Techniques comptables approfondies

Dtermination du rsultat fiscal LIS est calcul sur le rsultat fiscal et non sur le rsultat comptable. Nous connaissons le rsultat comptable. Il est gale : total des produits total des charges cest--dire total de tous les comptes de la classe 7 tous les comptes de la classe 6. Pour dterminer le rsultat fiscal, il faudra partir du rsultat comptable et effectuer des corrections extra comptables, corrections qui nentranent aucune nouvelle criture comptable. Il existe deux sortes de corrections extra comptables : Des rintgrations : elles vont sajouter au rsultat comptable Des dductions : elles seront hottes de rsultat comptable

On peut crire alors que : Rsultat fiscal= RNC + Total des rintgrations total des dductions Les corrections extra comptables rsultent des divergences entre le droit comptable et le droit fiscal. Ex : une SA a dgage en 2011 un bnfice comptable de 80 000 a) En faisant laudit des comptes, on constate quune pnalit pour paiement tardif de la tva a t comptabilise en charge : 150. En effet, la pnalit constitue bien une charge exceptionnelle sur opration de gestion. le comptable a pass lcriture suivante : 6712 Pnalits et amendes fiscales et pnales 512 150

150

Cette criture a minore le rsultat comptable. Le droit fiscal rejette la dductibilit de toutes pnalits. Il faudra rintgrer donc rajouter au rsultat comptable 150. b) On constate quune plus-value a t enregistre, cette dernire ne doit pas tre taxe : 10 000. De par le jeu des critures lies la cession de limmobilisation, la plus-value est comprise dans le rsultat comptable. En effet, elle est la rsultante des comptes 775 et 675. Puisque cette plus-value ne doit pas tre taxe, il faudra extra comptablement la dduire pour dterminer le rsultat fiscal.

Tableau de dtermination des plus ou moins values professionnelles En droit fiscal, il existe des plus-values et des moins-values que lon qualifie soit de court terme ou de long terme. La qualification court terme ou long terme va dpendre de 2 lments : de la nature du bien et e la dure de dtention du bien.

Dure de dtention + de 2 ans De 2 ans Biens non amortis Les plus ou moins-values seront Les plus ou moins-values seront long toujours court terme terme Biens amortis Les plus ou moins-values seront Si moins-value= cout terme toujours court terme Si plus-value= la plus-value sera court terme hauteur des amortissements pratiqus et sera long terme pour le surplus Ce tableau est valable 100% pour les socits soumises lIR. Pour les socits soumises lIS, ce tableau est utile uniquement pour raisonner sur les postes suivants : titre de participation et produit net de la proprit industrielle. En effet, pour les socits soumises lIS, les plus ou moins-values professionnelles en dehors de ces 2 postes sont toujours qualifies court terme. Dans les socits soumises lIS, les plus- values court terme sont taxe au taux dIS. Les plusvalues long terme sont taxes soit au taux de 15% soit de 19%. A lIR, les plus-values court terme sont taxes en fonction du barme progressif de limpt sur le revenu et de la situation fiscale du contribuable. Quant aux plus-values long terme, elles sont taxes au taux de base de 16% + 13,5% de prlvements sociaux obligatoires donc 29,5%. Dans les socits soumises lIR, limposition des plus-values court terme peut tre tale sur 3 exercices : 1/3 de la plus-value court terme doit tre tax sur lexercice de ralisation de la plusvalue, le 2/3 en N+1 et le dernier 1/3 en N+2. Ex : une SARL de famille relve de lIR. Son rsultat comptable de 2011 est de 100 000. Dans son rsultat comptable il y a une plus-value court terme de 30 000. La SARL tant lIR, elle peut demander ltalement de limposition de cette plus-value court terme. Il faudra dduire extra comptablement 2/3 de la plus-value afin de ne laisser dans le rsultat imposable de 2011 quun seul tiers soit 10 000. Rsultat fiscal de 2011= 100 000 (2/3x30000)= 80 000 En 2012, il faudra rintgrer 1/3 de 30000 soit 10 000 afin de rendre imposable ce 2me tiers. En effet, dans le rsultat comptable de 2012, il ny a aucun lment de la plus-value court terme ralise en 2011. En 2013, on rintgrera le dernier 1/3 au rsultat fiscal pour dterminer le rsultat fiscal. Si la SARL navait opte pour ltalement, nous naurions fait aucune correction comptable. On laisserait lintgralit de la plus-value court terme dans le rsultat. Dans les Socit soumises lIS, il est interdit dtaler sur 3 exercices limposition des plus-values court terme. Drogation ce principe : lIS, il est possible dtaler limposition des plus-values court terme lorsquelles proviennent dexpropriation dimmeubles ou dindemnits dassurances suite un sinistre. ATTENTION, ltalement ne peut excder 15 ans. Cette rgle est valable galement lIR. EX : Monsieur Maurice, exploitant individuel, dgage pour 2011 un bnfice comptable : 25 000.

Sur lexercice, il a dgag une plus-value long terme : 10 000. Maurice relve de lIR. La plus-value long terme doit tre taxe 29,5% alors que le rsultat imposable de Mr Maurice autre que la plusvalue long terme va tre tax en fonction de sa situation fiscale personnelle et du barme progressif de lIR. Nous devons dduire extra comptablement la plus-value long terme des 25 000 afin de faire supporter cette plus-value long terme vritablement le taux de 29,5%. Ainsi, Mr Maurice dgagera une plus-value long terme de 10 000 et un BIC (bnfice industriel et commerciaux) fiscal de 15 000.

La rvaluation libre du bilan

Introduction
La rvaluation des immobilisations permet de remdier aux insuffisances du principe comptable des cots historiques en application duquel les immobilisations demeurent inscrites lactif leur cot dentre dans lentreprise. En effet, face la dgradation du pouvoir dachat de la monnaie, lapplication de ce principe comptable conduit une altration de linformation comptable. Un bilan donnet-il une image fidle du patrimoine de lentreprise alors quil cumule des lments dont lvaluation repose sur des units de mesures htrognes ? Le rsultat comptable est-il un bon indicateur de rentabilit alors quil est dtermin en prenant en considration des dotations aux amortissements calcules sur les valeurs historiques des immobilisations ? Ces dotations savrant du fait de la hausse des prix infrieur au cot de renouvellement des biens dprcis. Bien entendu, lacuit de ces problmes est troitement li lintensit du phnomne inflationniste. Ainsi, cest la suite de priodes au cours desquelles linflation ft particulirement leve que le lgislateur est intervenu en instituant des rgimes de rvaluations lgales (1945, 59, 76). Aujourdhui, il nexiste plus de rvaluation lgale. Ne subsiste que la rvaluation libre. Le rgime actuel de la rvaluation libre est applicable aux exercices ouverts depuis le 1er janvier 1984. I La mise en uvre de la rvaluation libre A) Le champ dapplication Lorsque la dcision est prise, la rvaluation doit porter sur lensemble des immobilisations corporelles et financires. La rvaluation libre des immobilisations incorporelles est interdite (ex : fonds commercial, marque, brevet). De mme, serait exclue une rvaluation limite certaines immobilisations financires et corporelles. B) Les modalits de la rvaluation 1) La dtermination de la valeur rvalue La doctrine estime que la valeur rvalue dun bien doit correspondre sa valeur dutilit pour lentreprise. Pour apprcier cette valeur, lentreprise peut utiliser la technique quelle estime la

mieux adapte (ex : cours pratiqu sur un march appropri, application la valeur dentre en comptabilit dun indice de prix). 2) Lenregistrement comptable Cest la valeur nette comptable (VNEC) qui est rvalue pour tre porte la valeur dutilit. En consquence : Lcart de rvaluation est la diffrence entre la valeur dutilit du bien et sa VNC Cet cart est inscrit en augmentation de la valeur dorigine du bien sans quil y ait lieu de modifier le montant des amortissements dj comptabiliss.

En contrepartie, cet cart est enregistr dans les capitaux propres dans le compte 1052 (cart de rvaluation libre). En effet, le PCG prcise que lcart ne participe pas la dtermination du rsultat comptable. Ex dune rvaluation libre : le 31/12/N une socit procde la rvaluation dun ensemble immobilier acquis le 01/01/N-8 pour 600 000 dont 100 000 pour le terrain. La construction est amortissable en 25 ans. La valeur dutilit de lensemble a t fixe 770 000 dont 220 000 pour le terrain. Il appartient aux commissaires aux apports qui ne sont dautres que des CAC de fixer la valeur dutilit. Valeur dorigine du terrain : 100 000 -> amortissement : 0 VNEC avant la rvaluation=100 000 Valeur dutilit retenue : 220 000 Lcart de rvaluation sur le terrain sera de 120 000. Immeuble Valeur dorigine de limmeuble : 500 000 -> amortissement : 180 000 VNEC avant rvaluation= 320 000 Valeur dutilit : 550 000 Lcart sur la construction sera de 230 000. 31/12/N Terrain Construction 1052 Ecart de rvaluation libre 3) Lutilisation de lcart de rvaluation

211 213

120 000 230 000 350 000

Daprs le code de commerce et le PCG, cet cart : Ne peut tre distribu sous forme de dividende car lcart sanalyse comme une plus-value latente

Lcart peut en tout ou partie tre incorpor au capital Ne peut tre utilis compenser des pertes comptables sauf si elle a t pralablement incorpor au capital. Lcart doit tre pris en considration pour apprcier le montant des capitaux propres chaque fois que la loi exige que ceux-ci atteignent un certain montant.

4) Les incidences fiscales de la rvaluation La rvaluation se traduit sur le plan comptable par un accroissement des capitaux propres et non du rsultat comptable. Cependant, en labsence de dispositions fiscales spcifiques, lcart est considr comme un produit imposable au titre de lexercice en cours. Par consquent, lcart devra tre rintgr extra comptablement. La rvaluation libre est une opration coteuse. On peut amoindrir le cot en pratiquant la rvaluation libre lors dun exercice dgageant un dficit fiscal. II- les consquences ultrieures de la rvaluation libre A) La dprciation ultrieure dun bien non amortissable rvalu Face une telle situation, la perte de valeur est constate par une dprciation enregistre dans les conditions habituelles. Fiscalement, lintgralit de la dprciation est dductible puisque lcart fait lobjet dune imposition. Ex de dprciation dun bien rvalu : une SA a acquis un terrain en N-10 pour 200 000. Il a t rvalu un montant de 280 000 en N-5. En N, la suite dune menace dexpropriation, lindemnit propose slve 150 000. Quel va tre le montant de la dprciation exceptionnelle de ce terrain ? 130 000 31/12/N Dotation aux dprciations exceptionnelles Dprciation terrain

6876 2911

130 000 130 000

B) Amortissement ultrieur des biens rvalus Au titre des exercices postrieurs la rvaluation, la dotation aux amortissements est calcule en appliquant la nouvelle valeur nette comptable le plan damortissement initialement fix. Fiscalement, les nouvelles dotations aux amortissements sont intgralement dductibles puisque le supplment damortissement rsulte de lcart de rvaluation prcdemment impos. Quant au traitement comptable de lcart de rvaluation, le conseil national de la comptabilit (CNC) prconise le transfert annuel dans un compte de rserve distribuable (la rserve facultative, statutaire etc) dune quote-part de son montant correspondant au supplment damortissement constat relatif la partie rvalu du bien et cela en cas dexercice bnficiaire. Ce rgime est applicable aux carts constats dans des exercices ouverts compter du 1 er janvier 2004.

C) La cession dun bien rvalu Les critures de cession, obissent au schma habituel. Le rsultat comptable de la cession est alors dtermin partir des valeurs rvalues. Fiscalement, il en est de mme du fait de limposition antrieur de lcart de rvaluation. Lcart de rvaluation initialement comptabilis est transfr un compte de rserve distribuable lors de la vente du bien. Sagissant dimmobilisations amortissables, le transfert porte uniquement sur la fraction de lcart non encore transfr. Ex dapplication : une socit a acquis le 01/01/N-9 une construction pour 600 000 amortit en 30 ans en linaire. Elle a t rvalu le 31/12/N-3 -> valeur dutilit : 667 000. Cette construction a t cde le 31/12/N pour 680 000. La socit a toujours t bnficiaire (rsultat positif). Valeur dorigine de la construction : 600 000 -> amortissement : 140 000 VNEC avant la rvaluation=460 000 Valeur dutilit retenue : 667 000 Lcart de rvaluation sur La construction sera de 207 000. 31/12/N Construction 207 000 1052 Ecart de rvaluation libre 207 000 En N-3, il faudra rintgrer extra comptablement 207 000. Il reste 23 ans damortissement. 213 Calculons lamortissement annuel postrieur la rvaluation : 667 000/23= 29 000. Le supplment damortissement li la rvaluation libre est de 9 000. 31/12/N-2 Dotation aux amortissements sur immobilisation corporelle Amortissement construction

68112 2813 1052

29 000 29 000 9 000 9 000

1068 Autres rserves En N-1, lcriture est identique. En N, pareil. Calculons la plus ou moins-value rsultant de la cession. Valeur dorigine rvalue : 807 000. Amortissement antrieur la rvaluation : 140 000 Amortissement postrieur la rvaluation : 29 000x3=87 000 VNEC= 807 000 140 000- 87 000= 580 000 Prix de vente du bien =680 000

On dgage une plus-value professionnelle de 100 000. La socit tant lIS , qualifiant la plus-value : la plus-value est court terme car la socit est lIS et le poste ne fait pas partie des exceptions. La plus-value court terme doit subie lIS en totalit. Etant donn que cette plus-value ne peut tre tale sur 3 ans, il ny a aucune correction extra comptable faire. Si la socit tait lIR, elle pouvait opter pour ltalement de limposition de la plus-value court terme. Dans ce cas, elle dduirait extra comptablement 2/3 de 100 000 en N. en N+1, elle devra rintgrer 1/3 de 100 000 en N+2. Par contre si elle nopte pas pour ltalement, il ny a aucune correction faire. La vente est ralise crdit 31/12/N Crance sur cession dimmobilisation Produit de cession dlments dactif VNEC des lments dantifs cds Amortissement construction Construction

462 775 675 2813 213 1052

680 000 680 000 580 000 227 000 807 000 180 000

1068 180 000 En comparant le compte 775 avec le compte 675, on obtient la plus-value professionnelle : 100 000 Le compte 1052 prsente un compte crditeur de 180 000 Si un terrain avait t cd avec limmeuble, il aurait fallu penser solder lcart de rvaluation libre affrant au terrain.

Les capitaux propres

On rappelle que les capitaux propres sont constitus du capital social dans son intgralit quil soit ou non entirement libr, lcart de rvaluation libre, lcart de rvaluation lgal, les rserves, le report nouveau quil soit dbiteur ou crditeur, le rsultat net comptable de lexercice, les provisions rglementes, la subvention dinvestissement. Pour une socit non cote en bourse, les capitaux propres reprsentent une base de donnes importante pour fixer le prix dune action ou dune part sociale. Total des capitaux propres actifs fictifs= capitaux propres que lon peut prendre en considration pour calculer le prix de vente dun titre On peut calculer galement les frais dmission demprunt charge rpartir. Plus les capitaux propres seront importants et mieux a sera. Une socit peut dgager des CP ngatifs : elle aura accumule dimportante perte nette comptable donc impossibilit de distribuer des dividendes, de doter des rserves. Laccumulation des pertes comptables va se retrouver dans les capitaux propres dans le poste report nouveau . Le report nouveau sera entre parenthse. On dit que le report nouveau est dbiteur (compte 119).

Capitaux propres < la moiti du capital social

Lorsquune socit (SARL, SA, SAS) dgage des CP infrieurs la moiti du capital social, les dirigeants doivent convoquer en AGE les associs ou actionnaires au plus tard 4 mois aprs la tenue de lAGO annuelle qui a approuve les comptes de lexercice coul. Lors de cette AGE, lassemble doit se prononcer soit sur la continuit de lexploitation, soit sur la liquidation de la socit. Si lassemble dcide de poursuivre lactivit, elle doit au plus tard la clture du 2me exercice suivant celui au cours duquel la situation a t constate par les associs ou actionnaires ..(cest lors de lAGO annuelle quils ont constats la situation). Cette dcision prise en AGE doit faire lobjet dune publicit dans un journal dannonce lgale. Les dirigeants de la socit devront dposs en double exemplaire au greffe du Tribunal de commerce le procs-verbal de lAGE, deux exemplaires du JAL. Ce dpt est payant. Aprs ce dpt, les dirigeants reoivent sous quinzaine un nouveau extrait K-BIS de la socit. Lextrait portera la mention suivante : poursuite de lactivit malgr des CP infrieurs la moiti du capital social. Ceci permet aux tiers de connatre la situation de lentreprise. Avoir des CP < la moiti du capital social ne signifie pas systmatiquement que la trsorerie nette de lentreprise est ngative.

Comment rgulariser les fonds propres

On pourrait faire une augmentation de capital en numraire et/ou en nature. La rvaluation libre si possible En esprant que les futurs exercices dgageront des bnfices comptables consquent et que lentreprise ne distribue pas de dividende et affecte ses bnfices en rserve. Convertir un compte courant de dirigeant ou une dette en capital

Mr Martin est grant dune SARL. En 2009, il a effectu un apport en compte courant de 100 000 . 512 455 Banque Compte courant Martin 100 000 100 000

Le 455 reprsente pour la socit une dette financire. La SARL peut proposer au dirigeant de droit dincorporer au capital. 455 101 CC Capital social 100 000 100 000

Si au terme du dlai imparti, la socit na pas rgularise la situation (cest--dire que ses CP demeurent < la moiti du capital social), le droit des socits dit que tout intress pourra demander la liquidation immdiate de la socit. La requte doit tre motive. Si la socit qui na pas rgularise honore ses dettes, personne de lassignera devant le tribunal de commerce pour dposer le bilan. Cest la raison pour laquelle il nest pas rare de trouver des socits qui ont des CP infrieurs la moiti du capital social. Lorsque la socit a rgularise les dirigeants doivent penser avertir le greffe tu tribunal de commerce afin que ce dernier dlivre un

nouveau extrait K-BIS ne portant plus la mention prcdemment inscrite (moiti du CP < la moiti du CS). Si lAGE dcide de liquider la socit, on entre dans une procdure classique de liquidation de socit. Les associs ou actionnaires vont nommer un liquidateur (SARL=grant de droit, SA=PDG, directeur etc) qui va tre responsable des oprations de liquidation. Au terme de la priode de liquidation, le liquidateur tablira le bilan de liquidation et ce bilan fera ressortir soit un boni, soit un mali de liquidation. 1) LAGO annuelle dapprobation des comptes doit se tenir au plus tard 6 mois aprs la clture de lexercice. Ici, le dlai a t respect. Si lAGO ne peut se tenir dans le dlai imparti, il faut que les dirigeants dposent avant lexpiration du dlai lgal, une requte pour proroger le dlai lgal. Les comptes annuels ainsi que le PV dAGO, ainsi que le rapport gnral du CAC doivent tre dposs en double exemplaire dans le mois qui suit lAGO. Un rcpiss de dpt sera donn au dirigeant et le dpt est payant. 2) Actuellement les CP sont positifs mais infrieurs la moiti du capital social. CP= 325 000. X= Augmentation du capital recherche 325 000 + X = ( 1 000 000 + X ) 325 000 + X = 500 000 + 0,5X X-0,5X=500 000-325 000 0,5X=175 000 X= 350 000 3) Lorsque le poste rserves lgales atteint 10% du montant du CP, lassemble nest plus tenue de doter la rserve lgale. Elle peut aller au-del de 10% si elle le souhaite.

4) Les jetons de prsences constituent une rmunration pour les administrateurs sigeant au sein dun CA. Dans un CA, il faut au minimum 3 administrateurs et maximum 18. Ce nombre 1 peut passer 24 en cas de fusion de socits. Cest lAGO annuelle qui fixe lenveloppe globale des jetons a allouer aux administrateurs mais cest le CA qui les rpartis entre les administrateurs comme il lentend. Les jetons de prsence sont comptabiliss dans le compte 653, cest une charge dexploitation. Rgle de dductibilit fiscale des jetons de prsence : les jetons de prsence sont dductibles hauteur de 5% de la rmunration moyenne annuelle attribue aux 10 ou au 5 salaris les mieux rmunrs selon que leffectif excde ou non 200 salaris, le tout multipli par le nombre dadministrateurs en fonction. Cette rgle ne peut sappliquer dans les SA de moins de 5 salaris. Les jetons dans ce cas-l sont dductibles hauteur de 457 par bnficiaires et par an.

Les administrateurs doivent dclarer les jetons de prsence ordinaires en revenu de capitaux mobilier (RCM). Il y a aucun abattement sur le montant dclar. Cependant, ladministrateur peut dduire du montant des jetons encaisss sur justificatif les frais de dplacement (billet SNCF, billet davion etc), les frais dhtel, les frais de correspondances (photocopies, faxes etc). on rappelle que lorsquune socit verse des jetons de prsence (rmunration non soumises aux cotisations sociales), elle doit sacquitter du forfait social (gale 8% du solde des montant verss). Cette sommes est dductible et se comptabilise dans le compte 638 autres taxes diverses.

Les abandons de crances

il est parfois de lintrt dune entreprise dapporter son soutien un partenaire en difficult en lui consentant un abandon de crance. Constitue une charge pour celui qui consente labandon et un produit pour celui qui en bnficie. La dcision doit cependant procder dun acte normal de gestion. il en est ainsi lorsque lopration permet une socit de sauvegarder un dbouch, une source dapprovisionnement ou encore de prserver la notorit du groupe auquel appartiennent les 2 partenaires. Il en est autrement lorsquelle a pour finalit la remonte au niveau de la socit mre des dficits subit par sa filiale. ILes abandons de crance caractre commercial A) Lapprciation du caractre commercial de laide consenti Lopration prsente un caractre commercial lorsque la crance abandonne trouve son origine dans les relations daffaire qui unissent les 2 partenaires et que la dcision est motive par lintrt que prsente la poursuite de ces relations. Ces deux partenaires peuvent tre juridiquement indpendants lun de lautre. Ils peuvent aussi appartenir un mme groupe. Cest par exemple le cas dune filiale qui commercialise les produits de sa socit mre. B) Lanalyse de lopration au regard de lIS Labandon de crance caractre commercial constitue pour son auteur une charge dductible et pour son bnficiaire un produit imposable. Si lacte est un acte normal de gestion, il ny aura aucune correction extra comptable faire. En cas dacte anormal de gestion, cest lauteur qui va tre pnalis car pour lui le montant sera rintgr alors que chez le bnficiaire cest toujours un produit imposable. C) La comptabilisation Le montant de la crance abandonne constitue une charge exceptionnelle pour lentreprise qui consent labandon et un produit exceptionnel pour lentreprise qui en bnficie. Ex : la socit Filatrex confre son client trefilex une facture de 14 950 dont TVA 2 450 le 15 mars 2010. Le 20 dcembre 2010, Filatrex abandonne sa crance au profit de trefilex . 15/03/10 Client Trefilex Vente de marchandise TVA collecte

411 707 44571

14 950 12 500 2 450

Filatrex a acquitt la TVA collecte auprs du trsor public ds la livraison des marchandises au client Trefilex. 20/12/12 Charges exceptionnelles diverses 411

6788 44571

12 500 2450 14 950

607 44566 401 401 7788 44566

15/03 Achat de marchandises Fournisseur filatrex 20/12

12 500 2 450 14 950 14 950

Produits exceptionnels divers

12 500 2 450

La charge et le produit exceptionnel sont des oprations de gestion II Les abandons de crances caractre financier A) Lapprciation du caractre financier de laide consentie Lopration prsente un caractre financier lorsque la crance abandonne est de nature financire (un prt, une avance), que les liens entre les 2 partenaires sont exclusifs de tout aspect commercial et que les motivations de labandon prsentent un caractre strictement financier. En fait, ces aides ne se conoivent quau sein des groupes. La socit mre participant au soutien de sa filiale en labsence de toutes relations de nature commerciale entre les 2 socits. B) Lanalyse de lopration au regard de lIS 1) Pour la socit qui consent labandon Le rgime prsente un caractre moins libral, labandon pouvant tre considr en totalit ou en partie selon la situation nette de la socit bnficiaire : Soit comme une charge dductible Soit comme un complment dapport de la socit mre sa filiale

Ladministration fiscale retient cet gard 3 hypothses : a) La situation nette de la filiale est positive avant labandon. On nentend par situation nette comptable les capitaux propres actif fictif. Laide consentie contribue accrotre la situation nette positive de la filiale dont une fraction appartient la mre (la mre dtient du capital de la filiale). Si les capitaux propres de la filiale augmentent, la valeur des titres que possde la mre sur sa filiale augmente. En consquence, labandon ne constitue une charge dductible pour la mre quen proportion du pourcentage de participation des

associs autres quelle mme dans le capital de la filiale. Lautre fraction sanalyse comme un complment dapport. b) La situation nette de la filiale est ngative et le demeure aprs labandon. Pour la mre qui a consentie labandon, tout est dductible pour elle car laide consentie ne conduit aucun accroissement de la valeur de la participation de la socit mre puisque la situation nette demeure ngative aprs labandon. c) La situation nette de la filiale est ngative avant labandon et devient positif aprs labandon. Dans un premier temps, labandon est dductible chez la mre hauteur de la situation nette comptable ngative avant abandon. Dans un 2me temps, labandon va tre dductible chez la mre dans la limite de : on prend la situation nette comptable de la filiale aprs abandon que lon multiplie par la part de capital dtenu par les actionnaires qui ne participent pas labandon. La partie non dductible constitue pour la mre un complment dapport. 2) Pour la socit bnficiaire de laide La fraction non dductible pour la mre rpute constitu un complment dapport est assimil un produit non imposable pour la filiale. Cette exonration est subordonne lengagement pris par la socit bnficiaire de laide (filiale) daugmenter son capital au profit de la socit ayant consentie labandon et cela avant la clture du 2me exercice suivant celui au cours duquel lopration a t ralise. Quant la fraction dductible pour la mre, elle constitue un produit imposable pour la filiale. C) La comptabilisation 1) Chez la mre Lorsque la mre prte largent sa filiale, elle enregistre lcriture suivante. 267 512 Crances rattaches des participations Banque

2) Chez la filiale 512 171 Banque Dette rattache des participations

Cas Father and sons

Pour mmoire, retraons lcriture que la mre enregistre lorsquelle a fil 300 000 261 512 300 000 300 000

La mre possdant 35% du capital de sa filiale, les actionnaires ne participants pas labandon possdent 65% du capital. En 2009, lorsque la mre a appris que la situation financire de la filiale tait catastrophique et que ses CP tait ngatifs, elle a dut raliser une dprciation financire des titres.

68662 2961

Dotation pour dprciation financire

En faisant cette criture, la VNEC des titres dtenus par la mre sur la filiale vaut 0. La dotation pour dprciation ne constitue pas une charge dductible pour la mre. Il faudra donc rintgrer. 1/04/09 267 Crance rattache des participations 220 000 512 Banque 220 000 La mre pourrait pratiquer une dprciation sur la crance financire (267). La mre a constate cette dprciation. 31/12 686 2967 220 000 220 000

3) Dans un 1er temps, labandon est dductible hauteur de la situation nette comptable de la filiale avant abandon soit 86 000. Dans un 2me temps, labandon va tre dductible hauteur de : la situation nette comptable de la filiale aprs abandon x la part de capital dtenue par les actionnaires qui ne participent pas labandon soit 65%. SNC de la filiale aprs abandon : (-86 000 + 220 000)x65%=87 100 Dductibilit totale de la part : 173 100 Partie non dductible, soit 46 900 constitue un complment dapport. 31/12/10 Pertes sur crances lies des participations Titre de participation Crance rattache des participations

664 261 267

173 100 46 900 220 000

Il convient dannuler la dprciation prcdemment enregistre. 2967 220 000 786 220 000 La dprciation sur la crance constitue une charge dductible. La reprise constituera donc un produit imposable, pas de correction faire. Aprs abandon, il nt a plus dans le bilan de la mre le

compte : crance rattache des participations. Quant au compte titre de participation , il se prsente dsormais ainsi : Brut A/P Titres participation 346 900 300 000 La SNC de la filiale aprs abandon est de 134 000. 134 000 x 35%= 46 900. net 46 900

Quand la situation de la filiale samliorera sans laide de la mre et que ses CP se renforceront, la mre pourra reprendre la dprciation sur les titres. La reprise ne constituera pas un produit imposable. La reprise devra tre dduite extra comptablement car on rappelle que la DAP avait t rintgre. Chez la filiale 01/04/09 Banque Dette rattache des participations

512 171

220 000 220 000

Quand la filiale sait que la mre labandonne 2010 171 220 000 778 Produits exceptionnels divers 220 000 Chez la filiale, il faudra dduire extra comptablement 46 900. Le montant dductible chez la mre (173 100) doit tre imposable chez la filiale. Actuellement, chez la filiale, il y a 220 000 dans les produit de par le jeu dcriture. Il faut donc dduire chez la filiale 46 900. Lcriture qui nous est propose dans lnonc est errone. Pour la corriger, on la contre-passe. On rappelle que la partie non imposable de labandon chez la filiale est subordonne un engagement. Il faut que la filiale senge dans les 2 ans augmenter son capital social et que la mre participe laugmentation du capital. Si la filiale naugmente pas le capital social, ladministration fiscale rclamera limpt sur la partie qui navait pas t impos chez la filiale.

Exercice
La SA onycroit dtient 25% du capital de la filiale fautpaslcher . Onycroit abandonne une crance caractre financier : 85 000. La SA OYC avait prte cet argent sa filiale le 1er septembre 2010. La SA OYC dcide fin 2011 dabandonner la crance. Avant abandon, le bilan de la filiale se prsente ainsi : Actif 12 000 38 000 Passif 60 000 2 000 1 000 (60 000)

Capital souscrit non appel Actifs divers

Capital social Rserves lgales Autres rserves Report nouveau

Total

50 000

Rsultat de lexercice Passif divers Total

(65 000) 112 000 50 000

On entend par situation nette comptable les capitaux propres lactif fictif SNC= (60 000 + 2 000+ 1 000 60 000 65 000) 12 000= -74 000 Situation nette comptable de la filiale aprs abandon SNC=-74 000+85 000= 11 000 11 000 x 75%= 8 250 Dductibilit totale pour la mre : 74000 + 8250= 82 250 Partie non dductible = 2 750 Chez la mre 01/09/10 267 512 664 31/12/11 Pertes sur crance rattache des participation 82250 85 000 85 000

261 267 Il se peut que fin 2010, elle ait dprcie la crance. Chez LA filiale 01/09/10 512 171 2011 171 778

2 750 85 000

85 000 85 000 85 000 85 000

A filiale devra extra comptablement dduire en 2011 2750. Le traitement comptable et fiscal de frais lis lacquisition des titres dans les socits soumises lIS Pour les socits soumises lIS, les frais dacquisition engags au cours des exercices clos depuis le 31/12/06 et lis lacquisition de titres de participation au cours de ces mmes exercices doivent fiscalement tre intgrs au cot de revient des titres et peuvent tre dduit par voie damortissement sur une priode de 5 ans. Ltalement concerne les seuls frais dacquisition des

titres de participation au sens fiscal. Les frais dacquisition sont : les droits de mutations, les honoraires, commissions et frais dactes lis lacquisition de ces titres. IIAmortissement sur 5 ans

Les frais dacquisition qui sur le plan fiscal sont incorpors au prix de revient des titres sont amortis sur 5 ans et le point de dpart de lamortissement est constitu par la date dacquisition des titres et non par la date dengagement des frais dacquisition. En cas dacquisition en cours danne de titre de participation, lamortissement est opr prorata temporis. Pour le dcompte de cette priode, le temps couru sapprcie en nombre de jours. On retiendra pour un exercice de 12 mois : 360 jours. Ex : le 1er mai N, une socit a acquis des titres pour 120 000. Elle a paye en fvrier des honoraires dun montant de 20 000 et des droits de mutation : 6 000. Montant total des frais : 26 000. Ce montant pourra tre amorti compter du 1er mai N. Donc pour N, elle pourra dduire : 26 000x1/5x240/360.

Lorsque la cession des titres de participation intervient au cours de la priode quinquennale damortissement des frais, la socit peut pratiquer au titre de lexercice de cession un amortissement pour tenir compte de la priode coule entre la date douverture de cet exercice et la date de cession des titres. En cas de cession des titres avant la fin de la priode damortissement et si la cession intervient plus de 2 ans aprs lacquisition des titres, la socit perd toute possibilit de dduire la part des frais non amortis pour les titres relevant du taux de taxation de 0%. On rappelle que lorsquune socit relevant de lIS cde des titres de participation dtenus plus de 2 ans, la plus-value qui est long terme est exonre de taxation. Cependant, il convient de rintgrer une quote-part gale 10% du montant des plus-values ralises sur lexercice. En rsum, lors de lexercice de cession, il faudra extra comptablement dduire le montant de la plus-value long terme et rintgrer la quote-part de 10%. IIIRetraitement extra comptable au cours de la priode de lamortissement

Pour les entreprises qui ont activs les frais lors de lentre des titres de participation, le prix de revient des titres est identique sur les plans comptable et fiscal. La dduction des frais sopre par la constatation dun amortissement drogatoire au crdit 145 par le dbit du compte 6872. Pour les entreprises qui ont opts sur le plan comptable pour la dduction immdiate des frais dacquisition (avant 2006), le respect des rgles fiscales est assur par un suivi extra comptable, cest--dire : Les frais dacquisition ports en charge doivent tre rintgrs pour la dtermination du rsultat fiscal de lexercice de leur engagement. Lamortissement de ces frais nest pas comptabilis en amortissement drogatoire mais simplement dduit de manire extra comptable.

Exercice dapplication Une SA, a acquis le 1er juin 2010 des titres de participation pour 150 000. Les frais dacquisition slvent 12 000 et ont t rgls le 1er juin en mme temps que les titres. Les titres sont revendus le 1er avril 2011 pour la somme de 220 000. 01/06/10 Titres de participation Banque 31/12/10 Dotation pour provision rglement 01/04/11 6872 145 Vente des titres 512 775 675 261 162 000 162 000 220 000 220 000 600 600

261 512 6872 145

162 000 162 000

Calcul des frais damortissement= 12 000x1/5x 220/360=1400 Fiscalement cette DAP est dductible, pas de correction faire. En 2011, on va amortir pour 3 mois les frais : 12 000x1/5x90/360=600 Puisquil y a eu cession, il faut solder le 145 par le 7872. Calculons le rsultat de cession. Prix de cession=220 000, VNC fiscale= 162 000-2 000= 160 000 Si on compare le 775 avec le 675, on a la plus-value comptable : 220 000-162 000=58 000 Qualifions la plus-value. On sait que lon a une plus-value de 60 000. Nous sommes en prsence dun bien non amortissable dtenu moins de 2 ans donc la plus-value est court terme. La plus-value court terme doit tre taxe. Seules les plus-values long terme sur cession titre de participation ne sont pas taxe. Aucune correction extra comptable car lIS, limposition des plus-values court terme ne peuvent tre tales sur 3 ans comme lIR. Puisque la SA est lIS, la socit paiera 33,33%. Cas Au bon coin 1) Une SAS doit se doter dun CAC principal et dun CAC supplant si 2 des 3critres suivants sont atteints : Salaris permanents en CDI : 20 CA HT : 2 000 000 Valeur net du bilan : 1 000 000

2)

512 775 675 261

45 000 45 000 23 500 23 500

Rsultat fiscal de cession : P-V : 21 500 (bien non amortissable dtenu moins de 2 ans : court terme donc pas de correction extra comptable faire) Situation n2 Eu gard lactivit de la SAS, elle na pas pu rcuprer la TVA lors de lachat du vhicule de tourisme. Elle a comptabilis dans le compte 2182 matriel de transport une somme TTC et cest sur cette somme TTC quelle doit amortir le vhicule. Il nous faut calculer les amortissements depuis la date dachat jusqu la date de cession. 2009 : 22 724x20%x120/360= 1 515 2010 : 22724x20%x150/360= 1 894 Total amortissements pratiqus 3 309 La vente nentraine pas lexigibilit de la TVA collecte car lachat la SAS na pas pu rcuprer la TVA 01/06/10 512 775 68112 28182 675 28182 2182 DAP Dotation aux amortissements sur immo corporel Amortissement matriel de transport VNEC 19315 3 409 22 724 1 894 1 894 20 000 20 000

Rsultat de cession : on a fait une plus-value professionnelle de 685. Nous sommes e prsence dun bien amortissable dtenu depuis moins de 2 ans. La plus-value est court terme. La SAS tant lIS, la plus-value est forcment court terme. Si nous tions lIR elle serait galement court tere. Le vhicule tant polluant parce quil met plus de 200 de CO/km parcourus, lamortissement est limite 9 900. Amortissement fiscal : 9 900x20%x150/360=825

Amortissement comptable :1894 Comptablement sur 2010 il y aura une rintgration de

La consquence fiscale de ces retraitements est nulle.

411

Client 212 Ecart de 212 conversion passif Cette criture na pas affecte le rsultat comptable mais le droit fiscal nous oblige rintgrer ce montant pour dterminer le rsultat fiscal parce que le bien fiscal doit tre tax quand bien mme il est que latent. A louverture de lexercice 2011, la SAS devra contrepasser cette criture afin de donner la crance son montant initial. En 2011, elle devra dduire extra-comptablement les 212. 477 Situation 4 : Conditions et rgime fiscal des socits mres et filiales : Ce rgime est applicable aux socits soumises lIS qui dtiennent des titres de participation satisfaisant aux conditions suivantes : les titres doivent revtir la forme nominative ou tre dposs dans un tablissement dsign par ladministration fiscale. Les titres doivent reprsents au moins 5% du capital de la socit mettrice. Ce pourcentage sapprcie la date de mise en paiement des produits de la participation cest--dire les dividendes. Les titres doivent tre conservs pendant un dlai au moins de 2 ans

Chez la SAS 31/07 Banque Produit financier de participation

512 7611

15 000 15 000

La SAS ne peut pas bnficier du rgime fiscal mre-filiale car la SAS dtient les titres depuis moins de 2 ans. Les dividendes quelle encaisser constitue un produit imposable. Il ny aura pas de correction extra comptable oprer. Si elle avait pu bnficier du rgime fiscal mre-filiale, elle aurait formul une option, loption tant annuelle et pas irrvocable. Si elle opte pour le rgime fiscal mre-filiale, les dividendes encaisss ne constituent pas un produit imposable. Il faudra alors dduire extra comptablement le montant des dividendes. Cependant, il conviendra de rintgrer une quote-part pour frais de gestion gal 5% du montant des dividendes.

Dtermination du rsultat fiscal de la SAS : 84300+ 1069- 135+135+212=85 581 32 400= 53 181 1069=amortissement vhicule tourisme 135= perte latente 135=DAP 212= gain latent sur la crance -32 400= Dficit fiscal Calcul de lIS A taux rduit: 38120x15%=5718 Au taux de droit commun : (53 181-38 120)X33,33%=5 020 Total de lIS= 10 738 La SAS doit au 31/12/10 comptabiliser lIS payer (cette criture sera toujours la dernire criture dans le livre fiscal).

695

10 738 10 738

444 Impts sur les bnfices LIS ainsi enregistr est celui que lon retrouve dans le compte de rsultat.

LIS ne constitue pas une charge fiscalement dductible. Il faudra rintgrer lIS du rsultat net comptable dfinitif. RNC df2010= 84300-10738=73 562. Cest ce RNC que lon va retrouver au bilan et dans le compte de rsultat et qui va tre approuv par lassemble. Quand la SA remplira limprim fiscal qui sappelle dtermination du rsultat fiscal, la SAS partira du RNC soit 73 562 pour dterminer le rsultat fiscal. Elle rintgrera lIS (10 738)+ rintgration dj soulev- rintgration dj soulev. Report des dficits des socits lIS : Plafonnement des montants de dficit report en avant. Plafonnement pour les bnfices suprieurs 1 million deuros. Actuellement, les entreprises soumises lIS peuvent reporter leurs dficits fiscaux en avant sur leurs bnfices ultrieurs sans limitation de dure. Cette dduction des dficits antrieurs seffectue sur le montant total du bnfice de lexercice. Il est mis fin cette rgle pour les entreprises qui ralisent

au titre dun exercice un bnfice fiscal suprieur 1 million deuro. Ces socits ne peuvent plus amputer le montant total des bnfices antrieurs sur le bnfice de lexercice. Le montant de dficit imputable sur lexercice est maintenant plafonn. Le plafond dimputation est fix un montant de 1 million major de 60% du montant correspondant au bnfice imposable de lexercice excdent 1 million. Exemple : au 31/12/10, une SA soumise lIS dispose dun dficit fiscal restant reporter de 5 millions deuro. Au titre de lexercice 2011, la SA ralise un bnfice fiscal de 4 millions deuro. Si nous tions placs dans lancien rgime, on raisonnerait ainsi : bnfice fiscal 2011(4 millions)imputation partielle du dficit fiscal de 2010 (4 millions)=0. Il reste 1 million de dficit fiscal restant reporter sans dlai. Raisonnement dur le nouveau dispositif : montant du dficit imput sur le bnfice de lexercice= (60%x4 millions)+400 000= 2 800 000. Part de dficit imputable : 1 million+(60%x (bnfice fiscal-1 million)) soit un plafond de (60%xB)+ 400 000. Le dficit reportable sur le rsultat de lexercice qui sera clt en 2012 sera de 5 millions 2 800 000= 2 200 000. Bnfice fiscal imposable en 2011 : 1 200 000 (4 000 000-2 800 000). Cas SNC Douce France Dtermination du rsultat comptable et fiscal dans les socits soumises lIR. Mthodologie Dans une 1er temps, on dtermine le rsultat comptable de la personne morale. Puis, il faudra dterminer le rsultat fiscal de la personne morale. On partira du rsultat comptable et on effectuera les corrections extra comptables. La socit tant lIR nacquittera aucun impt sur son rsultat fiscal. Ce sont les associs qui la compose qui se voient attribuer un rsultat fiscal (bnfice ou perte) et en fonction de la nature de lactivit de la personne morale (commercial, artisanal, industriel ou autre) chaque associ aura a dclarer soit un BIC fiscal soit un BA fiscal. Pour dterminer le rsultat fiscal de chaque associ, on partira du rsultat fiscal de la personne moral, de ce rsultat on y enlvera sil y a lieu les sommes faisant lobjet dune appropriation privative. Ainsi, on obtiendra le rsultat fiscal commun partager. Ce rsultat va tre rparti entre les associs gnralement en fonction de la quotit de capital dtenu dans la socit et pour chaque associ, on rintgrera des lments faisant lobjet dune appropriation privative. On rappelle que nos associs ont la qualit de commerant. Ils sont solidairement et indfiniment responsables des dettes de la socit. Les 3 associs ont le statut de TNS ou TI. La SNC son propre numro de siret en tant que personne morale. Chacun des associs est inscrit lURSAFF. Chaque associ cotise obligatoirement au RSI. Leur cotisation sociale est calcul partir de leur bnfice fiscal et sil dgage un dficit fiscal, il cotisera sur un revenu plancher. La SNC nadhre pas un centre de gestion agr.

Les CGA sont des associations fondes par des experts comptables, des organisations professionnelles diverses qui ont obtenus un agrment de ladministration fiscal et galement du ministre de lconomie et des finances. Ces centres assurent un rle dassistance et de prvention auprs de leurs adhrents (commerants, artisans, industriels. Personnes physiques ou morales). Les missions dun CGA : assistance en matire de gestion, assistance pour la production de dclarations fiscales, prvention consistant informer ladhrent des ventuelles incohrences reprs entre la situation relle du contribuable et ses dclarations fiscales o apparaissent ses revenus, assure un rle de formation en matire fiscal et social. Ladhrent doit sacquitter dune cotisation (en moyenne 150 ). Chaque anne ladhrent doit communiquer au centre ses comptes annuels. Le centre effectue un examen de vraisemblance et de cohrence des comptes du dossier. A lissue de cet examen, des questions poses par crit peuvent tre adresses ladhrent qui est tenu dy rpondre car en absence de rponse ou de rponse vasive, il va tre exclut du centre et perdre lavantage fiscal li ladhsion. Le CGA ne fait pas de contrle fiscal. Il met des avis, des conseils, des recommandations toujours dans lintrt de ladhrent. Les contrles sur dossier sont effectus Lavantage fiscal li ladhsion : ladhrent ne verra pas son rsultat fiscal major de 25%. On parlera dAGA pour les professionnels libraux et on parlera de CGA pour tous les autres. Lavantage et les conditions sont les mmes pour les 2. La SNC ntant pas adhrente un CGA, le BIC fiscal de chaque associ sera major de 25%. Autre avantage : En tant adhrent une CGA ou une AGA, le dlai de reprise par ladministration fiscale est de 2 ans au lieu de 3 ans. Situation 1 : Pour le fisc, une indemnit dassurance pour une immo sinistre gal au prix de vente de limmo. Si du stock avait t dtruit, on ne parlerait pas de plus ou moins-value professionnel, on parlerait de rsultat de droit commun. Calcul de la VNC : 2008= 5000x20%x1/2= 500 2009=5000x20%=1000 2010=5000x20%x3/12=250 Total des amortissements=1750 VNC=3250 En comparant lindemnit avec la VNC, on a une plus-value professionnelle de 750. Nous sommes en prsence dun bien amortissable dtenu moins de 2 ans donc la plus-value est court terme en totalit.

Enseigne lumineuse 2006 : 4500x20%x3/12=225 2007 :4500x20%=900 2008 :900 2009 :900 2010 :4500 x20%x3/12=225 Total=3150 VNC=1350 On a une plus-value professionnelle de 150. Nous sommes en prsence dun bien amortissable dtenu depuis plus de 2 ans. La plus nexcde pas le montant des immobilisations pratiqus donc elle et court terme en totalit. Nous avons doc ne plus-value court terme global de 900. Le sujet nous dit que la grante souhaite bnficier des dispositions fiscales les plus favorables tout le temps que cela est possible. Pour rpondre au souhait de la grante, il nous ai possible dtaler sur plusieurs exercices (15 ans max) la plus-value court terme rsultant du sinistre. On rappelle qu lIR, limposition dune plus-value court terme de rsultant pas de sinistre ou dexpropriation dimmeuble peut tre tal sur 3 ans. Ici, se pose le problme que plusieurs biens ont t sinistrs. Il nous faut calculer la dure dtalement de la plus-value court terme. d= dure recherche. d=(5000x1,75 (1 ans et 9 mois)+4 500 x 3,5)/ 9 500 (somme des biens)= 2,58 donc 3 ans (toujours arrondi lunit suprieur, max=15 ans). Limposition de la plus-value court terme rsultant dun sinistre ne dmarre que sur lexercice suivant celui au cours duquel est intervenu le sinistre. On dduira donc sur lexercie 2010, la totalit de la plus-value court terme. 01/04/10 Dotation aux amortissements 250 sur immo corporel 28183 Amortissement matriel de 250 bureau et informatique La somme verse par lassurance est la somme qui faudra porter dans le 775. Il ny a pas de TVA collecte. 68112 512 775 On srot le bien du patrimoine 675 3250 4000 4000

28183 2183 Enseigne lumineuse 01/04/10 68112 28181 512 775 675 28181 2181 Amortissement, amnagement, installation

1750 5000

225 225 1500 1500 1350 3150 4500

Situation 2 : 01/10 63514 512 2 450 2450

Dans les socits relevant de lIR, cette taxe est dductible donc pas de correction extra comptable faire alors que dans les socits soumises lIS cette taxe nest pas fiscalement dductible, il faut la rintgrer. Situation 3 15/09/10 512 3500 764 3500 Ces produits financiers doivent tre dduits extra comptablement pour dterminer le rsultat fiscal de la SNC. En effet, ces revenus financier ne devront pas tre incluent dans le BIC fiscal de chaque associ mais devront tre class pour chaque associ dans la catgorie RCM (revenu capitaux mobiliers). Informations complmentaires Dans les socits soumises lIR, la rmunration des dirigeants ne constituent pas une charge fiscalement dductible. Il faudra donc rintgrer. On rappelle que lon a le mme traitement fiscal chez lexploitant individuel. En effet, lorsque ce dernier comptabilise en charge dans le compte 644 (rmunration de lexploitant) les prlvements pour assurer son train de vie, ces prlvements comptabiliss en charge sont rintgrer. Les charges sociales quant elles suivent le mme rgime fiscal que la rmunration. On rintgrera le total des charges fiscales pour dterminer le rsultat fiscal de la SNC. Les charges sociales vont tre dductibles lorsque lon va dterminer pour chaque associ son propre BIC fiscal. 29400= rintgration totale des charges sociales. Dtermination du rsultat fiscal de la SNC :

-29800-900-3500+102000+29400=97200 Rsultat fiscal commun partager : 97200-102000-29400=-34200 Postes Babort (45%) Tribort (15%) Labarre (40%) Rsultat fiscal commun (15 390) (5 130) (13 680) partager (RFCAP) Rmunration 38 000 28 000 36 000 Charges sociales 12 000 6 200 11 200 BIC Brut 34 610 29 070 33 520 Charges sociales 11 150 5 775 10 400 dductibles BIC Net 23 460 23 295 23 120 RCM 1 575 525 1 400 Chaque associ devra mentionner sur la dclaration de revenu n242 son propre BIC fiscal et son revenu mobilier. La SNC ntant pas gre une CGA, le BIC fiscal sera major de 25%. SI pour un associ ou plusieurs, le BIC fiscal est ngatif, ce BIC ngatif peut simputer sur le revenu global du foyer fiscal. En cas dimpossibilit dimputer totalement ou partiellement le dficit fiscal sur le revenu global, ce dernier est reportable sur les 6 exercices suivants. Cas cabinet expertise comptable 1) 38 120 2)16%+13,5%=29,5% 3) 9 900 4) Il faut la rintgrer car on est lIS 5) On rappelle que dans le compte de rsultat on trouve les salaires bruts on charge dexploitation et sur le salaire brut que lon sintresse sur le sort fiscal. Lexploitant Mr Dunant, ntant pas adhrent un CGA, le salaire brut de son pouse nest dductible qu hauteur de 13 800 /an. Il faudra rintgrer : 15 500-13 800= 1 700. Quant aux charges sociales affrentes au salaire de Mme Dunant, elles sont toujours dductibles quel que soit le sort fiscal rserv au salaire lui-mme. Si le couple avait t mari sur le rgime de la sparation de bien, le salaire brut de Mme Dunant serait dductible en totalit mme en cas de non adhsion aux CGA. 6) que lon soit lIR ou lIS cest toujours 15 ans. 7) les plus-values long terme sur cession titre de participation dans les socits soumises lIS sont taxes au taux de 0%. Cependant, il faut rintgrer une quote-part pour frais de gestion gal 10% du montant de la plus-value. On rappelle que la correction extra comptable oprer est de dduire la totalit de la plus-value long terme. a)Si nous tions dans une SARL, le minimum rel serait de 1/5 de la valeur du nominal. En cas daugmentation de capital en numraire, dans les SA, il faut libr au moins du nominal et dans les SARL la totalit.

b) Au plus tard 5 ans aprs la date 5ans la date dimmatriculation au RCS c) Cest lobligataire qui dtient un droit de crance, lactionnaire dtient un droit de proprit. d) Non, elle ne peut pas bnficier du taux rduit dIS car une des 3 conditions nest pas respecte : le chiffre daffaire ne doit pas excder 7 630 000. e) Rsultat comptable (230 000) - Rserve lgal 5%*230 000= 11 500 - rserve statutaire 18 500

120 1 061 1068 457

Rsultat

230 000 11 500 18 500 200 000

Actionnaire dividendes payer

Le compte 457 se positionnera au passif du bilan dans la rubrique autres dettes. Cest une dette hors exploitation. Le dividende doit tre vers au plus tard 9 mois aprs la clture de lexercice soit ici le30 septembre 2012. Lors du paiement du dividende, on dbitera pour le solder le 457 le par le crdit du 512 banque. On notera que le montant unitaire du dividende est de 200 000/15 000 actions= 13,33.

La participation des salaris

La participation fait partie des diffrents dispositifs dpargne salariale. Qui est concern par la participation ? A participation est un dispositif collectif et alatoire. Cest un dispositif lgal prvoyant la redistribution au profit des salaris dune partie des bnfices quils ont contribus par leur travail raliser dans lentreprise .Fond sur lala conomique de lentreprise, la participation ne peut garantir un montant forfaitaire ou minimum sans lien avec le rsultat dgag. La participation est le seul parmi les dispositifs dpargne salariale tre obligatoire. Elle simpose toute entreprise dau moins 50 salaris ds lors quelle dgage un bnfice suffisant. Rien ninterdit des entreprises de mettre en place un rgime de participation titre facultatif. La participation est mise en place par un accord qui prcise les modalits de son application dans les limites dun cadre lgislatif et rglementaire strict. Application obligatoire dans les entits dau moins 50 salaris 2 conditions remplir : Condition li latteinte dun seuil deffectif de 50 salaris : peu importe la nature de lactivit de lentreprise et de sa forme juridique. Le rgime de participation est applicable aux salaris des entreprises relevant du droit franais. Conformment au principe de territorialit, il vise sappliquer en France mtropolitaine ainsi que dans les DOM. Ds lors, les entreprises cres en France par des socits trangres y sont soumises raison des oprations quelles effectuent sur ce territoire.

Les entreprises nouvelles (celles dont la cration ne rsulte pas dune fusion dentreprises prexistantes) sous rserve que leur effectif atteigne le seuil de 50 salaris ne sont obligatoirement soumises la participation qu partir du 3 me exercice clt qui suit leur cration. Lobligation prend naissance pour lexercice au cours duquel le seuil de 50 salari est atteint pendant une dure de 6 mois au moins conscutif ou non et dans la mesure o lexercice fait apparatre sa clture des rsultats permettant de dgager ce que lon appelle une rserve de participation.

Calcul de leffectif Leffectif se calcule au niveau de lentreprise elle-mme. Leffectif de 50 salaris doit correspondre leffectif habituel . La condition demploi habituel est considre remplit ds lors que le seuil de 50 salaris a t franchi pendant 6 mois conscutifs ou non au cours de lexercice considr. Leffectif se mesure mois par mois au cours de lexercice en vue du nombre de salari employ au dernier jour de chaque. Ainsi, tout salari engag en cours de mois, sera toujours pris en considration dans leffectif de ce mois. Comment compter les salaris ? Sagissant des salaris prendre en compte et des modalits de dcompte, il faut appliquer les rgles applicables en matire de mise en place des institutions reprsentatives du personnel. Pour dterminer leffectif, il ne suffit pas de procder une addition des salaris. Il faut distinguer que le salari est en CDD, en CDI ou temps partiel. Les salaris titulaires dun CDI temps plein et les travailleurs domiciles sont les seuls salaris tre comptabiliss dans leffectif pour 1 unit. Les salaris sous CDD doivent tre pris en compte dans leffectif au prorata de leur temps de prsence dans lentreprise au cours des 12 mois prcdents. Il en est de mme des intrimaires et des salaris intermittents. Ex : une socit emploie en permanence 49 salaris sous CDI temps complet et a eu recours plusieurs salaris sous CDD au cours des 12 mois prcdents. 1 CDD pendant 8 mois Un autre pendant 2 mois 4 autres pendant 4 mois chacun

Pour les 49 en permanence, on a 49 units. Pour les CDD : (8+2+4*4)/12= 2,17 49+2,17>50 donc obligation de pratiquer la participation. Les salaris temps partiel doivent tre pris en compte en divisant la somme totale des horaires inscrit dans leur contrat par la dure lgale ou la dure conventionnelle du travail. Ex : un salari employ 20 heure/semaine dans une entreprise 35H. 20/35=0,57. Tout salari temps partiel doit tre comptabilis quelle que soit la nature de son contrat de travail.

Parfois, certaines situations ncessitent de combiner la rgle de la prise en compte au prorata du temps de travail et celle de la prise en compte au prorata du temps de prsence au cours des 12 mois prcdents. Ex : une entreprise a employe 2 salaris sous CDD temps partiel dans lun pendant 12 mois raison de 32H hebdomadaire et lautre pendant 8 mois raison de 24H de travail. La dure de travail de lentreprise est de 35H/semaine. [(12/12+8/12)x(32/35+24/35)]/2=1,33 Les apprentis nont pas tre pris en compte pour le dcompte de leffectif mais ils ont droit la participation. Il en est de mme des titulaires de contrats aids. (contrat de professionnalisation, contrat initiative emploi). Les bnficiaires La participation un caractre collectif. Tous les salaris appartenant lentreprise ont droit la participation y compris ceux dont une disposition lgislative particulire prvoit quils nentrent pas en compte pour le calcul du seuil de 50 salaris. En dautres termes, cest lexistence dun contrat de travail qui dtermine le droit participation. Aucune autre condition, part une condition minimale danciennet ne peut tre prvue. Conditions danciennet Une condition facultative et encadr : une condition danciennet minimale peut tre prvu par laccord de participation. Elle ne peut excder 3 mois. Rien ninterdit de prvoir une condition danciennet infrieure voire de supprimer toute condition danciennet. Dirigeants, mandataires sociaux, conjoint du chef dentreprise Les dirigeants et les mandataires sociaux ne peuvent bnficier de la participation quau titre dun ventuel contrat de travail dont ils seraient titulaires. Toutefois, ils peuvent sous certaines conditions et sans contrat de travail bnficier de la participation. Les bnficiaires de cette mesure sont : lexploitant individuel ou si la socit est dote de la personnalit morale, le prsident, le DG, les membres du directoire dans une SA ou le grant de la SARL. Le conjoint du chef dentreprise a aussi droit la participation sil a le statut de conjoint collaborateur ou de conjoint associ. Les intresss peuvent en bnficier dans 2 cas : Dans les entreprises ayant mis en place un accord drogatoire dans leffectif est compris entre 1 et 250 salaris. Dans ce cas l, les dirigeants ne peuvent prtendre qu la fraction de la participation excdent qui aurait t vers en application de la formule lgale. Dans les entreprises de moins de 50 salaris, lorsque lentreprise applique volontairement la participation, dans ce cas, le dirigeant peut bnficier de lintgralit de la participation y compris si laccord retient une formule drogatoire.

Laccs des dirigeants la participation est une simple possibilit et non une obligation. Les dirigeants et conjoints ne sont inclus dans les bnficiaires de la participation que si laccord le prcise.

Mise en place dun accord de participation Quil soit de droit commun ou drogatoire, laccord peut tre conclut Soit au sein du CE soit entre lemployeur et les reprsentants dorganisations syndicales reprsentatives mandats cet effet soit la suite de la ratification par le personnel ( la majorit des 2/3) dun projet daccord propos par lemployeur

le contenu de laccord de participation Pour tre valable, tout accord doit comporter un certain nombre de clauses obligatoires : la formule servant au calcul de la rserve spciale de participation les bnficiaires de laccord la dure dindisponibilit des droits des salaris (cette dure peut tre de 5 ans, 8 ans (cest lorsque laccord a t impos) ou 3 ans (pour les accords en vigueur avant 19 fvrier 2001 et susceptible de se poursuivre jusqu leur terme) la date de conclusion de laccord la date de prise deffet de laccord la dure pour laquelle il est conclu (dtermine ou indtermine)

les accords appliquant une formule drogatoire peuvent limiter le versement immdiat aux sommes correspondant ce que les salaris auraient perus en application de la formule lgale. Le surplus demeurant bloqu dans les conditions habituelles dindisponibilit. Tout accord doit prciser les modalits et plafond de rpartition de la rserve entre les bnficiaires. La rserve peut tre rpartie uniformment ou proportionnellement au salaire brut ou encore en fonction de la dure de prsence. Cela peut tre galement une utilisation conjointe de plusieurs critres. Quelle que soit la formule de rpartition utilise, la quote-part de participation attribue chaque bnficiaire pour un exercice donn est plafonn 75% du plafond annuel de la scurit sociale. (depuis le 1er janvier 2010, le plafond mensuel de la scurit est de 3031 , donc 36372/an soit 27 279). Si compte tenu du plafonnement des droits individuels, la totalit de la rserve na pas pu tre mise disposition, les sommes non attribus doivent faire lobjet dune nouvelle rpartition sans attendre lexercice suivant. Si une fois cette rpartition supplmentaire effectue, il reste encore des sommes non distribus, une nouvelle rpartition est effectue entre tous les salaris nayant pas atteint le plafond et ainsi de suite. Lorsque tous les salaris ont t servis hauteur du plafond et quil subsiste un reliquat, celui-ci est affect la rserve spciale de participation pour tre rpartit au cours des exercices suivant. Calcul de la rserve de participation : rgime de droit commun La formule de droit commun est la suivante : [(B-5/100)CP] x S/VA B : cest le bnfice fiscal diminu de limpt correspondant ce bnfice et augment de la dotation de lexercice de la provision pour investissement

CP : montant des capitaux propres retenu daprs les valeurs figurant au bilan de clture de lexercice au cours duquel la rserve est calcule. Toutefois, en cas de variation du capital au cours de lexercice, le montant du capital et des primes lies au capital est pris en compte prorata temporis. Le dcompte seffectue en nombre de jour. On retiendra dans les capitaux propres : le capital, les primes lis au capital (primes dmission, primes daccord, primes de fusion), lcart de rvaluation libre, les rserves, le report nouveau quil soit dbiteur ou crditeur, les provisions rglementes sauf les amortissements obligatoires, on prendra les provisions qui ont supports lIS (provisions non dductibles diminues de la dotation de lexercice) Ne sont pas inclure dans les capitaux propres : le rsultat comptable de lexercice, la subvention dinvestissement et galement le capital non appel, non vers. S : salaires retenir assujetti aux cotisations de scurit sociale. Les rmunrations prendre en compte pour les priodes dabsence lorsque lemployer e maintient pas intgralement le salaire sont celles quauraient perus les salaris pendant les mmes priodes sils avaient travaills. Doivent tre pris en compte : les indemnits de congs pays acquitts pour le compte de lemployeur par des caisses agres. Cest le cas des entreprises relevant du btiment et travaux publics. En effet, ces entreprises rglent priodiquement de charges sociales des caisses de congs pays du btiment et ce sont ces caisses qui versent aux salaris lindemnit cong pay. VA : valeur ajout. Il ne sagit pas de la VA du plan comptable gnral-SIG. On rappelle sue la VA PCG= production globale de lexercice consommation en provenance des tiers. Pour calculer la VA de la formule lgale, il faut partir du rsultat courant avant impt, le RCAI (qui est gal au rsultat dexploitation +/- le rsultat financier)+impts et taxes et versements assimils+charges de personnel (salaires et charges sociales)+ DAP dexploitation+ les charges financires y compris les DAP financires. Attestation du montant du bnfice net et des CP Une attestation manant soit du CAC soit la demande de lentreprise, de linspecteur des impts confirmera le montant de ces deux agrgats. Linspecteur du travail peut se substituer lentreprise pour obtenir cette attestation. Traitement comptable de la participation Le PCG considre la participation comme une charge supporte par lentreprise lors de lexercice de ralisation du bnfice sur lequel la participation est calcule. Il sagit dune charge payer au personnel puisquelle ne sera rpartie entre les salaris quau cours de lexercice suivant. Ecriture enregistrer le 31/12/N 31/12/N 691 Participation des salaris au rsultat 4284 Dette provisionne pour participation des salaris au rsultat Cette charge ne constitue pas en N une charge fiscalement dductible. Donc en N, il faudra rintgrer le montant de la rserve de participation. Ce nest quen N+1, lorsque lassemble

ordinaire annuelle aura approuve les comptes de lexercice coul ainsi donc approuve la participation que cette dernire sera dductible. Donc N+1 on dduira extra comptablement le montant de la participation. 31/12/N Charge de scurit sociale de prvoyance 44386 Organisme sociaux-charges payer Le lgislateur impose dintgrer dans le calcul de la rserve le forfait social. 645 Ecriture en N+1 : 01/01/N+1 Organisme sociaux-charges payer Charge de scurit sociale de prvoyance Aprs que lassemble ai approuv

44386 645 4284

4246 Rserve spciale, participation des salaris On sait que sur la rserve de participation, lentreprise doit acquitter la CSEG et la CRDS dont le taux est de 8% 645 Charge de scurit sociale et de prvoyance 4246 Rserve spciale, participation des salari (on mettra le montant des prlvements sociaux) 431 URSSAF Dsormais, les 8% de prlvements sociaux se calcule sur le lensemble de la rserve. Il ny a plus dabattement. Quand la socit paiera lURSSAF, elle dbitera le 431 par le 512 banque. Affectation de la rserve de participation La rserve spciale peut tre affecte un fonds dinvestissement qui peut tre gr en interne par lentreprise ou par un organisme extrieur. Elle peut tre affecte en action nouvelle par le salari. Elle peut tre affecte dans un PEE (plan dpargne entreprise). Elle peut tre affecte dans un accord de participation.

Exemple de schma comptable de gestion de fonds dinvestissement en interne : Laccord de participation aura prvu un taux de rmunration. Les intrts se capitalisent et cela tout au long de la dure dindisponibilit des fonds (3,5 ou 8 ans). N+1 4246 Rserve spciale, participation des salaris 1662 Fonds de participation A la fin de lanne, lentreprise au 31/12/N+1 va devoir comptabiliser des intrts courus non chus sur le fonds. Do lcriture suivante : 31/12/N+1 661 1686 Intrt courus sur

fonds de participation Les intrts sont fiscalement dductibles pour lentreprise Cas : la participation des salaris B=1 118 700x 1/3= 372 900-15 000(CI)= 357 900 Bnfice net fiscal= 1 118 700-357 900= 760 800 CP= 1 000 000+100 000+2 520 000+200 000=3 820 000 S= 11 400 000. On retient les salaires ports sur la DADS car sur ces documents dlivrs lURSAFF et aux impts figurent tous les salaires sur lesquelles il faut rgler des cotisations sociales. Sur la DADS, figure pour chaque salari son salaire brut, son salaire net imposable (cest celui-ci quil doit dclarer aux impts), figure les avantages en nature dont le salari peut bnficier). VA PCG= 2 100 000+1 300 000+17 400 000+3 200 000+900 000=24 900 000 PL= [760 800-(5/100x382 000)]x11 400 000/24 900 000= 130 436 Il faut maintenant calculer le forfait social partir des 130 436. Le forfait constitue pour lentreprise une charge dductible. Cette charge va gnrer un gain dimpt. Donc il faudra calculer le forfait net dIS. On hottera le forfait net dIS du bnfice net fiscal dtermin prcdemment soit 760 800. Calculons le forfait social : 130 436x8%=10 435 Forfait social net dIS = 10 435x2/3=6 957 Mon bnfice net fiscal dfinitif est de 760 800-6 957= 753 843 Calcul de la rserve dfinitive partir du rsultat net fiscal dfinitif : Participation dfinitive= [753 843-(0,05x382000)] x 11 400 000/24 900 000=128 844 31/12/11 Participation des salaris au rsultat Dette provisionne pour participation des salaris au rsultat 31/12/11 Charge de scurit sociale de prvoyance Organisme sociaux-charges payer 01/01/12 Organisme sociaux-charges payer Charge de scurit sociale de prvoyance 15/04/12 Dette provisionne pour participation des salaris au rsultat

691 4284

128 844 128 844 10 308(8%x128 884) 10 308 10 308 10 308 128 844

645 4386 4386 645 4284

4246 645 4246

Rserve spciale, participation des salaris Charge de scurit sociale et de prvoyance 10308 Rserve spciale, participation des salari 10 308 (on mettra le montant des prlvements sociaux) URSSAF

128 844

431

20 616

Le droit social impose comme point de dpart pour le calcul des intrts lis aux fonds dinvestissement partir du 1er jour du 5me mois qui suit la clture de lexercice (1er mai) sur lequel a t calcul la participation. 1/05/12 4246 1662 661 16886 16886 661 661 1662 661 1686 118 536x8%x8/12=6 322 Nous devons calculer les ICNE qui ont pris naissance entre le 01/05/13 et le 31/12/13 ICNE=128019x8%x8/12=6 828 Affectation un PEE Le PEE est un systme dpargne collectif ouvrant au salari de lentreprise, la facult de participer avec laide de celle-ci la constitution dun portefeuille de valeur mobilire mise par des personnes morales publiques ou prives. A titre dexemple, les parts et les actions dOPCVM et dautre part, les actions de SICAV sont des valeurs mobilires. Aucun salari ne peut tre contraint un PEE et dy effectuer des versements. Il sagit dun systme dpargne original puisquil associe un cadre collectif dtermin au niveau de lentreprise et une initiative individuelle du salari qui ne peut jamais tre contraint. Le caractre facultatif du PEE connat deux limites : La mise en place de ce dispositif dpargne doit dune part faire lobjet dune ngociation obligatoire et dautre part les accords de participation signs depuis le 01/01/07 doivent prvoir Fonds de participation 31/12/12 Charges dintrts Intrts courus sur fonds de participation 01/01/13 Intrts courus sur fonds de participation Charges dintrts 01/05/13 Charges dintrts Fonds de participation 31/12/13 6 828 6 828 118 536 118 536 6 322 6 322 6 322 6 322 9 483 (118 536x8) 9 483

quau moins une partie de la participation doit tre affecte un PEE. Le PEE peut tre aliment par diffrentes sources : ct participant, il peut sagir de versements volontaires, de sommes issues de la participation, dintressement, de sommes provenant dun compte pargne temps. Ct employeur, le plan sera aliment par un abondement qui viendra sajouter aux versements du salari.

Labondement est soumis aux prlvements sociaux obligatoires et au forfait social. Les bnficiaires dun PEE peuvent effectuer des versements volontaires hauteur dun montant au plus gal 25% de leur rmunration annuelle. Le PEE peut prvoir un minimum annuel de versement pour chaque support de placement. Ce minimum ne peut pas excder 160 . Le montant annuel de labondement est plafonn 8% du plafond annuel de la scurit sociale sans pouvoir excder le triple de la contribution du bnficiaire. Le blocage des avoirs pargns est de 5 ans minimum. Le rglement du PEE peut fixer une dure dindisponibilit plus longue. Dans ce cas, sil est prvu daffecter la participation au PEE, laccord de participation doit alors instituer un autre mode de placement dont la dure dindisponibilit est conforme au rgime de la participation. Traitement comptable EX : dans le cadre du PEE de la socit canal +, le salari Durant verse une somme de 1000. La totalit de sa participation est verse sur le PEE, soit 1350. Canal+ abonde le PEE de ((1000+1350)x25%) 587,5 512 4246 Banque Rserve spciale, participation des salaris 424701 PEE Mr Durant Constatation de labondement 647 Autres charges sociales 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance 431 URSAFF 4247 PEE Compte Durant Forfait social : 587,5 x 8%= 47 La provision lie la participation : la provision pour investissement (PPI) Calcul de la PPI : accord obligatoire : calcul sur la quote-part de participation excdent la formule lgale Les entreprises lgalement soumises la participation qui attribuent leurs salaris une participation suprieur celle de droit commun peuvent constituer en franchise dimpt la clture de chaque exercice une PPI gale 50% du montant des sommes portes la rserve au cours du mme exercice et dduites du bnfice imposable et qui sont attribues en plus de la participation rsultant de lapplication de la formule de droit commun. Accord facultatif : les entreprises de moins de 50 salaris qui appliquent titre facultatif un accord de participation peuvent constituer une PPI calcule ainsi : 1 000 1350 2350 587,5 47 94 540,5

Accords passs aprs le 20 fvrier 2003 et avant le 1er janvier 2007 ainsi que les accords passs depuis le 1er janvier 2010 : 25% du montant de la participation correspondant lapplication de la formule lgale et 50% du montant du supplment drogatoire. Accords conclus jusquau 20 fvrier 2003 ou entre le 31/12 2006 et le 31/12/09 : 50% du montant total des sommes portes au cours de lexercice la rserve de participation.

Ex : une SA de 30 salaris a conclue en 200 un accord de participation. La rserve slve au titre de lexercice 2011 300 000 dont 100 000 de supplment drogatoire. Calculer la PPI : 300 000x 50%=150 000 Si cette mme socit employait plus de 50 salaris, calculons la PPI : 100 000 x 50%= 50 000 Si maintenant, on considre que laccord a t conclu en septembre 2010, la rserve de participation est de 250 000 dont 90 000 de supplment drogatoire. On est dans une entreprise de moins de 50 salaris. (160 000x25% )+ (90 000x50%)=85 000 Rgime comptable et fiscal de la PPI La PPI simpute sur le mme exercice que celui au cours duquel a lieu la dduction en franchise dimpt de la participation (cest--dire les rsultats de lexercice qui suit celui au cours duquel la participation est calcule). La PPI doit tre utilise dans un dlai de 2 ans lacquisition ou la cration dimmobilisation. A dfaut, la PPI est rapporte au bnfice imposable. le point de dpart du dlai dutilisation est louverture de lexercice suivant celui la clture duquel la provision a t constitue. Les excdents dinvestissement constats au cours dun exercice ne peuvent pas tre reports sur les investissements effectuer au titre des exercices suivants. Ecriture pour constater la PPI : 6872 Dotation aux provisions rglementes-PPI 1424 PPI La PPI va augmenter les capitaux propres. Si la PPI na pas t utilise conformment son usage dans le dlai de 2 ans, elle doit tre rapporte au rsultat de lexercice au cours duquel a expir le dlai dutilisation. 1424 PPI 7872 Reprise sur provision rglemente-PPI Si la PPI a t rgulirement utilise et que le dlai dindisponibilit est respect, la provision doit tre maintenue au bilan pendant toute la dure de ce dlai et ce nest qu son expiration que la PPI est rapporte au rsultat. La reprise nest pas imposable. Fiscalement, il faudra dduire extra comptablement le montant de la PPI. Elle ne doit pas supporter lIS. Ex : la participation calcule au titre de lanne N par une SA lgalement soumise la participation slve 100 000 dont 25 000 correspondant la fraction attribue en plus de la participation qui aurait rsult de lapplication de la formule de droit commun. Calculons la PPI : 25 000x50%=12 500

Cest au 31/12/N+1 que lon va passer la PPI. 31/12/N+1 6872 12 500 1424 12 500 La PPI est effectivement utilise hauteur de 12 000 au 31/12/N+3. Pendant la priode dindisponibilit des droits des salaris (5 ans), il ny a pas eu aucun dblocage susceptible de remettre en cause la dductibilit de la PPI. 31/12/N+3 1424 500 500 7872 Ces 500 sont imposables, pas de correction extra comptable faire. 31/12/N+6 1424 7872 12 000 12 000

Cas N4 page 4 2) a) 20 aout 2011 ( 4 mois au plus tard aprs lGAO) b) 31/12/13 car cest la clture du 2me exercice suivant celui duquel a t constate la situation 3) a) Peuvent faire lobjet dune rvaluation libre les immo corporelles et financires. b) Il est imposable 4) a) Monsieur Zammit, en tant majoritaire ne peut pas cumuler son mandat social avec un contrat de travail dans laquelle il est dirigeant de droit. Il est TNS. b)bien sr que lon peut tre grant non associ dune SNC et dans ce cas l, on peut tre salari de la SNC. Un associ dune SNC a la qualit de commerant. c) un exploitant individuel nest pas salari d) oui e)il est TNS donc il ne peut pas ltre. Lorsquune EURL est constitue que dun seul associ personne physique, lEURL peut tre aussi bien lIR qu lIS. Par contre, lEURL dont lassoci unique est une personne morale, lEURL est de plein droit lIS

Les contrats long terme

A) Position du problme 1) Notion de contrat long terme Pour le PCG, il faut entendre par contrat long terme :

Le contrat spcifiquement ngoci dans le cadre dun projet unique portant sur la construction ou la ralisation dun bien ou dun service ou dun ensemble complexe de bien ou de service. Et dont lexcution stend au moins sur 2 exercices comptables 2) Principe de rattachement des produits au rsultat de lexercice

Seuls les bnfices raliss la date de clture dun exercice peuvent tre inscris dans les comptes annuels. Peut tre inscrit aprs inventaire le bnfice ralis sur une opration partiellement excut et accept par le co-contractant lorsque sa ralisation est certaine quil est possible au moyen de documents comptables prvisionnels dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration . En vertu de ce texte, en principe, seuls peuvent tre rattachs au rsultat dun exercice les produits raliss la date de clture de cet exercice. Une seule exception est autorise : la prise en compte du bnfice ralis sur une opration partiellement excute. Cest ce qui se passe pour les contrats long terme. La mise en uvre de cette exception rsulte dun choix de lentreprise. B) Comptabilisation des contrats long terme 1) Les 2 mthodes autorises par le PCG La mthode lachvement qui consiste ne comptabiliser le chiffre daffaire que lorsque lexcution du contrat est acheve. La mthode lavancement qui consiste comptabiliser un chiffre daffaire partiel au fur et mesure de lavancement du contrat. 2) Lavancement : mthode prfrentielle La mthode lavancement conduisant une meilleure information est considre comme prfrentielle. La mthode lavancement est la seule mthode admise par la norme IAS 11 relative au contrat de construction C) Mise en uvre de la mthode de comptabilisation 1) mthode lachvement Selon cette mthode, le rsultat provenant du contrat long terme nest pris en compte que lors de la livraison du bien. Cette mthode est conforme aux principes gnraux du PCG. Elle traite les contrats long terme comme toute production de biens et de service non termine la clture de lexercice. a) Les encours dexcution des travaux Ils sont valoriss au cot de production et constats la clture de chaque exercice. Ex : une socit excute un contrat long terme (cela concerne une tude). Elle nous donne en milliers deuros les informations suivantes : Informations Prix de vente ferme et dfinitif Anne N Anne N+1 2 950

Cot prvisionnel cumul 2 291 Cot rel cumul 2 151 Le contrat est termin en mars N+1.

2 390 2 320

On va passer les critures selon la mthode lachvement qui nest pas la mthode prfrentielle. 31/12/N Etude en cours 2 151 000 71341 Variation des 2 151 000 stocks-tude en cours Dans cette mthode, aucun rsultat nest dgag puisque le contrat nest pas termin. La mthode lachvement na pas dincidence sur le compte de rsultat sur les comptes de lexercice N. 341 b) En fin de contrat

01/01/N+1 71341 341 En mars N+1, le contrat est termin 31/03/N+1 Client 2 151 000 2 151 000

411

3 528 200(prix de vente dfinitif+TVA) 2 950 000 578 200

706 Prestation de service 44571 TVA collecte Dpenses engages en N+1 pour ce contrat : 2320 2 151=169 000 En produit : 2 950 000 2 151 000 169 000=630 000 2) Mthode lavancement

Les modalits dapplication de la mthode lavancement dpendent de la possibilit destimer de faon fiable ce que lon appelle le rsultat terminaison. a) Le rsultat terminaison est estim de faon fiable Conditions dune estimation fiable : La capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison repose sur les 3 critres suivants : La possibilit didentifier clairement le montant total des produits du contrat La possibilit didentifier clairement le montant total des cots imputables au contrat Lexistence doutils de gestion de comptabilit analytique et de contrle interne permettant de valider et surtout de rviser au fur et mesure de lavancement les estimation de charge de produits et de rsultat

Le pourcentage davancement

Le titre daffaire partiel est estim la clture de lexercice en appliquant un pourcentage davancement au produit prvu terminaison. Ce pourcentage est dtermin soit par le rapport pourcentage davance pour lanne N= le cot des travaux excuts la clture de lanne N/Le cot total prvisionnel terminaison, soit par des mesures physiques permettant dvaluer le volume des travaux ou services excuts. Calculons pour N le pourcentage davancement : 2 151 000/2 390 000=90% b) Le rsultat terminaison ne peut pas tre estim de faon fiable Le montant estim du chiffre daffaire la clture de lexercice est limit celui des charges ayant concourues lexcution du contrat. Aucun rsultat nest donc dgag en cours de contrat (comme ctait le cas dans la mthode lachvement). Comptabilisation en cours dexcution du contrat. On comptabilise la clture d lexercice lestimation du chiffre daffaire. Au dbit du compte de produits recevoir : cest le compte 4 181 (client, factures tablir) et au crdit du compte de produit concern. Les travaux partiellement raliss la clture de lexercice et qui ont donn lieu comptabilisation dun chiffre daffaire estim ne sont pas compris dans les stocks. Comptabilisons au 31/12/N lcriture : 31/12/N Client, facture tablir 706 Prestation de service 44587 TVA rgulariser 2 950 000x90%=2 655 000 4181 Libell : estimation du CA ralis la clture de N Lincidence de la mthode lavancement sur le rsultat de lexercice en cours : 504 000 En produit : compte 706 -> 2 655 000 En charge : 2 151 000 En N, lors de la mthode prcdente, le rsultat tait nul. Comptabilisation en fin de contrat : Lors de la livraison au client, le chiffre daffaire est constat normalement. Les produits recevoir antrieurement comptabiliss sont annuls. Do les critures suivantes 01/01/N+1 Prestation de service TVA rgulariser Client, facture tablir 01/03/N+1 Clients Prestation de service

3 175 380 (TTC) 2 655 000 520 380

706 44587 4181 411 706

2 655 000 520 380 3 175 380 (TTC) 3 528 200(prix de vente+TVA) 2 950 000

445671

TVA collecte

578 200

Incidence de la mthode lavancement sur le compte de rsultat N+1 : 2 950 000-169 000-2 655 000= 126 000 Comparaison de lincidence sur le rsultat des 2 mthodes : Reprenons dabord la mthode lachvement : Rsultat N=0 Rsultat N+1= 630 000 donc Total=630 000 Mthode lavancement Rsultat N= 504 000 Rsultat N+1=126 000 donc Total= 630 000 On constate que les 2 mthodes denregistrement conduisent au mme rsultat global et que la diffrence ne tient qu la rpartition de ce rsultat sur les exercices concerns. 3) Traitement des contrats dficitaires 1. Les principes Si une perte globale est probable en fin de contrat, une provision doit tre constitue quel que soit la mthode applique. Cette obligation nest que lapplication des principes comptables gnraux et notamment du principe comptable de prudence. La provision doit couvrir la perte totale probable terminaison sous dduction des pertes dj constates lavancement. La perte globale terminaison est la diffrence entre lensemble des cots et lensemble des produits relatifs au contrat tels quils sont probables terminaison. 2. Comptabilisation a) Mthode lachvement La perte probable est comptabilise au crdit des comptes suivants : On aura les comptes 39.(dprciation des stocks et des en-cours) concurrence de la valeur comptable des stocks den-cours la clture de lexercice) et pourra avoir au crdit le compte 1516 (provisions pour perte sur contrat pour lventuel excdent de la perte probable sur la valeur comptable des encours. b) Mthode lavancement La perte probable sous dduction des pertes dj constates lavancement est comptabilise au crdit du compte 1516. On aura dbit 6815. Exercice dapplication : Soit une socit qui exerce dans le btiment et travaux publics. Elle clture ses exercices au 31/12 et elle 3 chantiers en cours A,B, et C.

Elments Cot des travaux raliss au 31/12/N CA total probable Cot de revient total probable Pertes Globale probable terminaison

A 2 000 000 3 600 000 4 000 000 400 000

B 1 350 000 1300 000 1 800 000 500 000

C 600 000 2 400 000 3 200 000 800 000

Mthode lachvement Chantier A : 31/12/N Stocks travaux en cours Variation stock en cours

3351 71335

2 000 000 2 000 000

Nous allons enregistrer une provision pour dprciation du stock limit la valeur du stock dencours cest--dire au cot de revient des travaux raliss au 31/12/N. 31/12/N 68173 39335 Dprciation stock, travaux en cours 400 000 400 000

Chantier B : 31/12/N Stocks travaux en cours Variation stock en cours 31/12/N Dprciation stock, travaux en cours

3351 71335 68173 39335

1 350 000 1 350 000 500 000 500 000

Chantier C La Perte globale probable excde le cot de revient du chantier. 31/12/N Stocks travaux en cours Variation stock en cours

3351 71335 6815 1516

600 000 600 000 200 000 200 000

31/12/N 68173 39335 Dprciation stock, travaux en cours 600 000 600 000

Mthode lavancement : Degr davancement du chantier A :50%

3 600 000x50%= 1 800 000 Il ny a pas dcriture de stock dans cette mthode 31/12/N Facture tablir 2 152 800 (TTC) 706 Prestation de service 44587 TVA rgularise Il y aura une provision pour perte sur contrat de 200 000 enregistrer. 4181

1 800 000 352 800

Rsultat de N sur ce chantier (1 800 000) - Prix de revient des travaux fin N (2 000 000)= -200 000 Perte probable terminaison : 400 000. Perte constate en comptabilit : 200 000 Provision pour risque, perte sur contrat : 400 000 200 000= 200 000 31/12/N 6815 1516 200 000 200 000

Chantier B : Degr davancement du chantier B : 75% 1 300 000x75%=975 000 31/12/N Facture tablir Prestation de service TVA rgularise

4181 706 44587

1 166 100 (TTC) 975 000 191 100

975 000-1 350 000=-375 000 500 000-375 000=125 000 31/12/N 6815 1516 Chantier C Degr davancement du chantier B : 18,75% 2 400 000x18,75%=450 000 31/12/N Facture tablir Prestation de 125 000 125 000

4181 706

538 200 (TTC) 450 000

44587 450 000-600 000= 150 000

service TVA rgularise

88 200

800 000-150 000= 650 000 (provision pour risque) 31/12/N 6815 1516 650 000 650 000

Rappel dans le calcul des CP Dbut exercice Dotation Provision risques (1) 1 000 150 Provision charges (2) 800 100 (1) Provision pour risque=provision perte de change (2) Provision grosse rparation Risques 150 Fin exercice 1 150 750

On ne prend pour calculer CP que les provisions non dductibles lexclusion de celles dotes sur lexercice.

La comptabilit des associations

Le secteur associatif se caractrise par une grande diversit de situation allant de lassociation de quartier gre par des bnvoles avec un budget restreint et nayant aucune activit conomique de vritables entreprises ayant plusieurs centaines de salaris. Les solutions comptables ne peuvent videmment tre les mmes pour toutes. Le principe de base du systme associatif est la libert y compris dans le domaine comptable. Toutefois, certaines associations bnficient davantages qui leurs sont accords par la collectivit (subventions etc). Elles ont de ce fait une responsabilit particulire qui se traduit par des obligations comptables. IContexte juridique A) dfinition Lassociation est la convention par laquelle 2 ou plusieurs personnes mettent en commun dune faon permanente leurs connaissances et leurs activits dans un but autre que de partager des bnfices (cest larticle 1 de la loi du 1er juillet 1901). Cest linterdiction de partager des bnfices qui distingue les associations des socits. A la dissolution de lassociation, on patrimoine ne peut pas non plus tre partag. Les adhrents reprennent leurs apports en nature ou dfaut en argent et le surplus que lon appelle le boni de liquidation va tre dvolu dautres associations. B) Libert dassociation La loi du 01/07/1901 institue la libert dassociation. Les associations peuvent librement se constituer condition que leur objet soit licite. Pour avoir la personnalit civile, les associations

doivent tre dclares la prfecture et publies au journal officiel. Ainsi, elle pourra ester en justice. Une association peut tre cre dans les domaines social, conomique, sportif, politique, religieux, pdagogique et mme professionnel. C) Associations bnficiant dun rgime particulier A ct de la grande masse des associations, il existe des associations agre, des associations reconnues dutilit publique et des fondations. 1) Associations agre Elles ont besoin dune autorisation administrative que lon appelle lagrment pour pouvoir remplir leur objet social ou pour bnficier davantages (ex : association de gestion agre). Les professionnels libraux peuvent agre une AGA pour bnficier davantages fiscaux. En tant adhrent une AGA, le rsultat fiscal nest pas major de 25%. De plus, le droit de reprise par ladministration fiscale est d 2 ans au lieu de 3 ans. Association agre par le ministre de lenvironnement habilite analyser la qualit de lair. 2) Associations reconnues dutilit publique Elles poursuivent un but dintrt gnral et sont reconnues dutilit publique par dcret du ministre de lintrieur aprs avis du conseil dEtat. La reconnaissance dutilit publique confre ses associations de pouvoir accepter des dons et des legs. Exemple : lassociation des restos du cur, association ARC. 3) Fondations reconnues dutilit publique La fondation est lacte par lequel une ou plusieurs personnes dcident laffectation irrvocable de biens, de droits ou de ressources la ralisation duvres dintrt gnral et but non lucratives. Exemple : fondation de lAbb Pierre, fondation des hpitaux de Paris. 4) Fondation dentreprise Ce sont des personnes morales but non lucratif cres par des entreprises en vue de la ralisation dune uvre dintrt gnral. (ex : Fondation Ricard) IILes obligations comptables des associations

La loi de 1901 ne soumet les associations aucune obligation comptable. Cependant, la tenue dune comptabilit est ncessaire pour assurer la bonne gestion de lassociation ou peut tre impose par les statuts ou par la loi. Par exemple, la tenue dune comptabilit est obligatoire si les statuts stipulent que le trsorier rend compte de sa gestion et soumet le bilan lapprobation de lassemble. De surcrot, la comptabilit sera obligatoire si lassociation reoit un montant de subvention annuel dau moins 153 000 . Elle devra mme se doter dun CAC car lassociation recevra des deniers de lEtat. Il faut que le CAC se rende compte de la bonne utilisation des subventions reues.

Lorsque lassociation tient sa comptabilit, elle la tient selon le principe de la partie double (dbit=crdit). Bien sr, les associations et fondations reconnues dutilit publique doivent tenir des comptes annuels. IIISituations particulires A) La comptabilisation des apports Les biens de lassociation ne peuvent pas tre attribus aux adhrents. Cependant, ces biens peuvent tre repris sils ont t mis la disposition provisoire de lassociation. Il faut donc distinguer 2 sortes dapport. 1) Les apports de biens sans droit de reprise Ils sont mis la disposition de lassociation dfinitivement. Ils sont donc inscris en fond propres au crdit du compte 102 (fonds associatifs sans droit de reprise). Pour les biens amortissables, leur dprciation est constate par voie damortissement. 2) Les apports de biens avec droit de reprise Ils sont mis la disposition provisoire de lassociation. Ils sont inscrits dans les autres fonds associatifs au crdit du compte 103 (fonds associatifs avec droit de reprise). Ainsi, on peut mieux apprhender le patrimoine de lassociation. Pour les biens amortissables, 2 cas peuvent se prsenter : Le bien est renouvelable par lassociation lissue de sa dure dutilisation. La dotation aux amortissements comptabilise permet dassurer le financement du renouvellement du bien. Le bien nest pas renouvelable par lassociation lissue de sa dure dutilisation : la dotation aux amortissements doit tre constate car le bien se dprcie avec lusage. Cependant, lautofinancement de maintien assur par lamortissement nest pas ncessaire. La dotation aux amortissements doit lors tre neutralis par le dbit du compte 103. Cela permet de constater la diminution de la dette potentielle de lassociation lgard de lapporteur.

Ex : un immeuble dune valeur de 1 million deuros est donn une association humanitaire afin dabriter un dispensaire. Dure dutilisation : 20 ans. Limmeuble samortit en linaire. H1 : Le bien est dfinitivement la disposition de lassociation.

213 102 68112 2813

Construction Fonds associatifs sans droit de reprise 31/12/N Dotation pour immobilisation corporelle Amortissement construction

1 000 000 1 000 000 50 000 50 000

H2 : le bien est mis la disposition provisoire de lassociation avec engagement de renouveler le bien

213 103 68112 2813

Construction Fonds associatifs avec droit de reprise 31/12/N Dotation pour immobilisation corporelle Amortissement construction

1 000 000 1 000 000 50 000 50 000

H3 : le bien est mis la disposition provisoire de lassociation sans engagement de renouveler le bien

213 103 68112 2813 103 758

Construction Fonds associatifs avec droit de reprise 31/12/N Dotation pour immobilisation corporelle Amortissement construction Fonds associatifs avec droit de reprise Autres produits de gestion courante

1 000 000 1 000 000 50 000 50 000 50 000 50 00

B) Laffection du rsultat dans les associations Le rsultat comptable de lassociation ne peut pas tre distribu aux adhrents. Comme lassociation ne poursuit pas un but lucratif, elle ne peut raliser que des excdents ou des dficits. Le rsultat peut tre : Dfinitivement acquis par lassociation. Il est alors report au crdit du compte 110 (report nouveau) avant dtre affect aux rserves par lAG. Restitu par lassociation au tiers financeurs. En effet , pour certaines associations recevant des subventions, le rsultat comptable comprend des excdents non utiliss qui doivent tre restitus au tiers financeur (lorganisme qui a vers la subvention) ou alors venir en dduction des subventions ultrieures. Ces excdents sont inscris au crdit du compte 115 (rsultat sous contrle de tiers financeurs) et ces excdents ne font pas parties des fonds propres de lassociation.

Exemple : une association comptabilise en N 1 500 000 de produit et 1 300 000 de charge. Elle a ralise un excdent de 200 000 sur lanne N. H1 : lAG dcide le 15/03/N+1 daffecter cet excdent aux rserves 31/12/N 7 6.. 110 Report nouveau 1 500 000 1 300 000 200 000

H2 : lAG veut affecter la totalit de lexcdent dans les rserves 31/12/ 110 200 000

106

Rserves

200 000

LEtat verse lassociation une subvention de fonctionnement annuelle de 1 million et cela en mars de chaque anne. 31/12/N 7 6 115 512 115 74 Subvention dexploitation Rsultats, sous contrle de tiers financeur 15/03/N+1 800 000 200 000 1 000 000 1 500 000 1 300 000

H3 : nouvelle association : lassociation un excdent de 36 000. Elle ne reoit pas de subvention de fonctionnement. Lassemble affectera 20 000 d=excdent des journes de formation danimateurs et le reliquat dans les rserves. Ecriture comptable le jour de lassemble Avant lassemble, le compte 110 est bien crditeur de 36 000, le montant de lexcdent.

110 191 Fonds ddis aux projets associatifs Rserves

36 000 20 000

1068

16 000

C) Les subventions dinvestissements Si la subvention dinvestissement finance un bien : Renouvelable par lassociation, elle est comptabilise au passif dans les fonds associatifs au crdit du compte 1026 (subvention dinvestissement affecte des biens renouvelables) car lassociation devra dgager une capacit dautofinancement pour financer le renouvellement des biens financs par la subvention. Non renouvelable par lassociation, elle est inscrite au crdit du compte 13 (subvention dinvestissement affect des biens non renouvelables). Elle est alors rapporte au compte de rsultat au rythme de lamortissement du bien. On rappelle que la quote-part ainsi : DAP fiscale x subvention/investissement

Exemple : une association reoit une subvention de 500 000 du conseil rgional destin financer une construction d1 000 000 . Dure dutilisation : 20 ans H1 : la construction est renouvelable par lassociation

512 1026 (parce que lasso sengage renouveler le bien) 213 512 31/12/N 68112 2813 Construction

500 000 500 000

1 000 000 1 000 000 50 000 50 000

H2 : Le bien nest pas renouvelable par lassociation

512 13 213 512 31/12/N 68112 2813 13 777 Subvention dinvestissement affecte des biens non renouvelables

500 000 500 000 1 000 000 1 000 000 50 000 50 000 25 000 25 000

D) Ressources affectes la ralisation dun projet Si une association reoit des subventions de fonctionnement, des dons manuels, des legs ou des donations pour la ralisation dun projet. Ces fonds constituent des produits qui doivent tre affects au projet dfini. En effet, dans le secteur associatif, les ressources collecte doivent tre utilises pour les projets dfinis par les dirigeants de lassociation et pour la base duquel les ressources ont t collectes, notamment lorsque lon fait appel la gnrosit. Si le projet nest pas compltement ralis en fin dexercice, lassociation doit constater dans sa comptabilit lengagement de consacrer lachvement du projet la fraction des produits non encore comptabiliss. Ce mcanisme permet de prendre en considration surtout dans les associations qui font appel la gnrosit public les dcalages importants entre les priodes de perception des dons et celles dengagement des dpenses. Exemple : en juin n, une association reoit une subvention de 1 million pour financer un projet de recherche mdical. Le total des dpenses engages est de 350 000 au 31/12/N et de 600 000 au 31/12/N+1. 01/06/N 512 1 000 000 74 Subvention dexploitation 1 000 000 A la clture de N, la fraction non encore utilise des ressources slve 650 000.

Ressources affectes au projet : 1 000 000 Dpenses engages dans le projet : 350 000 Ressources non encore utilises : 650 000 Lassociation doit constater dans sa comptabilit un engagement de 650 000 consacrer la ralisation du projet.

6894

Engagements raliser sur subventions attribues 650 000 194 Fonds ddis sur subventions de fonctionnement 650 000 Au final, lassociation comptabilise uniquement en produit la fraction des ressources correspondant aux charges engages. A la clture de N+1 : La fraction non encore utilis des ressources slve 400 000. Ressources affectes au projet : 1 000 000 Dpenses engages au projet : 600 000 Lassociation doit constater dans sa comptabilit un engagement de 400 000 consacrer lachvement du projet. Comme elle a dj constat en N un engagement de 650 000, elle doit minorer son engagement de 250 000.

194 7894 Report des ressources non utiliss sur subventions attribues

250 000 250 000

Au final, lassociation comptabilise uniquement en produit la fraction des ressources correspondant aux charges engages soit 250 000 en N+1. E) Contribution volontaire (bnvolat) De nombreuses associations fonctionne avec des contributions volontaires (bnvolat ces contributions volontaire nentranent pas de flux financiers puisquelles sont gratuites. De plus, elles ne peuvent tre values quapproximativement. Cependant, il semble logique de les comptabiliser car elles sont assimilables des subventions en nature. Si lassociation dispose dune information quantifiable et valorisable sur ces contributions volontaires ainsi que de mthodes denregistrement fiables alors elle peut opter pour leur inscription en comptabilit dans des comptes de la classe 8. Ces contributions volontaires sont donc sans incidences sur le rsultat de lassociation. Mais leur valuation doit figurer au pied du compte de rsultat. Une annexe indiquera les mthodes de quantification et de valorisation retenues. Les contributions volontaires qui constituent des ressources sont comptabilises au crdit des comptes 87 : 870 (bnvolat), 871 (prestations en natures), 875 (dons en nature).

Les emplois de ces contributions sont comptabiliss par nature au dbit des comptes 86 : 860 (secours en nature), 861 (mises disposition gratuite de bien), 862 (prestation), 864 (personnel bnvole) Exemple : Arthur effectue chaque mois 20h de travaux comptables dans une association. Lassociation va valoriser son travail. Cot global mensuel : 300

864 870

Personnel bnvole Bnvolat

300 300

Franois-Xavier a effectu un don en nature au resto du cur de 100

860 875

100 100

Ecriture qui constate loption pour taler les frais dmission demprunt obligataire :

4816 791

Une socit a rvalu librement le terrain : 500 000

211 1052 Lcart doit tre fiscalement r2int2gr2 ; on rvalue les biens amortissables sur la VNEC.

Ecriture qui enregistre un gain latent de change sur une dette fournisseur dimmobilisation, effet payer

405 477 Ecart de conversion passif

Mr Martin, exploitant individuel dpose en banque commerciale (professionnel) son gain du loto : 10 000

512

7788 Lcriture na pas eu dimpact sur le rsultat, car elle na fait intervenir que des comptes de bilan Ecriture chez la filiale qui apprend que sa mre abandonne son profit une crance caractre financier.

171 778

Dettes rattaches des participations Produits exceptionnels divers

Ecriture chez une mre qui abandonne une crance caractre financier dont une partie est dductible, un autre est imposable.

664 261 267

Pertes sur crances rattaches des participations Titres de participation Crances rattaches des participations

Ecriture de stock final de matire premire

31 631 Stock de matire 1re

On veut constater une DAP drogatoires

68725 145 On veut enregistrer une PPI (provision pour investissement)

6874 1424 Dj.adam@laposte.net