4 Immo Corp Incorp

1
IAS-IFRS
&
Nouveau Système Comptable Financier
Immobilisations corporelles et incorporelles
© Accounting & Financial Consulting El Djazair
2
Définition
Production
Immobilisation Fourniture d’actifs ou de services
Corporelle
Utilisation à des fins
administratives
Actif* corporel
détenu par l’entité Location
La durée d’utilisation va au-delà d’un exercice
* Ressources contrôlées par l’entité du fait d’événements passés

et destinées à lui procurer des avantages économiques futurs
1
3
Définition
Actif identifiable
Immobilisation Non monétaire et Immatériel

Incorporelle
Contrôlé par l’entité
Utilisé par l’entité dans le

cadre de son activité ordinaire
◘ Exemples :
Fonds commerciaux acquis, marques, logiciels informatiques ou
autres licences d’exploitation, franchises, frais de développement
d’un gisement minier destiné à une exploitation commerciale.
4
Comptabilisation / Évaluation
Une immobilisation corporelle ou incorporelle

est comptabilisée en actif dès lors que :
(1)
(2)
Il est probable que les
avantages Le coût de l’actif
économiques futurs peut être évalué
qui lui sont associés de façon fiable
iront à l’entité
2
5
◘ Les immobilisations sont comptabilisées à leur coût directement

attribuable :
Ensemble des coûts d’acquisition (obtention du

+ contrôle) et de mise en place (en état d’utilisation)
Droits de douanes et autres taxes fiscales non

+ récupérables
+ Autres charges directes
Les frais généraux, les frais administratifs et les frais

de démarrage ne sont pas inclus dans ces coûts
6
◘ Exemple : Acquisition matériel industriel
o Prix d’achat : 1 000 000

o Droits de douane : 25 000
o TVA récupérable : 174 250
o Frais de transport, installation et montage nécessaires à
la mise en utilisation du matériel : 46 800 (don 6 800
TVA récupérable)
o Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation :
11 700 (dont 1 700 TVA récupérable)
3
7
Compte Débit Crédit

215 Matériel et outillage 1 065 000
industriels
624 Transport 10 000
445 État, TVA déductible 182 750
xxx Divers créditeurs 1 257 750
8
◘ Le coût d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-même :
Coût d’acquisition des matières consommées

+ et services utilisés pour cette production
Autres coûts engagés au cours des opérations

+ de production + coûts d’emprunt (critères?)
Charges directes
Charges indirectes raisonnablement
rattachées à la production
Les charges liées à une utilisation non optimale des capacités de

production (sous-activité) sont exclues du coût de production
4
9
◘ Exemple : Fabrication nouvelle installation (1ère année)
o Matières consommées : 1 000

o Services : 500
o Charges directes (main d’œuvre) : 1 000
o Charges indirectes (amortissement, entretien): 1 000
o La société fonctionne à 80% de ses capacités
o Coût de fabrication de l’installation : 1000 + 500 +

1000 + 1000 (80%)
10

6xx Charges diverses 3 500
xxx Divers créditeurs 3 500
232 Immo Corp en cours 3 300

732 Prod Immo Corp 3 300
5
11
Règlement différé
◘ Le coût d’une immobilisation corporelle est le prix

comptant équivalent à la date de comptabilisation.
◘ Si le règlement est différé au-delà des conditions

habituelles de crédit, la différence entre le prix comptant
équivalent et le total des règlements est comptabilisée
en charges financières sur la période de crédit.
◘ L’escompte de règlement vient en diminution du coût

d’acquisition.
12
◘ Exemple : Acquisition équipement avec différé de règlement
o Prix comptant : 1 000 000

o L’entreprise propose de payer 400 000 à la livraison (01/06/N) et le
solde une année plus tard
o Le prix passe à 1 300 000
L’équipement doit être comptabilisé pour son prix

comptant, le supplément étant considéré comme
charge financière
6
13
Compte 01/07/N Débit Crédit
215 Matériel 1 000 000
512 Banque 400 000
404 FRNS d’immob 600 000
668 Autres charges finan 150 000
(300 000 x 6/12)
Compte 01/07/N+1 Débit Crédit
(300 000 x 6/12)
512 Banque 900 000

14
◘ Exemple : Acquisition équipement avec différé de règlement
Acquisition d’un équipement qui sera réglé en 3 fois

o 200 000 à la livraison
o 100 000 une année plus tard
o 200 000 deux ans plus tard
o Prix comptant : Inconnu
o L’entreprise aurait pu obtenir un prêt équivalent à 10%

◘ Le coût de l’équipement est :
200 000 + 100 000 (1+12%)-1 + 200 000 (1+12%)-2
= 448 725
7
15

215 Matériel 448 725
512 Banque 200 000

512 Banque 100 000

512 Banque 200 000
16
Coût de Démantèlement / Rénovation
◘ Le coût de démantèlement d’une installation

à la fin de sa durée d’utilité ou le coût de
rénovation d’un site est à ajouter au coût de
production ou d’acquisition de l’immobilisation
concernée si ce démantèlement ou cette
rénovation constitue une obligation pour
l’entité.
8
17
Exemple :
o Une immobilisation est acquise pour un montant de 100.
o Il est estimé à la date d’acquisition que les frais de
démantèlement seront de 20 à engager dans 10 ans.
o Taux d’actualisation = 4 %
o Le coût d’entrée de l’immobilisation est :
100 + (20 / 1,0410) = 113,51
o L’amortissement sera pratiqué sur ce montant
o L’écriture à passer lors de l’acquisition est la suivante :
18

21x Immobilisation 113,51
512 Banque 100
158 Provision pour
démantèlement 13,51
Compte Chaque fin d’année Débit Crédit
681 Dotation aux amort 11,35

281 Amort Immob 11,35
Compte Chaque fin d’année Débit Crédit

668 Autres charges finan
(20 – 13,51)/10 0,65
158 Prov pour démant 0,65
9
19
Compte Lors du démantèlement Débit Crédit
6xx Charges démantèlem 20

512 Banque 20

158 Prov pour démantèl
20
781 Reprise sur prov 20
20
Approche par composants
◘ Les composants d’un actif sont traités

comme des éléments séparés si :
Procurent des avantages

Durées d’utilité
économiques selon un
différentes
rythme différent
10
21
Exemple : Un immeuble peut être décomposé en :
Composants Valeur Durée Dotations

brute d’amortissement annuelles
Terrain 500 000 --- ---
Fondations et gros œuvre 350 000 50 ans 7 000
Charpente et toiture 200 000 25 ans 8 000
Électricité et platerie 40 000 10 ans 4 000
Chauffage, ventilation,
sanitaire & vitrerie 72 000 12 ans 6 000
Aménagements externes 110 000 10 ans 11 000
Câblage informatique 72 000 10 ans 7 200
Révision câblage Informat 15 000 5 ans 3 000
22
Exemple :
Moteur acquis pour 1 m DA, durée de vie 20 ans, soumis à

révision périodique tous les 5 ans d’un coût de 200 000 DA.
Enregistrement de l’immo en deux composants :

o Moteur 800 000 DA, amortissable sur 20 ans ;
o Composante révision 200 000 DA, amortissable sur 5 ans.
11
23
Séparation / Regroupement
◘ Les pièces de rechange et matériels d’entretien

spécifiques sont comptabilisés en immobilisations :
Utilisation liée à
Utilisation sur plus
certaines
d’un exercice
immobilisations
Les actifs liés à l’environnement et à la sécurité :

Immobilisations corporelles s’ils permettent à l’entité
d’augmenter les avantages économiques futurs d’autres
actifs par rapport à ceux qu’elle aurait pu obtenir s’ils
n’avaient pas été acquis.
24
Dépenses ultérieures
Restaurent le niveau de Augmentent le valeur

performance de l’actif comptable de l’actif
Comptabilisation
En charges de l’exercice En immobilisations
12
25
o Une immobilisation est acquise le 15/04/N, installée

et prête à l’utilisation le 30/06 et effectivement utilisée
à partir du 27/08.
o Elle est constituée de deux composantes A (valeur
49) et B (valeur 30) amorties respectivement sur 7 et
5 ans.
o Des dépenses de révision seront encourues tous les
3 ans pour une valeur de 21.
26
o Comptabilisation initiale (au 15/04) :

– 3 composantes :
• A : 49
• B : 30
• Inspections : 21
o Au 31/12, amortissement :
• A : 3,5
• B:3
• Inspections : 3,5
13
27
o Le 31/12/N+2 des dépenses d’inspection ont été

réellement encourues pour 24.
o Au 31/12/N+2 :
– Amortissements cumulés de la composante inspection :
• 3,5 + 7+ 7 = 17,5
– VNC de la composante inspection 31/12/N+2
• 21-17,5 = 3,5
– La VNC à cette date est sortie (en constatant une charge) et
une composante inspection est dotée pour un montant de 24
28
Amortissement
◘ Consommation des avantages économiques liés à

un actif corporel ou incorporel.
◘ Le montant amortissable est réparti de façon

systématique sur la durée d’utilité de l’actif, en tenant
compte de la valeur résiduelle probable de cet actif à
l’issue de sa période d’utilité pour l’entité et dans la
mesure où cette valeur résiduelle peut être déterminée
de façon fiable.
14
29
Amortissement
◘ La valeur résiduelle est le montant net qu’une entreprise s’attend

à obtenir pour un actif à la fin de sa durée d’utilité après déduction
des coûts de sortie attendus.
◘ La durée d’utilité est :
(a) soit la période pendant laquelle l'entité s’attend à utiliser un actif
(b) soit le nombre d'unités de production que l'entité s'attend à

obtenir de l'actif.
30
Modes d’amortissement
◘ Le mode d'amortissement d’un actif est le reflet de

l’évolution de la consommation par l’entité des
avantages économiques de cet actif : mode linéaire,
mode dégressif ou mode des unités de production.
◘ Si cette évolution ne peut être déterminée de façon

fiable, la méthode linéaire est adoptée.
15
31
Immobilisations corporelles
Amortissement : réexamen périodique
◘ Le mode d’amortissement, la durée d’utilité et la valeur résiduelle

à l’issue de la durée d’utilité appliqués aux immobilisations
corporelles doivent être réexaminés périodiquement (au moins à
chaque fin de période annuelle en IFRS).
◘ En cas de modification importante du rythme attendu d’avantages

économiques découlant de ces actifs, les prévisions et estimations
antérieures sont modifiées pour refléter ce changement de rythme.
◘ Ce changement est comptabilisé comme un changement

d’estimation comptable et la dotation aux amortissements
de l’exercice et des exercices futurs est ajusté.
32
Dispositions particulières
◘ Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts

et sont traités distinctement même s’ils sont acquis ensemble.
◘ Les constructions sont des actifs amortissables, alors que les

terrains sont généralement des actifs non amortissables.
◘ La durée d’utilité d’une immobilisation incorporelle est présumée

ne pas dépasser 20 ans. Dans le cas d’un amortissement sur une
durée plus longue ou d’une absence d’amortissement, des
informations spécifiques sont fournies dans l’annexe aux états
financiers.
16
33
Frais de recherche & développement
◘ Des dépenses de développement ou des dépenses résultant de

la phase de développement d’un projet interne constituent une
immobilisation incorporelle uniquement si :
- ces dépenses se rapportent à des opérations spécifiques à
venir ayant de sérieuses chances de rentabilité globale ;
- l’entité a l’intention et la capacité technique, financière et autre
d’achever les opérations liées à ces dépenses de
développement et de les utiliser ou de les vendre ;
- ces dépenses peuvent être évaluées de façon fiable.
34
Frais de recherche & développement
◘ Des dépenses de recherche ou des dépenses

résultant de la phase de recherche d’un projet
interne constituent des charges à comptabiliser
lorsqu’elles sont encourues.
◘ Elles ne peuvent être immobilisées.
17
35
Dépréciation et perte de valeur
◘ Si la valeur recouvrable d’une immobilisation

devient inférieure à sa valeur nette comptable
après amortissements, celle-ci est ramenée à
la valeur recouvrable par la constatation d’une
perte de valeur.
36
Immeubles de placement
◘ Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain,

bâtiment ou partie d’un bâtiment) détenu pour en retirer des loyers
et/ou pour valoriser le capital.
◘ Il n’est donc pas destiné :

- à être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de
services ou à des fins administratives ;
- ou à être vendu dans le cadre de l’activité ordinaire.
◘ Après sa comptabilisation initiale en tant qu’immobilisation

corporelle, les immeubles de placement peuvent être évalués :
- Méthode du coût ;
- Méthode de la juste valeur.
18
37
Immeubles de placement
◘ La perte ou le profit résultant d’une variation de la juste

valeur d’un immeuble de placement est comptabilisé
dans le résultat net de l’exercice au cours duquel il se
produit.
◘ La méthode choisie est appliquée à tous les immeubles

de placement jusqu’à leur sortie des immobilisations ou
jusqu’à leur changement d’affectation (dans le cas d’un
changement d’utilisation).
38
Actifs biologiques
◘ Un actif biologique est évalué lors de sa

comptabilisation initiale et à chaque date de clôture à
sa juste valeur diminuée des frais estimés du point
de vente, sauf lorsque sa juste valeur ne peut pas être
évaluée de manière fiable.
◘ Une perte ou un profit provenant d’une variation de la

juste valeur diminuée des frais estimatifs des points de
vente est constaté dans le résultat net de l’exercice
au cours duquel il se produit.
19
39
Autre traitement autorisé
Réévaluation des immobilisations
◘ Traitement de référence : au coût diminué du cumul

d’amortissement et du cumul des pertes de valeur.
◘ Autre traitement autorisé : une entité est autorisée à

comptabiliser sur la base de leur montant réévalué les
immobilisations corporelles appartenant à une ou plusieurs
catégories d’immobilisations qu’elle aura préalablement
définies.
◘ Immobilisations incorporelles : traitement autorisé

uniquement lorsque la juste valeur peut être déterminée par
référence à un marché actif.
40
Modes d’évaluation
◘ Montant réévalué : juste valeur à la date de réévaluation,

diminué du cumul des amortissements ultérieurs et du cumul
des pertes de valeur éventuelles.
◘ La juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur

valeur de marché. Cette valeur est déterminée sur la base d’une
estimation effectuée par des évaluateurs professionnels qualifiés.
◘ La juste valeur des installations de production est également leur

valeur de marché. En l’absence d’indications sur leur valeur de
marché (installation spécialisée), elles sont évaluées à leur coût de
remplacement net d’amortissement.
20
41
Traitement de la 1ère réévaluation
◘ Valeur du marché : le cumul des amortissements à la date de

réévaluation est enregistré en diminution de la valeur comptable
brute de l’actif, et la valeur nette ainsi déterminée est ajustée de
sorte que la valeur comptable de cet actif à l’issue de la
réévaluation soit égale au montant réévalué.
◘ Indice déterminé par rapport au coût de remplacement net

d’amortissement, le cumul des amortissements à la date de
réévaluation est ajusté proportionnellement à la valeur brute
comptable de l’actif, de sorte que la valeur comptable de cet actif
à l’issue de la réévaluation soit égale au montant réévalué.
42
Comptabilisation
◘ Lorsque la valeur comptable d’un actif augmente à la

suite d’une réévaluation, l’augmentation est créditée
directement en capitaux propres sous le libellé écart
de réévaluation.
◘ Toutefois une réévaluation positive est comptabilisée

en produit dans la mesure où elle compense une
réévaluation négative du même actif, antérieurement
comptabilisée en charge.
21
43
Comptabilisation
◘ Lorsque la réévaluation d’un actif fait apparaître une perte de valeur

(réévaluation négative), cette perte de valeur est imputée en priorité sur
l’écart de réévaluation antérieurement comptabilisé en capitaux propres
au titre de ce même actif. Le solde éventuel (écart de réévaluation net
négatif) est constaté en résultat.
◘ Toute perte de valeur d’un actif réévalué est traitée comme une
réévaluation négative et vient donc en diminution de la réserve de
réévaluation à concurrence de cette dernière.
◘ Toute reprise de perte de valeur d’un actif réévalué est enregistrée

comme une réévaluation lorsque la constatation de la perte de valeur
a été antérieurement enregistrée comme une réévaluation négative.
44
Comptabilisation
Une ETP a opté pour l’évaluation de ses immeubles

(bâtiments et terrains) sur des bases réévaluées.
Le terrain a été acquis le 1er janvier 2004 pour 9 m DA et
un bâtiment d’une durée d’utilité estimée à 20 ans pour 20
m DA.
– 1er cas : existence d’un indice reflétant la variation de la juste
valeur du terrain et du bâtiment et cet indice a augmenté de 10%
au 31/12/2004.
– 2ème cas : sur la base d’une expertise immobilière, la juste
valeur du terrain a été estimée à 1 mDA et celle du bâtiment à
21 mDA.
22
45
Comptabilisation
1er cas : application d’un indice de réévaluation :
Valeur Valeur Écarts de

Composants
au 31/12 réévaluée réévaluation
Terrain 9 000 000 9 900 000 900 000

Bâtiment 20 000 000 22 000 000 2 000 000
Moins
Amortissement (1 000 000) (1 100 000) (100 000)
46
Comptabilisation
N° de
compte 31/12/2004 Débit Crédit
Dotation aux
681 amortissements 1 000 000
Amortissement des
281 bâtiments 1 000 000
Dotations aux amortissements, exercice 2004
31/12/2004
211 Terrain 900 000
213 Bâtiments 2 000 000
105 Écart de réévaluation 2 800 000
Amortissement des
281 bâtiments 100 000
2ème trimestre
23
47
Comptabilisation
2ème cas : juste valeur par expertise

Valeur Valeur Écarts de
Composants
au 31/12 réévaluée réévaluation
Terrain 9 000 000 11 000 000 2 000 000

Bâtiment 20 000 000 21 000 000 1 000 000
Moins
Amortissement (1 000 000)
VNC Bat 19 000 000 21 000 000 1 000 000
48
Comptabilisation
N° de
compte Débit Crédit
Dotation aux
681 amortissements 1 000 000
Amortissement des
281 bâtiments 1 000 000
Dotations aux amortissements, exercice 2004
Amortissement des
2813 bâtiments 1 000 000
213 Bâtiments 1 000 000
211 Terrain 2 000 000

213 Bâtiments 1 000 000
105 Écart de réévaluation 3 000 000
24
49
Contact
Salah ABCI
AFC El Djazair Conseil & Formation
Tél. +213 (21) 50 55 11 Fax. +213 (21) 50 74 86
formation@afc-dz.com
50
ANNEXES
25
51
Comptabilisation des immobilisations
Autres frais directement attribuables
◘ Les frais de livraison et de manutention initiaux ;
◘ Les frais d’installation et de montage ;
◘ Les honoraires de professionnels tels qu’architecte

et ingénieurs.
Retour
52
Comptabilisation des immobilisations
Exclusions
Exclusions
◘ Les frais généraux et administratifs ;
◘ Les frais engagés à l’occasion de la mise en exploitation d’un bien

immobilisé pendant la période intérimaire entre la fin de son
installation (date d’arrêt du cumul des coûts d’entrée) et son
utilisation à capacité normale ;
◘ Les pertes opérationnelles initiales encourues pendant le

développement de la demande sur la production de cet actif ;
◘ Les coûts de relocalisation et de restructuration de l’activité.
Retour
26
53
◘ Les améliorations qui aboutissent à une augmentation des

avantages futurs sont par exemple :
La modification d’une unité de production permettant d’allonger

sa durée d’utilité ou d’augmenter sa capacité
L’adoption de nouveaux processus de production permettant une

réduction substantielle des coûts opérationnels antérieurement
constatés
L’amélioration de pièces machines permettant d’obtenir une

amélioration substantielle de la qualité de la production ou de
la productivité de l’unité
Retour
54
L’amortissement d’un actif commence dès qu’il est prêt

à être mis en service
L’amortissement d’un actif cesse lorsque l’actif est décomptabilisé
L’amortissement ne cesse pas lorsque l’actif est laissé inutilisé ou

mis hors service et détenu en vue de sa sortie
Mode d'amortissement fondé sur l'utilisation, la dotation aux

amortissements peut être nulle lorsqu'il n'y a aucune production
Retour
27
55
Facteurs influents sur la durée d’utilité
a) L’usage attendu de l’actif
b) L'usure physique attendue : cadences d’utilisation,

programme de maintenance, soins apportés, maintenance de
l’actif en dehors de sa période d'utilisation
c) L'obsolescence technique ou commerciale
d) Les actions attendues des concurrents
e) Les limites juridiques ou similaires sur l'usage de l'actif, telles

que les dates d'expiration des contrats de location
Retour
28

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Immobilisations corporelles et incorporelles

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La durée d’utilisation va au-delà d’un exercice

* Ressources contrôlées par l’entité du fait d’événements passés

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Immobilisation Non monétaire et Immatériel

Utilisé par l’entité dans le

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Une immobilisation corporelle ou incorporelle

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◘ Les immobilisations sont comptabilisées à leur coût directement

Ensemble des coûts d’acquisition (obtention du

Droits de douanes et autres taxes fiscales non

+ Autres charges directes

Les frais généraux, les frais administratifs et les frais

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o Prix d’achat : 1 000 000

© Accounting & Financial Consulting El Djazair

Compte Débit Crédit

xxx Divers créditeurs 1 257 750

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◘ Le coût d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-même :

Coût d’acquisition des matières consommées

Autres coûts engagés au cours des opérations

Les charges liées à une utilisation non optimale des capacités de

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o Matières consommées : 1 000

o Coût de fabrication de l’installation : 1000 + 500 +

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Compte Débit Crédit

232 Immo Corp en cours 3 300

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◘ Le coût d’une immobilisation corporelle est le prix

◘ Si le règlement est différé au-delà des conditions

◘ L’escompte de règlement vient en diminution du coût

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◘ Exemple : Acquisition équipement avec différé de règlement

o Prix comptant : 1 000 000

L’équipement doit être comptabilisé pour son prix

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512 Banque 900 000

◘ Exemple : Acquisition équipement avec différé de règlement

Acquisition d’un équipement qui sera réglé en 3 fois

o L’entreprise aurait pu obtenir un prêt équivalent à 10%

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Compte 01/01/N Débit Crédit

Compte 31/12/N Débit Crédit

Compte 31/12/N+1 Débit Crédit

668 Autres charges finan 40 561

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◘ Le coût de démantèlement d’une installation

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Compte Débit Crédit

Compte Chaque fin d’année Débit Crédit

681 Dotation aux amort 11,35

Compte Chaque fin d’année Débit Crédit

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Compte Lors du démantèlement Débit Crédit

6xx Charges démantèlem 20

Compte Débit Crédit

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◘ Les composants d’un actif sont traités