Rachid Moulay Khatir 1 & Med Benbouziane

Facult des Sciences conomiques, de Gestion

Et des Sciences Commerciale
Universit de Tlemcen, Algrie
moulaykh@yahoo.fr

Audit bancaire :
Un aperu sur laudit du portefeuille crdit
Rsum
Pour illustrer la scne financire en Algrie , on a assist ces dernires
annes des scnarios catastrophiques dans le non respect de la rglementation
travers dilapidations et dtournement de fonds, falsification des critures comptables,
des malversations fraduleuses conernant des lignes de crdit trs importantes sans
autorisation ou sans garantie relle et lutilisation des crdits par signatures sous
forme daval en les escomptant dans dautres places avec des comptes dentreprises
cran.
Par consquent, il est important de comprendre en quoi les audits diffrent des
contrles mens par les autorits de supervision bancaire ou par la banque.
Un contrle est une procdure rglementaire qui a pour but de vrifier que les lois et
rglementations qui sappliquent aux institutions financires agres sont respectes.
Laudit oprationnel trouve donc, dans les banques, naturellement et trs logique, un
terrain de grande pertinence; ce qui est communment dsign aujourdhui comme
Audit bancaire .
Dans ce papier, notre intervention portera sur laudit bancaire et une attention
particulire sur laudit du portefeuille crdit.
En effet, nous essayons de rpondre aux questions suivantes :
Quelle est la fonction daudit et quels sont ses pralables ?
Quelles sont les modalits dinterventions ?
Quest-ce que laudit interne et qui doit le mener ?
Quelles spcificits de laudit du portefeuille crdit et Quels sont ses principaux
systmes ?

Mots cls : audit bancaire - contrle - systme comptable- systme de suivi des
crdits systme de gestion de crdit.

1
Charg de cours et EX chef de service engagement et contentieux BDL agence de TLEMCEN.
EX S/directeur EL KHALIFA BANK agence de TLEMCEN.
Introduction

Depuis ces dernires annes, on assiste des mutations profondes dans notre
systme bancaire suite aux nouvelles orientations internationales dune part et aux
nouvelles exigences en matire de gestion prudentielle de nos banques dautre part.
Dans cette optique, et pour pouvoir concrtiser ses objectifs tout en sauvegardant les
intrts des dposants, la banque sefforce mettre en uvre des systmes de contrle
interne et daudit trs performants et complexes
Dans le jargon commun, contrler signifie vrifier ou apprcier. Mais ce terme a un
autre sens, qui prend le dessus, sens donn par les Anglos Saxons : en Anglais, en effet,
" to control " signifie non pas vrifier mais matriser. Dans le Larousse Expression,
contrler a pour synonyme trois concepts : vrifier, inspecter, et en fin matriser.
De ce fait, on peut dfinir l'audit, mot original du mot latin" AUDIR" qui signifiait
l'poque des sumriens le sens d'couter ; comme une action d'valuation exerce sur
les moyens matriels et immatriels mis en uvre (ressources, organisation, systmes,
procdures) l'effet d'exprimer une opinion objective et justifie sur le niveau de
fiabilit des procdures comptables et financires1 avec les objectifs assigns, de
mettre en vidence les dysfonctionnements et de prconiser les solutions appropries.
L'audit du portefeuille crdit est l'un des pilier fondamental de l'audit bancaire est
ncessite un soin particulier et une dmarche trs approfondie.
L'activit bancaire regroupe un ensemble vari d'intermdiaire financier, soumis une
rglementation unique les conduisant prsenter leurs comptes selon des tats
dtaills et homognes selon une prescription ordonne par l'autorit montaire.
Cependant, cette homognit est plus perceptible que relle car, outre la diffrence de
taille entre tablissement, la nature mme de l'activit est variable.

1
Herv HUTIN, " Toute la finance d'entreprise en pratique", Edit d'organisation, 2 me Edition, Paris, 2002,
P 201.
Les pralables de la fonction d'audit

Le problme de contrle ne peut donc se poser de la mme faon pour les diffrentes
catgories d'tablissement bancaires et les conseils et interventions ne doivent pas tre
assimils aux diligences mettre en uvre par les commissaires pour la ralisation de
leur mission.
Il est important de comprendre en quoi les audits diffrent des contrles mens par les
autorits de supervision bancaire ou par la banque centrale. Un contrle est une
procdure rglementaire qui a pour but de vrifier que les lois et rglementations qui
s'appliquent aux institutions financires agres sont respectes. L'inspecteur,
gnralement dtach d'un organe de rgulation, examine le portefeuille de crdits
d'une banque pour dterminer si les provisions pour crances douteuses sont
appropries, et si le niveau de fonds propres de la banque est conforme aux normes
lgales. L'inspecteur dtermine galement si les contrles internes en place permettent
d'identifier les problmes, et si la direction est comptente pour rsoudre les problmes
critiques de faon prudente.
Avant de commencer les travaux, les commissaires et organe d'audit doivent s'enqurir
et s'informer avec soin des contrles pratiqus aux diffrents niveaux de la banque; en
rgle gnrale, ces contrles se situent deux niveaux:

1- Au niveau de l'excution:
Indpendamment des procdures de contrles priodiques souvent utiliss dans la
banque, le travail d'un agent est normalement contrl par un suprieur hirarchique
selon des mthodes qu'il convient d'examiner et qui peuvent varier en fonction de la
tache accomplie.

2- Au niveau de l'inspection:
Chaque banque possde un service de contrle interne1 et travers la direction de
l'inspection gnrale , l'tablissement recherche sans cesse de la rgularit et de la
sincrit des comptes.

1
A. HAMINI," l'Audit comptable et financier", BERTI Edition, 1ere Edition, Alger, 2001, p7.
 Gnralit relative aux modalits dintervention

D'une manire gnrale, en tenant compte de la spcificit des oprations bancaires, il

est trs important de dterminer:
d'une part, si les principes lmentaires de scurit d'enregistrement et
de gestion des oprations, de tenue de la comptabilit clients et autres
comptes gnraux qui sont respectes par l'organisation de la banque en
intgralit.
d'autre part, si le dispositif mis en place cet effet est suffisamment
efficace et effectivement observ.
Points susceptibles de retenir dans la fonction daudit
Parmi les questions importantes de retenir l'attention, on procdera notamment
l'examen des points suivants:
a)- en ce qui concerne les principes d'organisation1.
- respect du principe de sparation des fonctions et responsabilit tous les niveaux
(service caisse, portefeuille, compensations, engagement et service tranger, etc.); -
existence d'un contrle rciproque des transaction
- mise en place de dispositifs gnraux de scurit (matriels, mais surtout administratifs,
tels qu'usage de cls tlgraphiques, rfrences codes pour validation des oprations,
confirmation des critures entre sige, etc..);
existence d'un contrle comptable interne;
obligation de justifier chaque criture par un document crit externe ou
interne, dment revtu d'une signature autorise manent, soit d'un
titulaire du compte pour la plupart des oprations de clientle, soit d'un
agent qualifi de la banque pour les autres oprations;
tablissement des tats de rapprochement de trsorerie des diffrents
RIB (RECOUVREUR INTER BANCAIRE);
- existence de manuels de procdures2 appropris et jour, l'intention des
diffrents services et agents de la banque.

1
Stphane Thiery-Ddubuisson, Laudit ,Edition la Dcouverte,2004,p8.
2
Stphane Thiery-Ddubuisson, Laudit ,Edition la Dcouverte,2004,p55.
b) en ce qui concerne les modalits matrielles de ralisation des oprations
dans la mesure o il existe plusieurs centres d'enregistrement des
critures, dterminer comment et avec quelles priodicits sont effectus
les rapprochements ncessaires;
vrifier les conditions dans lesquelles sont mouvements les comptes
espces et les comptes de titre s de la clientle;
rapprocher les encours des crdits clientle avec les autorisations
donnes par l'agence, succursale ou direction gnrale (escompte, avance,
dcouvert, caution, avals, etc.);
relever les dpassements et les soldes dbiteurs anormaux aussi bien en
cours de mois qu'en fin du mois;
contrler par sondage l'application des conditions de tarifications des
crdits et autres oprations (les conditions de banques);
se faire communiquer les accuss de rception des extraits priodiques
de comptes adresss la clientle, notamment en ce qui concerne les
comptes dbiteurs;
vrifier que tous les comptes de rgularisation, dbiteurs ou crditeurs
divers ACTIF ou PASSIF, etc...sont suivis mensuellement
et que leur apurement est rgulirement contrl par des cadres
responsables;
tre attentif tous les changements apports au systme de contrle
interne et, suivant leur importance, vrifier que toutes les modifications
utiles sont bien intervenues afin que soient maintenues en permanence, la
scurit et la rgularit des oprations;
contrler et rapprocher les mouvements et les soldes figurant sur les tats
informatiques avec la balance des comptes gnraux;
analyser les anomalies releves par les services lors des traitements
informatiques et contrler la procdure utilise pour les redresser;
contrler les diffrents programmes informatiques en utilisant les jeux
d'essais;
 vrifier que les prescriptions de la COMMISSION DE CONTROLE
DES BANQUES sont respectes, aussi bien lors des imputations que
lors des arrts des situations priodiques, bilans et comptes de rsultats;

Quest-ce que laudit interne et qui doit le mener ?

L'audit interne a t dfini comme une apprciation systmatique et objective par les
auditeurs internes des divers activits et contrles d'une institution ayant pour but de
dterminer :
1. si les informations financires et les donnes d'exploitation sont exactes et
fiables,
2. si les risques d'exploitation de l'institution sont identifis et rduits au minimum,
3. si les rglementations externes ainsi que les politiques et procdures internes
sont respectes,
4. si des critres d'exploitation satisfaisants sont remplis,
5. si les ressources sont utilises de manire efficace et conomique,
6. et si les objectifs de l'institution sont effectivement atteints.
Ces contrles ont tous pour objectif d'aider les membres de l'institution
remplir efficacement leurs fonctions 1.

Le portefeuille crdit
Parmi les postes les plus important des tats financiers dans une institution financire
ou une banque le portefeuille de crdits et les provisions pour crances douteuses qui
lui sont associes.
Le portefeuille de crdits constitue gnralement l'essentiel de l'actif de l'institution. Le
portefeuille et les provisions sont les postes les plus susceptibles de comporter des
irrgularit et anomalies significatives. Le portefeuille est la principale source de
risques d'exploitation pour une banque : la plupart des faillites de ces institutions sont
dues la dtrioration de la qualit du portefeuille de crdits. Plus encore que dans

1
Lawrence B. Sawyer, Sawyer's Internal Auditing : The Practice of Modern Internal
Auditing, 4e d. (Altamonte Springs, Fla. : Institute of Internal Auditors, 1996, p. 3).
tout autre domaine, un audit efficace du portefeuille de crdits implique que les
auditeurs :
connaissent l'existence des informations1 inhrentes aux risques spcifiques, et
s'entendent sur les risques qui doivent faire l'objet de tests, et sur les procdures
mettre en oeuvre pour ces tests.
Caractristiques de l'activit de crdit dans une banque
D'aprs plusieurs rapports manent de la banque d'Algrie ou du CNES sur l'volution
de l'conomie de notre pays, une confirmation trs importante est souleve sur la
contribution des banques dans la croissance conomique en se basant seulement sur les
six banques publiques qui eux seules gnrent la part de lion avec une contribution
de plus de 90%, et plus de 200 000 entreprises dans leurs portefeuille. Au total, les
financements bancaires2 ont atteint, la fin 2005, un montant global des crdits
d'environ 1300 milliards de DA consentis par les 6 banques grands rseaux ; malgr
qu'on assiste actuellement une ouverture modeste de l'installation des banques et
tablissements financiers prives trangers nouveaux d'une part et l'agrandissement du
rseau d'agence pour quelques banques privs dj installes.
De ce fait, il est trs important de souligner que les banques publiques ont un large
ventail d'agence dispers gographiquement travers le territoire national, et cela
engendre des particularits propres notre systme bancaire et les diverses
caractristiques peuvent tre rsumes ainsi:
avec l'introduction des nouveaux produits bancaire pour les particuliers, on
assiste une croissance considrable du portefeuille crdit des banques qui
gnralement exerce une pression sur les systmes et peut masquer des
problmes srieux de remboursement. Un portefeuille en croissance rapide
comprend un pourcentage important de crdits en dbut de remboursement. Or
les problmes d'impays sont plus frquents en fin de cycle de remboursement.

1
Revue Banque," Principes fondamentaux pour un control bancaire efficace", comit de BALE, SEPT 1997.
2
EL WATAN ECONOMIE, du 10 au 16/07/2006, p 03.
 pour le suivi et la gestion du portefeuille crdit, il est indispensable de la part de
l'autorit montaire de mettre en place et dans les dlais imparties une centrale
des risques et des impays fonctionnelle en temps relle.
l'assainissement du contentieux bancaire du aux oprations de crdit prouve
une longueur importante vis--vis la justice pour l'excution des dossiers
pertinents pour la rcupration des crances d'une part ou la validation et
excution des garanties et srets relles.
un dcalage trs observ dans la gestion des comptes litigieux et contentieux
entre agences, succursales et direction gnrale.
les systmes d'information des banques destins au suivi oprationnel des
crdits sont rarement intgrs dans leurs systmes comptables.
le systme de provisionnement des crances impayes est centralis et les
donnes sont gnralement biaises par les retards accumuls dans les agences.

Ltendue de l'examen du portefeuille crdit

Pour valuer les systmes de gestion du portefeuille de crdits de nombreuses

procdures peuvent tre utilises. Certaines sont considres comme procdures
convenues tandis que d'autres s'inscrivent dans le cadre d'un audit des tats
financiers classique. La limite entre les deux n'est pas toujours trs nette.
L'essentiel est d'identifier les procdures appropries chaque banque et organisme
financier, et de s'assurer qu'elles sont bien mises en oeuvre, soit dans le cadre de
l'audit des tats financiers, soit en tant que procdures additionnelles. Le choix des
procdures dpend des systmes de suivi du portefeuille et des contrles internes
de chaque banque. Lorsque ces derniers s'avrent fiables, il n'est pas ncessaire que
l'auditeur effectue de nombreux tests indpendants du systme d'information.
Principaux systmes associes au portefeuille crdit

Pour slectionner les domaines examiner et les procdures mettre en oeuvre, les
auditeurs doivent prendre en considration les lments numrs ci-dessus, dont plus
gnralement :

la taille de la banque et son niveau de dveloppement ;

les ambitions de l'institution en termes de croissance, d'accs aux opportunits
offertes pour les diverses sources de financement;
la volont de l'institution de recourir amliorer la conception et la
consolidation de ses systmes internes.
Aperu de l'ensemble des systmes

Afin de clarifier cet expos complexe, il importe de distinguer trois systmes au sein
de l'institution bancaire. Dans la pratique, il est possible que ces systmes se recoupent,
mais en thorie ils sont distincts. Le systme comptable et le systme de suivi des
crdits produisent de l'information. Le systme de gestion des crdits correspond aux
politiques et procdures qui rgissent les activits de crdit.
Le systme comptable
Lorganisation comptable de la banque, est articule autour de trois (03) principes :
- La comptabilit est dcentralise.
- La comptabilit est tenue un double niveau.
- La comptabilit est du type plurimontaire.
Les critures comptables sont inities au niveau de structures comptables, qui sont les
agences, les succursales et les directions centrales.
Chacune de ces structures, dispose dun indice comptable, qui lui permet de saisir des
oprations pour sa propre comptabilit. Par consquent, aucune structure, na accs
une autre comptabilit que celle identifie par son indice comptable.
Chacun des siges de la banque tient donc sa propre comptabilit, et la consolidation
de toutes les comptabilits est assure par la direction de la comptabilit gnrale, qui
assure la tenue de la comptabilit officielle de la banque.
Les structures comptables ont la charge dordonnancer comptablement les oprations
quelles traitent, de sassurer quelles sont rgulires, de transmettre rgulirement et
dans les dlais leurs critures comptables, de justifier tout moment leurs soldes
comptables et de veiller la conformit entre les soldes du systme dinformation de
lagence et les soldes du systme central.
La direction de la comptabilit gnrale est responsable du traitement des oprations
comptables quelle reoit, de la conformit de leur enregistrement exhaustif, et de
lexactitude des livres, balances et autres documents de synthse qui en dcoulent.
Le systme comptable reoit des informations sur chaque opration de crdit mais son
but est de produire une information globale qui alimente les tats financiers.
Pour l'aboutissement une meilleure vision des enregistrements comptables, une
panoplie de questions est prise en considration par l'auditeur:
Existe il une comptabilit des engagement de crdit non consomm?
La comptabilisation des crdits est elle conforme au plan comptable bancaire?
La comptabilisation garantit-elle une imputation relle des intrts perus aux
exercices courus prorata temporis?
La gestion comptable dnonce t-elle spontanment les carts par rapport aux normes
d'encadrement internes et externes du crdit?

Le systme dinformation de gestion de suivi des crdits

Le systme de suivi des crdits est centr sur l'information affrente aux crdits par
individu, dont :
l'identit du client ;
la convention du crdit sollicit;
le montant dcaiss ;
les conditions du crdit, comme le taux d'intrt, les commissions, la date
d'chance, etc.
le calendrier de remboursement (montants et dates) ;
le type des annuits (constant, dgressif, progressif);
le montant et la date des remboursements perus ;
le montant et la balance ge des crdits en retard ;
l'encours de crdits.
Idalement, le systme de suivi des crdits doit contenir ces informations non
seulement pour les crdits en cours, mais aussi pour les anciens crdits. En pratique,
la plupart des banques ne conservent pas cette information, du moins sous une forme
exploitable, pour les crdits recouvrs ou passs en perte.
L'objet principal du systme de suivi des crdits est de fournir des informations
pertinentes pour l'administration du portefeuille, indpendamment du fait que cette
information alimente ou non les tats financiers. Certaines des donnes retenues par
le systme de suivi des crdits sont galement retenues directement par le systme
comptable ;
Par exemple, les dcaissements, les remboursements ou les intrts chus ( noter
que le systme comptable et le systme de suivi des crdits peuvent retenir des
donnes relatives aux crdits des moments diffrents et partir de sources
diffrentes, ce qui peut mener des divergences entre les deux systmes). Certaines
donnes du systme de suivi des crdits n'alimentent qu'indirectement le systme
comptable et les tats financiers, comme l'information sur les impays qui est
utilise pour estimer les dotations aux provisions dans le systme comptable.
D'autres donnes du systme de suivi des crdits n'entrent jamais dans le systme
comptable comme la raison sociale des diverses relations de la banque ou les
chanciers de remboursements.
Idalement, le systme de suivi des crdits doit tre parfaitement intgr au systme
comptable.
Le systme de gestion des crdits
Le systme de gestion des crdits n'est pas un systme d'information, mais concerne
plutt l'ensemble des politiques et procdures, crites ou non crites, qui rgissent les
oprations de crdit de l'institution, savoir :
le marketing du crdit ;
l'valuation des clients et des crdits ;
la taille et les conditions du crdit ;
l'approbation du crdit ;
le traitement des dcaissements et des remboursements ;
 l'enregistrement des dcaissements et des remboursements dans le service
d'enregistrement;
la supervision des clients ;
les politiques de recouvrement des impays ;
le rchelonnement des crdits en retard ;
les contrles internes, la fois oprationnels et ex post.

Domaines spcifiques de l'examen du portefeuille

Les institutions bancaires et leurs auditeurs doivent prendre en considration plusieurs

domaines spcifiques pour concevoir l'examen du portefeuille et les systmes qui y sont
associs.
Exactitude du systme d'information de gestion de suivi des crdits
La mise jour de l'tat des remboursements, les remboursements perus et les
dcaissements sont ils correctement reprsents dans le systme de suivi des crdits ?
L'auditeur doit examiner un nombre statistiquement significatif de crdits, rpartis dans
les diffrentes agences, slectionns sur la base de critres significatifs ou au hasard. Les
documents de crdits et les enregistrements d'oprations doivent tre compars aux
comptes spcifiques de la balance, au calendrier de remboursement fix, aux grandes
lignes de la politique de crdit de l'institution et aux rapports de suivi des retards
produits par le systme de suivi des crdits.
Les auditeurs doivent vrifier les tombes d'chance selon le tableau d'amortissement,
les sommes perues, les dates de remboursement et l'tat de remboursement des crdits.
Ils vrifient galement que l'institution enregistre bien les oprations la date o elles
ont lieu, que le systme de suivi rpartit correctement les remboursements dans les
comptes appropris, et que l'encours de crdits, qui apparat dans le systme de suivi,
concorde avec le solde calcul en appliquant la politique de crdit de l'institution.
Outre l'examen de ces documents, l'auditeur doit prendre directement contact avec un
chantillon d'emprunteurs afin de s'assurer qu'ils existent et que le solde de compte
enregistr par l'institution est exact. La pratique courante consiste envoyer des avis de
dbit chaque opration.
L'auditeur doit s'assurer que le systme d'audit interne contrle rgulirement le
systme de suivi des crdits. Si ce n'est pas le cas, ou si ce systme ne fonctionne pas
correctement, ou encore si l'auditeur dcouvre des faiblesses importantes dans le
systme de suivi des crdits, alors le nombre d'oprations tester et de clients visiter
doit tre plus lev, afin de s'assurer que le portefeuille et le montant des provisions
indiqus dans les tats financiers ne comportent pas d'anomalie significative.
Ces procdures peuvent tre longues et coteuses. Dans le cadre d'un audit annuel
classique, l'application des normes couramment pratiques par l'auditeur aboutit
gnralement une mise en oeuvre relativement superficielle de ces tests.
Pour une institution bancaire qui envisage srieusement une forte expansion, la
crdibilit du systme d'information de gestion de suivi des crdits auprs du personnel
de l'institution est fondamentale. Si dans l'organisation personne ne s'attend ce que le
systme de suivi des crdits soit fiable, le personnel aura tendance tre moins
consciencieux.
Les situations et les tendances qui devraient tre interprtes comme des signaux
d'alarme sont parfois ignores parce qu'elles sont considres comme des problmes
techniques internes au systme d'information, plutt que comme de vritables problmes
relatifs la qualit du portefeuille. Et lorsque les gens pensent que la plupart des
anomalies rsultent de problmes inhrents au systme d'information de gestion, la
fraude est plus tentante parce qu'elle est moins susceptible d'tre dtecte rapidement.

Scurit et efficacit des systmes d'information de gestion lis au portefeuille1

Plusieurs questions peuvent submerger sur la production et l'exploitation des

informations, ainsi sur l'efficacit des systmes comptables et de suivi des crdits.
Ces questions s'appliquent au systme d'information de gestion dans son ensemble et pas
seulement aux lments relatifs au portefeuille. Elles sont traites ici car les problmes
survenant dans ce domaine peuvent avoir des consquences particulirement
importantes sur la gestion du portefeuille.

1
Dov Ogien, "Comptabilit et Audit Bancaire", Edition Dunod, 2006, p370.
 Importance des postes d'ajustement
Lorsqu'on constate des cart entre les donns fournis par le systme de suivi des crdits
avec les donnes du systme comptable, les diffrences constituent-elles un problme
srieux, soit parce qu'elles sont d'un montant important, soit parce qu'elles rvlent des
incohrences fondamentales entre les deux systmes.

Il est trs important de souligner, qu'au niveau de nos banques, on constate deux systmes
de comptabilisation. Un premier systme agence ou toutes les transactions et oprations
bancaires sont enregistres en date d'opration, et un systme appel (DCI) ou ces
oprations seront enregistres en vraie date valeurs.
Ces diffrences peuvent ou non tre inquitantes.
Par exemple, de nombreux programmes prvoient que les remboursements des clients
soient dposs dans des banques, pour des raisons de scurit et d'autres programmes sont
conus de sorte que la mobilisation des crdits ce fait au niveau agence puis seront
transfrs par des critures entre sige leur direction centrale du portefeuille crdit et les
remboursement des chanciers seront transmis par le cheminement inverse.
Reprsentation inexacte des crdits solds
Lorsque le systme de suivi des crdits indique qu'un crdit est sold, le client a-il
rellement solder sa dette ou bien le remboursement apparent n'est il que le rsultat d'une
substitution d'un compte un autre ? Les agents de crdit ont souvent recours des
pratiques qui permettent de faire apparatre un crdit comme sold dans le systme de
suivi des crdits, mme si le client n'a en ralit pas eu la volont ou la capacit de
s'acquitter de sa dette. Ce type de pratiques courantes peut prendre quatre formes :
Refinancement
Supposons qu'un client ait des difficults pour rembourser son prt. L'agent de crdit
s'inquite de l'incapacit du client maintenir son crdit jour, mais veut dissimuler le
problme. Il propose simplement un nouveau crdit son client, qui utilise le montant de
ce nouveau crdit pour rembourser l'ancien. En fin de compte, le client se trouvera
probablement dans l'incapacit de faire face aux remboursements de ce nouveau crdit, et
le cycle se rptera.
Dans certains pays, les banques commerciales le pratiquent rgulirement.
Le refinancement peut masquer un problme tout en le laissant s'aggraver au fil du
temps. Lorsque le systme s'effondre, le prteur a perdu une somme bien plus
importante que si le problme avait t trait son apparition.
Le rchelonnement est similaire au refinancement, ceci prs qu'aucun nouveau
crdit n'est consenti. L'ancien crdit est rengoci avec un dlai supplmentaire et les
intrts impays sont ajouts au montant du principal.
Crdits parallles
Lorsque l'institution propose plusieurs types de crdits, un agent de crdit peut
consentir un second prt un client dfaillant.
Mais les deux crdits restent en cours. Pendant un certain temps, le client utilise
l'argent du nouveau prt pour s'acquitter du remboursement du premier prt, mais il
sera en fin de compte probablement incapable d'honorer le remboursement des deux
encours.
Rchelonnement

Dans la nomenclature des fascicules crdit, un autre terme est utilis la place du
rchelonnement appel reprofilage.
Les problmes de qualit des crdits sont-ils dissimuls par un rchelonnement
inappropri des crdits qui ne seront probablement pas totalement rembourss, ou par
une incapacit traiter sparment les crdits rchelonns au moment du calcul des
provisions1 pour crances douteuses ?
Lorsqu'un client a des difficults de remboursement, les banques rchelonnent (on dit
aussi restructurent ou rengocient) souvent le crdit. En gnral, l'chance du crdit
est reporte, les intrts en retard sont ajouts au montant du principal, et un nouveau
calendrier de remboursement est tabli. L'ancien crdit problme disparat,
remplac par un nouveau contrat de prt qui apparat comme tant jour, au moins
jusqu' l'chance du premier remboursement. Parfois, un tel rchelonnement occulte
d'importants problmes de portefeuille, en qualifiant de crdits jour des prts qui sont
en ralit peu susceptibles d'tre rembourss intgralement.

1
Grard Valin , " Controlor & Auditor" , Edition Dunod,2006, p278.
En fait, le rchelonnement est souvent le moyen le plus facile de corriger un
portefeuille peu performant.
C'est pourquoi les auditeurs doivent prter particulirement attention aux crdits
rchelonns.

Conclusion

A travers cet expos, il est trs important de souligner l'importance de l'audit

bancaire et en particulier l'du portefeuille crdit dans la banque.
Face au nouvel environnement bancaire et financier durement concurrentiel et en
divergence permanente, mais aussi d'opportunits, les institutions financires doivent
engages de nombreuses actions d'amliorations et de dveloppement inscrites dans
leurs plans d'action et de modernisation d'une part et surtout dans le cadre de la
rglementation institutionnelle dicte par les pouvoirs publics d'autre part.
Les banques doivent tre dotes de contrles permanents adapts la nature et
l'ampleur de leurs activits et recouvrant plusieurs aspects:
Dispositions claires de dlgation de pouvoirs et de responsabilit.
Sparation des fonctions impliquant l'engagement de la banque.
Introduction des systmes de contrles et procdures en temps rel.
Traabilit des oprations et les diverses transactions.
Suivi permanent et modalit d'inspection par spcialisation des taches au sein
de chaque direction de la banque.
Et en fin un environnement bancaire adquat qui active et amliore en permanence
l'activit bancaire.
BIBLIOGRAPHIE

Herv HUTIN, " Toute la finance d'entreprise en pratique", Edit d'organisation,

2 me Edition, Paris, 2002.

HAMINI," l'Audit comptable et financier", BERTI Edition, 1ere Edition, Alger,

2001.
Stphane Thiery-Ddubuisson, Laudit ,Edition la Dcouverte,2004.
Lawrence B. Sawyer, Sawyer's Internal Auditing : The Practice of Modern
Internal Auditing, 4e d. (Altamonte Springs, Fla. : Institute of Internal Auditors,
1996. Revue Banque," Principes fondamentaux pour un control bancaire
efficace", comit de BALE, SEPT 1997.

EL WATAN ECONOMIE, du 10 au 16/07/2006, p 03.

Dov Ogien, "Comptabilit et Audit Bancaire", Edition Dunod, 2006.
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