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professionnels et futurs professionnels dans la préparation de leur examen.

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 DEC ‐ SESSION MAI 2019 
PROPOSITION DE CORRIGÉ 
UV 1 ‐ Déontologie ‐ Partie Commissaires aux comptes 

m
 

co
Nous vous proposons ici de « rejouer » le QCM de l’épreuve de déontologie (UV1) de la session de 
mai 2019 du DEC. Ce corrigé se veut interactif, pour faciliter les révisions et la préparation de 
l’examen.  

e.
Dans cet objectif, après chacune de vos réponses, un texte explicatif synthétique vous permettra 
de comprendre pourquoi votre réponse est correcte ou erronée, et vous indiquera les principales 
sources à consulter pour approfondir le sujet. 

in
  

l
Avertissement  
on
Ce document est une proposition de corrigé non‐officielle, fourni uniquement à titre indicatif et ne se substituant 
évidemment  pas  aux  corrigés  officiels.  Par  ailleurs,  les  sources  documentaires  fondant  cette  proposition  de 
a-
corrigé ne sont pas les seules qui permettent de répondre à cet examen. Elles ont été sélectionnées pour leur 
facilité  d’accès  à  l’information  ou  leur  caractère  synthétique,  mais  d’autres  sources  peuvent  permettre  de 
répondre aux différentes questions. 
pt

Nous  avons  pris  le  parti  de  privilégier  une  approche  pédagogique,  centrée  sur  la  solution  documentaire  et 
permettant un entraînement à l’épreuve efficace, plutôt qu’une rédaction détaillée des réponses aux différentes 
questions.  N’hésitez  donc  pas  à  nous  faire  part  de  vos  remarques,  suggestions,  réactions  ou  propositions 
om

d’amélioration de ce nouveau format de corrigé ! 

  
.c

QUESTION   THÈME  DOCUMENTATION CLÉ 

w

11  Instances professionnelles  C. com., art. L. 821‐2 

w

Règlement intérieur du H3C 
w

12  Instances professionnelles  Memento Audit 18‐19, éditions Francis Lefebvre, n° 525 

 13  Lutte anti‐blanchiment  NEP‐9605. Obligations du commissaire aux comptes en 
matière de lutte contre le blanchiment des capitaux et le 
financement du terrorisme 

m
14  Poursuite des mandats et  C. com., art. L. 823‐5 
fusion 
Memento Audit 18‐19, n° 1725` 

co
15  Rapport  NEP‐510. Contrôle du bilan d'ouverture du premier exercice 
certifié par le commissaire aux comptes 

e.
in
16  Secret professionnel  C. com., art. L. 823‐14 et L. 822‐15 

NI XI‐ Le commissaire aux comptes et l'audit des comptes 

l
on consolidés, Octobre 2012 
a-
17  Revue indépendante  C. com., art. R. 822‐35 

18  Contrôle qualité  C. com., art. L. 821‐9 et R. 821‐71 

pt
om

19  Nomination  C. com., art. R. 823‐2 

20  Indépendance  Code de déontologie, art. 22 

.c

  
w

11. Quelle est la composition de la commission 
w

qui élabore les projets de normes relatives à la 
w

déontologie des commissaires aux comptes, au 
contrôle interne de qualité et à l’exercice 
professionnel ? 
 Une commission composée à parité de membres du collège des commissaires aux comptes est 
placée auprès du H3C afin d’élaborer le projet de normes relatives à la déontologie des 
commissaires aux comptes, au contrôle interne de qualité et à l’exercice professionnel. Le nombre 
des modalités de désignation de ses membres ainsi que ses règles relatives à son organisation à son 
fonctionnement sont fixées par le règlement intérieur du H3C.   

La composition prévue par le règlement intérieur est de 4 membres du haut conseil et de 4 

m
commissaires aux comptes. 

SOURCE :  

co
C. com., art. L. 821‐2 

e.
Règlement intérieur du H3C 

  

in
12. L’article L. 821‐1‐II du Code de commerce 

l
on
indique que le H3C peut déléguer à la CNCC la 
réalisation des missions suivantes ou de 
a-

certaines d’entre elles : 
pt

∙      l’inscription et la tenue de la liste ; 
om

∙      le suivi du respect des obligations de 
formation continue ; 
.c

∙      les contrôles de l’activité professionnelle 
w

des commissaires aux comptes n’exerçant 
w

pas de missions auprès des EIP. 
w

Quelle(s) mission(s) le H3C a‐t‐il déléguée(s) ? 
 Après échanges entre le H3C et la CNCC intervenus sous l’égide du ministère de la Justice, il a été 
décidé que le H3C déléguerait à la CNCC la réalisation de ces 3 missions. Les conventions de 
délégation ont été homologuées par arrêté du 25 avril 2017 et du 3 mai 2017. 

SOURCE :  

Memento Audit 18‐19, éditions Francis Lefebvre, n° 525 

m
  

co
13. Dans le cadre de la lutte anti‐blanchiment, 
que doit faire le CAC pressenti par une entité 

e.
avant d’accepter la mission de commissariat 

in
aux comptes ? 

l
on
Avant d’accepter la relation d’affaires, le commissaire aux comptes doit : 

∙ identifier le client et vérifier les éléments d’identification du client ; 
a-
∙ identifier, le cas échéant, le bénéficiaire effectif et vérifier les éléments d’identification du 
bénéficiaire effectif ; 
pt

∙ recueillir et analyser tout autre élément d’information nécessaire à la connaissance du client 
ainsi que de l’objet et de la nature de la mission autre que la certification des comptes ou du 
service envisagé. 
om

Lorsque le commissaire aux comptes n’est pas en mesure de satisfaire à l’une de ces obligations, il 
ne doit pas accepter la relation d’affaires. 

SOURCE :  
.c

NEP‐9605. Obligations du commissaire aux comptes en matière de lutte contre le blanchiment des 
w

capitaux et le financement du terrorisme 

  
w

14. Lorsqu’une société de commissaire aux 
w

comptes est absorbée par une autre société de 
 commissaires aux comptes, que deviennent les 
mandats de commissariat de l’absorbée ? 
Lorsqu’une société de commissaires aux comptes est absorbée par une autre société de 
commissaires aux comptes, la société absorbante poursuit le mandat confié à la société absorbée 

m
jusqu’à la date d’expiration de ce dernier. 

co
Toutefois, par dérogation au principe de nomination des commissaires aux comptes pour 6 
exercices, la première assemblée générale de la société contrôlée qui se tient après la fusion peut 
délibérer sur le maintien du mandat, après avoir entendu le commissaire aux comptes. 

e.
SOURCE :  

C. com., art. L. 823‐5 

in
Memento Audit 18‐19, n° 1725, éditions Francis Lefebvre 

l
  
on
15. Le cabinet Alain est nommé commissaire 
a-
aux comptes de l’entité Maxime en octobre N 
(clôture de Maxime : 31 décembre). L’entité 
pt

Maxime n’était pas tenue de nommer un 
om

commissaire aux comptes avant cette date et 
n’en avait pas nommé. Quel élément 
.c

particulier Alain devra‐t‐il mentionner dans 
w

son rapport sur les comptes de l’exercice N ? 
w

Lorsque les comptes de l’exercice précédent n’ont pas fait l’objet d’une certification par un 
commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes le mentionne dans son rapport, à la fin de 
w

l’introduction. 

SOURCE :  

NEP‐510. Contrôle du bilan d'ouverture du premier exercice certifié par le commissaire aux comptes 
   

16. Le Commissaire aux comptes d’une filiale 
consolidée en intégration globale souhaite 

m
obtenir des précisions sur des frais facturés par 
la société mère à la filiale. Que peut‐il faire ? 

co
Dans le cadre des comptes consolidés, le pouvoir d’investigation du commissaire aux comptes 
concerne l’ensemble des entités comprises dans la consolidation. Il est donc possible d’obtenir des 

e.
informations auprès de la société mère. 

Par ailleurs, lorsqu'une personne morale établit des comptes consolidés, les commissaires aux 

in
comptes de la personne morale consolidante et les commissaires aux comptes des personnes 
consolidées sont, les uns à l'égard des autres, libérés du secret professionnel. Le professionnel a 

l
donc également la possibilité d’obtenir des informations auprès du commissaire aux comptes de la 
société mère. 
on
SOURCE :  
a-
C. com., art. L. 823‐14 et L. 822‐15 

NI XI‐ Le commissaire aux comptes et l'audit des comptes consolidés, Octobre 2012 
pt

  
om

17. Le code de commerce prévoit que les 
travaux du commissaire aux comptes relatifs à 
.c

la certification des comptes d’une entité 
w

d’intérêt public font l’objet d’une revue 
indépendante avant la signature de son 
w

rapport sur les comptes. Quel est l’objectif de 
w

cette revue indépendante ? Qui peut la mener 
quand le CAC exerce à titre individuel ? 
 L’objectif de cette revue indépendante et de vérifier que le signataire pouvait raisonnablement 
parvenir aux conclusions qui figurent dans les projets de rapport. La revue indépendante est 
réalisée par un commissaire aux comptes inscrit qui ne participe pas à la mission de certification sur 
laquelle porte cette revue. Si le commissaire aux comptes exerce à titre individuel, la revue 
indépendante doit être réalisée par un commissaire aux comptes extérieur à la structure. 

SOURCE :  

m
C. com., art. R. 822‐35 

co
  

18. Les contrôles de l’activité professionnelle 

e.
(communément appelés contrôle qualité) 

in
portent notamment sur les missions de 

l
certification sélectionnées par le contrôleur. 
on
Indiquez les vérifications menées par le 
a-
contrôleur qui figurent dans le code de 
commerce. 
pt

Les inspections portent au moins sur les éléments suivants : 
om

a) une évaluation de la conception du système interne de contrôle qualité du contrôleur légal des 
comptes ou du cabinet d'audit ; 

b) une vérification appropriée de l'application conforme des procédures et un examen des dossiers 
.c

d'audit des entités d'intérêt public afin de s'assurer de l'efficacité du système interne de contrôle 
qualité ; 
w

c) une évaluation du contenu du dernier rapport annuel de transparence publié par le contrôleur 
légal des comptes ou le cabinet d'audit. 
w

Ces contrôles sont réalisés en fonction d'une analyse des risques. Ils portent notamment : 
w

1° Sur les missions de certification sélectionnées par le contrôleur. Celui‐ci vérifie notamment le 
respect des règles d'indépendance, la conformité aux normes mentionnées au I de l'article L. 821‐13, 
l'adéquation des ressources affectées à la réalisation des missions ainsi que les honoraires perçus 
par le commissaire aux comptes ; 
 2° Sur le système de contrôle de qualité interne mis en place par le commissaire aux comptes, sauf 
lorsqu'il s'agit d'une société de commissaires aux comptes inscrite en application de l'article L. 822‐1‐
4. 

Les contrôles sont proportionnés à l'ampleur et à la complexité de l'activité du commissaire aux 
comptes concerné. 

m
SOURCE :  
 
C. com., art. L. 821‐9 et R. 821‐71 

co
  

e.
19. Que doit faire, vis‐à‐vis de sa CRCC, le cac 
qui vient d’obtenir une mission de certification 

in
? 

l
on
Tout commissaire aux comptes chargé d'une mission de certification des comptes auprès d'une 
personne ou entité doit notifier dans le délai de 8 jours sa nomination au conseil régional de la 
compagnie dont il est membre, soit par lettre recommandée avec demande d'avis de réception soit 
a-
par voie électronique. Dans ce dernier cas, le conseil régional accuse sans délai réception de la 
notification en mentionnant la date de la réception. Le conseil régional communique l'information 
au Conseil national. 
pt

SOURCE :  
 
om

C. com., art. R. 823‐2 

  
.c

20. Un membre du réseau Ludivine a mis en 
place en 2017 des procédures de contrôle 
w

interne, relatives à la comptabilisation des 
w

ristournes de fin d’année chez l’EIP Elodie 
w

(clôture le 31 décembre). Mme Marianne, 
membre du réseau Ludivine, est sollicitée pour 
 devenir commissaire aux comptes de l’EIP 
Elodie pour les comptes ouverts à compter du 
1er janvier 2019. Marianne peut‐elle accepter 

m
? Justifiez votre réponse. 

co
Le commissaire aux comptes ne peut accepter une mission de certification auprès d'une EIP lorsque, 
au cours de l'exercice précédant celui dont les comptes doivent être certifiés, lui ou tout membre de 
son réseau a fourni, directement ou indirectement, à l’EIP des services de conception et de mise en 

e.
œuvre de procédures de contrôle interne. 

En l’espèce, il ne s’agit pas de l’exercice précédent (exercices 2017 et 2019). Il est donc en principe 

in
possible d’accepter ce mandat. 

Toutefois, et comme pour l’ensemble de ses missions, le commissaire aux comptes doit garantir 

l
l'absence de risque d'autorévision pouvant le conduire à se prononcer ou à porter une appréciation 
on
sur des éléments résultant de missions ou de prestations fournies par un membre de son réseau. 

SOURCE :  
 
a-
Code de déontologie, art. 5 et 22 
pt
om
.c
w
w
w
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