Comptabilité analytique

Cours N°3 : Les prix de revient

Méthode des coûts complets

1
 Le prix de revient
Rappels
„ Le prix de revient est un ensemble de
charges.
„ Selon que l’on retient l’intégralité des
charges ( de la comptabilité analytique ) ou
une partie de ces mêmes charges, le prix de
revient sera qualifié de complet ou de
partiel.
„ Le présent cours étudie la méthode des
coûts complets.

2
 Le classement des charges en
comptabilité analytique
„ Les charges directes : sont celles qui peuvent
être rapportées sans ambiguïté à un seul produit,
un seul service , une seule activité dont on calcule
le prix de revient . Exemple : la matière première
dans le prix de revient d ’un produit industriel.
„ Les charges indirectes : sont les charges qui ne
peuvent être rapportées au prix de revient
directement, mais par des calculs intermédiaires.
Exemple : le coût d ’un service entretien dans une
entreprise industrielle.
3
 Le traitement des charges en
comptabilité analytique
„ Les charges directes : sont affectées
directement au prix de revient concerné.

„ Les charges indirectes : sont imputées

aux coûts par le biais de calculs
intermédiaires. L’un des calculs les plus
usités s ’appelle le tableau de
répartition.

4
 Schéma de traitement des
prix de revient complets

Charges Charges
directes Affectation
incorporées
PRIX DE
en
REVIENT
comptabilité
analytique Charges Imputation
indirectes
Tableau de
répartition

5
Traitement des charges directes

6
 Traitement des charges directes

„ Les charges directes peuvent être

affectées à l’objet de coût sans aucun doute.
On peut les mesurer dans un produit, dans
un service .

7
 Traitement des charges directes
„ Exemples de charges directes :
– Matières premières
– Matières consommables
– Sous-traitance de fabrication
– Main d’œuvre directe
– Intérim de personnel direct
– Emballages
– Transports des produits finis
– Rémunération variable des commerciaux

8
 Traitement des charges directes
„ Certaines
charges peuvent poser difficultés
de classement :
– L’énergie : le comptage pour la ramener au
coût des produits est souvent impossible.
– L’amortissement des machines de
production : les entreprises ne disposent pas
toutes des logiciels permettant la dissociation
des calculs sur bases fiscales ou économiques.
„ En fonction de l’importance de ces charges
et de leur organisation les entreprises les
traiteront soit en charges directes soit en
charges indirectes.
9
 Traitement des charges directes
Amortissements des machines de production

„ Dans les entreprises industrielles, le traitement

des dotations aux amortissements peut entraîner
des calculs de coûts très différents en fonction
du type de raisonnement utilisé.
„ Exemple : machine acquise 1 000 000 € le
30.12.n. Amortissement fiscal ( compta
générale) en 5 ans. Amortissement économique
( compta ana ) en 8 ans avec machine réévaluée
de 3% chaque année.

10
 Traitement des charges directes
Amortissements des machines de production

Comparaison des dotations

dégressif économique
1 29167 347
2 339792 128750
3 220865 132613
4 205089 136591
5 205089 140689
6 144909
7 149257
8 153734
11
 Traitement des charges directes
Amortissements des machines de production
COMPARAISON DOTATIONS ECONOMIQUES ET
FISCALES

350000

300000

250000

200000

150000

100000

50000

0
1 2 3 4 5 6 7 8
ANNEES

12
 Traitement des charges directes
Amortissements des machines de production

„ L’amortissement dégressif n’a pas de

signification économique : il pénalise les
coûts en début de vie de la machine, puis
disparaît alors que cette machine est
toujours probablement en fonctionnement.

13
 Traitement des charges directes
Amortissements des machines de production

„ Solution à privilégier en cas de nécessité :

classer les machines en directes et indirectes .
„ Calculer des amortissements économiques
(génération d’écarts d’incorporation) pour les
machines productives.
„ Conserver en comptabilité analytique les
amortissements fiscaux pour les machines non
productives.

14
 Traitement des charges directes
Les matières premières
„ Les matières premières sont celles destinées à
être transformées ( tôles dans la métallurgie).
„ Les matières consommables sont incorporées
dans une fabrication en disparaissant (
baguettes de soudure)
„ Les fournitures de fabrication sont ajoutées à
une production, sans transformation (moteur
ajouté à la construction d’une chaîne de
montage ).
15
 Traitement des charges directes
Les matières et fournitures

„ Elles
sont captées en comptabilité de deux
manières :
– Soit par achat spécifique pour une production
donnée = facture particulière du fournisseur
concerné
– Soit par une sortie d’inventaire permanent, c’est le
cas fréquent des matières communes à plusieurs
productions.

16
 Traitement des charges directes
La main d’œuvre directe

„ C’est la main d’œuvre qui participe à la

transformation du produit ou à l’élaboration de
la prestation et pour laquelle un temps peut
être relevé sans ambiguïté.
„ Le personnel qui participe à la production mais
dont les temps par unité sont trop complexes
ou impossibles à identifier sont classés «
indirects » ( manutentionnaire, cariste,chef
d’équipe, contremaître……)

17
 Traitement des charges directes
La main d’œuvre directe

„ La valorisation des temps de présence est

effectuée par la paie mensuelle et par le calcul
mensuel des charges sociales.
„ La comptabilité générale enregistre les écritures
de paie par nature ( charges de personnel,
charges sociales…) et la comptabilité analytique
par destination ( quelle valeur de salaires et
charges pour quel produit,quel service…quel
objet de coût )

18
Traitement des charges directes
Rappel des coûts salariaux
Pour un salaire brut mensuel de : 1000 euros
Le montant des charges salariales
prélevées sur fiche de paie sera de: 220 euros

Soit un salaire net payé de : 780 euros

La charge payée par l'employeur aux

organismes sociaux sera de : 500 euros

Charge de l'entreprise en comptabilité: 1500 euros

(Chiffres soumis à variations en fonction des entreprises)

19
 Schéma de traitement des
coûts directs
Matières spécifiques
Sorties inv. permanent PRIX DE
Charges Charges REVIENT
Paie salaires directs
incorporées directes DIRECT
en Calculs amort. directs
comptabilité Autres couts directs
analytique

20
 Traitement des charges directes

„ Lescharges directes représentent

généralement une partie très significative du
coût de revient , couramment 70%.

„ Letemps de traitement de ces coûts directs

est rapide et précis.

21
Traitement des charges indirectes

22
 Traitement des charges indirectes

„ Les charges indirectes représentent

l’ensemble des charges qui ne peuvent être
imputées directement au prix de revient.

„ Cela
signifie qu’il convient d’effectuer des
calculs intermédiaires pour les inclure
dans les prix de revient.

23
 Traitement des charges indirectes

„ L’unedes méthodes les plus utilisée pour le

traitement des charges indirectes est le
tableau de répartition.

24
 Schéma de traitement des
prix de revient complets

Charges Charges
directes Affectation
incorporées
PRIX DE
en
REVIENT
comptabilité
analytique Charges Imputation
indirectes
Tableau de
répartition

25
 Schéma de traitement des
prix de revient complets

Charges
incorporées
PRIX DE
en
REVIENT
comptabilité
analytique Charges Imputation
indirectes
Tableau de
répartition

26
 Traitement des charges indirectes
Le tableau de répartition

„ Les charges indirectes sont classées dans

des sections principales et des sections
auxiliaires.
„ Autres appellations : centres principaux et
auxiliaires, centres principaux et
prestataires……

27
 Traitement des charges indirectes
Le tableau de répartition

„ Les sections principales participent à la

transformation du produit ou à l ’élaboration du
service, leur niveau d ’activité se mesure en
unités d’oeuvres .
„ Exemples : section soudure en fabrication,
section programmation en société prestataire
de services informatiques.

28
 Traitement des charges indirectes
Le tableau de répartition

„ Lessections auxiliaires assistent les sections

principales dont elles sont souvent les
prestataires internes : service entretien pour la
fabrication, mais aussi administration générale,
achats...

29
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Etape 1 : Les charges indirectes en
provenance de la comptabilité générale sont
classées dans les sections principales et les
sections auxiliaires : il s’agit de la répartition
primaire.
„ Les sections représentant l’organisation de
l’entreprise ( son organigramme ) la répartition
primaire est fondamentale pour le suivi de coût
engendré par chaque fonction de
l’entreprise. 30
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Le coût de chaque fonction va pouvoir ainsi
être suivi avec précision pour chaque période:
souvent le mois et le cumul depuis le début
d’année.
„ Ce coût réel est souvent rapproché de
l’engagement qu’ont pris les responsables de
chaque centre concerné dans le cadre de leur
budget.
„ Des écarts seront alors dégagés, puis analysés
et des actions correctives engagées.
31
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
SECTIONS PRINCIPALES SECTIONS AUXILIAIRES TOTAUX
EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE ENTRETIEN ACHATS APPROS ADMINISTRATION
Charges d'achats 10 15 12 3 2 8 50
Charges de personnel 320 480 250 100 120 230 1500
Impôts et taxes 150 150
Dotations aux amortissements 120 50 170 20 10 30 400
Charges financières 230 230
Autres charges 5 3 2 10
Charges diverses 15 5 40 60
TOTAUX PRIMAIRES : 465 550 437 126 134 688 2400

Charges incorporées en comptabilité analytique

Provenant de la comptabilité générale

32
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement

SECTIONS PRINCIPALES SECTIONS AUXILIAIRES TOTAUX

EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE ENTRETIEN ACHATS APPROS ADMINISTRATION
Charges d'achats 10 15 12 3 2 8 50
Charges de personnel 320 480 250 100 120 230 1500
Impôts et taxes 150 150
Dotations aux amortissements 120 50 170 20 10 30 400
Charges financières 230 230
Autres charges 5 3 2 10
Charges diverses 15 5 40 60
TOTAUX PRIMAIRES : 465 550 437 126 134 688 2400

COUT DE CHAQUE FONCTION ASSUREE PAR L’ ENTREPRISE

(Comparé avec le budget pour analyser les écarts )
33
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement

„ Etape 2 : Tout ou partie des sections

auxiliaires est ensuite vidé dans les sections
principales à l’aide de clés de répartition :
il s’agît de la répartition secondaire.

34
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement

SECTIONSPRINCIPALES SECTIONSAUXILIAIRES TOTAUX

EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE ENTRETIEN ACHATSAPPROS ADMINISTRATION
TOTAUXPRIMAIRES: 465 550 437 126 134 688 2400
répartition entretien 26 50 50 -126
répartition achats appros 100 34 -134
répartition administration 300 300 88 -688
TOTAUXSECONDAIRES: 891 934 575 0 0 0 2400

VIDAGE DES SECTI0NS AUXILIAIRES DANS LES SECTIONS

PRINCIPALES PAR LES CLES DE REPARTITION : LA
REPARTITION SECONDAIRE

35
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement

„ La clé de répartition peut être parfois

définie avec une relative précision ( cas de la
section entretien vidée dans les sections de
production au prorata des interventions ),
mais elle a souvent un caractère aléatoire.

36
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Etape 3 : Détermination du coût d’unité
d’œuvre.
„ 1) On fixe une unité d’œuvre pour chaque
section définie comme principale.
„ L’unité d’œuvre est l’unité physique
permettant de mesurer l’activité déployée
par une section principale et d’imputer ses
prestations aux coûts des produits ou aux
coûts d’autres centres .

37
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ L’unité d’œuvre peut être :
– L’heure de main d’œuvre dans un atelier où le travail
manuel est prépondérant
– L’heure de machine dans un autre atelier mécanisé
– Une unité de matière dans un service où l’activité
dépend essentiellement des matières
– Une unité de produit fabriqué
„ Le choix est souvent une question de bon sens
mais dépend aussi des moyens de comptage dont
dispose l’entreprise.

38
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Etape 3 : Détermination du coût d’unité
d’œuvre.
„ 2) On collecte le nombre d’unités d’œuvre
pour la période concernée ( nombre
d’heures de main d’œuvre par exemple ).
„ 3) Par division entre le total secondaire des
charges et le nombre d’unités d’œuvre, on
obtient le coût de l’unité d’œuvre.

39
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
SECTIONSPRINCIPALES SECTIONSAUXILIAIRES TOTAUX
EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE ENTRETIEN ACHATSAPPROS ADMINISTRATION
TOTAUXSECONDAIRES: 891 934 575 0 0 0 2400
Unité d'œuvre : heure machine heure machine heure homme
nombre d'unités d'œuvre : 50 40 60
coût de l'unité d'œuvre : 17,82 23,35 9,58

„ Par division entre le total secondaire: 891 et

le nombre d’unités d’œuvre : 50, on obtient
17.82€.
„ Signification : chaque heure de machine
d’emboutissage coûte 17.82€ en charges
indirectes.
40
 Les charges indirectes
PRIX DE REVIENT DU PRODUIT X
COUTS DIRECTS

Matière première 17 kilos à 30 € 510 €

heures de machines d'emboutissage 3 heures à 17 € 51 €

Heures de main d'œuvre montage 2 heures à 16 € 32 €

Total coût direct : 593 €

COUTS INDIRECTS

Section emboutissage 3 u.œuvre 17,82 € 53,46 €

Section montage 2 u.œuvre 9,58 € 19,16 €

Total coût indirect : 72,62 €

Total prix de revient : 665,62 €

„ L’unité d’œuvre permet d’imputer les coûts

indirects au coût du produit, elle assure le
lien univoque entre le coût direct et le
coût indirect .
41
 Traitement des charges indirectes

„ Les charges indirectes représentent

généralement des montants bien moins
importants que les coûts directs.
„ Il est rare qu’elles dépassent 40% du prix de
revient.
„ Le temps de traitement de ces coûts
indirects est lourd et arbitraire.

42
 Le prix de revient complet

„ Dans cette méthode de prix de revient,

l’ensemble des charges et produits de la
comptabilité analytique est repris dans le
prix de revient de chaque article.

43
 Le prix de revient complet
„ Avantages de la méthode
– Cette solution fournit donc - a priori - la
satisfaction de cadrer avec les résultats de
la comptabilité et donc de les expliquer.
– Elle sera surtout utilisée par les
responsables commerciaux lorsqu ’ils ont à
fixer un prix de vente ( PR + B = PV ) en
ne connaissant que deux paramètres : le
coût direct et le prix de vente du marché,
lorsqu ’il existe.
44
 Le prix de revient complet
„ Inconvénients
„ Aspect très aléatoire des prix de
revient calculés :les clés de répartition
ont un caractère très arbitraire qui
peut rendre leur utilisation dangereuse
pour la prise de décision. Le cas de la
société PONDUT le met bien en
évidence.
45
 Le prix de revient complet
„ Inconvénients

– Lourdeur d’utilisation : les charges

indirectes ne représentent pas la part la
plus importante des coûts de l’entreprise
et pourtant dans ce cas c ’est bien sur
elles que l ’on concentre le plus
d ’énergie.

46
 Le prix de revient complet
„ Inconvénients
– Pas de prise en compte de l’activité :
c’est ainsi que des outils nécessaires à la
prise de décisions dans les cas de
lancement ou de fermeture d ’activités, de
remplacement d ’équipements, de
sélection de marchés ou de clients vont
s ’avérer peu significatifs et lents à
obtenir.

47
 Le prix de revient complet

„ Cette première étape dans les prix de revient

met en relief une problématique d’ensemble ,
celui du traitement des charges indirectes.
„ Revenons sur le tableau de calculs des coûts
et des marges dégagé dans le cas de la
société PONDUT.

48
 Le prix de revient complet
Produit A Produit B Produits A + B
Qtés Prix unit. Total % Qtés Prix unit. Total % Qtés Total %

Ventes 1500 106 159000 100 1000 130 130000 100 2500 289000 100

Couts directs
Matières premières 7500 5 37500 23,58% 2000 5 10000 7,69% 9500 47500 16,44%
MOD Tolerie 4500 15 67500 42,45% 2000 15 30000 23,08% 6500 97500 33,74%
MOD peinture 2000 20 40000 30,77% 2000 40000 13,84%

Total coûts directs : 70 105000 66,04% 80 80000 61,54% 185000 64,01%

Marge sur coûts directs : 36 54000 33,96% 50 50000 38,46% 104000 35,99%

Coûts indirects

Tôlerie 4500 4,923 22154 2000 4,923 9846 6500 32000

Peinture 2000 27,50 55000 2000 55000

Total coûts indirects : 14,77 22154 64,85 64846 87000

Prix de revient total : 84,77 127154 144,85 144846 272000

Résultats analytiques : 21,23 31846 20,03% -15 -14846 -11,42% 17000 5,88%

49
 Le prix de revient complet

„ Si les dirigeants prenaient la décision de

stopper le produit B, les charges directes
pourraient peut être être annulées en
totalité, mais il n ’en va pas de même des
charges indirectes qui possèdent un
caractère de fixité .Ces charges seraient
alors à supporter uniquement par le produit
A………..

50
 LE SCHEMA DE DEROULEMENT DES CALCULS DE COUTS
COUTS DIRECTS + COUTS INDIRECTS
A
C Coût des matières Coût de la section
+ = Coût d'achat des matières achetées
H premières approvisionnements
A STOCK MP
T
S
entrée
sortie
Matières consommées
M. O directe 1 Coût de la section de Coût de production des
P
+ =
Machines directes 1 production 1 produits fabriqués au stade 1
R
O TRAVAUX EN COURS 1
D entrée
U
C sortie
T Consommation d'en cours 1
I M. O directe 2 Coût de la section de Coût de production des
O + =
Machines directes 2 production 2 produits fabriqués au stade 2
N
PRODUITS FINIS
entrée
D sortie
I Produits finis vendus
S
+ Coût de la section
T = Prix de revient des produits vendus
R Distribution
I
B

51