Comptabilitité fiancière II Corrigé de l'examen Session Principale - Mai 2009

A. DOSSIER "PAIE" (3,5 points)

Question 1 : Calcul des éléments de la paie
Etat de la paie
Salaires de base 12 575,000
+ Primes diverses 3 400,000
+ Indemnités 2 150,000
+ Avantages en nature 4 225,000
= Salaires bruts 22 350,000
- Cotisations sociales salariales 8,47% 1 893,045
1
- Retenus de l'IRPP 2 735,000
= Salaires nets 17 721,955
- Avances et acomptes 300,000
- Oppositions 820,000
- Avantages en nature 4 225,000
= Salaires nets à payer 12 376,955
Charges patronales
Cotisations sociales patronales 16,57% 3 703,395
TFP 1% 223,500 0,5
FOPROLOS 1% 223,500
Total des charges sociales patronales 4 150,395
Question 2 : Comptabilisation de la paie
31/12/2008
64 Charges de personnel 22 350,000
421 Personnel, avances&acomptes 300,000
425 Personnel, rémunérations dues 12 376,955
427 Personnel, oppositions 820,000
45311 CNSS 1 1 893,045
432 Etat,impôts&taxes retenues à la source 2 735,000
79 Transferts de charges 4 225,000
Paie du mois de décembre 2008
647 Charges sociales légales 3 703,395
45311 CNSS 3 703,395
0,5
Cotisations sociales patronale
6611 TFP 223,500
6612 FOPROLOS 223,500
437 Autres impôts&taxes et vers. assimilés 447,000
TFP+FPROLOS 0,5

B. DOSSIER "EMPRUNTS" (3 points)

Question 1 : Ecritures relatives à l'emprunt jusqu'à la 1ère échéance
01/09/2007
532 Banque 48 000,000
1621 Emprunts bancaires 0,5 48 000,000
Obtention de l'emprunt
31/12/2007
1621 Emprunts bancaires 4 800,000
505 Échéances à moins d'un an sur 4 800,000
0,25
emprunts non courants
Reclassement de l'échéance devenue à -1an
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Comptabilitité fiancière II Corrigé de l'examen Session Principale - Mai 2009
6511 Intérêts des emprunts et dettes 1 600,000
508 Intérêts courus 0,5 1 600,000
Intérêts de l'emprunt pour 2007 : 48000 x 10% x 4/12
31/08/2008
505 Échéance à moins d'un an sur emprunts NC 4 800,000
508 Intérêts courus 1 600,000
6511 Inttérêts des emprunts et dettes 3 200,000
532 Banque 1 9 600,000
Remboursement de la première annuité
Remarque : On peut solder le compte 508 au 01/01/2008 et débiter
le compte 6511 pour les intérêts annuels au 31/08/2008

Question 2 : Ecritures d'inventaire au 31/12/2008

31/12/2008
1621 Emprunts bancaires 4 800,000
505 Échéances à moins d'un an sur 4 800,000
0,25
emprunts non courants
Reclassement de l'échéance devenue à -1an
6511 Intérêts des emprunts et dettes 1 440,000
508 Intérêts courus 0,5 1 440,000
Intérêts de l'emprunt pour 2008 : (48000 - 4800) x 10% x 4/12

C. DOSSIER "RAPPROCHEMENT BANCAIRE" (3,5 points)

Question 1 : Etat de rapprochement bancaire
Cpte "Banque" / l'Ese Cpte de l'Ese / banque
Opérations
Débit Crédit Débit Crédit
Solde avant rapprochement 485,300 8 748,890
Commissions bancaires 0,25 247,800
Virements reçus des clients 0,25 4 820,000
Intérêts / découverts 0,25 85,000
Escompte d'un effet 0,25 2 491,390 *
chèques en circulation 0,25 4 285,000
Versement d'espèces 0,25 3 000,000
Totaux 7 796,690 332,800 4 285,000 11 748,890
Soldes approchés 0,25 7 463,890 7 463,890

(*) Escompte de l'effet de commerce

Nominal de l'effet 2 520,000
- Agios
Escompte : 2520 x 15% x 25/360 = 26,250
Commission bancaire 2,000
TVA / commission 0,360
28,610
= Net porté en compte 2 491,390 D.
Question 2 : Ecritures comptables
31/12/2008
627 Services bancaires et assimilés 210,000
43666 Etat, TVA déductible / ABS 37,800
532 Banque 247,800
0,5
Commission bancaire

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Comptabilitité fiancière II Corrigé de l'examen Session Principale - Mai 2009
532 Banque 4 820,000
411 Clients 0,25 4 820,000
Virements reçus des clients
651 Charges d'intérêts 85,000
532 Banque 85,000
0,25
Intérêts sur découverts bancaires
532 Banque 2 491,390
651 Charges d'intérêts 26,250
627 Services bancaires et assimilés 2,000
43666 Etat, TVA déductible / ABS 0,360
5314 Effets à l'escompte 2 520,000
0,75
Encaissement d'un effet escompté

D. DOSSIER "STOCKS" (2 points)

31/12/2007 31/12/2008
Stocks
C hist. VRN Prov. C hist. VRN Prov.
Matières premières 12 150 12 960 0 23 500 22 300 1 200
Produits finis 34 600 32 800 1 800 36 900 38 200 0

31/12/2008
6031 Variation des stocks de matières premières 12 150,000
7131 Variation de stocks des produits finis 34 600,000
311 Stocks de matières premières 0,5 12 150,000
355 Stocks de produits finis 34 600,000
Annulation des stocks inititiaux
311 Stocks de matières premières 23 500,000
355 Stocks de produits finis 36 900,000
6031 Variation des stocks des MP 23 500,000
7131 Variation des stocks des PF 36 900,000
0,5
Constatation des stocks finaux
3955 Prov. pour dép. des stocks de produits finis 1 800,000
781 RAP - Produits ordinaires 1 800,000
0,5
Annulation de la provision / stocks de PF
681 DAP - Charges ordinaires 1 200,000
391 Prov. dép./Stocks MP 0,5 1 200,000
Constatation des provisions / stocks de MP

E. DOSSIER "AMORTISSEMENTS" (4 points)

01/07/03 30/09/06 31/12/07 01/02/08 31/12/08

Acquisition de C1 Acquisition La VCN des Cession de

pour 24000D de C2 et C3 3 camions C3 pour
pour 18000D est de 14000D
chacune 29400D

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Question 1 : Taux d'amortissement des matériels de transport
Au 31/12/2007, nous avons
Amortissements cumulés C1 = 24 000 x t x 54/12 = 108 000 t
Amortissement cumulés C2 = 18 000 x t x 15/12 = 22 500 t
Amortissement cumulés C3 = 18 000 x t x 15/12 = 22 500 t
Amortissement cumulés des 3 camions = 108 000 t + 22 500 t + 22 500 t = 153 000 t
Or le coût historique des 3 camions s'élève à 24 000 + 18 000 + 18000 = 60 000 D
VCN des 3 camions = 60 000 - 153 000 t = 29 400 D
=> t = (60 000 - 29 400) / 153 000 = 20% 1

Question 2 : Cession du camion C 3

* Amortissements cumulés au 31/12/2007 : 18 000 x 20% x 15/12 = 4 500 D.
* Dotation à l'amortissement complémentaire (du 01/01/2008 au 01/02/2008)
18 000 x 20% x 1/12 = 300 D.
* Amortissements cumulés à la date de cession : 4 500 + 300 = 4 800 D.
* VCN à la date de cession : 18 000 - 4 800 = 13 200 D.
* TVA à reverser : 18 000 * 18% * (1 - 3/5) = 1 296 D.
* Résultat de la cession : 14 000 - (13 200 + 1 296) = -496 D (perte). 0,75
14/02/2004
681 Dotations aux amortissements & provisions 300,000
2824 Amts des matériels de transport 300,000
0,5
Amts complémentaire du camion C 3
2824 Amts des matériels de transport 4 800,000
636 Charges nettes sur cession d'immobilisations 496,000
224 Matériels de transport 4 000,000
43651 Etat, TVA à payer ou TCA à régulariser 0,75 1 296,000
Correction de l'écriture de cession de C 3

Remarque : L'étudiant peut contrepasser l'écriture fausse et passer l'écriture correcte :

5312 Matériels de transport 14 000,000
224 Chèques à encaisser 18 000,000
Contrepassation de l'écriture erronée
5312 Chèques à encaisser 14 000,000
2824 Amts des matériels de transport 4 800,000
636 Charges nettes sur cession d'immobilisations 496,000
224 Matériels de transport 18 000,000
43651 Etat, TVA à payer 1 296,000
Cession du camion C 3

Question 3 : Dotations aux amortissements au 31/12/2004

Camion C1 24 000 x 20% x 6/12 = 2 400,000
Camion C2 18 000 x 20% = 3 600,000
Camion C3 cédé = 0,000
TOTAL = 6 000,000
31/12/2008
681 Dotations aux amortissements & provisions 6 000,000
2824 Amts du matériel de transport 6 000,000
1

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Comptabilitité fiancière II Corrigé de l'examen Session Principale - Mai 2009
1
Amts des camions pour l'exercice 2008

F. DOSSIER "PROVISIONS" (4 points)

Question 1 : Cession des titres de placement A
CMP = [(100 x 20) + (150 x 22)] / (100 + 150) = 21,200 D.
Coût historique des titres cédés : 150 x 21,200 = 3 180 D.
Valeur d'inventaire au 31/12/07 des titres cédés : 150 x 20,500 = 3 075 D.
=> Il faudra reprendre la provision constateé au 31/12/07 relative aux titres cédés :
3 180 - 3 075 = 105 D.

Coût historique des titres cédés : 150 x 21,200 = 3 180 D.

Prix de cession des titres cédés = 3 150 D.
=> Résultat de la cession = 3 075 - 3 180 = -30 D (perte).
592 Provisions pour dép. des placements courants 105,000
786 RAP - Produits financiers 0,75 105,000
Reprise de la prov. pour dép. / titres A cédés
5312 Chèques à encaisser ou banque 3 150,000
656 Charges nettes sur cession de valeurs mobilières 30,000
52 Placements courants 0,75
3 180,000
Cession de 150 titres de placement A

Question : Ecritures au 31/12/2008

Titres de placement A
Coût historique des titres de placement A restants : 100 x 21,200 = 2 120 D.
Valeur d'inventaire au 31/12/08 des titres A restants : 100 x 21 = 2 100 D.
=> On constate une dépréciation des titres de placement 20 D.
Or, la provision relative aux titres de placement A constatée au 31/12/07 s'élève à :
100 x (21,200 - 20,5) = 70 DT.
=> Il faut comptabiliser une reprise sur provision de 50 D.

Titres de participation B
Coût historique des titres de participation B : 200 x 10 = 2 000 D.
Valeur d'inventaire au 31/12/08 des titres B : 200 x 8,500 = 1 700 D.
=> On constate une dépréciation des titres de participation de 300 D.
Or, la provision relative aux titres de participation B constatée au 31/12/07 s'élève à :
200 x (10 - 9) = 200 DT.
=> Il faut comptabiliser une provision complémentaire de 100 D.
31/12/2008
592 Provisions pour dép. des placements courants 50,000
786 RAP - Produits financiers 0,75 50,000
Reprise de la prov. pour dép. / titres A restants
686 DAP - Charges financières 100,000
295 Prov. pour dép. des titres de participation 100,000
Cession de 150 titres de placement A 0,75
681 DAP - Charges ordinaires 4 000,000
152 Provisions pour charges à répartir sur 4 000,000
0,5
plusieurs exercices
Provision pour peinture du siège social
681 DAP - Charges ordinaires 6 000,000
48 Provisions courantes pour R&C 0,5 6 000,000
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Comptabilitité fiancière II Corrigé de l'examen Session
0,5 Principale - Mai 2009
Provision pour redressement fiscal

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