Audit comptable et financier

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Cet article adopte un point de vue rgional ou culturel particulier et doit tre internationalis.
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L'audit comptable et financier est un examen des tats patrimoniaux de l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter une image fidle de l'entreprise. Cet examen est effectu par un professionnel indpendant appel Auditeur , ancien terme franais qui se retrouve en France par exemple dans les grades d'auditeur d la Cour des comptes ou du Conseil d'tat. e Laudit comptable et financier est la forme moderne de contrle, de vrification, dinspection, de surveillance des comptes, en apportant une dimension critique. Laudit peut tre interne ou externe. Laudit peut tre financier. Il peut faire l'objet de missions contractuelles ou lgales. Laudit est souvent plus large que la notion de rvision et dpasse le domaine comptable et financier. Dans le domaine de l'audit comptable et financier, il existe plusieurs normes : Internationales

Normes IFAC (International Federation of Accountants) : Audit et autres missions (examen limit, procdures convenues, compilation). Depuis 2006, ces normes sont appeles normes IASB (International Accounting Standard Board).

En France

Les normes d'exercice professionnel de la CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes).

Les normes de lOEC (Ordre des Experts Comptables).

La dmarche prsente ci-dessous est centre autour des pratiques et de la rglementation en France, mais est valable dans ses grandes lignes pour tous les pays qui s'inspirent des pratiques comptables franaises.
Sommaire
[masquer]

1 Dmarche gnrale d'audit comptable et financier en France 2 Les missions d'audit des comptes annuels

o o o

2.1 Le contrle lgal obligatoire 2.2 Le contrle lgal facultatif 2.3 Le contrle contractuel

3 Contrle interne et contrle externe

3.1 Le contrle interne

3.2 Le cont le externe

4 Certi ication des comptes 5 Grands cabinets d'audit

o o

5.1 Les cabinets d'audit en France 5.2 Les cabinets d'audit au niveau mondial

6 Voir aussi

6.1 Articles connexes

Dmarche nrale 'audit comptable et financier en rance[modifier]

Pour le P G Plan omptable Gnral , la comptabilit est dfinie comme un syst me dorganisation de linformation financi re. La comptabilit est un outil ui fournit, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations conforme aux besoins des parties prenantes : dirigeants, actionnaires, salaris, banques, autres partenaires. Il est important que limage que la comptabilit donne de la situation de lentit soit la

plus fidle possible. Un contrle gnral, sappliquant

rgularit et la sincrit, est indispensable ; telle est la mission, lgale ou contractuelle, de lauditeur des comptes. La notion de rvision comptable est apparue avec la profession d xpert comptable. Selon une ordonnance e de 1945 : est expert comptable, celui qui fait profession de rviser et dapprcier la comptabilit des entreprises et organismes, auxquels il nest pas li par un contrat de travail. rviser = revoir la comptabilit). La notion daudit du latin "audire") est apparu au XIVe sicle : fonction dauditeur de la our des comptes. e terme fut employ ensuite par les anglo-saxons avant de revenir en rance, dans le
  

monde des affaires, puis sest substitu

 

d pi i

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l i dp

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tu

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mes.

Les missions d'audit des comptes annuels [modifier]

Le contrle lgal et le contrle contractuel : le contrle lgal sapplique en vertu dune disposition lgale


obligatoire. Il peut sexercer

linitiative dun juge. Le contrle contractuel peut tre demand par

lentreprise ou par des tiers. Les objectifs sont diffrents.

Le
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lig

i e [modifier]

C mmiss i

m es : Les socits de capitaux telles les socits par

)

er actions, SA, S A et SAS sont soumises au contrle lgal, quelle que soit leur taille. loi du 1 mars 1984).

seuils total Bilan / A HT /Salaris) qui seront fixs par dcret en onseil dtat. ependant, les SAS qui contrlent une ou plusieurs socits, ou sont contrles par une ou plusieurs socits, au sens des II et III
( ( ( )

nomination dun commissaire aux comptes n'est plus obligatoire dans les SAS, en dessous de

110

110

Depuis la loi modernisation de l'conomie LME) du 4 aot

)

8 et

compter du 1er janvier

9, la des 3





 

  

 

  



 

les praticiens est la suivante : mi i

      

lensemble de lacomptabilit, en ue d'en rifier la

celui de rvision dans la profession. La dfinitio reconnue par n

commissaire aux comptes. Les seuils devraient tre :

* Total bilan > 1 000 000 * CA HT > 2 000 000 * Salaris > 20

que toute personne morale ayant une activit conomique relvent du contrle, ds lors quelles dpassent au moins 2 des seuils suivants :

* Total bilan > 1 550 000 * CA HT > 3 100 000 * Salaris > 50

commissaire aux comptes. ertaines oprations ncessitent l'tablissement d'un rapport par un commissaire aux comptes pour leur validit ou par renvoi aux rgles des socits anonymes; les SAS concernes dsigneront alors un commissaire ad hoc. Les seuils conditionnant l'application de la norme
9@ 9

d'exercice professionnelle spcifique aux S

prescrivent un contrle lgal aux SARL quelle que soit leur taille et excluent de ce contrle lgal les
E C A 9@

socits de personnes S
5 G

...). C mmiss i

m i

transformation et sur la situation de la socit transforme code de commerce art. 224-3, 223-43, 225-244, 225-245)
I I E P E P H

C mmiss i

si

s issi

commissaires aux comptes des socits fusionnes ou de la socit scinde est nomm code de commerce). Il tablit un rapport prsent lors de l'assemble gnrale extraordinaire approuvant l'opration.
H P H

C mmiss i

s : code de commerce) apports en nature, obligatoire lorsque la valeur dun

apport dpasse 7 500 cration de socit ou augmentation de capital).

Le

le lg l

C RR B D A

F B

C B DB B

C DB B

commissaire

la transformation nomm, tablissent un rapport sur la rgularit des oprati ns de o

: un commissaire

la fusion ou

la scission, indpendant des

[modifier]

transformation, le .A. . commissaires aux comptes) si la socit en est dote, ou

H G

A DB

AF

E C B D B

C DB B

appartenant

un groupe doivent, mme en l'absence de dpa ssement des seuils, dsigner, sans dlai, un

, SARL et SAS sont dfinis Les dispositions algriennes

social et, pour les socits nouvellement cres,

partir de la clture du premier exercice. Les SAS

: lors des oprations de dfaut un

Pour apprcier le dpassement des seuils requis, il convient de se placer

Les socits en nom collectif, les socits

733

Dcret

9-234 du 25 fvrier 2009, JO du 27, p. 3488 ; c. com. art. R. 227-1 responsabilit limite, les socitsen commandite simple, ainsi

5 4

de larticle L. 33-1
3

soit sous contrle conjoint ou exclusif), sont tenus de nommer au moins un

la date de clture d'un exercice

A A

Ce contrle est dcid par les associs ou par le juge. Dans les S C et SCS non soumises au contrle
T T

lgal obligatoire, les associs peuvent dsigner unC.A.C.

lunanimit ou
T

Le

le

el[modifier]

La demande de ce contrle peut tre effectu par lentreprise ou par des tiers. Ce contrle doit respecter les normes de lOEC Ordre des experts-comptables). Toute information comptable et financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi est-il ncessaire pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les proccupations dune rvision pour les dirigeants sont le plus souvent: les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou auxassocis,
U

lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler les insuffisances et de les amliorer,

la ncessit dviter des fraudes et des dtournements. ce que les comptes

V

Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt

soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande du contrle peut tre faite par : les banques, les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats, une entreprise voulant fusionner, lautorit des marchs financiers AM ).
X W

   

Le contrat qui lie lauditeur est considr comme un contrat dentreprise dans e sens de larticle 1710 l
V

du code civil franais contrat par lequel lune des parties sengage
W

faire quelque chose pour lautre,

moyennant un prix convenu entre elles). Daprs les normes professionnelles, lexpert-comptable et son client dfinissent une lettre de mission, dfinissant les obligations rciproques.

Contrle interne et contrle externe[modifier]

Deux types de contrle : le contrle interne et externe.

Le

le i erne[modifier]

Dfinition donne par les experts-comptables, en congrs en 1977 : le contrle interne est lensemble des
Y

scurits contribuant

la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection, la sauvegarde du

patrimoine et la qualit de linformation dune part et de lautre, lapplication des instructions de la direction, et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.

statuts. Dans les SARL, les associs peuvent nommer un C.A.C.

une majorit prvue dans les

lAG,

la majorit ordinaire.

Dfinition donne par les C.A.C., en 1987 : le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. Dfinition de lAmerican Institue of Certified Public Accountants : le contrle interne est form de plans
`

dorganisation et de toutes les mthodes et procdures adoptes

lintrieur dune entreprise pour protger

ses actifs, contrler lexactitude des informations fournies par la comptabilit, accrotre le rendement et assurer lapplication des instructions de la direction. Dfinition donne par la norme 400 de lIAASB International Auditing and Assurance Standard Board) : le systme de contrle interne est lensemble des politiques et procdures mises en
a

uvre par la direction

dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuseet efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs, lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu dinformations financires stables. En rsum : Application des instructions de la direction. avoriser les performances de lentit.
b b

   

Protection du patrimoine. iabilit de linformation comptable.

Le contrle interne repose sur un certain nombre de rgles et de principes dfinis par lOEC de 1977 : lorganisation tablie par la direction), lintgration mise en place dun systme dautocontrle), la permanence prennit des systmes de rgulation), luniversalit le contrle interne concerne toutes les personnes de lentit), lindpendance le contrle est indpendant des mthodes, procds et moyens de lentit), lharmonie adquation du contrle externe aux caractristiques de lentitet de son environnement), linformation critre de pertinence, dutilit, dobjectivit et de communicabilit).
a a a a a a a

      

Le

ntrle externe[modifier]

Cest dans la deuxime moiti du XIX sicle, que les entreprises ont pris lhabitude de soumettre leurs
d c c

comptes

la vrification dexperts trangers

lentreprise. En rance, lordonnance

e

du 19 septembre 1945rgit la profession des E.C. experts-comptables). La profession de C.A.C. sest

ff

organise aprs la loi du 24 juillet 19

. Les E.C. et les C.A.C. sont deux professions organises

sparment, mais qui peuvent tre exerces par les mmes personnes. Le diplme d'E.C. permet dexercer le commissariat aux comptes. Les missions des C.A.C. sont dfinies, pour lessentiel par

tre E.C. et C.A.C. dune mme socit. Le contrle externe seffectue en deux temps : contrle de la tenue des comptes, examen des documents de synthse bilan, compte de rsultat, annexe).
h

 

Le but est de sassurer que les principes comptables fondamentaux sont respects. En premier lieu, le rviseur estime un risque d'audit pour pouvoir planifier ses vrifications. Parmi ces procdures de vrification, il fait un examen analytique, en effectuant les contrles suivants : validit des documents comptables, contrle par recoupements internes et externes, contrles des valuations mthodes comptables),
i h

   

contrles physiques stocks, immobilisations

h

Ces contrles sont raliss de manire intgrale ou par sondage. Les missions daudit des comptes annuels peuvent tre demandes par lentreprise elle-mme ou par des tiers. La mission gnrale du C.A.C.est : vrification de la comptabilit, certification des comptes.

 

Certification des comptes[modifier]

La certification des comptes est la mission principale desC.A.C. Les C.A.C. sont nomms par lAGO
p

assemble gnrale ordinaire), ils rendent compte de leur mission

dans certaines entreprises pour assurer aux actionnaires, aux salaris et aux tiers que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi
p

que de la situation financire du patrimoine de lentit

la fin de cet exercice.

Sincrit : elle rsulte de lvaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que dune application raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants AM ) ; loyaut et bonne foi dans ltablissement des comptes.
q h

Image fidle : issue de la quatrime directive europenne, nest pas vritablement dfinie, traduit lexpression anglo-saxonne true and fair view. La notion dimage fidle est lie aux obligations de rgularit et de sincrit, ainsi que lapplication du principe de prudence PCG). Traduction financire de la ralit.
h

La certification ncessite la mise en tapes :

uvre de laudit. La dmarche gnrale duC.A.C. se prsente en six

Rgularit : comptes conformes aux rgles et procdures en vigueur PCG).

gg

certification. la suite de ses contrles et en application de la loi du 24 juillet 19

h gg

la loi de 19

vrification de la comptabilit et certification des comptes). Une mme personne ne peut pas

).

cette AG, en prsentant un rapport de , le C.A.C. intervient

 

acceptation du mandat : avant daccepter, le C.A.C. apprcie la possibilit deffectuer sa mission, orientation et planification de la mission : le C.A.C. obtient une connaissance des particularits de lentreprise, afin dorienter et de planifier ses contrles et dviter dexcuter ultrieurement des travaux inutiles qui ne serviraient pas les objectifs de sa mission,

apprciation du contrle interne et analyse des oprations pon ctuelles et exceptionnelles : la C.A.C. identifie les flux dinformations significatives, lvaluation du contrle interne sera apprci e au cours de cette tape. Lorsque le C.A.C. peut estimer sappuyer sur ces contrles, sil les estime fiables, il limite ainsi ses sondages,

contrle des comptes : le C.A.C. tablit des programmes de contrle des comptes. Lexcution de ces programmes lui permet dobtenir les lments probants ncessaires au fondement de son opinion,

travaux de fin de mission : le C.A.C. fait la synthse des conclusions et constats de ses travaux, vrifie la cohrence des comptes avec les diverses informations obtenues,

rdaction du rapport ; le C.A.C. communique dans son rapport gnral : - lopinion sur les comptes, les conclusions de ses vrifications. Il prcisera dans son rapport quil a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession.
r

La profession a t durement touche par de grandes affaires, qui ont conduit le rgulateur

renforcer de

manire drastique ses exigences en matire de certification et d'indpendance des cabinets. Le scandale le
r

plus connu concerne les affaires Enron et Worldcom, qui aboutirent

r

la disparition du cabinet en

cause, Arthur Andersen, pourtant numro 5 mondial

r

l'poque. Cependant, aucun grand cabinet ne peut

s

prtendre avoir pu rester

l'cart de la tourmente. Deloitte ainsi que Grant Thornton) est mis en cause

dans l'affaire Parmalat, Ernst & Young sur la sellette dans l'affaire de l'universit de Genve, et KPMG est
r

souponn par la SEC d'avoir aid Xerox

r

maquiller ses comptes entre 1997 et 2000. Quant

PricewaterhouseCoopers, outre son implication dans l'affaire Swissair, il se trouva au c ur d'un grave

problme de conflit d'intrts du fait de sa prise de contrle de Cartesis.

Grands cabinets d'audit [modifier]

y x w u u

r ou F t F

plus importants au niveau mondial.

Article dtaill : Big our.

Autres cabinets

Ces cabinets sont de moindre importance que les quatre principaux, mais ont une relative stature rgionale. En rance :

 

Mazars BDO rance : ce cabinet d'audit et de conseil fait partie d'un rseau international, prsent dans 119 pays.

On appelle Big F

r les

quatre grosses entreprises ) les quatre groupes d'audit les

Les

inets '

it en France [modifier]

Cabi

CA HT (K) Cl

Empl y

Bureaux

KPMG France

756 573

09/2007 7 000

194

Ernst & Young France

522 000

12/2005 5 000

17

PricewaterhouseCoopers France 438 400

06/2005 2 690

25

Deloitte France

427 441

05/2005 3 200

110

Mazars France

216 610

08/2005 1 738

26

BDO France

48 000

09/2010 500

17

Grant Thornton

74 400

09/2005 805

28

Les cabinets 'audit au niveau m ndial [modifier]

Cabinet CA 2005 (milliards de $)

PricewaterhouseCoopers 20,3

Deloitte

Ernst & Young

KPMG

BDO

Source : La p fessi

mptable de mars 2006

18,2

16,9

15,7

5,3 (2010)