Cours IRPP - 2020 - 2lsgcomp - II

Institut des Hautes Etudes Commerciales de Sfax Chargée de Cours :
Cours IRPP&IS mis à jour 2020 Nawel Fendri Zouari

1er Semestre : 2020-2021 Auditoire : 2ème année LSG_COMP
3-3. Les bénéfices d’exploitation agricole et de pêche « Ag & pêche »
Les personnes exerçant une activité agricole et de pêche ne sont pas tenues de l’obligation de procéder
à une déclaration d’existence fiscale.
Les revenus relevant de cette catégorie peuvent être soumis selon trois régimes d’imposition :
a) Le régime réel
Qui suppose la tenue d’une comptabilité régulière et probante conforme à la législation comptable des
entreprises.
Le revenu catégoriel = la somme des produits imposables Hors TVA – la somme des charges déductibles
Hors TVA
b) Le régime du forfait d’assiette
En l’absence de tenue de comptabilité, le revenu catégoriel des agriculteurs et pêcheurs est obtenu sur
la base d’une évaluation forfaitaire déterminée après consultation des experts du domaine et tenant
compte de la nature des spéculations selon les régions. Ainsi chaque année, il est établi un forfait
d’assiette par régions selon le rendement en fonction des conditions climatiques de chacune des régions.
c) Le régime de l’excédent des recettes sur les dépenses
Le bénéfice catégoriel provenant des exploitations agricoles ou de pêche est constitué par l’excédent des
recettes totales réalisées au cours de l’année civile sur les dépenses nécessitées par l’exploitation pendant
la même année compte tenu du jeu des stocks.
Le revenu catégoriel = recettes totales de l’année – dépenses totales de l’année (en tenant compte du jeu
de stock).
Les dépenses doivent être justifiées et nécessaires à l’exploitation.
Par recettes totales, il convient d’entendre l’ensemble des recettes de l’agriculteur (primes, ristournes
perçues des coopératives provenant des excédents, les subventions et les indemnités d’assurance perçues
en dédommagement des pertes de récoltes).
Selon la doctrine administrative [BODI, texte DGI 93/22- NC 15], ce mode de détermination du revenu
agricole et de pêche n’implique pas la tenue d’une comptabilité, mais tout simplement l’existence de
pièces justifiant les recettes et celles justifiant les dépenses d’exploitation.
Nouvelle disposition : Octroi d’un abattement d’assiette pour les revenus agricoles et les revenus
des projets industriels et commerciaux bénéficiant du programme de l’emploi des jeunes ou du
« FONAPRAM »1
Dans le cadre de l’allègement de la charge fiscale des personnes physiques tenant une comptabilité
conforme à la législation comptable des entreprises (c'est-à-dire soumis selon le régime réel en matière
d’IRPP), l’article 21 de la loi de finances pour l’année 2016 a prévu l’application d’un abattement
équivalent aux deux tiers des bénéfices provenant des activités ou projets suivants :
- les revenus des entreprises individuelles exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou
d’armement de bateaux de pêche et ;
- les revenus des projets individuels industriels et commerciaux bénéficiant du programme de
l’emploi des jeunes ou du Fond National de Promotion de l’Artisanat et des Petits Métiers
« FONAPRAM ».
1
Fond National de Promotion de l’Artisanat et des Petits Métiers
18
3-4. Les traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères

Entrent dans cette catégorie :
- Toutes les rémunérations quelle qu’en soit l’appellation ou la forme perçues à raison d’une profession
salariée, publique ou privée. La qualité de salarié est acquise par toute personne qui est liée à un
employeur par un contrat de travail ou qui se trouve dans un lien de subordination vis-à-vis de la
personne qui utilise ses services ;
- Les rémunérations, les primes et les autres avantages accordés aux gérants des sociétés à responsabilité
limitée2 ;
- Les pensions qui sont des allocations périodiques qui rémunèrent un service passé ou qui sont servies
en exécution d’une obligation. Nous citons à titre d’exemples : les pensions de retraites, les pensions
alimentaires versées à un conjoint en cas de divorce, pension d’invalidité, etc... ;
- Les rentes viagères qui sont des allocations périodiques versées en exécution d’engagement contractuel
ou d’un jugement et dont le terme est le décès du bénéficiaire.
a) Les traitement et salaires
a-1- Définition
Le revenu brut au titre des traitements et salaires est constitué par toutes les rémunérations dont a disposé
le salarié de la part de son employeur pendant l’année civile. Il s’agit de tous les éléments du salaire y
compris toutes les primes et les rémunérations perçues par les personnes concernées, qu'elles soient fixes
ou variables, régulières ou irrégulières, et ce, à l’exception des primes exonérées en vertu de l’article 38
du code de l’IRPP&IS. Autrement dit, il s’agit de toutes les rémunérations à titre principal et accessoire
qui lui sont rattachées telles que :
- les avantages en nature,
- les indemnités ou primes servies à différents titres : primes de rendement, d’assiduité, de
risque, de responsabilité, de caisse, gratification de fin d’année etc...
L’avantage en nature consiste en la mise à la disposition du salarié gratuitement d’un bien : logement,
voiture,… L’avantage en nature peut aussi prendre la forme d’une prestation fournie par l’employeur au
salarié tel est le cas de la prestation de nourriture, de fourniture de gaz, d’électricité ou d’eau.
D’après l’article 26, § III du Code de IRPP&IS, les avantages en nature sont évalués d’après leur valeur
réelle. Toutefois, les personnes qui bénéficient de droit d’une indemnité de logement et qui occupent un
logement, propriété de l’employeur sans bénéfice de l’indemnité, sont soumises à l’impôt sur la base du
montant de l’indemnité qui devait leur être servie.
Toutefois, ne sont pas imposables, les rémunérations qui n’ont pas le caractère de complément de
salaires telles que :
- Les avantages en nature octroyés par nécessité de service. A titre d’exemple, n’est pas imposable,
l’avantage en nature sous forme de logement mis à la disposition de l’employé par l’employeur suite à
une obligation de présence sur les lieux du travail en dehors des heures de travail.
-Les avantages en nature sous forme de logement fourni par l’employeur du fait de l’isolement du lieu
de travail. Tel est le cas : du travail dans des sites sahariens (El Borma par exemple), ou sur des plates
formes de forage off-shore.
- L’uniforme de travail et matériels de sécurité (casques, lunettes, gants etc...).
- Les avantages octroyés pour des raisons de protection sanitaire du salarié, tels que les primes de
salissures, prime du lait, produits d'hygiène, produits savonneux...
- La prise en charge par l'employeur du paiement de la redevance téléphonique dont l’utilisation est
nécessitée par le service.
2
Il s’agit des rémunérations relatives à l’exercice 2010 et celles relatives aux exercices ultérieurs (NC 8/2011).
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a-2- Mode d’imposition
Cette catégorie de revenu ne connaît qu’un seul mode d’imposition : le forfait d’assiette calculé sur la
base du revenu net des retenues sociales comme suit :
Salaire brut annuel (y compris les avantages en nature)

- Retenues sociales obligatoires3
= Salaire brut fiscal (c'est-à-dire net des retenues sociales obligatoires)

- Frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du salaire brut fiscal 4 sans que cette déduction
ne dépasse le plafond de 2000 d par an5
= Revenu Catégoriel
b) Les pensions et rentes viagères
Cette catégorie de revenu ne connaît qu’un seul mode d’imposition : le forfait d’assiette calculé sur la
base du montant brut de la pension ou de la rente.
Montant brut de la pension ou de la rente viagère

- 25% du montant brut de la pension ou de la rente
= Revenu Catégoriel
c) Revenus exonérés
En vertu des dispositions de l’article 38 du code de l’IRPP&IS, sont notamment exonérées d’impôt :
1- Les rentes viagères et allocations temporaires servies aux victimes d’accident de travail ou
aux ayants droit.
2- Les rentes viagères servies en représentation de dommages et intérêts en vertu d’un jugement
pour la réparation d’un préjudice corporel. C’est le cas par exemple d’une rente servie suite à un accident
automobile.
3- La gratification de fin de service : l'exonération porte sur l’indemnité de licenciement servie
conformément au code du travail soit dans la limite de trois mois de salaire.
4- Primes accordées dans le cadre des interventions du fonds national de l’emploi et les primes
accordées par les entreprises dans le même cadre.
Exemple 10
L’avocat (voir Exemple 1) touche un salaire de base mensuel de 1000 D en contre partie de son travail
comme enseignant et bénéficie d’un logement gratuit d’une maison. Cet avantage est estimé à 200 D.
Mr Ali (voir Exemple 2) a une pension de retraite annuelle de 12 000 D.
Déterminer les revenus catégoriels de Mr Ali et de l’avocat sachant que le taux de la retenue sociale
obligatoire est de 9,18%.
3
Les cotisations obligatoires effectuées par l’employeur couvrent les retenues en vue de la constitution, de rentes,
de pension de retraite ou pour la couverture de régimes obligatoires de sécurité sociale.
4
Il s’agit d’un abattement forfaitaire au titre des frais professionnels fixé à 10% du reliquat net des retenues sociales
obligatoires.
5
Ajouté Article 14 LF 2017.
20
Le revenu catégoriel de l’avocat :
Salaire brut annuel y compris les avantages en nature [(1000 + 200)*12] = 14 400
- les retenues sociales obligatoires [(1000 + 200)*12] *9,18% = 1321,92
Salaire brut fiscal (c'est-à-dire net des retenues sociales obligatoires) = 13078,08
- 10% du salaire brut fiscal net des retenues sociales = 1307,808 < 2000
Revenu catégoriel = 11770,272
Le revenu catégoriel de Mr Ali
Montant brut de la pension ou de la rente viagère = 12 000

- 25% du montant brut de la pension ou de la rente = 3 000
Revenu catégoriel = 9 000
Exemple 11 : Contribution Sociale de Solidarité « CSS » sur salaire
Soit Monsieur X un salarié qui a perçu au cours de l'année N un salaire annuel brut après déduction des
cotisations sociales obligatoires de 18.000 D. Supposons que Monsieur X est mariée et qu’il a deux
enfants à charge : le premier est infirme et âgé de 21 ans et le deuxième est âgé de 17 ans.
1- Calculer l’impôt annuel dû au titre des salaires de Monsieur X, déduire l’impôt retenu
à la source au titre de chaque paie,
2- En supposant que Monsieur X n’a pas d’autres catégories de revenus, calculer la
Contribution Sociale de Solidarité du sur son salaire annuel, déduire la retenue à la
source mensuelle du au titre de la CSS sur salaires.
1/
Dans ce cas, l’impôt annuel dû pour le salarié susvisé, serait calculé comme suit :
Salaire annuel brut 18.000 D
Déduction des frais professionnels 18.000 D x 10% = 1800 D < 2.000 D -1.800 D
Déductions au titre de la situation et charges de la famille
(300 D + 1200 D + 100 D) - 1.600 D
Revenu annuel net imposable =14.600 D
L'impôt sur le revenu dû
(5.000 D x 0%) + (9.600 D x 26%) = 2.496 D
L’impôt retenu à la source sur salaire mensuel :
2.496 /12= 208 dinars
2/
Calcul de l’impôt dû avec le barème de l’IRPP majoré d’un point :
(5.000 D x 1%) + (9.600 D x 27%) = 2.642 D
Montant de la contribution due sur salaires : 2592-2496 = 146 D
Montant de la retenue à la source au titre de la CSS sur salaires 146/12 = 12.166 D
NB: Etant remarqué la déduction pour parents à charge demeure exclue lors du calcul de la retenue à la
source. Elle s’effectue au niveau de la détermination du revenu global annuel soumis à l’IRPP.
21
3-5. Les revenus fonciers provenant de la location des immeubles « RF »
Il existe deux catégories de revenus fonciers :

- les revenus provenant de la location des propriétés bâties et des propriétés non bâties y compris
celui des terrains occupés par les carrières,
- et la plus-value de cession d’immeubles et des titres assimilés (plus-value immobilière)
L’impôt sur la plus-value immobilière, qui est libératoire de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques, sera étudié dans la section prochaine. Le présent développement concerne donc
exclusivement les revenus des immeubles donnés en location. Selon l’article 27 du code de l’IRPP&IS,
sont compris dans la catégorie des revenus fonciers lorsqu’ils ne sont pas inclus dans les autres
catégories de revenus, le loyer des propriétés bâties et des propriétés non bâties y compris celui des
terrains occupés par les carrières.
Traitant de la détermination du revenu net foncier, l’article 28 du code de l’IRPP&IS précise que le
revenu brut des immeubles ou parties d’immeubles donnés en location est constitué par le montant des
recettes brutes perçues par le propriétaire, augmenté d’une part, du montant des dépenses incombant
normalement à ce dernier et mises par convention à la charge du locataire diminué d’autre part, du
montant des dépenses supportées par le propriétaire pour le compte du locataire. Dans les recettes brutes
de la propriété sont comprises notamment celles qui proviennent de la location du droit d’affichage, de
la concession du droit de propriété ou d’usufruit.
La base imposable des revenus réalisés dans cette catégorie peut être déterminée selon les régimes
d’imposition6 suivants :
a) Le régime réel
Il s’agit du même régime édicté en matière de BNC ou de BIC. Ce régime implique la tenue d’une
comptabilité régulière et complète conformément aux règles édictées par la loi et les normes comptables.
Selon ce régime : le revenu catégoriel = la somme des produits imposables Hors TVA – la somme des
charges déductibles Hors TVA7
b) Le régime du forfait partiel d’assiette (pour les immeubles bâtis)
Le revenu catégoriel des propriétés bâties selon le régime du forfait partiel d’assiette se détermine
comme suit :
a Recettes de loyers TVA comprise8

-b 20% des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion, des
rémunérations de concierge, des assurances et des amortissements9
-c Les frais de réparation et d’entretien justifiés
-d La taxe sur les immeubles bâtis acquittée
= Revenu catégoriel ou revenu net imposable (a-b-c-d)
6
Pour plus de détails concernant la détermination du revenu foncier, voir les articles 27 et 28 du code de
l’IRPP&IS.
7
Contrairement aux BNC, le choix du régime réel pour les revenus fonciers n’est pas irrévocable.
8
Il s’agit des loyers effectivement encaissés y compris éventuellement la TVA sur loyers et le montant des
redevances de location du droit d’affichage et de la concession du droit de propriété ou d’usufruit.
9
En vertu de l’article 21 de la LF 2016 cet abattement forfaitaire est ramené à 20% au lieu de 30%.
22
Exemple 12
L’avocat encaisse10 un loyer mensuel de 1000D/mois, les frais d’entretien et de réparation justifiés
s’élèvent à 500 D pour l’année et la taxe sur les immeubles bâtis s’élève à 300 D. Le salaire du concierge
s’élève à 50D/mois. Déterminer le revenu catégoriel.
Recettes de loyers TVA comprise 1000*12

- 20% des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion, des
rémunérations de concierge, des assurances et des amortissements (20%*1000*12)
- Les frais de réparation et d’entretien justifiés - 500
- La taxe sur les immeubles bâtis acquittée - 300
= Revenu catégoriel ou revenu net imposable (a-b-c-d) = 8 800
Exemple 13 :
Mr Ali réalise au titre de l’exercice 2011 des revenus fonciers provenant de la location d’un immeuble
à des particuliers pour usage d’habitation. Il a encaissé un montant brut de 28 000 D réparties comme
suit : 18 000 D au titre de l’exercice 2010 et 10 000 D au titre de l’exercice 2011.
La taxe sur les immeubles bâtis payée en 2011 s’élève à 2 500 D. Les frais d’entretien et de réparation
justifiés sont de 7000 D. Déterminer le revenu catégoriel de monsieur Ali au titre de l’exercice 2011.
Recettes brutes encaissées = 18 000 + 10 000 = 28 000 dinars
- Frais fixés forfaitairement (28 000 * 20%) = 5 600 dinars
- Frais de réparation justifiés = 7 000 dinars
- Taxe sur les immeubles bâtis = 2 500 dinars
Revenu Foncier net 12 900 dinars
c) Le régime des recettes nettes des dépenses (pour les immeubles non bâtis)
Le revenu net de ces propriétés est déterminé en déduisant du montant des loyers encaissés, les diverses
dépenses justifiées et nécessitées pour la production ou la réalisation de ce revenu et la taxe payée sur
les propriétés non bâties.
3-6. Les revenus des valeurs mobilières « RVM »
A. Définitions générales
D’après les articles 29, 30, 31 et 32 du code de l’IRPP&IS, les revenus des VM sont constitués par les
revenus distribués sous forme notamment de :
- tous les bénéfices ou produits qui ne sont ni mis en réserve ni incorporés au capital11;
- toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires ou porteurs de parts et
non prélevées sur les bénéfices12 ;
Sont aussi considérés comme des revenus distribués, les revenus des parts des fonds communs de
placement en valeurs mobilières (FCPVM), des parts des fonds d’amorçage (FA) et des parts des fonds
communs de placement à risque (FCPR) prévus par la législation les régissant.
10
Le montant encaissé signifie le montant brut ou TTC net de toute retenue à la source.
11
Il y a une présomption de distribution des bénéfices qui ne demeurent pas investis dans la société.
12
Il s’agit principalement des produits des actions et des parts sociales à savoir : les dividendes.
23
Sont assimilés à des revenus distribués :

 les sommes mises à la disposition des associés directement ou par personnes interposées, à titre
d’avances, de prêts ou d’acomptes à l’exception de celles servies entre une société mère et ses
filiales13;
 les rémunérations, avantages et bénéfices occultes14 : il s’agit de toutes les sommes ou valeurs
prélevés ou non sur les bénéfices et mises à la disposition des associés pour leur propre besoin
ou autres bénéficiaires dont l’identité n’est pas révélée. Les rémunérations occultes
correspondent à des charges comptabilisés qui en apparence rémunèrent des prestations dont le
fournisseur n'est pas identifié. Elles traduisent notamment la prise en charge par la société de
dépenses qui ne lui incombent pas normalement et dont elle n'entend pas désigner le ou les
bénéficiaires.
 les rémunérations et les primes attribués conformément à la législation et aux réglementations
en vigueur aux membres des conseils, des directoires15 et des comités des sociétés anonymes et
des sociétés en commandite par actions en leur dite qualité.
Fait également partie de cette catégorie, la plus-value de cession ou de rétrocession des actions et des
parts sociales non rattachées à un actif professionnel. Toutefois, cette plus-value ne fait pas partie du
revenu global, elle fait l’objet d’une imposition distincte au taux de 10%.
B. Détermination de la base imposable RVM ou du revenu catégoriel
Lorsqu’un revenu assimilé aux valeurs mobilières est imposable, l’assiette soumise à l’impôt est
constituée par le revenu brut avant toute déduction de retenue à la source.
Dans le cas où le revenu a subi une retenue à la source, l’impôt retenu à la source s’ajoute au revenu net
encaissé pour la détermination du revenu brut catégoriel imposable. Il est ensuite déduit de l’impôt dû
sur le revenu global.
C. Régime spécial des dividendes
Etant considérés des revenus exonérés depuis longtemps, les dividendes distribués à compter du 1er
janvier 2015 au profit des personnes physiques et au profit des personnes non résidentes non établies en
Tunisie sont désormais imposables par voie de retenue à la source libératoire calculée au taux de 5%.
Ce taux de retenue à la source est passé à 10% pour les distributions effectuées à compter du 1er janvier
2018.
13
Cette présomption peut être combattue par le contribuable s’il parvient à démontrer que l’opération en cause
n’est pas une distribution de bénéfices : exemples (1) il peut invoquer un acte écrit préalable ou concomitant à la
remise des fonds correspondant à un prêt régulièrement enregistré dans les écritures de la société et prévoyant
d’une part le versement d’intérêts normaux et d’autre part les modalités de remboursement. (2) Le contribuable
peut établir que les avances consenties par la société l’ont été dans le cadre d’opérations commerciales normales
exclusives de tout avantage particulier (3) quand on est en présence d’avances versées à l’associé dans l’intérêt de
la société notamment quand celui-ci rend un service particulier à celle-ci.
14
La loi française distingue entre les rémunérations et les distributions occultes. (1) Les rémunérations occultes
figurent régulièrement dans les charges comptables de l'entreprise et qui, en apparence tout au moins, rémunèrent
un service, une fonction ou même un prêt dont la réalité n'est pas contestée, mais dont l'entreprise ne révèle pas
l'identité de l'auteur ou du bénéficiaire de la rémunération, lequel d'ailleurs est généralement un tiers étranger à
l'entreprise. Exemple : la constatation dans les écritures comptables d'une charge non précisée d'un montant de
1000 € correspondant à une sortie effective de trésorerie, tel un chèque au porteur encaissé en espèces. (2) Les
distributions occultes qui ne sont pas destinées à rémunérer un quelconque service sont constituées par des sommes
ou valeurs qui peuvent ou non se retrouver en comptabilité. Celles-ci correspondent le plus souvent à des
dissimulations de recettes (ventes sans factures par exemple) dont on ignore l'utilisation. D'une façon générale, les
distributions occultes bénéficient aux associés.
15
Toutefois, les membres du directoire sont des salariés qui reçoivent des revenus dans la catégorie « salaire ».
24
C-1 Les bénéfices ou revenus distribués imposables sont :
1) Les bénéfices distribués par les sociétés : personnes morales soumises à l’IS y compris celles soumises
au taux d'IS réduit de 10%.
2) Les bénéfices distribués par les sociétés non soumises à l'impôt sur les sociétés ou qui en sont totalement
exonérées en vertu de la législation en vigueur16.
3) Les revenus des parts des Fonds Communs de Placement en Valeurs Mobilières, des parts des Fonds
d'Amorçage et des parts des Fonds Communs de Placement à Risque (FCP, FA et FCPR) à l’exception de
la plus-value relative à ces parts et des droits s’y rattachant.
 Toutefois, ne sont pas imposables les bénéfices ou revenus distribués :
1) Les bénéfices distribués à partir des fonds propres figurant au bilan de la société distributrice au 31
décembre 2013 tels qu’ils ont été mentionnés dans les notes aux états financiers déposées au titre de l’année
201317 ;
2) Les bénéfices ou les revenus distribués qui bénéficient d’une exonération en vertu d’une convention de
non double imposition ou en vertu d’une autre convention ou de textes particuliers tel le cas de la législation
relative aux hydrocarbures et ce en vertu des dispositions prévues par la note commune NC 03-2015 du 23
Février 2015.
C-2 Les personnes imposables sont :
Les bénéfices ou revenus distribués à partir du 1er janvier 2015 sont soumis à une retenue à la source
libératoire au taux de :
 10 % lorsqu’ils sont distribués18 à :
o Des personnes physiques résidentes en Tunisie ;
o Des personnes physiques non résidentes ;
o Des personnes morales non résidentes.
 25% lorsqu’ils sont distribués à des personnes résidentes dans un Etat ou territoire à régime
fiscal privilégié19 ou dans des paradis fiscaux tels que fixés par la liste annexée au décret n°2014-
3833 du 3 octobre 2014.
Avec possibilité de déduction (ou restitution) de la retenue à la source (opérée au taux de 10% de l’impôt
dû sur le revenu) pour les personnes physiques résidentes et non résidentes dont les revenus distribués
ne dépassent pas 10 000 DT au titre de l’année considérée.
 Les personnes non imposables :
1) Dividendes perçus par les personnes morales résidentes y compris les SICAV,
16
Ainsi les dividendes distribués par les SICAV à ses actionnaires sont soumis à l’impôt.
17
La « non-retenue » à la source sur les distributions effectuées à partir des fonds propres figurant aux états
financiers tel que sus-indiqué est subordonnée à la distinction dans le procès-verbal de l’assemblée générale qui a
décidé la distribution, entre la part des bénéfices distribués à partir des fonds propres non imposables et la part des
autres bénéfices concernés par la retenue à la source. A défaut, l’impôt est dû sur le montant total distribué ou sur
la base de la valeur des biens en cas de distribution des bénéfices en nature. Voir article 38 du code de l’IRPP&IS.
18
L’impôt exigible en Tunisie au titre des bénéfices distribués par les sociétés non résidentes est payé
conformément aux dispositions des conventions de non double imposition par leur établissement stable en Tunisie
au moyen d’une déclaration déposée à cet effet.
19
Un établissement est considéré résident dans un Etat ou un territoire à fiscalité privilégié lorsque l’impôt sur le
revenu ou l’impôt sur les sociétés dû au titre de la même activité dans cet Etat ou territoire est inférieur de 50% à
celui dû en Tunisie.
25
2) Dividendes perçus pas les Fonds Communs de Placement, les Fonds d'Amorçage et les Fonds
Communs de Placement à Risque (PCP, FA et FCPR).
C-3- Modalité d’imposition des « dividendes »
Les dividendes (bénéfices distribués ou revenus des parts de fonds) font l'objet d'une retenue à la
source libératoire de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés.
Le terme « libératoire » désigne que le bénéficiaire des dividendes est tenu de les déclarer sans pour
autant subir une imposition au titre des revenus distribués en tant que revenus de valeurs mobilières
sauf s’il veut bénéficier de la déduction de la retenue à la source opérée, dans ce cas le revenu provenant
des dividendes ne sera pas intégré dans le revenu global pour les besoins du calcul de l’impôt dû mais
il sera traité à part. Cependant, lorsque le bénéficiaire est une personne non résidente non établie en
Tunisie, il n’est pas tenu de déposer une déclaration au titre des dividendes reçus sauf s’il veut bénéficier
de la déduction de la retenue à la source opérée.
Toutefois, la retenue à la source n’est pas libératoire et peut être restituée ou déduite de l’impôt à payer
pour les personnes physiques dont les revenus distribués bruts ne dépassent pas 10 000 dinars par an.
Exemple d’illustration
Soit une société dont le capital est détenu à concurrence de 50.01% par l’associé A et 49.99% par
l’associé B. la société a réalisé au titre de l’exercice 2017 un résultat net de 20 000 dinars qui a été
distribué en totalité en 2018.
La part des dividendes revenant aux associés se présente comme suit :
Associé Dividendes bruts R/S 10% Caractère de la Produit effectif

R/S
A 10 002 1000,2 Libératoire 9 001,800
B 9 998 999,8 Imputable ou 8 998,200
restituable
Exemple 14
Au titre de sa participation dans le capital de la société Alpha, l’avocat a bénéficié de 3600 D de

dividendes représentants sa part dans le bénéfice de ladite société. Etant aussi membre du conseil
d’administration, il a également bénéficié d’un montant brut de 1000 D comme jetons de présence.
Déterminer le revenu catégoriel.
Revenu catégoriel RVM = 1000 DT au titre des jetons de présence et,

Les dividendes brutes 3 600/ 0.90= 4 000 DT inférieur à 10 000, sont soumis à une retenue à la source
imputable de 10% sans les considérer parmi les revenus catégoriels.
En supposant que les jetons de présence sont soumis à une retenue à la source de 20% et que l’avocat
a également encaissé un montant net de 1000 D. Déterminer le revenu catégoriel.
Revenu catégoriel RVM = 1000/0.8 = 1250 D au titre des jetons de présence avec une retenue à la source
= 1250 * 20% = 250 D et,
Les dividendes brutes 3 600/ 0.90= 4 000 DT inférieur à 10 000, sont soumis à une retenue à la source
imputable de 10% sans les considérer parmi les revenus catégoriels.
26
3-7. Les revenus des capitaux mobiliers « RCM »

On entend par capitaux mobiliers, les placements à intérêts. Il s’agit des produits des créances, des
dépôts, des comptes courants, et des cautionnements réalisés au cours de l’année.
Ces placements à revenus fixes se distinguent des valeurs mobilières qui sont des placements dits à
risque. Les capitaux mobiliers sont des créances ou des titres de créances alors que les valeurs mobilières
sont représentées par des titres de capital.
En vertu de l’article 34 du code de l’IRPP&IS, sont considérés revenus des capitaux mobiliers :
1- les intérêts, les arrérages20, les lots et primes de remboursement et autres produits des
obligations, effets publics et autres titres d'emprunt négociables émis par l'Etat, les collectivités
publiques locales, les établissements publics, les associations de toute nature et les sociétés civiles et
commerciales ;
2- les intérêts des créances21 ;
3- les intérêts des dépôts de sommes d'argent22 ;
4- les intérêts et les rémunérations des cautionnements23 ;
5- les produits des comptes courants.
6- les revenus des parts et le boni de liquidation du fonds commun de créances prévu par la loi
n°2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des organismes de placement collectif24.
7- le bénéfice net des sukuk25 et leurs revenus ainsi que les produits de liquidation du fonds
commun des sukuk prévu par la loi n° 2013-30 du 30 juillet 2013, relative aux sukuk islamiques.
A) Détermination de la base imposable ou du revenu catégoriel :

D’après l’article 35 du code de l’IRPP&IS, le revenu net catégoriel est constitué par le montant brut du
revenu des capitaux mobiliers avant toute retenue à la source au titre des intérêts et tous autres produits
ou avantages que le créancier perçoit au cours de l'année précédant celle de l'imposition, à quelques
périodes de temps qu'ils s'appliquent, sans distinction entre ceux afférents à ladite année et ceux payés
par anticipation ou à titre d'arriérés.
Donc, en matière de revenus des capitaux mobiliers, l’année d’imposition correspond à l’année au cours
de laquelle les revenus sont encaissés abstraction faite des périodes effectives auxquelles se rattachent
ces revenus.
B) Franchise annuelle sur les intérêts des obligations et des intérêts de l’épargne
Au terme du paragraphe II de l’article 3926 du code de l’IRPP&IS, sont déductibles de la base imposable,
les intérêts perçus par le contribuable au cours de l'année au titre des comptes spéciaux d'épargne ouverts
auprès des banques, ou de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie (CENT) ou au titre des emprunts
20
L'arrérage est une somme d'argent versée périodiquement à un créancier (généralement par un organisme social
ou une compagnie d'assurance) sous forme d'intérêts au titre d'une rente ou d'une pension. Il pourra par exemple
être question d'une pension de retraite ou bien encore d'une rente provenant d'un contrat d'assurance vie.
21
Il s’agit des intérêts des créances hypothécaires, privilégiées ou chirographaires (ne disposant d’aucune sureté
particulière),… autres que ceux des obligations, effets publics et autres titres d'emprunt négociables émis par l'Etat,
les collectivités publiques locales, les établissements publics, les associations de toute nature et les sociétés civiles
et commerciales.
22
Il s’agit des dépôts à vue ou à échéance fixe, quel que soit le dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt
exemple : dépôt sur un compte à terme, sur un livret de la caisse d’épargne,…
23
Exemple : les revenus des cautionnements en numéraire et des comptes courants d'associés, bloqués ou non.
24
L’article 38 du code de l’IRPP&IS donne une liste des revenus de capitaux mobiliers exonérés de l’impôt.
25
Loi n° 2013-30 du 30 juillet 2013, relative aux sukuk islamiques.
26
Modifié par article 13 de LF pour la gestion de l’année 2017.
27
obligataires27 dans la limite d'un montant annuel de cinq milles dinars (5 000 D) sans que ce montant
n'excède trois milles dinars (3000 D) pour les intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne (CSE)
ouverts auprès des banques et auprès de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie.
C) Exonérations
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :

- les revenus des parts des FCPVM,
- les intérêts servis aux titulaires des comptes d’épargne logement,
- les intérêts des dépôts et de titres en devises ou en dinars convertibles,
- Les intérêts ou bénéfices des comptes épargnes pour l'investissement dans la limite de 4 000 dinars par
an,
- les intérêts des comptes épargnes études ouverts par les parents au profit de leurs enfants.
Exemple 15 :
Soit un contribuable qui a encaissé en N :
- 3 000D d’intérêts au titre des sommes placées dans un compte spécial d’épargne ouvert auprès
d’une banque.
- 4 000D d’intérêts au titre d’emprunt obligataire.
- 2 000D d’intérêts au titre d’un compte courant.
Déterminer le revenu catégoriel.
Le calcul du montant des intérêts imposables s’effectue comme suit :
- intérêts des comptes spéciaux d’épargne

3 000 D / 0.8 = 3 750D – 3 000D = 750 D
- intérêts des obligations

4 000 / 0.8 = 5 000 – 2 000 = 3 000 D
- intérêts du compte courant
2 000D / 0.8 = 2 500 D
Total 6 250 D
Montant de la R/S = 750 + 1000 + 500 = 2 250 D
3-8. Les autres revenus
Jusqu’au 31/12/2015 et conformément aux dispositions de l’article 36 du code de l’IRPP&IS, cette

catégorie de revenu est constituée exclusivement des revenus de source étrangère n’ayant pas subi
l’impôt dans le pays d’origine.
A partir du 1er janvier 2016 et conformément aux nouvelles dispositions des articles 19 et 20 de la loi de
finances pour l’année 2016, font également partie de cette catégorie les revenus réalisés des jeux de
pari, de hasard et de loterie.
A- Les revenus de source étrangère

Le revenu net est constitué par le revenu brut réalisé. Toutefois, pour les traitements, salaires, pensions
et rentes viagères, la détermination du revenu net est faite après déduction forfaitaire de 10% pour les
traitements et salaires et de 25% pour les pensions et les rentes viagères. Cet abattement de 25% pour
les pensions et les rentes viagères est porté à 80% et ce en cas de :
- transfert des pensions ou rentes viagères dans un compte bancaire ou postal en Tunisie ou leur
déclaration à l’importation,
27
Émis à partir du 1er janvier 1992.
28
- la production à l’appui de la déclaration annuelle d’impôt des justificatifs du transfert ou de

l’importation desdits montants en Tunisie.
Par ailleurs, la déduction fixée à 80% s’applique aux pensions et rentes viagères de source étrangère
imposables en Tunisie conformément au droit commun et aux conventions de non double imposition
quel que soit le pays de la source et payées aux résidents de la Tunisie quel que soit leur nationalité, y
compris les tunisiens.
Exemple 16 :
Supposons qu’un retraité marié et résident en Tunisie bénéficie d’une pension de retraite mensuelle
provenant de la France, et transférée en Tunisie, d’un montant égal à 2 500D.
Calculer le revenu de source étrangère net :
- revenus de source étrangère (pension)
2500D x 12 = 30 000 D
- Déduction (80%) -24 000 D
= Revenu net: 6 000 D
B- Les revenus des jeux de pari, de hasard et de loterie
Le revenu catégoriel imposable correspond au montant brut provenant des jeux de pari, de hasard et
de loterie. Ces revenus font l’objet d’une retenue à la source libératoire au taux de 25% et ce à partir du
1er janvier 2016.
En vertu des dispositions de la loi de Finances pour la gestion de l’année 2018 (art. 56), sont exonérées,
les sommes provenant des jeux de paris mutuels sur les courses de chevaux et des concours de pronostics
sportifs organisés par les établissements publics conformément à la législation les régissant.
3-9- L’évaluation forfaitaire du revenu imposable
Aux termes des articles 42 et 43 du Code de l’IRPP&IS, cette évaluation peut se faire sur la base d’une :
A- Evaluation basée sur les éléments de train de vie
Sauf justification contraire et en cas de disproportion marquée entre le train de vie d’un contribuable
et les revenus qu’il déclare, le revenu global imposable ne peut être inférieur à une somme forfaitaire
déterminée an appliquant à certains éléments de train de vie des contribuables le barème figurant à
l’annexe I du code de l’IRPP&IS.
Le législateur précise que, la disproportion marquée entre le train de vie d’un contribuable28 et les
revenus qu’il déclare, est établie lorsque la somme forfaitaire qui résulte de l’application de ce barème
excède d’au moins 40% le montant du revenu net global déclaré pour l’année de l’imposition et l’année
précédente. (Voir page 4 NC 05-2019).
B- Evaluation déterminée selon les dépenses personnelles ostensibles et notoires ou

selon l'accroissement du patrimoine
28
Les éléments de train de vie comprennent ceux du contribuable et des personnes à sa charge qui ne déclarent
pas leurs revenus de façon séparée. Toutefois, sont déduits de ladite base, les revenus expressément exonérés ainsi
que ceux du conjoint.
29
Selon l’article 43, l’évaluation forfaitaire selon les dépenses personnelles ostensibles et notoires et selon
l’accroissement du patrimoine est applicable à tout contribuable tant qu’il n’a pas justifié des origines
de financement de ses dépenses ou de l’accroissement de sa fortune.
En pratique, le revenu catégoriel imposable correspond aux revenus déterminés selon les dépenses
personnelles ostensibles et notoires et selon l’accroissement du patrimoine en cas de non réalisation de
revenus dans la catégorie des BIC ou des BNC ou des bénéfices de l’exploitation agricole ou de pêche.
Cette procédure est utilisée lorsque le montant de cette évaluation, augmenté des frais de subsistance
et compte tenu du train de vie de l’intéressé dépasse son revenu déclaré lequel est déterminé selon
le même procédé retenu en matière d’imposition forfaitaire en fonction des éléments de train de
vie.
Les personnes physiques soumises à l’IR ou qui en sont exonérées sont tenues de présenter, selon un
modèle fixé par l’administration fiscale, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt sur le revenu, un
état des éléments de leur train de vie et de ceux de leurs enfants à charge, qui ne déposent pas une
déclaration annuelle d’impôt distincte du chef de famille.
Les pénalités de retard sur les revenus déterminés selon les dépenses personnelles ostensibles et notoires
ou selon l'accroissement du patrimoine sont décomptées à partir du 1er janvier de l’année qui suit celle
concernée par la découverte de l’accroissement du patrimoine.
Section 4 : Liquidation et modalités de paiement de l’impôt sur le revenu

A l’exception du régime d’imposition forfaitaire réservé aux revenus relevant de la catégorie des BIC
(forfaitaires BIC), du régime spécial des dividendes et du régime particulier de la plus-value immobilière
et mobilière, les autres types d’imposition sont établis sur la base d’une assiette imposable à laquelle on
applique un barème à taux progressif par tranche de revenu.
4-1- Calcul de l’IRPP

L’assiette imposable à l’impôt sur le revenu des personnes physiques constituée par le revenu net global
arrondi au dinar supérieur est soumise à l’impôt selon le barème progressif en vertu des dispositions de
l’article 44 du code de l’IRPP&IS telle que modifié par l’article 14 de la LF 2017 :
Taux effectif à la
Taux applicables
Tranches (de…à…) limite supérieure Montant dû par tranche
à la tranche
de la tranche
0 à 5.000 dinars 0% 0% 0
5.000,001 à 20.000 dinars 26% 19,50% (20000- 5000)*26% = 3900
20.000,001 à 30.000 dinars 28% 22,33% (30000-20000)*28% = 2800
30.000,001 à 50.000 dinars 32% 26,20% (50000-30000)*32% = 6400
Au-delà de 50.000 dinars 35% - Au-delà de 50000*35%
Toutefois, le barème de l'impôt sur le revenu susmentionné ne s'applique pas pour le calcul de l'impôt
exigible au titre des revenus suivants :
1- La plus-value immobilière et la plus-value provenant de la cession des actions ou des parts sociales
et des parts des fonds prévus par la législation les régissant. En effet, la déclaration de ces revenus ainsi
que le paiement de l'impôt y relatif ont lieu par voie de déclarations et taux spécifiques,
2- Les revenus réalisés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux soumis à l'impôt sur
le revenu selon le tarif de l’impôt forfaitaire.
3- Les dividendes soumis à partir du 1er janvier 2018 à la retenue à la source libératoire ou imputable au
taux de 10%.
4- Les revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de loterie soumis à partir du 1er janvier 2016 à la
retenue à la source libératoire au taux de 25%.
30
Exemple 17 :
Soit un contribuable qui dispose d’un revenu net imposable de 42 000 D ; Déterminer l’impôt dû.
Solution :
Tranches (de…à…) Taux applicables à la tranche

0 à 5. 000 dinars 0%
5.000,001 à 20.000 dinars 26% (20000-5000) = 3 900D
20.000,001 à 30.000 dinars 28% (30000 – 20000) = 2 800 D
30.000,001 à 42.000 dinars 32% (42000-30000) = 3 840 D
Total l’impôt dû =
10 540
Exemple 18
1. Déterminer le Revenu Global Brut de l’avocat en supposant qu’il n’a que des revenus imposables
dans les catégories suivantes : BNC (80 000), Salaire (11 770,272), RF (8800) et RVM (1250).
2. Déterminer le Revenu Net Global de Mr l’avocat sachant qu’il est marié et qu’il a 5 enfants à sa
charge : le premier enfant est âgé de 23 ans et poursuit ses études supérieures sans bénéficier de bourse,
le deuxième est âgé de 22 ans, le troisième et le quatrième enfant sont âgés de moins de 20 ans et le plus
petit est handicapé. L’avocat est entrain de verser une prime d’assurance vie de 12 000D
annuellement.
3. Déterminer l’impôt dû par cet avocat.
Solution :
1. Revenu global brut imposable : RNG revenu net global
Bénéfice non commercial net (100 000*80%) 80 000 D
+Traitements et salaires nets 11 770,272 D
+ Revenu Foncier Net 8 800 D
Revenu des valeurs mobilières net 1 250 D
= Revenu Global Brut = RNG 101 820,272 D
2. Déductions communes
- chef de famille 300 D
- 1er enfant étudiant non boursier 1 000 D
- 2ème enfant âgé de plus de 20 ans non étudiant - (l’année d’imposition)
- 3ème et 4ème enfants de moins de 20 ans (100*2) 200 D
- 5ème enfant handicapé 2 000 D
- Assurance vie 10 000 D
= Revenu Net global RNG imposable (1)-(2) 88 320.272 D
Arrondi au dinar supérieur 88 321 D
31
3. IRPP dû selon le barème de l’impôt :
Taux applicables à la tranche
0% (0-5000)= 0 D
26% (20000-5000) = 3 900D
28% (30000 – 20000) = 2 800 D
32% (50000-30000) = 6 400 D
35% (88 321-50000) = 13412.350

Total l’impôt dû = 10 540
Ou bien directement :
3900 + 2800 + 6400 + 38 321*35% = 26 512.350 D
Exemple 20
1. Déterminer le revenu brut de Mr Ali, en supposant qu’il n’a que les catégories BIC (voir exemple 4)
et pension de retraite (voir exemple 10);
2. Déterminer l’IRPP dû par Mr Ali sachant qu’il est marié et père de 5 enfants dont le premier est
infirme et est âgé de 30 ans, le deuxième est âgé de 23 ans et poursuit ses études supérieures sans
bénéficier de bourse et les trois autres sont âgés de moins de 20 ans.
Solution :
1. RQ : Mr Ali est soumis à l’impôt forfaitaire au titre de ses revenus BIC.
Revenu global brut : RNG

Pensions de retraite net 9 000 D
2. Déductions communes
- chef de famille 300 D
- enfant handicapé 2 000 D
- enfant poursuivant ses études supérieures 1 000 D (âgé de - de 25 ans l’année d’imposition) et non boursier
- les autres enfants à charge (100D*3) 300 D
= Revenu global net 5 400 D
Arrondi au dinar supérieur 5 400 D
(a)IR dû selon le barème de l’impôt 0 + 400* 0.26% = 104 D
(b)+ Impôt forfaitaire au titre des BIC 2 200 D
(a)+(b)= L’IRPP dû par Mr Ali 2304 D
32
4-2- Les minimums d’impôt29

 Les personnes physiques qui réalisent des revenus dans la catégorie des BIC et qui sont
soumises à l'impôt sur le revenu selon le régime réel ou dans la catégorie des BNC, sont
passibles d’un minimum d’impôt lorsque ledit minimum est supérieur à l’impôt résultant de
l’application du barème d’impôt sur le revenu, ce qui est principalement le cas des
exploitations déficitaires.
Au sens de l’article 44 alinéa II, l’impôt annuel ne peut être inférieur, pour les activités
commerciales et les activités non commerciales, à un minimum d’impôt égal à :
- 0,2% du chiffre d’affaires ‘local’ ou des recettes brutes ‘locales’ avec un minimum
égal à 300 dinars exigible même en cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires.
- 0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes avec un minimum de 200 dinars même en
cas de non réalisation de chiffre d’affaires et ce pour les revenus :
 Bénéficiant d’une déduction de deux tiers conformément aux dispositions du

code de l’IRPP&IS
 Provenant du chiffre d’affaire réalisé par les établissements de santé prêtant la
totalité de leurs services au profit des non-résidents, prévus par la loi n°2001-94
du 7 aout 2001, et provenant de leurs opérations avec les non-résidents
 Provenant du chiffre d’affaires réalisé de la commercialisation de produits ou de
services soumis au régime de l’homologation administrative des prix et dont la
marge bénéficiaire brute ne dépasse 6% conformément à la législation et aux
réglementations en vigueur.
Cas de non application
1-Ce minimum d’impôt ne s’applique pas aux entreprises nouvelles durant la période de
réalisation du projet, sans que cette période ne dépasse dans tous les cas 3 ans à compter de la
date du dépôt de la déclaration d’existence.
2-Il ne s’applique pas également aux bénéficiaires d’avantages fiscaux sous forme d’une
période de déduction totale de leurs revenus pendant 5 ans ou10 ans (tel que les cas de
développement régional et de développement agricole).
Cas d’application
Ce minimum d’impôt s’applique aux entreprises en cessation d’activité et qui n’ont pas déposé
la déclaration de cessation d’activité prévue par le paragraphe I de l’article 58 du code de
l’IRPP&IS.
Ce minimum d’impôt est majoré de 50% en cas de paiement après l’expiration de 30 jours à
partir de l’expiration des délais légaux.
 L’article 12 bis de la loi n°89-114 du 30 décembre 1989 portant promulgation du code de
l’IRPP&IS prévoit un deuxième minimum pour les personnes physiques bénéficiaires
d’exonérations fiscales. Ces dernières sont soumises à un impôt minimum égal à 45% de
l’impôt dû sur le revenu global compte non tenu desdites exonérations.
29
Voir NC 01/2015
33
 Un minimum d’impôt de perception est dû sur les déclarations annuelles ou trimestrielles à

hauteur de 5D pour les PP soumises à l’IRPP selon le régime forfaitaire et de 10D pour les
PP soumises à l’IRPP selon le régime réel.
Exemple 21
Soit un avocat imposable selon le régime réel qui réalise un BNC provenant des prestations
locales. L’IRPP calculé selon le barème s’élève à 2000 D. Sachant que son CATTC annuel
s’élève à 1800 000 D, calculez l’IRPP dû.
L’impôt dû selon le minimum d’impôt au taux de 0,2% = 1800 000 *0.2%= 3600 D>300 d >
Impôt liquidé selon le barème donc IRPP dû = 3600 D.
4-3 Intérêt de la distinction entre les différentes catégories de revenus

imposables
La distinction entre les différentes catégories de revenus présente un intérêt dès lors que les
règles de fixation de l’assiette soumise à l’impôt sont différentes d’une catégorie à une autre.
A contrario, dans le cas de l’imposition selon le régime réel, la distinction entre certaines
catégories de revenus présente un intérêt mineur. C’est le cas notamment pour les catégories de
revenus relevant des B.I.C, B.N.C, bénéfices agricoles et revenues fonciers lorsque l’imposition
est faite selon le mode réel.
Dans ces cas, la distinction entre les catégories de revenus peut même perdre tout sens. En effet,
en vertu de la théorie de l’affectation, le revenu d’un immeuble bâti inscrit au bilan d’un B.I.C
ou d’un B.N.C n’est plus traité en tant que revenu foncier, mais en tant que B.I.C ou B.N.C
dans le cadre du résultat d’ensemble de l’exploitation.
De même, le régime spécifique d’imposition de la plus-value des particuliers (impôt sur la plus-
value immobilière ou impôt sur la plus-value de cession des actions et parts sociales) ne
s’applique pas aux immeubles ou aux titres affectés et portés de ce fait à l’actif d’un B.I.C ou
d’un B.N.C soumis selon le régime réel.
Conséquence : Ainsi, un revenu relevant de par sa nature d’une catégorie donnée peut en raison
de sa destination (son affectation au bilan) être imposé dans le cadre d’une autre catégorie à
laquelle il est affecté.
En revanche, l’intérêt de distinguer entre les différentes catégories de revenus aura des
conséquences concrètes sur l’assiette imposable ou le montant de l’impôt dans les modes
alternatifs d’imposition des B.I.C, B.N.C, bénéfices agricoles et revenues fonciers.
Ainsi :
- Seuls les B.I.C sont éligibles à l’imposition selon le mode du forfait d’impôt.
- Seuls les B.N.C peuvent bénéficier du forfait d’assiette équivalent à 80% du chiffre
d’affaires TTC.
34
- Seuls les bénéfices agricoles peuvent bénéficier d’un forfait d’assiette collectif fixé
annuellement en concertation entre l’administration fiscale et les experts du domaine, compte
tenu de la nature des spéculations selon les régions ou encore du régime de l’excédent des
recettes sur les dépenses compte tenu des variations de stocks.
Quant aux revenus fonciers, ils disposent, dans le mode forfaitaire d’imposition, de modalités
spécifiques de fixation d’assiette pour les revenus des propriétés bâties qui les distinguent de
toutes les autres catégories de revenus (abattement de 20% sur les recettes brutes majoré de la
déduction des frais d’entretien et de réparation justifiés et de la taxe sur les immeubles bâtis
acquittée).
L’intérêt de la distinction est aussi évident pour les traitements, salaires, pensions et rentes
viagères qui sont régis par un mode spécifique d’assiette.
Lorsqu’ils sont imposables, les revenus des valeurs mobilières sont déterminés sur la base du
revenu brut sans la possibilité de déduire les éventuelles dépenses qui ont concouru à leur
réalisation sauf s’ils sont rattachés (selon la théorie de l’affectation) à une activité B.I.C, B.N.C,
bénéfices agricoles et revenues fonciers soumise selon le régime réel.
4-4- Modalités de paiement de l’IRPP

L’IRPP comporte, selon le cas, différentes modalités de payement. Alors que certains revenus
sont soumis à la retenue à la source, à des avances et/ou à des acomptes provisionnels,
l’ensemble des catégories de revenus est soumis à la liquidation de l’impôt lors du dépôt de la
déclaration annuelle.
Ainsi les retenues à la source non imputées au titre d’un exercice, les acomptes provisionnels
et les avances sont à déduire du montant de l’impôt sur le revenu dû selon le barème.
Le solde positif d’impôt peut être payé soit au comptant soit à crédit (50% au moment du dépôt
de la déclaration et le reste avant la fin du 4ème mois qui suit la date limite de déclaration) pour
les personnes autres que celles soumises au forfait d’impôt, à condition qu’ils déposent leurs
déclarations dans les délais légaux.
Le solde négatif est équivalent à un crédit d’impôt qui peut être reportable sur les acomptes
provisionnels futurs et l’IRPP exigible dans le futur. Si ce crédit provient des RS ou des avances
ou des acomptes provisionnels, alors il peut faire l’objet de restitution30.
A- Revenus et éléments soumis à la retenue à la source et avances
Certains revenus et éléments de revenus sont susceptibles de retenue à la source et avances en

régime intérieur. Nous nous limitons dans le cadre de ce module à l’étude des modalités de
paiement relatives aux revenus ou éléments suivants :
30
Le montant restituable peut donner lieu au paiement d’une avance du montant global du crédit d’impôt sans
vérification préalable au taux de 15%.
35

Cours IRPP - 2020 - 2lsgcomp - II

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Institut des Hautes Etudes Commerciales de Sfax Chargée de Cours :

Cours IRPP&IS mis à jour 2020 Nawel Fendri Zouari

3-3. Les bénéfices d’exploitation agricole et de pêche « Ag & pêche »

b) Le régime du forfait d’assiette

c) Le régime de l’excédent des recettes sur les dépenses

Les dépenses doivent être justifiées et nécessaires à l’exploitation.

3-4. Les traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères

a) Les traitement et salaires

a-2- Mode d’imposition

Salaire brut annuel (y compris les avantages en nature)

= Salaire brut fiscal (c'est-à-dire net des retenues sociales obligatoires)

b) Les pensions et rentes viagères

Montant brut de la pension ou de la rente viagère

Le revenu catégoriel de l’avocat :

Revenu catégoriel = 11770,272

Le revenu catégoriel de Mr Ali

Montant brut de la pension ou de la rente viagère = 12 000

Revenu catégoriel = 9 000

Exemple 11 : Contribution Sociale de Solidarité « CSS » sur salaire

3-5. Les revenus fonciers provenant de la location des immeubles « RF »

Il existe deux catégories de revenus fonciers :

b) Le régime du forfait partiel d’assiette (pour les immeubles bâtis)

a Recettes de loyers TVA comprise8

Recettes de loyers TVA comprise 1000*12

Recettes brutes encaissées = 18 000 + 10 000 = 28 000 dinars

- Frais fixés forfaitairement (28 000 * 20%) = 5 600 dinars

- Frais de réparation justifiés = 7 000 dinars

- Taxe sur les immeubles bâtis = 2 500 dinars

Revenu Foncier net 12 900 dinars

3-6. Les revenus des valeurs mobilières « RVM »

Sont assimilés à des revenus distribués :

B. Détermination de la base imposable RVM ou du revenu catégoriel

C. Régime spécial des dividendes

C-1 Les bénéfices ou revenus distribués imposables sont :

 Toutefois, ne sont pas imposables les bénéfices ou revenus distribués :

C-2 Les personnes imposables sont :

 Les personnes non imposables :

C-3- Modalité d’imposition des « dividendes »

Associé Dividendes bruts R/S 10% Caractère de la Produit effectif

Au titre de sa participation dans le capital de la société Alpha, l’avocat a bénéficié de 3600 D de

Revenu catégoriel RVM = 1000 DT au titre des jetons de présence et,

3-7. Les revenus des capitaux mobiliers « RCM »

A) Détermination de la base imposable ou du revenu catégoriel :

Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :

Le calcul du montant des intérêts imposables s’effectue comme suit :

- intérêts des comptes spéciaux d’épargne

- intérêts des obligations

Montant de la R/S = 750 + 1000 + 500 = 2 250 D

3-8. Les autres revenus

Jusqu’au 31/12/2015 et conformément aux dispositions de l’article 36 du code de l’IRPP&IS, cette

A- Les revenus de source étrangère

- la production à l’appui de la déclaration annuelle d’impôt des justificatifs du transfert ou de

- revenus de source étrangère (pension)

- Déduction (80%) -24 000 D

= Revenu net: 6 000 D

B- Les revenus des jeux de pari, de hasard et de loterie

3-9- L’évaluation forfaitaire du revenu imposable

A- Evaluation basée sur les éléments de train de vie

B- Evaluation déterminée selon les dépenses personnelles ostensibles et notoires ou

Section 4 : Liquidation et modalités de paiement de l’impôt sur le revenu

4-1- Calcul de l’IRPP

Tranches (de…à…) Taux applicables à la tranche

5.000,001 à 20.000 dinars 26% (20000-5000) = 3 900D