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CHAPITRE 2 :
CONTENU ET FONCTIONNEMENT
FONCTIONNEMENT DES COMPTES
SECTION 1
Contenu
Subdivisions
1011 Capital souscrit, non appelé 1014 Capital souscrit, appelé, versé,
1012 Capital souscrit, appelé, non amorti
versé 1018 Capital souscrit, soumis à des
1013 Capital souscrit, appelé, versé, conditions particulières
non amorti
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les versements et/ou retraits ! 46 – Associés et Groupe
temporaires de fonds effectués par les
associés
! les apports effectués par l'exploitant ! 103 – Capital personnel
individuel
! les apports non remboursables ! 102 – Capital par dotation
effectués par la puissance publique
Eléments de contrôle
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Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les sommes reçues à titre de prêts ou ! 163 – Avances reçues de l'Etat
d'avances remboursables par les
entreprises publiques
! les sommes reçues à titre de prêts ou ! 167 – Avances assorties de conditions
d'avances remboursables assorties de particulières
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 65
conditions particulières
! les sommes reçues à titre de subventions ! 14 – Subventions d'investissement
d'investissement dans la mesure où elles
ne sont pas transformées en capital par
dotation
Eléments de contrôle
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les prélèvements et versements effectués ! 462 – Associés, comptes courants
dans les entreprises non individuelles
! les prélèvements et apports effectués par ! 104 – Compte de l'exploitant
l'exploitant à titre temporaire
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
La prime peut être analysée comme Les primes liées aux capitaux propres
étant un droit d'entrée demandé au doivent figurer distinctement au passif
nouvel actionnaire d'autant que du bilan dans les rubriques
l'action vaut, avant augmentation du appropriées. Selon la nature des
capital, beaucoup plus que sa valeur opérations d'augmentation de capital,
nominale. Elle représente une partie en nature ou en espèces, il y a lieu de
des apports purs et simples non distinguer quatre (4) catégories de
comprise dans le capital social. primes, d'émission, de fusion,
d'apport et de conversion.
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
CAPITAUX PROPRES ne doit pas servir à des comptes tels que :
enregistrer certaines sommes qualifiées de ! 206 – Primes de remboursement des
primes, exemples : primes de obligations
remboursement des obligations, primes ! 625 – Primes d'assurance
d'assurance, primes de création d'emplois, ! 7078 – Autres produits accessoires
primes de développement ! etc.
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Des sous-comptes peuvent être l'écart par sortie des actifs réévalués.
ouverts, notamment par catégorie 1061 Ecarts de réévaluation
d'actif réévalué, voire par élément, afin légale
de suivre les éventuelles réductions de 1062 Ecarts de réévaluation libre
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Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Eléments de contrôle
COMPTE 11 Réserves
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Subdivisions
CONTRACTUELLES
113 RESERVES REGLEMENTEES 1138 Autres réserves
1131 Réserves de plus-values réglementées
nettes à long terme 118 AUTRES RESERVES
1181 Réserves facultatives
1133 Réserves consécutives à 1188 Réserves diverses
l'octroi de subventions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 11 – RESERVES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : les comptes ci-après :
! les provisions pour pertes et charges ! 19 – Provisions financières pour risques
et charges
! les provisions pour dépréciation des ! 29 – Provisions pour dépréciation
immobilisations
! les provisions pour dépréciation des ! 39 – Dépréciations des stocks
comptes de stocks
! les provisions pour dépréciation des ! 49 – Dépréciations et risques
comptes clients provisionnés (Tiers)
! les provisions pour dépréciation des ! 59–Dépréciations et risques provisionnés
comptes de trésorerie (Trésorerie)
Eléments de contrôle
Contenu
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
à la clôture de l'exercice
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
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Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
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Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 18 – DETTES LIEES A DES Il convient, dans les cas d'espèce d'utiliser
PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON les comptes ci-après :
DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN
PARTICIPATION ne doit pas servir à
enregistrer :
! les dettes résultant d'opérations ! 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
Eléments de contrôle
COMPTE 19
19 Provisions financières pour risques et charges
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES ET CHARGES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les charges certaines d'un montant ! classes 6 et 8 de Charges
déterminé,
déterminé, qui sont à comptabiliser dans les
comptes de charges par nature avec
contrepartie dans les comptes de tiers ou de
trésorerie concernés
! les provisions qui ont pour origine une ! 15 – Provisions réglementées et fonds
réglementation particulière, souvent d'
d'ordre
ordre assimilés
fiscal, sans charges ou pertes réellement
prévisibles
! les provisions correspondant à des risques à ! 499 – Risques provisionnés
moins d'un an
Eléments de contrôle
SECTION 2
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
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Fonctionnement
Eléments de contrôle
COMPTE 22 Terrains
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Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 22 – TERRAINS ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
à enregistrer : compte ci-après :
! les dépenses de construction qui ! 23 – Bâtiments, installations techniques
constituent des composantes du coût des et agencements
bâtiments
Eléments de contrôle
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments
Eléments de contrôle
• factures ...
COMPTE 24 Matériel
Contenu
Le matériel (machines, mobiliers) est ! sont fournis les services qui sont
constitué par l'ensemble des objets et l'objet même de la profession
instruments avec (et ou par) lesquels : exercée.
! sont extraits, transformés ou
façonnés les matières ou
fournitures ;
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 24 – MATERIEL ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les
à enregistrer : comptes ci-après :
! les biens corporels disparaissant par le ! comptes de la classe 6
premier usage ou d'une durée de vie
inférieure à un an ou de très faible valeur
Eléments de contrôle
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Les titres de participation sont ceux droits de vote dans ladite société.
dont l'acquisition et la possession Les autres titres de participation sont
durable permettent d'exercer une les titres d'une société n'entraînant
certaine influence sur la société qui les a pour leur propriétaire aucun contrôle
émis. déterminant sur les décisions de
Sont présumés être des titres de l'entreprise, selon la définition donnée
participation, les titres acquis en tout ou ci-dessus, mais lui permettant,
partie par offre publique d'achat (O.P.A.) néanmoins, d'exercer une influence
ou par offre publique d'échange (O.P.E.) notable.
et les titres représentant au moins 10 % En cas de libération partielle, la part non
du capital social d'une entreprise. libérée des titres de participation
Cette influence peut être de degrés constitue une dette inscrite au compte
divers allant d'une simple prise de 472 — Versements restant à effectuer
participation, en vue d'établir des sur titres non libérés et dont il devra être
relations commerciales privilégiées, à fait mention, distinctement, dans l'Etat
une véritable prise de contrôle annexé.
impliquant une influence déterminante Lorsque le type de contrôle (exclusif,
sur sa gestion. conjoint, influence notable) vient à
Une société est considérée comme étant changer, il est opéré les transferts
sous contrôle exclusif, lorsqu'elle est correspondants entre les comptes
détenue directement ou indirectement concernés.
par une entreprise possédant une Le compte 266 — Parts dans des G.I.E.
fraction du capital lui conférant la enregistre les prises et les cessions de
majorité des droits de vote dans les "parts sociales" dans les groupements
Assemblées générales. d'intérêt économique, à l'exclusion des
Une société est présumée exercer ce avances aux G.I.E. non réalisables à court
contrôle lorsqu'elle dispose, terme et susceptibles d'être consolidées
directement ou indirectement, d'une par incorporation au capital social. Ces
fraction des droits de vote supérieure à avances sont suivies dans le compte
40 % et qu'aucun autre associé ou 2774 — Avances à des G.I.E.
actionnaire ne détient directement ou Les apports à un G.I.E., non évalués, sont
indirectement une fraction supérieure à à mentionner dans les engagements
la sienne. donnés.
Le contrôle conjoint est le partage du Les autres opérations effectuées avec un
contrôle d'une entreprise exploitée en GIE doivent être portées au compte 463
commun par un nombre limité — Associés, opérations faites en
d'associés ou d'actionnaires, de sorte commun qui, pour le cas d'espèce,
que les décisions résultent de leur pourrait donner lieu à ouverture d'un
commun accord. compte divisionnaire.
Est présumée conférer une influence La valeur d'entrée est le prix d'acquisition
notable dans une société la détention de majoré des frais accessoires d'achat ; les
titres, directe ou indirecte, donnant à titres de participation figurent de ce fait à
l'entreprise détentrice une fraction au l'actif (montant brut) pour leur coût
moins égale au cinquième (20 %) des d'acquisition.
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
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Les prêts sont ceux qui répondent aux remboursées lors du dénouement du
conditions juridiques en matière de marché ou de l'opération.
contrat. Les billets de fonds à recevoir Les créances rattachées à des
sont assimilés aux prêts. participations sont des prêts ou des
avances consentis à une société qui
Les titres immobilisés sont des titres
est une participation de l'entreprise.
autres que des titres de participation
que l'entreprise a l'intention de Les prêts et créances ne sont pas
conserver durablement. Ils sont distingués en fonction du terme
représentatifs de placements à long d'exigibilité de leur remboursement.
terme. En cas de libération partielle, la Toutefois, lorsque le délai d'exigibilité
part non libérée des titres constitue est inférieur ou égal à un an, à la
une dette inscrite au compte 472 - clôture de l'exercice, la partie ainsi
Versements restant à effectuer sur devenue exigible est isolée afin d'être
titres non libérés et devra faire l'objet portée distinctement dans le tableau
d'information dans l'Etat annexé. d'échéances des créances et des
dettes. De même, les prêts et créances
Les dépôts sont des sommes versées à
devront être distingués selon le terme
certains fournisseurs (gaz, eau,
à un an au plus, à deux ans au plus, et
électricité) ou prestataires de services
à plus de deux ans.
(téléphone, bailleur) pour leur garantir
le paiement des redevances ou des Les prêts assortis d'une garantie font
loyers. l'objet d'une mention dans l'Etat
annexé (nantissement, hypothèque,
Les cautionnements sont les sommes
dépôt de titres, caution bancaire,
déposées en vue de garantir la bonne
gages divers).
fin de l'exécution d'un marché ou
d'une opération. Elles sont
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
COMPTE 28 Amortissements
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
SECTION 3
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS
COMPTE 31 Marchandises
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Subdivisions
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Le compte 31 est subdivisé selon les distinguées que si leur montant est
besoins de l'entreprise. supérieur à 5 % du total de l'actif
Les marchandises hors activités circulant.
ordinaires (H.A.O.) ne seront
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :
Exclusions
Eléments de contrôle
contrôle
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture
clôture de l'exercice
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments
Eléments de contrôle
Contenu
Les services en cours sont des études ou au passeur d'ordre n'est pas encore
et prestations en cours d'exécution, intervenue.
dont la remise définitive à l'acheteur
Subdivisions
COURS
351 ETUDES EN COURS 3521 Prestations de
3511 Etudes en cours E1 services S1
3512 Etudes en cours E2 3522 Prestations de
352 PRESTATIONS DE SERVICES EN services S2
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Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Les produits finis sont les produits sont destinés à être vendus, loués ou
fabriqués par l'entreprise qui ont fournis.
atteint le stade final de production. Ils
Subdivisions
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Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :
Exclusions
Le compte 36 — PRODUITS FINIS ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
servir à enregistrer : compte ci-après :
! les produits intermédiaires fabriqués ! 37 — Produits intermédiaires et résiduels
Eléments de contrôle
3711 Produits
Le compte 37 et ses subdivisions, tels intermédiaires A
que définis par l'entreprise doivent 3712 Produits
être conformes à la nomenclature des intermédiaires B
biens et services compatible avec celle 372 PRODUITS RESIDUELS
en vigueur dans chacun des Etats- 3721 Déchets
parties. 3722 Rebuts
3723 Matières de
récupération
371 PRODUITS INTERMEDIAIRES
Commentaires
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Exclusions
Eléments de contrôle
SECTION 4
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Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
COMPTE 42 Personnel
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Le compte 42 — PERSONNEL ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les prêts consentis au personnel ! 272 — Prêts au personnel
! les opérations en comptes courants des ! 46 — Associés et Groupe
associés et administrateurs pour les
mouvements de fonds n'intéressant pas
la rémunération de leur travail
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
441 ETAT, IMPÔT SUR LES BENEFICES 4433 T.V.A. facturée sur
442 ETAT, AUTRES IMPÔTS ET TAXES travaux
4421 Impôts et taxes 4434 T.V.A. facturée sur
d'Etat production livrée à
4422 Impôts et taxes pour soi-même
les 4435 T.V.A. sur factures à
collectivités établir
publiques 444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE
4423 Impôts et taxes T.V.A.
recouvrables sur 4441 Etat, T.V.A. due
des obligataires 4449 Etat, crédit de T.V.A.
4424 Impôts et taxes à
recouvrables sur des reporter
associés 445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE
4426 Droits de douane 4451 T.V.A. récupérable
4428 Autres impôts et sur
taxes immobilisations
4452 T.V.A. récupérable
443 ETAT, T.V.A. FACTUREE sur
4431 T.V.A. facturée sur achats
ventes 4453 T.V.A. récupérable
4432 T.V.A. facturée sur sur
prestations de transport
services 4454 T.V.A. récupérable
Commentaires
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Subdivisions
Subdivisions
Exclusions
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Sont réputés associés les membres ! les sommes dues et réglées par la
des sociétés de capitaux, des sociétés société au titre des dividendes.
de personnes, des sociétés de fait et
des sociétés en participation.
Il y a lieu de comptabiliser dans des Les mouvements du compte 461 –
sous-comptes particuliers les Associés, opérations sur le capital
opérations suivantes concernant le concernent tous les associés, y
capital : compris les autres sociétés du groupe,
associées de l'entreprise.
! la dette contractée par les associés, Les créances/dettes envers les
lors de la souscription du capital ; sociétés du groupe, autres que celles
enregistrées dans le compte 466 –
! le règlement de cette dette par les
Groupe, comptes courants, sont
associés ;
comptabilisées :
! le restant dû sur le capital appelé ; – dans les comptes de tiers 40 –
! les fonds laissés ou mis Fournisseurs et 41 – Clients en ce qui
temporairement à la disposition de concerne les opérations commerciales
l'entreprise par les associés ; ;
! les versements reçus par la société – dans les comptes 16, 18 et 27 en ce
sur augmentation de capital ; qui concerne les opérations
financières.
Fonctionnement
Exclusions
Eléments
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des créances et des dettes n'ayant pas de lien direct avec l'activité
consécutives à des opérations ordinaire de l'entreprise.
effectuées par l'entreprise mais
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par causes diverses dont les effets ne sont
des comptes de tiers résultant de pas jugés irréversibles.
Subdivisions
Commentaires
Les provisions pour dépréciation des pas pris en compte dans ledit
comptes de tiers obéissent aux exercice ; les provisions pour
mêmes règles de comptabilisation que dépréciation ne doivent être
les provisions pour dépréciation constituées que pour des
constatées sur les stocks et les dépréciations subies au cours de
comptes de trésorerie. l'exercice, et à la clôture de l'exercice.
La dépréciation doit être certaine La provision pour dépréciation doit
quant à sa nature et l'élément d'actif être constituée même en l'absence ou
en cause doit être individualisé. En en cas d'insuffisance de bénéfices,
l'occurrence, les entreprises conformément au principe de
désireuses de constituer des prudence.
provisions doivent être en mesure : Lorsque, au jour de l'inventaire, la
! de préciser exactement la nature et valeur économique réelle des créances
l'objet des créances à déprécier ; est inférieure à leur valeur comptable
! de justifier les motifs qui rendent déterminée conformément aux
les créances douteuses et dispositions précédemment exposées,
litigieuses. les entreprises doivent constituer des
La provision est à constituer même si provisions pour dépréciation qui
la dépréciation est d'un montant expriment les moins-values
incertain. constatées sur ces comptes de tiers.
La dépréciation traduit une baisse non Ces provisions sont portées à l'actif du
définitive et non irréversible de bilan, en déduction de la valeur des
l'évaluation des éléments d'actif par postes qu'elles concernent, sous la forme
rapport à leur valeur comptable. prévue par le modèle de bilan.
Les événements générateurs de Les risques à court terme provisionnés
dépréciations provisionnées survenus sont liés au mécanisme des charges
après la clôture de l'exercice ne sont provisionnées et représentent une
Exclusions
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les
RISQUES PROVISIONNES (TIERS) ne doit pas comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les provisions pour risques et charges à ! compte 19 — Provisions financières pour risques
plus d'un an et charges
! les provisions pour dépréciation des ! compte 29 — Provisions pour dépréciation
éléments (classe 2) de l'actif
immobilisé
! les provisions pour dépréciation des ! compte 59 — Dépréciations et risques
comptes de trésorerie (classe 5) provisionnés (Trésorerie)
Eléments de contrôle
SECTION 5
CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORE
TRESORERIE
RIE
Contenu
Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-
value à brève échéance.
Subdivisions
de propriété
501 TITRES DU TRESOR ET BONS DE
CAISSE A COURT TERME
5011 Titres du Trésor à
court 503 OBLIGATIONS
terme 5031 Obligations émises
5012 Titres d'organismes par la société et
financiers rachetées par elle
5013 Bons de caisse à 5032 Obligations cotées
court 5033 Obligations non
terme cotées
502 ACTIONS 5035 Autres titres
5021 Actions propres conférant un droit
5022 Actions cotées de créance
5023 Actions non cotées
5024 Actions démembrées 504 BONS DE SOUSCRIPTION
(certificats 5042 Bons de souscription
d'investissement ; d'actions
droits de vote) 5043 Bons de souscription
5025 Autres titres d'obligations
conférant un droit
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Les valeurs à encaisser sont les effets, banque et dont l'entreprise attend
chèques et autres valeurs transmis à la l'encaissement à l'échéance.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
COMPTE 52 Banques
Contenu
Ce compte enregistre les opérations La liste des banques agréées est tenue
financières effectuées entre par l’organisme chargé de la
l'entreprise, les banques agréées dans surveillance bancaire.
un Etat-partie et les autres banques.
Subdivisions
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 52 — BANQUES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer les mouvements de fonds les comptes ci-après :
relatifs aux opérations avec :
! les Chèques postaux et le Trésor ! 53 — Etablissements financiers et
assimilés
! les représentations locales d'institutions ! 538 — Autres organismes financiers
financières internationales ou étrangères
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis en vue d’une cession à court terme. Ils
jouent donc le rôle d’instruments de trésorerie.
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
Eléments de contrôle
COMPTE 57 Caisse
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 57 — CAISSE ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
enregistrer : les comptes ci-après :
! les chèques de voyage ! 518 — Autres valeurs à l'encaissement
! les chèques de banque ! 513 — Chèques à encaisser
ou 514 — Chèques à l'encaissement
! les timbres fiscaux ! 64 — Impôts et taxes
! les timbres postaux et autres figurines ! 616 — Transports de plis
d'affranchissement
! les effets de commerce ! 41 — Clients et comptes rattachés
51 — Valeurs à encaisser
56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte
! les paiements effectués par cartes de ! 515 — Cartes de crédit à encaisser
crédit
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES PROVISIONNES (TRESORERIE) ne les comptes ci-après :
doit pas servir à enregistrer les provisions
pour dépréciations d'autres éléments du
bilan :
! Classe 1 ! 19 — Provisions financières pour risques
et charges
! Classe 2 ! 29 — Provisions pour dépréciation
! Classe 3 ! 39 — Dépréciations des stocks
! Classe 4 ! 49 — Dépréciations et risques
provisionnés (Tiers)
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Les comptes 601, 602, 604, 605 et de la facture. Même lorsqu'ils sont
608, comme les comptes de stocks déduits sur la facture d'achat, les
correspondants, donnent lieu à escomptes de règlement sont portés
l'ouverture de sous-comptes de au compte 773 — Escomptes obtenus.
produits regroupés suivant la A la clôture de l'exercice, les biens
nomenclature des biens et services en reçus par l'entreprise, avant réception
usage dans chaque Etat-partie. de la facture correspondante, sont
Sous cette réserve, les entreprises néanmoins inscrits dans les achats,
peuvent choisir une nomenclature à par le crédit d'un compte divisionnaire
leur convenance. de fournisseurs (408 — Factures non
Le montant des factures d'achat à parvenues). Cette précaution a pour
inscrire au compte 60 s'entend, le cas but de ne pas fausser les résultats.
échéant, net de taxes récupérables, Les remises, rabais et ristournes sur
auquel s'ajoutent les droits de douane achats, obtenus des fournisseurs et
afférents aux biens acquis (prix rendu dont le montant, non déduit des
frontière). factures d'achats, n'est connu que
Les achats sont comptabilisés, postérieurement à la comptabilisation
déduction faite des rabais et remises, de ces factures, sont enregistrés aux
imputés directement sur le montant comptes d'achats concernés.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 60 — ACHATS ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : les comptes ci-après :
! les frais accessoires d'achats ! comptes de la classe 6 correspondant à
leur nature
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
DE BIENS ACHETES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les variations de stocks d'en-cours ou de ! 73 — Variations des stocks de biens et de
produits fabriqués services produits
Eléments de contrôle
COMPTE 61 Transports
Contenu
Les frais de transport comprennent le l'occasion des achats, des ventes, des
montant des charges de port ou déplacements de son personnel ou de
transports engagés par l'entreprise, à l'expédition de plis.
Subdivisions
611 TRANSPORTS SUR ACHATS (1 )
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 61 — TRANSPORTS ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les consommations intermédiaires de ! comptes de charges appropriés
biens et de services, lorsque l'entreprise
effectue des transports pour son propre
Eléments de contrôle
Contenu
DOCUMENTATION ET DE CONSEILS
6261 Etudes et recherches 6321 Commissions et
6265 Documentation courtages sur achats
générale 6322 Commissions et
6266 Documentation courtages sur ventes
technique 6323 Rémunérations
627 PUBLICITE, PUBLICATIONS, des transitaires
RELATIONS PUBLIQUES 6324 Honoraires
6271 Annonces, insertions 6325 Frais d'actes et
6272 Catalogues, de contentieux
imprimés 6328 Divers frais
publicitaires 633 FRAIS DE FORMATION DU
6273 Echantillons PERSONNEL
6274 Foires et expositions 634 REDEVANCES POUR BREVETS,
6275 Publications LICEN-CES,LOGICIELS ET DROITS
6276 Cadeaux à la SIMILAIRES
clientèle 6342 Redevances pour
6277 Frais de colloques, brevets, licences,
séminaires, concessions et
conférences droits similaires
6278 Autres charges de 6343 Redevances pour
publicité et relations logiciels
publiques 6344 Redevances pour
628 FRAIS DE TELECOMMUNICATIONS marques
6281 Frais de téléphone 635 COTISATIONS
6282 Frais de télex 6351 Cotisations
6283 Frais de télécopie 6358 Concours divers
6288 Autres frais de 637 REMUNERATIONS DE PERSONNEL
télécommunications EXTERIEUR A L'ENTREPRISE
63 SERVICES EXTERIEURS
EXTERIEURS B 6371 Personnel
631 FRAIS BANCAIRES intérimaire
6311 Frais sur titres 6372 Personnel détaché
(achat, vente, garde) ou prêté à
6312 Frais sur effets l'entreprise
6313 Location de coffres 638 AUTRES CHARGES EXTERNES
6315 Commissions sur 6381 Frais de recrutement
cartes de crédit du
6316 Frais d'émission personnel
d'emprunts 6382 Frais de
6318 Autres frais déménagement
bancaires 6383 Réceptions
632 REMUNERATIONS 6384 Missions
D'INTERMEDIAIRES
Commentaires
Les services sont classés par nature ; rapportée à la période comptable par
leur importance et leur diversité sont le jeu de comptes d'abonnements ou
telles qu'il a été nécessaire d'utiliser de régularisation.
deux comptes à deux chiffres (62 et Ne sont pas considérés comme étant
63), dont le fonctionnement est des services consommés et sont en
rigoureusement identique. principe classés dans la même
La consommation de services est catégorie que les produits dans la
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les annuités de remboursement ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
d'emprunts contractés ou d'avances
consenties par l'Etat
! les droits de douane relatifs aux ! de la classe 2
acquisitions d'immobilisations
! les droits de douane relatifs à des achats ! 60 — Achats et variations de stocks
de biens importés incorporés au prix
d'achat (prix rendu frontière)
! l'impôt sur les bénéfices ! 89 — Impôts sur le résultat
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
SECTION 7
CLASSE 7 : COMPTES DE
DE PRODUITS DES ACTIV
ACTIVITES
ITES ORDINAIRES
COMPTE 70 — VENTES
Contenu
Ce compte enregistre les ressources effectués et des services rendus à des
de l'entreprise provenant de la vente tiers.
des marchandises, des travaux
Subdivisions
Commentaires
Le compte 701 est ouvert par les Le prix de vente s'entend du prix
entreprises commerciales. facturé, le cas échéant, net de taxes
Les entreprises qui ont seulement une collectées, déductions faites des
activité industrielle utilisent les rabais et remises lorsqu'ils sont
comptes 702 à 705. déduits sur la facture elle-même.
Les ventes sont comptabilisées dans Même lorsqu'ils sont déduits sur la
l'entreprise selon une nomenclature facture de vente, les escomptes de
compatible avec la nomenclature de règlement sont comptabilisés au
biens et services en usage dans débit du compte 673 - Escomptes
chacun des Etats-parties. accordés.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 70 - VENTES ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : le compte ci-après :
! les subventions d’exploitation ! 71 - Subventions d’exploitation
compensatrices d’insuffisances de
tarifs
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Les subventions d'exploitation ne Les abandons de créances à caractère
doivent pas être confondues avec les commercial consentis en faveur de
subventions d'investissement ou l'entreprise sont assimilés à des
d'équilibre. subventions d'exploitation.
Elles peuvent être accordées sous des
formes variées : primes d'embauche,
primes de création d'emplois.
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le coût de production des travaux faits par l'entreprise pour
elle même.
Subdivisions
721 Immobilisations incorporelles
722 Immobilisations corporelles
726 Immobilisations financières (4)
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
A la clô
clôture
ture de l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS
DES STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité
de la valeur du stock initial (5) pour solde
En cours d'exercice,
d'exercice le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité, des
entrées en stocks (en-cours, produits fabriqués)
En cours d'exercice,
d'exercice le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité des
sorties de stocks (virements d'en-cours en produits
fabriqués ou du fait de ventes)
A la clôture de l'exercice
l'exercice,
rcice le compte 73 - VARIATIONS
DES STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité
des différences en plus constatées entre l'inventaire
comptable et l'inventaire physique
A la clôture de l'exercice,
l'exercice le compte 73 - VARIATIONS
DES STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité
des différences en moins constatées entre l'inventaire
comptable et l'inventaire physique
A la clôture de l'exercice,
l'exercice le compte 73 -
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits.
dans le compte 13 — Résultat net de
l’exercice (montant débiteur ou montant
créditeur, selon le cas)
Exclusions
Eléments de contrôle
Ce sont tous les produits divers qui ne financière ou de ses relations avec
proviennent pas directement de l'Etat (subventions) mais qui relèvent
l'activité productrice ou commerciale néanmoins de ses activités ordinaires.
de l'entreprise, ni de son activité
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
759) ne doit pas servir à enregistrer : le compte ci-après :
! les rabais, remises et ristournes ! compte 70 - Ventes
accordés, hors factures, aux clients
Eléments
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
PROVISIONNEES D’EXPLOITATION ne doit les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer :
! les reprises de provisions pour ! 791 Reprises de provisions
dépréciation d’éléments de l'actif d'exploitation
immobilisé
! les reprises de provisions pour ! 797 Reprises de provisions
dépréciation d'éléments à caractère financières
financier
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont les ressources que tire l'entreprise de ses activités financières.
Subdivisions
771 INTERETS DE PRÊTS 7784 sur instruments de
772 REVENUS DE trésorerie
PARTICIPATIONS 779 REPRISES DE CHARGES
773 ESCOMPTES OBTENUS PROVISIONNEES
774 REVENUS DE TITRES DE FINANCIERES
PLACEMENT 7791 sur risques
776 GAINS DE CHANGE financiers
777 GAINS SUR CESSIONS DE 7795 sur titres de
TITRES DE PLACEMENT placement
778 GAINS SUR RISQUES 7798 Autres charges
FINANCIERS provisionnées
7781 sur rentes viagères financières
7782 sur opérations
financières
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les annulations charges, ainsi que des provisions pour
et les rajustements en baisse des dépréciation des éléments de l'actif
provisions financières pour risques et immobilisé.
Subdivisions
immobilisations
791 REPRISES DE PROVISIONS corporelles
D'EXPLOITATION 797 REPRISES DE PROVISIONS
7911 pour risques et A CARACTERE FINANCIER
charges 7971 pour risques et
7912 pour grosses charges
réparations 7972 pour dépréciation
7913 pour dépréciation des
des immobilisations
immobilisations financières
incorporelles 798 REPRISES
7914 pour dépréciation D'AMORTISSEMENTS (1)
des
Commentaires
Fonctionnement
Fonctionnement
__________________
(1) Cas de révision de plan d’amortissement
Exclusions
Eléments de contrôle
Le compte 79 - REPRISES DE du relevé des décisions des organes
PROVISIONS peut être contrôlé à partir compétents.
SECTION 8
CLASSE 8 : COMPTES DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES
AUTRES PRODUITS
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les provisions pour dépréciation ! 29 — Provisions pour dépréciation
afférentes aux éléments d'actif
immobilisé cédés
! les cessions considérées comme ! 654 — Valeurs comptables des cessions
courantes, compte tenu de l'activité de courantes d'immobilisations
l'entreprise
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les indemnités d’assurances autres que ! 7582 – Indemnités d’assurances reçues
celles représentatives de l’indemnisation
du bien détruit
! les produits des cessions courantes ! 754 – Produits des cessions courantes
d’immobilisations d'immobilisations
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas récurrent. Elles comprennent des
liées à l'activité ordinaire de charges constatées et des charges
l'entreprise et qui, de ce fait, n'ont provisionnées.
généralement pas de caractère
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des produits qui ne sont pas produits constatés, des reprises de
liés à l'activité ordinaire de l'entreprise charges provisionnées et des
et sont donc dépourvus de caractère transferts de charges.
récurrent. Ils comprennent des
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
ORDINAIRES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les reprises de charges provisionnées ! 759 — Reprises de charges provisionnées
d'exploitation
! les reprises de provisions pour ! 791 — Reprises de provisions
dépréciation d'éléments de l'actif d'exploitation
immobilisé
! les reprises de dotations à caractère ! 797 — Reprises de provisions financières
financier
! les dotations aux provisions ! 691 — Dotations aux provisions
d'exploitation ou à caractère financier d'exploitation ou
! 697 — Dotations aux provisions
financières
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Contenu
Ce compte enregistre le montant des subventions allouées par l'Etat ou l'un
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
SECTION 9
CLASSE 9 : COMPTES DES
DES ENGAGEMENTS HORS BILAN ET COMPTES DE LA
COMPTABILITE ANALYTI
ANALYTIQUE
QUE DE GESTION
Sous-
ous-Section 1 : Comptes des engagements hors bilan (90-
(90-91)
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Commentaires
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion du contrat,
Exclusions
Le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
OBTENUES ne doit pas servir à enregistrer le compte ci-après :
: ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les gages ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les nantissements ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les antichrèses
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
La validité de l'hypothèque est assurée par son inscription sur un registre légal
(cadastre, domaine, registre foncier, etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
DES TIERS ne doit pas servir à enregistrer : compte
! les effets transmis aux tiers par ci-après :
endossement de procuration ! 9088 - Divers engagements accordés
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
Exclusions
Le compte 9028 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
OBTENUES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer : ! 9021 - Avals obtenus
! les avals ! 9022 - Cautions, garanties obtenues
! les cautions ! 9023 - Hypothèques obtenues
! les hypothèques
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
A la livraison du marché,
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Au dénouement de la transaction,
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est crédité
Eléments de contrôle
Contenu
Les commandes fermes des clients cas dans les catalogues, les devis ou
sont les engagements irrévocables les offres de services.
pris par un client de régler le prix Le compte 9038 enregistre les droits
des travaux exécutés pour son relatifs aux engagements
compte conformément à ses réciproques qui ne trouvent pas
spécifications exprimées sur la base place dans les sous-comptes 9031,
des conditions de vente indiquées 9032 et 9033.
par l'entreprise (fournisseur) selon le
Fonctionnement
A la réception de la commande,
A l'exécution de la commande,
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
Au dénouement de la transaction,
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la signature de l'engagement,
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la caution,
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,
Exclusions
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Lors de l'endossement,
Exclusions
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
L'ENTREPRISE ne doit pas servir à compte
enregistrer : ci-après :
! les effets transmis par endossement de ! 9048 - Divers engagements obtenus
procuration
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
Exclusions
Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
ACCORDEES ne doit pas servir à enregistrer les comptes ci-après :
: ! 9061 - Avals accordés
! les avals ! 9062 - Cautions, garanties accordées
! les cautions ! 9063 - Hypothèques accordées
! les hypothèques
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
A l'exécution du marché,
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Au dénouement de la transaction,
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Le compte 9078 enregistre les trouvent pas leur place dans les
obligations relatives aux sous-comptes 9071, 9072 et 9073.
engagements réciproques qui ne
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Eléments
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la convention,
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Dans le cadre d'achat avec clause de ainsi que les achats à réméré par
réserve de propriété, l'entreprise ne lesquels l'entreprise (acheteur)
sera propriétaire des biens achetés garantit au vendeur la faculté de
qu'au paiement complet du prix. racheter l'objet de la vente dans un
Les divers engagements accordés certain délai et à un prix convenus
comprennent notamment les titres à d'avance. Figurent également dans ce
livrer dans le cadre d'une émission, compte les subventions à reverser.
Fonctionnement
Au dénouement de la transaction,
Eléments de contrôle
Sous-
Sous-section 2 : Comptes de la Comptabilité analytique de gestion (92 -
99)
L'usage des comptes 92 à 99 est laissé à l'initiative des entreprises qui utilisent
les découpages convenant le mieux :
! à leur structure ;
! à leur politique des coûts ;
! à leur organisation.
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COÛTS PREETABLIS