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FR
it
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Vue d'ensemble
VUE D'ENSEMBLE
INTRODUCTION
GLOSSAIRE ET ACRONYMES
Nous sommes favorables la reproduction et la diffusion du prsent manuel, pour lesquelles aucune autorisation
particulire ne doit tre obtenue de la CdCE.
INTRODUCTION
Finalit et grands axes du manuel
Structure de la mthodologie d'audit de la Cour
Structure du manuel d'audit financier et d'audit de conformit
Section 1 Cadre
1.1 Dfinition d'une mission d'assurance
1.2 Champ d'application du manuel
1.3 Quels sont les domaines que la Cour est tenue d'auditer?
1.4 Quels sont les rapports et les opinions d'audit qui doivent tre tablis?
1.5 Droit d'accs lgal de la Cour
1.6 Obligations professionnelles de la Cour en matire d'audits financiers et d'audits de conformit
1.7 Types et objectifs des audits financiers et audits de conformit raliss par la Cour
1.8 Assertions d'audit
1.9 Vue d'ensemble du processus daudit financier et daudit de conformit
1.10 Documentation des travaux d'audit
1.10.1 Prparation en temps voulu de la documentation d'audit
1.10.2 Documentation des procdures d'audit ralises et des lments probants collects
1.10.3 Mise en forme des dossiers d'audit
1.10.4 Modifications de la documentation d'audit
1.11 Contrle qualit
1.11.1 Dfinition du contrle qualit
1.11.2 lments dun systme de contrle qualit
Section 2 Planification
2.1 Vue d'ensemble de la planification
2.1.1 La programmation constitue le point de dpart de la tche d'audit
2.1.2 Que recouvre la notion de planification de l'audit?
2.1.3 Importance et nature de la planification
2.1.4 tapes de la phase de planification
2.2 Dtermination de l'importance relative
2.2.1 Introduction et dfinition
2.2.2 L'accent est mis sur les utilisateurs des informations
2.2.3 Pourquoi dterminer l'importance relative?
2.2.4 Quand tenir compte de l'importance relative?
2.2.5 Aspects quantitatifs et qualificatifs
Section 3 Examen
3.1 Vue d'ensemble du processus d'examen
3.2 Mise en uvre des procdures d'audit
3.2.1 Procdures d'audit visant obtenir des informations probantes
3.2.2 Ralisation de tests des contrles
3.2.3 Ralisation des contrles de substance Tests de dtail
3.2.4 Documentation des rsultats des tests d'audit
3.3 valuation des rsultats des procdures d'audit
3.3.1 Nature et cause des erreurs Cas gnral
3.3.2 Projection et valuation des rsultats du sondage Cas gnral
3.3.3 Tests des contrles Nature et cause des erreurs, ainsi que projection et valuation des rsultats
3.3.4. Tests de dtail de corroboration Nature et cause des erreurs, ainsi que projection et valuation des rsultats
3.4 Procdures analytiques
3.4.1 Dfinition des procdures analytiques
3.4.2 Processus de mise en uvre de procdures analytiques
3.4.3 Quand utiliser les procdures analytiques?
3.4.4 Les procdures analytiques en tant que contrles de substance lors de la phase d'examen
3.4.5 Les procdures analytiques dans le cadre de la revue globale la fin de l'audit
3.5 Dclarations crites
3.5.1 Introduction
3.5.2 Reconnaissance crite, par la direction, de ses responsabilits
3.5.3 Dclarations crites spcifiques concernant des questions importantes
3.5.4 valuation de la fiabilit des dclarations crites
3.6 Utilisation de travaux de tiers
3.6.1 Introduction
3.6.2 Utilisation des travaux dun autre auditeur
3.6.3 Prise en considration de la fonction d'audit interne
3.6.4 Utilisation des travaux d'un expert dsign par lauditeur
3.7 Autres procdures d'audit
MAFAC Table des matires dtaille
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Table des matires dtaille
Section 1 Cadre
1.1 Comptes auditer
1.2 Dfinition de la fiabilit
1.3 Rfrentiel d'information financire applicable
1.4 Conduite professionnelle
1.5 Objectif gnral d'un audit concernant la fiabilit
1.6 Assertions d'audit concernant la fiabilit
1.6.1 lments spcifiques des comptes contrler
Section 2 Planification
2.1 Vue d'ensemble de la planification
2.1.1 Fondement de l'approche de l'auditeur en matire d'audit de la fiabilit
2.2 Dtermination de l'importance relative
2.2.1 Seuils de signification
2.2.2 Aspects quantitatifs et qualitatifs de l'importance relative en ce qui concerne la fiabilit
2.2.3 lments significatifs dans les comptes
2.3 Dtection et valuation des risques par la connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de
son contrle interne
2.3.1 Risque d'audit
2.3.2 Connaissance des activits de l'entit afin de dterminer et d'valuer le risque inhrent
2.3.3 Le contrle interne de l'entit
2.3.4 Dtection et valuation du risque de non-contrle
2.3.5 Exemples de risques d'anomalies
2.4 Examen du caractre suffisant, pertinent et fiable des informations probantes
2.4.1 Lien entre les comptes annuels, les informations probantes et le rapport d'audit
2.4.2 Sources des informations probantes
2.4.3 Procdures d'audit en vue d'obtenir des informations probantes
2.5 Conception des procdures d'audit
2.5.1 tablir le lien entre le risque d'anomalies significatives valu et les procdures d'audit
2.5.2 Conception des tests des contrles
2.5.3 Conception des procdures analytiques en tant que contrles de substance
2.5.4 Conception des tests de dtail
2.5.5 chantillonnage daudit
2.6 laboration du plan d'enqute et du programme d'audit
2.6.1 Plan d'enqute
Section 3 Examen
3.1 Vue d'ensemble du processus d'examen
3.2 Mise en uvre des procdures d'audit Tests des contrles et tests de dtail
3.2.1 Ralisation de tests des contrles
3.2.2 Ralisation de tests de dtail
3.3 valuation des rsultats des procdures d'audit
3.3.1 Dfinition des anomalies et causes possibles de celles-ci
3.3.2 Types d'anomalies
3.3.3 Incidence des anomalies sur l'approche d'audit
3.3.4 Communication et correction des anomalies
3.3.5 valuation de l'incidence des anomalies non corriges
3.3.6 valuation des tats financiers pris dans leur ensemble
3.4 Mise en uvre de procdures analytiques de corroboration
3.5 Dclarations crites
3.5.1 Reconnaissance, par la direction, de ses responsabilits
3.5.2 Dclarations crites spcifiques concernant des questions importantes
3.5.3 valuation de la fiabilit des dclarations crites
3.6 Utilisation de travaux de tiers
3.6.1 Utilisation des travaux d'un autre auditeur
3.6.2 Prise en considration de la fonction d'audit interne
3.6.3 Utilisation des travaux d'un expert dsign par lauditeur
3.7 Autres procdures d'audit
3.7.1 Estimations comptables
MAFAC Table des matires dtaille
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Table des matires dtaille
Section 1 Cadre
1.1 Dfinition et objectifs de l'audit de conformit
1.2 Obligation lgale faite la Cour de procder des audits de conformit
1.3 Applicabilit des normes internationales d'audit (ISA) aux audits de conformit
1.4 Buts et objectifs des audits de conformit
1.5 Audits de la lgalit et de la rgularit
1.5.1 Dfinition des oprations sous-jacentes
1.5.2 Notions de lgalit et de rgularit
1.5.3 Double base juridique et engagement budgtaire
1.5.4 Objectifs gnraux et spcifiques d'un audit de la lgalit et de la rgularit
Section 2 Planification
2.1 Vue d'ensemble de la planification
2.1.1 Nature des dpenses de lUnion europenne et ses consquences pour l'audit
2.1.2 Fondement de l'approche de l'auditeur en matire d'audit de conformit
2.1.3 Critres de l'audit de conformit
2.1.4 Termes de la mission d'audit de conformit
2.2 Dtermination de l'importance relative
2.2.1 Importance relative en matire de conformit aux textes lgislatifs et rglementaires applicables
2.2.2 Importance relative de nature quantitative
2.2.3 Importance relative de nature qualitative
2.2.4 Importance relative dans le cadre des dfaillances systmiques
2.3 Dtection et valuation des risques par la connaissance de lentit audite et de son environnement
2.3.1 Risque d'audit et procdures d'valuation des risques en matire de non-respect significatif
2.3.2 Connaissance des textes lgislatifs et rglementaires rgissant l'entit afin de dterminer et d'valuer le risque inhrent
2.3.3 Contrle interne de l'entit en matire de conformit aux textes lgislatifs et rglementaires applicables
2.4 Examen du caractre suffisant, pertinent et fiable des informations probantes
2.4.1 Introduction
2.4.2 Sources des informations probantes
2.4.3 Procdures d'audit en vue d'obtenir des informations probantes
2.5 Conception des procdures d'audit
2.5.1 lments prendre en considration lors de la conception des procdures d'audit de conformit
2.5.2 Tests des contrles
2.5.3 Contrles de substance
2.5.4 chantillonnage d'audit
2.6 laboration du plan d'enqute et du programme d'audit
Section 3 Examen
3.1 Vue d'ensemble du processus d'examen
3.2 Mise en uvre des procdures d'audit Tests des contrles et tests de dtail
3.2.1 Ralisation de tests des contrles
3.2.2 Ralisation de tests de dtail
3.3 Examen d'audit valuation des rsultats des tests des contrles et des tests de dtail Conformit avec
les textes lgislatifs et rglementaires applicables
3.3.1 valuation des rsultats des tests des contrles
3.3.2 valuation des rsultats des tests de dtail
3.4 Procdures analytiques
3.5 Dclarations crites
3.5.1 Introduction
3.5.2 Reconnaissance, par la direction, de ses responsabilits
3.5.3 Dclarations crites spcifiques concernant des assertions particulires
3.6 Utilisation de travaux de tiers
3.6.1 Utilisation des travaux d'un autre auditeur
3.6.2 Prise en considration de la fonction d'audit interne
3.6.3 Utilisation des travaux d'un expert dsign par l'auditeur
3.7 Autres procdures d'audit
3.7.1 vnements postrieurs aux travaux d'audit
3.7.2 Parties lies
3.8 Validation des constatations d'audit
GLOSSAIRE ET ACRONYMES
Glossaire
Acronymes
MAFAC Introduction
| 11
Introduction
Le prsent manuel vise aider les auditeurs effectuer des audits financiers
et des audits de conformit de manire conomique, efficiente et efficace.
Pour contribuer la ralisation de cet objectif, le manuel est ax sur:
une approche fonde sur les risques, qui concentre l'effort d'audit sur
les domaines qui reprsentent un risque pour l'auditeur, lobjectif tant de
parvenir une conclusion approprie. Le risque est rvalu mesure que
des informations complmentaires sont collectes au cours de l'audit;
Le MAFAC ne reprend pas les normes dans leur intgralit, mais en fait
ressortir les lments les plus importants; le cas chant, lauditeur/le lecteur
doit se rfrer au texte intgral des normes. De mme, les politiques et
3
normes d'audit de la Cour (PNAC) dfinissent un certain nombre de
1
Les extraits du Handbook of International Quality Control Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements du
Conseil des normes internationales daudit et dassurance, publi par la Fdration internationale des experts-comptables (IFAC) en
avril 2010, sont utiliss avec la permission de lIFAC.
2
ISSAI: normes internationales des institutions suprieures de contrle des finances publiques.
3
Dcision n 26-2010 portant modalits dapplication du rglement intrieur de la Cour des comptes. Larticle 76 tablit que La Cour
adopte ses politiques et normes d'audit ainsi que les rgles dtailles qui en dcoulent pour la planification, l'excution et la publication de
ses travaux d'audit.. Larticle 40, paragraphe 2, point b), prvoit galement que les directeurs et les chefs d'unit [] veillent ce que
les tches d'audit soient effectues conformment aux politiques et normes d'audit de la Cour.
MAFAC Introduction
| 12
Introduction
principes de mise en uvre importants pour tous les audits de la Cour. Par
consquent, le MAFAC doit tre lu conjointement avec le texte des PNAC.
MAFAC Introduction
| 13
Introduction
Trois parties Le manuel est divis en trois parties distinctes portant sur:
- les principes et les procdures relatifs aux audits portant sur la fiabilit des
comptes,
- les principes et les procdures relatifs aux audits portant sur la conformit
aux textes lgislatifs et rglementaires applicables.
comportant quatre sections
Chaque partie comporte quatre sections, divises en un certain nombre de
chapitres.
La section 4 dcrit les rapports tablir ainsi que les types d'opinions
susceptibles d'tre formules dans le cadre de l'tablissement des
rapports relatifs aux audits financiers et audits de conformit de la Cour.
4
Dans le prsent manuel, les expressions caractre significatif (utilise davantage dans les normes ISA et ISSAI) et importance
relative (utilise davantage par la Cour) sont synonymes.
5
Dans le prsent manuel, les expressions lment(s) probant(s) (utilise davantage dans les normes ISA et ISSAI) et information(s)
probante(s) (utilise davantage par la Cour) sont synonymes.
MAFAC Introduction
| 14
Introduction
MAFAC Introduction
| 15
Informations gnrales - Table des matires
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen
1. INFORMATIONS GNRALES
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen
SECTION 1 CADRE
Section 4 tablissement des
rapports
Annexes
TABLE DES MATIRES
1.3 Quels sont les domaines que la Cour est tenue d'auditer?
1.4 Quels sont les rapports et les opinions d'audit qui doivent tre tablis?
Assurance raisonnable une mission d'assurance raisonnable (un audit): l'auditeur doit rduire le
risque un niveau suffisamment faible pour tre acceptable, afin dobtenir
une assurance raisonnable lui permettant d'adopter une formulation
positive de la(des) conclusion(s) et, le cas chant, une opinion tablie sur
la base des procdures d'audit mises en uvre (par exemple, les
comptes donnent une image fidle/ne donnent pas une image fidle);
Assurance limite
une mission d'assurance limite (un examen limit): l'auditeur met en
uvre des procdures plus limites que celles requises dans le cadre d'un
audit, afin d'obtenir une assurance limite ou modre lui permettant
d'adopter une formulation ngative concernant ses conclusions (nous
navons eu connaissance daucun lment indiquant que...).
Examen des comptes examine les comptes de la totalit des recettes et dpenses de lUnion [...] et
[] de tout organe ou organisme cr par lUnion dans la mesure o l'acte de
fondation (c'est--dire la lgislation tablissant ledit organisme) n'exclut pas
cet examen.
Examen de la lgalit et de la
ii) Audits de la lgalit et de la rgularit (audits de conformit)
rgularit
examine la lgalit et la rgularit des recettes et dpenses [...] Ce faisant,
elle signale en particulier toute irrgularit. Le contrle des recettes s'effectue
sur la base des constatations comme des versements des recettes lUnion.
Le contrle des dpenses s'effectue sur la base des engagements comme des
paiements.
Larticle 287 du TFUE autorise la Cour raliser des contrles sur place
auprs des autres institutions de lUnion, dans les locaux de tout organe ou
organisme grant des recettes ou des dpenses au nom de lUnion et dans les
Contrles jusqu'au niveau du
bnficiaire final tats membres, y compris dans les locaux de toute personne physique ou
morale bnficiaire de versements provenant du budget. Cette disposition
confre la Cour le droit de raliser des contrles jusqu'au niveau du
bnficiaire final.
Obligation de discrtion
discrtion en ce qui concerne les faits et informations qui viendraient leur
connaissance dans l'exercice de leurs fonctions ou en relation avec celles-ci7.
6
Communment appele DAS.
7
Articles 17-19 du statut des fonctionnaires des Communauts europennes; article 11 du rgime applicable aux autres agents des
Communauts europennes.
8
Dans le prsent manuel, les expressions rfrentiel comptable applicable (utilise dans les normes ISA) et rfrentiel dinformation
financire applicable (utilise par la Cour et dans les normes ISSAI) sont synonymes.
Les audits financiers et les audits de conformit comportent des tests portant
sur l'efficacit des systmes de contrle interne. Il peut s'agir des systmes
concernant i) la fiabilit des comptes ou ii) la prvention ou la dtection et la
correction des dficiences affectant la lgalit et la rgularit des recettes et
des dpenses.
Les objectifs d'audit ci-dessus sont tays par des objectifs d'audit spcifiques.
Ces derniers peuvent galement tre considrs en termes d'assertions ou de
prises de position de la direction de l'entit audite. Ces assertions peuvent
tre explicites (par exemple, la direction de l'entit audite dclare que les
comptes sont tablis sur la base des normes IPSAS) ou implicites (par
exemple, la direction de l'entit audite sous-entend que les oprations pour
Dfinition des assertions
lesquelles les paiements ont t effectus sont ligibles conformment aux
rgles applicables en la matire). L'auditeur prend en considration les
assertions en tenant compte des diffrents types danomalies ventuelles ou
de non-respect qui peuvent survenir. Les assertions spcifiques pour ce qui
concerne la fiabilit, la lgalit, la rgularit et les systmes de contrle interne
sont les suivantes:
La fiabilit: Fiabilit
9
Dans le prsent manuel, les termes exhaustivit (utilis dans les normes ISA) et intgralit (utilis par la Cour et dans les
normes ISSAI) sont synonymes.
Droits et obligations: lentit dtient un droit sur les actifs ou contrle ces
derniers, et les passifs refltent les obligations de lentit.
Intgralit ou exhaustivit: tous les actifs, les passifs et les fonds propres
qui devaient tre comptabiliss ont t enregistrs.
Valeur et affectation: les actifs, les passifs et les fonds propres sont
prsents dans les tats financiers pour leur valeur exacte et tous les
ajustements rsultant de ltablissement de leur valeur ou de leur
affectation sont enregistrs de faon approprie.
prsentation
c) Assertions concernant la prsentation et les informations donnes
en ce qui concerne les lments ci-aprs.
Ralit des oprations, ainsi que droits et obligations: les vnements, les
oprations et les autres faits se sont produits et se rapportent lentit.
10
Une opration illgale et irrgulire nest pas dclare comme affectant la fiabilit des comptes si elle a t comptabilise correctement.
Cependant, l'incidence financire ou les risques d'irrgularit doivent tre prsents de manire approprie.
11
Efficacit des systmes de contrle interne: le systme a t correctement conu et gr, et il a fonctionn de manire continue et efficace
pendant toute la priode audite.
PLANIFICATION
EXAMEN
Mettre en uvre des procdures daudit
- tests des contrles, procdures analytiques et autres contrles de
substance
TABLISSEMENT DE
RAPPORT
laborer un rapport
ISSAI 1230 travaux sur lesquels se fonde son 1.10.2 Documentation des procdures d'audit
rapport d'audit et des lments ralises et des lments probants collects
[ISA 230]
dmontrant que l'audit a t planifi et 1.10.3 Mise en forme des dossiers d'audit
ralis selon les Normes ISA et dans le 1.10.4 Modifications de la documentation
respect des exigences lgislatives et d'audit
rglementaires applicables.
Les informations long terme qui sont utiles pour de futurs audits
doivent tre conserves dans un dossier permanent, mis jour
rgulirement, tandis que les informations concernant l'audit en cours
doivent tre consignes dans un dossier courant.
c) lacceptation et le maintien,
1. INFORMATIONS GNRALES
PARTIE 1 INFORMATIONS GNRALES
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen SECTION 2 PLANIFICATION
Section 4 tablissement des
rapports
Annexes
ISSAI 1300 L'objectif de l'auditeur est de 2.1.1 La programmation constitue le point de dpart de la
tche d'audit
[ISA 300] planifier l'audit afin que la
2.1.2 Que recouvre la notion de planification de l'audit?
mission soit ralise de
manire efficace. 2.1.3 Importance et nature de la planification
2.1.4 tapes de la phase de planification
Programme de travail annuel Le programme de travail annuel (PTA) de la Cour dcrit les tches d'audit
devant tre ralises pendant une anne donne, qui englobent les audits
financiers, les audits de conformit et les audits de la performance, ainsi que
les ressources qui y seront affectes et leurs dates d'achvement prvues.
Les diffrentes tches d'audit sont ensuite entreprises conformment au
programme de travail annuel; elles commencent par la planification de la
tche, point de dpart des travaux d'audit raliser en vue datteindre une
conclusion sur l'objectif/les objectifs d'audit et, le cas chant, de formuler
une opinion d'audit, comme indiqu ci-aprs.
et
Planification Examen
Dcider pourquoi, quoi, o, comment, quand et qui; Prparer, communiquer et analyser les informations,
dfinir les procdures daudit recueillir et valuer les informations probantes
Relev de
Plan denqute Programme daudit Observations constatations
prliminaires
Entit audite
Condition pralable un audit de Une planification adquate permet de garantir que l'effort d'audit est rparti
qualit
en fonction du risque, que les problmes potentiels sont relevs et rsolus
en temps utile et que l'audit est correctement organis et gr afin d'tre
ralis d'une manire conomique, efficiente et efficace.
fond sur le jugement et l'esprit Il faut savoir qu'un audit financier ou un audit de conformit ne se rsument
critique
pas au droulement mcanique d'une srie d'tapes. En effet, l'auditeur
doit exercer son jugement professionnel et faire preuve d'esprit critique
lors de la planification et de la ralisation des audits, ainsi que lors de
l'tablissement des rapports correspondants. Les auditeurs doivent
galement tenir compte des connaissances acquises dans le cadre
d'audits de la performance pertinents pour le domaine en question.
Dterminer l'importance relative a) dterminer l'importance relative, tant d'un point de vue quantitatif que
qualitatif;
Dterminer et valuer les risques b) dterminer et valuer les risques significatifs par la connaissance de
significatifs
l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne;
Concevoir des procdures d'audit c) concevoir des procdures d'audit concernant la nature, le calendrier
et l'tendue des travaux d'audit effectuer en tenant compte des risques
mis en vidence;
Chacun de ces aspects est abord tour tour dans les chapitres suivants de
la prsente section.
Tenir compte de ce qui est important Un lment ou un groupe dlments est considr comme significatif si
pour les utilisateurs
un cart laffectant serait susceptible dinfluer sur la dcision prise par
les utilisateurs de linformation en question. L'importance relative doit
donc tre value en fonction de la connaissance qu'a l'auditeur des
attentes des utilisateurs. Dans le contexte de la Cour, si les utilisateurs
ne fournissent pas ou ne peuvent fournir des informations relatives ce
qui est significatif pour eux, l'auditeur dtermine l'importance relative
un stade aussi prcoce que possible de la phase de planification de
l'audit.
Diversit des utilisateurs Les utilisateurs des informations propres au contexte de lUE, dont il
convient de tenir compte au moment de dterminer l'importance
relative, sont principalement le Parlement et le Conseil (notamment en
raison de la procdure de dcharge), mais galement la Commission et
Jugement professionnel
les autres institutions de l'UE, les autorits des tats membres, les
mdias et le grand public. Compte tenu de la diversit des utilisateurs,
dterminer l'importance relative relve du jugement professionnel.
Permet de dterminer l'tendue des Le fait de dlimiter les niveaux d'importance relative aide l'auditeur
tests d'audit et d'valuer les rsultats
planifier l'audit de sorte que les carts significatifs soient dtects dans
le cadre des tests d'audit et que les ressources de la Cour soient
employes de manire conomique, efficiente et efficace. En effet, un
seuil de signification plus strict (infrieur) ncessite un nombre plus
lev de tests daudit; or lauditeur doit viter de sur-auditer les
domaines qui ne justifient pas un travail daudit trs dtaill.
L'importance relative de nature i) L'importance relative de nature quantitative est dtermine pour une
quantitative est chiffre
valeur chiffre - le seuil de signification. Ce seuil sert dterminer la
12
taille des chantillons dans le cas des vrifications de dtail et
interprter les rsultats de laudit.
12
Dans le prsent manuel, les expressions vrification(s) de dtail (utilise davantage dans les normes ISA et ISSAI) et test(s) de dtail
(utilise davantage par la Cour) sont synonymes.
des dpenses, des recettes ou du La base est gnralement le total des dpenses (c'est--dire
bilan,
l'utilisation des crdits d'engagement pour laudit des engagements et
lutilisation des crdits de paiement pour laudit des paiements), le total
des recettes pour l'audit de la lgalit et de la rgularit ou le montant
inscrit au bilan pour l'audit de la fiabilit.
le seuil tant rexamin Les audits financiers et les audits de conformit rcurrents (c'est--dire
annuels) de la Cour tant gnralement planifis avant la prsentation
des comptes finaux, un seuil de signification provisoire est tabli sur la
base de donnes budgtaires plutt que sur la base des dpenses
relles. Lauditeur doit examiner ce seuil de signification lorsquil obtient
les chiffres dfinitifs des dpenses et des recettes afin de dterminer sil
reste applicable.
Aspect qualitatif ii) L'importance relative doit galement toujours tre value par les
auditeurs sous l'angle qualitatif. Bien que non significatifs du point de
vue quantitatif, certains types d'anomalies ou d'irrgularits pourraient
avoir une incidence significative sur les rapports financiers ou devraient
y figurer. L'aspect qualitatif inclut des lments susceptibles d'tre:
les lments sont significatifs par significatifs par nature: l'lment est significatif du fait de ses
nature
caractristiques inhrentes et lorsqu'entrent ventuellement en ligne de
compte des obligations d'information spcifiques, ou encore s'il
prsente un grand intrt sur le plan politique ou pour l'opinion publique.
Il peut s'agir d'une prsomption de mauvaise gestion, de fraude,
d'illgalit ou d'irrgularit grave, ou encore de fausse dclaration
intentionnelle concernant les rsultats ou les informations;
Dfinition de l'assurance et du Les auditeurs ne peuvent collecter des informations probantes visant
risque d'audit
avoir l'assurance ou la certitude absolue (100 %) de dtecter tous les
carts significatifs, car cela nest ni ralisable dans la pratique, ni rentable.
Au lieu de cela, ils font en sorte de garantir que leurs conclusions et
opinions reposent sur une assurance raisonnable, dcoulant des travaux
daudit.
13
En fonction du type daudit, les objectifs pertinents peuvent concerner la fiabilit des comptes, la conformit aux textes lgislatifs et
rglementaires applicables ou le bon fonctionnement des systmes.
Modle de risque d'audit Comme cela est indiqu ci-aprs, le modle de risque d'audit aide
l'auditeur dterminer l'ampleur des travaux d'audit qu'il est ncessaire
d'effectuer pour atteindre le degr d'assurance souhait pour ses
conclusions.
Risque d'audit (RA) = risque inhrent (RI) x risque de non-contrle (RNC) x risque
de non-dtection (RND)
quation quilibre Cette quation doit toujours tre quilibre. Plus un auditeur estime que le
niveau de risque inhrent et/ou de non-contrle sera lev, plus le risque
de non-dtection sera faible. Il faut donc davantage de vrifications de
dtail (augmentation de la taille d'chantillon). De mme, plus lauditeur
estime que le risque inhrent combin au risque de non-contrle sera
faible, plus le risque de non-dtection sera lev. En loccurrence, cela
requiert un nombre moins lev de contrles de substance et davantage de
travaux relatifs aux systmes. Il faudra tester un plus grand nombre de
systmes et de contrles, car les hypothses formules lors de la phase de
planification doivent tre vrifies et les travaux relatifs aux systmes
contribuent galement lassurance gnrale. Le risque de fraude est la
fois un lment de risque inhrent et un lment de risque de non-contrle.
Les procdures de dtection et Pour dtecter et valuer le risque que l'entit natteigne pas ses objectifs en
d'valuation des risques
ce qui concerne la fiabilit et la conformit, et ainsi contribuer concevoir
les procdures d'audit mettre en uvre, l'auditeur doit appliquer des
Le processus d'valuation des risques suivi par l'entit peut constituer une
incluent le processus d'valuation
des risques suivi par l'entit source d'informations. Par exemple, la Commission europenne, le plan
de gestion annuel (PGA) fait tat des risques majeurs dtects pour la
direction gnrale (DG) concerne, et le rapport annuel d'activit (RAA)
donne une vue d'ensemble des risques majeurs constats et de leur
incidence sur la ralisation des objectifs de la DG. Cependant, lauditeur
doit faire preuve desprit critique, dans la mesure o les risques dtects
par lentit audite peuvent ne pas reflter ceux qui sont importants dans le
cadre de l'audit, et ces informations peuvent tre influences par un parti
pris.
Tableau 2 Procdures d'valuation des risques
Les procdures d'valuation des risques sont utilises pour acqurir une
connaissance des lments suivants, chacun deux tant examins ci-
aprs:
Connatre les activits de l'entit Les auditeurs acquirent une connaissance de l'entit de manire
disposer dune base de rfrence pour planifier et raliser la mission et
exercer un jugement professionnel pertinent.
pour parvenir une conclusion sur La connaissance qu'a l'auditeur de l'entit et de ses oprations doit tre
les objectifs d'audit
axe sur les lments permettant de formuler une conclusion sur les
objectifs d'audit. Il doit normalement acqurir une connaissance des
lments suivants:
14
Dans le prsent manuel, les expressions personnes constituant le gouvernement dentreprise (utilise dans les normes ISA) et
personnes responsables de la gouvernance (utilise par la Cour et dans les normes ISSAI) sont synonymes.
15
Il convient de distinguer lvaluation prliminaire du risque de non-contrle de l'valuation en profondeur des contrles internes qui
s'avrera ncessaire si des tests des contrles sont entrepris dans le cadre de la stratgie daudit gnrale.
16
Article 53 du rglement financier applicable au budget gnral des Communauts europennes (rglement (CE, Euratom) n 1605/2002
du Conseil du 25 juin 2002) et ses modalits d'excution (rglement (CE, Euratom) n 2342/2002 de la Commission
du 23 dcembre 2002).
Connaissance des rglements Des rglements spcifiques existent pour chaque activit (par exemple,
spcifiques
chaque domaine politique la Commission) et dfinissent les conditions
particulires lies au domaine d'activit concern, y compris l'ventuel
caractre pluriannuel des activits de lUE. L'auditeur doit acqurir une
bonne connaissance de ces rglements spcifiques au cours de la phase
de planification.
Dfinition du risque inhrent Le risque inhrent est le risque, li la nature des activits, des oprations
et des structures de gestion, que des carts se produisent qui, s'ils ne sont
pas prvenus ou dtects et corrigs par les systmes de contrle interne,
aboutiront ce que les objectifs de lentit, en termes de fiabilit et de
lgalit/rgularit, ne seront pas atteints. Le risque inhrent est estim par
l'auditeur, sur la base de sa connaissance des activits de l'entit.
L'auditeur doit dterminer, parmi les risques inhrents dtects, ceux qui,
selon son jugement, requirent une attention particulire (appels risques
Risques significatifs
significatifs). Pour ces risques, l'auditeur doit acqurir une connaissance
des contrles internes correspondants. Si des contrles appropris n'ont
pas t mis en place pour prvenir des risques significatifs, cette situation
peut tre rvlatrice de lexistence de faiblesses majeures au niveau du
contrle interne de l'entit.
Dfinition du contrle interne17 Le contrle interne est un processus intgr ( savoir un ensemble
dactions qui touchent toutes les activits dune entit), mis en uvre par
la direction et par le personnel dune entit. Dans les normes
internationales, lexpression contrle interne est utilise, tandis que dans
le contexte de lUnion europenne, elle est remplace par celle de
systmes de contrle et de surveillance. Le contrle interne est conu
pour parer aux risques et fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation, dans le cadre de la mission de lentit, des objectifs gnraux
suivants:
17
Dfinition conforme aux lignes directrices de l'Intosai sur les normes de contrle interne.
LMENT DE FINALITS
CONTRLE
valuation des Permet de dtecter et d'analyser les risques internes et externes susceptibles
risques dentraver la ralisation des objectifs de l'entit. la Commission, les
objectifs de toutes les activits doivent tre spcifiques, mesurables,
ralisables, pertinents et dats (SMART). Par ailleurs, le systme comporte
une analyse et une gestion des risques lis aux principales activits.
Information et Doivent constituer un cadre clair pour la ralisation des objectifs en matire
communication d'information financire et de conformit; cet lment comprend le systme
comptable, les procdures et les documents destins initier, enregistrer,
traiter et prsenter les oprations et suivre les actifs, les passifs et les fonds
propres qui leur sont lis.
Limites des contrles internes Lors de l'valuation et des tests des contrles, l'auditeur doit
soigneusement tenir compte des limites inhrentes aux contrles internes,
ainsi que du rapport cot/efficacit des tests des contrles. Les contrles
internes ne peuvent fournir qu'une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs de contrle. De plus, les informations probantes ne
peuvent pas tre obtenues exclusivement partir des contrles internes,
dans la mesure o les limites inhrentes ci-aprs peuvent en affecter
l'efficacit.
Oprations non
courantes
Insuffisances des
systmes informatiques Changements
concernant le
personnel cl
Contournement des
contrles par la direction Collusion
ii) dtermine si les contrles ont t mis en uvre (c'est--dire s'ils existent
et si l'entit audite les applique).
Tests de cheminement L'auditeur examine la faon dont un contrle est conu afin de dterminer
sil doit en vrifier la mise en uvre. Afin de comprendre et de confirmer le
fonctionnement d'un contrle, il effectue des tests de cheminement sur
un nombre restreint d'oprations (trois au maximum). La connaissance des
contrles mis en place dans une entit ne doit pas tre considre comme
un test de l'efficacit oprationnelle de ces derniers; ces tests sont
effectus pendant la phase d'examen.
L'accent est mis sur les contrles Seuls les contrles qui sont pertinents par rapport l'objectif d'audit
cls pertinents
doivent tre pris en compte. Le fait de dterminer si un contrle, excut
seul ou en association avec d'autres, est pertinent, relve du jugement
professionnel de l'auditeur. De plus, il faut que l'auditeur se demande
quels contrles doivent tre considrs comme des contrles cls. Le
nombre de contrles cls slectionner en vue de raliser des tests est le
strict minimum ncessaire pour garantir que tous les risques pertinents
sont couverts.
l'importance relative;
la taille de lentit;
Contrles manuels ou automatiss L'utilisation dlments manuels ou automatiss dans le contrle interne a
une incidence sur la manire dont les oprations sont inities, enregistres,
traites et prsentes. Afin d'acqurir une connaissance du contrle
interne, l'auditeur doit se demander si l'entit a rpondu de manire
adquate aux risques rsultant de l'utilisation de systmes informatiques
(traitement incorrect des donnes, accs et changements non autoriss,
perte potentielle de donnes) ou de systmes manuels (les contrles
peuvent tre contourns ou omis, de simples erreurs et des fautes peuvent
se produire) en dfinissant des contrles effectifs.
Dfinition du risque de non- Le risque de non-contrle est le risque que le dispositif de contrle interne
contrle
ne permette pas de prvenir des carts significatifs, ou de les dtecter et
Risque de
tat du contrle
non- Description
interne
contrle
Lorsque des informations sont disponibles grce
des audits rcents dans le mme domaine, qui
Excellent Faible indiquent que le contrle interne est excellent tant
en ce qui concerne sa conception que sa mise en
uvre.
Le contrle interne semble exister et tre bien
conu et est susceptible de fonctionner de manire
Bon Moyen
efficace et continue tout au long de la priode
considre.
Le contrle interne est inexistant, mal conu ou sa
Faible lev
mise en uvre laisse dsirer.
Tests des contrles Les auditeurs doivent concevoir et raliser des tests des contrles si:
L'auditeur peut alors, sur la base de son valuation des contrles cls
18
Le modle dassurance de la Cour s'inspire du modle de risque daudit, en prenant dment en considration les particularits de l'environnement d'audit de
linstitution.
Par exemple, dans le meilleur des cas (RI = 0,6 et RNC = 0,15), avec un risque d'audit fix 0,05, le risque de non-dtection est
de 0,55 (0,05 / 0,6 x 0,15). Par dfinition, le degr de confiance obtenir partir des vrifications de dtail correspond 45 % (1 -
0,55).
1) Il incombe l'auditeur de dcider si les travaux effectus et les rsultats obtenus dans le cadre de l'valuation globale des
systmes de contrle et de surveillance ainsi que des vrifications de dtail sont suffisants pour atteindre le degr de confiance
requis dans le contexte de l'audit en question. Le prsent tableau doit tre utilis titre indicatif. En cas de difficult pour effectuer
l'ensemble des travaux d'audit ncessaires et atteindre le degr de confiance de 95 %, il faut soit obtenir plus d'informations
probantes par d'autres moyens (comme par exemple l'utilisation des rsultats des vrifications de dtail et des valuations des
systmes effectues par les services de la Commission, les tats membres et/ou d'autres auditeurs), soit limiter le champ de la
conclusion d'audit.
2) Le tableau est fond sur l'hypothse que les chantillons ont t slectionns de manire alatoire. En cas d'application d'une
mthode d'chantillonnage en deux phases, il convient d'accrotre la taille de l'chantillon de 20 % afin de compenser l'augmentation
du risque d'chantillonnage (c'est--dire le risque que les oprations nont pas toutes la mme probabilit de faire partie de
lchantillon de la seconde phase).
3) La taille de l'chantillon est arrondie au multiple de 5 le plus proche.
Dfinitions:
Vrifications de dtail minimales: des tests des contrles sont raliss, plus
un nombre limit de vrifications de dtail. Un certain nombre de
vrifications de dtail doivent tre effectues systmatiquement, en raison
i) du risque de collusion, de contournement des contrles par la direction,
etc.) et ii) du fait que les normes ISA/ISSAI prvoient que tous les comptes
significatifs doivent tre tests. Il convient de souligner que ces contrles
doivent tre tests si lauditeur veut en tirer un certain degr de confiance.
Vrifications de dtail normales: des tests des contrles sont raliss, ainsi
qu'un nombre relativement important de vrifications de dtail, car le degr
de confiance requis est en grande partie obtenu partir de ces dernires.
2.3.9 Documentation
Exercer le jugement professionnel et L'audit doit tre planifi et excut de manire ce que les informations
l'esprit critique
probantes obtenues soient suffisantes, pertinentes et fiables pour tayer
les conclusions et, le cas chant, lopinion daudit. Les caractres
suffisant, pertinent et fiable sont interdpendants et s'appliquent aux
informations probantes tires des contrles de substance et des tests des
contrles. En valuant les informations probantes correspondant ces
qualits, l'auditeur exerce son jugement professionnel et fait preuve d'esprit
critique. Plus l'valuation du risque par l'auditeur est leve, plus les
informations probantes qu'il doit obtenir partir des contrles de
19
substance se doivent dtre suffisantes, fiables et pertinentes.
19
Voir le modle dassurance au chapitre 2.3.8.
Figure 4 Lien entre les lments du risque d'audit et les informations probantes requises
lev
Davantage dinformations
probantes sont ncessaires
Risque
inhrent
ou risque
de non-
contrle Moins dinformations probantes
sont ncessaires
Il existe une relation inverse entre le risque de non-dtection et le niveau combin du risque inhrent et du risque de non-
contrle. Par exemple, lorsque les risques inhrent et de non-contrle sont levs, les niveaux acceptables des risques de non-
dtection doivent tre faibles afin de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour tre acceptable. En
revanche, lorsque les risques inhrent et de non-contrle sont faibles, lauditeur peut accepter un risque de non-dtection plus
lev tout en rduisant le risque daudit un niveau suffisamment faible pour tre acceptable.
Permet de conclure par rapport La pertinence a trait au lien logique avec, ou lincidence sur, l'objectif de
un objectif
la procdure d'audit. Pour que les informations probantes soient
considres comme tant pertinentes, elles doivent contribuer rpondre
lassertion ou lobjectif d'audit particulier. Pour tre pertinentes, les
informations probantes doivent s'appliquer la priode examine;
l'ensemble des informations probantes doit tre reprsentatif de toute la
priode audite.
La fiabilit dpend de la source et Les informations probantes sont fiables si elles satisfont aux conditions
de la nature des informations
probantes ncessaires de crdibilit. La fiabilit des informations probantes dpend
de leur source - qu'elle soit interne ou externe l'entit audite - et de leur
nature - physique, documentaire, orale ou analytique - ainsi que des
circonstances dans lesquelles elles ont t obtenues. Tout en
reconnaissant que des exceptions peuvent exister, il ressort des principes
gnraux suivants que les informations probantes sont plus fiables
lorsqu'elles:
PHYSIQUES
Inspection ou observation directe des personnes, Bien qu'elles constituent gnralement le type
des biens ou des vnements d'informations probantes le plus convaincant, l'auditeur doit
savoir que sa seule prsence risque d'altrer la ralit.
DOCUMENTAIRES
Examen de pices ou de registres comptables, de Les informations utiles risquent de ne pas tre toujours
manuels et de prises de position de la direction documentes; il faudra donc avoir recours d'autres
approches.
ORALES
Enqute ou entretiens mens auprs des agents de L'auditeur ne considre que trs rarement les informations
l'entit audite ou de tiers, documents ou recueillies lors d'entretiens comme fiables. (La fiabilit des
corrobors le cas chant informations probantes est accrue si ces dernires ont t
recueillies directement par lauditeur et non de manire
indirecte ou par dduction, ou encore si elles existent sous
forme de documents plutt que sous forme de dclarations
verbales.)
ANALYTIQUES
Analyse par raisonnement, reclassement, contrle L'auditeur obtient de telles informations probantes en
arithmtique et comparaison exerant son jugement professionnel pour valuer les
lments probants physiques, documentaires et oraux.
au cours des phases de planification et L'auditeur doit apprcier quelle mthode d'obtention d'informations
d'examen
probantes est suffisamment fiable et trouver un quilibre entre la fiabilit
des informations probantes et le cot de leur obtention.
20
Le TFUE dispose que: tout document ou toute information ncessaire
l'accomplissement de la mission de la Cour des comptes est communiqu
celle-ci, sur sa demande, par les autres institutions de l'Union, par les
Base juridique tablissant le droit
d'accs organes ou organismes grant des recettes ou des dpenses au nom de
l'Union, par les personnes physiques ou morales bnficiaires de
versements provenant du budget et par les institutions de contrle
nationales ou, si celles-ci ne disposent pas des comptences ncessaires,
par les services nationaux comptents. Il appartient la Cour des
comptes de dterminer les documents ou informations qu'elle juge
ncessaires cet gard.
Compte tenu de cette obligation juridique, il est trs rare que l'accs aux
documents ou aux informations requis ne soit pas accord pour les besoins
de l'audit.
20
Article 287, paragraphe 3, du trait sur le fonctionnement de lUnion europenne.
en mettant en uvre des rponses 2.5.5 Conception des contrles de substance Nature,
calendrier et tendue
appropries ces risques.
2.5.6 chantillonnage daudit et autres modes de
slection des lments tester
Importance relative et risque Les procdures d'audit, qui visent obtenir l'assurance requise de la
manire la plus rentable possible, sont conues partir des connaissances
acquises par l'auditeur et doivent prendre en compte certains aspects
majeurs, par exemple l'importance relative et le risque, comme le montre la
figure ci-aprs.
Confiance place
Approche
Contrles de substance dans les contrles
daudit
internes
Informations
Importance relative Degr de confiance
probantes recueillir
Conclusions daudit
Au niveau des assertions valuation des rsultats Au niveau global
Pourquoi concevoir des Les procdures d'audit sont conues par l'auditeur, sur la base de
procdures d'audit?
lvaluation du risque, afin:
4. le risque valu;
Approche daudit et assurance i) les informations probantes qui sont ncessaires (l'approche d'audit),
iv) quand obtenir les informations requises (calendrier des procdures d'audit),
Toujours mettre en uvre un Quelle que soit l'approche d'audit slectionne, l'auditeur doit concevoir et
certain nombre de contrles de
substance mettre en uvre des contrles de substance. Mme si le rsultat de
l'valuation des contrles est satisfaisant, certains contrles de substance
doivent tre excuts, en raison du risque de contournement des contrles
par la direction, de collusion, etc.
Planifier et raliser
des tests des contrles
(figure 9, tapes 2-3)
Fixer les risques de non-contrle
au maximum (faible niveau de
confiance dans les contrles internes) Rvaluer le risque de non-contrle
sur la base des tests des contrles
Le niveau de
risque de non-contrle atteint
corrobore-t-il le niveau prvu
de risque de non-contrle?
Non
Oui
Revoir le niveau des contrles de
substance prvu
ii) Le degr d'assurance obtenir L'assurance de 95 % gnralement requise des tests d'audit de la Cour
grce aux procdures d'audit
peut tre tire essentiellement des contrles, ou essentiellement ou
totalement des contrles de substance, en fonction de l'valuation, par
l'auditeur, du risque inhrent et du risque de non-contrle (voir modle
dassurance, chapitre 2.3.8).
iii) La nature des procdures La nature des procdures d'audit dcoule de:
d'audit
leur objectif: tests des contrles ou contrles de substance (y compris
tests de dtail et procdures analytiques);
iv) Le calendrier des procdures Le calendrier dfinit le moment o les procdures daudit sont mises en
d'audit
uvre, ou la priode ou la date sur lesquelles porteront les lments
probants collecter. Lorsque l'auditeur s'interroge sur le moment de la
mise en uvre des procdures daudit, il prend galement en compte les
points suivants:
v) L'tendue des procdures L'auditeur dcide de ltendue dune procdure daudit, c'est--dire de la
d'audit
quantit tester, sur la base:
vi) Conception de procdures L'auditeur s'assure qu'il existe un lien clair entre l'valuation du risque,
daudit efficientes
l'valuation du contrle interne et la nature, le calendrier et l'tendue des
procdures daudit. Les procdures daudit, qui doivent dcouler de
l'approche d'audit et, par suite, tre cohrentes avec celle-ci, refltent la
dcision prise par l'auditeur de s'appuyer ou non sur les contrles internes,
ainsi que l'tendue des contrles de substance.
21
Dans le prsent manuel, les termes sondage (utilis davantage dans les normes ISA et ISSAI) et chantillonnage (utilis davantage
par la Cour) sont synonymes.
Tous les auditeurs qui mettent en uvre des procdures daudit doivent
comprendre comment chaque section individuelle est relie lapproche
daudit gnrale et contribue lassurance daudit globale qui doit tre
fournie par laudit.
Si lauditeur sappuie sur des Si lauditeur prvoit de sappuyer sur des contrles pour rduire ltendue
contrles
des contrles de substance, lobjectif des tests des contrles est dvaluer
si les contrles cls, ou les contrles compensateurs pertinents, ont
fonctionn de manire efficace et continue pendant la priode examine.
Lauditeur acquiert une connaissance du contrle interne, value le risque
de non-contrle et y rpond en dfinissant des procdures daudit
22
appropries. Il doit en outre tester ces contrles , comme cela est indiqu
dans la figure 7.
22
Dans le contexte de lUE, le contrle interne comprend galement les systmes de contrle et de surveillance des tats membres, afin de
couvrir le risque de dlgation.
- Environnement de contrle
Acqurir une connaissance - Systme dinformation
de la structure de contrle - Oprations et documents
comptables
1.
Acqurir une
connaissance
- Liste de vrification
Documenter la prise de - Questionnaire
connaissance - Organigramme
- Texte explicatif
2. valuation
initiale et
Dfinition du niveau de risque
rponse au
de non-contrle
risque de non-
Procdures daudit:
contrle
- nature
- calendrier
- tendue
Rponse au risque
de non-contrle
3. valuation Nature:
finale fonde sur - demande d'informations
Tester les contrles - observation
les tests des
contrles - inspection
- rexcution
Calendrier Augmentation
valuation du caractre suffisant tendue
des informations probantes et
rvaluation du risque interne
de non-contrle
Continuer Diminution
Diminution ou
lexamen ou augmentation
pas de changement
du risque?
Si lauditeur ne sappuie pas sur Mme sil ne prvoit pas de s'appuyer sur des contrles lors de la phase de
des contrles
planification (objectif daudit), lauditeur doit quand mme examiner la
conception des contrles cls de manire reprer les dficiences et en
rendre compte, et proposer des recommandations en vue
damliorations.
i) Nature des tests des contrles La nature dun contrle particulier influence le type de procdures daudit
requis pour obtenir des informations probantes indiquant si le contrle a
fonctionn efficacement des moments pertinents pendant la priode sur
laquelle porte l'audit. Il existe deux niveaux de contrles: les contrles de
niveau lev, comme les contrles de suivi, et les contrles de niveau
faible, comme les contrles d'autorisation, les contrles oprationnels, les
contrles physiques, etc. Ces contrles peuvent tre manuels, semi-
automatiss ou totalement automatiss. La confiance doit tre place dans
le contrle au niveau le plus lev possible. Les tests des contrles
peuvent tre classs en trois catgories principales, prsentes dans le
tableau ci-aprs.
Les contrles dapplication sont intgrs dans les systmes de lentit audite et
s'appliquent des oprations individuelles ou des lots doprations similaires.
Tests des contrles Lauditeur doit acqurir une bonne connaissance de lenvironnement
dapplication informatique de lentit audite. Les contrles cls dapplication sont tests dans
automatiss la mesure o ils jouent un rle essentiel pour ltablissement des rapports cls et
la protection des donnes lectroniques, et o ils ont une incidence significative
sur les tats financiers.
ii) Calendrier des tests des Le calendrier des tests des contrles dpend des objectifs de l'auditeur et
contrles
dtermine la priode pour laquelle il sappuiera sur ces contrles. Le
calendrier des tests se rfre la fois la priode couvrir ( un moment
particulier ou pendant toute une priode donne) et au moment auquel
lauditeur ralisera le test (durant une priode intermdiaire ou la fin de la
priode) ou non (confiance obtenue lors daudits prcdents). Sagissant
des risques significatifs, lauditeur doit tester les contrles pendant la
priode en cours. Si des contrles substantiellement diffrents ont t
raliss divers moments au cours de la priode audite, l'auditeur doit
les examiner chacun sparment.
un moment prcis Lauditeur ne collecte que des informations probantes tablissant que les contrles
fonctionnaient rellement ce moment-l.
pendant toute une priode Lauditeur recueille des informations probantes tablissant que les contrles fonctionnaient
donne rellement aux moments pertinents de la priode audite.
durant une priode Des informations probantes additionnelles doivent tre recueillies, pour la priode restant
intermdiaire couvrir, concernant la nature et ltendue de tout changement significatif affectant le
contrle interne, par exemple des changements dans le domaine informatique ou affectant
les processus.
lors daudits prcdents Lauditeur doit collecter des informations probantes pour savoir si des changements dans
des contrles spcifiques sont ou non intervenus aprs laudit prcdent, au moyen de
demandes dinformations en association avec une observation ou une inspection.
lors daudits prcdents Lauditeur ne peut pas sappuyer sur des informations probantes collectes lors daudits
contrles pour prvenir les prcdents pour des contrles qui rduisent un risque significatif: ces contrles doivent
risques significatifs tre tests lors de la priode en cours.
lors dun audit prcdent, Lefficacit du fonctionnement de ces contrles doit tre teste lors de laudit en cours.
sils ont chang depuis quils Les changements peuvent signifier quil nexiste aucune base sur laquelle s'appuyer
ont t tests pour la valablement.
dernire fois
lors dun audit prcdent, Lauditeur doit tester lefficacit du fonctionnement de ces contrles au moins une fois
sils nont pas chang tous les trois audits, mais viter de tester lensemble des contrles sur une priode daudit
depuis quils ont t tests donne sans les tester sur dautres priodes.
pour la dernire fois
iii) tendue des tests des contrles L'auditeur conoit des tests des contrles pour collecter des informations
probantes suffisantes, pertinentes et fiables tablissant que les contrles
ont fonctionn efficacement pendant toute la priode pour laquelle il
sappuie sur ces derniers. Plus il sappuie sur lefficacit du
fonctionnement des contrles pendant lvaluation des risques, plus les
tests des contrles sont tendus.
la porte des informations probantes collectes partir des tests sur dautres
contrles relatifs lassertion;
la mesure dans laquelle il prvoit de s'appuyer sur le contrle (et, par suite, de
rduire les contrles de substance);
les carts attendus par rapport aux contrles, dont l'accroissement entrane une
augmentation de l'tendue des tests des contrles; si lcart attendu se trouve
tre trop lev, les tests des contrles pourraient savrer inefficaces.
i) Nature des contrles de substance Il existe deux catgories de contrles de substance: les procdures
analytiques de corroboration et les tests de dtail. Les procdures
analytiques de corroboration sont gnralement plus adaptes des
volumes importants doprations dont la tendance est prvisible dans le
temps. Les tests de dtail sont gnralement plus appropris pour
collecter des informations probantes concernant certaines assertions,
notamment les assertions concernant lexistence, lligibilit et
ltablissement de la valeur. En fonction des informations probantes
obtenir, lauditeur peut dcider dutiliser une association de tests de dtail
et de procdures analytiques.
ii) Calendrier des contrles de Les contrles de substance peuvent tre raliss soit une date
substance
intermdiaire, soit la fin de la priode. Lorsque des contrles de
substance sont raliss une date intermdiaire, l'auditeur doit mettre en
uvre des contrles de substance appropris, en association avec des
tests des contrles, sauf s'il le juge inutile, pour couvrir le restant de la
priode et rduire le risque que des carts existants la fin de la priode
ne soient pas dtects. Si des carts sont dtects une date
intermdiaire, l'auditeur doit modifier lvaluation des risques et, par suite,
la nature, le calendrier et ltendue des contrles de substance couvrant
le restant de la priode.
iii) tendue des contrles de Ltendue des contrles de substance est lie au choix de la nature et de
substance
la taille de lchantillon permettant de prendre en compte tous les risques
significatifs dans l'ensemble des assertions daudit pertinentes. L'tendue
des vrifications de dtail est dfinie lors de llaboration de lapproche
daudit (voir plus haut chapitre 2.5.3, point i)). En fonction du seuil de
Dans les cas o lauditeur a dcid de ne pas sappuyer sur les contrles
internes, lorsqu'il met en uvre des contrles de substance, il ne peut
pas partir du principe que les contrles portant sur llment en question
fonctionnent efficacement ou que les donnes sont fiables. Des contrles
internes non tests ou non fiables doivent impliquer pour lauditeur de
vrifier la fiabilit des donnes traites et dajuster ltendue des
vrifications de dtail en consquence.
i) Slection de tous les lments La slection de tous les lments est judicieuse lorsquil sagit d'un petit
nombre d'lments mais de grande valeur, lorsque le risque est lev ou
lorsque les techniques d'audit assistes par ordinateur (TAAO)
permettent de tester tous les lments de faon efficiente. Cette mthode
est plus couramment utilise pour les vrifications de dtail (ou tests de
dtail) que pour les tests des contrles.
ii) Slection d'lments spcifiques Lauditeur slectionne certains lments d'une population en raison de leurs
caractristiques particulires. Ces lments sont gnralement des
lments de valeur importante ou reprsentant un risque lev (par
exemple des montants relativement levs ou faibles, des lments de
valeur ngative, etc.) ou des lments qui reprsentent une partie
importante du domaine audit. Cette mthode est utile pour les tests des
contrles et pour les vrifications de dtail, ainsi que pour acqurir une
connaissance de lentit ou pour confirmer lvaluation du risque faite par
lauditeur. Si elle est un moyen efficient de collecte dinformations
iii) chantillonnage probantes, il ne s'agit pas pour autant d'un chantillonnage et les rsultats
ne peuvent pas tre extrapols l'ensemble de la population. Cependant,
elle peut tre utile dans le cadre dune approche daudit qui fournit une
assurance raisonnable sans chantillonnage.
Introduction
dans le cadre des tests des contrles, le taux dcart total ne dpasse
pas le taux dcart acceptable (le taux dcart que lauditeur est prt
accepter) (voir galement le tableau 12 au chapitre 3.3.2 de la partie
Informations gnrales du prsent manuel);
Ds lors quil a fix les objectifs et les procdures d'audit les plus
appropries pour les atteindre, lauditeur doit:
b) Dterminer la population faisant La population reprsente lensemble des donnes partir desquelles un
lobjet de lchantillonnage
chantillon est prlev et sur lesquelles lauditeur souhaite tirer des
23
Le risque dchantillonnage est le risque que la conclusion de lauditeur fonde sur un chantillon soit diffrente de celle laquelle il serait
parvenu si toute la population avait t teste.
d) Prparer la population La population est divise en units dchantillonnage (par exemple les
groupes de politiques pour la DAS). Les units dchantillonnage peuvent
galement tre regroupes en sous-populations aux caractristiques
similaires, de manire obtenir un chantillon efficace et efficient
permettant d'atteindre les objectifs daudit particuliers. Cette mthode est
appele stratification (voir ci-aprs).
f) Dterminer la taille de lchantillon Compte tenu de l'valuation combine du risque et du degr de confiance
requis, la taille minimale de lchantillon doit tre dtermine en utilisant
le modle dassurance de la Cour (voir chapitre 2.3.8). Il est vident que,
plus lchantillon est grand, plus la prcision et la probabilit que
lchantillon soit reprsentatif de la population augmentent, ce qui rduit
le risque dchantillonnage.
Des outils tels que Microsoft Excel ou ACL, tous deux disponibles la
Cour, permettent de slectionner des chantillons. Excel, qui est le plus
utilis dans les units d'audit, dispose d'une fonction MUS. La
Chambre CEAD peut assister les autres units qui doivent procder un
chantillonnage MUS sur des populations spcifiques.
Devez-vous
Oui extrapoler Non
les rsultats?
La population est-elle
htrogne eu gard
l'importance de l'opration/du Oui
montant?
chantillonnage alatoire
simple ou sondage en
Sondage stratifi en Sondage en units chantillonnage
units montaires units montaires montaires discrtionnaire
Ces n euros slectionns sur la base du MUS sont appels hit euros
(euros slectionns). Les oprations dont ils font partie sont dnommes
Champ de l'audit
une description du champ de l'audit, y compris le cadre rglementaire,
le cas chant (comptes soumis laudit, domaines de dpenses ou de
recettes concerns par laudit, montants en cause, dispositifs de gestion et
de paiement et base juridique), et les rcentes modifications et volutions
significatives susceptibles d'affecter l'audit;
les objectifs d'audit (la fiabilit des comptes et les principales assertions
Objectifs de l'audit
traiter; sagissant des audits de conformit, les objectifs dpendent du
type daudit raliser);
tendue de l'audit
l'tendue de l'audit (les priodes comptables couvrir et les lieux
visiter; comme pour les audits de conformit, plus les systmes de contrle
tester et lchantillon auditer);
Modifier le plan si ncessaire Le plan d'enqute et le programme d'audit doivent tre mis jour et
modifis, si ncessaire, au cours de l'audit, la suite dvnements
inattendus, de changements de situation ou de lobtention dinformations
probantes. Ces modifications peuvent avoir une incidence sur la nature, le
calendrier et l'tendue des procdures d'audit prvues. Elles doivent tre
approuves par la chambre responsable.
2.6.4 Documentation
Documenter la planification et les Le plan d'enqute et le programme d'audit doivent tre documents dans
changements
le systme lectronique de support l'audit de la Cour, y compris les
changements importants apports au cours de l'audit et les raisons de ces
changements. La documentation du programme daudit sert garder la
trace de la planification et de l'excution des procdures d'audit qui peuvent
tre revues et approuves.
1. INFORMATIONS GNRALES
PARTIE 1 INFORMATIONS GNRALES
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen SECTION 3 EXAMEN
Section 4 tablissement des
rapports
Annexes
Raliser correctement les tests Les auditeurs doivent garder lesprit que les tests daudit qui ne sont pas
daudit
correctement raliss au cours de la phase dexamen de laudit ne
permettent pas dobtenir les informations probantes requises.
3.2.1. Procdures d'audit visant obtenir des informations probantes
Combinaison de tests des Pendant la phase d'examen de laudit, des informations probantes peuvent
contrles et de contrles de
substance tre obtenues en combinant des tests des contrles (prcds d'une
valuation des contrles internes concerns), des tests de dtail de
corroboration et des procdures analytiques, avec des informations
provenant d'autres sources comme les dclarations crites et les travaux
de tiers. Si l'auditeur obtient plusieurs lments probants lors de lexamen
des registres (par exemple en procdant des contrles arithmtiques -
rexcution des calculs ou excution de calculs diffrents pour vrifier
lexactitude - ou des analyses), ces lments ne constituent pas des
informations probantes suffisantes permettant de fonder une conclusion
d'audit, et d'autres procdures sont galement utilises (telles linspection,
lobservation, ou la demande dinformations et de confirmation).
valuer si les contrles cls fonctionn de manire permanente et efficace tout au long de la priode
fonctionnent efficacement et en
examine.
permanence
Si les tests des contrles confirment que ces derniers ont fonctionn en
permanence et de manire efficace pendant la priode examine, ces
contrles peuvent tre considrs comme fiables. Dans ce cas, l'auditeur
pourra raliser des vrifications de dtail minimales.
S'il s'avre que ces contrles n'ont pas t mis en uvre de manire
continue et efficace tout au long de la priode vise, l'auditeur doit
rvaluer l'approche d'audit et accrotre l'tendue des vrifications de dtail
raliser.
Les techniques gnralement utilises pour tester les contrles cls sont
l'observation et la demande d'informations, l'inspection et le contrle
La correction des erreurs dtectes. Examen des mesures correctrices et demande d'informations concernant leur
suivi.
Les lments probants et la Examen des lments attestant la mise en uvre des contrles
documentation attestant la mise en lments attestant qu'une opration slectionne a t autorise (signature de
Types de contrles de substance Les contrles de substance concernent les montants exprims en units
montaires et peuvent prendre deux formes:
L'auditeur doit raliser les tests de dtail tels quils ont t conus lors de
la phase de planification, moins que l'valuation des rsultats des tests
des contrles exige qu'il en revoie la nature, le calendrier et/ou l'tendue.
Le rsultat des tests d'audit doit tre enregistr avec prcision, les
discordances et les questions en suspens tant voques avec l'entit
audite et les divergences aplanies avant de tirer des conclusions sur les
diffrents tests de dtail.
Lobjectif de lauditeur qui a 3.3.1 Nature et cause des erreurs Cas gnral
recours aux sondages en audit est 3.3.2 Projection et valuation des rsultats du
ISSAI 1450 sondage Cas gnral
[ISA 450] de disposer dune base
raisonnable partir de laquelle il 3.3.3 Tests des contrles Nature et cause des
erreurs, ainsi que projection et valuation des
tire des conclusions sur la rsultats
ISSAI 1530
[ISA 530] population dont lchantillon est
3.3.4. Tests de dtail de corroboration Nature et
extrait. cause des erreurs, ainsi que projection et
valuation des rsultats
Dans le cadre des tests des contrles, une erreur correspond un cart
Examiner l'incidence sur l'objectif par rapport un contrle prescrit et l'ensemble des erreurs est exprim
de la procdure d'audit
sous la forme d'un taux d'cart ou dune frquence dcart. Dans le cadre
des tests de dtail de corroboration, une erreur est une anomalie affectant
Lorsqu'il analyse les erreurs dceles dans le cadre des tests des
Types et causes d'erreurs: contrles ou dans celui des tests de dtail de corroboration, l'auditeur peut
observer les causes et les types d'erreurs suivants:
Lerreur peut tre provoque par les causes suivantes, susceptibles dintervenir
de manire isole ou combine:
o cause accidentelle,
o action dlibre,
Une fois les tests d'audit raliss, l'auditeur doit passer en revue toutes les
erreurs dceles et valuer si les informations probantes lui permettent de
parvenir, pour chaque test d'audit, une conclusion approprie concernant
la population.
L'auditeur doit tablir, et ce, sparment pour les anomalies, les cas de
non-conformit et ceux d'cart par rapport un contrle, si, pris
individuellement ou associs les uns aux autres, ils sont significatifs.
Trois cas de figure possibles Trois cas de figure, prsents dans le tableau ci-aprs, sont possibles
s'agissant du taux d'cart ou du taux d'erreur extrapol lissue des tests
d'audit et de leur interprtation.
Tableau 12 Cas de figure possibles l'issue des tests d'audit et de leur interprtation
3.3.3 Tests des contrles Nature et cause des erreurs, ainsi que projection et
valuation des rsultats
Nature et cause des erreurs Le concept d'efficacit du fonctionnement des contrles admet la possibilit
que des erreurs affectent la faon dont ceux-ci sont effectus par l'entit.
Une erreur correspond un cart par rapport un contrle prescrit, et
l'ensemble des erreurs est exprim sous la forme d'un taux d'cart.
Extrapolation des erreurs Aucune extrapolation spcifique des erreurs n'est ncessaire dans le cas
de tests des contrles, car le taux d'erreur du sondage est galement le
taux d'erreur extrapol lensemble de la population.
valuation des rsultats des tests L'auditeur doit apprcier les rsultats des tests des contrles pour chaque
des contrles
contrle cl afin dobtenir une valuation globale de l'efficacit des
contrles. L'valuation des rsultats des tests des contrles requiert un
degr lev de jugement professionnel, car ils influent sur l'approche
d'audit. Un taux d'erreur plus lev que prvu lissue des tests des
contrles peut conduire accrotre le risque valu d'anomalies
significatives ou de non-conformit, moins que des informations
probantes supplmentaires tayant l'valuation initiale ne soient recueillies.
Dans ce cas, lauditeur ne peut se fier aux contrles que dans une mesure
limite et l'valuation prliminaire des contrles internes doit tre
rexamine, de mme que le niveau du risque de non-contrle;
les contrles ne sont pas fiables, c'est--dire qu'ils n'ont pas fonctionn
comme prvu, et/ou qu'ils n'ont pas fonctionn en permanence tout au long
de la priode examine, et/ou qu'ils n'ont pas pu tre tests. Dans ce(s)
cas, lapproche par l'analyse des systmes ne peut tre applique et
lassurance doit tre obtenue sur la base de contrles de substance. Le
cas chant, l'valuation prliminaire des contrles internes et le niveau du
risque de non-contrle doivent tre rexamins.
3.3.4. Tests de dtail de corroboration Nature et cause des erreurs, ainsi que
projection et valuation des rsultats
Analyse et classement des erreurs Les erreurs dceles lors de tests de dtail doivent tre consignes de
manire prcise, en particulier s'il s'agit d'un test portant sur un chantillon
statistique, de sorte qu'il soit possible de projeter ou d'extrapoler les
rsultats d'audit. L'auditeur doit comprendre la nature et la cause des
erreurs constates pour tre en mesure de rpondre aux questions
suivantes:
elle n'est pas quantifiable, c'est--dire qu'elle nest pas directement lie
llment audit ou que son incidence n'est pas mesurable, auquel cas le
montant total de l'lment concern doit tre pris en considration lors de
la dtermination de la gravit de l'erreur;
Erreurs connues
les erreurs dtectes dans le cadre de travaux complmentaires en
dehors des chantillons reprsentatifs doivent tre considres comme
des erreurs connues. Ces erreurs ne sont prises en considration que si
elles concernent des oprations comprises dans le champ de laudit (
savoir si elles font partie de la population couverte par laudit). Elles ne sont
pas extrapoles l'ensemble de la population, mais sont prises en compte
sur la base des montants exprims en valeur absolue.
Extrapolation des erreurs En ce qui concerne les tests de dtail, l'auditeur doit effectuer une
montaires
extrapolation de toutes les erreurs montaires dceles dans l'chantillon
l'ensemble de la population et prendre en considration lincidence de cette
projection sur lobjectif spcifique du test ainsi que sur les autres domaines
de laudit. S'agissant des chantillons non statistiques, l'auditeur doit
apprcier les anomalies ou les cas de non-conformit susceptibles
d'affecter la population.
valuation des rsultats des tests L'valuation des rsultats des tests de dtail suppose que l'auditeur ait
de dtail
recours son jugement professionnel, puisqu'il doit comprendre la nature
et la cause des erreurs et examiner la fois les aspects quantitatifs, tels
qu'obtenus ci-dessus, et les aspects qualitatifs des anomalies et des cas
LSE
EUR
Marge derreur
dchantillonnage
Erreur acceptable maximale
(seuil de signification)
LSE EPP
Marge derreur
LSE dchantillonnage
Marge derreur Extrapolation
EPP
dchantillonnage
EPP
Extrapolation
Extrapolation EC
EC
EC Erreur connue Erreur connue
Erreur connue
Conclusions tirer.
Situation I: la limite suprieure du taux derreur et le taux d'erreur le plus
probable sont infrieurs au seuil de signification. Ce rsultat est clair.
Situation II: la limite suprieure du taux derreur excde le seuil de
signification, mais le taux d'erreur le plus probable est infrieur celui-ci.
Pour un tel rsultat, lauditeur doit examiner sil convient:
- de demander l'entit audite d'examiner les carts,
- d'effectuer d'autres tests,
- de mettre en uvre d'autres procdures daudit pour obtenir un degr
d'assurance plus lev.
Situation III: Le taux d'erreur le plus probable est suprieur au seuil de
signification. La limite infrieure du taux derreur tant infrieure au seuil de
signification, lauditeur doit examiner sil convient:
- de demander l'entit audite d'examiner les carts,
- d'effectuer d'autres tests,
- de mettre en uvre d'autres procdures daudit pour obtenir un degr
d'assurance plus lev.
La limite infrieure du taux derreur (LIE) peut tre infrieure ou suprieure
la somme des erreurs connues. Cest pourquoi elle nest pas reprsente
dans la figure.
Analyser ou effectuer des prvisions analyser la cohrence entre les corrlations, ainsi quavec la
connaissance que l'auditeur a de l'organisation et de ses activits;
dans un environnement de contrle L'auditeur doit garder l'esprit que les procdures analytiques sont plus
rigoureux
fiables dans un environnement de contrle rigoureux, caractris par
des contrles internes efficaces et des donnes externes de qualit.
Toutefois, ce type de procdures suppose des informations compltes
et actualises sur les donnes financires et autres, ce qui n'est pas
ncessairement le cas dans dimportants domaines dactivit de lUE.
Dterminer lopportunit de
recourir des procdures
analytiques
Vrifier la fiabilit des donnes
Oui
Examiner l'cart. Dgager des
caractristiques, des tendances,
des relations et des causes
possibles. S'informer auprs de la
direction et obtenir des lments
probants de corroboration
Non
Oui
Les procdures analytiques doivent tre utilises lors des phases d'audit
prsentes ci-aprs.
Tableau 13 Utilisation des procdures analytiques lors des diffrentes phases de l'audit
3.4.4 Les procdures analytiques en tant que contrles de substance lors de la phase
d'examen
3.4.5 Les procdures analytiques dans le cadre de la revue globale la fin de l'audit
3.5.1 Introduction
Prsentation fidle des comptes/conformit i) reconnat sa responsabilit en matire de prsentation fidle des
comptes (audits de la fiabilit des comptes) ou de respect des
textes lgislatifs et rglementaires applicables (audits de
conformit);
Accs toutes les informations pertinentes iii) estime que l'auditeur a eu accs toutes les informations
pertinentes pour l'audit.
valuation de lincidence en cas: Lorsquune dclaration crite ne concorde pas avec dautres
informations probantes, lauditeur doit en dterminer les raisons et,
- dincohrence par rapport d'autres
informations probantes
en cas de doute, reconsidrer la fiabilit de toutes les autres
dclarations crites ventuellement recueillies et prendre des
mesures appropries (par exemple, revoir l'valuation des risques
et les procdures d'audit).
- de dclarations non fiables Sil juge que les dclarations crites concernant les responsabilits
de la direction ne sont pas fiables, lauditeur doit en valuer
lincidence sur le rapport daudit.
Impossibilit d'exprimer une opinion L'auditeur doit faire tat de limpossibilit d'exprimer une opinion
sur les tats financiers:
3.6.1 Introduction
Planification i) lors de la phase de planification, les rapports tablis par des tiers
sont susceptibles de fournir des informations attirant lattention de
lauditeur sur des faiblesses potentielles affectant les systmes de
contrle ou sur un historique derreurs graves dceles dans le
Examen ii) lors de la phase d'examen, les travaux raliss par des tiers
peuvent tre utiliss pour fournir une partie des informations
- des informations probantes
probantes juges ncessaires pour atteindre les objectifs daudit, ce
qui permet de rduire lampleur des travaux devant tre raliss par
la Cour. Le principe fondamental tant que sil entend se fonder sur
les travaux de tiers, lauditeur doit sassurer que ces travaux
fournissent des informations probantes suffisantes et appropries, et
dont le rapport cot/efficacit est satisfaisant pour les besoins de
l'audit;
iii) les rapports tablis par des tiers peuvent galement permettre de
- corroboration des constatations corroborer les constatations ou les conclusions de lauditeur, ou de
les remettre en question. Dans ce dernier cas, lauditeur doit
examiner les divergences, sassurer des informations probantes
recueillies par ses soins, examiner de nouveau si son analyse et son
interprtation des informations probantes taient judicieuses, et
documenter clairement toute divergence subsistante.
Ces trois types de tiers (les autres auditeurs, les auditeurs internes
et les experts) sont traits sparment ci-aprs.
ISSAI 1600 L'objectif de l'auditeur, lorsqu'il utilise les travaux d'un autre auditeur, est
[ISA 600] de dterminer leur incidence sur son propre audit.
Dfinition de lexpression autres En gnral, il faut entendre par autres auditeurs, tous les
auditeurs
intervenants publics ou privs appels porter un jugement
d'auditeur professionnel sur des systmes, des oprations et/ou des
comptes. La Cour classe ces auditeurs dans les deux catgories ci-
aprs.
24
Certaines ISC peuvent effectuer des audits dans le cadre du systme de contrle interne (par exemple lISC du Royaume-Uni, en tant
qu'organisme de certification de la PAC). Dans ce cas, cette ISC relve de la catgorie i).
Deux cas de figure Deux cas de figure sont possibles, selon que les travaux des autres
auditeurs sont imposs par la rglementation de l'UE ou non. Dans
les deux cas, les procdures daudit consisteront examiner les
conclusions et les opinions d'audit de l'autre auditeur en ce qui
concerne:
la conception, la mise en uvre et le fonctionnement des
contrles cls en matire de conformit, et/ou
la conformit, savoir la lgalit et la rgularit des oprations
sous-jacentes.
Utilisation des travaux dun autre auditeur Lorsquil utilise les travaux dautres auditeurs, lauditeur doit:
Contraintes lies lutilisation de travaux a) Les autres auditeurs, dont les activits ne s'inscrivent pas dans
dautres auditeurs
le cadre des systmes de contrle interne, exercent un mandat qui
leur est propre et jouissent en pratique d'une indpendance d'action
quasi absolue vis--vis des institutions europennes. Les travaux
quils effectuent en rapport avec les finances de lUE ntant pas
toujours rcurrents, la coopration peut parfois tre difficile. Ds lors,
la ralisation des valuations ncessaires pour pouvoir utiliser leurs
travaux en tant quinformations probantes peut savrer difficile. Cest
pourquoi ce problme doit tre abord au stade de la planification
des travaux, de sorte que dautres procdures de contrle puissent
tre envisages afin dassurer lobtention dinformations probantes
suffisantes et fiables, si lutilisation de ces travaux se rvle
impossible.
Acquisition dune connaissance de la Lorsquil acquiert une connaissance du contrle interne, lauditeur
fonction d'audit interne
externe doit galement acqurir une connaissance de la fonction
d'audit interne, notamment de sa position dans lorganisation et de
ltendue de ses responsabilits.
Lauditeur doit:
Lauditeur doit:
25
Le rglement financier dispose en son article 86 que: l'auditeur interne conseille son institution dans la matrise des risques, en formulant
des avis indpendants portant sur la qualit des systmes de gestion et de contrle et en mettant des recommandations pour amliorer
les conditions d'excution des oprations et promouvoir la bonne gestion financire.
Dans le cas d'audits de la conformit S'agissant de la structure d'audit interne, l'auditeur doit, au terme de
l'exercice, valuer les travaux d'audit interne raliss dans la mesure
o ils sont pris en considration lors de l'laboration de la dclaration
du directeur gnral relative l'exercice concern (voir chapitre 3.5
relatif aux dclarations crites).
Raisons justifiant le recours aux services Il est fait appel des experts pour mettre la disposition de lquipe
dexperts
daudit les connaissances ou les comptences techniques
ncessaires la ralisation des objectifs daudit.
valuation du caractre adquat des Lauditeur doit valuer le caractre adquat des travaux de lexpert
travaux de lexpert
au regard des besoins de laudit, y compris:
Rfrence lexpert dsign dans le Le rapport publi aprs laccomplissement dune tche daudit
rapport de lauditeur
laquelle a particip un expert demeure un rapport de la Cour. Le rle
de lexpert est, dune manire gnrale, daider lquipe daudit
accomplir ses travaux, celle-ci demeurant responsable de
ltablissement dune opinion daudit et de sa prsentation la Cour.
Ainsi, lorsquil tablit une opinion daudit non modifie (dite
favorable), lauditeur ne doit pas faire rfrence aux travaux de
lexpert. Cependant, lorsque la rfrence au travail dun expert
dsign par lauditeur est ncessaire pour la comprhension dune
modification apporte lopinion de lauditeur, celui-ci doit prciser
dans son rapport que cette rfrence ne rduit en rien sa
responsabilit quant lopinion daudit exprime.
Confidentialit Les experts auxquels la Cour fait appel sont tenus dobserver des
rgles de confidentialit. Les auditeurs travaillant avec des experts
doivent se familiariser avec ces dispositions (telles quelles figurent
dans le statut des fonctionnaires et dans les dcisions de la Cour) et
tre prts les expliquer aux experts en cas de besoin. En outre, il
26
Rgle comptable n 15 de l'Union europenne.
Les comptes annuels de lUnion europenne comprennent une note sur les
parties lies annexe aux comptes, laquelle porte sur la rmunration et
les droits financiers des agents de la Commission europenne exerant
des fonctions importantes.
Dfinitions Partie lie une partie est lie une entit si lessence de leur relation, et
non uniquement sa forme juridique, rpond aux critres suivants:
Responsabilits de lauditeur Lauditeur a lobligation de mettre en uvre des procdures pour dtecter
et valuer les risques danomalies significatives ou de non-conformit qui
rsultent du fait que lentit na pas correctement comptabilis ou
communiqu les oprations ou soldes avec les parties lies, ni prsent
des informations concernant les relations avec celles-ci. Lauditeur est
galement tenu de mettre en uvre des procdures permettant de
rpondre ces risques.
ce type de relations peut exposer une entit des risques auxquels elle
ne serait pas expose normalement;
les oprations de ce type peuvent tre motives par des raisons telles
qu'une fraude ventuelle.
lments prendre en considration En rponse aux risques valus, lauditeur met en uvre des procdures
lors de la ralisation de laudit
daudit appropries permettant de tenir compte du risque que prsentent
les relations et les oprations avec des tiers. Si, au cours de son audit,
lauditeur dcouvre des oprations significatives qui nentrent pas dans le
cadre normal des activits, il doit sinformer pour savoir si elles ont t
conclues avec des tiers et runir des lments attestant que ces oprations
ont t approuves. Il peut sagir, par exemple, doprations:
Dclaration des relations et des Le rfrentiel dinformation financire de lUE imposant de dclarer
oprations avec des parties lies
lexistence de parties lies lorsqu'existe une situation de contrle, lauditeur
doit recueillir des informations probantes suffisantes, pertinentes et fiables
indiquant si les oprations dtectes auxquelles participent des parties
lies sont dment enregistres et dclares. Il doit galement valuer si
les parties lies ou les oprations avec celles-ci peuvent faire en sorte que
l'image des comptes ne soit pas fidle ou que les oprations soient
trompeuses.
Dclarations crites Lauditeur doit obtenir une dclaration crite de la direction, confirmant:
Relev de constatations prliminaires L'auditeur prsente ses constatations sous la forme d'un relev de
constatations prliminaires (RCP) adress l'entit audite. L'objectif est
d'arrter dfinitivement les faits qui constitueront la matire premire sur
laquelle reposera le rapport final. Des faits correctement valids sont
essentiels ltablissement dun rapport bien fond et permettent donc de
rduire les dlais ncessaires pour sentendre sur le rapport final avec
lentit audite.
1. INFORMATIONS GNRALES
PARTIE 1 INFORMATIONS GNRALES
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen
SECTION 4 TABLISSEMENT DES
Section 4 tablissement des
rapports RAPPORTS
Annexes
4.1.1 Introduction
Les rapports d'audit sont les principaux produits de la Cour. Ils visent
communiquer les rsultats des travaux de la Cour l'autorit de dcharge,
Communiquer les rsultats aux
parties prenantes
l'entit audite et au grand public. En publiant des rapports, la Cour
contribue l'amlioration de la gestion financire de l'Union europenne et
aide l'autorit de dcharge dans sa fonction de contrle de l'excution du
budget.
de manire efficace Un bon rapport est celui qui assure une communication efficace: il doit
prsenter de manire claire et objective les principales constatations et
conclusions par rapport aux objectifs de l'audit, de telle sorte que le lecteur
comprenne quels travaux d'audit ont t raliss, pour quelle raison et de
quelle manire. Il doit galement contenir des recommandations pratiques.
Un audit conu et mis en uvre de manire adquate est la base d'un bon
rapport.
Processus dtablissement des La phase d'tablissement du rapport commence par llaboration des
rapports
observations prliminaires et s'achve avec la publication du rapport. Il
comprend donc la rdaction et l'approbation des observations prliminaires
par la chambre et par la Cour, la procdure contradictoire avec l'entit
audite, l'adoption du rapport final par la Cour, sa traduction, sa
prsentation l'autorit de dcharge et sa publication au Journal officiel.
Rapport annuel En vertu du TFUE et du rglement financier, la Cour est tenue d'tablir
un rapport annuel aprs la clture de chaque exercice.
Rapports annuels spcifiques La Cour tablit des rapports annuels spcifiques relatifs ses audits
financiers et audits de conformit annuels rcurrents des organismes,
offices et agences de l'UE. Le TFUE et les rglements instituant ces
organes prvoient que la Cour contrle la fiabilit de leurs comptes, ainsi
que la lgalit et la rgularit des oprations qui leur sont sous-jacentes.
Rapports spciaux La Cour peut galement, tout moment, prsenter des observations,
notamment sous la forme de rapports spciaux, sur des thmes
particuliers slectionns par elle en fonction de leur priorit. Ces rapports
spciaux sont abords dans la partie Conformit du manuel.
27
Article 129, paragraphe 4.
Fiabilit Fiabilit -
Porte de
Lgalit et rgularit Lgalit et rgularit Conformit
l'opinion
- - Performance
** Les rapports spciaux peuvent couvrir aussi bien les rsultats d'audits de conformit que ceux d'audits de la performance. Les
rapports spciaux relatifs des audits de conformit sont traits dans la partie Conformit du prsent manuel.
Les rapports d'audit tablis par la Cour doivent prsenter les qualits ci-
aprs.
Qualit Comment y parvenir
Autorit de
dcharge
Membre du Ministre des finances
Parlement europen dun tat membre
en tant que membre
du Conseil
Autorit de dcharge
en tant quorgane
Directeur de
lorgane audit
Directeur de lautorit
Citoyen de
de ltat membre
lUnion europenne
en tant que contribuable
Rapports annuels
et
Audit rapports annuels
spcifiques de la Cour Grand public
Membre de la
Commission europenne Directeur gnral
en tant quordonnateur Monde
dlgu universitaire
Autre lecteur
intress
Directeur ou
Prsident
dune agence
Mdias
Comptable
Employ de
lentit audite
La Cour des
comptes
Membre de la Auditeur
Auditeur
Cour des comptes responsable
Trois conditions pour dsigner dans des circonstances particulires, pouvant tenir la gravit des faits
nommment des tiers
ou au risque de confusion prjudiciable aux intrts de tiers,
Prudence Il faut donc redoubler de prudence lorsque l'on vrifie et que l'on interprte
les faits alors que des tiers sont dsigns nommment dans le rapport de
la Cour ou qu'ils peuvent tre facilement identifis par le lecteur. Les
auditeurs doivent galement faire en sorte que le tiers soit en mesure de
formuler des observations avant l'adoption du rapport.
28
Arrt du 10 juillet 2001, Ismeri Europa Srl./Cour des comptes des Communauts europennes (C-315/99 P, Rec. 2001, p. I-5281),
concernant des critiques formules son encontre dans le rapport spcial n 1/96 de la Cour des comptes relatif aux programmes MED.
29
En vertu du TFUE , une dclaration d'assurance doit tre tablie pour les
audits de la fiabilit des comptes, ainsi que pour les audits de la lgalit et
de la rgularit des oprations sous-jacentes, concernant lexcution du
budget gnral de l'UE, les FED, ainsi que les agences, offices et
organismes similaires de l'UE. Chaque dclaration d'assurance doit tre
publie au Journal officiel.
Fiabilit les comptes annuels de l'entit audite prsentent fidlement, dans tous
leurs aspects significatifs, la situation financire, les oprations et les flux
de trsorerie de cette entit et sils sont tablis conformment au rfrentiel
dinformation financire applicable;
Lgalit et rgularit les oprations sous-jacentes aux comptes annuels sont conformes au
cadre lgal et rglementaire applicable.
29
Article 287, paragraphe 1, du trait sur le fonctionnement de lUnion europenne.
Les destinataires des rapports de la Cour sont, dans la plupart des cas, le
Parlement europen et le Conseil. Pour certains organismes, offices ou
agences de l'UE, d'autres organes de surveillance peuvent galement
figurer parmi les destinataires.
prciser les parties des comptes annuels et les types d'oprations sous-
jacentes qui ont t contrls,
30
faire rfrence la synthse des principales mthodes comptables et
d'autres notes explicatives relatives aux audits de la fiabilit,
iv) Dfinition de la responsabilit Cette section doit tre intitule Responsabilit de la direction. Elle doit
de la direction
faire rfrence la base juridique de la responsabilit de la direction. Dans
le cas des comptes annuels de l'Union europenne et des oprations sous-
jacentes, il s'agit du TFUE (articles 310 325) et du rglement financier.
Pour certains organismes, offices et agences de l'UE, il peut s'agir d'autres
bases juridiques.
Pour les audits de la fiabilit, cette section doit galement comporter une
dfinition du rfrentiel dinformation financire applicable l'entit audite.
Pour les audits de la lgalit et de la rgularit, elle doit galement dfinir
le cadre lgal et rglementaire applicable de l'entit audite.
30
Dans le prsent manuel, les expressions mthodes comptables (utilise davantage dans les normes ISA et ISSAI) et politiques
comptables (utilise davantage par la Cour) sont synonymes.
31
Article 287, paragraphe 1, du trait sur le fonctionnement de lUnion europenne.
2. que le choix des procdures, y compris lvaluation des risques que les
comptes annuels comportent des anomalies significatives, que celles-
ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs, relve du jugement de
l'auditeur. En procdant cette valuation des risques, l'auditeur tient
compte des contrles internes relatifs ltablissement et la
prsentation des comptes annuels, afin de dfinir des procdures
d'audit appropries aux circonstances;
vi) Opinions de la Cour La dclaration d'assurance doit comporter des opinions sur la fiabilit des
comptes, ainsi que sur la lgalit et la rgularit des oprations sous-
jacentes.
Lgalit et rgularit La dclaration d'assurance doit comporter une partie intitule: Opinion
relative la lgalit et la rgularit des oprations sous-jacentes.
Opinion daudit
La DAS
vii) Autres points Il peut tre demand la Cour de dvelopper certains aspects afin de
prciser ses responsabilits concernant l'audit des comptes annuels, l'audit
de la lgalit et de la rgularit des oprations sous-jacentes ou l'audit de
la dclaration d'assurance formule leurs propos. Le cas chant, la
Cour peut envisager de le faire de sa propre initiative. Ces questions
doivent tre abordes sous la rubrique Autres questions, qui suit les
parties Opinion.
vii) Date de la dclaration La dclaration d'assurance doit tre signe au plus tt aprs que la Cour a
d'assurance
collect suffisamment d'informations probantes adquates sur lesquelles
fonder son opinion sur les comptes annuels, ainsi que sur la lgalit et la
rgularit des oprations sous-jacentes.
viii) Nom et signature La dclaration d'assurance de la Cour doit tre signe par le Prsident de
la Cour au nom de celle-ci.
ix) Adresse de la Cour La dclaration d'assurance doit contenir l'adresse officielle de la Cour des
comptes europenne.
Types d'opinions Comme cela est expliqu dans cette section, l'auditeur a le choix entre
plusieurs possibilits en ce qui concerne l'opinion d'audit relative aux
comptes annuels.
Incidence des
Type dopinion daudit
erreurs
Il peut arriver que l'auditeur doive formuler des observations sur des
informations supplmentaires et d'autres informations, qui ne sont pas
requises en vertu du rfrentiel d'information financire applicable, mais
que l'entit audite peut juger bon de prsenter avec les comptes annuels.
Informations supplmentaires Les informations supplmentaires sont des informations qui fournissent
des prcisions sur des points spcifiques des comptes annuels et qui sont
normalement prsentes sous forme dannexes supplmentaires ou de
notes complmentaires. Si, en raison de leur nature ou de la manire dont
elles sont prsentes, elles ne peuvent pas tre clairement diffrencies
des comptes annuels vrifis, elles sont considres comme faisant partie
intgrante de ces derniers et, par consquent, sont couvertes par lopinion
de lauditeur. La note 6 des comptes, relative des corrections financires
et des recouvrements oprs la suite de la dtection d'irrgularits,
constitue un exemple d'information supplmentaire de ce type.
Autres informations Par autres informations, il faut entendre les autres informations,
financires ou non, qui figurent dans les documents contenant des
comptes annuels vrifis (par exemple les principaux vnements et les
points essentiels).
Anomalie dans les faits relats Lorsque l'auditeur se rend compte que les informations supplmentaires et
autres prsentes paraissent comporter une anomalie dans les faits
relats, il doit s'en entretenir avec la direction de l'entit. Si l'auditeur
conclut que les informations supplmentaires et les autres informations
contiennent une anomalie dans les faits relats que la direction refuse de
corriger, il doit envisager d'en informer l'autorit de dcharge.
Le cadre financier appliqu par les institutions, les organismes, les offices
et les agences de l'UE est un rfrentiel qui repose sur le principe dimage
Rfrentiel reposant sur le principe
dimage fidle
fidle (article 123 du rglement financier). Ce rfrentiel est un rfrentiel
d'information financire qui requiert la conformit avec des exigences
spcifiques et qui prend acte que, pour prsenter une image fidle, il peut
tre ncessaire que la direction i) fournisse des informations qui dpassent
le cadre des exigences en question, ou ii) dans des situations
exceptionnelles, droge ces exigences.
L'auditeur doit exprimer une opinion non modifie quant la fiabilit des
comptes lorsqu'il aboutit la conclusion que les comptes annuels ont t
Opinion non modifie
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel
dinformation financire applicable. Afin de se forger cette opinion,
lauditeur doit dterminer s'il a ou non obtenu une assurance raisonnable
sur la question de savoir si les tats financiers, pris dans leur ensemble, ne
comportent pas d'anomalies significatives, que celles-ci proviennent de
fraudes ou rsultent d'erreurs.
4.3.3 Forme de l'opinion non modifie relative la rgularit des oprations sous-
jacentes
4.4.1 Dfinition d'une opinion modifie et des circonstances auxquelles elle s'applique
Trois types dopinion modifie Il existe trois types dopinion modifie, savoir: une opinion avec rserve,
une opinion dfavorable et une impossibilit dexprimer une opinion. Le
choix du type dopinion modifie qui convient dpend des facteurs suivants:
Opinion avec rserve Lauditeur doit exprimer une opinion avec rserve:
Opinion dfavorable Lauditeur doit exprimer une opinion dfavorable lorsquil conclut, aprs
avoir recueilli des lments probants suffisants et appropris, que des
anomalies ou des cas de non-conformit, qui sont significatifs pris
individuellement ou collectivement, ont des incidences gnralises sur les
comptes annuels ou sur les oprations sous-jacentes.
Impossibilit dexprimer une Lauditeur doit indiquer quil lui est impossible dexprimer une opinion sur
opinion
les tats financiers ou les oprations sous-jacentes lorsquil nest pas en
mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris sur
lesquels fonder son opinion, et que les incidences ventuelles de cette
situation sur les comptes annuels ou sur les oprations sous-jacentes sont
la fois significatives et gnralises.
Ces types d'opinion sont prsents de faon synthtique dans le tableau ci-
aprs.
Raisons de l'absence d'informations L'impossibilit, pour l'auditeur, de recueillir des lments probants
probantes
suffisants et appropris (galement appele limitation de l'tendue
des travaux d'audit) peut rsulter:
Droit lgal d'accs aux informations Le TFUE (article 287) et le rglement financier (articles 140 et 142)
donnent la Cour le droit de prendre connaissance de tous
documents et informations ncessaires l'accomplissement de sa
les orientations figurant dans la norme ISSAI 1705 (en tendant ces
orientations aux aspects de lgalit et de rgularit, en conformit
avec le mandat plus large de la Cour). Si les incidences des erreurs
sont la fois significatives et gnralises, l'auditeur formule une
opinion dfavorable; si les erreurs sont significatives mais non
gnralises, l'auditeur formule une opinion avec rserve (sauf en ce
qui concerne).
Les incidences gnralises sur les tats financiers sont: celles qui,
selon le jugement de l'auditeur, ne sont pas circonscrites des
lments, comptes ou postes spcifiques des tats financiers (c'est--
dire rpandues dans tous les comptes ou dans toutes les oprations
contrl(e)s); ou celles qui reprsentent ou peuvent reprsenter, si
elles sont circonscrites des lments, comptes ou postes
spcifiques, une partie importante des tats financiers; ou encore
celles qui concernent des informations fournies essentielles la
comprhension des tats financiers par les utilisateurs. La Cour ne
formule des opinions d'audit qu'au niveau global des oprations sous-
jacentes comptabilises et non celui des apprciations spcifiques.
La dtermination du caractre gnralis ou non des erreurs est
32
galement opre au niveau de l'opinion globale .
Intitul distinct du paragraphe justifiant Lorsque lauditeur exprime une opinion modifie sur les comptes
la modification, insrer avant le
paragraphe Opinion annuels ou les oprations sous-jacentes, il doit inclure dans son
rapport un paragraphe dcrivant le problme lorigine de la
modification. La principale justification de l'opinion modifie est
l'existence d'erreurs clairement spcifies, dtectes au cours de
l'audit. L'auditeur doit insrer ce paragraphe dans son rapport,
immdiatement avant le paragraphe Opinion, et lintituler
Justification de lopinion avec rserve, Justification de lopinion
dfavorable ou Justification de limpossibilit dexprimer une
opinion, selon le cas.
32
Aussi la question de savoir si une erreur est gnralise, au sens des normes, au sein d'un groupe de politiques ne se pose-t-elle pas et
les conclusions formules dans les diffrents chapitres du rapport annuel ne reprennent-elles pas les incidences gnralises et n'y
renvoient pas.
Quantification des incidences, dans la Si les comptes annuels comportent une anomalie significative ou si les
mesure du possible
oprations sous-jacentes sont affectes par un niveau significatif
derreur, ayant trait des montants particuliers, lauditeur doit inclure
dans le paragraphe justifiant lopinion modifie une description et une
quantification des incidences de lanomalie ou de l'erreur, moins que
cela ne soit pas faisable en pratique, auquel cas il doit en faire
mention dans ledit paragraphe.
Communication d'informations Si les comptes annuels comportent une anomalie significative ayant
trait aux informations explicatives fournies, lauditeur doit expliquer
dans le paragraphe justifiant lopinion modifie en quoi ces
informations comportent une anomalie.
Absence d'lments probants suffisants Si lauditeur exprime une opinion modifie en raison d'une
et appropris
impossibilit de recueillir des lments probants suffisants et
appropris, il doit en indiquer les raisons dans le paragraphe justifiant
lopinion modifie.
Description des autres problmes Mme dans les cas o lauditeur a exprim une opinion dfavorable
ncessitant une modification de
l'opinion ou a indiqu quil lui tait impossible dexprimer une opinion sur les
comptes annuels ou sur les oprations sous-jacentes, il doit prciser,
dans le paragraphe justifiant la modification de lopinion, les raisons
pour lesquelles dautres problmes lauraient oblig exprimer une
opinion modifie, le cas chant, ainsi que les incidences de ces
problmes.
Expression d'une opinion avec Lorsque lauditeur exprime une opinion avec rserve, il doit formuler
rserve
celle-ci comme suit:
Expression d'une opinion dfavorable Lorsque lauditeur exprime une opinion dfavorable, il doit formuler
celle-ci comme suit:
Indication dune impossibilit Lorsque lauditeur indique quil est dans limpossibilit dexprimer une
dexprimer une opinion
opinion parce quil nest pas en mesure de recueillir des lments
probants suffisants et appropris, il doit le faire en utilisant la
formulation suivante:
Dans le cas d'une opinion avec rserve Lorsque lauditeur exprime une opinion avec rserve ou une opinion
ou d'une opinion dfavorable
dfavorable, il doit modifier la description de sa responsabilit afin de
prciser quil considre que les lments probants recueillis sont
suffisants et appropris pour fonder son opinion modifie.
En cas d'indication de l'impossibilit Lorsque lauditeur indique quil est dans limpossibilit dexprimer une
d'exprimer une opinion
opinion parce quil nest pas en mesure de recueillir des lments
probants suffisants et appropris, il doit modifier le paragraphe
dintroduction de la dclaration d'assurance afin dindiquer quil a t
33
Article 287, paragraphe 1, du trait sur le fonctionnement de lUnion europenne.
34
Voir paragraphe 146 et annexe 7 de la norme ISSAI 4200 Lignes directrices sur les audits de conformit associs un audit dtats
financiers.
Uniquement dans de rares circonstances Il peut arriver, dans de rares circonstances, que lauditeur utilise un
paragraphe d'observations pour attirer l'attention du lecteur sur un
point qui revt une importance telle quil est fondamental pour
permettre aux utilisateurs de comprendre les comptes. Ce paragraphe
doit renvoyer uniquement des informations prsentes ou
communiques dans les comptes annuels et non des informations
figurant dans le rapport de l'auditeur.
Obtenir des lments probants attestant
que le point ne comporte pas d'anomalie L'auditeur doit ajouter un paragraphe dobservations condition
ou qu'il est conforme au cadre lgal et
rglementaire davoir obtenu des lments probants suffisants et appropris
attestant que les comptes annuels ne comportent pas danomalie
significative relativement ce point, ou que ce dernier est conforme,
dans tous ses aspects significatifs, au cadre lgal et rglementaire.
d) prciser que son opinion daudit nest pas modifie pour ce qui
concerne le point mis en vidence.
- pressions budgtaires court terme (par exemple, les retards dans les oprations dentretien courant
entraneront des cots plus levs dans le futur);
- lments particuliers mentionns dans des rapports daudit interne et externe, dans des rapports du Parlement
europen et dans la presse, etc.
I. Conformment aux dispositions de larticle 287 du trait sur le fonctionnement de lUnion europenne (TFUE),
la Cour a contrl:
35
a) les comptes annuels de lUnion europenne, constitus des tats financiers consolids et des tats consolids
36
sur lexcution du budget pour lexercice clos le 31 dcembre 2010;
Responsabilit de la direction
II. En vertu des articles 310 325 du TFUE, et du rglement financier, la direction est responsable de
ltablissement et de la prsentation fidle des comptes annuels de lUnion europenne, ainsi que de la lgalit et de
la rgularit des oprations sous-jacentes ces derniers:
b) la manire dont la direction exerce sa responsabilit afin dassurer la lgalit et la rgularit des oprations
sous-jacentes dpend du mode dexcution du budget prvu dans le rglement financier. Les tches
dexcution doivent tre conformes au principe de bonne gestion financire, ce qui implique la conception, la
35
Les tats financiers consolids comprennent le bilan, le compte de rsultat conomique, le tableau des flux de trsorerie, ltat de variation
de lactif net, ainsi quune synthse des principales politiques comptables et dautres notes explicatives (y compris linformation
sectorielle).
36
Les tats consolids sur lexcution du budget comprennent les tats consolids sur lexcution du budget, ainsi quune synthse des
principes budgtaires et dautres notes explicatives.
37
Les rgles comptables adoptes par le comptable de la Commission sont fondes sur les normes comptables internationales pour le
secteur public (IPSAS), publies par la Fdration internationale des experts-comptables, ou, dfaut, sur les normes comptables
internationales (IAS)/normes internationales dinformation financire (IFRS) publies par lInternational Accounting Standards
Board (IASB). Conformment aux dispositions du rglement financier, les tats financiers consolids relatifs lexercice 2010 ont t
tablis (comme ils le sont depuis lexercice 2005) sur la base des rgles comptables adoptes par le comptable de la Commission, qui
adaptent les principes de la comptabilit dexercice au contexte spcifique de lUnion europenne, tandis que les tats consolids sur
lexcution du budget continuent dtre principalement fonds sur les mouvements de trsorerie.
mise en uvre et le maintien dun contrle interne efficace et efficient, comprenant entre autres une
surveillance adquate et des mesures appropries pour prvenir les irrgularits et les fraudes, ainsi que, le cas
chant, des poursuites judiciaires en vue de recouvrer les montants indment verss ou utiliss. Quel que soit
le mode dexcution, la Commission est responsable en dernier ressort de la lgalit et de la rgularit des
oprations sous-jacentes aux comptes de lUnion europenne (article 317 du TFUE).
Responsabilit de lauditeur
III. La responsabilit de la Cour consiste fournir au Parlement europen et au Conseil, sur la base de son audit,
une dclaration dassurance concernant la fiabilit des comptes, ainsi que la lgalit et la rgularit des oprations
sous-jacentes ces derniers. La Cour a conduit son audit conformment aux normes internationales daudit et aux
codes de dontologie de lIFAC, ainsi quaux normes internationales des institutions suprieures de contrle, tablies
par lINTOSAI. En vertu de ces normes, la Cour est tenue de programmer et deffectuer ses travaux daudit de
manire pouvoir dterminer avec une assurance raisonnable si les comptes annuels de lUnion europenne sont
exempts dinexactitudes significatives et si les oprations sous-jacentes ces comptes sont lgales et rgulires.
IV. Un audit comprend la mise en uvre de procdures en vue dobtenir des lments probants relatifs aux
montants et aux informations qui figurent dans les comptes consolids, ainsi qu la lgalit et la rgularit des
oprations qui leur sont sous-jacentes. Le choix des procdures sappuie sur le jugement de lauditeur, qui se fonde
entre autres sur une apprciation du risque que des inexactitudes significatives affectent les comptes consolids et,
sagissant des oprations sous-jacentes, du risque de non-respect, dans une mesure significative, des obligations
prvues par le cadre juridique de lUnion europenne, quil soit d des fraudes ou des erreurs. Lorsquil apprcie
ces risques, lauditeur examine le systme de contrle interne utilis pour laborer les comptes consolids et assurer
la fidlit de leur prsentation, ainsi que les systmes de contrle et de surveillance visant assurer la lgalit et la
rgularit des oprations sous-jacentes, afin de concevoir des procdures daudit adaptes aux circonstances. Un
audit comporte galement lapprciation de ladquation des politiques comptables appliques et de la vraisemblance
des estimations comptables, ainsi que lvaluation de la prsentation gnrale des comptes consolids et des
rapports annuels dactivit.
V. Sagissant des recettes, laudit de la Cour relatif aux ressources propres calcules sur la base de la taxe sur la
valeur ajoute et du revenu national brut porte au dpart sur les agrgats macroconomiques tablis par les tats
membres et communiqus la Commission; ensuite les systmes utiliss par celle-ci pour traiter les donnes
jusqu leur intgration dans les comptes dfinitifs et la perception des contributions des tats membres font lobjet
dune valuation. Pour les ressources propres traditionnelles, la Cour examine les comptes des autorits douanires
et analyse les flux des droits jusqu linscription des montants correspondants dans les comptes dfinitifs et leur
perception par la Commission.
VI. La Cour estime que les informations probantes obtenues sont suffisantes et adquates pour tayer sa
dclaration dassurance.
VII. La Cour estime que les comptes annuels de lUnion europenne prsentent fidlement, dans tous leurs aspects
significatifs, la situation financire de lUnion au 31 dcembre 2010, ainsi que les rsultats de ses oprations et les
flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux dispositions du rglement financier ainsi quaux
rgles comptables adoptes par le comptable de la Commission.
VIII. Sans remettre en cause lopinion formule au point VII, la Cour attire lattention sur un changement de la
politique comptable de la Commission en ce qui concerne les prfinancements, verss pour constituer les
instruments dingnierie financire ou pour y contribuer, qui nont pas encore t utiliss sous forme de prts, de
garanties ou de prises de participation. En raison de ce changement, la Commission a d retraiter les comptes
38
annuels 2009 de lUnion europenne, sur lesquels la Cour avait formul une opinion non modifie (pour une
explication des ajustements effectus, voir notes 2.5, 2.9, 2.10 et 3.4, annexes aux comptes annuels 2010 de
lUnion europenne).
Recettes
IX. La Cour estime que les recettes sous-jacentes aux comptes pour lexercice clos le 31 dcembre 2010 sont,
dans tous leurs aspects significatifs, lgales et rgulires
Engagements
X. La Cour estime que les engagements sous-jacents aux comptes pour lexercice clos le 31 dcembre 2010 sont,
dans tous leurs aspects significatifs, lgaux et rguliers.
Paiements
lments tayant lopinion dfavorable sur la lgalit et la rgularit des paiements sous-jacents aux comptes
XI. La Cour estime, en conclusion, que, dans lensemble, les systmes de contrle et de surveillance sont
partiellement efficaces pour garantir la lgalit et la rgularit des paiements sous-jacents aux comptes. Les groupes
38
Voir JO C 303 du 9.11.2010, p. 10 12.
de politiques Agriculture et ressources naturelles, ainsi que Cohsion, nergie et transports sont affects par un
niveau significatif derreur. Selon les estimations de la Cour, le taux derreur le plus probable pour les paiements
sous-jacents aux comptes est de 3,7 %.
Opinion dfavorable sur la lgalit et la rgularit des paiements sous-jacents aux comptes
XII. tant donn limportance des problmes en cause au point traitant des lments tayant lopinion dfavorable
sur la lgalit et la rgularit des paiements sous-jacents aux comptes, la Cour est davis que les paiements sous-
jacents aux comptes relatifs lexercice clos le 31 dcembre 2010 sont affects par un niveau significatif derreur.
Le 8 septembre 2011
Points
Contexte 1-8
Premire tape pour dterminer le caractre gnralis, centre sur le qualificatif circonscrit 15 - 17
Seconde tape pour dterminer le caractre gnralis, centre sur le qualificatif important 18 - 21
Appendice 2 Tableau 1 Rsultats de la DAS 2010 Groupes de politiques dans le rapport annuel 2010
Tableau 2 Rsultats de la DAS 2010 Groupes de politiques selon la structure prvue pour le rapport annuel 2011
Tableau 3 Rsultats hypothtiques Groupes de politiques selon la structure prvue pour le rapport annuel 2011
CONTEXTE
1. Conformment aux dispositions de larticle 287 du trait sur le fonctionnement de lUnion europenne (TFUE),
la responsabilit de la Cour consiste fournir au Parlement europen et au Conseil, sur la base de son audit, une
dclaration dassurance (DAS) concernant la fiabilit des comptes, ainsi que la lgalit et la rgularit des oprations
sous-jacentes ces derniers. Cette dclaration peut tre complte par des apprciations spcifiques pour chaque
domaine majeur de lactivit de lUnion.
2. La Cour conduit son audit DAS conformment aux normes internationales des institutions suprieures de
contrle (normes ISSAI). La premire srie complte de normes ISSAI a t adopte fin 2010 lors du congrs de
lIntosai en Afrique du Sud et est dapplication pour les audits dtats financiers relatifs aux priodes ouvertes
compter du 15 dcembre 2009.
3. En vertu des normes ISSAI, la Cour est tenue de programmer et deffectuer les audits DAS de manire
39
pouvoir dterminer avec une assurance raisonnable si les comptes annuels de lUE (ci-aprs comptes de lUE)
sont exempts dinexactitudes significatives et si les oprations sous-jacentes ces comptes sont lgales et
rgulires. Lassurance raisonnable correspond un degr dassurance lev. Pour lobtenir, la Cour doit collecter
suffisamment dinformations probantes appropries pour rduire le risque daudit ( savoir le risque que la Cour
exprime une opinion daudit inapproprie dans le contexte de sa DAS) un niveau suffisamment faible pour tre
40
acceptable .
4. En vertu de la norme ISSAI 1705 Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur
indpendant et de la norme ISSAI 4200 Lignes directrices sur les audits de conformit associs un audit dtats
financiers, il incombe la Cour de prendre les dcisions appropries si, lors de llaboration de sa dclaration
39
Les comptes annuels de lUE comportent les tats financiers consolids (qui comprennent le bilan, le compte de rsultat conomique, le
tableau des flux de trsorerie, ltat de variation de lactif net, ainsi quune synthse des principales politiques comptables et dautres notes
explicatives, y compris linformation sectorielle), ainsi que les tats consolids sur lexcution du budget (qui incluent galement une
synthse des principes budgtaires et dautres notes explicatives).
40
Voir paragraphe 5 de la norme ISSAI 1200 Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les normes
internationales daudit et paragraphe 87 de la norme ISSAI 4200 Lignes directrices sur les audits de conformit associs un audit
dtats financiers.
41
dassurance , elle estime, en conclusion, quune modification de son opinion daudit savre ncessaire. Il existe
trois types dopinions modifies diffrents: une opinion avec rserve, une opinion dfavorable et une impossibilit
dexprimer une opinion.
5. La dcision concernant le type dopinion modifie appropri dpend de deux facteurs:
a) la nature du problme lorigine de la modification, cest--dire, la question de savoir si les comptes de lUE
prsentent des anomalies significatives ou si les oprations sous-jacentes ces derniers sont affectes par un
niveau significatif derreur ou la question de savoir si, en cas dimpossibilit dobtenir suffisamment dinformations
probantes appropries, les comptes/les oprations sous-jacentes sont susceptibles de prsenter des anomalies
significatives/dtre affect(e)s par un niveau significatif derreur;
b) le jugement de lauditeur concernant le caractre gnralis des incidences (ventuelles) du problme sur les
comptes/les oprations sous-jacentes ces derniers (voir appendice 1 pour des informations dtailles).
6. Compte tenu des diffrences entre les sujets couverts par la DAS, la Cour labore quatre opinions daudit
distinctes dans le contexte de sa dclaration dassurance. Le premier sujet de la DAS (la fiabilit des comptes) fait
lobjet dune seule opinion daudit. Le second sujet de la DAS (la lgalit et la rgularit des oprations sous-
jacentes) fait lobjet de trois opinions daudit spares: une sur les recettes, une sur les engagements et une sur les
paiements.
7. La Cour na formul que des opinions daudit non modifies pour les recettes et les engagements depuis la
premire DAS, qui concernait lexercice 1994, ainsi que pour la fiabilit des comptes de lUE depuis la DAS 2007. En
outre, la Cour na jamais t confronte une impossibilit dobtenir suffisamment dinformations probantes
appropries pour fournir son opinion daudit. Le seul problme lorigine dune modification de lune des opinions
daudit a t, ces quatre dernires annes, le niveau significatif derreur affectant les paiements.
8. Ds lors, lanalyse ci-aprs, qui porte sur une possibilit dapproche pour appliquer la notion de caractre
gnralis, est centre sur la question de la lgalit et de la rgularit des paiements sous-jacents aux comptes de
42
lUE . Elle tient compte des rsultats daudit relatifs la DAS 2010, dans le cadre de laquelle la Cour a analys pour
la premire fois le caractre gnralis et a estim que lopinion daudit sur les paiements devait manifestement tre
dfavorable.
La notion de caractre gnralis ne sapplique quaux opinions daudit
9. Lapproche DAS de la Cour est fonde sur un modle dassurance, destin fournir la Cour une assurance
raisonnable (cest--dire un degr de confiance de 95 %) concernant la question de savoir si les paiements sous-
jacents aux comptes de lUE, pris dans leur ensemble, sont exempts derreurs quant leur lgalit et leur
rgularit. Cette approche est, dans un premier temps, applique aux diffrents groupes de politiques et permet de
formuler des conclusions adquates au niveau des apprciations spcifiques. Ces conclusions daudit obtenues pour
43
les diffrents groupes de politiques sont ensuite consolides pour formuler une opinion daudit globale .
10. Alors que les normes ISSAI ne comportent aucune ligne directrice concernant les diffrents types de conclusions
daudit, elles comprennent des exigences trs strictes concernant les modifications des opinions daudit. En vertu des
44
normes ISSAI 1705 et ISSAI 4200 , aprs avoir obtenu suffisamment dinformations probantes appropries sur la
question de savoir si les paiements sont affects par un niveau significatif derreur, la Cour doit formuler:
a) une opinion avec rserve concernant les paiements sous-jacents aux comptes de lUE lorsquelle estime, en
conclusion, que les carts de conformit sont significatifs mais pas gnraliss;
b) une opinion dfavorable concernant les paiements sous-jacents aux comptes de lUE lorsquelle estime, en
conclusion, que les carts de conformit sont la fois significatifs et gnraliss.
11. La notion de caractre gnralis ne sapplique pas au niveau des conclusions daudit qui figurent dans les
apprciations spcifiques. Cependant, comme cela sera dmontr ci-aprs, la notion de caractre gnralis
sappliquera plus aisment dans le contexte de lopinion daudit si la Cour met en uvre une approche approprie
afin dtre en mesure dobtenir un degr dassurance lev pour ses conclusions daudit relatives aux diffrents
groupes de politiques.
41
Voir norme ISSAI 1700 Fondement de lopinion et rapport daudit sur les tats financiers, ainsi que sections 8 valuation des lments
probants et formulation de conclusions et 9 tablissement de rapports de la norme ISSAI 4200.
42
Cette analyse ne couvre pas les problmes lis aux opinions daudit de la Cour sur la fiabilit des comptes, sur les recettes et sur les
engagements, ainsi qu limpossibilit dobtenir suffisamment dinformations probantes appropries (qui aurait abouti une impossibilit
de formuler une opinion).
43
Cette approche est fonde sur les normes ISSAI (voir par exemple le paragraphe 5 de la norme ISSAI 1200).
44
Voir paragraphe P5 de la note sur lutilisation de la norme ISSAI 1705.
12. Dans le contexte des audits de conformit de la Cour, le terme gnralis est utilis pour dcrire les incidences
dun niveau significatif derreur sur la population des paiements sous-jacents aux comptes de lUE. Les incidences
gnralises dun taux derreur le plus probable suprieur 2 % sur les paiements sous-jacents aux comptes de lUE
45
peuvent tre classes en trois catgories. En vertu de la norme ISSAI 1705 , il sagit des incidences qui, daprs le
jugement de la Cour:
a) ne sont pas circonscrites des lments, comptes ou rubriques spcifiques des comptes de lUE;
b) reprsentent ou peuvent reprsenter, si elles sont circonscrites des lments, comptes ou rubriques
spcifiques, une proportion importante des paiements sous-jacents aux comptes de lUE;
c) au regard des informations fournies, sont fondamentales pour la comprhension des comptes de lUE par
46
lutilisateur .
13. Lorsquil sagit dinterprter les termes cls circonscrit ou important mentionns dans la dfinition de la notion
de caractre gnralis, aucune ligne directrice prcise, par exemple sous la forme de seuils quantitatifs, ne figure
dans les normes ISSAI proprement dites, ni dans les documents qui analysent les commentaires reus au sujet de
47
lexpos-sondage . Sagissant du terme important, le Conseil des normes internationales daudit et dassurance
(International Auditing and Assurance Standards Board IAASB) de la Fdration internationale des experts-
comptables (IFAC) a estim que ce qui serait considr comme une proportion importante des tats financiers
48
dpend en dernier ressort du jugement professionnel de lauditeur selon les circonstances . Le terme circonscrit
devrait logiquement faire lobjet dun raisonnement similaire, mme si lIAASB na pas formul de dclarations
analogues son sujet.
14. Les normes ISSAI dfinissent le jugement professionnel comme suit: dans le contexte fourni par les normes
daudit et comptables ainsi que les rgles dthique, application de la formation, de la connaissance et de
lexprience appropries pour prendre des dcisions fondes concernant les actions mener dans le cadre de la
49
mission daudit . Le prsent document se fonde sur cette ligne directrice et vise ci-aprs essayer dlaborer une
approche possible pour lapplication des notions vhicules par les termes circonscrit et important dans
lenvironnement spcifique des audits de conformit de la Cour relatifs aux paiements sous-jacents aux comptes de
lUE. Pour ce faire, ce document tient compte de la structure et de limportance financire des groupes de politiques
50
pour les DAS 2010 et 2011, ainsi que des rsultats daudit rels et hypothtiques . Lapplication de la notion de
caractre gnralis par dautres ISC dans leur contexte spcifique est galement examine.
Premire tape pour dterminer le caractre gnralis, centre sur le qualificatif circonscrit
15. Dans le contexte de lopinion daudit de la Cour sur les paiements, un niveau significatif derreur est gnralis sil
nest pas circonscrit des lments, comptes ou domaines spcifiques de lensemble de la population des
paiements sous-jacents aux comptes de lUE. En rgle gnrale, lapproche applique pour la DAS par la Cour lui
45
Voir paragraphe 5 de la norme ISSAI 1705. La norme ISSAI 4200 ne comporte pas de dfinition aussi prcise, mais elle applique une
approche identique pour dterminer le type de modification apporte lopinion daudit (voir paragraphes 169 et 170) et se rfre la ligne
directrice que comporte la norme ISSAI 1705 (voir paragraphe 175).
46
La prsente analyse ne couvre pas la troisime catgorie dincidences gnralises car celle-ci nest pas pertinente pour lopinion daudit
de la Cour relative la lgalit et la rgularit des paiements (voir galement points 7et 8).
47
Voir par exemple les deux documents de la Fdration internationale des experts-comptables labors par les agents du Conseil des
normes internationales daudit et dassurance: Base des conclusions: ISA 705 (rvise et remanie), Modifications apportes lopinion
formule dans le rapport de lauditeur indpendant, (paragraphes 4 10) ou Base des conclusions: documents de clture
norme ISA 705 (rvise), Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur indpendant et norme ISA 706
(rvise), Paragraphes dobservations et paragraphes relatifs d'autres points dans le rapport de lauditeur indpendant (paragraphes 17
24).
48
Paragraphe 20 du document de lIFAC, Base des conclusions: documents de clture norme ISA 705 (rvise), Modifications apportes
lopinion formule dans le rapport de lauditeur indpendant et norme ISA 706 (rvise), Paragraphes dobservations et paragraphes
relatifs dautres points dans le rapport de lauditeur indpendant.
49
Voir paragraphe 13, point k), de la norme ISSAI 1200 Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les
normes internationales daudit.
50
Le cas de figure hypothtique illustr au tableau 2 prsente les taux derreur les plus probables pour les nouveaux groupes de politiques
prsents selon la structure prvue pour le rapport annuel 2011, indpendamment du degr de confiance obtenu et sur la base des
rsultats des audits des oprations dans le cadre de la DAS 2010. Les quatre cas de figure hypothtiques prsents dans le tableau 3
sont simplement utiliss pour illustrer les effets ventuels des audits DAS (en appliquant galement la structure du rapport annuel 2011)
sans tenir compte des rsultats des audits prcdents. Ce tableau ne tient pas compte de lincidence de la dfinition rvise des
oprations sous-jacentes ni de lapproche harmonise relative aux marchs publics.
permet dobtenir lassurance raisonnable ncessaire ( savoir un degr de confiance de 95 %) pour calculer le taux
derreur le plus probable au niveau des diffrents groupes de politiques. Les travaux daudit raliss concernant les
diffrents tats membres, pays tiers, DG de la Commission, systmes de contrle et de surveillance, lignes
budgtaires, etc. ne suffiront normalement pas pour atteindre le degr de prcision requis pour estimer le niveau
51
derreur . Cest pourquoi les groupes de politiques constituent en gnral les units de mesure qui servent de base
pour dterminer si un niveau significatif derreur est circonscrit.
16. Dans un premier temps, il faut donc procder un examen destin dterminer le nombre de groupes de
politiques affects par un niveau significatif derreur. Le tableau 1 de lappendice 2 montre que ce chiffre correspond
un rapport de 2 5 (soit 40 %) dans le cadre de la DAS 2010. Si la Cour avait dj appliqu en 2010 la nouvelle
structure des groupes de politiques prvue pour 2011 (voir tableau 2 de lappendice 2), ce rapport aurait t de 2 7
(soit 29 %).
17. Il est difficile de dterminer clairement la limite du caractre gnralis, notamment parce que, jusqu prsent,
aucune ISC na publi de documents ou formul dopinions daudit expliquant comment elle avait appliqu cette
notion. Comme cela est indiqu ci-aprs, les jugements professionnels de la Cour sur cette question doivent, pour
tre valables, tenir compte galement de la proportion que reprsente le volume financier total des groupes de
politiques affects/non affects par un niveau significatif derreur.
Seconde tape pour dterminer le caractre gnralis, centre sur le qualificatif important
18. Dans le contexte de lopinion daudit de la Cour sur les paiements, un niveau significatif derreur est galement
gnralis sil affecte une proportion importante de lensemble de la population des paiements sous-jacents aux
comptes de lUE. Compte tenu des faits dcrits ci-dessus, la Cour obtiendra, en rgle gnrale, lassurance
raisonnable ncessaire ( savoir un degr de confiance de 95 %) pour calculer le taux derreur le plus probable au
niveau des diffrents groupes de politiques. Cest pourquoi les groupes de politiques constituent en gnral les units
de mesure qui servent de base pour dterminer si un niveau significatif derreur affecte une proportion importante
des paiements sous-jacents aux comptes de lUE.
19. Ds lors, la seconde tape pour dterminer le caractre gnralis consiste calculer la proportion que
reprsente le volume financier total des groupes de politiques affects par un niveau significatif derreur, par rapport
la population totale des paiements sous-jacents aux comptes de lUE. Le tableau 1 de lappendice 2 montre que,
dans le contexte de la DAS 2010, un taux derreur le plus probable suprieur 2 % affectait des groupes de
politiques qui reprsentaient 80 % du montant total des paiements. Si la Cour avait dj appliqu en 2010 la nouvelle
structure des groupes de politiques prvue pour 2011, cette proportion naurait t que de 38 % (voir tableau 2 de
52
lappendice 2) .
20. Il est difficile de dterminer clairement la limite du caractre gnralis, notamment parce que, jusqu prsent,
aucune ISC na publi de documents ou formul dopinions expliquant comment elle avait appliqu cette notion.
53
Toutefois, il semble que 38 % reprsentent une part considrable de la population . Cest pourquoi, si ce cas de
figure se prsente, la Cour pourra difficilement estimer, en conclusion, quune proportion ngligeable des
paiements sous-jacents aux comptes de lUE est affecte par un niveau significatif derreur. Une opinion avec
rserve ( lexception du/des (), les paiements sous-jacents aux comptes ne sont pas affects par un niveau
significatif derreur) est donc adquate en loccurrence.
21. Comme les normes ISSAI ne fixent aucun seuil de caractre gnralis prcis, les consquences des
diffrents jugements professionnels de la Cour seront illustres ci-aprs sur la base dexemples hypothtiques de
rsultats daudit (voir galement les cas de figure illustrs au tableau 3 de lappendice 2). Ces exemples sont avant
tout fonds sur lhypothse que la zone grise entre une proportion importante et une proportion ngligeable
peut se situer entre 20 % et 30 % du montant total des paiements sous-jacents aux comptes de lUE.
51
Dans le contexte de la DAS 2010, les rsultats daudit de la Cour sur le SIGC constituent une exception. tant donn que la limite
suprieure du taux derreur tait de 1,8 %, la Cour avait une assurance de 99,3 % que ce domaine ntait pas affect par un niveau
significatif derreur.
52
Cela rsulte du fait que les taux derreur les plus probables pour les nouveaux groupes de politiques Agriculture et Fonds social europen
taient infrieurs 2 %, ce qui ntait pas le cas pour les groupes de politiques dont ils faisaient partie auparavant.
53
La seule information quantifie releve concernait lISC des tats-Unis dAmrique. titre dexemple, cette dernire a formul les
constatations suivantes dans son rapport GA-10-637T Centres pour les services Medicare (systme de soins de sant destin aux
personnes ges de 65 ans au moins) et Medicaid (systme dassurance maladie destin aux personnes faible revenu ou ressource)
Les faiblesses gnralises du contrle interne ont nui la gestion efficace du contrle: Nous avons relev, dans notre rapport
doctobre 2009, des faiblesses gnralises dans le contrle interne relatif aux passations de contrats et aux paiements verss aux
prestataires Sur la base des rsultats de nos travaux, nous estimons, avec un degr de confiance de 95 %, quau moins 37,2 % des
passations de contrats ont chou lors de trois tests de contrle ou plus. (voir p. 6, note de bas de page 18).
a) Si la Cour devait considrer que 27 % reprsentent une part importante de la population totale des paiements, et
si le plus grand ou le deuxime plus grand groupe de politiques est affect par un niveau significatif derreur,
lincidence des erreurs serait toujours qualifie de gnralise.
b) Si la Cour considre que les groupes de politiques affects par un niveau significatif derreur ne doivent pas
reprsenter plus de 26 % de lensemble de la population, il suffirait que les trois plus grands groupes de politiques
soient affects par un taux derreur le plus probable infrieur 2 % pour que lincidence des erreurs ne soit pas
qualifie de gnralise. Si la Cour choisit de tolrer quun niveau maximal de 20 % de lensemble de la population
peut tre affect par un niveau significatif derreur, il faudrait que les trois plus grands groupes de politiques plus un
groupe supplmentaire (autre que le plus petit) soient affects par un niveau significatif derreur pour que lincidence
des erreurs soit qualifie de gnralise.
Combinaison des premire et seconde tapes: conditions pour dterminer valablement le caractre
gnralis
22. Il va de soi que la dtermination du caractre gnralis en deux tapes sur la base dun seul chantillon
reprsentatif DAS (constitu dun nombre minimal doprations) ne serait pas conforme aux exigences des
normes ISSAI. En rgle gnrale, une telle approche permettrait destimer avec une assurance raisonnable le taux
derreur le plus probable affectant les paiements sous-jacents aux comptes de lUE. Cependant, bien souvent, cette
dtermination du caractre gnralis en deux tapes ne permettrait pas de collecter suffisamment dinformations
probantes appropries pour valuer:
a) si le niveau significatif derreur est circonscrit des lments, des comptes ou des rubriques spcifiques des
comptes de lUE; ou
b) si, lorsque le niveau significatif derreur est circonscrit des lments, des comptes ou des rubriques spcifiques
des comptes de lUE, le volume financier total des domaines problmatiques reprsente une proportion importante
de lensemble de la population.
23. En outre, les exemples des sections prcdentes montrent que les plus grands groupes de politiques ont une
importance disproportionne lorsquil sagit de dterminer le caractre gnralis. Dans des cas extrmes, les
dsquilibres entre les volumes financiers des diffrents groupes de politiques peuvent mme vider de leur
substance les rsultats relatifs la dtermination combine des premier et second aspects du caractre gnralis.
24. Sagissant de la capacit dterminer le caractre gnralis de faon claire et cohrente, la mise en place de la
nouvelle structure des groupes de politiques doit tre considre comme une avance, car elle rduit les
dsquilibres entre les volumes financiers des diffrents groupes de politiques. De plus, la Cour collectera davantage
dinformations probantes appropries, qui lui permettront doprer une distinction entre les domaines problmatiques
et ceux dans lesquels le risque derreur est gr de faon adquate.
25. Pour dterminer le caractre gnralis, il serait inappropri de mettre en uvre une approche trop rigide et
mcanique fonde sur
a) le rapport entre un nombre donn de groupes de politiques affects par un niveau significatif derreur et le nombre
total de groupes de politiques,
b) un pourcentage donn qui dtermine la proportion que reprsente le volume financier total des groupes de
politiques affects par un niveau significatif derreur par rapport la population totale des paiements sous-jacents
aux comptes de lUE.
Les auditeurs de la Cour doivent plutt faire preuve dun degr lev de jugement professionnel, qui tienne compte
54 55
de la structure des groupes de politiques , ainsi que de lensemble des rsultats daudit obtenus . Une attention
particulire sera accorde au volume financier des groupes de politiques affects/non affects par une erreur.
26. Le Conseil des normes internationales daudit et dassurance (IAASB) na pas soutenu le point de vue avanc
dans plusieurs rponses reues en guise de commentaires au sujet de lexpos-sondage relatif la norme ISA 705,
qui fait partie intgrante de la norme ISSAI 1705. Daprs celles-ci, la notion dimportance relative devait tre
intgre dans la dfinition du caractre gnralis; en laborant les exigences figurant dans lexpos-sondage relatif
54
Par exemple les modes de gestion, les types de systmes de contrle et de surveillance.
55
Par exemple lefficacit des systmes de contrle et de surveillance, les types de paiements affects par un niveau significatif derreur.
la norme ISA 705, lIAASB avait auparavant envisag la possibilit dintgrer le mot significatif au terme
gnralis. LIAASB a cependant convenu que, dans la pratique, lexpression significatif et gnralis tait
56
souvent utilise et bien comprise .
27. La mthodologie sous-jacente aux nouvelles normes ISSAI sur les modifications apporter aux opinions daudit
requiert donc clairement une analyse indpendante du niveau derreur (afin de dterminer si le seuil de signification
est dpass) et de la diffusion de lerreur (qui tient compte du caractre gnralis). Cependant, il ne faut dterminer
le caractre gnralis que si un niveau significatif derreur est relev.
28. Les exigences des normes ISSAI 1705 et ISSAI 4200 ne seraient pas respectes si lon effectuait une valuation
combine de ces deux aspects. (Celle-ci consisterait, par exemple, tablir un lien entre, dune part, le niveau du
taux derreur le plus probable, et, dautre part, le nombre de groupes de politiques (ou la proportion de la population
totale) affect(s)(e) par un niveau significatif derreur que la Cour estime pouvoir tolrer pour estimer que lincidence
des erreurs nest pas gnralise.)
56
Document de lIFAC, Base des conclusions: ISA 705 (rvise et remanie), Modifications apportes lopinion formule dans le rapport
de lauditeur indpendant (paragraphe 9).
APPENDICE 1
Jugement de la Cour concernant les incidences ou les incidences possibles sur les
comptes de lUE/oprations sous-jacentes aux comptes de lUE
Nature du problme conduisant une
modification
Significatives mais non gnralises Significatives et gnralises
Source: Tableau figurant au paragraphe A1 de la norme ISSAI 1705, adapt aux sujets de la DAS formule par la Cour,
conformment aux dispositions de larticle 287 du TFUE.
Tableau 1 - Rsultats de laDAS 2010 - Groupes de politiques dans le rapport annuel 2010
Critre pour l'utilisation du qualificatif "circonscrit": un niveau significatif d'erreur affecte x des y groupes de politiques 2/5 (40%)
Critre pour l'utilisation du qualificatif "important": un niveau significatif d'erreur affecte des groupes de politiques
qui reprsentent z% de l'ensemble des paiements 80%
(1)
Tableau 2 - Rsultats de la DAS 2010 - Groupes de politiques selon la structure prvue pour le rapport annuel 2011 (1) L'extrapolation des rsultats de l'audit DAS 2010 des oprations sur
la base de la nouvelle structure prvue pour le rapport annuel2011
Paiements Pourcentage du Niveau significatif ne permet pas de collecter suffisamment d'informations probantes
en2010 total des paiements d'erreur appropries pour tre en mesure de dterminer, avec une assurance
Agriculture 43 990,00 36% raisonnable, si les groupes de politiques Agriculture et Fonds social
europen sont affects par un niveau significatif d'erreur ou non. Le
Dveloppement rural, environnement, pche et affaires maritimes, sant et protection des cas de figure hypothtique prsent est fond sur les taux d'erreur les
consommateurs 12 851,00 11% x plus probables, indpendamment du degr de confiance atteint.
Fonds europen de dveloppement rgional, nergie et transports 33 554,00 27% X
Fonds social europen 7 076,00 6%
Aide extrieure, dveloppement et largissement 6 543,00 5%
Recherche et autres politiques internes 8 953,00 7%
Dpenses administratives et autres 9 264,00 8%
Total 122 231,00 100%
Critre pour l'utilisation du qualificatif "circonscrit": un niveau significatif d'erreur affecte x des y groupes de politiques 2/7 (29%)
Critre pour l'utilisation du qualificatif "important": un niveau significatif d'erreur affecte des groupes de politiques
qui reprsentent z% de l'ensemble des paiements 38%
Tableau 3 - Rsultats hypothtiques - Groupes de politiques selon la structure prvue pour le rapport annuel 2011
Paiements Pourcentage du Niveau significatif Niveau significatif Niveau significatif Niveau significatif
en2010 total des paiements d'erreur d'erreur d'erreur d'erreur
Agriculture 43 990,00 36% x
Critre pour l'utilisation du qualificatif "circonscrit": un niveau significatif d'erreur affecte x des y groupes de politiques 1/7 (14%) 1/7 (14%) 4/7 (57%) 3/7 (43%)
Critre pour l'utilisation du qualificatif "important": un niveau significatif d'erreur affecte des groupes de politiques
qui reprsentent z% de l'ensemble des paiements 36% 27% 26% 20%
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen
lments des comptes Le TFUE dispose (en son article 287) que la Cour ralise un audit et
exprime une opinion (dclaration d'assurance) concernant la fiabilit des
comptes, qui comprennent les tats financiers et le(s) rapport(s) sur
l'excution du budget pour l'exercice en cause. Ces audits portent sur
lUnion europenne (UE) et les institutions, les Fonds europens de
dveloppement (FED), les agences, les entreprises communes, les coles
europennes et tout autre organisme pertinent cr par lUnion, dans la
mesure o l'acte de fondation n'exclut pas cet examen. L'annexe I prsente
une liste de ces audits, la forme que doivent prendre les rapports
correspondants et le cadre juridique de l'audit.
Comptabilit d'exercice Conformment aux dispositions du rglement financier, les tats financiers
sont tablis suivant la mthode de la comptabilit d'exercice adapte au
contexte spcifique de lUnion, tandis que les rapports sur l'excution du
budget sont principalement fonds sur la comptabilit de caisse.
Pour que les comptes soient fiables, ils doivent tre exempts d'anomalies
Exempts d'anomalies significatives
et de parti pris significatives et de parti pris et les utilisateurs doivent pouvoir s'y fier pour
disposer dune image fidle de ce que ces comptes sont censs
reprsenter ou de ce qu'ils sont raisonnablement susceptibles de
reprsenter. Pour que la prsentation des comptes soit fidle, il faut que les
informations concernant les oprations et les autres vnements soient:
Les rgles comptables adoptes par les institutions et les entits58 de l'UE
sont fondes sur les normes comptables internationales pour le secteur
public (IPSAS), publies par la Fdration internationale des experts-
comptables (IFAC), ou, dfaut, sur les normes comptables
internationales (NCI)/normes internationales d'information financire (IFRS)
publies par le Conseil des normes comptables internationales (IASB).
L'auditeur doit:
Dontologie se conformer aux rgles dthique, comme les politiques et normes d'audit
de la Cour leur en font obligation;
Esprit critique planifier et effectuer ses travaux daudit en faisant preuve d'esprit critique
et en tant conscient que les comptes peuvent tre affects par des
57
Dans le prsent manuel, les expressions rfrentiel comptable applicable (utilise dans les normes ISA) et rfrentiel dinformation
financire applicable (utilise par la Cour et dans les normes ISSAI) sont synonymes.
58
Les rgles comptables sont applicables aux institutions et entits comprises dans le primtre de consolidation.
Ces rgles comptables ne doivent scarter des exigences prvues par les
normes IPSAS que lorsque cela savre ncessaire pour prsenter une
image fidle des activits de lUnion europenne.
59
Budgweb: http://intracomm.cec.eu-admin.net/budg/index_fr.html.
Oprations/vnements pour la a) Assertions portant sur des flux doprations et des vnements
priode considre
survenus au cours de la priode audite en ce qui concerne les
lments ci-aprs.
Droits et obligations: lentit dtient un droit sur les actifs ou contrle ces
derniers, et les passifs refltent les obligations de lentit.
Intgralit ou exhaustivit: tous les actifs, les passifs et les fonds propres
qui devaient tre comptabiliss ont t enregistrs.
Valeur et affectation: les actifs, les passifs et les fonds propres sont
prsents dans les tats financiers pour leur valeur exacte et tous les
ajustements rsultant de ltablissement de leur valeur ou de leur
affectation sont enregistrs de faon approprie.
Ralit des oprations, ainsi que droits et obligations: les vnements, les
oprations et les autres faits se sont produits et se rapportent lentit.
60
Une opration illgale ou irrgulire n'est pas dclare comme affectant la fiabilit des comptes si elle a t comptabilise correctement.
Cependant, l'incidence financire ou les risques d'irrgularit doivent tre prsents de manire approprie.
ii) Bilan
Sagissant du bilan, les procdures d'audit doivent permettre de contrler
(par exemple) les assertions et les lments ci-aprs figurant dans les
tats financiers:
a) les variations des ressources consolides sont cohrentes avec les variations des
rserves, des fonds et des capitaux, telles qu'elles sont prsentes dans le bilan;
b) les montants des engagements financiers, les diffrents engagements juridiques et les
paiements (par instrument, domaine politique, etc.) sont tays par une documentation
approprie;
d) les notes explicatives qui s'y rapportent assurent une prsentation adquate et contiennent
les informations ncessaires.
Lors de l'audit de la fiabilit des comptes, l'auditeur planifie les tapes ci-
aprs afin de parvenir une conclusion concernant les objectifs daudit
gnraux et spcifiques susmentionns.
Au niveau des tats financiers Lorsqu'il planifie l'audit, l'auditeur prend en considration les lments
susceptibles dentraner des anomalies significatives dans les comptes. Il
examine la question de l'importance relative au niveau tant des comptes
annuels pris dans leur ensemble que des catgories d'oprations, des
soldes de comptes et des informations donnes. Diffrents niveaux
Au niveau des catgories
d'oprations, des soldes de comptes dimportance relative peuvent tre utiliss, en fonction de langle sous
et des informations donnes
lequel les comptes sont examins. L'valuation de l'importance relative
permet lauditeur de se prononcer sur des questions telles que le choix
des lments examiner et le recours lchantillonnage ou des
procdures analytiques comme les contrles de substance.
Dfinition du risque d'audit Le risque d'audit en matire de fiabilit est le risque que la Cour exprime
une opinion d'audit inapproprie lorsque les comptes sont affects par des
anomalies significatives. Le risque d'audit est fonction:
Risque de Risque de
Risque Risque
daudit = inhrent
X non- X non-
contrle dtection
Risque
prsent
par
lentit
audite
valuation du risque d'anomalies L'auditeur doit dterminer et valuer les risques danomalies significatives
significatives
aux niveaux des comptes annuels et des assertions retenues pour les
catgories d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies.
cette fin, l'auditeur:
relie les risques dtects avec les problmes auxquels ils peuvent
conduire au niveau des assertions;
dtermine, parmi les risques dtects, ceux qui, selon son jugement,
requirent une attention particulire au cours de laudit (appels risques
significatifs).
Risques significatifs Les risques d'anomalies significatives peuvent tre plus importants
lorsqu'ils concernent:
la nature des oprations non courantes, qui peut rendre difficile, pour
lentit, la mise en uvre de contrles efficaces portant sur le risque
associ ces oprations.
Circonstances et faits qui peuvent Le tableau ci-aprs prsente une liste, pas ncessairement exhaustive,
tre rvlateurs de l'existence de
risques d'anomalies significatives dexemples de circonstances et de faits qui peuvent rvler l'existence de
risques d'anomalies significatives.
Domaine Exemples
Changements au sein de l'entit, tels quune rorganisation ou des vnements
Structure de inhabituels
l'entit
Alliances ou entreprises conjointes complexes
Oprations importantes avec les parties lies
Oprations Volume important d'oprations non courantes ou non systmatiques en fin de
priode
Application de nouvelles rgles ou normes comptables (par exemple l'introduction
de la comptabilit d'exercice)
Comptabilit valuations comptables impliquant des processus complexes
vnements ou oprations pour lesquels il existe une incertitude importante dans
les outils de mesure, y compris les estimations comptables
Manque de personnel disposant dune comptence approprie en matire
comptable ou en ce qui concerne la prsentation de l'information financire
Personnel
Changements dans le personnel cl, y compris le dpart de dirigeants importants,
et rotation des membres du personnel
Changements d'environnement informatique
Installation de nouveaux systmes informatiques importants pour la prsentation
Informatique
de l'information financire (par exemple ABAC)
Contrles insuffisants des transferts de donnes entre systmes informatiques
Antcdents danomalies ou ajustements importants en fin de priode
Faiblesses affectant le contrle interne, en particulier celles auxquelles la direction
Problmes na pas remdi
antrieurs ou
actuels Enqutes au sein de l'entit par des autorits de contrle ou des institutions
gouvernementales
Litige en cours et passifs ventuels
Procdures d'valuation des risques L'auditeur doit mettre en uvre des procdures d'valuation des risques
(analyses, demandes dinformation et inspections) afin d'acqurir la
connaissance ncessaire des niveaux de risque inhrent et de risque de
non-contrle de l'entit en cause. L'auditeur peut tirer des informations trs
utiles des procdures d'valuation des risques mises en uvre par les
entits audites elles-mmes. Ainsi, chaque direction gnrale (DG) de la
Commission a dsign un correspondant comptable charg de dterminer
et d'valuer les risques comptables. Dans tous les cas, l'auditeur doit faire
preuve desprit critique lgard des valuations des risques ralises par
l'entit audite.
du ou des bilans,
les notes.
Dans les comptes, les postes ci-aprs sont parmi les plus importants.
Dtecter et valuer le risque inhrent L'auditeur doit raliser une valuation prliminaire du risque inhrent au
niveau global (par exemple pour lactivit/lentit dans son ensemble) afin
de dterminer les domaines risque spcifiques laudit quil faut prendre
en considration lors de la planification et de la mise en uvre des
procdures d'audit. L'auditeur peut estimer que le risque inhrent est lev
ou peu lev.
Les risques inhrents peuvent par exemple tre lis des changements
importants en matire de comptabilit et d'informatique, la complexit
des rgles comptables ou des procdures applicables, au nombre
d'institutions et/ou de services en cause, ainsi qu des domaines
importants comme les prfinancements, les factures/dclarations de cots
et la sparation des exercices.
Risques significatifs L'auditeur doit dterminer, parmi les risques inhrents dtects, ceux qui,
selon son jugement, requirent une attention particulire au cours de laudit
(appels risques significatifs) et doit acqurir une connaissance des
contrles internes correspondants.
Contrle interne concernant la Le contrle interne concernant la fiabilit est conu pour parer aux risques
fiabilit
et fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de
l'entit en matire de fiabilit des comptes.
Contrles pertinents Dans le cas de laudit de la fiabilit des comptes, les contrles pertinents
concernent l'objectif de lentit consistant tablir, lintention d'utilisateurs
extrieurs, des comptes prsents de manire fidle dans tous leurs
aspects significatifs et conformes au rfrentiel d'information financire
applicable. Les contrles pertinents concernent galement la gestion des
risques susceptibles dentraner une anomalie significative dans ces
comptes.
Systmes de contrle prendre en Les principaux systmes de contrle prendre en considration en ce qui
considration:
concerne la fiabilit sont les contrles, les vrifications et les mesures
effectus par le comptable et, le cas chant, par les directions gnrales
elles-mmes, savoir:
- des contrles, vrifications et les mesures prises par l'entit audite pour prsenter des comptes
mesures gnraux
annuels conformes aux rgles et normes comptables applicables dans le
respect des dlais fixs pour leur tablissement;
la dfinition, par l'entit audite, de ses propres procdures comptables
(condition pralable l'analyse du risque comptable);
le processus d'tablissement et de validation, par l'entit audite, de sa
propre analyse de risque;
les procdures comptables cls et les principaux manuels rgissant
l'enregistrement et la qualit des diffrentes informations financires
durant l'exercice;
la mise en uvre des contrles des soldes dfinitifs;
lapplication d'un manuel comptable spcialement adapt aux besoins;
les mthodes dtablissement de la valeur et de contrle, labores
spcifiquement pour un groupe important de comptes (par exemple les
estimations relatives la sparation des exercices concernant les charges
payer ou les provisions);
- concernant la procdure de clture les contrles spcifiques au cours de la procdure de clture en fin
d'exercice visant garantir et examiner la qualit des enregistrements
comptables (par exemple pour en assurer lintgralit et la valeur);
la pertinence, le caractre appropri et la cohrence de la mthode de
sparation des exercices concernant les charges payer;
le rapprochement des informations budgtaires relatives la sparation
des exercices et des donnes figurant dans les systmes;
les contrles internes concernant la procdure de clture des comptes
annuels;
le processus permettant dtablir des estimations et des informations
comptables significatives;
la question de savoir si les instructions de clture ont t
communiques en temps opportun et bien appliques;
la mise en uvre approprie et en temps opportun des procdures, et
le respect des dlais;
- concernant les vrifications vrifications comptables effectues par l'entit (par exemple les DG, les
agences);
la qualit de la saisie des donnes et l'tendue de la vrification des
donnes enregistres dans le systme comptable;
la vrification comptable rsultant de l'analyse du risque comptable par
la DG;
l'tendue de la vrification, par le comptable, de la qualit des
informations financires communiques par l'ordonnateur en vue de
l'tablissement des comptes annuels;
la validation dfinitive, par le directeur gnral, des comptes de sa DG.
cet gard, les travaux sur la fiabilit comportent la mise jour des
descriptions et l'valuation des procdures relatives aux processus et aux
systmes comptables importants, ainsi qu' l'application des rgles
comptables, y compris celles portant sur la sparation des exercices, en
vue de l'tablissement des comptes annuels. S'agissant des travaux d'audit
la Commission, ils comprennent l'examen du fonctionnement du systme
comptable central (ABAC), ainsi que des diffrents systmes comptables
locaux. Le cas chant, il convient d'examiner les procdures de collecte et
de vrification des donnes qui doivent tre prsentes dans les comptes,
mais qui n'ont pas encore t enregistres, afin de s'assurer de
lexhaustivit de ces procdures.
Valeur: un prfinancement peut tre comptabilis erronment lorsque sa valeur est estime
selon des modalits diffrentes de celles des dispositions contractuelles. La valeur du
montant net d'un prfinancement peut tre estime de manire errone si le montant
enregistr des dpenses encourues ou des charges payer est incorrect.
Prsentation: il se peut que la rpartition entre les prfinancements long et court termes
dans le bilan soit inexacte ou que les charges payer sur le prfinancement soient inscrites
de manire errone au passif du bilan.
Droits et obligations: un lment de passif peut tre comptabilis de manire errone lorsque
le montant enregistr ne correspond pas i) la valeur nominale de la facture ou ii) la dette
relle l'gard du tiers.
Prsentation: une erreur dans la prsentation du bilan peut apparatre lorsque la facture est
classe de manire incorrecte dans le groupe de comptes autres dettes, au lieu dtre
enregistre sous dettes courantes.
Existence: les charges payer peuvent tre calcules pour un projet qui a dj t cltur ou
qui n'a jamais vritablement donn lieu des dpenses.
Intgralit ou exhaustivit: le montant total des charges payer est incomplet sil a t
calcul sans tenir compte de l'ensemble de la population des contrats.
Prsentation: la prsentation comptable des charges payer peut tre confuse, lorsque
celles qui apurent les prfinancements existants pour un projet sont prsentes comme un
montant ngatif l'actif du bilan ( savoir comme une dduction du montant des
prfinancements) alors que les charges payer apparaissent normalement au passif (sous
dettes court terme).
2.4.1 Lien entre les comptes annuels, les informations probantes et le rapport d'audit
Figure 2 Lien entre les comptes, les informations probantes et le rapport d'audit
Informations probantes
indiquant si les comptes
Procdures daudit
annuels prsentent une
image fidle
2.5.1 tablir le lien entre le risque d'anomalies significatives valu et les procdures
d'audit
des tests des contrles, lorsqu'il convient de s'appuyer sur les systmes de
contrle, ainsi que des contrles de substance. L'tendue de ceux-ci
dpendra de lvaluation de l'auditeur quant l'efficacit de la conception
des systmes, ainsi que de la mesure dans laquelle les tests des contrles
permettent de considrer que le risque est modr faible. En fonction du
rsultat de l'valuation prliminaire du risque de non-contrle, lauditeur
peut dcider de mettre en uvre des tests des contrles pour les raisons
ci-aprs:
Les tests des contrles dans le cadre de l'audit de la fiabilit des comptes
comprennent gnralement lexamen/lanalyse des lments ci-aprs.
les systmes d'enregistrement des donnes (par exemple ABAC et les systmes locaux
d'enregistrement, de prfinancements et de garanties);
les rapprochements;
les contrles auxquels les directions gnrales soumettent les dossiers de clture
l'appui des paiements aux bnficiaires finals;
les rapports du service d'audit interne (SAI) et des structures d'audit interne.
L'auditeur peut tre amen valider un compte qui fait partie des tats
financiers (bilan, compte de rsultat conomique, etc.) ou des comptes
budgtaires provenant des rapports sur l'excution du budget.
L'chantillonnage est la technique d'audit la plus approprie lorsque ces
comptes comportent un nombre lev dcritures ou de soldes (par
exemple des prfinancements et les garanties correspondantes, des
factures payer).
Les auditeurs tablissent des critres relatifs ce qui constitue une erreur
pour l'chantillon slectionn dans le contexte de la fiabilit des comptes,
en fonction du type d'objectif daudit concernant le poste du bilan
considr. Voici quelques exemples d'anomalies susceptibles daffecter
des postes importants du bilan.
3.2 Mise en uvre des procdures d'audit Tests des contrles et tests de dtail
Lorsquil ralise des tests des contrles, lauditeur doit suivre les
instructions du chapitre 3.2.2 de la partie Informations gnrales du prsent
manuel.
Lorsquil ralise des tests de dtail, lauditeur doit suivre les instructions du
chapitre 3.2.3 de la partie Informations gnrales du prsent manuel.
Dfinition Une anomalie est l'cart entre, dune part, le montant, le classement, la
prsentation ou linformation fournie pour un lment dans les tats
financiers, et, dautre part, le montant, le classement, la prsentation ou
linformation fournir exigs pour ce mme lment selon le rfrentiel
dinformation financire applicable.
Erreur ou fraude Les anomalies peuvent rsulter d'erreurs ou de fraudes. Le terme erreur
dsigne une anomalie involontaire dans les tats financiers. Le terme
fraude dsigne un acte intentionnel commis par un ou plusieurs
membres de la direction, par une ou plusieurs personnes responsables de
la gouvernance, par un ou plusieurs membres du personnel ou tiers
lentit, impliquant des manuvres dolosives dans le but d'obtenir un
avantage indu ou illgal. L'auditeur s'intresse deux types d'anomalies
intentionnelles: les anomalies rsultant de llaboration dinformations
financires mensongres et les anomalies rsultant dun dtournement
d'actif.
Source des anomalies a) d'une inexactitude dans la collecte ou le traitement des donnes partir
desquelles les comptes sont tablis;
Importance relative a) d'valuer son incidence sur les catgories d'oprations, les soldes de
comptes ou les informations donnes en cause, et de dterminer si, le cas
chant, le seuil de signification concernant cette catgorie d'oprations, ce
solde de comptes ou ces informations donnes en particulier a t
dpass;
Classement c) d'valuer l'incidence sur les tats financiers des anomalies qui affectent
le classement. Pour dterminer si une anomalie dans le classement est
significative, il faut faire preuve de jugement professionnel et valuer les
aspects qualitatifs, par exemple l'incidence de cette anomalie qui affecte le
classement i) sur les diffrents postes ou sur les sous-totaux, ou encore ii)
sur les ratios cls.
Aspects particuliers
Exemples daspects particuliers Les aspects susceptibles d'avoir une incidence sur l'apprciation de
lauditeur sont par exemple la mesure dans laquelle l'anomalie:
L'auditeur doit valuer si les tats financiers, pris dans leur ensemble, sont
exempts d'anomalies significatives. Pour ce faire, l'auditeur doit tenir
compte aussi bien des rsultats de l'valuation des anomalies non
corriges que des aspects qualitatifs des pratiques comptables de l'entit.
Aspects qualitatifs Lors de son examen des aspects qualitatifs des pratiques comptables de
l'entit, l'auditeur admet que la direction met un certain nombre de
jugements concernant les montants et les informations prsents dans les
tats financiers. Au cours de ses travaux, l'auditeur doit tre attentif au
parti pris dont pourrait faire preuve la direction dans ses jugements.
L'auditeur peut conclure que, compte tenu de l'incidence cumule du
manque de neutralit et des anomalies non corriges, les tats financiers
sont, dans leur ensemble, affects par des anomalies significatives.
Lorsque l'auditeur value si les tats financiers sont, dans leur ensemble,
affects par des anomalies significatives, il tient compte des indices
rvlateurs de lexistence dun manque de neutralit, savoir, entre autres:
Si l'auditeur estime, en conclusion, que les tats financiers, pris dans leur
ensemble, comportent des anomalies significatives, ou sil nest pas en
mesure de formuler une conclusion cet gard, il doit tenir compte de
lincidence de cette situation dans son rapport.
les soldes bancaires de faible valeur (ceux des comptes ouverts dans le
cadre de rgies d'avances);
L'objectif de lauditeur est dobtenir des 3.5.1 Reconnaissance, par la direction, de ses
dclarations crites qui lui permettent responsabilits
des questions sur des sujets tels que ceux numrs ci-aprs ont t
poses, values ou prsentes conformment au rfrentiel dinformation
financire, le cas chant:
Accs l'information iii) estime que l'auditeur a eu accs tous les dossiers, documents,
lments inhabituels dont elle a eu connaissance, ainsi quaux autres
informations pertinentes pour l'audit.
L'auditeur doit:
ISSAI 1600 Lobjectif de lauditeur, lorsqu'il utilise les travaux d'un autre auditeur, est de
[ISA 600] dterminer leur incidence sur son propre audit.
Dans certains cas, les travaux raliss par d'autres auditeurs sont utiliss
lors de laudit de la fiabilit des comptes.
Lorsqu'il utilise les travaux raliss par d'autres auditeurs, l'auditeur doit
suivre les instructions du chapitre 3.6.2 de la partie Informations gnrales
du prsent manuel.
Lorsquil utilise les travaux raliss par la fonction daudit interne, lauditeur
doit suivre les instructions du chapitre 3.6.3 de la partie Informations
gnrales du prsent manuel.
ISSAI 1620 i) dterminer sil convient ou non dutiliser les travaux dun expert quil a dsign, et
[ISA 620] dans laffirmative,
ii) dterminer si ceux-ci sont adquats au regard des besoins de l'audit.
Des experts externes peuvent tre engags pour fournir l'quipe d'audit
des connaissances ou des comptences techniques indispensables pour la
ralisation des objectifs d'audit, dont l'quipe d'audit ne pourrait pas
disposer autrement. L'quipe d'audit peut engager un expert pour raliser
une analyse approfondie de certains domaines spcifiques, par exemple
les avantages du personnel tels que les pensions et les cotisations au
rgime d'assurance maladie.
Le prsent chapitre porte sur un certain nombre d'autres 3.7.1 Estimations comptables
procdures d'audit que l'auditeur doit mettre en uvre lors 3.7.2 vnements postrieurs aux travaux
daudit
de la phase d'examen. Elles concernent notamment les
3.7.3 Confirmations externes
lments ci-aprs.
3.7.4 Parties lies
Approche d'audit en matire L'auditeur doit dfinir et mettre en uvre des procdures d'audit afin de
destimations comptables
collecter des informations probantes suffisantes et appropries sur le
caractre raisonnable ou non des estimations comptables effectues par
l'entit au regard des circonstances et, lorsque cela est requis, sur le
caractre appropri de la prsentation d'informations cet gard. Ces
informations probantes seront souvent difficiles collecter et moins
convaincantes que celles disponibles dans d'autres domaines; l'auditeur
devra donc exercer son jugement lorsquil apprciera le caractre suffisant
et appropri des informations probantes disponibles.
Prise en considration des Lorsqu'il met en uvre des procdures d'valuation des risques, l'auditeur
estimations comptables lors de la
phase de planification doit acqurir une connaissance des exigences en matire destimations
comptables, de la manire dont la direction recense les vnements la
base de ces estimations, du processus suivi par la direction pour tablir ces
estimations, ainsi que de l'examen des rsultats des estimations de
l'exercice prcdent.
dterminer s'il est ncessaire d'avoir recours aux travaux d'un expert de
son choix;
valuation des estimations L'auditeur doit valuer si les estimations et les informations y affrentes
comptables et des informations y
affrentes sont raisonnables ou si elles sont errones.
Dfinition des vnements Les vnements postrieurs aux travaux d'audit sont des vnements
postrieurs aux travaux d'audit favorables ou dfavorables qui:
a) surviennent entre la date du bilan et la date du rapport de l'auditeur; ou
b) sont dcouverts aprs la date du rapport de lauditeur, mais avant celle
de la publication des tats financiers; ou
c) sont dcouverts aprs la date de publication des tats financiers.
Les vnements inclus dans lune de ces catgories peuvent soit
Les mesures que devra prendre lauditeur diffreront selon que lune ou
lautre des priodes susmentionnes est en cause. Dans le premier cas,
lauditeur est tenu dappliquer des procdures daudit pour dtecter ce type
dvnements, tandis que dans les deux autres, il ne doit prendre des
mesures que sil a connaissance dvnements postrieurs ses travaux
daudit. Chaque cas de figure est expliqu ci-aprs.
vnements survenant entre la S'agissant des vnements survenus entre la date du bilan et celle de son
date du bilan et la date du rapport
de l'auditeur rapport et susceptibles de ncessiter l'ajustement des tats financiers ou la
prsentation d'informations dans ceux-ci, l'auditeur doit mettre en uvre
des procdures d'audit destines recueillir des lments probants
suffisants et appropris confirmant que ces vnements ont t relevs.
L'auditeur n'est cependant pas tenu de procder un examen permanent
de tous les lments pour lesquels les procdures daudit ont dj permis
de parvenir des conclusions satisfaisantes.
Les procdures d'audit doivent tre mises en uvre une date aussi
proche que possible de la date du rapport de l'auditeur et tenir compte de
l'valuation des risques effectue par ce dernier. Bien quelles dpendent
du temps coul depuis la dernire mission d'audit, elles comprennent
gnralement:
Faits dont l'auditeur prend S'agissant des faits dont il prend connaissance entre la date de son rapport
connaissance entre la date de son
rapport et celle de la publication et celle de la publication des tats financiers, l'auditeur n'est pas tenu de
des tats financiers
mettre en uvre des procdures d'audit ou de procder une quelconque
demande dinformations relatives aux tats financiers aprs la date de son
rapport. Au cours de la priode s'coulant entre la date du rapport de
l'auditeur et celle de la publication des tats financiers, cest la direction
quil incombe de signaler l'auditeur les faits susceptibles d'avoir une
incidence sur ces derniers.
Faits dcouverts aprs la date de Dans le secteur public, les tats financiers ne peuvent plus tre modifis
publication des tats financiers
aprs leur publication et le rapport de l'auditeur ne peut tre publi une
seconde fois. Ds lors, aprs la date de publication des tats financiers,
l'auditeur n'est pas tenu de procder une quelconque demande
dinformations concernant ces derniers. Si toutefois, aprs la date de
publication des tats financiers, lauditeur a connaissance d'un fait qui
existait la date de son rapport et qui aurait pu le conduire une
modification de son rapport sil avait t connu cette mme date,
l'auditeur doit vrifier si le fait en cause doit tre communiqu aux parties
prenantes, par exemple dans un rapport adress lautorit de dcharge.
Exemples Les confirmations externes sont souvent utilises pour confirmer les
lments suivants:
les soldes bancaires, les prts, les garanties et les autres informations
communiques par les banques;
les comptes bancaires ouverts dans le cadre des rgies d'avances (par
exemple dans les dlgations);
Demandes de confirmation externe L'auditeur peut utiliser la demande de confirmation positive ou ngative, ou
positive ou ngative
une combinaison des deux. La demande de confirmation externe positive
invite la personne interroge rpondre dans tous les cas. Une demande
de confirmation positive permet en gnral de collecter des informations
probantes fiables. La demande de confirmation externe ngative invite la
L'auditeur doit:
slectionner les tiers. L'auditeur s'assure, lorsque cela est possible, que
la demande de confirmation est adresse une personne qui a la
connaissance et l'autorit pour fournir l'information, et value si certains
tiers peuvent tre enclins rpondre de faon non objective une
demande de confirmation;
c) Divergences
L'auditeur doit examiner les divergences afin de dterminer si elles sont ou
non rvlatrices danomalies. Si une divergence est rvlatrice dune
anomalie ou dune irrgularit dans la comptabilit de l'entit, l'auditeur en
recherche les raisons, value si elle a une incidence significative et
reconsidre la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit
ncessaires.
valuation des informations L'auditeur doit apprcier si les rsultats de la procdure de confirmation
probantes
externe, associs ceux de toute autre procdure daudit applique,
fournissent des lments probants suffisants, pertinents et fiables
concernant l'assertion contrle, ou s'il est ncessaire de mettre en uvre
des procdures d'audit supplmentaires.
Les rgles en matire daudit observer concernant les parties lies et les
relations ou les oprations avec celles-ci sont dfinies au chapitre 3.7 de la
partie Informations gnrales du prsent manuel.
Section 1 Cadre
Section 2 Planification RAPPORTS
Section 3 Examen
Section 4 tablissement des
rapports TABLE DES MATIRES
Annexes
Opinion sur la fiabilit des comptes La dclaration d'assurance comporte une opinion sur la fiabilit des
annuels
comptes annuels de l'entit audite. La dclaration d'assurance est une
partie essentielle de tout rapport annuel et de tout rapport annuel
spcifique. Elle peut galement tre publie sous la forme dun document
autonome accompagnant les comptes annuels de l'entit audite.
4.2.1 Introduction
a) se forger une opinion sur la fiabilit des 4.2.4 Considrations relatives la formulation
comptes annuels et sur les oprations d'une opinion sur les comptes annuels
ISSAI 1700
[ISA 700] sous-jacentes, fonde sur une valuation 4.2.5 Aspects qualitatifs des politiques
ISSAI 1720 des conclusions tires des lments comptables de l'entit
[ISA 720] probants collects; 4.2.6 Description du rfrentiel d'information
financire applicable
b) exprimer clairement cette opinion dans
un rapport crit qui en explique les 4.2.7 Prsentation fidle
fondements. 4.2.8 Exemples
4.2.1 Introduction
4.2.4 Considrations relatives la formulation d'une opinion sur les comptes annuels
Il peut exister des cas o les comptes annuels, bien qutablis et prsents
conformment aux dispositions spcifiques d'un rfrentiel reposant sur le
principe d'image fidle, ne parviennent pas donner une telle image de la
situation. Pour y parvenir, la direction doit, le cas chant, prsenter des
informations qui vont au del des exigences du rfrentiel ou, dans des cas
extrmement rares, s'carter d'une disposition particulire de ce rfrentiel.
4.2.8 Exemples
61
Article 133 du rglement financier.
fournissent pas les informations ncessaires pour donner une image fidle
de la situation.
4.3.2 Caractre gnralis du(des) problme(s) donnant lieu une opinion modifie
Les comptes annuels sont affects L'auditeur peut estimer que les anomalies significatives affectant les
par des anomalies significatives
comptes annuels, prises isolment ou collectivement, ont un caractre
gnralis i) lorsque ces anomalies ne sont pas circonscrites des
lments, des comptes ou des postes spcifiques des comptes annuels
ou, si elles le sont, lorsquelles affectent ou pourraient affecter une partie
importante des comptes annuels, ou ii), lorsque les anomalies affectent des
informations donnes qui sont essentielles la comprhension des
comptes annuels par les utilisateurs.
Impossibilit d'obtenir des S'il n'est pas en mesure d'obtenir des informations probantes suffisantes et
informations probantes suffisantes
et appropries appropries sur un ou plusieurs lments des comptes annuels, l'auditeur
peut estimer que cette impossibilit constitue une anomalie significative et
gnralise, lorsque les incidences ventuelles de celle-ci ne peuvent tre
circonscrites des lments, des comptes ou des postes spcifiques des
comptes annuels ou, si elles sont circonscrites, lorsque ces incidences
pourraient en affecter une partie importante.
Oui
Oui
Non
Non Oui
Oui
Paragraphe justifiant l'opinion Des prcisions concernant la modification de lopinion sont fournies au
modifie
chapitre 4.4 de la partie Informations gnrales du prsent manuel.
4.5.1 Introduction
Continuit des informations a) si les donnes comparatives sont en accord avec les montants et les
autres informations prsents dans les comptes de la priode prcdente
ou, le cas chant, si elles ont t retraites;
et des mthodes comptables b) si les mthodes comptables appliques aux donnes comparatives sont
cohrentes par rapport celles appliques pour la priode contrle ou, sil
y a eu des changements de mthodes comptables, si ceux-ci ont t
correctement comptabiliss et sils sont prsents et communiqus de
manire adquate.
Comme indiqu dans la note X accompagnant les comptes annuels, aucun amortissement
n'a t enregistr dans les comptes annuels, ce qui, notre avis, est contraire aux normes
applicables. Cela rsulte d'une dcision prise par la direction au dbut de l'exercice
prcdent et qui nous avait conduits exprimer une opinion avec rserve sur les comptes
annuels relatifs cet exercice. Sur la base de la mthode d'amortissement linaire et de
lapplication dun taux annuel de 5 % pour les constructions et de 20 % pour les
quipements, le rsultat conomique de l'exercice devrait faire lobjet dune modification de
lordre de xxx en 20X1 et de xxx en 20X0, il faudrait dduire des immobilisations le montant
de l'amortissement cumul, savoir xxx en 20X1 et xxx en 20X0, et il conviendrait de rduire
l'actif net de xxx en 20X1 et de xxx en 20X0.
Nous n'avons pas pu observer le comptage des stocks au dbut de la priode prcdente
commenant le 1.1.20X0, ni t en mesure de vrifier, par d'autres moyens, les quantits en
stock cette date. tant donn que les stocks douverture entrent dans le calcul du rsultat
des oprations, nous navons pas pu dterminer si un ajustement des rsultats financiers et
des actifs nets l'ouverture tait ncessaire pour 20X0. Nous avons donc modifi en
consquence notre rapport sur les comptes annuels de la priode close le 31.12.20X0.
Certaines entits sont dotes d'un cadre lgislatif et de rgles comptables propres qui rgissent la forme et le
contenu des comptes annuels. Les obligations en matire dinformation financire sont prsentes ci-aprs de
manire synthtique pour chaque type dentit de lUnion europenne.
Forme du rapport
tendue de l'audit Base juridique de l'audit
d'audit
tats financiers consolids et rapports sur Opinion de la Cour Article 287 du trait sur le
l'excution du budget gnral, qui dans le cadre de la fonctionnement de lUnion
prsentent de manire agrge les dclaration europenne
informations financires relatives aux d'assurance (DAS)
institutions et aux organismes (article 121 + observations
du rglement financier) l'appui de celle-ci
tats financiers et rapport sur l'excution Opinion de la Cour Article 287 (par analogie) et
budgtaire des Fonds europens de dans le cadre de la rglement financier des FED
dveloppement (article 96 du rglement dclaration
financier des FED) d'assurance (DAS)
+ observations
l'appui de celle-ci
ANNEXE II
Objet: Lettre de dclaration sur les comptes annuels provisoires relatifs lexercice 2010
Cette lettre de dclaration sinscrit dans le cadre de votre audit des comptes annuels provisoires de lUnion
europenne, constitus des tats financiers consolids et des tats consolids sur lexcution du budget
pour lexercice clos le 31 dcembre 2010. Le but de cet audit est dexprimer une opinion sur la question de
savoir si ces comptes annuels prsentent fidlement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financire
de lUnion europenne au 31 dcembre 2010, ainsi que les rsultats de ses oprations et les flux de trsorerie
pour lexercice clos cette date.
Conformment aux dispositions du rglement financier (CE, Euratom) n 1605/2002 du Conseil du 25 juin 2002,
modifi en dernier lieu par le rglement (CE) n 1525/2007 du Conseil du 17 dcembre 2007, les tats
financiers consolids relatifs lexercice 2010 ont t tablis sur la base des rgles comptables que jai
adoptes, qui adaptent les principes de la comptabilit dexercice au contexte spcifique de lUnion europenne,
tandis que les tats consolids sur lexcution du budget continuent dtre principalement fonds sur les
mouvements de trsorerie.
Conformment larticle 61 du rglement financier, les systmes comptables dfinis par moi-mme et, le cas
chant, par les ordonnateurs et destins fournir ou justifier les informations comptables, ont t valids.
Toutes les informations ncessaires ltablissement de comptes de lUnion europenne prsentant une image
fidle du patrimoine de lUnion et de lexcution budgtaire ont t obtenues des ordonnateurs dlgus de la
Commission, ainsi que des comptables des autres institutions et des organismes viss larticle 185 du
rglement financier, conformment larticle 128 du rglement financier, qui en ont garanti la fiabilit.
Je vous confirme, au mieux de ma connaissance et en toute bonne foi, aprs avoir effectu les investigations
que jai considres ncessaires pour les besoins de ma propre information, que:
tats financiers
1. Les comptes annuels provisoires de lUnion europenne pour lexercice clos le 31 dcembre 2010
susmentionns sont prsents conformment au rglement financier (CE, Euratom) n 1605/2002 du Conseil
du 25 juin 2002, modifi en dernier lieu par le rglement (CE) n 1525/2007 du Conseil du 17 dcembre 2007,
ses modalits dexcution, ainsi quaux rgles et aux mthodes comptables tablies sous ma responsabilit.
2. lexception de la/des rserve(s) suivante(s) .............., aucune autre question ncessitant une rserve na
t porte mon attention.
3. Les hypothses importantes que nous avons mises pour aboutir aux estimations comptables, y compris
celles relatives lvaluation en juste valeur, sont raisonnables.
4. Les relations et les oprations avec les parties lies ont t correctement enregistres et linformation y
relative fournie conformment aux obligations prvues par les rgles comptables.
5. Tous les vnements postrieurs la date des tats financiers et pour lesquels les rgles comptables
requirent un ajustement ou une information fournir dans ceux-ci, ont t ajusts ou ont fait lobjet dune
information.
(Uniquement pour les lettres de dclaration finales:) 6. Les anomalies releves par la Cour le 15 juin et non
corriges, prises isolment ou cumules, n'affectent pas de manire significative les tats financiers pris dans
leur ensemble. Une liste des anomalies constates par lauditeur au cours de laudit et non corriges est jointe
la prsente lettre de dclaration.
7. Il nexiste aucun plan ni aucune intention susceptibles daffecter de manire significative la valeur comptable
ou le classement des actifs et des passifs prsents dans les tats financiers. La valeur comptable des
crances potentiellement non recouvrables a t corrige, le cas chant.
8. La Commission europenne et les autres organismes consolids disposent des titres de proprit sur tous
les actifs et il nexiste aucun privilge donn ni nantissement dactifs. Conformment au titre VII de la premire
partie du rglement financier, les comptables ont fourni les informations comptables relatives aux actifs des
autres organismes consolids.
9. Tous les passifs ns et ventuels ont t enregistrs ou prsents, le cas chant, et toutes les garanties
donnes des tiers ont t prsentes dans les notes accompagnant les tats financiers.
10. Toutes les rclamations lencontre de la Commission europenne et des autres organismes consolids
sont prsentes dans les comptes comme une provision ou, le cas chant, comme un passif ventuel.
11. Il nexiste pas daccord formel ou informel de compensation relatif lun de nos comptes de trsorerie ou de
portefeuille. Il ny a pas de ligne de crdit autorise.
Informations fournies
Sagissant des informations fournies et des points 12 18 ci-aprs, je souligne que je vous ai communiqu ces
informations pour les comptes de la Commission, tandis que les comptables des organismes consolids
mentionns dans les comptes annuels de lUE sont tenus de le faire galement pour leurs comptes.
donn accs toutes les informations dont jai connaissance et qui ont trait ltablissement des tats
financiers, telles que la comptabilit et la documentation y affrente, et dautres lments;
fourni toutes les informations supplmentaires que vous avez demandes pour les besoins de laudit;
laiss libre accs aux personnes, au sein de lentit, auprs desquelles vous avez considr quil tait
13. Toutes les oprations ont t enregistres dans la comptabilit et sont refltes dans les tats financiers.
14. Je vous ai indiqu les rsultats de mon valuation du risque que les tats financiers puissent comporter des
anomalies significatives provenant de fraudes. Je me suis appuy sur les dclarations des comptables des
autres organismes consolids transmises la Cour en ce qui concerne les valuations des risques effectues
pour leurs entits [noter les exceptions].
15. Je vous ai signal toutes les allgations de fraudes commises ou suspectes, que les services concerns
ont portes ma connaissance et qui affectent les tats financiers de l'entit.
16. Je vous ai indiqu lidentit des parties lies lentit, ainsi que toutes les relations et oprations avec les
parties lies dont jai connaissance, conformment la rgle comptable n 15 de lUE.
17. Je vous ai mentionn tous les cas de non-respect ou de non-respect suspect des textes lgislatifs et
rglementaires dont jai connaissance et dont les incidences devraient tre prises en compte lors de
ltablissement des tats financiers.
les tats financiers prsentent correctement le caractre provisoire des oprations qui feront lobjet des
procdures dapurement des comptes ou de clture;
les notes accompagnant les tats financiers prsentent les crances probables, mais pas encore dfinitives,
y compris, lorsque cela est possible, une estimation des montants concerns;
les comptes expliquent le caractre htrogne de lactivit de recouvrement (par exemple les corrections
financires, les dcisions dapurement des comptes ou les dcisions de remboursement des contributions de
lUnion la suite de la clture des programmes, daudits ou dautres contrles dligibilit);
les comptes comportent lensemble des ordres de recouvrement mis par les ordonnateurs concernant les
oprations qui donnent lieu un remboursement la Commission par le bnficiaire final, des ordres de
recouvrement adresss aux pays tiers ou aux tats membres. Les ordonnateurs ne mont pas fait part de
retards ou dautres problmes en ce qui concerne ltablissement des ordres de recouvrement;
la note 6 accompagnant les tats financiers prsente les informations concernant les montants recouvrs et
les corrections financires effectues par la Commission europenne ou les tats membres en rponse aux
erreurs et aux irrgularits dtectes la suite des contrles de lUE.
................................................................................ ....
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen
PARTIE 3 CONFORMIT
3. CONFORMIT
SECTION 1 CADRE
Section 1 Cadre
Section 2 Planification
Section 3 Examen
Section 4 tablissement des
rapports
Annexe TABLE DES MATIRES
ISSAI 4100
a) obtenir une assurance raisonnable sur la question de savoir si
les informations collectes relatives au sujet considr sont,
dans tous leurs aspects significatifs, conformes un ensemble
de critres donn;
b) transmettre au pouvoir lgislatif ou dautres instances sil y a
lieu un rapport sur ses constatations et jugements.
Les exigences contenues dans les normes ISA sont, dans la plupart des
cas, applicables aux diffrentes tapes d'un audit de conformit, et ont
donc t utilises par analogie avec les lments figurant dans cette partie
du manuel consacre la conformit.
Les normes ISSAI de la srie 4000, qui traitent des audits de conformit,
s'appliquent galement aux travaux daudit de conformit de la Cour.
lUnion europenne (UE), la Cour estime que l'application des normes ISA
en ce qui concerne l'interdiction des opinions partielles nest pas possible,
car les informations fournies l'autorit de dcharge sont plus pertinentes
pour le processus dcisionnel lorsque les opinions sont formules par
groupe de politiques.
Objectifs des audits de la lgalit et Un audit de la lgalit et de la rgularit des oprations sous-jacentes a
de la rgularit
pour objectifs de garantir, pour tous les aspects significatifs:
Objectifs des audits de conformit Les objectifs des audits de conformit slectionns varieront en fonction du
slectionns
sujet.
Oprations sous-jacentes aux Les oprations sous-jacentes aux comptes reprsentent des transferts de
dpenses
fonds du budget de lUnion vers les bnficiaires finals des dpenses de lUE
ainsi que des transferts de recettes des tats membres vers le budget de
lUnion. Ces transferts sont soumis diffrentes oprations constitutives du
cycle de la dpense (engagement budgtaire et juridique, validation et
ordonnancement de la dpense, et versement) et peuvent faire lobjet de
plusieurs enregistrements dans les comptes budgtaires ou les tats
financiers de la Commission.
62
[Texte adopt titre provisoire par la Chambre CEAD le 5 avril 2011 (voir le procs-verbal ainsi que le document CH 122/11).]
Application de la dfinition des Dans ce contexte, les oprations sous-jacentes reprsentent les
oprations sous-jacentes
engagements et les paiements sous-tendant les comptes budgtaires de
lUE, ainsi que les actifs et les passifs correspondants enregistrs au bilan
de lUE, de mme que les dpenses et les recettes enregistres dans le
compte de rsultat conomique de lUE.
Oprations sous-jacentes aux Comme cela a t expliqu plus haut, le principal objectif est de dfinir les
recettes
oprations sous-jacentes en tenant compte de la ralit conomique, de
manire inclure les oprations pour lesquelles:
63
Aprs que toutes les voies de recours juridiques ont t puises (voir article 85 bis des modalits dexcution du rglement financier).
Les critres de lgalit des actes sont Est constitutive d'une irrgularit toute
tablis l'article 263 du TFUE. Il y est violation d'une disposition du droit
prcis qu'un acte peut tre illgal pour communautaire rsultant d'un acte ou
raison d'incomptence (de ceux qui d'une omission d'un oprateur
l'adoptent), de violation des formes conomique qui a ou aurait pour effet
substantielles, de violation des traits ou de de diminuer ou de supprimer des
toute rgle de droit relative leur recettes, ou de prendre en compte
application, ou de dtournement de pouvoir. une dpense indue (rglement (CE,
Euratom) n 2988/95 du Conseil
du 18 dcembre 1995 (JO L 312
du 23.12.1995)).
tant donn qu'il est difficile de tracer une limite prcise entre les notions
de lgalit et de rgularit dans la sphre d'activit de lUnion, et que les
consquences du non-respect de ces rgles sont totalement identiques
pour la dclaration d'assurance, la Cour n'opre pas de distinction entre les
deux notions. Ainsi vrifie-t-elle que les oprations sont la fois lgales et
rgulires. Pour tre lgale et rgulire, une opration doit tre conforme
dans tous ses aspects significatifs la lgislation applicable en la matire,
ce qui signifie que:
ii) lorsque la lgislation de lUnion exige des tats membres qu'ils dictent
des textes lgislatifs ou rglementaires nationaux relatifs la gestion des
programmes de lUnion, ou lorsqu'elle les y autorise, la conformit avec ces
textes est examine sur le plan de la lgalit et de la rgularit;
- les dcisions d'attribution (de marchs, par exemple) sont des dcisions
de mise en uvre distinctes, gnralement prises par l'ordonnateur
comptent sur la base d'une dcision de financement adopte au pralable
par la Commission. Il y est prcis qui les marchs ou les subventions
sont attribus.
64
Article 76 du rglement financier.
65
Figure 1 Exigence dune double base juridique et de crdits budgtaires
Engagement juridique
(dcision de financement, contrat) Engagement budgtaire
Dpense
Objectifs gnraux L'objectif gnral d'un audit de la lgalit et de la rgularit des oprations
sous-jacentes consiste dterminer si celles-ci sont lgales et rgulires
dans tous leurs aspects significatifs.
65
Voir article 49 du rglement financier.
PARTIE 3 CONFORMIT
3. CONFORMIT
Section 1 Cadre
Section 2 Planification SECTION 2 PLANIFICATION
Section 3 Examen
Section 4 tablissement des
rapports
Annexes TABLE DES MATIRES
2.1.1 Nature des dpenses de lUnion europenne et ses consquences pour l'audit
Rgles des rgles complexes rgissent la mise en uvre d'un nombre lev
de programmes de dpenses diffrents dans les tats membres, de
nombreux programmes tant soumis des rgles d'ligibilit diffrentes.
De ce fait, il est d'autant plus ncessaire pour l'auditeur d'avoir une
connaissance approfondie du domaine avant d'entreprendre l'audit;
Grand nombre de bnficiaires un pourcentage lev de paiements est effectu sur la base de
demandes prsentes par un trs grand nombre de bnficiaires finals
diffrents dans les tats membres, voire mme dans des pays tiers. Une
bonne planification en matire de logistique et de calendrier, ainsi que de
slection des oprations est donc d'autant plus ncessaire.
Lors d'un audit de conformit, l'auditeur planifie les tapes suivantes afin
de pouvoir rpondre de manire conclusive la question de savoir si les
assertions de la direction se vrifient.
ii) valuation prliminaire du L'auditeur examine les systmes et les procdures mis en place pour
contrle interne
garantir la conformit aux textes lgislatifs et rglementaires, et acquiert
une connaissance du contrle interne afin de pouvoir procder une
valuation prliminaire du risque de non-contrle dans ce domaine.
iii) test de conformit Afin de collecter des lments probants appropris et suffisants pour
tayer les assertions concernant la conformit, l'auditeur devra mettre en
uvre des contrles de substance portant sur les oprations. L'tendue de
ces contrles de substance dpendra de l'valuation, par l'auditeur, de
l'efficacit avec laquelle les systmes conus permettent de transposer les
textes lgislatifs et rglementaires en des contrles, et de la mesure dans
laquelle les tests portant sur ces contrles viendront confirmer un
classement du risque de non-contrle en modr ou faible.
iv) rapport de conformit Lauditeur tablit un rapport de conformit et formule une opinion (la
dclaration dassurance).
Accent sur les utilisateurs L'auditeur planifie et ralise l'audit de manire dterminer si les activits,
les oprations et les informations sont conformes, dans tous leurs aspects
significatifs, au cadre lgislatif et rglementaire qui les rgit. En thorie, les
carts ou les erreurs sont significatifs si, pris isolment ou cumuls avec
dautres, il est raisonnable de penser quils affecteraient les conclusions
daudit sous-jacentes ou les dcisions des destinataires du rapport daudit.
Dans la pratique, la Cour procde une extrapolation.
Cas significatifs de par leur nature En outre, certains cas de non-conformit, bien que non significatifs d'un
ou en fonction du contexte
point de vue quantitatif, peuvent l'tre d'un point de vue qualitatif - par leur
nature ou en fonction du contexte dans lequel ils s'inscrivent - et avoir par
consquent une incidence sur les conclusions d'audit. Ce serait le cas, par
exemple, si lauditeur, sachant que la commission du contrle budgtaire a
montr un intrt particulier pour la mise en vidence des irrgularits,
considrait que les erreurs qu'il a dceles mritent de figurer dans le
rapport de la Cour, bien que le montant total des erreurs rsultant
d'irrgularits soit infrieur au seuil de signification. Les lments
significatifs de par leur nature ou de par leur contexte doivent tre
communiqus; cependant, ils ne doivent tre pris en considration dans
l'opinion d'audit qu' titre exceptionnel, sur dcision de la Cour.
Seuil de 2 % dans certains cas L'utilisation d'un seuil de signification de 2 % comme unique critre ne
serait pas approprie en cas de dfaillances systmiques entranant des
cas de non-conformit. En effet, certaines dficiences peuvent constituer
un risque pour la gestion sans pour autant se traduire ipso facto par de
vritables erreurs pour raison de non-conformit, ou reprsenter rellement
un risque de non-conformit. La qualit ou lefficacit des systmes de
contrle interne ne peut tre apprcie sur la base d'un seuil de
signification de 2 % que si l'audit a permis d'obtenir une assurance
raisonnable (fonde, par exemple, sur des tests des contrles et/ou des
vrifications de dtail suffisants):
qu'une faiblesse des systmes ne s'est pas traduite par des erreurs
significatives. Dans ce cas, le systme de contrle interne serait qualifi
defficace;
et aspects quantitatif et qualitatif Afin d'apprcier le caractre significatif d'une faiblesse des systmes dans
dans d'autres cas
les autres cas (cest--dire en labsence de tests des contrles et/ou de
vrifications de dtail suffisants), il faut prendre en considration la fois
son aspect qualitatif (en particulier la gravit de la dfaillance constate) et
son aspect quantitatif (c'est--dire l'incidence financire potentielle). Si
lincidence de ces deux lments combins atteint un niveau jug suprieur
aux limites fixes, la faiblesse des systmes doit tre considre comme
importante. titre indicatif, cela est le cas lorsqu'un lment fondamental
du systme de contrle interne n'est pas mis en uvre (absence du
certificat obligatoire d'un auditeur externe, absence d'indpendance d'un
organisme de certification, etc.) et si le cumul du montant des oprations
concernes reprsente approximativement plus de 10 % du volume
financier total des activits en question66.
66
Ce seuil de signification repose sur la logique suivante: lexprience a montr que si le volume des oprations dpasse 10 % et que le taux
derreur maximal attendu excde 20 %, le seuil de signification sera dpass (0,2 * >10% = >2%).
Risque inhrent Le risque inhrent qu'un cart ou une erreur affectant la conformit se
produise peut tre apprci par l'auditeur, qui exerce son jugement pour
valuer une srie de facteurs, parmi lesquels:
Risque de non-contrle Le risque de non-contrle est le risque qu'un cart significatif se produise
sans que les systmes de contrle interne aient permis de le prvenir, ou
de le dtecter et de le corriger temps. Lorsque l'auditeur pense pouvoir
se fier son valuation du risque de non-contrle pour rduire l'tendue
des contrles de substance relatifs la conformit, il procde une
valuation prliminaire du risque de non-contrle, puis planifie et effectue
des tests des contrles pour tayer cette valuation.
Risque de non-dtection Le risque de non-dtection est le risque que l'auditeur ne dtecte pas des
carts significatifs qui se sont produits sans que le systme de contrle
interne ait permis de les prvenir, ou de les dtecter et corriger temps.
valuation des risques L'valuation des risques doit permettre l'auditeur de dterminer les
attentes raisonnables concernant le niveau d'cart potentiel de conformit
avec les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur.
Informations prendre en S'agissant des audits de conformit avec les textes lgislatifs et
considration
rglementaires en vigueur, les informations importantes prendre en
considration pour apprcier le risque sont les suivantes:
Le cadre lgal et rglementaire en Le cadre rglementaire que l'auditeur prend en considration lorsqu'il
vigueur
acquiert une connaissance des activits de l'entit audite et qu'il
du TFUE;
tendue des travaux de l'auditeur L'tendue des travaux de l'auditeur en vue dacqurir une connaissance
en ce qui concerne la
connaissance des textes lgislatifs suffisante du cadre lgal et rglementaire dpend de la nature et de la
et rglementaires en vigueur
complexit des textes lgislatifs et rglementaires. Cependant, l'auditeur
n'est tenu de connatre que les parties de la lgislation qui concernent la
tche d'audit en question. En tout tat de cause, garantir la conformit avec
les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur relve de la responsabilit
de l'entit audite, qui doit faire en sorte que ces derniers soient bien
respects tous les niveaux, jusqu' celui des instructions oprationnelles.
But du contrle interne portant sur Le contrle interne de la conformit est conu pour parer aux risques et
les textes lgislatifs et
rglementaires applicables pour fournir une assurance raisonnable quant la ralisation, dans le cadre
de la mission de l'entit, des objectifs de conformit avec les textes
lgislatifs et rglementaires applicables.
Contrles cls pertinents L'auditeur doit mettre l'accent sur les contrles qui sont pertinents par
rapport l'objectif de conformit des oprations financires de l'entit avec
les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur, y compris ceux qui
habilitent l'entit effectuer des paiements, percevoir des fonds ou
dterminer la valeur de ces paiements ou de ces recettes. Il n'est pas
concern par les rgles ou rglements administratifs qui ne sont pas
directement lis aux oprations financires. Par ailleurs, l'auditeur met
l'accent sur les contrles cls visant garantir la conformit, dans tous les
aspects significatifs, avec les textes lgislatifs et rglementaires
applicables.
Systmes de contrle prendre en Parmi les contrles et les procdures mis en uvre par l'entit audite
considration
pour garantir la conformit aux textes lgislatifs et rglementaires en
vigueur peuvent figurer:
les rapports de conformit tablis par les auditeurs d'autres entits, par
exemple les organismes payeurs;
L'auditeur tudie la transposition L'auditeur tudie la transposition des rglements dans des rglements
des rglements dans des
rglements subsidiaires subsidiaires et dans des lignes directrices. Il peut tre amen examiner la
lgislation afin de dterminer les dispositions qui autorisent des activits, et
tudier le processus au moyen duquel elles sont transposes et
interprtes dans des rglements subsidiaires et des lignes directrices.
Cette recherche peut s'tendre aussi au processus de transposition de ces
rglements dans des manuels ou dans d'autres documents cls. Lors de
cet examen, l'auditeur accorde une attention particulire aux rglements
qui rgissent, par exemple:
Risques pour la conformit et L'auditeur peut prendre en considration certains facteurs de risque et les
procdures de contrle
correspondantes contrles susceptibles de les attnuer prsents dans le tableau ci-aprs.
Complexit des Le risque derreur est dautant plus Procdures convenues et documentes
rglements lev que les rglements sont pour la transposition de dispositions
complexes, par exemple cause lgislatives en instructions pratiques.
dune mauvaise comprhension ou
Plans de contrle adopts et documents,
dune interprtation errone du
labors et superviss par les gestionnaires
rglement, ou encore dune erreur
du programme.
lors de son application.
Examen, par l'audit interne, des plans de
contrle du programme et des manuels de
procdures.
Nouvelle Une nouvelle lgislation peut Examen, par l'audit interne, des plans de
lgislation ncessiter l'introduction de nouvelles contrle du programme et des manuels de
procdures administratives et de procdure.
nouvelles procdures de contrle, ce
Plans de contrle convenus et
qui peut donner lieu des erreurs
documents, et examen indpendant des
affectant la conception ou la mise en
instructions pratiques pour les programmes
uvre des contrles requis pour
mis en uvre la suite d'une nouvelle
garantir la rgularit.
lgislation.
Services et Lorsque les programmes sont grs Accord document entre l'entit et le
programmes par des mandataires, les directions mandataire, o sont dfinies les procdures
mis en uvre gnrales en perdent, en partie, le de contrle appliquer pour la gestion des
par des tiers contrle direct et doivent parfois services.
compter sur ces mandataires pour
Contrle de gestion et suivi des activits
assurer la conformit aux textes
des tiers.
lgislatifs et rglementaires
applicables. Inspections effectues auprs de tiers par
laudit interne pour examiner les systmes et
les procdures.
Certification indpendante des paiements
et des recettes par l'auditeur des tiers.
Paiements La capacit d'une entit confirmer tablissement de critres de prsentation
effectus et le respect des textes lgislatifs et des demandes de paiement clairement
recettes perues rglementaires applicables peut tre dfinis dans les instructions aux demandeurs.
sur la base de limite, par exemple, quand les
Existence de conditions types en matire
demandes de critres fixs pour bnficier de
de fourniture de pices justificatives du droit
paiements ou de subventions ne font pas lobjet dun
la subvention.
dclarations contrle direct.
Contrle des documents, etc., effectu
sur place auprs des demandeurs pour en
confirmer l'ligibilit.
Procdures visant valuer la situation
financire des demandeurs avant de leur
octroyer une subvention, ainsi qu contrler
sils restent solvables.
Certification indpendante, par un
auditeur externe, de la demande de
subvention.
valuation prliminaire, par l'auditeur, Sur la base de sa connaissance du contrle interne, l'auditeur dtermine si
des risques de non-contrle
le risque de non-contrle est lev, moyen ou faible, et il tient compte de
cette classification pour dfinir la nature, le calendrier ou l'tendue des
procdures d'audit (voir modle d'assurance, chapitre 2.3.8 de la partie
Informations gnrales du prsent manuel).
2.4.1 Introduction
Ensemble des audits de conformit Les informations probantes concernant la conformit aux textes lgislatifs
et rglementaires sont obtenues principalement partir des tests des
contrles et des tests de dtail, qui fournissent des informations probantes
solides partir d'un chantillon d'oprations. Ces informations probantes
permettent:
d'apprcier la conformit jusqu'au niveau du bnficiaire final pour
l'ensemble du domaine en cause;
de fournir des lments de suivi quant l'origine, la nature, la frquence
et l'incidence des erreurs dtectes malgr les systmes de contrle
interne;
de dfinir les domaines dans lesquels des mesures doivent tre prises
pour viter de nouvelles erreurs;
de faciliter la communication avec les entits audites par la
prsentation d'exemples concrets de dfaillances constates.
Lgalit et rgularit des oprations En outre, les audits de la lgalit et de la rgularit des oprations sous-
sous-jacentes
jacentes peuvent tre tays au moyen dinformations probantes
supplmentaires provenant de deux sources:
Les entits telles que les organismes payeurs auront gnralement mis en
place des contrles internes conus pour garantir la lgalit et la rgularit
des oprations sous-jacentes. Des lments devront permettre d'tablir
que l'entit s'est acquitte de ses responsabilits en obtenant une
assurance en ce qui concerne les oprations (par exemple, l'ligibilit des
bnficiaires finals aux subventions ou autres aides financires). S'il n'est
pas possible d'obtenir des lments probants en ce qui concerne le bon
fonctionnement des systmes de contrle, il faut mettre en uvre des
contrles de substance au niveau des bnficiaires finals.
Contrle arithmtique les vrifications arithmtiques des montants, sur une facture par
exemple;
ISSAI 1330 appropris concernant les risques 2.5.2 Tests des contrles
[ISA 330] valus de non-conformit en concevant 2.5.3 Contrles de substance
et en mettant en uvre des rponses
2.5.4 chantillonnage d'audit
appropries ces risques.
Tests double objectif Les circonstances, par exemple les impratifs de calendrier, peuvent dicter
les procdures d'audit suivre. Les dlais impartis la Cour par le
rglement financier pour formuler des opinions d'audit de conformit en
matire de lgalit et de rgularit des oprations sous-jacentes par
exemple permettent difficilement de suivre le processus d'audit traditionnel.
Dans ce contexte, les mmes oprations peuvent tre utilises la fois
pour les tests des contrles et pour les tests de dtail (tests double
objectif). En l'occurrence, l'auditeur apprcie si les rsultats d'audit sont
conformes l'hypothse de dpart et s'il est ncessaire de mettre en
uvre des procdures d'audit supplmentaires.
Contrles de haut niveau pertinents Les tests des contrles de conformit doivent tre axs sur les contrles
cls qui sont i) pertinents pour atteindre l'objectif vis par l'entit en matire
de conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires applicables, et
ii) effectus au plus haut niveau permettant de raliser les objectifs de
l'audit.
Exemples Parmi les contrles cls de haut niveau mis en place et pouvant tre tests
lors d'un audit de la lgalit et de la rgularit des oprations sous-jacentes
figurent par exemple:
Exemples Le tableau ci-aprs prsente les principaux domaines dans lesquels des
contrles de substance peuvent tre mis en uvre lors des tests de
conformit aux textes lgislatifs et rglementaires applicables.
Dfinition des erreurs Sont considres comme des erreurs ou des carts les activits ou les
oprations, totales ou partielles, et/ou toute action lie celles-ci, qui n'ont
pas t effectues conformment aux dispositions lgales et
rglementaires applicables. Ces erreurs sont significatives si, prises
isolment ou cumules, il est raisonnable de penser qu'elles affecteraient
les dcisions des destinataires des rapports de la Cour.
PARTIE 3 CONFORMIT
3. CONFORMIT
Section 1 Cadre
Section 2 Planification SECTION 3 EXAMEN
Section 3 Examen
Section 4 tablissement des
rapports
Annexe TABLE DES MATIRES
3.2 Mise en uvre des procdures d'audit Tests des contrles et tests de dtail
3.3 Examen d'audit valuation des rsultats des tests des contrles et des
tests de dtail Conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires
applicables
Lorsquil ralise des tests des contrles, lauditeur doit suivre les
instructions du chapitre 3.2.2 de la partie Informations gnrales du prsent
manuel.
Lorsquil ralise des tests de dtail, lauditeur doit suivre les instructions du
chapitre 3.2.3 de la partie Informations gnrales du prsent manuel.
L'objectif de l'auditeur est dvaluer les 3.3.1 valuation des rsultats des tests des
ISSAI 1450 contrles
[ISA 450] rsultats obtenus partir de l'chantillon
de manire disposer dune base 3.3.2 valuation des rsultats des tests de dtail
ISSAI 1530
approprie partir de laquelle il tire des
[ISA 530]
conclusions concernant la population.
Les tests des contrles peuvent donner lieu aux rsultats suivants:
i) si les tests des contrles ont permis l'auditeur de s'assurer que ces
derniers fonctionnent de manire efficace et permanente tout au long de
la priode examine, il continuera d'appliquer l'approche d'audit adopte
durant la phase de planification;
ii) si certaines faiblesses sont constates, mais que le systme pris dans
son ensemble n'est pas considr comme non fiable, l'valuation du
risque de non-contrle est rexamine et l'tendue des contrles de
substance est accrue conformment au modle d'assurance;
Un autre objectif distinct peut tre de faire rapport sur l'efficacit des
contrles internes. Dans ce cas, les contrles valus peuvent tre jugs
efficaces, partiellement efficaces ou inefficaces.
Remarque d'ordre gnral L'auditeur doit valuer les rsultats de lchantillonnage en comparant le
taux (la quantit) d'erreurs projet(e) avec le taux (la quantit) d'erreurs
acceptable (taux derreurs non significatives) afin de dterminer si
l'valuation prliminaire de la caractristique retenue de la population est
confirme ou doit tre rvise (par exemple si l'auditeur constate une
quantit d'erreurs inattendue particulirement leve pour des tests de
dtail). En fonction de l'valuation des rsultats, il peut s'avrer ncessaire
que les auditeurs tendent leurs procdures d'audit et/ou appliquent des
procdures supplmentaires, comme cela est expliqu dans la partie
Informations gnrales du prsent manuel.
Lgalit et rgularit
a) Calculer les erreurs Le taux de l'erreur et la valeur montaire de lerreur quantifiable dtecte
doivent tre calculs par rapport la valeur comptabilise de lopration
au niveau concern. La quantification de lerreur concerne la contribution
de lUnion; en cas de cofinancement (principalement avec les tats
membres), il y a donc lieu de distinguer la part finance par lUnion de celle
finance par des tiers.
b) valuer la nature et les causes des La nature et les causes des erreurs dceles doivent tre soigneusement
erreurs
values, ainsi que leur consquence possible sur l'objectif daudit
spcifique atteindre et sur d'autres domaines valus dans le cadre de
l'audit.
c) Classer une erreur Les erreurs dtectes doivent tre analyses dans le cadre d'un
processus en plusieurs tapes visant dterminer si et dans quelle mesure
elles sont pertinentes pour la conclusion ou l'opinion d'audit. Cela suppose
de dterminer:
L'auditeur devra alors s'interroger sur la manire dont il fera tat des carts
qui ont t constats mais qui ne sont pas ncessairement significatifs sur
le plan quantitatif, tant donn que les infractions peuvent prsenter un
intrt pour l'autorit de dcharge dans certains domaines sensibles.
3.5.1 Introduction
Les auditeurs doivent obtenir des dclarations tablies par le(s) tiers
responsable(s) cens(s) fournir une dclaration formelle relative
l'exercice de leurs responsabilits en matire de conformit aux textes
lgislatifs et rglementaires applicables.
ii) que la direction dispose d'une assurance raisonnable que les contrles
internes mis en place permettent de prvenir et de dtecter les cas
significatifs de non-conformit;
Rapports annuels d'activit (RAA) et En ce qui concerne les audits DAS de la lgalit et de la rgularit, par
dclarations
exemple, de telles dclarations figurent dans la lettre de dclaration relative
aux comptes annuels de lUnion europenne, signe par le comptable,
dans le rapport de synthse de la Commission, dans les rapports annuels
dactivit (RAA) et dans les dclarations des directeurs gnraux, auxquels
l'autorit de dcharge (Parlement europen et Conseil) attache une grande
importance. Dans le rapport annuel d'activit, le directeur gnral rend
compte de la ralisation des objectifs politiques assigns, dcrit le systme
de contrle interne et formule une conclusion quant son efficacit. En
l'occurrence, il joint son rapport un tat de compte (excution budgtaire)
et communique les difficults que la DG pourrait avoir rencontres dans le
cadre de ses activits.
Objectif de l'auditeur Lorsquil examine la lettre de dclaration (et, le cas chant, dautres
dclarations sur la lgalit et la rgularit des oprations), lauditeur a pour
objectif de prendre acte des cas dans lesquels lassurance nest pas
fournie ou dans lesquels elle est assortie de rserves, et den apprcier
lincidence sur lopinion daudit (voir chapitre 3.5.4 de la partie Informations
gnrales). Il nest pas tenu de rendre compte du caractre justifi ou non
de la dclaration de la direction, mais sil dtient des lments probants
attestant que les informations fournies comportent des erreurs
significatives, il peut en faire tat. Donc, en cas d'omission, par le directeur
gnral, de faiblesses importantes ou de dclaration incompatible avec les
faiblesses existantes, cette dclaration crite de la direction ne saurait tre
utilise en tant qu'lment probant.
Il convient de souligner que les prises de position telles que celles figurant
dans les RAA et les dclarations des directeurs gnraux ne peuvent se
substituer en aucun cas aux vrifications de dtail portant sur l'efficacit du
fonctionnement des contrles.
ISSAI 1600 L'objectif de l'auditeur, lorsqu'il utilise les travaux d'un autre auditeur, est de
[ISA 600] dterminer leur incidence sur son propre audit.
Lorsqu'il utilise les travaux raliss par d'autres auditeurs, l'auditeur doit
suivre les instructions du chapitre 3.6.2 de la partie Informations gnrales
du prsent manuel.
Lorsqu'il utilise les travaux raliss par la fonction daudit interne, l'auditeur
doit suivre les instructions du chapitre 3.6.3 de la partie Informations
gnrales du prsent manuel.
Uniquement des experts faisant L'auditeur peut recourir des experts pour disposer d'une expertise
l'objet d'un contrat avec la Cour
technique dans des domaines tels que la construction de routes, de ponts,
etc. Toutefois, la prsente rubrique ne s'applique qu'aux experts ayant
pass un contrat avec la Cour et non aux experts sous contrat avec ltat
membre ou les autorits locales. L'auditeur peut prendre en considration
les travaux raliss par ces derniers en tant qu'informations probantes de
corroboration s'ils sont adapts aux besoins de l'audit.
Dfinition Dans le cadre des audits de conformit, les vnements postrieurs sont
des vnements, favorables ou dfavorables, qui surviennent entre la
clture de la priode de rfrence du rapport et la date du rapport de
l'auditeur. Dans ce contexte, de tels vnements peuvent se produire en
matire de lgalit et de rgularit des oprations sous-jacentes.
L'auditeur doit mettre en uvre des procdures d'audit pour tablir si,
entre la clture de la priode de rfrence du rapport et la date de son
rapport, des vnements susceptibles de donner lieu des carts
significatifs et dtre communiqus se sont produits. L'auditeur n'est
cependant pas tenu de procder un examen permanent de toutes les
questions pour lesquelles les procdures daudit ont dj permis de
parvenir des conclusions satisfaisantes.
Procdures d'audit Les procdures d'audit sont mises en uvre une date aussi proche que
possible de la date du rapport de l'auditeur et tiennent compte de
l'valuation des risques effectue par l'auditeur. Bien quelles dpendent du
temps coul depuis la dernire mission d'audit, elles comprennent
gnralement:
lexamen des procdures dfinies par la direction pour s'assurer que les
vnements postrieurs ont bien t relevs;
la lecture des procs-verbaux des runions des responsables de la
gouvernance organises aprs la clture de la priode de rfrence du
rapport;
des demandes d'information adresses la direction afin de savoir si
des vnements postrieurs susceptibles de donner lieu des cas
significatifs de non-conformit sont survenus.
PARTIE 3 CONFORMIT
3. CONFORMIT
RAPPORTS
Section 3 Examen
Section 4 tablissement des
rapports
Annexe TABLE DES MATIRES
Opinion concernant la lgalit et la La dclaration d'assurance comporte une opinion sur la lgalit et la
rgularit des oprations prises dans
leur ensemble rgularit des oprations sous-jacentes aux comptes annuels de l'entit
audite.
ou par groupe de politiques S'agissant de son rapport annuel sur l'excution du budget gnral de lUE,
la Cour peut formuler des opinions distinctes sur la lgalit et la rgularit
des oprations sous-jacentes aux comptes annuels pour chaque groupe de
politiques. La dclaration d'assurance dans laquelle figurent ces opinions
peut tre complte par des informations lappui de celle-ci et par des
apprciations spcifiques, qui fournissent des explications plus dtailles
l'autorit de dcharge.
4.2.1 Introduction
Tenir compte de la relation entre La fiabilit des comptes annuels, dune part, et la lgalit et la rgularit
fiabilit et lgalit/rgularit
des oprations sous-jacentes, dautre part, sont deux objectifs connexes
(voir chapitre 1.5.2). L'auditeur doit tenir compte de la relation entre ces
deux objectifs lorsqu'il tablit le rapport d'audit.
4.2.2 Exigences
Assurance raisonnable L'auditeur doit indiquer dans sa conclusion s'il a obtenu une assurance
raisonnable sur la question de savoir si les oprations sous-jacentes prises
dans leur ensemble (ou, s'agissant du budget gnral de lUE, dans
Tenir compte
- des aspects qualitatifs c) les aspects qualitatifs des pratiques de l'entit en matire de conformit.
L'auditeur value s'ils sont conformes au cadre lgal et rglementaire
applicable et sils sont appropris, en prenant notamment en considration
les pratiques et les procdures de l'entit et de sa direction, ainsi que
l'existence ou non d'indices de parti pris possible dans les jugements et les
actions de la direction.
Parti pris ventuel de la direction La direction met un certain nombre de jugements lorsqu'elle prend des
dcisions dans le cadre des textes lgislatifs et rglementaires applicables.
Lors de son examen des aspects qualitatifs des pratiques de l'entit en
matire de conformit, l'auditeur pourrait ventuellement relever un parti
pris dans les jugements ports par la direction. Il peut conclure que compte
tenu de l'incidence combine du manque de neutralit, des erreurs et des
irrgularits, les oprations sous-jacentes aux comptes annuels ne sont
pas, dans leur ensemble et dans tous leurs aspects significatifs, conformes
aux textes lgislatifs et rglementaires applicables. Lorsque l'auditeur
value si les oprations sous-jacentes connaissent, dans leur ensemble,
d'importants problmes de non-conformit, cet examen peut tre affect
par un manque de neutralit, dont les indices suivants sont rvlateurs:
Indices de parti pris une correction slective des erreurs et des irrgularits signales la
direction pendant l'audit ou lors d'audits prcdents;
4.2.7 Exemples
L'objectif de l'auditeur est d'exprimer 4.3.1 Nature des cas significatifs de non-
conformit
clairement une opinion modifie
approprie sur les oprations sous- 4.3.2 Caractre gnralis du(des) problme(s)
donnant lieu une opinion modifie
jacentes:
4.3.3 Forme et contenu du rapport de l'auditeur
a) lorsqu'il conclut que les oprations lorsque l'opinion est modifie
sous-jacentes ne sont pas, dans tous
leurs aspects significatifs, conformes
ISSAI 1705 au cadre lgal et rglementaire
[ISA 705] applicable;
b) lorsqu'il n'est pas en mesure de
recueillir des lments probants
suffisants et appropris pour conclure
que les oprations sous-jacentes sont
conformes, dans tous leurs aspects
significatifs, au cadre lgal et
rglementaire applicable.
Caractre appropri des processus et a) le caractre appropri des processus et des politiques en matire de
des politiques
conformit, si l'auditeur constate i) qu'ils ne sont pas conformes au cadre
lgal et rglementaire applicable; ii) qu'ils ne sont pas appropris en la
circonstance; ou iii) qu'en raison de leur application, les oprations sous-
jacentes aux comptes annuels ne sont pas conformes, dans tous leurs
aspects significatifs, au cadre lgal et rglementaire;
Application des rgles, des rglements b) l'application des rgles, des rglements et des politiques, lorsque
et des politiques
l'auditeur constate i) qu'elle n'est pas cohrente sur le plan des dlais
imposs ou du traitement d'oprations et d'vnements similaires; ii) que le
mode d'application n'est pas valable ou qu'un dsaccord existe avec la
direction concernant les lments et les circonstances sous-jacents
auxquels les rgles, rglements et politiques s'appliquent; ou iii) que l'entit
n'a pas respect les nouvelles dispositions aprs une modification des
rgles, rglements et politiques.
4.3.2 Caractre gnralis du(des) problme(s) donnant lieu une opinion modifie
Les oprations sous-jacentes aux Lauditeur peut estimer que les erreurs significatives, prises isolment ou
comptes annuels ne sont pas
conformes au cadre lgal et collectivement, ont un caractre gnralis lorsqu'elles ne sont pas
rglementaire
circonscrites des lments particuliers ou des types spcifiques
d'oprations ou, si elles le sont, lorsque ces erreurs affectent ou pourraient
affecter une partie importante des oprations.
Impossibilit d'obtenir des S'il n'a pas t en mesure d'obtenir des informations probantes suffisantes
informations probantes suffisantes et
appropries et appropries sur un ou plusieurs points concernant les oprations sous-
jacentes aux comptes annuels, l'auditeur peut estimer que cette
impossibilit constitue une anomalie significative et gnralise. C'est le
cas lorsque les incidences ventuelles de cette impossibilit ne sont pas
circonscrites des lments particuliers ou des types spcifiques
d'oprations ou, si elles sont circonscrites, lorsqu'elles pourraient affecter
une partie importante des oprations.
Oui
Non
Non Oui
Paragraphe justifiant l'opinion Des prcisions concernant la modification de l'opinion sont fournies au
modifie
chapitre 4.4 de la partie Informations gnrales du prsent manuel.
En ce qui concerne les agences, les offices et les autres organismes, les
informations l'appui de la dclaration d'assurance peuvent galement
comprendre des observations et des recommandations importantes pour
l'entit audite.
En ce qui concerne les agences, les offices et les autres organismes, les
informations l'appui de la dclaration d'assurance peuvent galement
comporter des observations et des recommandations importantes pour
l'entit audite.
Mettre l'accent sur la conformit et Les apprciations spcifiques qui ne constituent pas des opinions
sur les systmes
peuvent complter la dclaration d'assurance, exposer les rsultats de
l'audit portant sur les domaines budgtaires et politiques ou sur les
domaines d'activit d'une entit, avec une ou plusieurs conclusions pour le
domaine concern. Laccent doit tre mis sur lvaluation de la lgalit et
de la rgularit des oprations sous-jacentes et sur les aspects relatifs aux
systmes.
4.7.1 Introduction
La synthse revt une importance cruciale, car elle est souvent la partie du
ii) Synthse rapport la plus lue par les utilisateurs. Elle doit donc reflter pleinement et
prcisment, mais aussi de manire concise et quilibre, le contenu du
rapport. Pour tre efficace, la synthse doit en principe compter une ou
deux pages et mettre laccent sur les critres dfinis (rponse aux
questions importantes) et rsumer les principales conclusions et
recommandations de laudit fondes sur ces critres.
iv) tendue et approche de laudit Ltendue et les objectifs de laudit sont dtaills dans cette partie du
rapport spcial conscutif un audit de conformit.
vii) Rponses de lentit audite Le principe de la procdure contradictoire acceptation des faits et
intgration des rponses doit sappliquer aux rapports spciaux
conscutifs un audit de conformit. Les rponses apportes par lentit
audite aux questions souleves peuvent tre incorpores dans le rapport,
que ce soit in extenso ou de manire synthtique. Elles figurent dans une
section distincte du rapport.
viii) Annexes Le cas chant, il est possible d'avoir recours des annexes pour fournir
aux utilisateurs des informations dtailles ou supplmentaires relatives
laudit. Ces dernires peuvent prendre la forme dun texte ou dun tableau,
voire dun graphique (diagramme, schma, image, etc.). Ces informations
ont pour vocation daider les utilisateurs dans leur comprhension des
constatations daudit ainsi que de leurs causes et de leurs effets.
Approche d'audit
Aspects gnraux
Gestion partage
Cadre propos
1. Selon l'article 317 du TFUE, la Commission est responsable de l'excution du budget de lUnion en
coopration avec les tats membres et doit:
a) prvoir (planifier);
b) organiser l'excution;
c) surveiller l'excution;
d) rendre compte.
2. Il est admis qu'un systme comprend toutes les procdures dtailles d'instruction, de mobilisation et de
contrle s'appliquant un ensemble homogne d'oprations jusqu'au bnficiaire final. Dans ce contexte, la
multiplication des environnements (mesures, organisations, pays et rgions) rend plthorique le nombre de
67
systmes par lesquels transitent les dpenses de lUnion pour certains domaines . Ses ressources tant
limites, la Cour ne peut valuer chaque anne qu'un nombre trs restreint de systmes de gestion, sans
pouvoir aboutir des conclusions d'ensemble.
3. Par contre, le nombre de procdures prvues par la rglementation de lUnion ou de dcisions prises par
des organismes pour garantir le bon fonctionnement des systmes de gestion (systmes de contrle et de
67
FEOGA-Garantie et Fonds structurels notamment.
surveillance) est beaucoup plus limit et leur valuation peut dboucher sur des conclusions d'ensemble. Un
tel examen devrait en principe permettre la Cour de suivre, d'anne en anne, l'volution de la situation dans
chaque domaine.
4. Les systmes de contrle et de surveillance visent obtenir une assurance raisonnable quant la lgalit
et la rgularit des recettes et des dpenses. Ils attestent le bon fonctionnement des procdures et
permettent la Commission d'obtenir l'information qui lui est ncessaire pour s'assurer que les objectifs sont
atteints conformment aux dispositions lgales, rglementaires et/ou contractuelles.
5. Les systmes de contrle et de surveillance se situent aux divers niveaux de la gestion. Certains ne varient
pas en fonction du type de gestion directe ou indirecte de la Commission. D'autres sont non seulement
spcifiques au type de gestion, mais aussi aux domaines ou aux mesures considr(e)s.
Approche daudit
6. L'valuation des systmes de contrle et de surveillance relatifs aux diffrentes rubriques des perspectives
financires constitue une composante cl de l'audit de la lgalit et de la rgularit des oprations sous-
jacentes. L'examen des systmes de contrle et de surveillance a pour objectif d'en apprcier la capacit :
a) fournir la Commission les informations qui lui sont ncessaires pour s'assurer que les dispositions
lgales, rglementaires ou contractuelles ont t respectes et, le cas chant, prendre des mesures
correctrices;
7. L'audit consiste en des valuations des systmes de contrle et de surveillance et comprend cet effet
des tests des contrles. Des vrifications de dtail peuvent cet gard tre utilises afin d'apprcier l'efficacit
des systmes de contrle et de surveillance. Les vrifications de dtail doivent fournir des rsultats
analytiques permettant la Cour, en conjugaison avec l'valuation des systmes de contrle et de
surveillance, de comprendre les causes des erreurs de lgalit/rgularit des oprations sous-jacentes et de
limiter ces erreurs. En rsum, il s'agit d'apprcier les consquences des faiblesses des systmes de contrle
et de surveillance et de contribuer leur amlioration.
8. Lorsque les systmes de contrle et de surveillance sont jugs sains, l'auditeur s'attend trouver peu
d'erreurs sinon aucune et, si cela s'avre tre le cas l'issue des vrifications de dtail, il formulera une
conclusion d'audit non modifie. Dans la ngative, il s'attend rencontrer un plus grand nombre d'erreurs et, si
c'est le cas effectivement, sa conclusion d'audit sera assortie d(un)e rserve(s) ou dfavorable. Dans ce
dernier cas, l'auditeur est en mesure d'expliquer quelle est la nature du problme parce que l'analyse des
systmes de contrle et de surveillance aura rvl les faiblesses et que les vrifications de dtail auront
confirm lexistence de celles-ci et apport ventuellement des informations complmentaires. Les autres cas
de figure sont traits dans le corps du document.
9. La Commission et les autres parties prenantes des systmes de contrle et de surveillance doivent mettre
en place des services de gestion, de suivi et d'audit appropris pourvus d'un personnel suffisant et qualifi.
Ces services doivent se doter de mcanismes permettant dassurer que les mthodes et procdures
appliques respectent les normes gnralement admises (dfinition claire de la mission et des tches,
10. Dans le cadre de l'valuation des systmes de contrle et de surveillance, les units/chambres daudit
doivent d'abord recenser les services de la Commission et les tiers chargs des tches de surveillance en
rapport avec la lgalit et la rgularit des recettes et des dpenses. Elles doivent ensuite valuer si
l'environnement de contrle de ces services rpond aux principes prsents ci-dessus.
Aspects gnraux
11. Pour chaque domaine, il y a lieu d'tablir un programme de tests des contrles destin valuer le
fonctionnement des systmes de contrle et de surveillance. Il convient ensuite, en fonction du degr de
dcentralisation de la gestion, de prciser l'tendue et la localisation gographique des tests des contrles de
faon obtenir une couverture suffisante. Les chantillons utiliss pour les vrifications de dtail peuvent
ventuellement servir de base pour les tests des contrles et tre diffrencis suivant les niveaux de la
gestion.
12. Dans le cadre de l'laboration des programmes de tests des contrles, les units/chambres daudit
doivent mettre profit les travaux de la Commission prescrits par les standards de contrle interne n 6
Processus de gestion des risques et n 9 Supervision par le management.
13. Selon le standard de contrle interne n 6, chaque direction gnrale ou service de la Commission
analyse, au moins une fois par an, les risques lis ses activits principales. En fonction des rsultats
obtenus, les services laborent des plans d'action permettant de matriser les risques et affectent du
personnel la mise en uvre de ces plans. Le programme de travail annuel des structures d'audit interne doit
galement se fonder sur l'valuation du risque. Cest dans les zones o les risques sont levs que les
systmes de contrle et de surveillance doivent faire lobjet dun examen approfondi.
14. Le standard de contrle interne n 9 exige que les directions gnrales et services de la Commission
examinent annuellement les recommandations mises dans les rapports d'audit du service d'audit interne de
la Commission, de leurs propres structures d'audit interne et de la Cour, ainsi que les mesures prises en
rponse ces rapports. Ils dfinissent ensuite des plans d'action visant remdier aux insuffisances et
suivent la mise en uvre de ces plans. La Cour apprcie le bien-fond et lexcution de ces plans dans le
cadre de son audit sur le fonctionnement des systmes de contrle et de surveillance.
15. Dans les domaines en gestion centralise et dcentralise, l'examen du cadre rglementaire et
contractuel conduit au recensement des procdures et mcanismes assurant la lgalit et la rgularit des
recettes ou des dpenses. Ds qu'il a obtenu ces informations, l'auditeur:
68
Voir les standards de contrle interne de la Commission.
a) examine comment les contrles ont t conduits, notamment jusqu'aux bnficiaires finals;
b) en value l'ampleur;
d) apprcie le degr d'assurance que la Cour peut en retirer pour le domaine dans son ensemble.
16. Ainsi, les lments suivants doivent tre retenus dans les plans d'enqute sectoriels:
69
a) les programmes, les procdures et les travaux de contrle rels des services de la Commission
dans le domaine des dpenses administratives (gestion centralise directe);
b) les programmes, les procdures et les travaux de contrle rels des services de la Commission, des
agences intermdiaires et de tout autre tiers intervenant dans le cadre des systmes de contrle et de
surveillance du domaine des politiques internes et de la recherche (gestion centralise indirecte);
c) les programmes, les procdures et les travaux de contrle rels au sige et dans les dlgations de la
Commission ainsi que de tous les autres intervenants dans le cadre des systmes de contrle et de
surveillance pour le domaine des actions extrieures (gestion dcentralise).
Gestion partage
17. Les domaines en gestion partage sont ceux o les dpenses sont en partie administres par les
autorits nationales du pays bnficiaire (tat membre ou pays tiers). Les domaines de l'agriculture et des
Fonds structurels ainsi que la partie principale des ressources propres correspondent cette dfinition.
Certaines aides extrieures peuvent y tre assimiles du fait de leur excution dcentralise.
18. Pour chaque ensemble cohrent, il convient de dfinir, partir de la connaissance que les
units/chambres daudit possdent de leur domaine, quels sont les dispositifs de surveillance prvus par la
70
rglementation. Ces dispositifs peuvent avoir t mis en place l'chelle de l'Union par la Commission, mais
aussi l'chelle nationale, rgionale ou locale (par exemple au niveau du programme oprationnel en ce qui
concerne les Fonds structurels, celui des organismes payeurs pour lagriculture, au niveau national pour les
ressources propres, etc.). Sur cette base, il convient, pour chaque domaine, de dfinir un primtre de
contrle permettant de tirer des conclusions d'audit globales. C'est--dire que ne sera exclu aucun lment
dont l'omission, elle seule, serait susceptible d'affecter l'image d'ensemble. Ce sont les domaines en gestion
partage qui demandent le plus de discernement. Aprs que les informations ont t collectes, il s'agit de
raliser les mmes travaux que ceux dcrits au point 15.
19. tant donn la dimension et la complexit des oprations finances par le budget de lUnion, la
Commission doit pouvoir s'appuyer sur une stratgie globale concernant le fonctionnement permanent des
systmes de contrle et de surveillance couvrant toutes les oprations d'un type donn (recettes et dpenses
de lUE), et ceci tous les niveaux de gestion concerns.
69
Le cas chant, des services des autres institutions.
70
Il s'agit de systmes prvus par la rglementation et qui ne se superposent pas directement aux lments introduits par la rforme de la
Commission.
20. Pour garantir une couverture suffisante et une approche cohrente de l'analyse de la part des diffrentes
units daudit/chambres de la Cour, la dmarche d'audit suivre a pour but d'examiner la faon dont les
systmes de contrle et de surveillance retenus dans les plans d'enqute assurent le respect des cinq
principaux objectifs de contrle dans l'excution des politiques de lUnion (voir le tableau ci-aprs).
Ralit et Vrifier que les systmes mis en place garantissent que les
mesure oprations sous-jacentes existent bien telles que dcrites
(dtermination en temps et en substance et que les quantits physiques
Ralit des
des quantits dtermines (telles que les superficies, le nombre de
oprations/Exactitude
physiques) des personnes en formation, etc.) sont exactes.
oprations
sous-jacentes
ligibilit des Vrifier que les systmes mis en place garantissent que les
(2)
oprations oprations sous-jacentes satisfont aux diffrents critres Lgalit et rgularit
sous-jacentes de lUE en matire d'ligibilit.
Conformit Vrifier que les systmes mis en place garantissent que les
avec les autres autres critres (cest--dire autres que ceux dligibilit)
exigences sont remplis. Ces derniers exigent notamment la (2)
Lgalit et rgularit
rglementaires conformit avec les procdures d'appel d'offres,
l'tablissement de rapports, le recensement spar des
oprations ralises lintrieur de lUE, etc.
(2) L'aspect lgalit et rgularit n'est pas explicitement prvu par la norme ISA 500, mais il est mentionn dans la norme ISA 250 Prise en considration des textes
lgislatifs et rglementaires dans un audit d'tats financiers ainsi qu'au point 42 de la norme ISA 315 Identification et valuation des risques danomalies
significatives par la connaissance de l'entit et de son environnement.
21. Il y a lieu d'examiner le respect des principaux objectifs de contrle sous les trois aspects suivants:
a) conception des rglements et notamment des dispositions relatives aux systmes de contrle et de
surveillance;
b) transposition de ces rgles et dispositions au niveau de la Commission, des tats membres, des pays
tiers ou d'autres intervenants;
22. Les auditeurs doivent donc valuer, notamment au moyen de tests des contrles, si la conception et la
transposition (au moins tous les trois ans, sauf en cas de changement de systme) des systmes de contrle
et de surveillance ainsi que leur fonctionnement (chaque anne) permettent de mettre en vidence les risques
d'erreurs susceptibles de se produire pour chaque objectif cl de contrle (risque inhrent) et de dterminer
s'il existe des procdures de contrle permettant d'viter ou de dtecter, puis de corriger sans dlai, ces types
d'erreurs (risque de non-contrle). Les auditeurs doivent ensuite raliser des tests sur la base d'chantillons
reprsentatifs afin d'apprcier la lgalit et la rgularit des oprations.
23. Eu gard aux contraintes pratiques imposes par les contrles sur place, les tests des contrles et les
vrifications de dtail pourront tre raliss simultanment sur la base des mmes chantillons tout en suivant
leurs objectifs respectifs. En contrepartie, tous les systmes de contrle et de surveillance concerns par une
opration devront tre audits. Une telle mthodologie assure galement une certaine reprsentativit des
rsultats d'audit.
24. En rsum, il s'agit donc d'analyser chaque niveau examin comment la Commission assume sa
responsabilit de garante de la bonne excution du budget. Il faut donc apporter une rponse la question de
savoir si la Commission a rellement la matrise du contrle de la lgalit et de la rgularit des oprations
finances par le budget de lUnion.
valuation de l'importance relative des faiblesses dtectes
Cadre propos
25. Le FECED (A Framework for Evaluating Control Exceptions and Deficiencies (Cadre pour l'valuation
des anomalies et des dficiences affectant les contrles)) propose un cadre pour lvaluation de limportance
relative des anomalies et des dficiences releves sur la base de lvaluation du contrle interne dune socit
l'gard de l'information financire. Dans les points suivants, ces lignes directrices sont adaptes
lenvironnement de l'UE. Ce cadre pourrait tre utile pour valuer limportance relative des faiblesses des
systmes de contrle et de surveillance. En outre, cet instrument pourrait tre utilis pour dterminer la qualit
des systmes de contrle et de surveillance lors de la mise en uvre du modle dassurance propos, ainsi
que lors de lexamen de la validit des rapports dactivit annuels et des dclarations des directeurs gnraux.
26. En raison de la diversit des types de contrle, des caractristiques de la population et des implications
des anomalies des tests, le groupe dexperts charg du FECED na pas labor un modle purement
quantitatif. Au contraire, le cadre prend en considration des facteurs quantitatifs et qualitatifs qui
correspondent aux critres proposs par lquipe de projet DAS:
a) les aspects quantitatifs sont essentiellement les mmes que dans le cas d'un audit financier et portent
sur la question de savoir si les erreurs qui nont pas t soit prvenues, soit dtectes et corriges par
les systmes de contrle et de surveillance ont ou pourraient avoir, isolment ou collectivement, une
incidence quantitativement significative ou importante sur les domaines des perspectives financires
ou sur le budget de l'UE dans son ensemble;
b) les aspects qualitatifs concernent lvaluation de limportance relative compte tenu de la gravit des
faiblesses affectant les systmes de contrle et de surveillance, ainsi que d'autres facteurs lis aux
besoins perus de personnes raisonnables intresses.
27. Lvaluation de limportance relative des faiblesses des systmes de contrle et de surveillance est un
processus itratif. Bien que les lignes directrices et les arbres de dcision 7 et 8 dcrivent le processus
d'valuation comme une progression linaire, il peut s'avrer opportun tout moment de revenir une tape
antrieure et de rexaminer celle-ci la lumire de nouvelles informations. cet gard, le groupe d'experts
souligne que: Le cadre constitue un mcanisme de rflexion qui exige une part importante de jugement. Il
vise aider des personnes comptentes et exprimentes valuer des dficiences de manire cohrente.
elle seule, la simple application mcanique de ce cadre ne va pas ncessairement conduire une conclusion
approprie. Dans la mesure o il leur est ncessaire dappliquer un jugement, d'examiner et de pondrer des
facteurs quantitatifs et qualitatifs, diffrentes personnes valuant des situations similaires peuvent aboutir
71
des conclusions diffrentes.
Dtection dune dficience/faiblesse du contrle affectant un systme de contrle et de surveillance
28. Le bon fonctionnement d'un systme de contrle et de surveillance n'est test que si, en conclusion
gnrale, lefficacit du systme sur le plan conceptuel nest pas qualifie de faible. Ces tests portent
gnralement sur des processus de premier plan et des catgories importantes doprations. Les tests des
contrles visent obtenir une assurance suffisante que les contrles fonctionnent effectivement. Lampleur
dune faiblesse de systme (dficience non significative, dficience significative ou faiblesse importante
correspondant des systmes de contrle et de surveillance respectivement excellents, bons ou faibles) est
value sur la base de recettes ou de dpenses connues et/ou potentielles, dont l'illgalit ou l'irrgularit
rsulteraient de la dficience en question.
29. Larbre de dcision 7 illustre le processus conduisant la dtection dune dficience/faiblesse du contrle
affectant un systme de contrle et de surveillance. Il importe que lauditeur examine et comprenne la cause,
les caractristiques et l'incidence des anomalies. Si le taux d'cart rel est infrieur ou gal au taux d'cart
prvu ou si le dysfonctionnement ne concerne pas un contrle cl li la lgalit et la rgularit des
oprations sous-jacentes, la dficience du contrle est sans consquence et le systme de contrle et de
surveillance doit tre considr comme excellent.
71
FECED, page 1.
Arbre de dcision 7 valuation des anomalies constates concernant l'efficacit du fonctionnement des
systmes de contrle et de surveillance
Non
Oui
(1) Ce rsultat prliminaire doit tre corrobor par les rsultats des vrifications de dtail.
30. Si lobjectif du test nest pas atteint, il convient de se demander si des tests supplmentaires pourraient
tayer une conclusion selon laquelle le taux d'cart nest pas reprsentatif de lensemble de la population. Si
l'auditeur estime que lanomalie observe et le taux d'cart non ngligeable qui en rsulte ne sont pas
reprsentatifs de la population, le test peut tre tendu et rvalu. Dans la ngative, les anomalies sont
considres comme une dficience/faiblesse du contrle affectant le systme de contrle et de surveillance et
leur ampleur est value.
31. Larbre de dcision 8 montre de quelle manire il convient dvaluer lampleur dune dficience/faiblesse
du contrle affectant un systme de contrle et de surveillance (sans consquence, non sans consquence,
significative ou importante). Lvaluation est fonde sur lincidence relle ou potentielle la fois sur lopinion
daudit dans le contexte de la DAS et sur la conclusion daudit pour les apprciations spcifiques.
Arbre de dcision 8 - valuation de l'importance relative des dficiences/faiblesses du contrle affectant les systmes de contrle et de surveillance
Le prsent arbre de dcision peut tre utilis pour analyser l'incidence des rsultats de l'audit obtenus partir des sources suivantes:
-l'valuation de lefficacit de la conception des systmes de contrle et de surveillance;
-l'valuation de l'efficacit du fonctionnement des systmes de contrle et de surveillance (voir arbre de dcision 7);
-les vrifications de dtail relatives aux oprations sous-jacentes;
-l'analyse du montant total des oprations sous-jacentes concernes par les dficiences/faiblesses du contrle affectant les systmes de contrle et de surveillance
tape 1: Dterminer si le systme de contrle et de surveillance est affect par une dficience/faiblesse
significative du contrle
L'ampleur relle ou potentielle de la dficience/
faiblesse est-elle sans consquence sur l'opinion
d'audit pour la DAS et sur la conclusion daudit pour
l'apprciation spcifique (taux d'erreur < 0,5 %,
montant des oprations sous-jacentes en
cause < 2,5 % du montant correspondant la OUI
population concerne)?
NON
NON
OUI
NON
tape 2: Dterminer si le systme de contrle et de surveillance est affect par une dficience/faiblesse
importante du contrle
L'ampleur relle ou potentielle de la dficience/
faiblesse est-elle moins qu'importante en ce qui
concerne l'opinion d'audit pour la DAS et la
conclusion d'audit pour l'apprciation spcifique
(taux d'erreur < 2 %, montant des oprations sous-
jacentes en cause < 10 % du montant correspondant
la population concerne)? OUI
NON
NON
OUI
NON
32. Lorsque l'ampleur relle ou potentielle des erreurs est sans consquence (cest--dire si le
taux derreur est infrieur 0,5 % ou si le montant total des oprations en cause est infrieur
2,5 % du budget en question), la faiblesse du systme est considre comme une dficience
du contrle non significative. En l'occurrence, le systme de contrle et de surveillance doit tre
considr comme excellent.
33. Lorsque des contrles permettent d'attnuer effectivement la faiblesse du systme, celle-ci
sera galement classe comme une simple dficience non significative. Ces contrles
comprennent notamment les contrles complmentaires ou redondants, qui permettent
datteindre le mme objectif de contrle, ainsi que les contrles compensateurs, qui oprent
un tel niveau de prcision que des erreurs non sans consquence seraient soit prvenues, soit
dtectes et corriges.
34. Une faiblesse du systme dont lincidence nest pas attnue, qui conduit au non-respect
dun objectif de contrle et qui concerne des oprations illgales ou irrgulires d'un montant
rel ou potentiel significatif (taux derreur suprieur 0,5 % ou montant doprations sous-
jacentes suprieur 2,5 % du budget en question) implique qu'une erreur non sans
consquence est tout fait possible, ce qui correspond au minimum une dficience
significative.
35. Il convient alors de dterminer de la manire suivante s'il existe une faiblesse importante:
si lerreur relle ou potentielle qui en rsulte ne dpasse pas le seuil de signification (taux
derreur infrieur 2 % ou montant des oprations sous-jacentes en question infrieur 10 %
du budget en cause), la faiblesse des systmes est classe seulement comme une dficience
significative du contrle. Le systme de contrle et de surveillance est alors jug bon. Des
contrles compensateurs oprant un tel niveau de prcision quils conduiraient soit la
prvention, soit la dtection et la correction derreurs significatives peuvent justifier que la
dficience du contrle ne soit pas considre comme une faiblesse importante.
d) la mise en vidence dun risque accru par les rsultats des vrifications de dtail dans le
cadre de lexercice DAS en cours;
e) la mise en vidence dun risque accru par des erreurs dtectes lors de vrifications de
dtail antrieures;
37. L'exprience acquise depuis la premire DAS montre qu'il est normalement trs rare que
cette valuation complmentaire puisse aboutir un jugement selon lequel la dficience du
contrle n'est pas importante parce que la probabilit d'un taux d'erreur plus que significatif est
rduite. En gnral, la faiblesse sera considre comme importante et le systme de contrle et
de surveillance, class comme faible.
38. Lorsqu'il value l'ampleur d'une dficience du contrle, l'auditeur doit galement dterminer
le niveau de dtail et le degr d'assurance permettant des fonctionnaires prudents dans la
conduite de leurs propres affaires (par exemple des directeurs gnraux dans le cadre de
l'tablissement de leurs rapports d'activit annuels et de leurs dclarations) de conclure qu'ils
ont une assurance raisonnable que les systmes de contrle et de surveillance garantissent la
lgalit et la rgularit des oprations sous-jacentes. Si l'auditeur tablit que la dficience
empcherait des fonctionnaires prudents dans la conduite de leurs propres affaires de conclure
qu'ils ont une assurance raisonnable, il doit considrer que la dficience du contrle est
significative ou importante. Sur la base du rsultat de l'analyse qui s'ensuit, le systme de
contrle et de surveillance doit alors tre considr comme bon ou faible.
39. L'auditeur doit galement valuer la dficience du contrle afin de dterminer si,
individuellement ou en combinaison avec d'autres dficiences, il s'agit d'une faiblesse
importante. L'agrgation des donnes relatives aux dficiences de l'activit de contrle est
indispensable dans la mesure o l'existence de multiples faiblesses affectant les systmes de
contrle et de surveillance accrot la probabilit d'erreurs.
40. Le tableau 7 ci-aprs prsente une vue d'ensemble des diffrentes manires de qualifier la
qualit des systmes de contrle et de surveillance. Il indique galement les cas de figure qui
peuvent tre considrs comme quivalents.
GLOSSAIRE ET ACRONYMES
GLOSSAIRE
ACTIVITS (OU MESURES) DE Politiques et procdures qui permettent de s'assurer que les directives de
CONTRLE la direction sont mises en application. Elles sont une composante du
(CONTROL ACTIVITIES) contrle interne. Les activits de contrle spcifiques comprennent:
- lautorisation;
- la revue de la performance;
- le traitement de linformation;
- les contrles physiques;
- la sparation des fonctions. (Voir contrle interne)
ANOMALIE Anomalie dans les comptes qui peut rsulter derreurs ou provenir de
(MISSTATEMENT) fraudes.
LIGIBILIT Les cots dclars sont ligibles lorsque toutes les conditions requises
(ELIGIBILITY) sont remplies, que les dlais sont respects, que les autorisations sont
accordes de manire approprie et que les procdures sont correctement
appliques.
ENVIRONNEMENT DE Il inclut les fonctions de gouvernance et de direction, ainsi que le
CONTRLE comportement et le degr de sensibilisation des personnes responsables
(CONTROL ENVIRONMENT) de la gouvernance et de la direction, ainsi que les mesures prises par
celles-ci en ce qui concerne le contrle interne et son importance dans
lentit. Lenvironnement de contrle est une composante du contrle
interne. (Voir contrle interne)
ERREUR concernant la fiabilit des comptes: anomalie involontaire dans les tats
(ERROR) financiers ou dans le rapport sur l'excution budgtaire, y compris
lomission d'un montant ou d'une information.
concernant la conformit: lorsqu'une opration, ou une partie d'opration,
et/ou toute action lie celle-ci na pas t effectue conformment aux
dispositions lgales et rglementaires applicables.
ERREUR CONNUE Erreur qui na pas t dtecte partir de travaux directement lis un
(ERROR - KNOWN) chantillon reprsentatif, mais au cours de travaux supplmentaires
(effectus par exemple dans le cadre de rapports spciaux, etc.). Elle n'est
pas extrapole l'ensemble de la population, mais est prise en
considration sur la base des montants ou du nombre d'erreurs en cause
exprims en valeur absolue.
ERREUR ESCOMPTE Erreur que lauditeur sattend trouver dans la population.
(EXPECTED ERROR)
ERREUR GLOBALE Il sagit soit de lcart constat, soit de lensemble des anomalies ou des
(TOTAL ERROR) cas de non-conformit relevs.
ERREUR OCCASIONNELLE OU Erreur qui survient partir dun vnement isol qui ne se reproduit pas,
ERREUR PONCTUELLE sauf dans des circonstances dfinissables. Elle n'est donc pas
(ERROR - ISOLATED OR NON- reprsentative derreurs dans la population. Dans le contexte dun
SYSTEMATIC) chantillon, lerreur occasionnelle ne doit pas tre extrapole lensemble
de la population.
ERREUR OU CART L'erreur maximale dans une population que lauditeur est dispos
ACCEPTABLE accepter, sans tre amen conclure que les rsultats obtenus partir de
(TOLERABLE ERROR OR lchantillon n'ont pas permis datteindre lobjectif de l'audit.
DEVIATION)
ESPRIT CRITIQUE Attitude relevant dun esprit interrogatif et conduisant une valuation
(PROFESSIONAL SCEPTICISM) critique des informations probantes.
TENDUE DE LAUDIT Procdures d'audit que l'auditeur estime appropries, en fonction des
(AUDIT SCOPE) circonstances (type de rapport envisag, objectifs spcifiques et
contraintes, etc.) et sur la base des normes internationales daudit, pour
atteindre l(les) objectif(s) de laudit.
INFORMATION DONNE OU Prsentation de certaines informations (en gnral dans les tats financiers
INFORMATION FOURNIE et dans les notes annexes). Les obligations en la matire pour les divers
(DISCLOSURE) organismes de lUE sont varies. Trs souvent, ces obligations sont
inscrites dans les rglements financiers et dans leurs modalits dexcution
(ou dans dautres dispositions quivalentes) applicables ces organismes.
e
Elles sont galement dfinies par la 4 Directive du Conseil et par les
besoins des utilisateurs des tats financiers.
INFORMATION FINANCIRE Montants correspondants et autres informations concernant la ou les
COMPARATIVE priode(s) prcdente(s), prsents des fins comparatives.
(COMPARATIVE FINANCIAL
INFORMATION)
INFORMATION SECTORIELLE Information fournie dans les comptes et relative des composantes
(SEGMENT INFORMATION) distinctes dune entit.
INFORMATIONS PROBANTES Ensemble des informations utilises par lauditeur pour aboutir ses
OU LMENTS PROBANTS conclusions ou son opinion. Les informations probantes doivent tre
(AUDIT EVIDENCE) suffisantes pour tayer les conclusions ou lopinion. En outre, elles doivent
tre appropries, cest--dire pertinentes par rapport aux objectifs daudit et
fiables. En gnral, les informations probantes sont de nature plus
persuasive que concluante.
INFORMATIONS PROBANTES Informations probantes provenant dune source diffrente ou secondaire,
DE CORROBORATION OU permettant de confirmer les informations probantes dj obtenues par
LMENTS PROBANTS DE ailleurs.
CORROBORATION
(CORROBORATIVE EVIDENCE)
INSPECTION Procdure daudit consistant examiner des enregistrements, des
(INSPECTION) documents - de source interne ou externe - ou des biens corporels. (Voir
procdure daudit)
INTGRALIT OU Lobjectif daudit financier concernant lintgralit consiste pour lauditeur
EXHAUSTIVIT sassurer que toutes les oprations et, en ce qui concerne le bilan, tous les
(COMPLETENESS) lments dactif et de passif (y compris les lments hors-bilan) relatifs la
priode ont t comptabiliss. (Voir objectif daudit et assertion)
IRRGULARIT Dans le contexte de lUE: toute violation dune disposition du droit
(IRREGULARITY) communautaire rsultant dun acte ou dune omission dun oprateur
conomique qui a ou aurait pour effet de porter prjudice au budget
gnral des Communauts ou des budgets grs par celles-ci, soit par la
diminution ou la suppression de recettes provenant des ressources propres
perues directement pour le compte des Communauts, soit par une
dpense indue.
(Rglement (CE, Euratom) n 2988/95 du Conseil du 18 dcembre 1995
(JO L 312 du 23.12.1995))
LGALIT ET RGULARIT Objectif qui consiste pour lauditeur sassurer que les oprations ont t
(LEGALITY AND REGULARITY) effectues conformment aux textes lgislatifs et rglementaires
applicables en la matire et que les crdits budgtaires ncessaires sont
disponibles. (Voir objectif daudit)
LIMITATION DE LTENDUE Lorsque lauditeur n'est pas en mesure d'obtenir des informations
(LIMITATION ON SCOPE) probantes suffisantes et appropries pour pouvoir formuler une opinion, en
raison de contraintes imposes par lentit audite ou dictes par les
circonstances, ou encore sil estime que les documents tenus par celle-ci
ne sont pas suffisants.
OPINION Opinion crite et explicite sur la fiabilit des comptes ou sur la lgalit et la
(OPINION) rgularit des oprations sous-jacentes. Une opinion peut tre sans
rserve ou modifie (il s'agira alors d'une opinion avec rserve ou
dfavorable, ou encore dun cas o lauditeur dclare quil est dans
limpossibilit dexprimer une opinion).
OPINION AVEC RSERVE Opinion mise lorsquune opinion sans rserve ne peut tre exprime,
(OPINION - QUALIFIED) mais que lincidence de toute divergence de vues avec la direction ou de
toute limitation de l'tendue des travaux daudit n'est pas assez significative
et gnralise pour justifier une opinion dfavorable ou limpossibilit
dexprimer une opinion.
OPINION DAUDIT Opinion crite et explicite mise par lauditeur sur le sujet considr,
(AUDIT OPINION) savoir la fiabilit ou la lgalit et la rgularit. Il existe cinq types dopinions:
lopinion sans rserve (ou opinion favorable), lopinion sans rserve
accompagne dun paragraphe dobservations, lopinion avec rserve (due
la limitation de ltendue de laudit ou une divergence de vues dont
l'incidence est significative, mais pas gnralise), limpossibilit dexprimer
une opinion (limitation de l'tendue de l'audit dont l'incidence est
significative et gnralise) et lopinion dfavorable (divergence de vues
dont l'incidence est significative et gnralise).
OPINION DFAVORABLE Opinion mise lorsque lincidence dune divergence de vues est tellement
(OPINION - ADVERSE) significative et gnralise que lauditeur estime quune rserve dans son
rapport nest pas suffisante.
OPINION SANS RSERVE Opinion mise lorsque les comptes donnent, dans tous leurs aspects
(OPINION - UNQUALIFIED) significatifs, une image fidle de la situation conformment au rfrentiel
dinformation financire applicable (fiabilit) ou lorsque les oprations sous-
jacentes sont, dans tous leurs aspects significatifs, conformes au cadre
lgal et rglementaire applicable.
PERTINENTES (INFORMATIONS Les informations probantes sont dites pertinentes lorsquelles permettent
PROBANTES) datteindre les objectifs de laudit, compte tenu de tout risque inhrent et/ou
(RELEVANT (AUDIT EVIDENCE)) de non-contrle. (Voir informations probantes)
PROCDURE DAUDIT Mthode utilise pour obtenir et analyser les informations probantes
(AUDIT PROCEDURE) ncessaires. Lauditeur peut utiliser cinq types de procdures lors de
lexcution des tests des contrles et des tests de dtail: les procdures
analytiques, linspection, lobservation, la demande dinformations/de
confirmation et le contrle arithmtique.
PROCDURE ANALYTIQUE Analyse des relations significatives entre les donnes, ainsi que des
(ANALYTICAL PROCEDURES) tendances et des ratios importants. Elle est essentiellement utilise lors de
la planification et lors de la revue finale de lensemble de laudit. Une autre
forme de procdure analytique, appele test de prvision, peut en outre
tre utilise dans certains cas bien prcis, pour fournir des informations
probantes sur la fiabilit des tats financiers. (Voir procdure daudit)
PROCESSUS DVALUATION Composante du contrle interne qui dsigne le processus suivi par l'entit
DES RISQUES SUIVI PAR pour dterminer les risques lis l'activit en rapport avec les objectifs
LENTIT dlaboration de l'information financire et de conformit, ainsi que pour
(ENTITY'S RISK ASSESSMENT prendre des dcisions relatives aux mesures mettre en uvre pour grer
PROCESS) ces risques et aux rsultats de ces mesures. (Voir contrle interne)
PROGRAMME DAUDIT Il dcrit de manire dtaille la nature, le calendrier et ltendue des tests
(AUDIT PROGRAMME) daudit ncessaires pour mettre en uvre le plan denqute. Il constitue un
ensemble dinstructions destines aux agents directement chargs de
lexcution de laudit et un moyen de contrle et de suivi de la bonne
excution des travaux daudit.
PROJETER tendre, largir ou extrapoler les rsultats dun chantillon lensemble de
(PROJECT) la population afin d'tre en mesure de tirer des conclusions au sujet de
cette dernire. (Voir extrapoler)
RALIT En matire de recettes et de dpenses, lobjectif daudit financier
(REALITY) concernant la ralit consiste pour lauditeur sassurer quune opration
est justifie par un vnement qui se rapporte lentit et la priode
considre. (Voir objectif daudit)
REXCUTION Excution indpendante, par lauditeur lui-mme, de procdures ou de
(REPERFORMANCE) contrles qui ont t effectus lorigine dans le cadre du systme de
contrles internes de lentit.
RFRENTIEL DINFORMATION Rgles comptables adoptes par les entits de lUE, fondes sur les
FINANCIRE APPLICABLE OU normes comptables internationales pour le secteur public (IPSAS) publies
RFRENTIEL COMPTABLE par l'IFAC ou, dfaut, sur les normes comptables internationales
APPLICABLE (NCI)/les normes internationales d'information financire (IFRS) publies
(APPLICABLE FINANCIAL par le Conseil des normes comptables internationales (IASB).
REPORTING FRAMEWORK)
RISQUE DAUDIT Risque que lauditeur puisse exprimer une opinion selon laquelle les
(AUDIT RISK) comptes seraient fiables alors quils ne le sont pas, ou selon laquelle les
oprations sous-jacentes seraient lgales et rgulires alors que ce nest
pas le cas. Le risque daudit peut tre dcompos en trois lments: le
risque inhrent, le risque de non-contrle et le risque de non-dtection.
RISQUE DE NON-CONTRLE Risque que les procdures de contrle interne ne permettent pas de
(CONTROL RISK) prvenir ou de dtecter et corriger temps les erreurs ou les dficiences
significatives qui affectent la gestion financire. Une telle situation peut tre
due soit labsence de procdures de contrle appropries, soit au fait que
les procdures de contrle interne existantes ne fonctionnent ni
efficacement ni de manire permanente et cohrente. (Voir risque daudit)
RISQUE DE NON-DTECTION Risque que les contrles de substance mis en uvre par lauditeur ne
(DETECTION RISK) permettent pas de dtecter une erreur ou une dficience dans la gestion
financire qui, isole ou cumule dautres erreurs ou dficiences, pourrait
tre significative. (Voir risque daudit)
RISQUE INHRENT Risque, li la nature des activits, oprations et structures de gestion,
(INHERENT RISK) que des erreurs ou des dficiences affectant la gestion financire, si elles
ne font pas l'objet de contrles internes, rendent les comptes non fiables ou
les oprations sous-jacentes en grande partie illgales ou irrgulires. (Voir
risque daudit)
RISQUE LI AU SONDAGE/ Risque qui rsulte de la possibilit que la conclusion de lauditeur, fonde
RISQUE DCHANTILLONNAGE sur un chantillon prlev selon une approche statistique ou non
(SAMPLING RISK) statistique, puisse tre diffrente de celle laquelle il serait parvenu si
lensemble de la population avait t soumis la mme procdure daudit.
RISQUE NON LI Risque que lauditeur parvienne une conclusion errone en raison de
LCHANTILLONNAGE facteurs qui ne sont pas lis la taille de lchantillon.
(NON-SAMPLING RISK)
RISQUE SIGNIFICATIF Risque requrant une attention particulire dans le cadre de l'audit.
(SIGNIFICANT RISK)
SONDAGE EN UNITS Technique de sondage statistique conue de faon ce que la probabilit
MONTAIRES de slection dune opration soit proportionnelle sa taille. Ainsi, plus la
(MONETARY UNIT SAMPLING valeur de lopration est importante, plus elle a de probabilit dtre
(MUS)) slectionne.
STRATGIE DAUDIT Approche daudit et procdures daudit, prsentes dans le plan denqute,
(AUDIT STRATEGY) qui ont t retenues pour atteindre les objectifs dfinis pour une tche
daudit particulire.
STRATIFICATION (DE LA Processus consistant diviser une population en sous-populations,
POPULATION) chacune delles regroupant des units dchantillonnage ayant des attributs
(STRATIFICATION (OF THE similaires, telles quune valeur montaire proche, lexposition des risques
POPULATION)) analogues, etc. (Voir population)
ACRONYMES
DG Direction gnrale
RA Risque daudit
RF Rglement financier
RI Risque inhrent
UE Union europenne