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Chapitre 4 : Organisation comptable

La comptabilité financière constitue un système d’information : « un ensemble

organisé d’éléments qui permet de regrouper, de classer et de diffuser
l’information sur un phénomène donné ».

Afin de réaliser son objectif, le système d’information comptable doit passer des
étapes suivantes :

1- Collecte et interprétation des pièces justificatives ;

2- enregistrement des opérations dans le livre-journal ;
3- report des enregistrements dans le grand-livre;
4- établissement d’une balance ;
5- établissement des états financiers.

1- La pièce justificative : le principe de « la valeur probante » de la

comptabilité repose essentiellement sur le fait que les écritures portées dans les
livres comptables sont corroborées par des pièces justificatives (Art. 17 et 18
de la loi 07-11).
Art. 18 : « Chaque écriture comptable s’appuie sur une pièce justificative datée,
établie sur papier ou sur un support assurant la fiabilité, la conservation et la
restitution sur papier de son contenu.
Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d’une
même journée, peuvent être récapitulées sur une pièce comptable unique. »
Art. 17 :« Tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et
l’imputation de chaque donnée, ainsi que la référence de la pièce justificative
qui l’appuie. »

La loi impose une durée minimale de conservation de ces pièces justificatives et

des livres comptables d’au moins 10 ans (Art. 22 de la loi 07-11).

Les pièces justificatives peuvent être :

Externe : Factures reçues des fournisseurs (factures d’achats), relevés des

comptes bancaires, documents juridiques (statuts, baux de locations …).

Interne à usage externe : factures envoyées aux clients (factures de vente,

bulletins de paie, chèques décaissés, …

Interne à usage interne : livre de caisse, fiches des stocks, tableaux

d’amortissement des immobilisations, fiches d’inventaires…

2- Enregistrement :

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 1

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« Les entités soumises à la présente loi tiennent des livres comptables qui
comprennent un livre journal, un grand livre et un livre d’inventaire, sous
réserve des dispositions spécifiques concernant les petites entités. » Art. 20
de la loi 07-11

2-A. Le journal :
« … Le livre journal enregistre les mouvements affectant les actifs, passifs,
capitaux propres, charges et produits de l’entité… » Art. 20 de la loi 07-11

Le livre-journal est un registre obligatoire dans lequel sont enregistrées,

toutes les informations au jour le jour et opération par opération.

a- Prescriptions légales : le livre-journal est coté (numéroté) et paraphé par

le juge du tribunal (greffe). Il est interdit de :
1- intercaler des opérations entre deux écritures ;
2- laisser des vides ;
3- inscrire en marge ;
4- altérer (raturer, effacer, arracher des feuilles …).
b- La forme du livre-journal : le tracé d’un livre-journal classique comporte:
Numéro du Compte Montant
Débit Crédit Débit Crédit
Date

N° cpte D Intitulé du compte débité Montant D

Une écriture
comptable N° cpte C Intitulé du compte crédité Montant C
Libellé de l'opération

Remarque :

Conformément au principe de la partie double, on vérifie toujours :

Total débit = total crédit pour chaque écriture comptable, et le total général de
toutes les écritures. Vérifier ensuite par la balance des comptes.

2-B. Le grand livre :

« … Le grand livre comprend l’ensemble des comptes mouvementés au
cours de la période … »

Les écritures comptables enregistrés au livre-journal sont ensuite reportées

sur « les comptes », ces comptes sont regroupés dans un registre appelé le grand
livre (dans l’ordre du plan de comptes), et sa tenue est obligatoire.

2-C. La balance :

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 2

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La balance des comptes est un document reprenant, à un moment donné, tous
les comptes ouverts par une entreprise dans l’ordre croissant du plan de
comptes et indiquant pour chacun d’eux les informations suivantes :

 La somme des mouvements débités ainsi que la somme des

mouvements crédités ;
 Le solde débiteur ou créditeur.

Remarque : Si le principe de la partie double a été respecté, et si les reports du

livre-journal vers le grand-livre ont été correctement effectués, il y a une relation
d’égalité entre :

Total des mouvements débits=Total des mouvements crédits

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
Total des mouvements de la balance=totaux du journal.
La détermination du résultat s’effectue en établissant le bilan et le compte
de résultat à partir de « la balance après inventaire » :

a) La balance avant inventaire : elle propose une vue synthétique des comptes
de situation et de gestion avant les travaux d’inventaire, c’est-à-dire des
« montants théoriques ».

b) La balance après inventaire 1 : une nouvelle balance est établie par la

reproduction de la balance avant inventaire corrigée par l’ensemble d’écritures
d’inventaire, elle présente l’état de comptes en fin d’exercice.

2-D. Les états financiers :

Suivant l’article 25 de la loi 07-11, Les entités établissent au moins
annuellement des états financiers :
- un bilan ;
- un compte de résultats ;
- un tableau de flux de trésorerie ;
- un tableau de variation des capitaux propres ;
- une annexe précisant les règles et méthodes comptables
utilisées et fournissant des compléments d’information au
bilan et au compte de résultats »
Art. 26 de la loi 07-11: « Les états financiers doivent présenter de manière fidèle
la situation financière de l’entité, ses performances et tout changement de sa
situation financière, et doivent refléter l’ensemble des opérations et évènements
1
L’inventaire (selon SCF): est l’ensemble des opérations consistant à relever, en nature, en quantité et en
valeur, tous les actifs et passifs de l’entité à la date d’inventaire, sur la base de contrôles physiques et de
recensements de pièces justificatives et au moins une fois tous les douze mois (généralement à la clôture de
l’exercice).
Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 3
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découlant des transactions de l’entité et des effets des évènements liés à son
activité. »

1) Le bilan :

Le bilan est un document comptable normalisé qui décrit la situation

patrimoniale de l’entreprise, à un moment donné (une date précise).
Le SCF définit le bilan comme : un état récapitulatif des actifs, des passifs
(externes = dettes) et des capitaux propres de l’entité à la date de clôture des
comptes.
ACTIF PASSIF
Tout ce que l’on possède Les ressources

1-a) l’actif du bilan :

Un actif est « une ressource contrôlée par une entité du fait d’événements
passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. »
Les actifs sont classés selon leur fonction économique (ou destination) :
- L’actif non-courant (immobilisé): comprend les actifs qui sont destinés à
servir durablement à l’activité de l’entreprise ( plus de 1émois),on distingue
trois types d’immobilisations :
 Les immobilisations incorporelles : Les immobilisations corporelles :
sont des biens matériels possédés par l’entreprise : terrains,
constructions, matériel et outillage …
 Les immobilisations financières : sont des avoirs à caractère
financier : participations dans d’autres sociétés par exemple.
- L’actif courant (circulant): comprend l’ensemble des biens, créances et
disponibilités qui, par nature sont liés au cycle d’exploitation de l’entreprise :
 Les stocks et encours : comprennent des éléments stockés destinés à être
consommés (matières premières, autres approvisionnements) ou vendu
(marchandises, produits finis).
 Les créances : sont les sommes qu’il reste à payer par les tiers de
l’entreprise (les clients pour l’essentiel).
 Les valeurs mobilières de placement (VMP): sont des titres achetés à des
fins spéculatives (placement à court terme).
 Les disponibilités : correspondent à la trésorerie de l’entreprise, aux
liquidités qu’elle détient en espèces (caisse) ou sur un compte bancaire ou
postal.
1-b) Le passif : recense l’ensemble des ressources de financement de
l’entreprise classé selon leur origine :
- Les capitaux propres : les capitaux propres représentent les ressources
appartenant aux associés ou actionnaires de l’entreprise, sont aussi considérés
comme des ressources propres à l’entreprise. Ce sont des sources de
financement internes qui ont deux origines possibles :
 Apportés par les propriétaires : le capital ;

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 4

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 Générés par l’activité de l’entreprise : Résultat de l’exercice, résultats
antérieurs (bénéfices non-distribués)2, les réserves.
- Le passif non-courant : représentent les passifs non liés au cycle normal
d’exploitation ou dont l’échéance excède les 12mois, exemple : emprunt avec
une échéance supérieure à 12 mois, les provisions.
- Le passif courant : représente les dettes que l’entreprise doit les régler dans
le cadre de son cycle d’exploitation, ou dont le règlement doit intervenir dans
les 12 mois suivant la date de clôture de l’exercice ; exemple : dettes de
fournisseurs, personnel, organismes sociaux …
2) Le compte de résultats :
« Le compte de résultat est un état récapitulatif des charges et des produits
réalisés par l’entité au cours de l’exercice. Il ne tient pas compte de la date
d’encaissement ou de décaissement. Il fait apparaître, par différence, le
résultat net de l’exercice : bénéfice/profit ou perte. » SCF 230-1
Charges (selon SCF) : Diminutions d’avantages économiques au cours de
l’exercice sous forme de consommations, de sorties ou diminutions d’actifs
ou de survenance de passifs.
Produits (selon SCF): Accroissements d’avantages économiques au cours de
l’exercice sous forme d’entrées ou d’accroissements d’actifs ou de
diminutions de passifs.
3) Le tableau de flux de trésorerie :
« Le tableau de flux de trésorerie a pour but d’apporter aux utilisateurs des
états financiers une base d’évaluation de la capacité de l’entité à générer de
la trésorerie et des équivalents de trésorerie, ainsi que des informations sur
l’utilisation de ces flux de trésorerie. » SCF 240-1
4) Le tableau de variation des capitaux propres :
« L’état de variation des capitaux propres constitue une analyse des
mouvements ayant affecté chacune des rubriques constituant les capitaux
propres de l’entité au cours de l’exercice. » SCF 250-1

5) L’annexe :

« L’annexe des états financiers comporte des informations qui présentent

un caractère significatif ou sont utiles pour la compréhension des
opérations figurant sur les états financiers » SCF 260-1

Exemple :
Une entreprise de publication sur internet (de prestation de service) EURL B1B, spécialisée
dans la publication des appels d’offres sur le net a réalisé les opérations suivantes pendant
l’année 2011 :

2
Gardés dans le compte de « report à nouveau » qui a la possibilité d’être positif ou négatif.
Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 5
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02/11 : Création de la société par M. MEBAREK avec un capital de 1 500 000 DA versé au
compte bancaire de l’EURL B1B.
04/11 : Emprunté 800 000 DA auprès de la banque CPA.
08/11 : Retrait espèces de 150 000 DA.
12/11 : Loué un local pour 2 mois : 30 000DA , et règlement par chèque N° 23150.
16/11/2011 Achat de matériel de bureau 400 000 DA et matériel informatique de 500 000
DA à crédit.
19/11 : Règlement abonnement à l’internet: 3 000 DA par caisse.
22/11 : achat d’un site web d’une valeur de 150 000 DA réglé par chèque 23151.
24/11 : Achat de fourniture de bureau de 5 000 DA réglé par caisse.
28/11 : Abonnement de 20 000 DA du client Djamal, dans notre site, réglé par chèque.
30/11 : Payement des salaires du mois de novembre : 50 000 DA par virement bancaire N°
1.
04/12 : Abonnement de 4 clients, 20 000 DA/client, réglé par versement au compte
bancaire.
07/12 : Règlement des charges d’impôts sur chiffre d’affaires du mois de novembre: 2 000
DA, réglé par chèque 23151.
14/12 : Règlement de 50% de la dette du fournisseur du matériel de bureau et matériel
informatique par chèque.
19/12 : Consommation de fourniture de bureau d’une valeur de 4 000 DA.
24/12 : Abonnement de 2 clients, 25 000 DA/client, à terme.
26/12 : Règlement facture téléphone : 3500 DA par caisse.
31/12 : Paiement des salaires du mois de décembre : 50 000 DA par virement bancaire N° 2.
TAF :

1. Passer les écritures comptables dans le livre-journal de l’EURL B1B.

2. Reporter les enregistrements au grand-livre de l’entreprise.
3. Dresser la balance (en négligeant les écritures d’inventaire) , puis le
bilan et le CDR au 31/12/2011.
4. Expliquer comment le principe de la partie double nous permet
d’avoir : Résultat Bilan=Résultat CDR.
5. Passer les écritures de réouverture pour l’exercice suivant (2012).

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 6

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Livre-journnal: EURL B1B
Exercice 2011
Numéro du Compte Date et lebéllé Montant
Débit Crédit Débit Crédit
02/11/2011
512 Banque 1 500 000,00
101 Capital 1 500 000,00
Apport de MEBAREK
04/11/2011
512 Banque 800 000,00
164 Emprunt 800 000,00
Emprut de la banque CPA
08/11/2011
530 Caisse 150 000,00
512 Banque 150 000,00
Alimentatio caisse
12/11/2011
613 Locations 30 000,00
512 Banque 30 000,00
Locatio reglé par Chq: 23150
16/11/2011
2181 Matériel de bureau 400 000,00
2182 Matériel informatique 500 000,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 900 000,00
Acquisition d'équippements à crédit
19/11/2011
626 Frais postaux et de télécommunications 3 000,00
530 Caisse 3 000,00
Reglt abonnement internet
22/11/2011
208 Autres immobilisations incorporelles 150 000,00
512 Banque 150 000,00
Site web reglé par chq: 23151
24/11/2011

322 Fournitures consommables 5 000,00

530 Caisse 5 000,00
Achat de fournitures de bureau p/caisse
Report 3 538 000,00 3 538 000,00

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 7

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Numéro du Compte Date et lebéllé Montant
Débit Crédit Débit Crédit
Report 3 538 000,00 3 538 000,00
28/11/2011
512 Banque 20 000,00
706 Autres prestations de services 20 000,00

30/11/2011
631 Rémunérations du personnel 50 000,00
512 Banque 50 000,00

04/12/2011
512 Banque 80 000,00
706 Autres prestations de services 80 000,00

07/12/2011
642 Impôts et taxes non récupérables sur CA 2 000,00
512 Banque 2 000,00

14/12/2011
404 Fournisseurs d’immobilisations 450 000,00
512 Banque 450 000,00

19/12/2011
6022 Consommation fournitures consommables 4 000,00
322 Fournitures consommables 4 000,00

24/12/2011
411 Clients 50 000,00
706 Autres prestations de services 50 000,00

26/12/2011
626 Frais postaux et de télécommunications 3 500,00
530 Caisse 3 500,00

31/12/2011
631 Rémunérations du personnel 50 000,00
512 Banque 50 000,00

Totaux 4 247 500,00 4 247 500,00

NB : concernant les opérations d’achats et ventes réglés au comptant, chaque
opération devait être constatée dans deux écritures comptables : 1/ facture puis
2/ le règlement (chèque, bon de caisse).

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 8

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Grand-livre: EURL B1B
Exercice 2011

101 Capital 512 Banque

………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
164 Emprunt ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ………..
204 Logiciels informatiques et assimilés ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
2 181 Matériel de bureau ………… ………..
………… ……….. 530 Caisse
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
2 182 Matériel informatique ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
6 022 Consommation fournitures consommables
322 Fournitures consommables ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. 613 Locations
………… ……….. ………… ………..
404 Fournisseurs d’immobilisations ………… ………..
………… ……….. 626 Frais postaux et de télécommunications
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
411 Clients ………… ……….. SD
………… ……….. 631 Rémunérations du personnel
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
706 Autres prestations de services ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. 642 Impôts et taxes non récupérables sur CA
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..
………… ……….. ………… ………..

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 9

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Bilan - EURL B1B

BALANCE DES COMPTES - EURL B1B au 31/12/2011
Au 31/12/2011 Actif Montant Passif Montant
Compte Mouvement Solde

Num Intitulé du compte Débit Crédit Débit Crédit Actif immobilisé (non-courant) ………… Capitaux propres …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Immobilisation incorporelle ………… Capital …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Immobilisation corporelle ………… Résultat …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Passif non-courant
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Actif courant ………… Emprunt …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… stock …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Créance sur clients ………… Passif courant …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Disponibilités ………… fournisseurs …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Total Actif ………… Total Passif …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Compte de Résultat - EURL B1B
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… au 31/12/2011
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Charges Montant Produits Montant
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Achats consommés ………… Ventes de marchandises et produits …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Services extérieurs …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Charges de personnel …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Impôts, taxes et versements assimilés …………
…… …………………………………………………………………………
………………………..
………………………
………………………
…………… Charges financières ………… Produits financiers …………
Total général ………………………..
………………………
…………………………………… Charges extraordinaires ………… Produits extraordinaires …………
Total des charges ………… Total des produits …………
Résultat (bénéfice) ………… Résultat (déficit) …………
Total général ………… Total général …………

10

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière

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3- La réouverture des comptes de situation au début de l’exercice suivant :

Les comptes de situation, à la différence des comptes de gestion, sont des comptes permanents
dont le solde est repris d’une période à l’autre au journal et au grand livre.
Cette permanence en comptes de situation fonde en théorie le principe d’intangibilité du bilan
de réouverture.
Réouverture au journal :
La première écriture comptable à passer au journal pour l’exercice suivant (N+1) est de
reprendre les soldes du compte de bilan.
Réouverture au grand livre :
Le grand livre et le journal fonctionne en parallèle, donc il suffit de réinscrire dans chaque
compte le solde calculé à la fin de l’exercice précédent : au débit : s’il s’agit d’un solde
débiteur ; au crédit : s’il s’agit d’un solde créditeur. Ce solde est dit : « à nouveau ».
Exercice : Faites la réouverture des comptes

Livre-journnal: EURL B1B

Exercice 2012

Numéro du Compte Date et lebéllé Montant

Débit Crédit Débit Crédit
01/01/2012
208 Autres immobilisations incorporelles 150 000
2181 Matériel de bureau 400 000
2182 Matériel informatique 500 000
322 Fournitures consommables 1 000
411 Clients 50 000
512 Banque 1 518 000
530 Caisse 138 500
101 Capital 1 500 000
164 Emprunt 800 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 450 000
120 Résultat 7 500
Solde à nouveau
01/01/2012
120 Résultat 7 500
110 Report à nouveau (bénéfice) 7 500
Solde résultat 2011

Remarque : Le compte 12 résultat ne figure dans les comptes de l’entreprise que le

01/01/N+1, il doit toujours être constaté puis soldé avec la réouverture des comptes : En cas de
bénéfice : nous utilisons le compte 120 (et 110), en cas de déficit nous utilisons le compte 129
(et 119).
La réouverture des comptes de situation au début de l’exercice suivant :
Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 11
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Les comptes de situation, à la différence des comptes de gestion, sont des comptes
permanents dont le solde est repris d’une période à l’autre au journal et au grand livre.

Cette permanence en comptes de situation fonde en théorie le principe d’intangibilité du bilan

de réouverture.

Réouverture au journal :

La première écriture comptable à passer au journal pour l’exercice suivant (N+1) est de
reprendre les soldes du compte de bilan.

Réouverture au grand livre :

Le grand livre et le journal fonctionne en parallèle, donc il suffit de réinscrire dans chaque
compte le solde calculé à la fin de l’exercice précédent : au débit : s’il s’agit d’un solde
débiteur ; au crédit : s’il s’agit d’un solde créditeur. Ce solde est dit : « à nouveau ».

Exercice : Faites la réouverture des comptes

Livre-journnal: EURL B1B

Exercice 2012

Numéro du Compte Date et lebéllé Montant

Débit Crédit Débit Crédit
01/01/2012
208 Autres immobilisations incorporelles 150 000
2181 Matériel de bureau 400 000
2182 Matériel informatique 500 000
322 Fournitures consommables 1 000
411 Clients 50 000
512 Banque 1 518 000
530 Caisse 138 500
101 Capital 1 500 000
164 Emprunt 800 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 450 000
120 Résultat 7 500
Solde à nouveau
01/01/2012
120 Résultat 7 500
110 Report à nouveau (bénéfice) 7 500
Solde résultat 2011

Remarque : Le compte 12 résultat doit toujours être soldé avec la réouverture des comptes :
En cas de bénéfice : nous utilisons le compte 120 (et 110), en cas de déficit nous utilisons le
compte 129 (et 119).

Chapitre : 04 1ère Année Comptabilité Financière 12