Comptabilité générale

La comptabilité est la mère de toutes les disciplines de gestion. C’est une matière ancienne,
en 1494, Luca Pacioli a établi les bases le comptabilité (partie double) et était un
mathématicien. La comptabilité financière est donc la langue des affaires.

Il y a deux grandes formes de comptabilité :

Accouting
(compabilité)

Financial Management
Accounting Accounting
(compta (compta de gestion
générale/fi :PCG) =confidentielle)

Bilan Cost accounting Budget accounting

Compte de résultat Dash board
(ce qu'elle possède (comptabilité de (comptabilité
(benef/pertes) (tableaux de bord)
et ce qu'elle doit) couts) budgétaire)

Chapitre 1 : la logique comptable, une logique

emploi/ressource
I. Les fondements de la logique emploi/ressource

Pour enregistrer les opérations (vente, achat, contracter un emprunt etc.) de l’entreprise, la
comptabilité résonne en terme d’emploi/ressources ou autrement dit, en terme de « grâce à
(ressource) quoi j’ai pu quoi (emploi de cette ressource)».
 Transaction 1
Moi (entreprise) Achat de marchandises, 1000e , paiement par chèque
Grâce à quoi Grace à la banque
(ressource)
J’ai pu quoi (emploi) Acheter des marchandises

Transaction 2
Moi (entreprise) Paiement salarié, 2000€ par virement bancaire
Grâce à quoi Banque
(ressource)
J’ai pu quoi (emploi) Payer le salarié

Transaction 3
Moi (entreprise) Vente de marchandises comptant, 500€ , reçu un chèque
Grâce à quoi Vente de marchandises
(ressource)
J’ai pu quoi (emploi) J’ai pu mettre 500€ en banque

Transaction 4
Moi (entreprise) Achat de marchandise à crédit (paiement différé), 200€
Grâce à quoi Grâce au fournisseur
(ressource)
J’ai pu quoi (emploi) Acheter des marchandises

Transaction 5
Moi (entreprise) Vente à crédit de marchandises(différé), 300€
Grâce à quoi Grace à la vente
(ressource)
J’ai pu quoi (emploi) J’ai pu faire entrer dans mon patrimoine une créance client
(feuille imaginaire ou le client s’engage à me payer 300€ dans X
jours)

Lorsque qu’on analyse une opération économique (transaction) en compta, on s’aperçoit que
la comptabilité financière prévoit toujours une contrepartie systématique dans l’opération.
Cette vision en double des transactions, provient d’un principe fondateur en comptabilité : le
principe de la partie double.

II. L’outil fondamental de la logique comptable : les

comptes comptable

Pour enregistrer les opérations de l’entreprise (vente, achat, paiement des salaires etc.)
la comptabilité utilise des comptes en T.

2
 N° de compte (PCG)
Libellé de compte
Débit Crédit
Ici on inscrit les « j’ai pu quoi » : Ici on inscrit les « grâces à » :
Emploi RESSOURCES

Exemple :
607
Achat de marchandises
Débit Crédit

III. L’écriture comptable ou la mise en relation des

comptes

La comptabilité enregistre chaque opération de l’entreprise par le biais d’une écriture

comptable. Une écriture comptable nécessite d’utiliser au moins deux comptes, un compte
dans lequel on viendra inscrire la ressource, et un autre, l’emploi.
Exemple avec les 5 transactions :

T1 : Achat de marchandises, 1000e , paiement par chèque

607 achat de marchandises
512 Banque
1 000
1 000

T2 : Paiement salarié, 2000€ par virement bancaire

641 salaire 512 Banque
2 000 2 000

T3 : Vente de marchandises comptant, 500€ , reçu un chèque

512 Banque 707 vente de marchandises
500 500

3
T4 : Achat de marchandise à crédit (paiement différé), 200€
607 achat de marchandises 401 fournisseur
200 200

T5 : Vente à crédit de marchandises(différé), 300€

411 créance client 707 vente de marchandises
300 300

T6 : paiement du fournisseur pour les 200€

401 fournisseur 512 Banque
200 200

T7 : paiement du client de 200€ par chèque et 100 en espèce

512 Banque 411 créance client
200 300
530 Caisse
100

Méthode alternative pour enregistrer une écriture : la méthode des flux

 
Flux entrant Flux sortant

Les comptes 401 et 441 apparaissent en général lorsqu’il y a des paiements en attente.

Remarque : la comptabilité financière est une comptabilité d’engagement , dès qu’il y a

engagement de l’entreprise (facture), cela déclenche obligatoirement et immédiatement, une
écriture comptable. On attend pas d’être payé par le client pour enregistrer une vente. De la
même façon, on attend pas de payer le fournisseur pour enregistrer un achat.

Exemple :
Compte de résultat Cette entreprise est en état de cessation de paiements,
Charges Ventes 3M€ POURQUOI ? Car elle a facturé 3M de vente mais n’en a pas
1M€ encaissé la totalité

4
 Bénéfice : 2M€

IV. La synthèse de tous les comptes : Le compte de

résultat et le bilan

A la fin de l’exercice comptable (12 mois consécutifs), le regroupement de tous les comptes
permet d’établir le compte de résultat (bénef ou perte) ainsi que le bilan (état du patrimoine
de l’entreprise au moment de la clôture des comptes)

1. Le compte de résultat
Il répond à la question : de combien l’entreprise s’est enrichie ou appauvrie en net sur
l’année ?

Ce résultat de l’exercice
=
somme des produits de l’exercice (1année comptable) – somme des charges de l’exercice

Produits (classe 7) = enrichissement de l’entreprise, à la création de ressources

 Vente de marchandises (négoce)
 Vente de produits finis (activité industrielle)
 Prestations de services

Charge (classe 6) = appauvrissement du patrimoine de l’entreprise, elle correspond à une

consommation de ressources
 Salaires
 Loyers
 Électricité
 Honoraires
 ETC.

! Ne pas confondre charges et immobilisations ! Les charges alimentent le CR et les immos

alimentent le Bilan !
Les charges correspondent à une consommation effectuée dans l’année et qui ne dépasse pas
l’année alors que les immos correspondent à l’acquisition de biens destinés à rester

5
 durablement dans l’entreprise (plus d’un an). Ces immos servent de support à l’activité de
l’entreprise.

Présentation conventionnelle du CR
Société X
Compte de résultat au 31/12/N (K€)
Charges (crédit) Produits (débit)
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
 Achats de marchandises 20  Vente de marchandises 100
 Loyer 30  Prestation de services 50
 Salaires 30

Charges financières Produits financiers

 Intérêts financiers sur emprunts 10  Intérêts financiers sur placement 50

Charges exceptionnelle Produits exceptionnels

 Amende fiscale 10  Cessions d’un terrain 150

Total charges 100 Total produits 500

Bénéfice 400
Total 500 Total 500

Au début de chaque année comptable, les comptes de charges et produits sont remis à zéro.
En effet, le compte de résultat ne correspond qu’à une année.

Distribution « dividendes » (compte 512)

Le bénéfice Ou
Réinvestissement d’une partie dans l’entreprise (Compte Réserve 106)

Compte de résultat : Income statement

Charges : expenses
Produits : revenues
Bénéfice : profit
Perte : loss

2. Le bilan

État du patrimoine de l’entreprise à la clôture d’un exercice. On distingue l’actif (ce qu’elle
possède) du passif (ce qu’elle doit).

6
 Bilan (balance sheet)
Actif (assets) Passif (liablities or equity)

Ce que l’entreprise possède Ce que l’entreprise doit

Présentation conventionnelle du Bilan

Société X
Bilan au 31/12/N (K€)
Actif(tous ce que l’entreprise possède) Passif(tous ce qu’elle doit)
Actifs immobilisés Capitaux propres
 Immobilisations incorporelles* 20  Capital (fonds apportés par les propriétaires de 100
 Immobilisations corporelles** 30 50
Du moins liquide au plus liquide

l’entreprise)
 Immobilisations financières*** 30  Réserves(bénéfices antérieurs réinvestis dans
l’entreprise)
 Résultat de l’exercice (est du aux propriétaires)

10 50
Actifs circulants Dettes
 Stocks (mchds, MP, Prduits Finis)  Emprunts à long terme
 Créances clients  Dettes fournisseurs
 Valeurs mobilères de placement 10 150
 Dettes vis-à-vis de l’état (IS, TVA…)
 Banque  Dettes vis-à-vis des salariés
 Caisse  Dettes vis-à-vis des organismes sociaux
(URSAFF, Retraite…)

Total 500 Total 500

*Acquisition de droits, brevets, licences d’exploitation, fonds commercial, logiciels etc.

**Terrain, constructions, véhicules de société, machines, ordis etc.
***Acquisition des parts dans le capital d’autres sociétés (but : contrôler à terme des autres
sociétés « titres de participation », croissance externe).

Les comptes du Bilan ne sont pas remis à zéro au début de chaque année.

Bénéfice = ventes – charges

= excédent de ventes

7
 Chapitre 2 : la structure du PCG
Dans le PCG, on distingue 3 degrés de détail : le système abrégé (noir gras), le système de
base (noir fin), le système développé (bleu), ce sont les comptes les plus détaillés.

I. Les comptes du bilan (1 à 5)

Société X
Bilan au 31/12/N (K€)
Actif(tous ce que l’entreprise possède) Passif(tous ce qu’elle doit)
(2) Actifs immobilisés (1) Capitaux propres
 Immobilisations incorporelles* 20  (101) Capital(fonds apportés par les propriétaires 100
 Immobilisations corporelles** 30 de l’entreprise) 50
 Immobilisations financières*** 30  (106) Réserves(bénéfices antérieurs réinvestis
dans l’entreprise)
 (120) Résultat de l’exercice (est du aux
propriétaires)
10 50
(3) Actifs circulants
 Stocks (mchds, MP, Prduits Finis) Dettes
 Valeurs mobilères de placement  (164) Emprunts à long terme
(4) 10 (4) 150
 Créances clients  Dettes fournisseurs
(5)  Dettes vis-à-vis de l’état (IS, TVA…)
 Banque  Dettes vis-à-vis des salariés
 Caisse  Dettes vis-à-vis des organismes sociaux
(URSAFF, Retraite…)

Total 500 Total 500

II. Les comptes du CR (6 et 7)

Société X
Compte de résultat au 31/12/N (K€)
Charges (6) Produits (7)
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
 Achats de marchandises (60...) 20  Vente de marchandises (70…) 100
 Loyer 30  Prestation de services 50
 Salaires 30
 Impôts et taxes (63)
 Services qui nous sont facturés
(61,62) Produits financiers (76)
 Divers (65) 10  Intérêts financiers sur placement 50

Charges financières (66) Produits exceptionnels (77)

 Intérêts financiers sur emprunts 10  Cessions d’un terrain 150

Charges exceptionnelle (67)

 Amende fiscale

Total charges 100 Total produits 500

Bénéfice 400
Total 500 Total 500

8
 Chapitre 3 : Le lien Bilan-CR

Les deux documents de synthèses sont extrêmement liés car le résultat est dans le bilan.

Analyse de ce lien via une étude de cas (Entreprise FormPlus) :

 Créée le 1/01/2017
 Par deux associés : Mr Gordes, Mr Roussillon
 Phase 1 : au moment de la création de la société
o Mr Gordes apporte un local (100 000€), du matériel sportif (50 000€) Apport
en nature
o Mr Roussillon apporte 10 000€ Apport en numéraire + grande expérience dans
l’animation et la gestion de clubs sportifs Apport en industrie
Travail à faire :
1/ Enregistrer les écritures d’apport dans des comptes en T
2/ Construire un Bilan d’ouverture (au 1/01/2017)

1/
213 Construction 512 Banque 101 Capital
100 000 10 000 150 000
10 000
215 Matériaux
50 000

2/
Société FormPlus
Bilan au 1/01/2017
Actif(tous ce que l’entreprise possède) Passif(tous ce qu’elle doit)
Actifs immobilisés Capitaux propres
 Immobilisations corporelles** 0  Capital(fonds apportés par les propriétaires de 160 000
Construction 150 000 l’entreprise)
Matériel équipement 0

Actifs circulants Dettes 0

 Banque 10 000
Total 160 000 Total 160 000

9
Durant l’année 2017, Form+ a effectué 4 opérations :
 Réception de la facture d’entretien et réparation du matériel sportif (envoyé par la
société RéparSport : 1 000 € payable sous 60 jours
 Facturation de 30 abonnements semestriels (cours de fitness) au comité d’entreprise
de la société AgroParc : 12 000€, paiement sous 30 jours
 Vente au comptant de 40 séances d’acquabiking : 400€ par chèque
 Réception et paiement de la facture d’électricité : 2 000 €, paiement par virement
bancaire

Travail demandé :
1/ Enregistrer ces opérations dans les comptes en T
2/ Construire le CR au 31/12/2017
3/ Construire le Bilan au 31/12/2017

1/
615 Entretien et réparation 401 Fournisseur
1000 1000

411 Créance client 706 Prestation de service

12 000 12 000

512 Banque 706 Prestation de service

400 400

606 Électricité 512 Banque

2000 2000

10
 2/ Compte de résultat

Société FormPlus
Compte de résultat au 31/12/2017
Charges (6) Produits (7)
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
 Entretien et réparation 1000  Prestation de services 12400
 Électricité 2000

Charges financières 0 Produits financiers 0

Charges exceptionnelle 0 Produits exceptionnels 0

Total charges 3000 Total produits 12400

Bénéfice 9400
Total 12400 Total 12400

3/ Bilan
Attention, il faut toujours prendre en compte le dernier bilan établi !!
Société FormPlus
Bilan au 31/12/2017
Actif(tous ce que l’entreprise possède) Passif(tous ce qu’elle doit)
Actifs immobilisés Capitaux propres
 Immobilisations corporelles** 0  Capital(fonds apportés par les propriétaires de 160 000
Construction 100 000 l’entreprise)
Matériel équipement 50 000  Résultat 9 400

Actifs circulants Dettes

 Créances clients 12 000  Fournisseur 1000
 Banque 8 400
Total 170 400 Total 170 400

Durant l’année 2018 :

 10/01/2018 : les 2 associés de réunissent décident de se distribuer 3000e chacun, la
mise en paiement est immédiate, le reste est réinvesti dans l’entreprise.
 4 février : réception de la facture d’eau 3000e , payable sous 30 jours
 15 mars : facturation de 10 abonnements semestriels de zumba, 4000e , payable sous
30 jours
 28 mars : paiement par chèque des honoraires facturés par 3 animateurs sportifs
indépendants, 9000e
 15 mai : vente au comptant de 10 séances d’acquabiking, 150e , payé par chèque.

Travail demandé :
1/ Enregistrer ces opérations dans les comptes en T

11
2/ Construire le CR au 31/12/2017
3/ Construire le Bilan au 31/12/2017

10/01/2018

120 Résultat de l’ex 512 Banque

9 400 6 000

106 Réserves
3 400

04/02

606 fournitures non stockables 401 Fournisseur

3 000 3000

15/03

Créances clients 706 Prestation de services

4 000 4 000

28/03
622 honoraires 512 Banque
9 000 9 000

15/05
512 Banque 706 Prestation de services
150 150

12
 Société FormPlus
Compte de résultat au 31/12/2018
Charges (6) Produits (7)
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
 Eau 3 000  Prestation de services 4 150
 Honoraires 9 000
0
Charges financières Produits financiers 0

0
Charges exceptionnelle Produits exceptionnels 0

Total charges 12 000 Total produits 4 150

Perte 7 850
Total 12 000 Total 12 000

Société FormPlus
Bilan au 31/12/2018
Actif(tous ce que l’entreprise possède) Passif(tous ce qu’elle doit)
Actifs immobilisés Capitaux propres
 Immobilisations corporelles** 0  Capital(fonds apportés par les propriétaires de 160 000
Construction 100 000 l’entreprise)
Matériel équipement 50 000  Réserves 3 400
 Résultat (7 850)

Actifs circulants
 Créances clients 16 000 Dettes
 Banque (6 450)  Fournisseur 4000

Total 159 150 Total 159 150

Chapitre 4 : La tenue des documents

comptables

I. Le journal (des écritures)

la règlementation comptable impose que jour après jour, l’entreprise enregistre les
opérations qu’elle a effectué au journal des écritures.

Exemple :
 2/11/2018 : vente de produits finis à crédit, 2000e , facture de vente n°2185

13
 411 Créance client 701 Vente de produits finis
2 000 2 000

D C 02/11 D C
411 Créances Clients 2000
701 Ventes produits finis 2000

N° de comptes Libellés Montants

Exercice :
 10/11 : vente de marchandises au comptant : 600e
o 300e chèque
o 300e espèce
o Facture n°2199
 15/11 : achat de marchandises 20 000e
o 15 000e payé par chèque
o 5 000e sous 30 jours
o Facture n°1785
 20/11 : achat d’une camionnette : 22 000E
o 10 000 payé dans 10 jours
o 12 000 dans 60 jours
o Facture n°3178

D C 10/11 D C
512 Banque 300
530 Caisse 300
707 Ventes de marchandises 600
Facture n°2199
D C 15/11 D C
607 Achats de marchandises 20 000
512 Banque 15 000
401 Fournisseur 5 000
Facture n°1785
D C 20/11 D C
2182 Matériel transport 22 000
404 Fournisseurs d’immo 22 000
Facture n°3178

II. Le grand livre

14
Il regroupe tous les comptes en T de l’entreprise. Chaque page du grand livre contient le
descriptif d’un seul compte en T.

III. La balance

Chapitre 5 : La prise en compte de la TVA

dans les factures

I. Principe général de cette taxe

La TVA est un impôt indirect qui taxe le consommateur final. Un impôt direct s’adresse par
exemple aux particuliers, qui reçoivent le montant dû dans la boite aux lettres (ex : IR). Pour
la majorité des entreprises, la TVA à un effet neutre, elle ne les appauvrit pas et ne les enrichit
pas.
L’entreprise collecte la TVA auprès de ses clients lors des ventes puis reverse cette TVA
collectée à l’État. Par ailleurs, l’entreprise paye un montant TTC (HT+TVA) auprès de ses
fournisseurs lors de ses achats puis demande à l’état de se faire rembourses cette TVA.
Pour éviter d’être sur sollicité par les entreprises, le centre des impôts dit aux
entreprises qu’ils leur doivent la TVA collectée sur les ventes, et qu’elle leur doit la TVA payée
aux fournisseurs. Afin d’éviter de multiplier les transactions, l’entreprise doit lui verser
uniquement le solde restant dû.

Solde TVA dû à l’état = TVA collectée – TVA déductible

HT = TTC/1,2

Exemple :
 2/02 :vente de marchandises 5000 HT
o Tva 20%
 3/02 : achat de marchandises 1000HT
o Tva 20%
= 1000 – 200 = 800e

15
 II. Enregistrement comptable de la TVA

44571 (collectée sur vente) 4 (Tiers) 4 (état) 5 (TVA)

44566 (déductible sur achat) 4 (Tiers) 4 (état) 5 (TVA) 6 (acq de qql chose) 6
(Charge)

44562 (déductible sur immo) 4 (Tiers) 4 (état) 5 (TVA) 6 (acq de qql chose) 2
(Immo)

Exemple :
10 mars 2018 : vente de marchandises 7200e TTC, TVA 20%
50% par chèque, 50% dans 30 jours

512 Banque 411 Créances clients

3600 3600
TTC TTC

707 ventes de marchandises 44571 TVA collectée

6000 1200
HT

D C 10/03 D C
512 Banque 3600
411 Créances clients 3600
707 Ventes de marchandises 6000
44571 TVA collectée 1200

Rappel :
 Les entreprises se facturent et se règlent entres elles des montants TTC.
o Sont donc en TTC
 512 Banque
 411 créances clients
 401 fournisseurs

16
  530 caisse
o En HT
 Comptes 6 (charges)
 Comptes 7 (produits)

Exercice :
15 Mars
Achat de marchandises 12000 HT, TVA 20%
50% au comptant (virement)
50% à crédit (60 jours)

D C 15/03 D C
607 Achat de marchandises 12000
44566 TVA déductible 2400
512 Banque 7200
401 Fournisseur 7200

Les réductions commerciales et

financières

I. Présentation des réductions

a) Les RRR

Toutes ces réductions commerciales sont accordées au client pour des raisons liées à la vente.
Le rabais : réduction accordée à cause d’un défaut de qualité, d’un retard de livraison.
La remise : réduction accordée pour tenir compte soit, de l’importance de la vente ou pour
tenir compte de la qualité du client.
La ristourne : réduction accordée sur l’ensemble des opérations de vente avec le client sur
une période donnée.

b) La réduction financière

17
L’escompte est une réduction liée au conditions de paiement et pas à la nature de la vente.
Cette réduction est accordée au client en raison d’un paiement anticipé. (ex : paiement des
PV : paiement immédiat moins cher que paiement à échéance)

II. Lorsque les RRR sont accordés au moment de la facture (de la vente)

Ici, on utilise pas de compte spécifique qui isolerait le montant de la réduction, on enregistre
simplement le net commercial (brut HT – RRR) dans le compte d’achat ou de vente

Exemple : le vendeur Vaucluse vend à l’entreprise Hérault pour 15 000e HT de marchandises,

remise 2%, TVA 20% Payable sous 30 jours.
1/ Établir cette facture
2/ Enregistrer cette facture dans les comptes des deux entreprises

VAUCLUSE
15/03 A Hérault

Brut HT 15 000
Remise 2% 300

Net commercial 14 700

TVA 20% 2 940

TTC
Net à payer 17 640
Payable sous 30jours

18
Les stocks

I. Contraintes/données préalables a bien comprendre

Donnée 1 :
La facture d’achat est une pièce comptable qui doit obligatoirement être enregistrée en
compta.

Si il s’agit d’achat de MP :
D C D C
Achat de MP HT
44566 TVA déductible TVA
401/512 Fournisseur TTC

Si il s’agit d’achat de marchandises :

D C D C
607 Achat de marchandises HT
44566 TVA déductible TVA
401/512 Fournisseur TTC

Donnée 2 :
Le droit des sociétés oblige les entreprises à réaliser au minimum 1 inventaire à la fin de
chaque année comptable. En compta financière, on privilégie la méthode de l’inventaire
intermittent (périodique de 12 mois). Il s’oppose à inventaire permanent (réajustement des
stocks après chaque achat et chaque vente) et est considérée comme une pièce comptable
(pour la valeur totale qu’elle indique).
Supposons que cette liste totalise le 31/12/18, 100 000e de marchandises :
D C D C
370 Stock de marchandises 100000
Variation de stock 100 000

Au 31/12/18, IL FAUT PENSER A VENIR ANNULER la valeur du stock du 31/12/2017 que l’on
se traine en compte 370 depuis le 31/12/17.
D C D C
370 Stock de marchandises 100 000
6037 Variation de stock 100 000

19
Si entreprise de négoce :
D C D C
Stock de marchandises

Si entreprise industrielle :
D C D C
310 Stock de MP
350 Stock de produits finis

Donnée 3 : le compte de résultat recense pour les 12 mois écoulés, les charges et les produits.
Or le compte des achat MP ou marchandises n’a jamais appauvri personne.

II. Principes

A la fin de chaque année comptable, on vient annuler les valeurs présentes dans le compte
des stocks depuis 12 mois (annulation du stock initial) , et on vient constaté la valeur du
nouvel inventaire que l’on vient juste de réaliser (enregistrement du stock final)
Annulation du SI
D C D C
6037 Variation stock de mchs 43 000
6031 Variation stock MP 20 000
71355 Variation stock PF 125 000
370 Stock mds 43 000
310 Stock MP 20 000
355 Stock PF 125 000

Constatation du Stock Final:

D C D C
370 Stock mds 50 000
310 Stock MP 18 000
355 Stock PF 140 000

6037 Variation stock de mchs 50 000

6031 Variation stock MP 18 000
71355 Variation stock PF 140 000

20
 Bilan / CR
Actif Passif
+ - - +

Charges (6) Produits (7)

+ - +

Ex :
6031 Variation stocks de MP
20 000
18 000
= 2 000

Impact de ces deux écritures sur le CR du 31/12/2018 :

Consommation de MP = 102 000€ (quitte le patrimoine)

Conso de Mchds Production sur 2018

Infos supplémentaires :
Durant l’année 2018, on a reçu :
o Facture achat de MP pour 100 000 HT, TVA 20%
o Facture achat de mchds pour 56 000 HT, TVA 20%
o Emission d’une facture de vente de PF 110 000, TVA 20%
o Emission d’une facture de vente de mchds pour 213 000 HT TVA 20%

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