DHS.
32
Les 20 Dhs de la TVA, n'est pas de l'argent de l'entreprise ni fait parti de son
bnfice. Ces 20 Dhs de TVA, l'entreprise devra les rendre l'tat aprs.
Comment calculer la TVA payer au Fisc ?
Dans lExemple, nous avons pris un cas simple de vente d'un produit. Dans la ralit, c'est un peu plus
difficile que a.
Toute entreprise exerant une activit achte des services ou biens : tlphone, lectricit,
fournitures, matire premires...Tout cela est factur et pay par l'entreprise en T.T.C (Toutes taxes
comprises).
En rassemblant tous ces achats en une colonne, on peut calculer le Montant global de la TVA paye
par l'entreprise : C'est ce qu'on appelle la TVA dductible.
On prend dans une autre colonne toutes les ventes : et on peut ainsi calculer le Montant global de la
TVA collecte.
En plus simple :
TVA des Ventes - TVA des Achats = TVA payer au Trsor (Trsor = Fisc)
Exemple 2 :
A a achet le CD vide 80 Dhs H.T. En ralit elle paie : 96 Dhs (80 Dhs HT + 20%
TVA).
Donc : TVA achat CD = 16 Dhs.
A vend le CD avec le Film X 100 Dhs H.T. L'acheteur Paie 120 Dhs TTC.
Donc : TVA vente CD = 20 Dhs
TVA payer au Trsor : TVA Vente - TVA Achat = 20 - 16 = 4 Dhs.
Aprs avoir ralis la somme des TVA achats d'un cot et TVA vente de l'autre, vous raliser le calcul
suivant :
TVA payer au Trsor = TVA Ventes - TVA Achats
Vous aurez l'un des rsultats suivants :

Vous avez ralis "Plus" de ventes que d'achats : donc TVA payer est suprieure 0. Dans ce
cas l, le rsultat de votre calcul doit tre dpos sous forme de chque l'administration
fiscale lors de votre dclaration.
Vous avez ralis "Moins" de ventes que d'achats : Donc TVA payer est ngative. Dans ce
cas l, on dit que vous avez un Crdit TVA. En d'autres termes, Le Trsor vous doit de l'argent.
C'est un cas frquent au tout dbut, ou l'entreprise investit dans du matriel sans raliser un
chiffre d'affaires consistant. Dans ce cas l, vous ne payez rien. Mais vous rapportez Votre
Crdit de TVA sur le Trimestre Prochain.
32
Si aprs plusieurs annes d'activit vous gardez un crdit TVA, vous pouvez demander au Trsor de
vous remboursez votre argent.
Quand est ce que je dois dposer la dclaration de TVA ?
Pour la premire anne de votre exercice (ou activit) de votre entreprise, vous devrez faire une
dclaration de TVA "Trimestrielle" avec les dates limites suivantes :
1er Trimestre : 30 Avril (Dclarer tous les encaissements TVA du 1er Janvier au 31 mars)
2me Trimestre : 31 Juillet (Tous les encaissements TVA du 1er Avril au 30 Juin)
3me Trimestre : 31 Octobre (Tous les encaissements TVA du 1er Juillet au 3O Septembre)
4me Trimestre : 31 Janvier (Tous les encaissements TVA du 1 Octobre au 31 dcembre)
Si durant l'anne prcdente, vous ralisez un chiffre d'affaires H.T (Total ventes Hors taxes) de
MOINS de 1 Million de Dhs, vous continuez faire des dclarations Trimestrielles, comme cits ci
dessus.
Sinon, si vous dpassez un chiffre d'affaires de 1 million de Dhs, vous serez obligs de faire une
dclaration "Mensuelle" avant la fin de chaque Mois.
Comment remplir le document de dclaration de TVA ?
Dans les commerces et les bureaux de tabac, il y a un document standard cr par le Trsor pour
accomplir les dclarations de TVA.
C'est un document facile remplir, Il faudrait juste prendre le temps de le lire en totalit et de faire
plusieurs essais avec l'aide d'un professionnel.
Ceci dit, vous devriez y ajouter un rcapitulatif de vos encaissements et dcaissements TVA.
Ce document ralis par vos soins doit comporter tous Vos achats/ventes TVA de la priode dclare.
Sous forme d'un tableau, il doit renseigner pour chaque transaction : La Date, le Numro de la
Facture, le Nom et l'IF du fournisseur, Le Montant H.T et TVA de la Facture.
Au tout dbut, je vous conseille vivement de raliser toutes ces tapes avec un professionnel ou
quelqu'un qui a l'exprience de le faire afin d'viter toute erreur ou omission.
Et si je n'ai fait aucune transaction, suis-je oblig de faire la dclaration de TVA ?
Encore une fois, ds que vous avez cr votre entreprise, vous tes obligs de dposer votre
dclaration de T.V.A, et cela Mme si vous n'avez ralis aucune transaction (Ni achat, ni vente).
Pour cela il suffit d'acheter le formulaire de la TVA dans un bureau de tabac, le barrer en Recto/verso
en crivant en Grands caractres :" NANT". Mettre le cachet en bas et Signer. Puis la dposer auprs
de l'administration fiscale. (Renseignez-vous sur la zone fiscale de votre entreprise.)
Comment bnficier d'exonrations de la TVA ?
Durant les premires annes de l'activit, et afin d'allger votre trsorerie, l'tat vous donne le droit
pendant un certain temps (un maximum de 5 ans aprs la cration) et dans certaines conditions
32
d'effectuer vos achats sans payer la TVA.
Le cas le plus utilis est quand vous achetez des machines ou du matriel qui n'est pas destin la
vente.
Par exemple : vous achetez un Pc de Bureau, non pas pour le vendre, mais pour l'utiliser pendant un
certain nombre d'annes dans votre activit.
Dans ce cas, on appelle cet Achat "Une Immobilisation".
Avant d'effectuer l'achat, Vous pouvez demander au Fisc, une exonration de TVA, mais d'un autre
cot, vous vous engagez ne pas revendre ce pc avant un certain Dlai.
C'est un processus qui demande du temps, mais il est plus intressant de le faire dans le cas de
machines ou d'un matriel cher afin de ne pas vider vos caisses assez rapidement.
Qu'arrive il si je ne dpose pas ma dclaration temps ?
Si vous avez un Crdit TVA (donc TVA ngative) ou une TVA gale 0. Vous devriez payer une amende
de 500 dhs par dclaration.
Si vous avez une TVA dcaisser (Donc suprieur 0) vous aurez moins de TVA rcuprer selon des
barmes : Un calcul dlicat raliser avec un professionnel.
IV : Sanctions fiscales communes lI.S, lI.R et la T.V.A :

1 : Dfaut de dpt du bilan ou retard de dpt bilan et CA
1r cas :
Impositions tablies doffice ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au
bnfice, soit au chiffre d'affaires, soit de la CM si cette dernire est suprieure ou si la dclaration
dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire
Minimum de perception 500DH
2me cas :
si le rsultat est rectifi par le Fisc :
Si le rsultat est bnficiaire, la majoration de 15% est calcule sur le montant des droits rectifis
Si le rsultat est dficitaire, la majoration de 15% est calcule sur le total des rintgrations jusqu
ce que le dficit soit rsorb.
En cas de mauvaise foi, la majoration est porte 100%.
2. Sanctions pour complicit de fraude

Toute personne convaincue davoir particip, assist ou conseill ===> Amende est de 100 % de
limpt lud
32
3. Dclaration dexistence et transfert de sige:

Dpt dclaration hors dlai, dfaut dclaration ou dclaration inexacte : Amende 1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration : Amende 500 DH
4. Sanctions pour Infractions au droit de contrle et de communication

Si non prsentation ou refus de prsentation des documents comptables, le fisc adresse LR + AR
avec dlai 15 j pour sexcuter - A dfaut ===> Amende de.2 000 DH + LR + AR + Nouveau dlai de 15j
A dfaut ===>imposition doffice + Astreinte 100 DH jour (Max. 1 000 DH)
5. Sanctions pour infractions au rglement des ventes >= 20.000 DH :

Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr
non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique
===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas applicables pour les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms.
6. Dclaration des rmunrations alloues aux tiers

- Dfaut de dclaration ou dclaration incomplte (A 196) : Rintgration de 25 % du montant (Donc
charge non dductible partiellement).
7. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations incombant aux cliniques

- Amende de 25% et si dclaration incomplte
- le minimum de perception est de 500 DH.
8. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations verses des non Rsidents
- Majoration de 15% et si dclaration incomplte

9. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte en matire de capitaux mobiliers

- Majoration de 15% et si dclaration incomplte
10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installes dans les plates formes
dexportation :
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction
prvue outre les majorations et pnalits.
De plus, le chiffre daffaires lud entrane une majoration de 100%.
Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi, ou le produise hors dlai, Amende de 25% des
oprations dachats et dexportation des produits finis.
32
11. Sanctions pour infractions relatives la retenue la source :

Pnalits et majorations de 10% + 5% et 0,50% par mois de retard supplmentaire (A 210)
Partie III : Analyse diagnostic du systme fiscale marocain
I Force et Faiblesse :
Lanalyse des indicateurs de performance des recettes fiscales appelle les remarques suivantes :
-A la veille de la rforme fiscale (1980-1985), la pression fiscale (y compris la part de la

TVA des collectivits locales) tait denviron 19% du PIB. Avec la rforme fiscale, elle est passe
21,7% (1987-1993) en dpit dune baisse gnralise des taux dimposition. Depuis 1993 (23%), le
niveau de ce ratio a connu une tendance la baisse pour se stabiliser, lors des deux derniers
exercices, 22% grce au comportement exceptionnellement favorable des recettes de lIGR et de lIS
(dialogue social, mise niveau, amnistie) et aux recettes de la taxe sur le produit des placements
revenu fixe institue en 1992.
-La charge fiscale nest pas rpartie de manire quitable entre les contribuables (forte concentration
de lIS, faible contribution de lIGR professionnel...) et les secteurs dactivit (exonration du secteur
agricole qui intervient raison de 15%-20% du PIB, multiples exonrations de la TVA).
-La structure des recettes fiscales, y compris la fiscalit ptrolire, na pas subi de modifications
majeures. Toutefois, la part des impts directs sest amliore, passant de 25% en 1980-1985
29,1% au cours de la priode 1993-1999. Cette volution sest accompagne dune tendance similaire
du poids des impts indirects qui est pass de 40,2 47%. Ainsi, en dpit des incidences temporaires
des mesures adoptes en matire dimpts directs (amnisties fiscales, paiements dacomptes
32
anticips), le rapport impts directs/impts indirects est rest constant durant les deux priodes, soit
62%.
-Rapporte au PIB, la part des impts directs est peu leve (6,5%) comparativement des pays
comme le Portugal, la Malaisie et lIndonsie o elle atteint respectivement 9%, 9,2%, 9,5% (voir
note DEPF de mars 1997 relative la comparaison internationale des finances publiques).
-Avec une fiscalit indirecte reprsentant 10% du PIB, le Maroc est parmi les rares pays o les impts
indirects sont les plus importants. Cette situation sexplique, entre autres, par la fiscalit sur les
produits ptroliers (2,6% du PIB en 1998-1999). En effet, les recettes des TIC sur les produits
ptroliers rapportent plus que lIS et autant que lIGR.
-Les recettes fiscales arrivaient couvrir en moyenne 56% des dpenses totales (fonctionnement +
investissement) au dbut des annes 80. Suite aux mesures de rformes, ce taux a connu un
renforcement rgulier. Ainsi, il a atteint le maximum de 84% en 1992 grce entre autres la rduction
de leffort dinvestissement de lEtat. Cependant, ce ratio a chut de plus de 6 points lanne suivante
et a continu se dgrader avant de se stabiliser 80% en moyenne depuis lexercice 1996-1997.
Soulignons que cest grce aux recettes exceptionnelles que ce taux a t stabilis.
Pour ce qui est des variations annuelles des recettes par impt et taxe, elles se prsentent comme
suit :
Les recettes de lIS et de lIBP ont cru de prs de 10% entre 1980 et 1986. Celles de
lIS ont progress de manire remarquable, soit 15% entre 1987 et 1993. Cependant, entre 1993 et
1997-1998, leur croissance moyenne a t infrieure 8%.
Les recettes de lIGR ont connu la mme volution que celles de lIS : 15% en 1980-
1989 (PTS), 17,4% en 1990-1995, et 7,3% entre 1995 et 1997-1998.
Les recettes de la TVA ont enregistr une forte hausse entre 1987 et 1992, soit 12,6% en
moyenne. En revanche, cette progression na t que de 5,3% en moyenne sur la priode 1992-1998.
En outre, la performance de lexercice 1998-1999 (-2%) suscitent des interrogations quant au
comportement futur des recettes de la TVA. Lvolution des recettes au cours des cinq dernires
annes demeure en de de laugmentation moyenne des bases taxables (consommation, FBCF du
BTP).
-Les TIC sont prleves hauteur de 60% sur les produits ptroliers et 35% sur les tabacs. Le
prlvement ptrolier a volu de 5,6% par an en moyenne ente 1986 et 1994. Entre 1995 et 1998-
1999, ce taux de progression tait infrieur 1,5%. La raison est que ces recettes varient en fonction
des quantits consommes et ne captent plus lcart entre le prix international et ceux intrieurs. En
aggravant les cots de production, la fiscalit ptrolire a un effet nfaste sur la comptitivit des
entreprises alors quelle demeure essentielle pour les finances publiques.
32
Ces lments mettent en vidence un essoufflement relatif du systme fiscal national qui
sest acclr avec le niveau modr de la croissance conomique enregistre durant les dernires
annes. Ceci pousse la recherche de solutions mme dinsuffler ce systme une nouvelle
dynamique et une plus grande efficience
II : Avantages et inconvenants :
Rgles gnrales :
Garantie de transfert, hors Maroc, des produits de la vente des biens immobiliers et des revenus
locatifs, et ce sans limite dans le temps ni dans le montant.
Garantie de transfert, hors Maroc, de la plus-value nette de la cession du bien immobilier.
Les non-rsidents bnficient des conventions fiscales permettant de ne pas avoir de double
imposition. Ces conventions fiscales sont conclues entre le Maroc et de nombreux pays (France,
Belgique, contactez-nous pour savoir si vous pouvez en bnficier)
Exonration des revenus locatifs de l'impt sur le revenu (IGR) pendant les 3 annes suivant
l'achvement des constructions neuves.
Pour des biens neufs, exonration de la taxe urbaine pendant 5 ans.
Exonration totale du profit immobilier en cas de cession d'un immeuble usage de rsidence
principale depuis 8 ans.
Absence de droits de succession pour les Marocains.
80% d'impt en moins, vous en pensez quoi ?
Vous ou votre conjoint tes retraits ou allez le devenir bientt ? Vous pouvez bnficier de 80%
d'impt en moins avec, en plus, un cot de la vie plus bas qu'en Europe.
Les conditions pour obtenir cette rduction sont trs simples : vous devez transfrer cette pension
(partiellement si vous le voulez ) sur un compte en dirhams au Maroc. Il n'est pas ncessaire de
transfrer 100% de votre pension !
Calculez votre rduction d'impts ici.
Les retraits franais sont dj 36 000 avoir travers la Mditerrane, principalement, tablis
Agadir, Marrakech et Essaouira, tant les arguments de ce pays sont irrsistibles.
Avantage dcisif, en effet au Maroc tous les retraits bnficient d'un abattement fiscal de 40% et
ceux dont la pension est d'origine trangre ont droit sur leurs impts un abattement
supplmentaire de 80%
32
1 Convertissez le montant de votre retraite en dirhams : 1 Euro = environ 11 Dirhams

Exemple : vous touchez une retraite annuelle brute de 18 000 , soit 198 000 Dirhams
2 Appliquez un abattement de 40% sur vos revenus :
(Rgle valable pour tous les retraits tablis au Maroc)
Exemple : (198 000 40%) = 118 000 Dirhams
3 Multipliez le rsultat par 44% :
Barme de tranche maximale d'imposition qui dmarre 60 000 Dirhams et retranchez 14 960
Dirhams (somme forfaitaire)
Vous obtenez le montant effectivement d.

Exemple : (118 800 44%) 14 960 = 37 312 Dirhams
4 Si vous transfrez la totalit de votre pension au Maroc, vous avez droit un abattement de 80%
Calculez donc 20% de l'impt thoriquement d : vous obtenez le montant rel d.
Exemple : (37 312 20%) = 7 462 Dirhams, c'est dire 678 . Soit dans notre exemple 3,77% du
revenu annuel brut.
32

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Fiscalit de lentreprise La fiscalit Marocaine

Partie I : Prsentation gnrale:

Partie II : Les trois impts principaux payer au Maroc

I- Taxe sur la Valeur Ajoute

Partie III : Analyse diagnostic du systme fiscale marocain

- Impt gnral sur le revenu

Comment tre sous le rgime fiscal marocain ?

- Des impts locaux trs faibles

Partie I : Prsentation gnrale:

II - Historique du systme fiscal marocain :

A : La fiscalit marocaine avant le protectorat :

I : Les contributions directes :

Ces contributions ont deux origines :

Les contributions dessence religieuse directement du Coran :

Les taux dimposition applicable lpoque :

Lor et largent sont imposables 2,5% ;

Les contributions de souverainet :

II : Les contributions indirectes :

Les impts dits commerciaux :

Il sagit des taxes relatifs aux transactions commerciales tel que :

Les droits de march ;

Les droits de douane :

B : La fiscalit marocaine pendant le protectorat :

C : la fiscalit marocaine aprs le protectorat :

La taxe urbaine et le PTS ont subi des modifications lgres ;

D : La fiscalit marocaine ltape actuelle :

II - Les sources du droit fiscal marocain :

Partie II : Les trois impts principaux payer au Maroc

I Limpt sur le revenu:

- Qui doit souscrire la dclaration ?

1- les revenus professionnels ;

- Les assujetties limpt sur le revenu ?

- O la dclaration doit-elle tre dpose ?

- Quand la dclaration doit-elle tre dpose ?

-Dfinition, exonration et taux de lIR sur tous les types du revenu ?

- Des allocations familiales et dassistance la famille ;

a- 20 % : pour lensemble des catgories professionnelles, lexclusion de certaines professions

Dtermination du revenu net professionnel :

1/- Rgime du RNR :

2/- Rgime du R.N.S. :

3/- Rgime du bnfice forfaitaire :

* Dtermination du revenu foncier net imposable :

Dtermination du profit foncier taxable :

Taux applicables aux profits fonciers :

D Revenus et profits de capitaux mobiliers :

Revenus de capitaux mobiliers :

Dtermination du revenu net imposable :

Profits de capitaux mobiliers :

Dtermination du profit mobilier :

Profits mobiliers exonrs :

Taux applicables aux revenus mobiliers :

Taux applicables aux profits mobiliers :

Salaire brut imposable = salaire brut revenus exonrs

Taux de 20 % : sont soumises aux taux libratoire de 20 % :

appropries, et inscrivez les numros d'imposition correspondant l'impt des patentes.

C Dtermination du revenue net taxable

1. Revenu global imposable:

2. Charges ouvrant droit des dductions au niveau du revenu global:

maladies cardio-vasculaires et la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.

l'autorisation de construire si le logement est en cours de construction et une attestation sur

D. CHARGES OUVRANT DROIT A DES REDUCTIONS D'IMPOT

3. Dividendes perus au titre d'actions cotes la Bourse marocaine des

4. Achats nets d'actions cotes la Bourse marocaine des valeurs: