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Chap1 DFCG PDF
Chap1 DFCG PDF
Ouvrage collectif
d’un groupe de travail
de l’Association nationale des Directeurs Financiers
et de Contrôle de Gestion
Normes IAS/IFRS
Que faut-il faire ?
Comment s’y prendre ?
Chapitre 1
Présentation des
états financiers
Norme IAS 1
Sébastien Courbe et Clive Hole
PLAN
PARTIE I – CONTEXTE.......................................................... 4
1. Textes : normes IAS et interprétations Sic .............................. 4
1.1 Textes de référence....................................................................... 4
1.2 Version en vigueur........................................................................ 4
1.3 Exemples d’application.................................................................. 4
1.4 Version analysée........................................................................... 4
1.5 Normes liées ................................................................................. 5
2. Présentation de la norme....................................................... 5
2.1 Philosophie ................................................................................... 5
2.2 Champ d’application ..................................................................... 6
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PARTIE IV – ANNEXE......................................................... 28
13. LEXIQUE.............................................................................. 28
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PARTIE I – CONTEXTE
norme IAS 1. Parmi ces groupes, nous pouvons citer le groupe Nestlé,
Renault, Arcelor, Agfa-Gevaert.
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Norme IAS 1
2. Présentation de la norme
2.1 Philosophie
La norme IAS 1 définit les bases de la présentation des états financiers.
La norme regroupe :
● des aspects conceptuels rappelant le cadre général et les principes à ap-
pliquer pour la publication en normes IAS (principes fondamentaux
(continuité d’exploitation, permanence de présentation, comptabilité
d’engagement, etc.), application de l’ensemble du jeu de normes,
etc.) ;
● la liste des documents constituant les états financiers ;
● la définition de la structure et de l’information minimale pour le con-
tenu des états financiers (états à publier, liste des rubriques obligatoires
pour chacun des états).
L’application des principes de la norme IAS 1 doit permettre une homo-
généisation de la présentation des états financiers entre les groupes appli-
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● le compte de résultat ;
● prudente ;
● complète.
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3.7 Compensation
Les actifs, passifs, charges et produits ne doivent pas être compensés sauf
dans les cas suivants :
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4. Bilan
4.1 Principes
Le projet « Amélioration des normes existantes » rend obligatoire, et non
plus optionnelle, la distinction au bilan entre les éléments courants et les
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Obligations remboursables
Les obligations remboursables au cours du prochain cycle d’exploitation,
pour lesquelles le refinancement n’est pas laissé à la discrétion de l’entre-
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Titres mis en
X
équivalence
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5. Compte de résultat
5.1 Principes
La norme IAS 1 propose une présentation du compte de résultat soit par
nature (présentation fortement utilisée en France), soit par destination
(production, distribution, administration). Il n’y a pas de méthode préfé-
rentielle, les groupes doivent choisir la méthode qui donne l’image la
plus fidèle de la réalité économique de l’entreprise.
Les normes IAS/IFRS ne prévoient pas de ligne spécifique pour l’amor-
tissement des écarts d’acquisition, mais la rubrique dans laquelle cette
charge sera comptabilisée doit être indiquée. L’Autorité des Marchés
Financiers considère que cette charge pourrait être présentée après le
résultat net des entreprises intégrées.
La norme IAS 1 définit les rubriques minimales à présenter au compte de
résultat :
● produits des activités ordinaires ;
● charges financières ;
● quote-part dans le résultat net des entreprises associées et des co-
entreprises comptabilisées selon la méthode de la mise en
équivalence ;
● charge d’impôt sur le résultat ;
● intérêts minoritaires ;
● résultat net de l’exercice.
Nous pouvons ainsi constater que le projet « amélioration des normes
existantes » fait disparaître la notion de résultat extraordinaire et ne rend
plus obligatoire les rubriques de résultat opérationnel et de résultat des
activités ordinaires. Pour les groupes qui continueront à utiliser ces deux
dernières rubriques une liste des éléments pouvant en être exclus devrait
être définie de manière limitative.
Le projet « convergence à court terme des IFRS et des US GAAP »
devrait rendre obligatoire d’ici 2005 une rubrique permettant d’indiquer
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Résultat opérationnel
Produits financiers
Charges financières
Quote-part dans le résultat des entreprises comptabilisées selon la
méthode de la mise en équivalence
Profits liés aux activités abandonnées
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Résultat opérationnel
Produits financiers
Charges financières
Quote-part dans le résultat des entreprises comptabilisées selon la
méthode de la mise en équivalence
Profits liés aux activités abandonnées
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Dividendes (X)
Augmentation de capital X X
Rachat d’actions propres X
Solde au 31 décembre 20XX X X X X X X
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d’entrée en vigueur.
Par ailleurs, la norme IAS 1 demande d’indiquer une description des
bases d’évaluation utilisées (coût historique, coût actuel, valeur de
réalisation, juste valeur ou valeur actualisée) pour l’établissement des
comptes et pour chacune des catégories d’actif et de passif et des métho-
des comptables spécifiques.
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8.1.3 Autres
La norme IAS 1 demande certaines informations purement formelles :
adresse, forme juridique, activité, personnel, …
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Selon les règles françaises, la présentation sous forme de tableau est obli-
gatoire (sauf pour les entreprises qui présentaient leur bilan en liste avant
l’application du règlement 99-02). La norme IAS 1 autorise une présen-
tation en liste.
Le bilan est présenté par ordre croissant de liquidité et non en fonction de
l’appartenance des éléments aux activités courantes et non courantes.
La liste des rubriques obligatoires du référentiel français est moins
importante que la liste de la norme IAS 1. Entre autres, les rubriques
suivantes ne sont pas citées : les actifs et passifs destinés à la vente, les
actifs et passifs d’impôts, les actifs biologiques.
Les actifs et passifs d’impôts différés doivent être présentés séparément
des actifs et passifs d’impôts exigibles soit au bilan soit dans l’annexe.
La norme IAS 1, elle, impose leur présentation au bilan en tant
qu’éléments non courants.
La présentation compensée des actifs et passifs liés à des activités aban-
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qui, comme pour les normes IAS peut avoir pour conséquence de pré-
senter un même actif ou un même passif (un emprunt par exemple) sur
deux lignes, en séparant sa part court terme et sa part long terme.
Remarque : la distinction courant/non courant fait partie des thèmes
devant être abordés dans le cadre du projet « convergence à court ter-
me des IFRS et des US GAAP » ;
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D’autres normes auront un impact non pas sur la forme des états finan-
ciers mais sur le fond. Ces derniers seront impactés par la modification
du contenu de certaines rubriques. Nous pouvons par exemple citer :
● imputation des frais d’émission d’emprunts sur la valeur comptable
des emprunts concernés et par conséquent une présentation de ces frais
non plus dans le résultat d’exploitation mais dans le résultat financier ;
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Résultat
Le groupe aura à choisir entre une présentation du compte de résultat par
nature ou par destination sachant que certains ont déjà choisi de faire une
double présentation. En tout état de cause, une présentation par destina-
tion devra être complétée par un détail des charges par nature en annexe
(besoin de réconciliation avec le tableau des flux de trésorerie).
La présentation selon la méthode des coûts par fonction, moins utilisée
en France actuellement, impliquera a priori un délai de mise en œuvre
plus long lié à une refonte plus lourde des systèmes d’information.
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12.2.3 Formation
La norme IAS 1 fait partie des normes qui devront être présentées à
toutes les parties prenantes à l’élaboration des états financiers mais aussi
à tous leurs utilisateurs dans l’entreprise. Cette formation devra bien sûr
être adaptée en fonction des profils.
Au niveau des équipes comptabilité-reporting, il est indispensable que
chacun :
● visualise sa contribution dans ces états financiers ;
● comprenne l’impact de l’utilisation de telle ou telle rubrique compta-
ble sur les états financiers ;
● comprenne la philosophie de chacun des agrégats des états financiers
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PARTIE IV – ANNEXE
13. LEXIQUE
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