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Sommaire

1. INTRODUCTION 1. INTRODUCTION
1. INTRODUCTION 1. INTRODUCTION
1. INTRODUCTION 1. INTRODUCTION
1. INTRODUCTION 1. INTRODUCTION
1. INTRODUCTION 1. INTRODUCTION
1. INTRODUCTION 1. INTRODUCTION
2. LISTE DES NORMES APPLICABLES ADM

Sommaire
3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Sommaire

Norme IAS 16 dfinit une immobilisations corporelles comme suit:

Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels (physiques):

- Qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour
tre lous des tiers, soit des fins administratives;

-
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES > IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES

- Prix dduction des


remises et rabais commerciaux,
- Les cots
nouvelle installation
- Droits de douane et autres
- Les cots de lancement
taxes non rcuprables,
nouveau produit ou service (y
compris les cots des activits
-Frais directement attribuables
de publicit et de promotion)
pour mettre en lieu et tat
de marche,
compris les cots de formation
du personnel)
-valuation initiale des cots de
- Les frais administratifs et autres
dmantlement/remise en tat
frais gnraux
du site,
- Les frais de dmarrage et frais
similaires de pr-exploitation
- Cots ncessaires
au financement de
(si ligible)
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES > IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES > IAS 16 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION
Sommaire
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION > IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION > IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION

Amortissement de cette immobilisation sur (dure

direction)

Les redevances au titre de la location seront splits


3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION > IAS 17 - CONTRAT DE LOCATION
3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 21 - MONNAIE ETRANGRE
Sommaire
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 21 - MONNAIE ETRANGRE > IAS 21 - MONNAIE ETRANGRE
3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 21 - MONNAIE ETRANGRE
Sommaire
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS > IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS

Un instrument financier est un contrat engendrant la fois :

Un actif financier

Un passif financier ou un instrument de capitaux propres

Actif financier Instrument de capitaux


propres
Passif financier
Trsorerie
Instruments de capitaux propres Obligation contractuelle dlivrer
mis par une autre socit des liquidits ou un autre actif socit aprs avoir dduit la totalit
Un droit contractuel recevoir de la de ses passifs
trsorerie ou un autre actif financier
contrepartie des conditions
financiers des conditions
potentiellement favorables (achat potentiellement dfavorables (vente
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS > IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS > IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS > IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS > IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS > IAS 32 ET 39 - INSTRUMENTS FINANCIERS

Commissions de garantie Crdit de TVA Avances fournisseurs

Ces lments sont inscrits en Non Cette crance doit tre actualise sur Au mme titre que les crances
Valeurs dans les comptes sociaux la base de la dure historique
Ils doivent venir en dduction de la moyenne de rcupration et des
JV des lments reus (emprunts). prvisions internes de la socit
IAS 39 . mois celle-ci, doit tre actualis,
On procde au calcul du taux
effectif sur la base de la JV Le taux doit tenir
de hors commissions. compte du taux des Bons produit financier
de Trsor.
Le complment (TIE TN) est dsactualisation de chaque
comptabilis en charge financire en A la FTA, du solde
anne passera en charges financire.
contrepartie de . de crdit de TVA donnera lieu une
perte constater directement dans
Les amortissements de non valeurs les rserves consolids.
comptabiliss en social sont repris
dsactualisation de chaque
anne passera en produit financier.
3. ASPECTS NORMATIFS
> IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES
Sommaire

le concdant contrle ou rglemente quels le concdant dispose contrle, lorsque

sont les services devant tre fournis par arrive son terme, sur un

le concessionnaire par le moyen de quelconque intrt rsiduel significatif

qui ils doivent tre de ce contrle pouvant

fournis et quels sont leurs tarifs notamment prendre la forme de la proprit

ou participation.

- Construites ou acquises spcifiquement pour les besoins du contrat de concession;


-
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES > IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES

Construction et amlioration Exploitation des Maintenance et remise en tat


infrastructures

La Phase des Les couts engendrs relatifs

des aux obligations contractuelles


infrastructure, cette phase doit
infrastructures, cette phase doit de Maintenance et de remise en
tre traite conformment aux
tre trait conformment aux tat des infrastructures sont

dispositions de 11 trait conformment aux


Produits des activits
Contrats de construction dispositions de 37
ordinaires
Provisions, passifs ventuels,

actifs ventuels .
3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES > IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES
Construction et amlioration Construction et amlioration

Actifs financiers Immobilisations incorporelles

11 stipule que :

Lorsque le rsultat d'un contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits du contrat et les cots
du contrat associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss respectivement en produits et en charges
en fonction du degr d'avancement de l'activit du contrat la date de clture.

Actifs financiers Immobilisations incorporelles


3. ASPECTS NORMATIFS 3. ASPECTS NORMATIFS
> IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES > IFRIC 12 - ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES
Exploitation des
Maintenance et remise en tat
infrastructures
4. PRSENTATION DES IMPACTS FINANCIERS SUR LES COMPTES DU
GROUPE ADM
Sommaire Impact des retraitements sur les comptes
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTRODUCTION
Sommaire
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTRODUCTION > INTRODUCTION
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTRODUCTION > INTRODUCTION

La consolidation au Maroc : technique rcente et reste encore


trs limite !
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTRODUCTION > INTRODUCTION

Suivant quel rfrentiel ?


Le choix est encore possible sauf pour les tablissements de Le choix est encore possible sauf pour les tablissements de
crdit
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTRODUCTION > INTRODUCTION
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTRODUCTION > INTRODUCTION
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> DTERMINATION DU PERIMETRE ET DE LA MTHODE DE CONSOLIDATION
Sommaire
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> DTERMINATION DU PERIMETRE ET DE LA MTHODE DE CONSOLIDATION > DTERMINATION DU PERIMETRE ET DE LA MTHODE DE CONSOLIDATION

A retenir A retenir
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> DTERMINATION DU PERIMETRE ET DE LA MTHODE DE CONSOLIDATION > DTERMINATION DU PERIMETRE ET DE LA MTHODE DE CONSOLIDATION

A retenir
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> DTERMINATION DU PERIMETRE ET DE LA MTHODE DE CONSOLIDATION
Sommaire
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> POURCENTAGE DE CONTRLE > POURCENTAGE DE CONTRLE

M a 60% des droits de vote


dans A.

direct dans B et 70% des


droits de vote
indirectement travers sa
filiale A, soit un total de
90%
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> POURCENTAGE DE CONTRLE
Sommaire
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> POURCENTAGE D'INTRT > POURCENTAGE D'INTRT

Il reprsente la quote-part dans les rsultats nets et


dans les capitaux propres entreprise consolid
(filiale, co-entreprise ou entreprise associ), attribuable aux
intrts qui sont dtenu s par la mre, directement ou

exclusivement

Cela dpend des cas de figures suivants:

Liaison s indirectes par chane unique


Liaisons directes ou indirectes par plusieurs chanes
Liaisons rciproques
Liaisons circulaires
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> POURCENTAGE D'INTRT > POURCENTAGE D'INTRT
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> POURCENTAGE D'INTRT > POURCENTAGE D'INTRT
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES
Sommaire

Puisque les comptes consolids sont obtenus des comptes


individuels, il est indispensable que
des socits consolides utilisent les mmes
rgles et mthodes comptables

Les mthodes comptables divergent gnralement dans les


lments suivants:

Mthode de valorisation de stocks


Date de clture
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES > HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES

a) Ecriture de retraitement du bilan au 31/12/N:


La rduction du montant de la dotation aux amortissements conduit:
- -1, donc les rserves qui apparaissent dans le bilan de
La socit VAM est consolide par intgration globale au sein du groupe PIF. Cette socit a acquis au
dbut de N-1 une immobilisation pour une valeur de 200 000 (HT). Elle dcide de N pour un montant aprs impt de:
selon le systme dgressif sur 5 ans (coefficient 2), alors que les normes du groupe imposent un
40 000 x (1 - 35%) = 26 000
amortissement linaire sur la mme dure.
- 8 000 x ( 1 - 35%) = 5 200
Retraitement:
- A faire apparatre une imposition diffre passive de: 48 000 x 35% = 16 800

Amortissements des immobilisations 48 000


Anne Comptes individuels Comptes Corrections des rsultats
consolids Rserves VAM 26 000

Rsultat VAM 5 200


Valeur nette Amortissements (1) Amortissements (2) (1) - (2)
Impts diffrs 16 800
N-1 200 000 80 000 40 000 + 40 000
N 120 000 48 000 40 000 + 8 000 b) Ecriture de retraitement du CPC:
N+1 72000 28 800 40 000 - 11 200 Ce retraitement ne concerne que la dotation aux amortissements de ainsi que la
N+2 43 200 21 600 40 000 -18 400 charge affrent cet exercice.
N+3 21 600 21 600 40 000 - 18 400

Totaux 200 000 200 000 0 Rsultat global (8 000 x (1 - 35%)) 5 200
Dotations aux amortissements 8 000

concerne.
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES > HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES

b) Ecritures de retraitements du stock initial:

a) Ecritures de retraitements du stock final


5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES > HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES

Entre la constatation comptable produit ou charge et Provisions pour dprciation des crances
son inclusion dans le rsultat fiscal exercice diffrent,
Provisions pour dprciation des stocks
Dcalages temporaires de la constations de sur diffrence temporaires est
donc de rattacher au rsultat comptable exercice la charge
Retraitements et liminations comptabiliss en consolidation (ou la rduction de charge) calcule au taux
de ces oprations.
Dficits fiscaux reportable
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> HOMOGINISATION DES MTHODES COMPTABLES
Sommaire

Lorsque ces dficits rsultent perte tout fait Dficit limite dans le report (4 ans)
exceptionnelle et non rcurrente ;
Amortissement indfiniment reportable
existe une trs forte probabilit que se
trouve dans une situation bnficiaire. Cotisation minimale
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTGRATION DES COMPTES RETRAITS > INTGRATION DES COMPTES RETRAITS
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTGRATION DES COMPTES RETRAITS > INTGRATION DES COMPTES RETRAITS
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> INTGRATION DES COMPTES RETRAITS
Sommaire
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES > ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES

Les comptes consolids ne doivent traduire que les


oprations ou situations patrimoniales envers les tiers

consolids

Eliminations des comptes rciproques des entreprises


consolids par intgration (Globale et proportionnelle).

compris les dividendes.


5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES > ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES > ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES > ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES > ELIMINATION DES OPRATIONS INTRAGROUPES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES
Sommaire
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES > RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES > RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES 5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES > RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES
5. CONSOLIDATION DES COMPTES
> RPARTITIONS DES CAPITAUX PROPRES