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Essentiel de La Comptabilité Approfondie - Gut
Essentiel de La Comptabilité Approfondie - Gut
Sont assimilés à des valeurs mobilières, les droits de souscription ou d'attribution détachés des actions :
Le droit de souscription (DS) : est le droit attaché à une action ancienne et qui donne à son propriétaire une priorité
pour souscrire de nouvelles actions.
Le droit d'attribution (DA) : est le droit attaché à une action ancienne et qui donne droit à l'attribution de nouvelles
actions lors d'une augmentation de capital par incorporation de réserves (les nouvelles actions sont distribués
gratuitement en échange des DA).
Les droits sont soit utilisables soit négociables directement (ils peuvent toutefois être côtés en bourse). Par
conséquent, ils ne vont pas être comptabilisés dans la société.
La société X a procédé au mois 05/N à la cession de 1 000 DS sur des actions A pour un montant total de 20 000 DH
(20 DH le droit).
Ces actions A avaient été acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH.
L'action "ex-droit" est côtée à 230 DH le jour de la cession.
→ Pour les 1 000 droits cédés, la valeur comptable théorique de leur retrait de l'actif est de 19 200 DH
05/N
5141 Banques 20,000
7514 Produits de cessions des immo. Financières 20,000
La société X a acquis le 01/01/N un immeuble estimé à 160 000 DH contre un paiement immédiat de 40 000 DH et une
rente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque année.
31/12/N
1685 Rentes viagères capitalisées 15,000
5141 Banques
Versement de la rente
Si le crédirentier décéde avant la 8ème année (en N+6 par exemple), les 2 annuités que la société X ne devra pas
payer seront considérées comme des profits et le compte 1685 sera soldé :
31/12/N+6
1685 Rentes viagères capitalisées 30,000
7580 Autres produits non courants
Si le crédirentier est encore vivant neuf ans après le contrat, alors le compte 1685 est déjà soldé, le versement qui
s'effectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilisé :
31/12/N+9
6580 Autres charges non courantes 15,000
5141 Banques
Versement
L'index au 31/12/N est de 105 (base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le 1er versement sera de
15 000 x 1,05 = 15 750 DH et les versements restant à effectuer seront évalués à (120 000 - 15 000) x 1,05 = 110 250
DH
31/12/N
1685 Rentes viagères capitalisées 15,000
6580 Malis provenant de clauses d'indexation 750
5141 Banques
Virement
37 Différences d'indexation - Actif 5,250
1685 Rentes viagères capitalisées
Dotations
Le capital remboursé peut dans chaque annuité être déterminé selon plusieurs méthodes : ainsi pour le paiement au
31/12/N :
- On peut considérer qu'il comprend l'intérêt sur le capital restant à rembourser, intérêt estimé à 120 000 x 6,86% = 8
232 DH et que le capital remboursé lors de cette annuité s'élève à 15 000 - 8 232 = 6 768 DH :
31/12/N
631 Charges d'intérêts 8,232
1685 Rentes viagères capitalisées 6,768
5141 Banques
Versement de la rente
- On peut considérer que le capital remboursé et l'intérêt se répartissent linéairement sur l'espérance de vie du
crédirentier, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour l'intérêt : 15 000 - 10 000 = 5 000 DH par an ;
- On peut aussi considérer que l'on rembourse en bloc un capital et l'intérêt calculé sur ce capital depuis la conclusion
de l'opération le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 + 6,86%) = 14 037 DH au 31/12/N et un intérêt de 14
037 x 6,86% = 963 DH.
RENTES VIAGERES
15,000
me année (en N+6 par exemple), les 2 annuités que la société X ne devra pas
ofits et le compte 1685 sera soldé :
30,000
uf ans après le contrat, alors le compte 1685 est déjà soldé, le versement qui
ptabilisé :
15,000
15,750
5,250
5,250
Si l'espérence de vie du crédirentier est de 12 ans, le taux d'intérêt est le taux i
+i)^-12] / i, soit 6,86%.
ntérêt sur le capital restant à rembourser, intérêt estimé à 120 000 x 6,86% = 8
de cette annuité s'élève à 15 000 - 8 232 = 6 768 DH :
15,000
A la fin de l'exercice N, elle constitue une provision pour dépréciation de 200 DH.
Au cours de l'exercice N+1, elle cède ces actions au prix de 1 450 DH.
N+1
5141 Banques 1,450
7514 Produits de cessions des immo. financières 1,450
N+1
2951 Provisions pour dépréciation des TP 200
7392 Reprises sur provisions pour dépréciaition des immo. f. 200
N+1
6514 VNA des immo. financières cédées 1,500
2510 Titres de participation 1,500
La société X cède des actions achtées 3 mois auparavant dans un but spéculatif.
N
5141 Banques 4,800
3501 Actions 4,800
Constatation de la cession
N
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 500
7394 Reprises sur provisions pour dépréciaition des TVP 500
N
6385 Charges nettes sur cessions de TVP 200
3501 Actions 200
date d'entrée
cours de change de facturation ou de paiement (si avances)
cours de change à terme (si contrats)
Valeurs d'entrée
date de règlement
6331 Pertes de change
7331 Gains de change
31/12/N
2710 EC-ACTIF(diminution des créances immobilisées)
1710 EC-PASSIF(augmentation des créances immobilisées)
31/12/N
2720 EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement)
1720 EC-PASSIF(diminution des dettes de financement)
31/12/N
6393 DAP pour risques et charges financiers
1516 Provisions pour pertes de change (durables)
4506 Provisions pour pertes de change (non durables)
CAS EXCEPTIONNELS :
Position globale de change : (échéances des créances et dettes de même monnaie suffisamment rapprochées : 15
jours)
Provision pour risques limitée à l'excédent des pertes latentes sur les gains latents
* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée (option) sur la durée de l'emprunt ou sur la
durée de vie de l'immobilisation (si plus courte) : régularisation sur la durée la plus courte
A l'ouverture :
Contrepassation des écarts de conversion et non des provisions (jusqu'à ce qu'elles deviennent sans objet)
Elle est calculée sur la base du : montant de la créance x cours de change initial
L'EC est calculé sur la partie recouvrable
8
CONTRATS A LONG TERME
* Le CLT porte sur la réalisation d'un bien ou service dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices (exclusion faite des CLT do
services rendus sont facturables à l'arrêté des comptes)
* Si accord définitif (même si l'exécution n'a pas encore commencée), toute perte future probable est provisionnée en totalité
* Avancement dans la réalisation du contrat suffisant pour permettre des prévisions raisonnables sur la totalité des coû
formeront le coût de revient final
Produit Net Partiel = Bénéfice global estimé x Coût des travaux réalisés
Coût total estimé
Bce global estimé = Prix de vente globale - (Coût des travaux réalisés + Coût des travaux restants)
N
5141 Banques 4,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Encaissement acomptes
31/12/N
3138 Autres produits en cours 5,750
7131 Variation des stocks des produits en cours
31/12/N
34272 Créances sur travaux non encore facturables 1,150
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT)
9
N+1
5141 Banques 5,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Encaissement acomptes
31/12/N+1
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750
3138 Autres produits en cours
31/12/N+1
3138 Autres produits en cours 11,750
7131 Variation des stocks des produits en cours
31/12/N+1
34272 Créances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150) 1,200
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT)
N+2
3421 Clients 15,000
71241 Travaux
Facturation définitive
N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 9,000
3421 Clients
Encaissement du solde
31/12/N+2
7131 Variation des stocks des produits en cours 11,750
3138 Autres produits en cours
31/12/N+2
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur opé à LT) 2,350
34272 Créances sur travaux non encore facturables
CONTRATS DEFICITAIRES :
Prov pour R&C = Perte totale estimée - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchés à terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges
10
METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :
N
5141 Banques 4,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Encaissement acomptes
31/12/N
3138 Autres produits en cours 5,750
7131 Variation des stocks des produits en cours
N+1
5141 Banques 5,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Encaissement acomptes
31/12/N+1
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750
3138 Autres produits en cours
31/12/N+1
3138 Autres produits en cours 11,750
7131 Variation des stocks des produits en cours
N+2
3421 Clients 15,000
71241 Travaux
Facturation
N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 9,000
3421 Clients
Encaissement du solde
31/12/N+2
7131 Variation des stocks des produits en cours 11,750
3138 Autres produits en cours
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CONTRATS DEFICITAIRES :
Provision pour dépréciation des en-cours = Perte totale estimée x Coût travaux réalisés
Coût total estimé (hors Charges de distrib
Provision pour risque et charges = Perte totale estimée - Provision pour dépréciation des en-cours
31/12/N
61961 DEP pour dépréciation des stocks
3913 Provision pour dépréciation des produits en cours
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchés à terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges
12
CONTRATS A LONG TERME
ervice dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices (exclusion faite des CLT dont les
mptes)
ontrat suffisant pour permettre des prévisions raisonnables sur la totalité des coûts qui
15,000
12,500
4,000
5,750
1,150
13
5,000
5,750
11,750
1,200
15,000
15,000
11,750
2,350
14
4,000
5,750
5,000
5,750
11,750
15,000
15,000
11,750
15
Coût travaux réalisés
Coût total estimé (hors Charges de distribution)
16
CONSTITUTION DES SOCIETES
N
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé
34611 Associés - comptes d'apport en numéraire
34612 Associés - comptes d'apport en nature
1111 Capital social
Souscription
* Actions représentatives d'apports en numéraire : libération au moins du 1/4 à la souscription et du surplus avant 3
ans (à compter de l'immatriculation au RC)
N
5141 Banques
2xxxx Actif
61xx Commissions Banques
4xxxx Passif
3461 Associés - comptes d'apport en société
Libération
N
2110 Frais préliminaires
3455 Etat - TVA récupérable
5141 Banques
Frais de constitution
APPEL DE FONDS
N+1
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé
Appel
N+1
5141 Banques (mt versé)
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé
N+1
5141 Banques
44685 Actionnaires, versements anticipés
Versement anticipé
N+1
6311 Intérêts des emprunts et dettes
44685 Actionnaires, versements anticipés
17
CAS VERSEMENT EN RETARD :
N+1
5141 Banques
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé (mt retard)
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d'exploitation
Retardataire
N
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants) a
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé
Constatation de la défaillance
N
5141 Banques (prix de cession) b
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants)
N
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs b-a
5141 Banques
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d'exploitation
Intérêts de retard
Au cas où il n' y a pas d'acquéreurs des actions, la sté doit procéder à une réduction du capital
18
AFFECTATION DES RESULTATS
1er solde
Réserve statutaire
3ème solde
Réserve facultative
4ème solde
Superdividende
Réserve supplémentaire
Report à nouveau
L'intérêt statutaire est calculé sur le capital libéré non amorti, au prorata de la date de libération
N
1191 Résultat net de l'exercice
1181 Résultat en instance d'affectation
Virement
N
1181 Résultat en instance d'affectation
1161 Report à nouveau (ex précédent)
1140 Réserve légale
1151 Réserves statutaires ou contractuelles
1152 Réserves facultatives
1155 Réserves réglementées
4465 Associés - dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source (10%)
1161 Report à nouveau
Selon le PV de l'AGO
N
4465 Associés - dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source (10%)
5141 Banques
Versement dividendes et de la RAS
REMARQUES :
* Le 1er dividende prioritaire (Action à dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable, ne peut etre < 7,5% ni
< 1er dividende
* Délai de paiement < 9 mois
* Si l'entreprise détient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende
19
* Action vendue au cours de l'année : le dividende est donné au nouvel acquéreur
ASSURANCE
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme constituant le prix de cession
de l'immobilisation
EXEMPLE :
31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1,500
2832 Amortissements des constructions 1,500
Amortissement complémentaire
31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70,500
2832 Amortissements des constructions 70,500
31/12/N
2832 Amortissements des constructions 120000
2320 Constructions 120000
Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141 Banques 200000
7513 PC des immobilisations corporelles 160000
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) 26,000
7580 Autres produits non courants 14,000
Sortie de l'immobilisation
20
VARIATION DU CAPITAL
I) AUGMENTATION DU CAPITAL :
Rapport de souscription :
RS = N'/N
E = V + prime d'émission
c. Modalités de souscription :
A titre irréductible
A titre réductible
d. Enregistrement comptable :
EXEMPLE :
SOUSCRIPTION
A titre irréductible 17,800
A titre réductible 3,060
TOTAL 20,860
Anciens Act°
A titre irréductible 35,700
A titre irréductible et réductible 8,800
Non exercice ou vente 5,500
TOTAL 50,000
Act° DS Souscript°
1 5,000 4,000
2 2,000 1,100
3 1,000 1,000
4 600 350
5 200 130
TOTAL 8,800 6,580
N
3488 Divers débiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)]
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital
21
Répartition des titres souscrits à titre réductible :
N
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital
3488 Divers débiteurs (notaire)
N
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé (130*20 000 - 1 600 000)
1111 Capital social (100*20 000)
1121 Primes d'émission [(130-100)*20 000]
Rapport d'attribution :
RA = N'/N
N
1152 Réserves facultatives
1111 Capital social
Selon le PV de l'AGO
N
44xx Dettes
ou
1410 Emprunts obligataires
1111 Capital social
1121 Primes d'émission
2130 Primes de remboursement des obligations
22
Selon le PV de l'AGO
(N/N'') x DA = VR après
Rapport de souscription :
RS = N'/N
Rapport d'attribution :
RA = N''/N
Tableau récapitulatif :
DS + DA 26.4
23
II) REDUCTION DU CAPITAL :
N
1111 Capital social
1152 Réserves facultatives
1169 Report à nouveau (solde débiteur)
Selon le PV de l'AGO
N
1111 Capital social
11112 Capital amorti
11111 Capital non amorti
Selon le PV de l'AGO
N
1150 Autres Réserves
4461 Associés - capital à rembourser
Selon le PV de l'AGO
N
4461 Associés - capital à rembourser
5141 Banques
Remboursement
24
ATION DU CAPITAL
N'
N + N'
16,688
16,688
25
2ème répart°
240*ds/6000
200
40
240
Remboursnt
[(750-200)+(350-40)]*80
860*(100*50% + 130-100)
68,800
688
688
16,000
10,000
20,000
6,000
26
27
1,000
500
500
500
500
500
500
28
EMPRUNT OBLIGATAIRE
Coupon d'intérêt :
Intérêt rapporté par une obligation, payé contre présentation de coupons détachés des obligations et calculé à partir de
la date de jouissance
Prix d'émission :
Prix de remboursement :
Prime de remboursement :
Mode de remboursement :
EXEMPLE :
10/02/N
5141 Banques 356148
2125 Frais d'émission des emprunts (90*4 000*1%) 3,600
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 252
2130 Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000] 80,000
1410 Emprunts obligataires (110* 4 000) 440000
Souscription
Capital début Intérêt (Ip) Rembt (Rp) Amort (Mp) Annuité (Ap)
Période NOA
(D) D*j NOA * R NOA * V I+R
1 912 400,000 32,000 100,320 91,200 132,320
2 969 308,800 24,704 106,590 96,900 131,294
3 1,028 211,900 16,952 113,080 102,800 130,032
4 1,091 109,100 8,728 120,010 109,100 128,738
29
TOTAL 4,000 82,384 440,000 400,000
31/12/N
61912 DEA des charges à répartir (3 600/5) 720
2812 Amortissements des charges à répartir 720
Dotation
31/12/N
6391 DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384) 28,484
2813 Amt des primes de remboursement des obligations 28,484
Dotation
31/12/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes (32 000*11/12) 29,333
4493 Intérêts courus et non échus à payer 29,333
Intérêts courus
02/01/N+1
4493 Intérêts courus et non échus à payer 29,333
6311 Intérêts des emprunts et dettes 29,333
01/02/N+1
1410 Emprunts obligataires 91,200
6311 Intérêts des emprunts et dettes 32,000
4484 Obligations échues à rembourser 91,200
4485 Obligations, coupons à payer 32,000
03/02/N+1
4484 Obligations échues à rembourser 91,200
4485 Obligations, coupons à payer 32,000
4458 Etat, retenue à la source (20% ou 30%) 6,400
5141 Banques 116800
Remboursement
30
SUBVENTIONS
Subventions d'exploitation :
01/04/N
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
7161 Subventions d'exploitation reçues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141 Banques
34512 Subventions d'exploitation à recevoir TVA
Encaissement
Subventions d'équilibre :
01/04/N
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
7561 Subventions d'équilibre reçues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141 Banques
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
Encaissement
01/04/N
34511 Subventions d'investissement à recevoir
ou
2xxxx Immobilisation
1311 Subventions d'investissement reçues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141 Banques
34511 Subventions d'investissement à recevoir
Encaissement
31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement
Reprise
Solde
31
Cession d'une immobilisation financée par subvention :
31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement
31/12/N+1
1311 Subventions d'investissement reçues
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
Solde
Subventions accordées :
01/04/N
6561 Subventions accordées
4488 Divers créanciers
Constatation de l'avis
01/06/N
4488 Divers créanciers
5141 Banques
Décaissement
32
IMMOBILISATIONS EN R&D
Dépenses correspondant à l'activité réalisée par l'entreprise pour son propre compte, en matière de recherche
appliquée et de développement
En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des commandes passées par des tiers
Types de recherches :
Conditions à remplir :
* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)
* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite technique (et commerciale :
vendable) et de rentabilité économique (financière)
N
2210 Immobilisations en recherche et développement
7142 Immobilisations incorporelles produites
Transfert
N
61921 DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata)
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
Transfert
Transfert
N+1
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
2210 Immobilisations en recherche et développement
Annulation
Si Inscription en Brevets :
N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
2210 Immobilisations en recherche et développement
Transfert
Etudes nécéssitées par la création d'une machine qui doit être exploitée de façon durable pour les besoins de R&D : à
immobiliser (amortissements de la machine à immobiliser R&D)
33
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
LOGICIELS ACQUIS :
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
5141 Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
Conditions à remplir :
* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)
* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite technique (et commerciale :
vendable) et de rentabilité économique (financière)
En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation, maintenance et suivi
Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au lieu de la condition 3
31/12/N
2285 Immobilisations corporelles en cours
7142 Immobilisations incorporelles produites
Transfert
* A l'achèvement du logiciel :
N+2
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
34551 Etat -TVA récupérable sur immobilisations
2285 Immobilisations corporelles en cours
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facturée
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en droit de déduire le même
mois pour le même montant
N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées
2285 Immobilisations corporelles en cours
Transfert
34
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
LOGICIELS ACQUIS :
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
5141 Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
Conditions à remplir :
* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)
* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite technique (et commerciale :
vendable) et de rentabilité économique (financière)
En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation, maintenance et suivi
Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au lieu de la condition 3
31/12/N
2285 Immobilisations corporelles en cours
7142 Immobilisations incorporelles produites
Transfert
* A l'achèvement du logiciel :
N+2
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
34551 Etat -TVA récupérable sur immobilisations
2285 Immobilisations corporelles en cours
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facturée
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en droit de déduire le même
mois pour le même montant
N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées
2285 Immobilisations corporelles en cours
Transfert
35
EMBALLAGES
Catégorie d'emballages :
* Au niveau des immobilisations :
2332 Matériel d'emballage
2333 Emballage récupérable identifiable
* Au niveau des stocks :
31231 Emballages perdus
31232 Emballages récupérables non identifiables
31233 Emballages à usage mixte (vendus avec le produit ou consignés)
EXEMPLE :
* Achat de 10 000 DH d'emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation ni reprise
* Achat 25 000 DH récupérables non identifiables susceptibles d'être provisoirement conservés par les tiers
N
61231 Achats d'emballages perdus 10,000
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables 25,000
2332 Matériel d'emballage 60,000
4441 Fournisseurs 95,000
Achat d'emballage
Chez le fournisseur :
N
3421 Clients 16,000
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés 16,000
Emballages consignés
Chez le client :
N
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre 16,000
4411 Fournisseurs 16,000
36
Emballages consignés
Chez le fournisseur :
N
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés 16,000
3421 Clients 16,000
Emballages restitués
Chez le client :
N
4411 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre 16,000
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre 16,000
Emballages restitués
2ème cas : Destruction partielle des emballages repris à un prix inférieur (11 000)
Chez le fournisseur :
N
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés 16,000
3421 Clients 10,000
71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés 5,000
4455 Etat, TVA facturée (5 000*20%) 1,000
Emballages repris
Chez le client :
N
4411 Fournisseurs 10,000
61317 Malis sur emballages rendus 5,000
3455 Etat - TVA facturée (5 000*20%) 1,000
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre 16,000
Emballages repris
Chez le fournisseur :
N
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés 16,000
3421 Clients 3,200
71278 Autres ventes et produits accessoires 16,000
4455 Etat, TVA facturée (16 000*20%) 3,200
Emballages repris
Chez le client :
N
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables (retenus) 16,000
ou
61317 Malis sur emballages rendus (détruits) 16,000
3455 Etat, TVA récupérable 3,200
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre 16,000
4411 Fournisseurs 3,200
Emballages repris
37
ASSURANCE
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme constituant le prix de cession
de l'immobilisation
EXEMPLE :
31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1,500
2832 Amortissements des constructions 1,500
Amortissement complémentaire
31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70,500
2832 Amortissements des constructions 70,500
31/12/N
2832 Amortissements des constructions 120000
2320 Constructions 120000
Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141 Banques 200000
7513 PC des immobilisations corporelles 160000
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) 26,000
7580 Autres produits non courants 14,000
Sortie de l'immobilisation
38
Article 14 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants :
… S'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières, l'écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne
peut être utilisé à compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au
… Les écarts de réévaluation provenant de la réévaluation des éléments d'actif ne sont pas distribuables
Exemple :
NB :
Ecritures comptables :
31/12/année de réévaluation
23/24/25 Immobilisations corporelles/financières : Δ(valeur brute) a
282 Amortissements des immo. Corporelles : Δ(cumul) b
1130 Ecart de réévaluation a-b
Constatation de la réévaluation
VALEUR D'ENTREE
Le coût de production des biens, ou des services en stock est formé de la somme :
Valeur d'utilité = prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l'entreprise, compte tenu de l'utilité de la
participation pour l'entreprise
Opération VE Composantes
Prix d'acquisition HT
+ Frais de transport
+ Frais de douane
+ Frais de transit
Coût d'acquisition
+ Frais d'assurance
+ Frais d'installation
Achat + Frais financiers avant l'entrée/mise en service
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée = délai d'acquisition
> 1an)
Exclusions :
Frais d'essai/de mise en route/de personnel
Frais d'administration générale
Charges directes (Achat, MOD)
Coût de production
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais d'administration générale
Echange Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'échange
gratuites Valeur actuelle au moment du tranfert
Apport Valeur sur acte d'apport
Séparation du terrain et des constructions
Participation aux travaux de voirie effectués par la commune
Terrain
Ens immobilier Frais de viabilisation et de mise à niveau
Frais de démolition pour construire (si pour vendre : charge)
Construct°
Honoraires de l'architecte
VALEUR D'ARRETE :
41
EVALUATION DES STOCKS :
Pareille que celle des immo corp/incorp sauf au niveau du coût de production :
Opération VE Composantes
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
Coût de production
- Coût de ss-activité (CF x AR/AN)
+ Frais financiers entre date de démarrage et date de mise en sce
Production (si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée > 1an)
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais de recherche liée au produit (si cde : inclus dans le Cp)
Frais d'administration générale (frais de recherche de fournisseur)
IMMOBILISATIONS FINANCIERES :
En cours N-1
2510 Titres de participation 2550
24811 Obligations 498
3493 Intérêts courus et nn échus (1 000 x 500 x 12% x 6/12) 30
3455 Etat - TVA récupérable 4
2121 Frais d'acquisition des immobilisations 20
5141 3,102
Fin N-1
5141 Banques 60
3493 Intérêts courus et nn échus 30
7381 Intérêts et produits assimilés 30
Produits financiers
Fin N-1
6392 DAP pr dépréciation des immo fin 33
2951 Prov pr dép des titres de participation (170-168)x15000 30
2948 Prov pr dép des autres créances financières (498-495)x1000 3
Dotations
42
En cours N
6514 VNA des Immo financières cédées 81
2510 Titres de participation (11,59 x 7 000) 81
Sortie DS
En cours N
5141 Banques 83
6147 Frais de cession
3455 Etat - TVA récupérable
7514 PC des immobilisations financières 84
Cession
En cours N
2510 Titres de participation (140 x 4 000) 560
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 200
5141 Banques (100/2 + 40) x 4 000 360
Libération
Fin N
5141 Banques 60
7381 Intérêts et produits assimilés (1 000 x 500 x 12%) 60
Produits financiers
Fin N
2951 Prov pr dép des titres de participation 30 000 - (159,41-159)x19000 22
2948 Prov pr dép des autres créances financières (496-495)x1000 1
7392 Reprise sur prov pr dépréciation des immo fin 23
Reprises
Fin N
6114 Variations des stocks de marchandises
3111 Marchandises (CMUP)
Annulation du SI
Fin N
3111 Marchandises (CMUP)
6114 Variations des stocks de marchandises
Constatation du SF
Fin N
3111 Marchandises (CMUP-FIFO)
1161 Report à nouveau
43
A immobiliser :
Frais de démontage d'un équipement usagé avant sa réinstallation dans l'atelier (si pour maintenance : charge)
Frais de recherche facturés par un laboratoire d'essai qui teste pour le compte de la société un nouveau procédé de
fabrication sur le point d'aboutir (si 3 conditions)
A passer en charge :
Frais d'essai d'un équipement avant sa mise en œuvre (si simult avec inst : immo)
Frais préliminaires :
44
Immobilisations Taux
Taux normaux
Immeubles d'habitation et à usage commercial 4%
Immeubles industriels construits en dur 5%
Constructions légères 10%
Mobilier, installation, aménagement et agencement 10%
Gros matériel informatique 10%
Micro-ordinateurs, périphériques, programmes 15%
Matériel roulant 20 à 25%
Outillage de faible valeur 30%
Industrie hôtelière
Verrerie, vaisselle et ustensiles de cuisine 50%
Lingerie 30%
Appareils de chauffage central, de réfrigération et de ventilation 25%
Ascenseurs 25%
Meubles de chambres à coucher 25%
Matériel roulant 25%
Société d'armement et de pêche
Bateaux neufs 20%
Bateaux occasions 33%
Filets 20%
Amortissement Dégressif
Durée Coefficient
3 ou 4 ans 1.5
5 ou 6 ans 2
> 6ans 3
* Immeubles
* Véhicules de transport de personnes