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Circulaire 2019/C/97 relative aux prestations de services

dans un contexte intracommunautaire ayant pour objet un
travail matériel (y compris le travail à façon) ou une
expertise portant sur des biens meubles corporels
La présente circulaire a pour objet de donner un aperçu des règles en matière de TVA qui
sont applicables à ces opérations. Elle commente également les mesures de simplification
applicables à de telles opérations dans un contexte transfrontalier Cette circulaire
remplace la circulaire AFER n° 40/2007 (E.T.113.390) du 06.11.2007.
Taxe sur la valeur ajoutée : services intracommunautaires ; travail matériel (y compris le travail à
façon) et expertise portant sur des biens meubles corporels ; localisation ; redevable ; transferts et
non-transferts
SPF Finances, le 27.09.2019

Administration générale de la Fiscalité – Taxe sur la valeur ajoutée
ANNEXES : 6
Table des matières
Page :
CHAPITRE 1. INTRODUCTION ...................................................................................................... 4
A. OBJET DE LA CIRCULAIRE .....................................................................................................4

B. DÉFINITIONS ..................................................................................................................4
1. TRAVAIL MATERIEL ....................................................................................................... 4
2. LE TRAVAIL A FAÇON ..................................................................................................... 5
3. EXPERTISE ................................................................................................................ 5
4. BIENS MEUBLES CORPORELS ............................................................................................ 6
5. VOCABULAIRE ............................................................................................................ 6
C. PRINCIPES DE BASE EN CE QUI CONCERNE LES RÈGLES DE LOCALISATION DES PRESTATIONS DE SERVICES .........6
CHAPITRE 2. RÉGIME APPLICABLE LORSQUE LE PRENEUR EST UN ASSUJETTI (AU SENS DE

L’ARTICLE 21, § 1ER, DU CODE DE LA TVA) ............................................................................... 7
A. LOCALISATION DES PRESTATIONS CONSISTANT EN UN TRAVAIL MATÉRIEL OU UNE EXPERTISE PORTANT SUR UN BIEN
MEUBLE CORPOREL ................................................................................................................7
1. DISPOSITIONS LEGALES ................................................................................................. 7

2. REGIME APPLICABLE ..................................................................................................... 8
B. REDEVABLE DE LA TVA ..................................................................................................... 10
1. DISPOSITIONS LEGALES ................................................................................................ 10
2. REGIME APPLICABLE .................................................................................................... 10
C. APPLICATIONS PRATIQUES.................................................................................................. 11
1. EXEMPLE N° 1 ........................................................................................................... 12
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2. EXEMPLE N° 2 ........................................................................................................... 12
3. EXEMPLE N° 3 ........................................................................................................... 13
4. EXEMPLE N° 4 ........................................................................................................... 13
5. EXEMPLE N° 5 ........................................................................................................... 14
6. EXEMPLE N° 6 ........................................................................................................... 15
D. RÉGIME DU TRANSFERT ET DU NON-TRANSFERT ......................................................................... 15
1. CHAMP D'APPLICATION DU REGIME .................................................................................... 15
a. Principe ............................................................................................................ 15
b. Tolérances ........................................................................................................ 16
(i) Travaux de nature intellectuelle ...................................................................... 16
(ii) Travaux considérés comme des livraisons de biens .......................................... 17
(iii) Renvoi dans l’Etat membre du donneur d’ordre ............................................... 18
(iv) Exemples ................................................................................................... 19
2. OBLIGATIONS ........................................................................................................... 22
a. Registre des non-transferts................................................................................. 22
b. Registre des matériaux reçus .............................................................................. 23
3. SIMPLIFICATIONS ....................................................................................................... 24
a. Fournisseur et prestataire établis dans le même Etat membre ................................. 25
(i) Schéma ....................................................................................................... 25
(ii) Régime non simplifié .................................................................................... 25
(iii) Régime simplifié ......................................................................................... 26
b. Fournisseur et prestataire établis dans des Etats membres différents ....................... 28
(i) Schéma ....................................................................................................... 29
(ii) Régime non simplifié .................................................................................... 29
(iii) Régime simplifié ......................................................................................... 30
c. Prestataires de services successifs établis dans le même Etat membre ..................... 32
(i) Schéma ....................................................................................................... 32
(ii) Régime applicable ........................................................................................ 33
d. Prestataire de services principal et sous-traitant établis dans le même Etat membre .. 34
(i) Schéma ....................................................................................................... 35
e. Prestataires de services successifs établis dans des Etats membres différents ........... 37
(i) Schéma ....................................................................................................... 37
f. Prestataire de services principal et sous-traitant établis dans des Etats membres
différents ............................................................................................................. 40
(i) Schéma ....................................................................................................... 40
g. Combinaison des mesures de simplification........................................................... 43
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CHAPITRE 3. RÉGIME APPLICABLE LORSQUE LE PRENEUR N’EST PAS UN ASSUJETTI (AU

SENS DE L’ARTICLE 21, § 1ER, DU CODE DE LA TVA) ............................................................. 43
A. LOCALISATION DES PRESTATIONS CONSISTANT EN UN TRAVAIL MATÉRIEL OU UNE EXPERTISE PORTANT SUR UN BIEN
MEUBLE CORPOREL .............................................................................................................. 43

B. REDEVABLE DE LA TVA ..................................................................................................... 45
C. APPLICATIONS PRATIQUES.................................................................................................. 45
1. EXEMPLE N° 1 ........................................................................................................... 46
2. EXEMPLE N° 2 ........................................................................................................... 46
3. EXEMPLE N° 3 ........................................................................................................... 47
4. EXEMPLE N° 4 ........................................................................................................... 47
D. SOUS-TRAITANCE TOTALE OU PARTIELLE ................................................................................. 48
1. DONNEUR D'ORDRE ET PRESTATAIRE PRINCIPAL ETABLIS DANS LE MEME ETAT MEMBRE ......................... 48
a. Schéma ............................................................................................................ 48
b. Sous-traitance partielle ...................................................................................... 49
(i) Prestation du sous-traitant C.......................................................................... 49
(ii) Prestation du prestataire principal B ............................................................... 49
c. Sous-traitance totale .......................................................................................... 49
2. DONNEUR D'ORDRE ET PRESTATAIRE PRINCIPAL ETABLIS DANS DES ETATS MEMBRES DIFFERENTS ............. 51
a. Schéma ............................................................................................................ 51
b. Sous-traitance partielle ...................................................................................... 51
c. Sous-traitance totale .......................................................................................... 52
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Chapitre 1.
Introduction
A. Objet de la circulaire
1. La présente circulaire a pour but de donner un aperçu des règles applicables en matière de TVA
aux prestations de services intracommunautaires qui ont pour objet un travail matériel (y compris le
travail à façon) ou une expertise portant sur des biens meubles corporels.
2. Cette circulaire traite également des mesures de simplification convenues entre la Commission
Européenne et les Etats membres de l'Union Européenne pour certaines situations de services
transfrontaliers dans le cadre de travaux matériels (y compris le travail à façon) ou d'expertise
portant sur des biens meubles corporels.
3. La circulaire AFER n° 40/2007 (E.T.113.390) du 06.11.2007 en matière de services relatifs à des

biens meubles corporels est abrogée.
B. Définitions
1. Travail matériel
4. Par « travail matériel », il faut entendre tous travaux mécaniques et humains qui sont effectués
sur un bien meuble corporel. Sont visés tous travaux de main-d’œuvre ou de transformation de
biens, ainsi que tous travaux de nettoyage, d'entretien, de réparation, d’ouvraison et d'adaptation.
La révision des biens dans le cadre d'un contrat d'entretien, même si la prestation exécutée consiste
uniquement en la vérification du bien sans effectuer aucun autre travail matériel, est aussi visée.
L'emballage et le réemballage ainsi que le conditionnement des biens en vue de leur vente sont
également considérés comme un travail matériel sur bien meuble corporel, pour autant qu’ils ne
soient pas accessoires à un transport de biens. Dans cette dernière supposition, l'opération serait
alors considérée comme une prestation accessoire à un transport ( 1).
5. En revanche, n'est pas considérée comme un travail matériel sur bien meuble corporel, la
prestation de services effectuée par un vétérinaire. Ces prestations consistent principalement en la
fourniture de soins thérapeutiques, prodigués aux animaux conformément aux règles scientifiques.
Bien que, dans certains cas, de tels soins nécessitent une intervention physique sur l'animal, ceci ne
(1) Une prestation accessoire à un transport est localisée soit suivant la règle générale fixée à l’article 21, § 2, du
Code de la TVA si le preneur de service est un assujetti, au sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA,
soit suivant la règle dérogatoire fixée à l’article 21bis, § 2, 6°, b), du Code de la TVA si le preneur de service
n’est pas un assujetti, au sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA.
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saurait être suffisant pour qu'ils soient qualifiés de « travaux » (Cour de Justice de l’Union
Européenne, Arrêt Linthorst, Pouwels en Scheres, affaire n° C-167/95, du 06.03.1997) (2).
2. Le travail à façon
6. Un travail à façon est considéré comme une prestation de services, plus précisément, comme un
travail matériel portant sur un bien meuble corporel.
Le travail à façon est spécifiquement défini en tant que prestation de services à l’article 18 du Code
de la TVA.
L'article 18, § 1 er, deuxième alinéa, 1°, du Code de la TVA est rédigé de la manière suivante :
« Est notamment considérée comme une prestation de services, l'exécution d'un contrat qui a pour
objet :
1° un travail intellectuel ou matériel dont le travail à façon. Par travail à façon, il y a lieu d'entendre
la fabrication ou l'assemblage d'un bien meuble par un entrepreneur au moyen de matières et
d'objets que son cocontractant lui a confiés à cette fin, que l'entrepreneur ait fourni ou non une partie
des matériaux utilisés ;
2° ... ».
La Cour de Justice de l’Union Européenne a précisé davantage la notion de « travail à façon »

(Cour de Justice de l’Union Européenne, Arrêt Van Dijk's Boekhuis BV, affaire 139/84, du
14.05.1985) :
« Il n'y a travail à façon, au sens de l'article 5, paragraphe 2, sous d), de la directive n° 67/228
du Conseil du 11.04.1967 et de l'article 5, sous a, de la directive 77/388 du Cons eil du
17.05.1977 en matière d'harmonisation des législations des Etats membres relatives aux taxes
sur le chiffre d'affaires, que si un entrepreneur obtient un bien nouveau à partir des matériaux
que le client lui a confiés. Cette nouveauté sera présente lorsque du travail de l'entrepreneur
résultera un bien dont la fonction, aux yeux du public qui l'utilise, est différente de celles
qu'avaient les matériaux confiés ».
Ces critères sont donc particulièrement restrictifs en ce sens qu'il est exigé qu'un bie n nouveau
soit obtenu au départ des biens confiés par le donneur d'ordre.
La distinction entre un travail à façon et un autre travail matériel portant sur un bien meuble corporel
est uniquement relevant pour les obligations qui peuvent en découler (voir numéros 42 à 44, ci-
dessous).
3. Expertise
7. La notion d'« expertise » portant sur un bien meuble corporel n’est pas définie par le législateur
Européen. Il s'ensuit que cette notion doit s'entendre dans son sens usuel, c'est-à-dire toute
opération qui consiste à apprécier ou estimer un bien ou une chose.
(2) La prestation de services d’un médecin vétérinaire est localisée soit suivant la règle générale fixée à l’article
21, § 2, du Code de la TVA si le preneur de service est un assujetti, au sens de l’article 21, § 1er, du Code de
la TVA, soit suivant la règle générale fixée à l’article 21bis, § 1er, du Code de la TVA si le preneur de service
n’est pas un assujetti, au sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA.
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Etant donné que, sous le couvert d'une telle appellation, des prestations à caractère purement
intellectuel ou principalement intellectuelles peuvent être fournies par des bureaux d'étude, des
laboratoires..., il y a lieu, pour circonscrire la prestation d'expertise sur bien meuble corporel, de
l'opposer aux simples prestations d'analyse ou d'étude.
Dès lors, lorsqu'une prestation de services a pour objet de rechercher, définir ou déterminer les
caractéristiques ou l'état d'un bien meuble corporel déterminé (par exemple, évaluer le dommage
subi par un bien), elle sera considérée comme une expertise portant sur bien meuble corporel.
En revanche, lorsque la prestation de services consiste en une « étude » qui dépasse le travail
d'expertise, tel que décrit ci-dessus, et s'inscrit dans un cadre plus large que celui limité à un bien
précis, elle est considérée comme un travail de nature intellectuelle ( 3) (question parlementaire écrite
n° 530 de monsieur le Représentant de Clippele du 22.04.1993). Il en est ainsi, par exemple, pour
l’analyse de produits pharmaceutiques, en raison du caractère intellectuel prépondérant de celle-ci
(décision n° E.T.76.563 du 25.11.1992).
4. Biens meubles corporels
8. Compte tenu de la nature des services concernés dans la présente circulaire (prestations de
services portant sur des biens meubles corporels impliquant la circulation des biens entre Etats
membres), les biens meubles corporels sont, par leur nature, visés.
Cela signifie plus précisément qu’il s’agit de biens ayant une apparence physique réelle et qui peuvent
changer de place car mus par une force étrangère.
5. Vocabulaire
9. Dans cette circulaire, les termes « travail sur un bien meuble corporel », « matières premières »,
« biens à travailler » ou « produits finis » sont régulièrement utilisés. Cette terminologie n'empêche
pas que, dans les situations décrites, tout travail matériel relatif à un bien meuble corporel autre
qu'un travail à façon est également visé, de même que l'expertise portant sur un bien meuble
corporel.
C. Principes de base en ce qui concerne les règles de localisation

des prestations de services
10. Les règles de localisation des prestations de services dépendent essentiellement de la qualité du
preneur de services. L’article 21, §§ 2 à 4, du Code de la TVA fixe les règles applicables lorsque le
preneur est un assujetti (B2B) et l’article 21bis du Code de la TVA celles applicables lorsque le preneur
n’est pas un assujetti (B2C).
3 Un travail de nature intellectuelle est localisé soit suivant la règle générale fixée à l’article 21, § 2, du Code
de la TVA si le preneur de services est un assujetti, au sens de l’article 21, § 1 er, du Code de la TVA, soit
suivant les règles fixées aux articles 21bis, § 1 er ou à l’article 21bis, § 2, 10°, c), du Code de la TVA si le
preneur de services n’est pas un assujetti, au sens de l’article 21, § 1 er, du Code de la TVA.
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11. Le législateur a prévu à l’article 21, § 1er, du Code de la TVA que, pour l’application des règles de
localisation définies par les articles 21 et 21bis du Code de la TVA, il faut entendre par assujetti non
seulement la personne visée à l’article 4 du Code de la TVA, mais aussi :
- les assujettis qui exercent également des activités ou effectuent des opérations non imposables ;
- les personnes morales non assujetties qui sont identifiées à la taxe sur la valeur ajoutée.
Ces personnes doivent être considérées comme des assujettis pour tous les services qui leur sont
fournis.
Il va toutefois de soi que ces dispositions ne s'appliquent pas aux services fournis à un assujetti -
personne physique - lorsque les services en question sont destinés exclusivement à son usage privé
ou à celui de son personnel.
La notion d’« assujetti » définie à l’article 21, § 1er, du Code de la TVA a donc une signification
spécifique qui s’écarte de celle reprise dans l’article 4 du Code de la TVA.
12. Sont analysées ci-dessous, les règles de taxation applicables aux expertises et aux travaux
matériels sur biens meubles corporels selon que le preneur de services est ou non un assujetti au sens
de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA.
Chapitre 2.
Régime applicable lorsque le preneur est un assujetti (au sens
de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA)
A. Localisation des prestations consistant en un travail matériel

ou une expertise portant sur un bien meuble corporel
1. Dispositions légales
Article 21 du Code de la TVA

13. § 1er. Pour l’application du présent article et de l'article 21bis, il faut entendre par « assujetti », la
personne visée à l'article 4, l'assujetti qui exerce également des activités ou effectue des opérations
qui ne sont pas considérées comme étant des opérations visées à l'article 2, ainsi que la personne
morale non assujettie qui est identifiée à la TVA.
§ 2. Le lieu des prestations de services fournies à un assujetti agissant en tant que tel est l'endroit où
cet assujetti a établi le siège de son activité économique. Néanmoins, si ces prestations de services
sont fournies à un établissement stable de l'assujetti situé en un lieu autre que l'endroit où il a établi
le siège de son activité économique, le lieu de la prestation de services est l'endroit où cet établissement
stable est situé. A défaut d'un tel siège ou d'un tel établissement stable, le lieu de la prestation de
services est l'endroit où l'assujetti qui bénéficie de telles prestations a son domicile ou sa résidence
habituelle.
§ 3. …
§ 4. …
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2. Régime applicable
14. Pour l’application des règles de localisation définies à l’article 21, §§ 2 à 4, du Code de la TVA, le
preneur du service consistant en un travail matériel ou une expertise portant sur un bien meuble
corporel doit être un assujetti agissant en tant que tel au sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA,
à savoir soit :
- une personne visée à l'article 4, § 1er, du Code de la TVA, c’est-à-dire quiconque qui effectue,
dans l'exercice d'une activité économique, d'une manière habituelle et indépendante, à titre
principal ou à titre d'appoint, avec ou sans but de lucre, des livraisons de biens ou des prestations
de services visées par le Code de la TVA, quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique,
en ce compris une unité TVA au sens de l’article 4, § 2, du Code de la TVA ainsi qu’un organisme
de droit public visé à l’article 6, premier alinéa, du Code de la TVA qui aurait la qualité d’assujetti
à la TVA en vertu des deuxième et troisième alinéas de cet article.
Est donc visé non seulement l’assujetti tenu au dépôt de déclarations périodiques mais
également l’assujetti qui effectue exclusivement des livraisons de biens ou des
prestations de services exemptées par l’article 44 du Code de la TVA ne lui ouvrant
aucun droit à déduction, l’assujetti soumis au régime de la franchise visé à l’article
56bis du Code de la TVA, l’assujetti soumis au régime forfaitaire agricole visé à l’article
57 dudit Code et tout autre assujetti qui serait soumis à un régime de non dépôt de
déclarations périodiques ;
- un assujetti qui exerce également des activités ou effectue des opérations qui ne sont pas
considérées comme étant des opérations visées à l'article 2 du Code de la TVA, c’est-à-dire une
personne qui a la qualité d’assujetti au sens de l’article 4 de ce Code pour une partie de son
activité mais qui n’a pas la qualité d’assujetti au sens du même article 4 pour le reste de son
activité ;
- une personne morale non assujettie, c’est-à-dire un organisme de droit public visé à l’article 6,
premier alinéa, du Code de la TVA qui n’exerce aucune activité visée aux deuxième et troisième
alinéas de cet article mais qui est identifiée à la TVA par application de l’article 50, § 1 er, premier
alinéa, 2°, du Code de la TVA. C’est le cas lorsque :
* soit, au cours de l’année civile précédente ou de l’année civile en cours, elle a dépassé le seuil
annuel de 11.200 euros d’acquisitions intracommunautaires visé à l’article 25ter, § 1 er,
deuxième alinéa, 2°, premier alinéa, b), du Code de la TVA ;
* soit, au cours des deux années civiles précédentes ou de l’année civile en cours, elle a opté
pour la taxation de toutes ses acquisitions intracommunautaires de biens conformément à
l’article 25ter, § 1er, deuxième alinéa, 2°, deuxième alinéa, du Code de la TVA (voir également
l’article 4, § 2, de l’arrêté royal n° 10 du 29.12.1992, relatif aux modalités d'exercice des
options prévues aux articles 15, § 2, troisième alinéa, et 25ter, § 1 er, deuxième alinéa, 2°,
deuxième alinéa, du Code de la TVA, aux déclarations de commencement, de changement, de
cessation d'activité et aux déclarations préalables en matière de taxe sur la valeur ajoutée).
15. Le lieu de la prestation de services consistant en un travail matériel ou à une expertise portant sur
un bien meuble corporel fournie à un assujetti agissant en tant que tel est, conformément à la règle
générale fixée dans l’article 21, § 2, du Code de la TVA, réputé se situer à l’endroit où cet assujetti a
établi le siège de son activité économique.
Pour une compréhension de la notion de « siège de l’activité économique », il convient de se référer à

l'article 10 du Règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du Conseil du 15.03.2011 portant mesures
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d'exécution de la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée.
L’article 10 précité fixe le siège de l'activité économique au lieu où sont exercées les fonctions
d'administration centrale de l'entreprise.
16. Si l’assujetti, preneur de services, possède un établissement stable situé dans un endroit autre que
celui où il a établi le siège de son activité économique et que la prestation de services est fournie à cet
établissement stable, la prestation de services sera localisée à l’endroit où cet établissement est situé.
L'article 11, paragraphe 1, du Règlement d'exécution (UE) 282/2011 stipule que par « établissement
stable au bénéfice duquel une prestation de services est effectuée », on entend un établissement, autre
que le siège de l'activité économique, qui présente un degré suffisant de permanence et possède une
structure adéquate en termes de moyens humains et techniques qui permettent de recevoir et d’utiliser
les services qui lui sont rendus.
Autrement dit, l’établissement doit être capable de recevoir et d’utiliser matériellement les services (la
capacité juridique est étrangère à cette notion). L’article 11, paragraphe 3, du Règlement, précité
indique cependant que le fait de disposer d'un numéro d'identification TVA n'est pas en soi suffisant
pour considérer qu'un assujetti a un établissement stable.
17. Le prestataire de services détermine, en fonction de la nature et de l'utilisation des services, qui
est le destinataire réel de la prestation : le siège de l'activité économique ou l'établissement stable.
Si le prestataire de services n’est pas en mesure de déterminer le véritable destinataire de la prestation

sur la base de la nature et de l'utilisation des services, il importe, pour que l'établissement stable soit
le destinataire des services, que ce dernier soit mentionné dans le contrat ou le bon de commande
comme destinataire des services (en indiquant le nom et l’adresse de l’établissement stable), que
l’opération soit facturée au nom, à l’adresse et sous le numéro d’identification à la TVA de cet
établissement et que le paiement soit effectué à partir d’un compte ouvert au nom dudit établissement.
18. Dans le cas où, malgré les éléments mentionnés ci-dessus, le prestataire n’est pas en mesure de
déterminer si le destinataire des services est le siège de l'activité économique ou l'établissement stable
du preneur, il peut légitimement considérer que les services sont fournis au siège de l'activité
économique.
19. Par conséquent, le critère de localisation de l’établissement stable comme point de rattachement
de la prestation de services est subsidiaire et ne s’applique que si le critère du siège de l’activité
économique ne conduit pas à une solution rationnelle en ce qui concerne le lieu du consommateur réel
du service.
20. Il convient de noter que la localisation au lieu de l’utilisation où l’exploitation effective des services
prévue par l’arrêté royal n° 57 du 31.10.2017, concernant le lieu des prestations de services en fonction
de leur exploitation ou de leur utilisation effectives en matière de taxe sur la valeur ajoutée en ce qui
concerne des prestations de transport de biens et des prestations accessoires a ces transports, n’est
pas applicable pour les prestations de services consistant en un travail matériel ou une expertise
portant sur des biens meubles corporels.
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B. Redevable de la TVA
21. § 1er. La taxe est due :
1° par l'assujetti qui effectue une livraison de biens ou une prestation de services imposable qui a lieu
en Belgique ;
2° à 3° …
§ 2. Par dérogation au § 1er, 1°, la taxe est due :
1° par le preneur de services lorsque le prestataire de services est un assujetti qui n'est pas établi en
Belgique et que la prestation de services est réputée avoir lieu en Belgique conformément à l’article
21, § 2 ;
2° à 4° …
5° par le cocontractant établi en Belgique qui est tenu au dépôt d’une déclaration visée à l’article 53,
§ 1er, alinéa 1er, 2°, ou par le cocontractant qui, n’étant pas établi en Belgique, y a fait agréer un
représentant responsable conformément à l’article 55, § 1er ou § 2, lorsque l’opération, livraison de
biens ou prestation de services, est effectuée par un assujetti qui n’est pas établi en Belgique, que
cette opération est imposable dans le pays et qu’elle n’est pas visée aux 1°, 2° et 6° de ce paragraphe,
ni exemptée ou effectuée en exemption de la taxe en vertu des articles 39 à 44bis ;
6°…
Pour l’application de l’alinéa 1er, 1°, 5° et 6°, un assujetti qui dispose d’un établissement stable en
Belgique est considéré comme un assujetti qui n’est pas établi en Belgique, lorsque cet établissement
ne participe pas à la livraison de biens ou à la prestation de services.
§ 3. …
§ 4. …
22. Le tableau ci-après donne un aperçu du lieu de la prestation de services et du redevable de la taxe,
en tenant compte des dispositions légales précitées.
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PRESTATIONS CONSISTANT EN UN TRAVAIL MATERIEL OU EN UNE EXPERTISE PORTANT

SUR UN BIEN MEUBLE CORPOREL LORSQUE LE PRENEUR EST UN ASSUJETTI AU SENS DE
L’ARTICLE 21, § 1er, DU CODE DE LA TVA
Endroit où est établi le Lieu de la prestation Redevable de la taxe

prestataire de services
Le prestataire est établi Lieu où est établi le preneur Prestataire

uniquement dans le pays où
(art. 21, § 2, du Code de la (art. 51, § 1er, 1°, du Code de la
est établi le preneur de
TVA - art. 44 de la directive TVA - art. 193 de la directive
services
2006/112/CE) 2006/112/CE)
Le prestataire ne dispose Lieu où est établi le preneur Preneur

pas de siège d’activité
(art. 21, § 2, du Code de la (art. 51, § 2, premier alinéa, 1°,
économique ni d’aucun
TVA - art. 44 de la directive du Code de la TVA - art. 196 de la
établissement stable dans le
2006/112/CE) directive 2006/112/CE)
pays où est établi le
preneur de services
Le prestataire est une Lieu où est établi le preneur Prestataire

société de droit étranger qui
(art. 21, § 2, du Code de la (art. 51, § 1er, 1°, du Code de la
possède un établissement
TVA - art. 44 de la directive TVA - art. 193 de la directive
stable dans le pays où est
2006/112/CE) 2006/112/CE)
établi le preneur de
services. Cet établissement
stable a participé,
directement ou
indirectement, à l’opération
Le prestataire est une Lieu où est établi le preneur Preneur

société de droit étranger qui
(art. 21, § 2, du Code de la (art. 51, § 2, premier alinéa, 1°,
possède un établissement
TVA - art. 44 de la directive du Code de la TVA - art. 196 de la
stable dans le pays où est
2006/112/CE) directive 2006/112/CE)
établi le preneur de
services. Cet établissement
stable n’a pas participé (ni
directement ni
indirectement) à l’opération
C. Applications pratiques
23. Dans les exemples ci-dessous, par « assujetti », on entend la personne visée à l’article 21, § 1er,
du Code de la TVA, agissant en tant que telle (article 43 de la directive 2006/112/CE) (voir numéro
14, ci-dessus).
11
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24. Sauf indication contraire, les biens visés dans ces exemples sont des biens provenant de la
Communauté au sens de l’article 1er, §§ 2 à 5, du Code de la TVA, ou des biens importés dans un
Etat membre de la Communauté où ils sont mis à la consommation.
1. Exemple n° 1
Lieu de l’exécution matérielle : Belgique
Facturation
Belgique Belgique
B A
Un assujetti établi en Belgique A charge un assujetti B, également établi en Belgique, de

réparer une machine. La réparation est matériellement exécutée dans les établissements
de B.
25. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Belgique (lieu d’établissement du preneur de

services - article 21, § 2, du Code de la TVA - article 44 de la directive 2006/112/CE).
Redevable : le prestataire B puisqu’il est établi en Belgique (article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA
- article 193 de la directive 2006/112/CE).
Obligations : B mentionne cette opération en grille 03 et reprend la TVA due en grille 54 de sa

déclaration périodique à la TVA.
S’il est tenu au dépôt de déclarations périodiques à la TVA, A reprend la prestation de services en
grille 82 et opère la déduction en grille 59, selon les règles normales, de sa déclaration périodique à
la TVA.
2. Exemple n° 2
Lieu de l’exécution matérielle : Allemagne
Facturation
Allemagne Belgique
B A
Un assujetti établi en Belgique A charge assujetti B, établi en Allemagne, d’effectuer un

travail à façon sur des biens qu’il lui envoie. Le travail à façon est matériellement exécuté
dans les ateliers de B. Après le travail, le produit fini retourne en Belgique. Le prestataire
allemand B ne dispose d’aucun établissement stable en Belgique.

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Redevable : le preneur A puisque le prestataire n'est pas établi en Belgique (article 51, § 2, premier
alinéa, 1°, du Code de la TVA - article 196 de la directive 2006/112/CE).
Obligations : S’il est tenu au dépôt de déclarations périodiques à la TVA, A reprend la prestation de
services en grilles 82 et 88 de sa déclaration périodique à la TVA. La TVA due est reprise en grille 55
et est déductible en grille 59, selon les règles normales, de cette même déclaration périodique à la
TVA.
S’il est tenu au dépôt de déclarations spéciales à la TVA, A reprend la prestation de services en grille
75 de sa déclaration spéciale à la TVA. La TVA due est reprise en grille 80 de cette même déclaration
spéciale à la TVA.
3. Exemple n° 3
Lieu de l’exécution matérielle : France
Facturation
Belgique Allemagne
B A
Un assujetti établi en Allemagne A charge un assujetti B, établi en Belgique, d’effectuer

une expertise sur des produits se trouvant en France. Le prestataire belge B ne dispose
d’aucun établissement stable en Allemagne.
27. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Allemagne (lieu d’établissement du preneur de

services - article 44 de la Directive 2006/112/CE).
Redevable : le preneur A puisque le prestataire n'est pas établi en Allemagne (article 196 de la
directive 2006/112/CE).
Obligations : B mentionne cette opération en grille 44 de sa déclaration périodique à la TVA et dans

son relevé intracommunautaire sous le code S avec indication du numéro d’identification à la TVA de
son client A.
4. Exemple n° 4
Lieu de l’exécution matérielle : Pays-Bas
Facturation
Belgique Belgique
B’ A
Pays-Bas Belgique
B A
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Un assujetti établi en Belgique A charge un assujetti B, établi aux Pays-Bas, d’effectuer la

réparation d’un de ses camions qui est tombé en panne aux Pays-Bas. L’assujetti
néerlandais B dispose d’un établissement stable en Belgique (B’).

Redevable :
- le prestataire B’, dans l’hypothèse où l’établissement stable de B en Belgique a participé,

directement ou indirectement, à l’opération (article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA - article 193
de la directive 2006/112/CE).
Obligations :
B’ mentionne cette opération en grille 03 et reprend la TVA due en grille 54 de sa déclaration
périodique.
grille 82 et opère la déduction en grille 59, selon les règles normales, de sa déclaration périodique
à la TVA.
- le preneur A, dans l’hypothèse où l’établissement stable de B en Belgique n’a pas participé, à

quelque titre que ce soit, à l’opération (article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code de la TVA -
article 196 de la directive 2006/112/CE).
Obligations :
grilles 82 et 88 de sa déclaration périodique à la TVA. La TVA due est reprise en grille 55 et est
déductible en grille 59, selon les règles normales, de cette même déclaration périodique à la TVA.
S’il est tenu au dépôt de déclarations spéciales à la TVA, A reprend la prestation de services en
grille 75 de sa déclaration spéciale à la TVA. La TVA due est reprise en grille 80 de cette même
déclaration spéciale à la TVA.
5. Exemple n° 5
Lieu de l’exécution matérielle : Canada
Facturation
Canada Belgique
B A
Un assujetti A, établi en Belgique, charge un assujetti B, établi au Canada, d’effectuer un

travail à façon sur des biens qu’il lui envoie. Le travail à façon est matériellement exécuté
dans les ateliers de B. Après le travail à façon, le produit fini reste au Canada puisqu’il y
est vendu par A à un client C. Le prestataire canadien B ne dispose d’aucun établissement
stable en Belgique.
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Redevable : le preneur A puisque le prestataire n'est pas établi en Belgique (article 51, § 2, premier
alinéa, 1°, du Code de la TVA - article 196 de la directive 2006/112/CE).
Obligations : Dans l’hypothèse où il est tenu au dépôt de déclarations périodiques à la TVA, A

reprend la prestation de services en grilles 82 et 87 de sa déclaration périodique à la TVA. La TVA
due est reprise en grille 56 et la TVA déductible en grille 59, selon les règles normales, de cette
même déclaration périodique à la TVA.
Si A est tenu au dépôt de déclarations spéciales à la TVA, il reprend la prestation de services en grille
76 de la déclaration spéciale concernée. La TVA due est reprise en grille 80 de cette même déclaration
spéciale à la TVA.
6. Exemple n° 6
Lieu de l’exécution matérielle : Suède
Facturation
Danemark Suède
B A’
Un assujetti A, établi en Belgique, dispose d’un établissement stable en Suède (A’).

L’établissement stable suédois A’ charge un assujetti danois B d’effectuer la réparation
d’un matériel agricole se trouvant au Danemark pour les besoins de cet établissement
stable. L’assujetti danois B ne dispose d’aucun établissement stable en Suède.
30. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Suède (lieu de l’établissement stable de l’assujetti

auquel la prestation de services est fournie - article 44 de la directive 2006/112/CE). Il est supposé
que toutes les conditions nécessaires pour pouvoir localiser la prestation à l’endroit où se situe
l’établissement stable sont réunies (voir numéros 16 et 17, ci-dessus).
Redevable : le preneur de services, c’est-à-dire l’établissement stable A’ en Suède, puisque le

prestataire n'est pas établi en Suède (article 196 de la directive 2006/112/CE).
Obligations : A reprend la prestation de services en grille 82 de sa déclaration périodique à la TVA

belge.
D. Régime du transfert et du non-transfert
1. Champ d'application du régime
a. Principe
31. L'article 12bis du Code de la TVA est rédigé comme suit :

« Est assimilé à une livraison de biens à titre onéreux, le transfert par un assujetti d'un bien de son
entreprise à destination d'un autre Etat membre.
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Est considéré comme transféré à destination d'un autre Etat membre, tout bien corporel expédié ou
transporté, par l'assujetti ou pour son compte, en dehors de la Belgique, mais à l'intérieur de la
Communauté, pour les besoins de son entreprise autres que les besoins de l'une des opérations
suivantes :
1° …
2° …
3° …
4° la prestation d'un service effectué pour l'assujetti et ayant pour objet des expertises ou des
travaux portant sur ce bien, matériellement exécutés sur le territoire de l'Etat membre d'arrivée de
l'expédition ou du transport du bien, pour autant que le bien, après expertise ou travaux, soit
réexpédié à destination de cet assujetti en Belgique d'où il avait été initialement expédié ou
transporté ;
5° …
6° …
7° …
Toutefois, lorsque l'une des conditions auxquelles est subordonné le bénéfice des dispositions de
l'alinéa 2 ci-dessus cesse d'être remplie, le bien est considéré comme étant transféré à destination
d'un autre Etat membre. Dans ce cas, le transfert est effectué au moment ou la condition cesse d'être
remplie ».
32. Pour les prestations de services ayant pour objet une expertise ou un travail matériel portant sur
un bien meuble corporel, on ne peut, en principe, parler de non-transfert en Belgique que pour autant
que le bien, après expertise ou travail dans l'Etat membre d'arrivée, soient réexpédiés chez l'assujetti
en Belgique d'où ils avaient été initialement expédiés ou transportés.
33. Il convient de noter que, en sens inverse, l’envoi de biens d’un autre Etat membre vers la Belgique
en vue de faire l’objet d’une expertise ou d’un travail matériel ne donne pas lieu à une affectation de
biens assimilée en Belgique à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux, lorsque
l’envoi précité répond, dans l’Etat membre de départ des biens, aux conditions du non-transfert
décrites à l'article 12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA (article 25quater, § 1er, deuxième
alinéa, du Code de la TVA).
b. Tolérances
(i) Travaux de nature intellectuelle
34. II est admis que les travaux que subissent les biens expédiés ne soient pas limités, pour
l'application de l'article 12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA, aux services consistant en un
travail matériel (y compris le travail à façon) ou en une expertise portant sur un bien meuble corporel.
Ainsi, l'envoi d'un bien vers un autre Etat membre en vue de l'exécution d'une analyse sur le bien
est considéré comme un non-transfert, que cette analyse consiste en un travail matériel, une
expertise ou un service fourni par des conseillers, ingénieurs, bureaux d’étude, avocats et experts
comptables, et toutes autres prestations similaires ainsi que le traitement de données et la fourniture
d’informations (4) (par exemple, l'envoi dans un autre Etat membre de produits pharmaceutiques en
(4) Une prestation de ce type est localisée soit suivant la règle générale fixée à l’article 21, § 2, du Code de la
TVA si le preneur est un assujetti au sens de l’article 21, § 1 er, du Code de la TVA, soit suivant les règles
fixées aux articles 21bis, § 1er ou à l’article 21bis, § 2, 10°, c), du Code de la TVA si le preneur n’est pas un
assujetti au sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA.
16
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vue de leur faire subir des tests ou des analyses) (voir question parlementaire écrite n° 1.461 de
monsieur le Sénateur Alain Destexhe du 18.11.1998).
(ii) Travaux considérés comme des livraisons de biens
35. II arrive également que des biens soient transférés par un assujetti d'un Etat membre vers un
autre Etat membre pour subir un travail, mais que ce travail ne soit pas considéré comme une
prestation de services mais comme une livraison de biens. Lorsque, par exemple, un camion est
transporté de Belgique vers un autre Etat membre en vue de l'installation d'une charge pour pouvoir
transporter des animaux ou d'un système de levage pour le chargement ou le déchargement de
biens, l'opération qui consiste dans la vente avec installation ou montage de ces biens sur le camion
est considérée, en règle, par l'administration comme une livraison de biens et non comme une
prestation de services.
Puisque, conformément à l'article 12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA, on ne peut parler
d'un non-transfert qu'en cas d'envoi d'un bien vers un autre Etat membre en vue de l'exécution d'une
prestation de services relative à ce bien, ceci aurait pour conséquence, dans un tel cas, que le
transport du camion soit considéré comme :
- un transfert assimilé à une livraison (intracommunautaire) de biens à titre onéreux en Belgique ;

- une affectation assimilée à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux dans
l'Etat membre d'arrivée.
Cette situation entraîne, en principe, pour l'assujetti établi en Belgique, l'obligation de se faire
identifier à la TVA dans l’autre Etat membre bien qu'il n'y effectue aucune autre opération taxable
qu'une acquisition intracommunautaire lors de l'arrivée du camion et une livraison
intracommunautaire exemptée lors de son renvoi.
Par mesure de simplification, et également parce que certaines opérations sont qualifiées par les
autorités fiscales d'un Etat membre comme une livraison de biens alors qu'elles sont considérées
comme une prestation de services dans un autre Etat membre, l'administration accepte, pour
l'application de l'article 12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA, une interprétation large de
la notion de « travail relatif à un bien ». L'envoi d'un bien par un assujetti vers un autre Etat
membre pour y subir un travail peut être considéré comme un non-transfert sur la base
de l'article 12bis, deuxième alinéa, 4°, précité, que cette opération soit qualifiée, par la
Belgique ou par l'autre Etat membre, comme une prestation de services ou comme une
livraison. Par conséquent, seule subsiste l'obligation de reprendre cette opération dans le « registre
des non-transferts » conformément à l'article 23 de l'arrêté royal n° 1 du 29.12.1992, relatif aux
mesures tendant à assurer le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée.
La condition selon laquelle les biens, après travail, doivent être réexpédiés chez l’assujetti dans l’Etat
membre d'où ils avaient été initialement expédiés ou transportés est maintenue.
L'interprétation ci-dessus vaut tant pour les biens expédiés ou transportés de Belgique vers un autre
Etat membre pour y subir un travail qu'à l’inverse, étant entendu qu'elle ne peut être contraire à une
interprétation différente qui aurait été prise par les autorités fiscales dans l'Etat membre où ont lieu
matériellement les travaux relatifs à un bien (décision n° E.T. 94.286 du 04.05.2000). Lorsque les
biens sont expédiés ou transportés depuis un autre Etat membre vers la Belgique en vue d'y subir
un travail, la seule obligation subsistant en Belgique est d'inscrire cette opération dans le registre
des matériaux reçus, conformément à l'article 25 de l'arrêté royal n° 1, précité.
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(iii) Renvoi dans l’Etat membre du donneur d’ordre
36. Il arrive fréquemment qu'un assujetti établi en Belgique vende (ou loue) des biens à un acheteur
(locataire) établi également en Belgique mais expédie ou transporte préalablement ces biens dans
un autre Etat membre pour y être travaillés pour son compte avant d’être livrés à l’acheteur (mis à
disposition de son locataire).
L'administration admet, dans ce cas, par mesure de simplification et à titre d'essai, qu'il est satisfait
à la condition du retour des biens à destination de l'assujetti en Belgique d'où ils avaient été
initialement expédiés ou transportés lorsque le fournisseur (loueur) peut, au moyen de pièces
justificatives, apporter la preuve qu'après le travail, les biens ont été directement expédiés ou
transportés à destination de son acheteur (locataire), établi en Belgique.
Si le fournisseur établi en Belgique invoque cette tolérance, la livraison qu'il effectue est réputée se
situer en Belgique (ce qui signifie une livraison nationale soumise à la taxe, en Belgique).
La tolérance peut également être appliquée mutatis mutandis dans la situation inverse. C’est le cas
lorsqu’un assujetti établi dans un autre Etat membre vend (ou loue) des biens à un acheteur
(locataire) établi également dans cet autre Etat membre mais expédie ou transporte préalablement
ces biens en Belgique pour y être travaillés pour le compte du fournisseur (loueur) avant d’être livrés
à l’acheteur (mis à disposition du locataire).
Si le fournisseur (loueur) établi dans un autre Etat membre applique la tolérance :
- l'opération ne donne pas lieu, de la part du fournisseur (loueur) établi dans un autre Etat membre,
à une affectation de biens assimilée, en Belgique, à une acquisition intracommunautaire de biens
à titre onéreux, conformément à l'article 25quater, § 1er, du Code de la TVA ;
- le fournisseur (loueur) établi dans un autre Etat membre n'est pas considéré, au moment du
retour des biens dans l'autre Etat membre, comme effectuant une livraison de biens (un transfert
assimilé à une livraison de biens effectuée à titre onéreux) depuis la Belgique à son acheteur
(preneur) établi dans le même Etat membre.
Cette tolérance administrative ne peut jouer qu'à condition que l'autorité fiscale de l'Etat membre à
partir duquel les biens sont expédiés ou transportés vers la Belgique pour y subir un travail ou de
l’Etat membre vers lequel les biens sont expédiés ou transportés pour y subir un travail ne s'oppose
pas, en ce qui concerne les opérations qui ont lieu sur son territoire, à la mesure de simplification.
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(iv) Exemples
Exemple 1
Schéma
EM 1 EM 2
transport des biens
A B
travail sur bi ens meubles cor porels
renvoi des biens
37. A assujetti déposant, établi en Belgique (EM1,) envoie des biens pour réparation vers la France
(EM2) à destination d'un assujetti déposant B qui y est établi. Après réparation, les biens sont
renvoyés chez A, en Belgique.
L'envoi des biens vers la France est, en Belgique, considéré comme un non-transfert et n'est pas
assimilé à une livraison à titre onéreux. L'assujetti A doit reprendre cet envoi dans son registre des
non-transferts (voir numéros 40 et 41, ci-dessous).
Le lieu de la prestation de services portant sur la réparation, qui est matériellement exécutée en
France, est réputé se situer en Belgique, endroit où A, assujetti agissant en tant que tel et preneur
du service, a établi le siège de son activité économique, conformément à l’article 21, § 2, du Code
de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).
A est, conformément à l’article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code de la TVA (article 196 de la
directive 2006/112/CE), le redevable de la taxe dans la mesure où B n’est pas établi en Belgique. Il
reprend l'opération en grilles 82 et 88 de sa déclaration périodique à la TVA. Il reprend la TVA due
en grille 55 et la TVA déductible en grille 59, de cette déclaration périodique à la TVA.
En revanche, B sera redevable de la taxe, conformément à l’article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA
(article 193 de la directive 2006/112/CE), dans la mesure où il dispose en Belgique d’un
établissement stable qui est intervenu, de manière directe ou indirecte, dans l’opération.
A, au retour des biens vers la Belgique, apure son registre des non-transferts.
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Exemple 2
Schéma
EM 1 EM 2
transport des biens
A B
travail sur un bi en meuble corporel
s
ien
sb
de
rt
po
ns
tra
EM 3
38. A assujetti déposant, établi en Belgique (EM1), envoie des biens pour réparation en France (EM2)
à destination d'un assujetti déposant B qui y est établi. Après réparation, les biens ne sont pas
renvoyés chez A en Belgique, mais sont expédiés vers C en Allemagne (EM3).
L'envoi des biens vers la France est en Belgique assimilé à une livraison de biens effectuée à titre
onéreux (article 12bis, premier alinéa, du Code de la TVA). En effet, les biens ne sont pas renvoyés
chez A en Belgique après réparation. A doit, par conséquent, reprendre ce transfert en grille 46 de
sa déclaration périodique à la TVA et dans son relevé intracommunautaire (article 53sexies du Code
de la TVA et arrêté royal n° 50, du 09.12.2009 relatif au relevé à la TVA. des opérations
intracommunautaires). En outre, A est tenu d'établir le document visé à l'article 2 de l'arrêté royal
n° 1, précité (document de transfert).
A doit, en vue d’effectuer une acquisition intracommunautaire taxable en France, se faire identifier à
la TVA en France. La livraison des biens à C, après la réparation de B, est réputée se situer en France
et est exemptée par l’article 138, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE.
Le lieu de la prestation de services portant sur la réparation, qui est matériellement exécutée en
France, est réputé se situer en Belgique, endroit où A, assujetti agissant en tant que tel et preneur
du service, a établi le siège de son activité économique, conformément à l’article 21, § 2, du Code
de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).
directive 2006/112/CE), le redevable de la taxe due sur la réparation dans la mesure où B n’est pas
établi en Belgique. Il reprend l'opération en grilles 82 et 88 de sa déclaration périodique à la TVA. Il
reprend la TVA due en grille 55 et la TVA déductible en grille 59 de sa déclaration périodique à la
TVA.
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(article 193 de la directive 2006/112/CE), dans la mesure où il dispose en Belgique d’un
établissement stable qui est intervenu, de manière directe ou indirecte, dans l’opération.
Exemple 3
Schéma
EM 1 EM 2
transport des biens

A B
vente ou location des biens
ns
s bie
sportde
tran
39. A, assujetti déposant établi en Belgique (EM1), envoie des biens en l'Espagne (EM2), à
destination d'un assujetti déposant B qui y est établi, pour y subir un travail. Après le travail, les
biens ne sont pas renvoyés chez A en Belgique mais sont expédiés directement chez son acheteur
C, en Belgique (EM1).
En principe, A effectue, lors de l'envoi des biens en Espagne (EM2), un transfert sur la base de
l'article 12bis, premier alinéa, du Code de la TVA.
La livraison des biens à C, après le travail de B, est réputée se situer en Espagne et est exemptée
par l’article 138, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE.
Cependant, par tolérance administrative (voir numéro 36, ci-dessus), l'envoi des biens vers l'Espagne
n'est pas assimilé à une livraison à titre onéreux, en Belgique. L'assujetti A doit cependant reprendre
cet envoi dans son registre des non-transferts (voir numéros 40 et 41, ci-dessous).
Le lieu de la prestation de services, qui est matériellement exécutée en Espagne, est réputé se situer
en Belgique, endroit où A, assujetti agissant en tant que tel et preneur du service, a établi le siège
de son activité économique, conformément à l’article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la
directive 2006/112/CE.).
directive 2006/112/CE), le redevable de la taxe sur le travail, si B n’est pas établi en Belgique. Il
reprend l'opération en grilles 82 et 88 de sa déclaration périodique à la TVA. Il reprend la TVA due
en grille 55 et la TVA déductible en grille 59 de cette même déclaration périodique à la TVA.
(article 193 de la directive 2006/112/CE), s’il dispose, en Belgique, d’un établissement stable qui est
intervenu de manière directe ou indirecte dans l’opération.
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Au retour des biens en la Belgique, A apure son registre des non-transferts.
Si A opte pour la tolérance administrative, la livraison des biens à C doit être considérée comme une
livraison qui a lieu en Belgique et qui n'est pas exemptée de la taxe.
A reprend cette livraison dans sa déclaration périodique à la TVA de la même manière que toute
autre livraison de biens non exemptée.
2. Obligations
a. Registre des non-transferts
40. Sur la base de l’article 54bis, § 1er, premier alinéa, du Code de la TVA, chaque assujetti doit tenir
un registre pour les des biens qu’il expédie ou transporte, ou qui ont été expédiés ou transportés,
pour son compte, dans un autre Etat membre, pour les opérations visées à l’article 12bis, deuxième
alinéa, 4° à 6°, du Code de la TVA.
Chaque expédition ou transport de biens de Belgique vers un autre Etat membre par ou pour le
compte d’un assujetti à la TVA, pour les besoins de son activité, en vue de subir un travail matériel
ou une expertise, doit faire l'objet d'une inscription dans un registre pour autant que ces biens soient,
après le travail ou l’expertise, réexpédiés à destination de cet assujetti en Belgique d'où ils avaient
initialement été expédiés ou transportés.
41. Ce registre, qui doit être tenu conformément à l’article 23, § 1 er, de l'arrêté royal n° 1, précité,
est destiné aux non-transferts visés à l’article 12bis, deuxième alinéa, 4° à 6°, du Code de la TVA
ainsi qu’à l'envoi, pour la vente éventuelle de biens, vers un autre Etat membre par un assujetti-
revendeur visé à l'article 58, § 4, du Code de la TVA, qui soumet les biens au régime particulier
d'imposition de la marge bénéficiaire.
Ce registre est porte le nom de « registre des non-transferts ».
Ce registre doit, au moment de l'envoi des biens, conformément à l’article 24, 1° à 7°, de l’arrêté royal
n° 1, précité, comporter les mentions suivantes :
- un numéro d'ordre ;
- la date de l'opération ;
- le nom et l'adresse du destinataire des biens concernés ;
- le cas échéant, le numéro d'identification à la TVA de ce destinataire et le lieu de destination des
biens concernés ;
- la quantité des biens expédiés ou transportés et la dénomination usuelle de ces biens ;
- leurs numéros ou marques d'identification lorsqu'ils en sont pourvus ;
- la valeur des biens expédiés ou transportés déterminée conformément à l'article 33, 1°, du Code
TVA.
Au moment du retour des biens en Belgique, le registre sera apuré de la manière suivante,
conformément à l’article 24, 8° à 11°, du Code de la TVA :
- la date de retour des biens ;

- la quantité et la dénomination usuelle des biens retournés lorsque celles-ci sont différentes de
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celles des biens expédiés ou transportés ;

- la quantité des biens qui ne sont pas retournés ainsi que le motif du non-retour ;
- la date et le numéro d'inscription aux facturiers des factures ou documents en tenant lieu et des
notes de crédit qu'il a reçues ou délivrées concernant ces opérations.
b. Registre des matériaux reçus
42. Sur la base de l’article 54bis, § 1er, deuxième alinéa, du Code de la TVA, chaque assujetti doit
tenir un registre pour pouvoir identifier les biens meubles corporels qui lui sont envoyés d'un autre
Etat membre par ou pour le compte d'un assujetti identifié à la TVA dans cet Etat membre et qui font
l'objet d'un travail matériel ou d'une expertise. En outre, chaque assujetti, maître d’ouvrage, doit
tenir un registre (ou une comptabilité adaptée) des matières et objets qui lui sont confiés par un
assujetti, donneur d’ordre, en vue de la fourniture, à ce dernier, d'un travail à façon.
43. Ce registre porte le nom de « registre des matériaux reçus ».
Le registre des matériaux reçus est donc utilisé pour deux sortes de biens (article 25, §§ 1er et 2,
de l'arrêté royal n° 1, précité), à savoir :
- les biens qui font l'objet d'un travail à façon, lorsqu'ils sont confiés au prestataire de services
par un assujetti. Il est sans importance que les biens soient envoyés de la Belgique ou d'un autre
Etat membre ;
- les biens qui font l'objet d'une expertise ou d'un travail matériel, autre que le travail à
façon, lorsqu'ils sont expédiés au prestataire de services à partir d'un autre Etat membre par ou
pour le compte d'un assujetti identifié à la TVA dans cet autre Etat membre.
44. Ce registre doit comporter les mentions suivantes (article 26 de l'arrêté royal n° 1, précité):
- un numéro d'ordre ;
- la date de réception des biens ;
- le nom et l'adresse du donneur d'ordre ;
- le numéro d'identification à la TVA du donneur d'ordre ;
- la quantité des biens qui lui ont été confiés ;
- la dénomination usuelle de ces biens et leur numéros ou marques d'identification lorsqu'ils en
sont pourvus ;
- dès l'achèvement de l'expertise ou du travail, la date de l'expédition ou du transport des biens
ayant fait l'objet de la prestation de services ;
- pour chaque envoi, la quantité des biens envoyés ainsi que leur dénomination usuelle ;
- la quantité et la dénomination usuelle des biens qui lui ont été confiés et qui ne sont pas retournés
chez le donneur d'ordre ;
- la date et le numéro d'inscription au facturier de sortie des factures et notes de crédit qu'il a
délivrées concernant la prestation de services effectuée.
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3. Simplifications
45. La Commission Européenne et les Etats membres ont convenu d'appliquer un certain nombre de
mesures de simplification en matière de prestations de services ayant pour objet un travail matériel
ou une expertise portant sur un bien meuble corporel (en ce compris le travail à façon). Le régime
est expliqué ci-dessous, sous réserve de modifications et/ou de nouvelles mesures de simplification
que les Etats membres et la Commission pourraient encore prendre.
Dans le commentaire exposé ci-dessous, sont régulièrement utilisés les termes « travail sur un bien
meuble corporel », « matières premières », « produits à travailler » ou « produits finis ». Cette
terminologie n'empêche pas que, dans les situations décrites, tout autre travail matériel qu’un travail
à façon ou toute expertise portant sur un bien meuble corporel sont visés.
Remarque
46. Pour toutes les situations dans lesquelles les mesures de simplification sont décrites (voir
numéros 47 à 80, ci-dessous), il est toujours supposé que l’assujetti preneur de services/acquéreur
des biens est établi et identifié dans un seul Etat membre.
Dans l’hypothèse où ce preneur de services/acquéreur dispose également d’un établissement stable

dans un autre Etat membre que celui où il a établi le siège de son activité économique, il y a lieu
d’apporter les précisions suivantes :
- la localisation de la prestation de services au lieu du siège de l’activité économique de l’assujetti

est la règle générale. La règle de localisation de la prestation de services au lieu de l’établissement
stable est dérogatoire et ne s’applique que si le recours au siège de l’activité économique ne
conduit pas à une solution rationnelle concernant le lieu de consommation effective du service
(voir numéro 19, ci-dessus) ;
- lorsque, après le travail ou l’expertise, les biens sont transportés vers l’Etat membre où se situe
l’établissement stable de l’assujetti, pour que celui-ci puisse ensuite procéder à la livraison, la
location ou l’utilisation du produit fini, il faut considérer que la prestation de services est fournie
pour les besoins de cet établissement stable et pas pour ceux du siège de l'activité économique
de l’assujetti.
Dans le cas précité, étant donné qu’il ne fait aucun doute que le lieu de consommation effective
du service est situé dans l'Etat membre où se trouve l'établissement stable, seule une localisation
de la prestation de service dans cet Etat membre conduit à une solution rationnelle.
Cela implique que, pour que les mesures de simplification puissent être appliquées, un seul numéro
d'identification à la TVA doit être communiqué aux différents fournisseurs et prestataires de services.
Les factures établies par ces fournisseurs et prestataires doivent être adressées à l'établissement
stable (en mentionnant le nom, l’adresse et le numéro d'identification à la TVA de l'établissement
stable). Dans ces conditions, même lorsque la commande émane formellement du siège de l'activité
économique de l’assujetti et que les contrats sont légalement conclus par ce siège, l’analyse qui
précède n'est pas remise en cause.
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a. Fournisseur et prestataire établis dans le même Etat membre
Achat de biens meubles corporels et exécution d'un travail sur ces biens dans un Etat membre autre
que celui où le donneur d'ordre est établi et identifié à la TVA. Le produit fini est expédié dans l'Etat
membre du donneur d'ordre. Le fournisseur et le prestataire de services sont établis dans le même
Etat membre.
(i) Schéma
EM 1 EM 2
transport des matrières premi ères
A Vente
des mati ère
s premiè
res
C
orel
le corp
meub
ail sur bien
trav
B
transport du produit fini
47. Un fournisseur A, établi et identifié à la TVA dans un Etat membre (EM1), vend des matières
premières à C, établi et identifié à la TVA dans un autre Etat membre (EM2). Sur ordre de C, les
matières premières sont envoyées pour travail chez B, prestataire de services également établi et
identifié à la TVA dans l'EM1. Le produit fini est expédié ou transporté chez C dans l’EM2.
(ii) Régime non simplifié
48. Compte tenu des règles applicables dans le régime transitoire, la livraison des matières premières
de A à C est une simple opération nationale interne qui doit être taxée dans l'EM1, les matières
premières ne quittant pas ce territoire.
En outre, C effectue, après le travail réalisé par B, un transfert du produit fini dans l'EM1 et, une
affectation du produit fini assimilée à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux
dans l’EM2.
C doit donc, en principe, se faire identifier à la TVA dans l'EM1 bien qu'il n’effectue aucune opération
taxable dans ce pays, à l'exclusion d'un transfert de biens.
Le lieu de la prestation de services portant sur le travail des matières premières matériellement
effectué par B dans l'EM1, est réputé se situer dans l’EM2, à l’endroit où C, assujetti agissant en tant
que tel, a établi le siège de son activité économique, conformément à l’article 44 de la directive
2006/112/CE (article 21, § 2, du Code de la TVA).
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(ii) Régime simplifié
Principe
49. Dans ce cas, l'unanimité des Etats membres et la Commission Européenne ont convenu
d'appliquer les règles pratiques suivantes :
- la livraison des matières premières devant faire l'objet d'un travail est exemptée au titre d'une
livraison intracommunautaire de biens dès lors que les conditions d'exemption prévues à l’article
138, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE (voir article 39bis, premier alinéa, 1°, du Code
de la TVA) sont remplies ;
- à cette fin, la condition relative au transport des matières premières sera appréciée sur la base
des moyens de preuve dont dispose le fournisseur des matières premières et se rapportant au
transport du produit fini à destination de l'Etat membre dans lequel le donneur d'ordre est identifié
à la TVA.
La simplification a pour but d'éviter à C de s'identifier à la TVA dans l’EM1 pour effectuer un transfert
de biens.
Il est renvoyé à l'annexe 1 de la présente circulaire pour une présentation schématique des
obligations TVA des assujettis concernés.
Obligations des assujettis
Situation 1 : La Belgique est l'EM1. La livraison des matières premières et l'exécution

matérielle de la prestation de services sont réalisées en Belgique, par des assujettis qui y
sont identifiés à la TVA.
Obligations du fournisseur A
50. Le fournisseur A effectue une livraison des matières premières à destination de C, identifié à la
TVA dans un autre Etat membre.
Cette livraison peut être exemptée de la taxe, conformément à l'article 39bis, premier alinéa, 1°, du
Code de la TVA, à condition que le fournisseur A obtienne la preuve que les biens qu'il a remis au
prestataire de services ont effectivement quitté le territoire belge à destination de l'Etat membre du
client/donneur d'ordre C, après l'exécution du travail.
Il reprend la livraison dans la grille 46 de sa déclaration périodique à la TVA ainsi que dans son relevé
à la TVA des opérations intracommunautaires en mentionnant comme acquéreur le cocontractant C
tel que celui-ci est identifié dans l'EM2, relatifs à la période au cours de laquelle la taxe est devenue
exigible.
Conformément à l'article 17, § 2, du Code de la TVA, la taxe est, en principe, exigible lors de
l’émission de la facture ou le quinzième jour du mois qui suit celui au cours duquel est intervenu le
fait générateur, si aucune facture n’a été émise avant cette date.
Conformément à l'article 16, § 1er, premier alinéa, du Code de la TVA, le fait générateur de la taxe
intervient au moment où le bien est mis à la disposition de l'acquéreur ou du cessionnaire. Toutefois,
lorsque le bien est expédié ou transporté par ou pour le compte du fournisseur, le fait générateur
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intervient au moment de l'arrivée de l'expédition ou du transport à destination de l'acquéreur ou du

cessionnaire, conformément à l’article 16, § 1er, troisième alinéa, du Code de la TVA.
Ainsi, lorsque la facture est émise avant le quinzième jour du mois qui suit le mois au cours duquel
est intervenu le fait générateur, la taxe est exigible au moment de l’émission de la facture ( 5).
En ce qui concerne l’exigibilité de la TVA pour une livraison intracommunautaire de biens, aucune
autre cause ne peut déroger à la règle du quinzième jour du mois suivant le mois au cours duquel
est intervenu le fait générateur. N'ont donc aucune incidence à cet égard, le paiement et la
facturation d'acomptes.
Il s'en suit que si le transport des matières premières à destination du prestataire de services B est
effectué par ou pour le compte du fournisseur A, le fait générateur de la taxe intervient au moment
de l'arrivée du transport chez B. La taxe est exigible au moment de l’émission de la facture ou le
quinzième jour du mois qui suit celui de l’arrivée du transport si aucune facture n’a été émise avant
cette date.
A l'inverse, si A ne se charge pas du transport, le fait générateur de la taxe intervient au moment de

la mise à disposition de C des matières premières dans les établissements de A. La taxe est exigible
au moment de l’émission de la facture ou le quinzième jour du mois qui suit la mise à disposition des
matières premières si aucune facture n’a été émise avant cette date.
Le transport du produit fini intervenant par la suite n'a aucune influence sur le moment auquel
intervient le fait générateur ni sur l’exigibilité de la livraison des matières premières.
Obligations du prestataire de services B
51. Le prestataire B effectue une prestation de services qui est réputée se situer dans l’EM2, à
l’endroit où C, assujetti agissant en tant que tel, a établi le siège de son activité économique,
conformément à l’article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).
B reprend cette prestation de services en grille 44 de sa déclaration périodique à la TVA et dans son
relevé à la TVA des opérations intracommunautaires sous le code S avec indication du numéro
d’identification à la TVA de son client C.
Etant donné que l'opération réalisée consiste en un travail à façon au sens de l'article 18, § 1 er,
deuxième alinéa, 1°, du Code de la TVA, le travailleur à façon mentionne la réception des matières
premières dans le registre des matériaux reçus, conformément aux articles 25, § 1 er et 26, 1° à 6°,
de l'arrêté royal n° 1, précité.
Lorsque B envoie le produit fini à C, il apure le registre des matériaux reçus, conformément à l'article
26, 7° à 10°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
Situation 2 : La Belgique est l'EM2. La livraison des matières premières et l'exécution

matérielle de la prestation de services sont réalisées dans un autre Etat membre pour
compte d'un acquéreur/donneur d'ordre établi et identifié à la TVA en Belgique.
(5) Notons à cet égard, que l'article 4, § 2, de l’arrêté royal n° 1, précité, impose, pour les livraisons
intracommunautaires de biens, l’émission d'une facture au plus tard le quinzième jour du mois qui suit celui
au cours duquel la livraison est intervenue. C'est ainsi que la date d’émission de la facture est, en principe,
déterminante pour la date de l'exigibilité de la TVA sur ces livraisons de biens effectuées au départ de la
Belgique.
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Obligations de C en qualité d’acquéreur de la livraison de biens
52. C effectue une acquisition intracommunautaire de biens soumise à la TVA en Belgique.
Il reprend la base d'imposition de l'acquisition intracommunautaire des biens dans l'une des grilles 81
à 83 ainsi qu’en grille 86 de sa déclaration périodique à la TVA relative à la période au cours de
laquelle la TVA est devenue exigible sur l'acquisition intracommunautaire. La TVA due est reprise en
grille 55 et la TVA déductible en grille 59 de cette même déclaration périodique à la TVA.
Conformément à l'article 25sexies, § 2, du Code de la TVA, la taxe devient exigible lors de l’émission
de la facture ou le quinzième jour du mois qui suit celui au cours duquel intervient le fait générateur
si aucune facture n’a été émise avant cette date.
En vertu de l'article 25sexies, § 1er, du Code de la TVA, le fait générateur de la taxe intervient au
moment où, conformément à l'article 16 du Code de la TVA, s'opérerait la livraison de tels biens, à
l'intérieur du pays. Il s’agit plus précisément, du moment auquel les biens sont mis à la disposition
de l'acquéreur ou du cessionnaire ou, si les biens sont expédiés ou transportés par le fournisseur ou
pour son compte, au moment de l'arrivée de l'expédition ou du transport à destination de l'acquéreur
ou du cessionnaire (voir numéro 50, ci-dessus).
En conséquence, C ne peut pas attendre que les produits finis lui soient effectivement expédiés pour
procéder à l'acquisition intracommunautaire des matières premières. En effet, dans ce cas,
l'acquisition intracommunautaire est réputée s'opérer au moment où les matières premières sont
mises à la disposition de l’acquéreur C ou, au moment de l'arrivée de l'expédition ou du transport de
ces matières premières effectué par le fournisseur A ou pour son compte, chez B.
C doit pouvoir justifier, à la demande de l'administration, du lieu où se trouvent les biens qu'il a
acquis ainsi que du nom et, le cas échéant, du numéro d'identification à la TVA du prestataire de
services auquel il a fait appel. Il doit, en tant que modalité d'application de la mesure de
simplification, annoter l'envoi des matières premières dans son registre des non-transferts. Au
moment de la réception du produit fini, il apure ce registre.
Obligations de C en qualité de preneur de services
53. Le lieu de la prestation de services reçue par C est réputé se situer en Belgique sur la base de
l'article 21, § 2, du Code de la TVA. Conformément à l'article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code
de la TVA, C est redevable de la TVA due pour cette prestation de services. Il est entendu que le
prestataire n’a pas d’établissement stable en Belgique intervenant dans le prestation de services.
C reprend la base d'imposition de la prestation de services en grilles 82 et 88 de sa déclaration

périodique à la TVA relative à la période au cours de laquelle la TVA devient exigible, conformément
à l’article 22bis, § 2, du Code de la TVA. La TVA due est reprise en grille 55 et la TVA déductible en
grille 59 de cette même déclaration périodique à la TVA.
b. Fournisseur et prestataire établis dans des Etats membres différents
Achat de biens meubles corporels et exécution d’un travail sur ces biens meubles corporels dans
d’autres Etats membres que celui où le donneur d'ordre est établi et identifié à la TVA. Le produit fini
est expédié dans l'Etat membre du donneur d'ordre. Le fournisseur et le prestataire de services sont
établis dans des Etats membres différents.
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(i) Schéma
54. Un fournisseur A, établi et identifié à la TVA dans l'EM1, vend des matières premières à C, établi
et identifié à la TVA dans un autre Etat membre (EM2). Sur ordre de C, les matières premières sont
envoyées pour travail de l’EM1 à destination de B, prestataire de services établi et identifié à la TVA
dans l'EM3. Le produit fini est expédié ou transporté chez C, dans l’EM2.
(ii) Régime non simplifié
55. La livraison des matières premières de A à C peut être qualifiée de livraison intracommunautaire
de biens exemptée si les conditions suivantes (voir article 138, paragraphe 1, de la directive
2006/112/CE - article 39bis, premier alinéa, 1°, du Code de la TVA) sont remplies :
- il y a livraison, à C, assujetti agissant en tant que tel, dans l’EM2, qui y est tenu de soumettre ses
acquisitions intracommunautaires de biens à la TVA ;
- les matières premières sont expédiées ou transportées par A, par C ou pour leur compte en dehors
de l'EM1 mais à l'intérieur de la Communauté.
A doit donc mentionner cette livraison dans son relevé à la TVA des opérations intracommunautaires
et la reprendre dans la grille 46 de sa déclaration à la TVA.
Les matières premières sont, dans un premier temps, expédiées dans l'EM3 en vue d'y subir un
travail puis, sont envoyées dans l'EM2. Par conséquent, C effectue une acquisition
intracommunautaire des matières premières dans l'EM3. Après le travail, il effectue un transfert du
produit fini de l’EM3 vers l'EM2.
C doit satisfaire aux obligations TVA dans l’EM3 du fait de la réalisation d'opérations imposables dans
cet Etat membre. Il doit, entre autres, se faire identifier à la TVA et déposer des déclarations
périodiques à la TVA, en mentionnant la TVA due et la TVA déductible sur l'acquisition
intracommunautaire des matières premières ainsi que le transfert du produit fini à destination de
l'EM2.
Le lieu de la prestation de services portant sur le travail des matières premières, matériellement
effectué par B dans l'EM3, est réputé se situer dans l’EM2, à l’endroit où C, assujetti agissant en tant
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que tel, a établi le siège de son activité économique, conformément à l’article 44 de la directive
(ii) Régime simplifié
Principe
56. L'unanimité des Etats membres et la Commission Européenne ont convenu d'appliquer les règles
pratiques suivantes :
- dès lors que le produit fini est transporté ou expédié vers l'Etat membre du donneur d'ordre, le
lieu d'arrivée des matières premières est considéré comme étant l'Etat membre d'arrivée du
produit fini. Par conséquent, l'Etat membre où le travail est matériellement exécuté ne doit pas
être pris en considération comme lieu d'une acquisition intracommunautaire de ces matières
premières dans le chef du donneur d'ordre ;
- afin de justifier de la présence des matières premières dans ses installations dans l’EM3, le
prestataire doit tenir une comptabilité suffisamment détaillée (en Belgique, il s'agit d'un registre)
pour permettre d'identifier les matières premières qui lui ont été confiées par le donneur d'ordre
en vue de l'exécution d'un travail (voir article 243, paragraphe 2, de la directive 2006/112/CE -
article 54bis, § 1er, deuxième alinéa, du Code de la TVA et article 25, §§ 1er et 2, de l'arrêté royal
n° 1, précité).
La simplification a pour but d’éviter à C de s’identifier à la TVA dans l’EM3 pour effectuer une
acquisition intracommunautaire de biens.
Situation 1 : La Belgique est l'EM1. La livraison des matières premières est effectuée par
un fournisseur identifié à la TVA en Belgique.
Obligations du fournisseur A
57. Le fournisseur A livre des biens à C, identifié à la TVA dans un autre Etat membre (EM2). Cette
livraison est, en principe, exemptée de la taxe, conformément à l'article 39bis, premier alinéa, 1°,
du Code de la TVA, si les biens quittent effectivement le territoire belge à destination d’un autre Etat
membre de la Communauté.
Notons à cet égard, que la présente simplification ne met pas en échec le dispositif de sécurité relatif
au lieu des acquisitions intracommunautaires de biens (article 41 de la directive 2006/112/CE -
article 25quinquies, § 3, du Code de la TVA). En effet, si C achète les biens sous le numéro
d'identification à la TVA qui lui a été attribué par l'EM2, le lieu de son acquisition sera, en tout état
de cause, réputé se situer dans l'EM2. A défaut de d’expédition ou de transport du produit fini dans
l'EM2, le dispositif de sécurité jouera dans toute son étendue. En revanche, si le produit fini est
effectivement expédié à destination de l'EM2, le dispositif de sécurité se confond avec le principe
général de taxation dans l'Etat membre d'arrivée du transport, conformément à l'article 40 de la
directive 2006/112/CE (article 25quinquies, § 2, du Code de la TVA). En effet, cet article n’impose
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pas comme condition que les biens arrivent à destination dans le même Etat que celui où ils ont été
achetés.
A mentionne cette livraison dans sa déclaration périodique à la TVA (grille 46) et dans son relevé à
la TVA des opérations intracommunautaires en mentionnant comme acquéreur le cocontractant C tel
que celui-ci est identifié dans l'EM2, relatifs à la période au cours de laquelle la taxe devient exigible
sur cette livraison conformément à l'article 17, § 2, du Code de la TVA.
Situation 2 : La Belgique est l'EM3. La prestation de services est exécutée par un

prestataire de services établi et identifié à la TVA en Belgique.
58. Le prestataire B réalise une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où C,
assujetti agissant en tant que tel et preneur du service, a établi le siège de son activité économique,
dans l’EM2, conformément à l’article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive
2006/112/CE).
B mentionne cette prestation de services en grille 44 de sa déclaration périodique à la TVA et dans

son relevé à la TVA des opérations intracommunautaires sous le code S avec indication du numéro
Qu’il s’agisse d’un travail à façon, d’une expertise ou d’un travail matériel autre qu’un travail à façon
portant sur des biens meubles corporels, B mentionne la réception des matières premières dans le
registre des matériaux reçus, conformément aux articles 25, §§ 1 er et 2, et 26, 1° à 6°, de l'arrêté
royal n° 1, précité.
Lorsqu'il renvoie le produit fini à C, B apure le registre des matériaux reçus, conformément à l'article
Situation 3 : La Belgique est l'EM2. L'acquéreur/donneur d'ordre se fait livrer un produit

fini en Belgique où il est établi et identifié à la TVA.
Obligations de C en qualité d’acquéreur des biens
59. C effectue une acquisition intracommunautaire de biens soumise à la TVA, en Belgique.
Il reprend la base d'imposition de l'acquisition intracommunautaire des biens dans l'une des grilles 81
à 83 ainsi qu’en grille 86 de sa déclaration périodique à la TVA relative à la période au cours de
laquelle la TVA devient exigible sur l'acquisition intracommunautaire, conformément à l'article
25sexies, § 2, du Code de la TVA (voir point 52, ci-dessus).
La TVA due est reprise en grille 55 et la TVA déductible en grille 59 de cette même déclaration
périodique à la TVA.
Il ne peut pas attendre que les produits finis lui soient effectivement expédiés pour procéder à
l'acquisition intracommunautaire des matières premières. En effet, dans ce cas, l'acquisition
intracommunautaire est réputée s'opérer au moment où les matières premières sont mises à la
disposition de l’acquéreur C ou, au moment de l'arrivée de l'expédition ou du transport de ces
matières premières par le fournisseur A ou pour son compte, chez le prestataire B (articles 25sexies,
§ 1er et 16, § 1er, du Code de la TVA).
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C doit pouvoir justifier, à la demande de l'administration, du lieu où se trouvent les biens qu'il a
acquis ainsi que du nom et, le cas échéant, du numéro d'identification à la TVA du prestataire de
services auquel il a fait appel. Il doit, en tant que modalité d'application de la mesure de
simplification, annoter l'envoi des matières premières dans son registre des non-transferts. Au
moment de la réception du produit fini, il apure ce registre.
Obligations de C en qualité de preneur de services
60. Le lieu de la prestation de services reçue par C est réputé se situer en Belgique, sur la base de
l'article 21, § 2, du Code de la TVA. C est redevable de la TVA pour cette prestation de services,
conformément à l'article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code de la TVA. Il est entendu que le
prestataire n’a pas d’établissement stable en Belgique intervenant dans le prestation de services.

à l’article 22bis, § 2, du Code de la TVA.
c. Prestataires de services successifs établis dans le même Etat membre
Exécution de deux ou plusieurs travaux successifs sur des biens meubles corporels dans un Etat
membre autre que celui où le donneur d'ordre est établi et identifié à la TVA. Le produit fini retourne
à destination du donneur d'ordre dans l’Etat membre où celui-ci est établi. Les prestataires de
services sont établis dans le même Etat membre.
(i) Schéma
EM 1 EM 2
transport des matières premi ères
A travail s
ur bien
trasnport du produit inter médiaire
s meu
blesco
r porels
els
r por
blesco
meu
ens
il sur bi
trava
B
transport du produit fi ni
61. Un donneur d'ordre C, établi et identifié à la TVA dans l'EM2, commande deux travaux successifs
sur biens meubles corporels. Le premier travail est exécuté par le prestataire A. Le deuxième travail
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est effectué par le prestataire B. Ces deux prestataires de services sont établis et identifiés à la TVA
dans l'EM1. C envoie les matières premières de l’EM2 à destination de A dans l’EM1. Le produit fini
est, après le travail par B, expédié ou transporté chez C, dans l’EM2.
(ii) Régime applicable
Principe
62. Le lieu des prestations de services (travail sur les biens meubles corporels) - matériellement
exécutées par A et B dans l'EM1 - est réputé se situer à l’endroit où C, assujetti agissant en tant que
tel, a établi le siège de son activité économique dans l’EM2, conformément à l’article 44 de la directive
Les Etats membres et la Commission Européenne ont convenu d'appliquer la règle pratique suivante:
- l'expédition des matières premières de l’EM2 à destination de l’EM1 ne donne pas lieu à un
transfert, conformément à l’article 17, paragraphe 2, points f), de la directive 2006/112/CE (voir
article 12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA) et implique une inscription dans le registre
des non-transferts, conformément à l’article 243, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE (voir
article 54bis, § 1er, premier alinéa, du Code de la TVA) ;
- l’arrivée des matières premières dans l’EM1 ne donne pas lieu à une affectation de biens assimilée,
à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux, conformément aux articles 21 et
23 de la directive 2006/112/CE (article 25quater, §1er, du Code de la TVA).
Situation 1 : La Belgique est l'EM1. Les travaux sur biens meubles corporels sont réalisés
par des assujettis établis et identifiés à la TVA en Belgique.
Obligations des prestataires de services A et B
63. Les deux prestataires, A et B, effectuent une prestation de services qui est réputée se situer à
l’endroit où C, assujetti agissant en tant que tel et preneur du service, a établi le siège de son activité
économique, dans l’EM2, conformément à l’article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la
Ils mentionnent cette prestation de services en grille 44 de leur déclaration périodique à la TVA et
dans leur relevé à la TVA des opérations intracommunautaires sous le code S avec indication du
numéro d’identification à la TVA de leur client C.
Au moment où il prend réception des matières premières, le prestataire A en fait mention dans le
registre des matériaux reçus, conformément aux articles 25, §§ 1 er et 2, et 26, 1° à 6°, de l’arrêté
Lorsqu'il envoie le produit intermédiaire chez B, A apure le registre des matériaux reçus
conformément à l'article 26, 7° à 10°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
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Si l'opération effectuée consiste en un travail à façon au sens de l'article 18, § 1er, deuxième alinéa,
1°, du Code de la TVA, le prestataire B mentionne la réception du produit intermédiaire dans le
registre des matériaux reçus, conformément aux articles 25, § 1 er, et 26, 1° à 6°, de l'arrêté royal
n° 1, précité.
Si les travaux effectués consistent en une expertise ou en un travail matériel autre qu'un travail à
façon, il est également exigé, en tant que modalité d'application de la mesure de simplification, que
B mentionne, dès sa réception, le produit intermédiaire dans son registre des matériaux reçus,
conformément à l’article 26, 1° à 6°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
Lorsque B renvoie le produit fini à C, il apure le registre des matériaux reçus conformément à l'article
Situation 2 : La Belgique est l'EM2. Les travaux relatifs aux biens meubles corporels sont
exécutés pour le compte d'un donneur d’ordre établi et identifié à la TVA en Belgique.
Obligations du donneur d’ordre C
64. Le donneur d’ordre C doit reprendre l’envoi des matières premières, à destination du prestataire
A dans l'EM1, dans son registre des non-transferts, à tenir conformément aux articles 23, § 1 er, 2°,
et 24, 1° à 7°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
Le lieu de la prestation de services reçue par C est réputé se situer en Belgique, sur la base de
l'article 21, § 2, du Code de la TVA. C est redevable de la TVA pour ces prestations de services,
conformément à l'article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code de la TVA. Il est entendu que les
prestataires A et B, n’ont pas d’établissement stable en Belgique intervenant dans les prestations de
services.

Au moment de l'arrivée du produit intermédiaire chez B, C doit annoter le changement de destination

donné aux biens dans son registre des non-transferts. Par application de l'article 24 de l'arrêté royal
n° 1, précité, le registre des non-transferts mentionne notamment le nom et l'adresse du destinataire
des biens (c’est-à-dire B) ainsi que le numéro d'identification à la TVA de ce destinataire et le lieu de
destination de ces biens.
Lors de l’envoi du produit fini à destination de l'EM2, C apure son registre des non-transferts,
d. Prestataire de services principal et sous-traitant établis dans le même

Etat membre
Exécution d'un travail sur des biens meubles corporels dans un Etat membre autre que celui où le
donneur d'ordre est établi et identifié à la TVA. Le prestataire sous-traite, tout ou partie du travail,
à un prestataire établi et identifié à la TVA dans le même Etat membre. Le produit fini retourne dans
l'Etat membre du donneur d'ordre. Le prestataire de service principal et le sous-traitant sont établis
et identifiés dans le même Etat membre.
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(i) Schéma
65. Un donneur d'ordre C, établi et identifié à la TVA dans l'EM2, commande un travail sur des biens
meubles corporels au prestataire A, établi et identifié à la TVA dans l'EM1. A sous-traite, tout ou
partie du travail, au prestataire B, également établi et identifié à la TVA dans l'EM1. C envoie les
biens à travailler de l’EM2 à destination de A, dans l’EM1. Le produit fini est, après le travail effectué
par B, expédié ou transporté chez C dans l'EM2.
Principe
66. Etant donné que le produit fini est renvoyé chez C, dans l'EM2, au moment où la prestation de
services de A est parfaite, aucun régime de simplification n'est applicable. Le séjour des biens chez
le prestataire B n'empêche pas de considérer que la condition du renvoi du produit fini de l'EM1 vers
l’EM2 est remplie.
La situation doit, par conséquent, être analysée de la manière suivante :
- l'expédition des biens à travailler de l’EM2 vers l’EM1 ne donne pas lieu à un transfert,
conformément à l’article 17, paragraphe 2, point f), de la directive 2006/112/CE (voir article
12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA) et implique une inscription dans le registre des
non-transferts, conformément à l’article 243, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE (voir
- l’arrivée des biens à travailler dans l’EM1 ne donne pas lieu à une affectation de biens assimilée
à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux, conformément aux articles 21 et
23 de la directive 2006/112/CE (voir article 25quater, § 1 er, du Code de la TVA).
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Situation 1 : La Belgique est l'EM1. Les travaux sur biens meubles corporels sont effectués
en Belgique.
Obligations du prestataire principal A
67. A effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où C, assujetti agissant
en tant que tel et preneur du service, a établi le siège de son activité économique, dans l’EM2,
conformément à l’article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).
Il mentionne cette prestation de services en grille 44 de sa déclaration périodique à la TVA et dans

Au moment où il prend réception des biens à travailler, A en fait mention dans le registre des
matériaux reçus, conformément aux articles 25, §§ 1er et 2, et 26, 1° à 6°, de l'arrêté royal n° 1,
précité.
Au moment de l'envoi des biens à travailler chez le sous-traitant B, A ne fait aucune inscription dans
le registre des matériaux reçus, étant donné qu'à ce moment sa prestation de services n'est pas
encore parfaite.
Lors de l'envoi du produit fini chez C, au moment où sa prestation est parfaite, A apure le registre
des matériaux reçus, conformément à l'article 26, 7° à 10°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
La TVA, portée en compte par B à A pour l'exécution du travail en sous-traitance qu'il a effectué, est
déductible par A, selon les règles normales.
Obligations du sous-traitant B
68. B effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où A, assujetti agissant
en tant que tel, a établi le siège de son activité économique, dans l’EM1, conformément à l’article
21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).
Il reprend la base d'imposition de la prestation de services en grille 01, 02 ou 03 de sa déclaration

à l’article 22bis, § 1er, du Code de la TVA. La TVA due est reprise en grille 54 de cette même
Si l'opération réalisée consiste en un travail à façon, au sens de l’article 18, § 1 er, deuxième alinéa,
1°, du Code de la TVA, le sous-traitant B mentionne la réception des biens à travailler dans le registre
des matériaux reçus, conformément aux articles 25, § 1 er, et 26, 1° à 6°, de l'arrêté royal n° 1,
précité. Lorsqu’il renvoie le produit fini chez C, B apure le registre des matériaux reçus,
conformément aux articles 26, 7° à 10°, de l’arrêté royal n° 1, précité.
Si les travaux effectués consistent en une expertise ou en un travail matériel autre qu'un travail à
façon, le sous-traitant B ne fait aucune indication dans son registre des matériaux reçus étant donné
que les biens lui sont expédiés à partir de l’EM1 par ou pour le compte de A (voir numéro 43, ci-
dessus).
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Situation 2 : La Belgique est l'EM2 : La prestation de services est effectuée pour un

donneur d'ordre établi et identifié à la TVA en Belgique.
Obligations du donneur d'ordre C
69. Lors de l'envoi des biens à travailler à destination du prestataire A, dans l’EM1, le donneur d'ordre
C doit en faire mention dans son registre des non-transferts, à tenir conformément aux articles 23,
§ 1er, 2°, et 24, 1° à 7°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
La prestation de services fournie à C est réputée se situer en Belgique, conformément à l'article 21,
§ 2, du Code de la TVA. C est redevable de la TVA conformément à l’article 51, § 2, premier alinéa,
1°, du Code de la TVA. Il est entendu que le prestataire A n’a pas d’établissement stable en Belgique
intervenant dans la prestation de services.

La TVA due est reprise en grille 55 et la TVA déductible est reprise en grille 59 de cette même
C apure son registre des non-transferts, conformément à l'article 24, 8° à 11°, de l'arrêté royal n°
1, précité, à la réception du produit fini, dans l’EM2.
e. Prestataires de services successifs établis dans des Etats membres

différents
Exécution de deux ou plusieurs travaux successifs sur des biens meubles corporels dans d’autres
Etats membres que celui où le donneur d'ordre est établi et identifié à la TVA. Le produit fini retourne
à destination du donneur d'ordre dans l’Etat membre où celui-ci est établi. Les prestataires de
services sont établis dans différents Etats membres.
(i) Schéma
EM 1 EM 2
transport d’ uun bi en meuble corporel
A
travail s
ur unb
ien m
euble
corpo
transport du produit
rel
inter médiaire
C
rporel
ble co
nbien meu
ur u
travail s
B
EM 3
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70. Un donneur d'ordre C, établi et identifié à la TVA dans l'EM2, commande deux travaux successifs
sur des biens meubles corporels. Le premier travail est exécuté par le prestataire A, établi et identifié
à la TVA dans l'EM1. Le deuxième travail est effectué par le prestataire B, établi et identifié à la TVA
dans l'EM3. C envoie les biens à travailler de l’EM2 à destination de A, dans l'EM1. Le produit fini est,
après le travail par B dans l'EM3, renvoyé chez C, dans l'EM2.
Principe
71. L’arrêt temporaire des biens dans l’établissement de B, dans l’EM3 ne constitue pas un obstacle
à la condition que les biens soient réexpédiés, après le travail, à destination de C, dans l'EM2 au
départ duquel ils avaient été initialement expédiés.
Par conséquent, les Etats membres et la Commission Européenne ont convenu d'appliquer les règles
- l’envoi des biens à travailler de l'EM2 vers l’EM1 ne donne pas lieu à un transfert, conformément
à l'article 17, paragraphe 2, point f), de la directive 2006/112/CE (voir article 12bis, deuxième
alinéa, 4°, du Code de la TVA) et implique une inscription dans le registre des non-transferts,
conformément à l'article 243, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE (voir article 54bis, § 1er,
premier alinéa, du Code de la TVA) ;
- l’arrivée des biens à travailler dans l’EM1 et dans l’EM3 ne donne pas lieu à une affectation de
biens assimilée à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux, conformément
aux articles 21 et 23 de la directive 2006/112/CE (voir article 25quater, § 1er, du Code de la
TVA) ;
- afin de justifier la présence des biens à travailler dans leurs installations (dans l’EM1 et dans
l’EM3), les prestataires de services A et B doivent tenir une comptabilité suffisamment détaillée
(en Belgique, il s'agit d'un registre) permettant d'identifier les biens à travailler qui leur ont été
expédiés à partir d'un autre Etat membre (article 243, paragraphe 2, de la directive
2006/112/CE - article 54bis, § 1er, deuxième alinéa, du Code de la TVA et articles 25, §§ 1er et 2,
et 26 de l'arrêté royal n° 1, précité).
Situation 1 : La Belgique est l'EM1. La prestation de services est effectuée par un

Obligations du prestataire de services A
72. Le prestataire A effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où C,
assujetti agissant en tant que tel, a établi le siège de son activité économique, dans l’EM2,
conformément à l'article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).

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Au moment où il prend réception des biens à travailler, le prestataire A en fait mention dans le
registre des matériaux reçus, conformément aux articles 25, §§ 1er et 2, et 26, 1° à 6°, de l'arrêté
Lorsqu'il envoie le produit intermédiaire chez B, A apure le registre des matériaux reçus
Situation 2 : La Belgique est l'EM3. La prestation de services est effectuée par un

73. Le prestataire B effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où C,

B mentionne la réception du produit intermédiaire dans le registre des matériaux reçus,

conformément aux articles 25, §§ 1er et 2, et 26, 1° à 6°, de l'arrêté royal n° 1, précité, peu importe
que l’opération effectuée soit un travail à façon, une expertise ou un autre travail matériel qu’un
travail à façon, portant sur des biens meubles corporels.
Lorsque B renvoie le produit fini à C, il apure le registre des matériaux reçus conformément à l'article
Situation 3 : La Belgique est l'EM2. Les prestations de services sont effectuées pour le
compte d'un donneur d'ordre établi et identifié à la TVA en Belgique.
74. Lors de l'envoi des biens à travailler à destination du prestataire A, dans l’EM1, le donneur d'ordre
C doit en faire mention dans son registre des non-transferts, à tenir conformément aux articles 23,
§ 1er, 2°, et 24, 1° à 7°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
Les services fournis à C sont réputés se situer en Belgique, conformément à l’article 21, § 2, du Code
de la TVA. C est redevable de la TVA conformément à l’article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code
de la TVA. Il est entendu que les prestataires A et B n’ont pas d’établissement stable en Belgique
intervenant dans les prestations de services.
C reprend la base d'imposition de ces prestations de services en grilles 82 et 88 de sa déclaration

périodique à la TVA relative à la période au cours de laquelle la TVA est devenue exigible
conformément à l’article 22bis, § 2, du Code de la TVA.
Au moment de l'arrivée du produit intermédiaire chez B, C doit annoter le changement de destination

donné aux biens dans son registre des non-transferts. Par application de l'article 24 de l'arrêté royal
n° 1, précité, le registre des non-transferts mentionne le nom et l'adresse du destinataire des biens
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(c’est-à-dire B) ainsi que le numéro d'identification à la TVA de ce destinataire et le lieu de destination

de ces biens.
Lors du retour du produit fini dans l'EM2, C apure son registre des non-transferts, conformément à
l'article 24, 8° à 11°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
f. Prestataire de services principal et sous-traitant établis dans des Etats

membres différents
Exécution d'un travail sur des biens meubles corporels dans un Etat membre autre que celui où le
donneur d'ordre est établi et identifié à la TVA. Le prestataire sous-traite, tout ou partie du travail,
à un prestataire identifié à la TVA dans un troisième Etat membre. Le produit fini retourne dans l'Etat
membre du donneur d'ordre. Le prestataire de services principal et le sous-traitant sont établis dans
des Etats membres différents.
(i) Schéma
EM 1 EM 2
transport d’ un bien meuble c orporel
A
travail sur un bien meubl e c orporel
travail
sur unbi
en m
euble
corpo
rel
B
EM 3
75. Un donneur d'ordre C, établi et identifié à la TVA dans l'EM2, commande un travail sur biens
meubles corporels au prestataire A, établi et identifié à la TVA dans l'EM1. A sous-traite, tout ou
partie du travail, au prestataire B, établi et identifié à la TVA dans l'EM3. C envoie les biens à travailler
de l’EM2 à destination de A, dans l’EM1. Le produit fini est renvoyé chez C dans l'EM2, après le travail
effectué par B, dans l’EM3.
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Principe
76. L’arrêt temporaire des biens dans l'établissement du prestataire de services B, dans l'EM3
(situation dont C n’est probablement pas au courant) ne constitue pas un obstacle à la condition que
les biens soient réexpédiés, après le travail, à destination de C, dans l'EM2 au départ duquel ils
avaient été initialement expédiés.
Par conséquent, les Etats membres et la Commission Européenne ont convenu d'appliquer les règles
- l’expédition des biens à travailler de l’EM2 vers l’EM1 ne donne pas lieu à un transfert,
conformément à l'article 17, paragraphe 2, point f), de la directive 2006/112/CE (voir article
12bis, deuxième alinéa, 4°, du Code de la TVA) et implique une inscription dans le registre des
non-transferts, conformément à l'article 243, paragraphe 1, de la directive 2006/112/CE (voir
- l’arrivée des biens à travailler dans l’EM1 et dans l’EM3 ne donne pas lieu à une affectation de
biens assimilée à une acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux, conformément
aux articles 21 et 23 de la directive 2006/112/CE (voir article 25quater, §1er, du Code de la TVA) ;
- afin de justifier la présence des biens à travailler dans leurs installations (dans l’EM1 et dans
l’EM3), les prestataires de services A et B doivent tenir une comptabilité suffisamment détaillée
(en Belgique, il s'agit d'un registre) permettant d'identifier les biens à travailler qui leur ont été
expédiés à partir d'un autre Etat membre (article 243, paragraphe 2, de la directive
2006/112/CE - article 54bis, § 1er, deuxième alinéa, du Code de la TVA et articles 25, §§ 1er et 2,
et 26 de l'arrêté royal n° 1, précité)
Situation 1 : La Belgique est l'EM1. La prestation de services principale est exécutée par
un prestataire de services établi et identifié à la TVA en Belgique.
Obligations du prestataire principal A
77. Le prestataire A effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où C,

Au moment où il prend réception des biens à travailler, le prestataire A en fait mention dans le
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Lorsqu'il envoie les biens à travailler chez le sous-traitant B, A ne fait aucune inscription dans le
registre des matériaux reçus, étant donné qu'à ce moment sa prestation de services n'est pas encore
parfaite.
Lors de l'envoi du produit fini chez C, au moment où sa prestation est parfaite, A apure le registre
des matériaux reçus, conformément à l'article 26, 7° à 10°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
Les services fournis à A sont réputés se situer en Belgique, conformément à l'article 21, § 2, du Code
de la TVA. A est redevable de la TVA due, conformément à l’article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du
Code de la TVA. Il est entendu que le sous-traitant B n’a pas d’établissement stable en Belgique
intervenant dans la prestation de services.
A reprend la base d'imposition de cette prestation de services en grilles 82 et 88 de sa déclaration

périodique à la TVA relative à la période au cours de laquelle la TVA est devenue exigible,
Situation 2 : La Belgique est l'EM3. La prestation de services de sous-traitance est

exécutée par un prestataire de services établi et identifié à la TVA en Belgique.
Obligations du sous-traitant B
78. B effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où A, assujetti agissant
en tant que tel, a établi le siège de son activité économique, dans l’EM1, conformément à l’article 21,
§ 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE).

d’identification à la TVA de son client A.
Au moment où il prend réception des biens à travailler, le prestataire B en fait mention dans le
Lorsqu'il renvoie le produit fini à C, B apure son registre des matériaux reçus, conformément à
l'article 26, 7° à 10°, de l'arrêté royal n° 1, précité.
Situation 3 : La Belgique est l'EM2. La prestation de services principale est réalisée pour
un donneur d'ordre établi et identifié à la TVA en Belgique.
79. Lors de l'envoi des biens à travailler chez A, dans l’EM1, le donneur d'ordre C doit en faire mention
dans son registre des non-transferts, conformément aux articles 23, § 1er, 2°, et 24, 1° à 7°, de
l'arrêté royal n° 1, précité.
Les services fournis à C sont réputés se situer en Belgique, conformément à l'article 21, § 2, du Code
de la TVA. C est redevable de la TVA due, conformément à l’article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du
Code de la TVA. Il est entendu que le prestataire principal A n’a pas d’établissement stable en
Belgique intervenant dans la prestation de services.
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C reprend la base d'imposition de cette prestation de services en grilles 82 et 88 de sa déclaration

périodique à la TVA relative à la période au cours de laquelle la TVA est devenue exigible,
La TVA due est reprise en grille 55 et la TVA déductible est reprise en grille 59.
Lors de la réception du produit fini dans l’EM2, C apure son registre des non-transferts,
g. Combinaison des mesures de simplification
80. Bien que cela n'ait pas été expressément prévu dans l'accord entre la Commission Européenne
et les Etats membres, on peut se poser la question de savoir dans quelle ampleur des combinaisons
de mesures de simplification sont envisageables, en cas de contrats complexes avec plusieurs
assujettis.
Dans cette matière, l'administration prend comme position que certaines combinaisons peuvent être
appliquées pour autant que :
- tous les opérateurs disposent des moyens de preuve suffisants de l'envoi des biens en dehors de
l'Etat membre où soit la livraison a été effectuée, soit la prestation de services a été
matériellement exécutée ;
- le produit fini, qui a fait l’objet de plusieurs prestations de services successives, soit envoyé
définitivement dans l’Etat membre du donneur d’ordre ;
- une combinaison de mesures de simplification ne puisse avoir pour conséquence qu'une
qualification différente soit donnée pour une même opération ;
- les autorités des autres Etats membres concernés ne s'opposent d'aucune manière à la procédure
de simplification, lorsqu'un cas particulier leur est soumis.
Chapitre 3.
Régime applicable lorsque le preneur n’est pas un assujetti (au
sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA)
A. Localisation des prestations consistant en un travail matériel

ou une expertise portant sur un bien meuble corporel
Article 21bis du Code de la TVA
81. § 1er. Le lieu des prestations de services fournies à un non assujetti est l'endroit où le prestataire
a établi le siège de son activité économique. Toutefois, si ces prestations sont effectuées à partir de
l'établissement stable du prestataire, qui est établi en un lieu autre que l'endroit où il a établi le siège
de son activité économique, le lieu de ces prestations de services est l'endroit où cet établissement
43
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stable est situé. A défaut d'un tel siège ou d'un tel établissement stable, le lieu de ces prestations de
services est l'endroit où le prestataire a son domicile ou sa résidence habituelle.
§ 2. Par dérogation au § 1er, le lieu de la prestation de services est réputé se situer :
1° à 5° …
6° à l'endroit où la prestation de services est matériellement exécutée :
a) à b) …
c) lorsqu'elle a pour objet une expertise ou un travail portant sur des biens meubles corporels ;
7° à 12° …
§3…
82. Pour que les règles de localisation définies à l’article 21bis du Code de la TVA soient applicables,
le preneur du service consistant en un travail matériel ou une expertise portant sur un bien meuble
corporel, ne doit pas être un assujetti agissant en tant que tel, au sens de l’article 21, § 1er, du Code
de la TVA.
Cela signifie que le preneur de services doit être soit :
- un particulier qui a le statut de personne physique non assujettie ;

- une personne morale non assujettie, c’est-à-dire un organisme de droit public visé à l’article 6,
premier alinéa, du Code de la TVA qui n’effectue aucune opération visée aux deuxième et
troisième alinéas de cet article, et qui ne doit pas être identifié à la TVA par application de l’article
50, § 1er, premier alinéa, 2°, du Code de la TVA. C’est le cas lorsque :
* au cours de l’année civile précédente ou de l’année civile en cours, il n’a pas dépassé le seuil
annuel de 11.200 euros d’acquisitions intracommunautaires, visé à l’article 25ter, § 1 er,
deuxième alinéa, 2°, premier alinéa, b), du Code de la TVA ;
* et, au cours des deux années civiles précédentes ou de l’année civile en cours, il n’a pas opté
pour la taxation de toutes ses acquisitions intracommunautaires de biens, conformément à
l’article 25ter, § 1er, deuxième alinéa, 2°, deuxième alinéa, du Code de la TVA.
Parmi les personnes morales non assujetties visées à l’article 21bis du Code de la TVA, figurent
également les ambassades, consulats, organisations internationales et leurs membres, visés à
l’article 42, § 3, premier alinéa, 1° à 8°, du Code de la TVA ;
- une personne physique assujettie dans la mesure où elle agit exclusivement pour ses besoins
privés.
Le lieu de la prestation de services consistant en un travail matériel ou une expertise portant sur un
bien meuble corporel, fournie à un non assujetti au sens de l’article 21, § 1 er, du Code de la TVA, est
réputé se situer à l’endroit où la prestation de services est matériellement exécutée, conformément
à l’article 21bis, § 2, 6°, c), du Code de la TVA.
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B. Redevable de la TVA
83. § 1er. La taxe est due :
1° par l'assujetti qui effectue une livraison de biens ou une prestation de services imposable qui a
lieu en Belgique ;
2° à 3° …
§ 2. Au § 4 …
84. Le tableau ci-après donne un aperçu du lieu de la prestation de services et du redevable de la

taxe, en tenant compte des dispositions applicables précitées.
PRESTATIONS CONSISTANT EN UN TRAVAIL MATERIEL OU EN UNE EXPERTISE PORTANT

SUR DUN BIEN MEUBLE CORPOREL LORSQUE LE PRENEUR N’EST PAS UN ASSUJETTI AU
SENS DE L’ARTICLE 21, § 1er, DU CODE DE LA TVA
Nature de l’opération Lieu de la prestation de Redevable de la taxe

services
Travail matériel ou expertise Endroit où la prestation est Prestataire de services

portant sur un bien meuble matériellement exécutée
(art. 51, § 1er, 1°, du Code de
corporel
(art. 21bis, § 2, 6°, c), du la TVA - art. 193 de la directive
Code de la TVA - art. 54, 2006/112/CE)
paragraphe 2, sous b) de la
directive 2006/112/CE)
C. Applications pratiques
85. Dans les exemples ci-dessous, par « non assujetti », on entend la personne qui n’est pas visée
à l’article 21, § 1er, du Code de la TVA (article 43 de la directive 2006/112/CE) (voir numéro 82, ci-
dessus).
Sauf indication contraire, les biens visés dans ces exemples proviennent de la Communauté au sens
de l’article 1er, §§ 2 à 5, du Code de la TVA ou, sont importés dans un Etat membre de la Communauté
où ils sont mis à la consommation.
45
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1. Exemple n° 1
Lieu de l’exécution matérielle du service : Belgique
Facturation
Belgique Belgique
B A
Un non assujetti établi en Belgique, A fait appel à un assujetti B, également établi en

Belgique, pour réparer une machine. La réparation est matériellement exécutée dans les
établissements de B.
86. Lieu de la prestation de services de l’assujetti B : en Belgique (endroit où la prestation de

services est matériellement exécutée - article 21bis, § 2, 6°, c), du Code de la TVA - article 54,
paragraphe 2, sous b), de la directive 2006/112/CE).
Redevable : le prestataire de services B (article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA - article 193 de la
Obligations : B mentionne cette opération en grille 03 et reprend la TVA due en grille 54 de sa

2. Exemple n° 2
Lieu de l’exécution matérielle du service : Allemagne
Facturation
Allemagne Belgique
B A
Un non assujetti établi en Belgique, A fait appel à un assujetti B, établi en Allemagne afin
d’effectuer un travail à façon sur des biens qu’il lui envoie. Le travail à façon est
matériellement exécuté dans les établissements de B. Après le travail, le produit fini est
renvoyé en Belgique.
87. Lieu de la prestation de services de l’assujetti B : en Allemagne (endroit où la prestation

est matériellement exécutée - article 54, paragraphe 2, sous b), de la directive 2006/112/CE).
Redevable : le prestataire de services B (article 193 de la directive 2006/112/CE).
Obligations : pas d’obligations TVA en Belgique.
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3. Exemple n° 3
Lieu de l’exécution matérielle du service : France
Facturation
Belgique Italie
B A
Un non assujetti établi en Italie, A fait appel à un assujetti B, établi en Belgique afin
d’effectuer une expertise sur des biens se trouvant en France.
88. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en France (endroit où la prestation est matériellement

exécutée - article 54, paragraphe 2, sous b), de la directive 2006/112/CE).
Redevable : le prestataire de services B (article 193 de la directive 2006/112/CE).
Obligations : le prestataire de services B a, en principe, l’obligation de se faire identifier à la TVA

en France et de porter en compte la TVA française à son client A.
B mentionne cette opération en grille 47 de sa déclaration périodique à la TVA qu’il doit déposer en
Belgique.
4. Exemple n° 4
Lieu de l’exécution matérielle du service : Belgique
Facturation
Pays-Bas Belgique
B A
Un non assujetti établi en Belgique, A fait appel à un assujetti B, établi aux Pays-Bas afin
d’effectuer la réparation de sa machine à laver. B effectue la réparation au domicile de A.
89. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Belgique (endroit où la prestation est matériellement

exécutée - article 21bis, § 2, 6°, c), du Code de la TVA - article 54, paragraphe 2, sous b), de la
Redevable : le prestataire de services B (article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA - article 193 de la
Obligations : le prestataire de services B a, en principe, l’obligation de se faire identifier à la TVA

en Belgique et de porter en compte la TVA belge à son client A.
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B mentionne cette opération en grille 03 et reprend la TVA due en grille 54 de la déclaration

périodique à la TVA qu’il doit déposer en Belgique (6).
D. Sous-traitance totale ou partielle
90. En principe, il n'y a pas lieu de faire une distinction entre la sous-traitance totale ou partielle. La
sous-traitance ne peut pas changer la nature même de l'opération. Ainsi, l’opération effectuée par le
prestataire principal est considérée comme un travail matériel portant sur un bien meuble corporel,
même si ce prestataire principal confie la totalité du travail en sous-traitance.
Cependant, le lieu de la prestation de services du prestataire principal peut varier selon qu'il s'agisse
d'une sous-traitance partielle ou totale dans la mesure où son donneur d’ordre n’est pas un assujetti
agissant en tant que tel, au sens de l’article 21, § 1er, du Code de la TVA.
1. Donneur d'ordre et prestataire principal établis dans le même Etat

membre
Exécution d'un travail sur un bien meuble corporel par un prestataire établi et identifié
dans le même Etat membre que le donneur d'ordre non assujetti. Le prestataire sous-
traite, tout ou partie du travail, à un prestataire de services établi et identifié à la TVA
dans un autre Etat membre. Le produit fini est renvoyé chez le donneur d'ordre.
a. Schéma
EM 1 EM 2
A
C
rel
orpo
ble c
i en meu
sur b
travail
B
transport du bien meubl e cor porel
(6) Cependant, si B ne s’est pas fait identifier à la TVA en Belgique, A, en tant que solidairement tenu au
paiement de la TVA, devra acquitter la TVA belge due à l’Etat dans les conditions de l’article 5 de l’arrêté
royal n° 31 du 02.04.2002 relatif aux modalités d'application de la taxe sur la valeur ajoutée en ce qui
concerne les opérations effectuées par les assujettis qui ne sont pas établis en Belgique.
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91. Un non assujetti A, établi dans l'EM1, demande à un assujetti B, également établi dans l'EM1 où
il y est identifié à la TVA, d'effectuer un travail sur un bien meuble corporel. B sous-traite en partie
(variante 1) ou en totalité (variante 2) ce travail à un assujetti C, établi et identifié à la TVA dans
l'EM2. C exécute matériellement le travail dans l'EM2. A expédie le bien à travailler chez B, qui, à
son tour, l’envoie chez C, dans l’EM2. Le produit fini est renvoyé chez A, dans l'EM1, après le travail
effectué par C, dans l’EM2. Le produit fini fait donc l'objet d'une expédition ou d'un transport en
dehors de l'Etat membre où la prestation a été matériellement exécutée.
b. Sous-traitance partielle
(i) Prestation du sous-traitant C
92. Le sous-traitant C effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où le
prestataire principal B, assujetti agissant en tant que tel, a établi le siège de son activité économique,
dans l’EM1, conformément à l’article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive
2006/112/CE).
B est redevable de la TVA due, conformément à l’article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code de la
TVA (article 196 de la directive 2006/112/CE). Il est entendu que le sous-traitant C n’a pas
d’établissement stable dans l’EM1 intervenant dans la prestation de services.
(ii) Prestation du prestataire principal B
93. La prestation de services effectuée par B consiste d’une part, en un travail qu'il a lui-même
exécuté matériellement et, d’autre part, en un travail effectué par C, dans l'EM2.
La prestation de services de B constitue, cependant, un tout indissociable devant faire l'objet d'une
localisation propre. Par conséquent, puisqu’elle est fournie à un non assujetti, sa prestation doit se
situer, pour le tout, à l'endroit où est matériellement exécutée sa propre part du travail commandé
par A.
La prestation de B est donc réputée se situer à l’endroit où la prestation est matériellement exécutée,
dans l’EM1, conformément à l’article 21bis, § 2, 6°, c), du Code de la TVA (article 54, paragraphe 2,
sous b), de la directive 2006/112/CE).
B est redevable de la TVA due sur la prestation, dans l’EM1, conformément à l'article 51, § 1 er, 1°,
du Code de la TVA (article 193 de la directive 2006/112/CE).
c. Sous-traitance totale
94. Les principes énoncés au numéro 92, ci-avant, s’appliquent mutatis mutandis.
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Règle applicable
95. B n'effectue aucun travail matériel sur les biens. Par conséquent, le lieu de la prestation de
service qu'il fournit à A est forcément situé dans l'EM2, où son sous-traitant C effectue la totalité du
travail.
conformément à l’article 21bis, § 2, 6°, c), du Code de la TVA (article 54, paragraphe 2, sous b), de
la directive 2006/112/CE).
B est redevable de la TVA due sur la prestation, dans l’EM2, et doit s’y faire identifier, conformément
à l'article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA (article 193 de la directive 2006/112/CE).
Tolérance
96. La situation où l'opération effectuée par le prestataire principal est réputée se situer dans l'Etat
membre d'exécution matérielle (c’est-à-dire dans l’EM2) engendre des charges administratives parce
qu'elle oblige le prestataire principal B :
- à opérer une différence de traitement entre la sous-traitance partielle et la sous-traitance totale ;

- à porter en compte une TVA dans l'EM2 et à s’y faire identifier.
L’administration admet toutefois, par mesure de simplification et à titre d’essai, afin d’éviter les
problèmes énoncés à l’alinéa précédent et par analogie au régime applicable lorsque l’opération est
matériellement exécutée dans un pays tiers (7), que le lieu de la prestation de services effectuée par
le prestataire principal B soit réputé se situer à l'endroit où est située la prestation du sous-traitant
C.
Dans la situation où l’opération du sous-traitant est effectuée dans un pays tiers, l’article 41, § 2,
4°, de l’arrêté royal n° 7 du 29.12.1992 relatif aux importations de biens pour l'application de la taxe
sur la valeur ajoutée, pris en exécution de l’article 40, § 3, du Code de la TVA, prévoit que la
prestation de services que le prestataire principal, assujetti établi en Belgique rend à son client
donneur d’ordre, non assujetti, doit être considérée comme un travail matériellement exécuté en
Belgique et est de la sorte soumise à la TVA belge (voir circulaire AFER n° 20/2010 (E.T.675.5) du
26.02.2010).
Etant donné que la prestation du sous-traitant est, conformément à l’article 21, § 2, du Code de la
TVA (article 44 de la directive 2006/112/CE), réputée se situer dans l’EM1, la prestation fournie par
le prestataire principal B à son client non assujetti A, est également réputée se situer dans l’EM1 et
y est soumise à la TVA.
Cette tolérance administrative ne peut jouer qu'à condition que l'autorité fiscale de l'Etat membre
dans lequel a été exécuté matériellement le travail de sous-traitance, soit celui dans lequel est établi
le prestataire principal qui ne s'oppose pas, en ce qui concerne les opérations qui ont lieu sur son
territoire, à la mesure de simplification envisagée dans la tolérance.
(7) Pour les biens qui ont été exportés temporairement en dehors de la Communauté et qui sont réimportés après
avoir fait l’objet en dehors de la Communauté de travaux de réparation, de transformation, d’adaptation, de
façon ou d’ouvraison, les Etats membres doivent, conformément à l’article 88 de la directive 2006/112/CE,
prendre des mesures assurant que le traitement fiscal en matière de TVA afférant au bien obtenu est le même
que celui qui aurait été appliqué au bien en question si lesdites opérations avaient eu lieu sur leur territoire.
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Il convient de remarquer que cette tolérance est seulement une faculté. Rien n'empêche le
prestataire principal de renoncer à cette mesure de simplification.
2. Donneur d'ordre et prestataire principal établis dans des Etats

membres différents
Exécution d'un travail sur un bien meuble corporel par un prestataire établi et identifié
dans un Etat membre autre que celui où le donneur d'ordre non assujetti est établi. Le
prestataire sous-traite, tout ou partie du travail, à un assujetti établi et identifié à la TVA
dans un troisième Etat membre. Le produit fini retourne dans l’Etat membre du donneur
d'ordre.
a. Schéma
EM 1 EM 2
A
transport du bien meubl e cor porel
C
orel
le corp
n meub
sur unbie
travail
B trajsport du bien meuble c orporel
EM 3
97. Un non assujetti A, établi dans l'EM1, demande au prestataire B, assujetti établi et identifié à la
TVA dans l'EM3, d'effectuer un travail sur un bien meuble corporel. B sous-traite en partie (variante
1) ou en totalité (variante 2) ce travail au prestataire C, assujetti établi et identifié à la TVA dans
l'EM2. C exécute matériellement le travail dans l'EM2. A envoie le bien à travailler à B dans l’EM3,
qui, à son tour, l’envoie à C dans l’EM2. Le produit fini est renvoyé chez A dans l'EM1, après le travail
effectué par C, dans l’EM2. Le produit fini fait donc l'objet d'une expédition ou d'un transport en
dehors de l'Etat membre où la prestation a été matériellement exécutée.
b. Sous-traitance partielle
98. Le sous-traitant C effectue une prestation de services qui est réputée se situer à l’endroit où B,
assujetti agissant en tant que tel et preneur du service, a établi le siège de son activité économique,
dans l’EM3, conformément à l’article article 21, § 2, du Code de la TVA (article 44 de la directive
2006/112/CE).
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B est redevable de la TVA due sur la prestation de services qui lui a été rendue par C, conformément
à l'article 51, § 2, premier alinéa, 1°, du Code de la TVA (article 196 de la directive 2006/112/CE).
Il est entendu que le sous-traitant C n’a pas d’établissement stable dans l’EM3 intervenant dans le
prestation de services.
99. La prestation de services effectuée par B consiste, d’une part, en un travail qu'il a lui-même
effectué matériellement et, d’autre part, en un travail effectué par C, dans l'EM2.
La prestation de services de B constitue cependant un tout indissociable devant faire l'objet d'une
localisation propre. Par conséquent, puisqu’elle est fournie à un non assujetti, sa prestation doit se
situer, pour le tout, à l'endroit où est matériellement exécutée sa propre part du travail commandé
par A.
B est redevable de la TVA due sur la prestation, conformément à l'article 51, § 1 er, 1°, du Code de
la TVA (article 193 de la directive 2006/112/CE).
c. Sous-traitance totale
100. Les principes énoncés au n° 98, ci-dessus, s’appliquent mutatis mutandis.
Règle applicable
101. B n'effectue aucun travail matériel sur les biens. Par conséquent, le lieu de la prestation de
service qu'il fournit à A est situé dans l'EM2, où son sous-traitant C effectue la totalité du travail.
B est redevable de la TVA due sur la prestation, dans l’EM2 et doit s’y faire identifier, conformément
à l'article 51, § 1er, 1°, du Code de la TVA (article 193 de la directive 2006/112/CE).
Tolérance
102. La situation dans laquelle l'opération effectuée par le prestataire principal est réputée se situer
dans l'Etat membre d'exécution matérielle (c’est-à-dire dans l’EM2) engendre des charges
administratives parce qu'elle oblige le prestataire principal B :
- à opérer une différence de traitement entre la sous-traitance partielle et la sous-traitance totale ;
52
www.fisconetplus.be
- à porter en compte une TVA dans l'EM2 et à s’y faire identifier.

L’administration admet toutefois, par mesure de simplification et à titre d’essai, d’appliquer la
tolérance prévue au numéro 96, ci-dessus, et aux mêmes conditions que celles y énoncées. Ainsi, le
lieu de la prestation de services effectuée par le prestataire principal B sera réputé se situer à l'endroit
où est située la prestation du sous-traitant C.
Réf. interne : 127.645/2
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Annexe 1
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Annexe 2
55
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Annexe 3
56
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Annexe 4
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Annexe 5
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www.fisconetplus.be
Annexe 6
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Circulaire 2019/C/97 relative aux prestations de services

SPF Finances, le 27.09.2019

Table des matières

CHAPITRE 1. INTRODUCTION ...................................................................................................... 4

A. OBJET DE LA CIRCULAIRE .....................................................................................................4

CHAPITRE 2. RÉGIME APPLICABLE LORSQUE LE PRENEUR EST UN ASSUJETTI (AU SENS DE

1. DISPOSITIONS LEGALES ................................................................................................. 7

CHAPITRE 3. RÉGIME APPLICABLE LORSQUE LE PRENEUR N’EST PAS UN ASSUJETTI (AU

1. DISPOSITIONS LEGALES ................................................................................................ 43

3. La circulaire AFER n° 40/2007 (E.T.113.390) du 06.11.2007 en matière de services relatifs à des

La Cour de Justice de l’Union Européenne a précisé davantage la notion de « travail à façon »

4. Biens meubles corporels

C. Principes de base en ce qui concerne les règles de localisation

A. Localisation des prestations consistant en un travail matériel

Article 21 du Code de la TVA

Pour une compréhension de la notion de « siège de l’activité économique », il convient de se référer à

Si le prestataire de services n’est pas en mesure de déterminer le véritable destinataire de la prestation

Article 51 du Code de la TVA

21. § 1er. La taxe est due :

§ 2. Par dérogation au § 1er, 1°, la taxe est due :

PRESTATIONS CONSISTANT EN UN TRAVAIL MATERIEL OU EN UNE EXPERTISE PORTANT

Endroit où est établi le Lieu de la prestation Redevable de la taxe

Le prestataire est établi Lieu où est établi le preneur Prestataire

Le prestataire ne dispose Lieu où est établi le preneur Preneur

Le prestataire est une Lieu où est établi le preneur Prestataire

Le prestataire est une Lieu où est établi le preneur Preneur

Lieu de l’exécution matérielle : Belgique

Un assujetti établi en Belgique A charge un assujetti B, également établi en Belgique, de

25. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Belgique (lieu d’établissement du preneur de

Obligations : B mentionne cette opération en grille 03 et reprend la TVA due en grille 54 de sa

Lieu de l’exécution matérielle : Allemagne

Un assujetti établi en Belgique A charge assujetti B, établi en Allemagne, d’effectuer un

26. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Belgique (lieu d’établissement du preneur de

Lieu de l’exécution matérielle : France

Un assujetti établi en Allemagne A charge un assujetti B, établi en Belgique, d’effectuer

27. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Allemagne (lieu d’établissement du preneur de

Obligations : B mentionne cette opération en grille 44 de sa déclaration périodique à la TVA et dans

Lieu de l’exécution matérielle : Pays-Bas

Un assujetti établi en Belgique A charge un assujetti B, établi aux Pays-Bas, d’effectuer la

28. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Belgique (lieu d’établissement du preneur de

- le prestataire B’, dans l’hypothèse où l’établissement stable de B en Belgique a participé,

- le preneur A, dans l’hypothèse où l’établissement stable de B en Belgique n’a pas participé, à

Lieu de l’exécution matérielle : Canada

Un assujetti A, établi en Belgique, charge un assujetti B, établi au Canada, d’effectuer un

29. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Belgique (lieu d’établissement du preneur de

Obligations : Dans l’hypothèse où il est tenu au dépôt de déclarations périodiques à la TVA, A

Lieu de l’exécution matérielle : Suède

Un assujetti A, établi en Belgique, dispose d’un établissement stable en Suède (A’).

30. Lieu de la prestation de l’assujetti B : en Suède (lieu de l’établissement stable de l’assujetti

Redevable : le preneur de services, c’est-à-dire l’établissement stable A’ en Suède, puisque le

Obligations : A reprend la prestation de services en grille 82 de sa déclaration périodique à la TVA

D. Régime du transfert et du non-transfert

1. Champ d'application du régime

31. L'article 12bis du Code de la TVA est rédigé comme suit :

(i) Travaux de nature intellectuelle

(ii) Travaux considérés comme des livraisons de biens

- un transfert assimilé à une livraison (intracommunautaire) de biens à titre onéreux en Belgique ;

(iii) Renvoi dans l’Etat membre du donneur d’ordre

Si le fournisseur (loueur) établi dans un autre Etat membre applique la tolérance :

renvoi des biens

travail sur un bi en meuble corporel

Au retour des biens en la Belgique, A apure son registre des non-transferts.