Chapitre 3: Traitement de

normalisation IAS/IFRS de
l’actif (Immo corporelles
IAS 16)
 Immobilisations corporelles IAS 16
1.1. Généralités

Selon l’IAS 16:

Une immobilisation corporelle est un actif corporel détenu par une entreprise sur une
période supérieur à un exercice pour être:
– utilisé dans la production ou la fourniture de biens et services ;
– loué à des tiers ;
– utilisé à des fins administratives.

Critères de comptabilisation à l’actif:

Détention Propriété
Contrôler les avantages économiques attendus
Principe de prééminence de
la réalité sur l’apparence
▪ les avantages économiques futurs
associés à cet actif iront à l’entreprise.
▪ le coût de cet actif peut être évalué de
façon fiable.
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1.2. Approches par composants

Chaque partie d’une immobilisation corporelle ayant un coût significatif par rapport au coût
total de l’immobilisation doit être comptabilisée et amortie séparément, que
l’immobilisation soit détenue en propre ou dans le cadre d’un contrat de location-financement.

les composants sont les éléments qui :

− Nécessitent d’être remplacés à intervalles réguliers.
− Ont des durées d’utilité différentes.

Le reliquat se composant des parties de l’immobilisation qui n’ont pas été comptabilisées
distinctement est appelé « structure ».
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1.2. Approches par composants (Exemple)

Une société acquiert début janvier N une construction pour 10 000 KMAD. La durée d’utilité
(d’amortissement) de cette construction est estimée à 40 ans. Cependant, il est prévu que la
toiture devra être entièrement refaite au bout de 20 ans. Le coût de la toiture en janvier N est
estimé à 800 KMAD. Enfin au terme de la durée de vie de l’immeuble, l’entreprise sera
amenée à le détruire pour un coût estimé à 500 KMAD.

On suppose maintenant qu’en janvier N+20, la toiture est effectivement refaite pour un coût de
900 KMAD.

Analysez la comptabilisation de l’acquisition de la construction et la comptabilisation de

la réfection de la toiture.

Cette construction doit être comptabilisée en trois composants distincts:

− Le composant « toiture » dont le coût est de 800 KMAD, qui sera amorti sur 20 ans
− La structure dont le coût est de 9 200 KMAD, qui sera amortie sur 40 ans
− La remise en état, qui doit être incluse dans le coût initial en contrepartie d’une
provision
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1.3. Pièces de rechange et matériel d’entretien

Les pièces détachées, les pièces de rechange et le matériel d’entretien doivent être
comptabilisés en immobilisations corporelles dès lors qu’ils répondent à la définition d’une
immobilisation corporelle telle que définie en haut. Dans le cas contraire, ils doivent être
classés en stocks.

A noter qu’un matériel d’entretien utilisé sur une durée supérieure à 12 mois ne peut pas être
considéré comme du stock

Cas spécifique:
Des immobilisations corporelles peuvent être acquises pour des raisons de sécurité ou pour
des raisons liées à l’environnement. Ces immobilisations n’augmentent pas directement les
avantages économiques futurs mais peuvent se révéler nécessaires pour que l’entreprise puisse
continuer à obtenir les avantages économiques futurs de ses autres actifs. Si tel est le cas, ces
biens sont enregistrés à l’actif.
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1.4. Coût d’entrée
Coût d’acquisition:
− Prix d’achat, y compris les droits de douanes et taxes non récupérables.
− Déduction faite de toutes les remises et de tous les rabais commerciaux.
− Augmenté des frais directement attribuables à sa mise en état de marche et en son lieu
prévu.
− Augmenté des coûts de démantèlement (Comptabilisés en contrepartie d’une provision) et
d’enlèvement de l’immobilisation ainsi que des coûts de remise en état du site sur lequel elle
est située.
Coût de production:
− Le coût de production d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même est
déterminé en utilisant les mêmes principes que pour un actif acquis (en haut).
− Le coût de production d’une immobilisation produite dans le cadre de son activité normale
est identique au coût de production des actifs destinés à la vente et déterminé selon la norme
IAS 2: Stocks.

La norme IAS 16 interdit toute possibilité d’inclusion dans le coût d’une quote-part de frais
généraux ou administratifs
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1.4. Coût d’entrée

La norme IAS 23 (Coûts d’emprunt), impose l’incorporation dans le coût de l’actif des coûts
d’emprunt attribuables à l’acquisition, la construction, ou la production d’un actif qualifié
(actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé) dès lors que
les deux conditions suivantes sont satisfaites:
− il est probable qu’ils généreront des avantages économiques futurs
− les coûts peuvent être évalués de manière fiable

Selon le CGNC:
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition d'immobilisations sont
exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.

Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais
financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus
dans le coût d'acquisition de ces immobilisations.
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Exemple: Comptabilisation des immobilisations corporelles
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1.5. Comptabilisation des dépenses ultérieures

Réparation et maintenance Remplacement de composants

Charges Actifs
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1.6. Amortissements

Principes:
A mesure que les avantages économiques d’un actif sont consommés par l’entreprise, cette
consommation est comptabilisée par le biais d’un amortissement.

Le montant amortissable d’une immobilisation corporelle ou des composants et de la structure

si l’immobilisation est décomposée doit être réparti de façon systématique sur sa durée
d’utilité, celle-ci étant définie en fonction de l’utilité attendue de cet actif pour l’entreprise.

− La date de début d’amortissement est la date à laquelle l’actif immobilisé est en l’état et
en lieu d’utilisation prévue par l’entreprise.
− La date de fin d’amortissement peut être la date de décomptabilisation de l’actif lors
d’une cession ou la date de fin d’utilisation de l’actif en fin de vie
− La base amortissable d’un actif est égale à la valeur comptable de l’immobilisation
corporelle diminuée de la valeur résiduelle.
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1.6. Amortissements

Modalités:
Le mode d’amortissement est choisi sur la base du rythme de consommation des avantages
économiques.

− Le mode linéaire: l’amortissement linéaire conduit à une charge constante sur la durée
d’utilité de l’actif
− Le mode dégressif: ce mode d’amortissement conduit à une charge décroissante sur la
durée d’utilité de l’actif
− Le mode des unités de production: ce mode d’amortissement donne lieu à une charge basée
sur l’utilisation ou la production prévue de l’actif.

Le mode d’amortissement, la durée d’utilité et la valeur résiduelle doivent être reconsidérés à

chaque clôture.

Sortie et mise hors service:

Une immobilisation corporelle doit être éliminée du bilan lors de sa sortie ou lorsque
l’entreprise n’attend plus d’avantages économiques futurs de l’utilisation ou de la sortie de
cet actif
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1.6. Amortissements: Exemple d’application
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1.7. Evaluation à la cloture

La méthode du coût amorti

Evaluer une immobilisation corporelle à son coût diminué du cumul d’amortissements et du
cumul des pertes de valeur.

La méthode de réévaluation
Réévaluation de l’actif à sa juste valeur diminué du cumul d’amortissements et du cumul
des pertes de valeur. (Fair value: IFRS 13)

Le choix du modèle doit être effectué par catégorie d’immobilisations corporelles

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1.7. Evaluation à la clôture
Juste valeur:
C’est le prix qui serait reçu de la vente dans le cadre d’une transaction normale entre des
intervenants de marché à la date d’évaluation.

Règle de comptabilisation:

 Augmentation de la valeur comptable ➔ inscription en Ecart de réévaluation

 Diminution de la valeur comptable ➔ inscription en charge

Traitements comptable:

Lorsqu’une immobilisation corporelle est réévaluée, sa valeur comptable est ajustée du

montant réévalué de l’une des manières suivantes:

− la valeur comptable brute est ajustée d’une manière qui concorde avec la réévaluation
de la valeur comptable de l’actif. Le cumul des amortissements est ainsi ajusté.

− le cumul des amortissements est déduit de la valeur comptable brute de l’actif.

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1.7. Evaluation à la clôture
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1.7. Evaluation à la clôture

Cas spécifique:
L’écart de réévaluation peut être transféré directement dans les résultats non
distribués:
• lorsque l’actif est mis hors service ou cédé
• ou au fur et à mesure de l’utilisation de l’actif par l’entité, pour la différence entre
l’amortissement basé sur la valeur comptable réévaluée de l’actif et
l’amortissement basé sur le coût initial de l’actif.

Traitements comptable:

Lorsqu’une immobilisation corporelle est réévaluée, sa valeur comptable est ajustée

du montant réévalué de la manière suivante

− la valeur comptable brute est ajustée d’une manière qui concorde avec la
réévaluation de la valeur comptable de l’actif. Le cumul des amortissements
est ainsi ajusté.
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1.7. Evaluation à la clôture

Exercice:

Une entité a acquis une construction pour un montant de 10 000 KMAD en janvier N-4.
Cette construction est amortie en linéaire sur 20 ans.

Le modèle de la réévaluation est retenu pour l’évaluation des constructions.

Entre le 31.12.N-4 et le 31.12.N la construction n’a jamais été réévaluée. Sa juste valeur est
estimée à 12 000 KMAD le 31.12.N. La durée d’utilité de cet actif reste inchangée.

Déterminez l’écart de réévaluation, et enregistrez comptablement la réévaluation de la

valeur brute.

Donnez le montant maximum qui pourrait être transféré du compte « écart de

réévaluation » à un compte de résultat non distribués en N+1.
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1.7. Evaluation à la clôture

Exercice:
Une société a opté pour l’évaluation de ses immeubles (constructions et terrains) sur des
bases réévaluées ; les terrains ont été acquis le 01/01/20n pour 600 000 €, les constructions,
acquises elles aussi le 01/01/20n, pour 900 000 € (durée d’utilité estimée : 20 ans).

Il existe un indice reflétant la variation de la juste valeur des terrains et des constructions et
celui-ci a augmenté de 10 % du 01/01/20n au 31/12/20n.

T.A.F.
Présentez, les calculs de réévaluation et enregistrez, en date du 31/12/20n, les écritures
comptables correspondantes et précisez le montant des amortissements des
constructions au titre de l’année 20n+1
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1.8. Paiement différé
1.8.1. Acquisition d’une immobilisation avec paiement différé au-delà des conditions
habituelles
Exercice:
Une société achète le 15/01/20n une machine-outil avec paiement fournisseur différé au-
delà des conditions habituelles :

Calculez la valeur actualisée de cette acquisition et enregistrez l’opération d’achat.

1.8.2. Acquisition d’une immobilisation avec prise en compte de révisions majeures

Exercice:

Une société achète une machine-outil début 20n dans les conditions suivantes :
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Enregistrez cette opération d’achat au 01/01/20n ainsi que les opérations

d’amortissement des exercices 20n, 20n+1 et 20n+2.

La révision a bien lieu tout début 20n+3, dans les conditions suivantes :

Elle méritera d’être immobilisée et amortie sur 03 ans

Enregistrez la facture reçue du prestataire, la décomptabilisation de la révision

estimée début 20n ainsi que les amortissements à pratiquer sur l’exercice 20n+3.
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1.7. Evaluation à la clôture

Exercice:
L’entreprise CORP procède au 1er janvier N à l’acquisition de divers matériels pour une valeur totale de 2
000 KMAD. Compte tenu du volume d’achat et afin de fidéliser sa clientèle, le fournisseur a accordé à
l’entreprise CORP des modalités de paiement exceptionnelles avec le choix entre deux possibilités de
règlement :

• soit, un paiement immédiat à réception de facture avec l’octroi d’un rabais de règlement de 5 % sur
facture ;
• soit, un différé de paiement « gratuit » de deux années pour 50 % du volume total des achats ; l’autre
moitié étant payable à 90 jours à compter de la date de réception de la facture.

Le taux d’intérêt du marché est de 4 % en « N ».

À la même date du 1er janvier N, l’entreprise a acquis, par ailleurs, une installation technique pour une
valeur totale de 2 700 KMAD avec l’aide d’un financement bancaire (1 500 KMAD) et d’une subvention
d’investissement de 500 KMAD. Le règlement a été réalisé au comptant le jour de la livraison de
l’installation, c’est-à-dire, le jour même de l’acquisition, le 1er janvier. Compte tenu des risques de
pollution de l’environnement, l’entreprise CORP supporte une obligation de remise en état du site en fin
d’exploitation évaluée à fin « N » à un montant total de 150 KMAD. Les frais d’acquisition se sont
élevés à 145 KMAD. Le reste de l’acquisition est payé au comptant.
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1.7. Evaluation à la clôture

Exercice:

Les caractéristiques de l’emprunt bancaire obtenu sont les suivantes : capital 1 500 KMAD mis à disposition
le 1er janvier N au taux d’intérêt de 4 %, remboursement du capital en dix annuités constantes à partir du 1er
janvier N + 1.

1. Déterminer le coût initial d’acquisition des matériels acquis au 1er janvier N par l’entreprise
CORP selon les deux choix possibles de règlement, enregistrez l’acquisition et donnez la base
amortissable dans les deux cas.

2. Déterminer le coût initial d’acquisition de l’installation technique acquise le 1er janvier N par
l’entreprise CORP en présentant la facture, enregistrez l’opération et donnez les trois premières
lignes du remboursement de l’emprunt par annuités constantes.