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LLENADO DEL

ANEXO 7 Y LOS
NUEVOS ANEXOS 8
Y 9 PARA LA
LIQUIDACION DEL
IUE 2017
FACILITADOR:
Lic. VLADIMIR BLANCOURT DE LA BARRA

Socio / Director VHB&N AUDITORES, especialista en aspectos contables, tributarios y


financieros, Profesional Certificado e Instructor de Certificación en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF / IFRS), Certificación NIIF PYMES de la AIC
y Certificado NIIF de ACCA de Londres Inglaterra y certificado en Normas Internacionales
de Auditoriacuenta con 17 años de práctica profesional habiendo formado parte de
equipos de trabajo en auditorias en el sector comercial, industrial, agroindustrial, de
distribución de productos masivos, energía, hidrocarburos y entidades sin fines de lucro.

Ha sido Jefe de Contabilidad y Tributos de Transierra por 10 años y anteriormente auditor


experimentado de la Firma Internacional Arthur Andersen. Docente de Pregrado y
Postgrado en Universidad NUR, UCB, UPB, UMSS e instructor de seminiarios y talleres.
Auditor Financiero, egresado de la Maestría de Auditoria y Control de Gestión, Postgrados
en auditoria tributaria e ingeniería del gas natural
Planificación
Contable y Riesgo
Tributario
Digresión Terminológica

Planificación Contable

Elusión

Evasión
Que es una cuenta contable?

• Instrumento que permite :

Identificar,
Clasificar y
Registrar

Una determinada operación en


dependencia de su naturaleza
La importancia del Plan de Cuentas

Orden Naturaleza Simplicidad


Objetivos del análisis
• Poder defenderse mejor de las fuerzas del
mercado
• Volcarlas a nuestro favor
• Desarrollar mas la estrategia
• Analizar capacidades
• Analizar competencias centrales a desarrollar
• Aclarar áreas de oportunidad y de mejores
resultados
• Percibir zonas riesgosas
RECOMENDACIONES IMPORTANTES
Análisis FODA, Matriz de Resultados y Estrategias

Elaborar un listado de las Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas,


conforme el siguiente formato:
Fortalezas Debilidades Oportunidades Amenazas
F1 D1 O1 A1
F2 D2 O2 A2
F3 D3 O3 A3
F4 D4 O4 A4
F5 D5 O5 A5

Posteriormente deberá construir una matriz donde defina las estrategias para
maximizar o mitigar el elemento analizado.
Fortalezas Debilidades
F1 D1
F2 D2
F3 D3
F4 D4
F5 D5
Oportunidades Estrategías para maximizar las F y las O Estrategías para minimizar las D y maximizar las O
O1
O2
O3
O4
O5
Amenazas Estrategías para maximizar las F y minimizar las A Estrategías para minimar las D y las A
A1
A2
A3
A4
A5
RECOMENDACIONES IMPORTANTES
Soportes, Supuestos y Variables en Presupuestos de Área

Una vez de hayan determinado las estrategias se deberá definir las acciones o
actividades para llevar a cabo las mismas, la prioridad de estas y el área
responsable de su ejecución, pudiendo alguna de ellas no ser para un solo
ejercicio:

Estrategia Acciones / Actividades Prioridad Area


Estrategias FO

Estrategias FA

Estrategias DO

Estrategias DA
R ANALISIS DEL RIESGO TRIBUTARIO
I
E
TRANSACCIONAL
S
G
Cuadrante de alto Cuadrante Critico
O
riesgo y baja
probabilidad

Cuadrante de bajo Cuadrante de bajo


riesgo y baja riesgo y alta
probabilidad probabilidad

PROBABILIDAD
10
EMPRESA …………………………………………… ANEXO 7
Gestión ……………………………………………

INFORMACION SOBRE INGRESOS Y GASTOS COMPUTABLES PARA LA DETERMINACION DEL IUE


(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

7001 7002 7003 7004 7005 7006


Total según Estados Ingresos Gastos
Descripción
Financieros Imponibles No Imponibles Deducibles No deducibles
A B C D E F
INGRESOS

(GASTOS)

RESULTADO DE LA GESTIÓN - - - - -

(MENOS):
INGRESOS NO IMPONIBLES

MAS:
GASTOS NO DEDUCIBLES

MAS / (MENOS):
OTRAS REGULARIZACIONES

RESULTADO TRIBUTARIO -
Nota 2017

INGRESOS OPERATIVOS
Ventas y Servicio 5.162.954
6
Costo de Ventas (4.290.363)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 872.591

GASTOS OPERATIVOS
Gastos Administrativos 3.10 (527.174)
Gastos Comerciales 3.11 (306.104)
Gastos Impositivos 3.12 (220.983)

Total Gastos Operativos (1.054.261)

UTILIDAD OPERATIVA (181.670)

OTROS INGRESOS (GASTOS) NO OPERATIVOS


Otros Ingresos/Gastos (49)
Gastos Financieros no Bancarios (258.575)
Mantenimiento de Valor 15.842
Multas y Otros Impositivos 7 (3.395)
Otras Multas -
Diferencia de Cambio (22.851)
Resultado por Exposición a la Inflación (127.627)

Total Otros Ingresos y/o gastos (396.655)

RESULTADO DE LA GESTION (578.325)


7001 7002 7003 7004 7005 7006
Total según Ingresos Gastos
Descripción Estados No No
Imponibles Deducibles
Financieros Imponibles deducibles
INGRESOS
Ventas 5.125.097 5.125.097
Servicios 37.857 37.857
Mantenimiento de Valor 15.842 15.842
Total Ingresos 5.178.796 5.178.796 0 0 0

COSTO DEL SERVICIO


Costo de Venta 4.290.363 4.290.363
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Servicios Personales 496.653 496.653
Depreciación Bienes de Uso 16.727 16.727
Reparación y Mantenimiento Bienes de Uso 2.026 2.026
Gastos Legales, Judiciales y Notariales 402 402
Servicios Generales 618 618
Seguros 2.194 2.194
Servicios Profesionales y de Consultoría 8.306 8.306
Formularios y Preimpresos 248 248
GASTOS COMERCIALES
Alquileres 202.602 202.602
Gastos de Importación 18.418 18.418
Publicidad y Propaganda 85.084 85.084
GASTOS IMPOSITIVOS
Impuesto a las Transacciones 177.826 177.826
Impuesto a las Transferencias Financieras 43.157 43.157
OTROS GASTOS
Otros Ingresos/Gastos 49 49
Gastos Financieros no Bancarios 258.575 138.828 119.747
Multas y Otros Impositivos 3.395 74 3.321
Diferencia de Cambio 22.851 22.851
Resultado por Exposición a la Inflación 127.627 127.627

Total gastos 5.757.121 0 0 5.590.896 166.225


RESULTADO DE LA GESTIÓN -578.325 5.178.796 0 -5.590.896 -166.225

(MENOS):
INGRESOS NO IMPONIBLES 0

MAS:
GASTOS NO DEDUCIBLES 166.225

MAS / (MENOS):
OTRAS REGULARIZACIONES -544.584

RESULTADO TRIBUTARIO -956.684


Anexo 8
Columna A
Corresponde a la descripción general del Ingreso no
imponible u Otra regularización. Según lo expuesto en el del
Anexo 7

Columna B
Consignar los códigos de cuentas contables, que deberán ser
ingresados al máximo detalle posible, de tal forma que los
componentes del Anexo 7, se puedan identificar claramente.

Columna C

Consignar el nombre de la cuenta contable

Columna D
Se deberá especificar el motivo por el cual se considera
ingreso no imponible u otra regularización, por ejemplo:
Ingresos por intereses percibidos en el exterior

Columna E

Consignar la normativa de sustento según el motivo de la


Columna D

Columna F

Consignar la sumatoria del total de la cuenta según el motivo


especificado en la Columna D
EMPRESA …………………………………………… ANEXO 8
Gestión ……………………………………………

DETALLE DE INGRESOS NO IMPONIBLES DEL IUE (Columna D del ANEXO 7) Y OTRAS REGULARIZACIONES
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

8001 8002 8003 8004 8005 8006


Código de cuenta Nombre de la Motivo por el cual se considera Ingreso no
Descripción Normativa que sustenta Importe Total
contable cuenta contable imponible/Otra regularización
A B C D E F
Descripción de los ingresos no imponibles
1 -
2 -
3 -
n -
-
TOTAL 1 (No imponibles) -
Descripción de Otras regularizaciones que incrementan la base imponible
1 -
2 -
3 -
n -

Subtotal 1 (Otras regularizaciones que incrementan la base imponible) -


Descripción de Otras regularizaciones que disminyen la base imponible
1 -
2 -
3 -
n -
-
Subtotal 2 (Otras regularizacione que disminuyen la base imponible) -
TOTAL 2 (Subtotal 1 + Subtotal 2) -
Anexo 8
Columna A

Corresponde a la descripción general del gasto no deducible.


Según lo expuesto en el del Anexo 7

Columna B
Consignar los códigos de cuentas contables, que deberán ser
ingresados al máximo detalle posible, de tal forma que los
componentes del Anexo 7, se puedan identificar claramente.

Columna C

Consignar el nombre de la cuenta contable

Columna D

Se deberá realizar una descripción general del gasto no


deducible.

Columna E

Consignar la sumatoria del total de la cuenta según la


descripción general del gasto no deducible de Columna D.
EMPRESA …………………………………………… ANEXO 9
Gestión ……………………………………………

DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES DEL IUE (Columna F del ANEXO 7)


(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

9001 9002 9003 9004 9005

Descripción del Gasto Código de cuenta Nombre de la


Descripción general del gasto no deducible Importe Total
no deducible contable cuenta contable

A B C D E
1
2
3
4
5
n

Total -
Ejemplo 1

9001 9002 9003 9004 9005


Código
Descripción del Gasto No Deducible cuenta Nombre de la cuenta contable Descripción General del Gasto No Deducible Importe Total
contable
A B C D E
Impuesto a las Transferencias Financieras 6120005 GASTOS ITF Impuesto Directo No Compensable 43.157
Intereses devengados a Socios que superan el 30%
Gastos Financieros no Bancarios 6120003 INTERESES PRESTAMO 119.747
de intereses pagados a terceros
Cargos corespondientes a multas por
Multas y Otros Impositivos 6112012 MULTAS Y SANCIONES 3.321
contravenciones

r
Total 166.225
Ejemplo 2
9001 9002 9003 9004 9005
Código de
Descripción del Gasto no Im porte
cuenta Nom bre de la cuenta contable Descripción general del gasto no deducible
deducible Total
contable
A B C D E
1 Gastos De Personal 61501102 Bono por Objetivos Beneficio Personal de tipo no colectivo 3.480,00
2 Gastos De Personal 61501103 Capacitacion y Desarrollo del Personal Viatico para capacitador no formalizado 836,00
3 Gastos De Personal 61501104 Transporte Personal Transporte público sin documento original 24.883,00
4 Gastos De Personal 61501105 Gastos de Almuerzo - Cena Personal Gastos sin documento original 5.980,00
5 Gastos De Personal 61501109 Soles Beneficio Personal de tipo no colectivo 19.994,00
Gasto no necesarios para la obtención y
6 Gastos De Personal 61501111 Actividades de Recreacion/Integracion 1.838,00
conservación de la fuente
Gasto no necesarios para la obtención y
7 Gastos De Personal 61501112 Eventos y Agasajos fechas importantes 13.834,00
conservación de la fuente
8 Gastos De Personal 61501115 Refrigerio Personal Refrigerios sin documento original 7.310,00
9 Gastos De Personal 61501117 Premiacion por Objetivos Beneficio Personal de tipo no colectivo 418,00
Gasto no necesarios para la obtención y
10 Gastos De Personal 61501119 Medicamentos 30,00
conservación de la fuente
11 Servicios Generales 61107101 Fletes Locales y Nacionales Transporte público sin documento original 720,00
12 Servicios Generales 61107102 Carguio y Descarguio Pago a estibadores sin documento original 2.160,00
13 Servicios Generales 61107107 Courrier y Correspondencia Servicio sin documento original 251,00
14 Servicios Generales 61107110 Gastos Legales Gastos notariales y judiciales sin documento original 2.900,00
Revisiones médicas colectivas ajenas al Seguro
15 Servicios Generales 61107111 Gastos Medicos Personal 5.962,00
Corto Plazo
16 Servicios Generales 61107114 Licencias y Softw are Pagos on line sin documento original 989,00
Compra de veneno no necesario para la obtención
17 Servicios Generales 61107115 Servicios de Fumigacion y Control de Plagas 45,00
y conservación de la fuente
18 Servicios Generales 61107122 Servicios Externos Gastos menores sin documento original 652,00
19 Alquileres 61106102 Alquiler de Equipos Alquiler no respaldado por documento original 350,00
20 Gastos Generales 61111101 Material de Escritorio Material y Papeleria menor sin documento original 160,00
21 Gastos Generales 61111104 Fotocopias y Empastados Fotocopias y Papeleria menor sin documento original 36,00
Gasto no necesarios para la obtención y
22 Gastos Generales 61111106 Material y Servicios de Limpieza 660,00
conservación de la fuente
23 Gastos Generales 61111107 Multas y Recargos Multas y recargos portuarios de fuente extranjera 16.028,00
24 Gastos Generales 61111109 Material de Ferreteria Insumos menores sin documento original 452,00
25 Gastos Generales 61111112 Herramientas Consumibles Insumos menores sin documento original 155,00
MARCO LEGAL
LEY 843 T.O.V.
DS. 24051 (T.O.V.)

DS. 27190

DS. 29387

RND-10-008-11

RA- 05-0041-99
Relación Contable Impositiva de los Gastos

BASE BASE
DEVENGADO EFECTIVO

Momento de Momento de
Ocurrencia Pago o Cobro
(Realización)
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS

Ley 843 – Artículo 46° (IUE)


• Los ingresos y gastos serán considerados del año en que
termine la gestión en el cual se ha devengado
• Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y
oficios y otras prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
podrán imputarse, a opción del contribuyente, por lo percibido
• A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepción,
cuando lo ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o
en especie y, además, en los casos en que estando disponibles
se han acreditado en la cuenta del titular o cuando la
autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos
de alguna forma
• Para la determinación de la utilidad neta imponible debe
tomarse el resultado de los EEFF, elaborados bajo PCGA
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS

Ley 843 – Artículo 47° (IUE)


• Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomará en
cuenta como base la utilidad resultante de los Estados Financieros
de cada gestión anual , elaborados de acuerdo a los PCGA, con los
ajustes que se indican a continuación en caso de corresponder:
• Ajuste resultante del cambio de criterio de lo devengado utilizado
en los EEFF vs el de exigibilidad aplicado a fines tributarios
• Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directorio y
síndicos, gastos de movilidad, viáticos y similares y gastos y
contribuciones en favor del personal cuyos criterios de deducibilidad
sean determinados por el reglamento
• Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal
dentro de los plazos en que deba presentarse la declaración jurada
correspondiente a la gestión del año por el se paguen
PRINCIPIO DE FUENTE

BIENES: SITUADOS, COLOCADOS O


UTILIZADOS EN EL PAÍS

DERECHOS: EXPLOTADOS EN
TERRITORIO NACIONAL

ACTIVIDADES: REALIZADAS EN
TERRITORIO NACIONAL
PRINCIPIO DE FUENTE

REMUNERACIONES O SUELDOS DE
DIRECTORES POR ACTIVIDADES QUE
REALICEN DESDE EL EXTERIOR PARA
EMPRESAS BOLIVIANAS
HONORARIOS, RETRIBUCIONES O
REMUNERACIONES POR PRESTACIONES DE
SERVICIOS (CONSULTORÍA, ASESORAMIENTO DE
TODO TIPO, ASISTENCIA TÉCNICA,
INVESTIGACIÓN, PROFESIONALES Y PERITAJES),
REALIZADOS DESDE O EN EL EXTERIOR, CUANDO
LOS MISMOS TENGAN RELACIÓN CON LA
OBTENCIÓN DE UTILIDADES DE FUENTE
BOLIVIANA (LEY 2493, INCISO E ART. 4 DS
24051).
Que SI se grava y NO se grava

 INGRESOS:
- Venta de mercadería en el mercado nacional
• Venta de mercadería en el exterior
- Alquileres
- Intereses ganados, provenientes de Instituciones
Financieras locales
• Intereses ganados, provenientes de Instituciones
Financieras extranjeras
- Otros ingresos
CONCEPTOS DEDUCIBLES

CONDICION

GASTOS NECESARIOS PARA LA OBTENCIÓN DE LA


UTILIDAD GRAVADA

REGLA GENERAL

VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA


RESPALDADOS CON DOCUMENTOS ORIGINALES
PERMITEN LA CONSERVACIÓN DE LA FUENTE
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS
Ref. Tec. Descripción Limitación (Regla General) Base de Registro Limitación del AxI
Inventarios
Costo de Reposición o Valor Para Productos Nacionales e Importados,
Art 9 (Adq en Bolivia, Producidos,
de Mercado cuyo valor sea certificable por Proveedores
Importados, Export)

Efectivamente pagado o
cuando medien una efectiva
prestación de servicios a la
Art 11 Remuneraciones
empresa (Figuren en Planillas
Seguro C/P y L/P y Planilla
tributaria RC IVA)

Conforme NC No. 3 (y
GASTOS normativa fiscal), al ser
Derechos Efectivamente pagados o
Art 10 NECESARIOS, son devengados a Terceros
(Alquileres, Regalías) una partida no
todos aquellos
gastos realizados, monetaria habria que
Servicios tanto en el país reexpresarla por
Cobranza, como en el exterior
(Gastos
Aportes
de
a Entes
inflación sin embargo,
a condición que
Reguladores, Cotizaciones considerando su efecto
Art 12 SS y seguros delegados, estén vinculados Percepción o verificación de
transporte y viáticos Nal e con la actividad
retención.
neto en el Estado de
Inter del Personal,
Honorarios Directores y gravada y Resultados puede
Síndicos, Serv Nal o Ext) respaldado con considerarse opcional.
Servicios Financieros
documentación
(intereses, cuota pagadas
Devengamiento (no indica
Art 13 de Arrendamiento original
expresamente)
Financiero, Primas de
Seguro)
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS
Ref. Tec. Descripción Limitación (Regla General) Base de Registro Limitación del AxI

Efectivamente pagados como


Art 14 Tributos y Otras Cargas
contribuyentes directos

Gastos Operativos (Directo, Conforme NC No. 3 (y


Indirecto, Fijo , Variable, normativa fiscal), al ser una
p.e. consumo de agua,
combustible, energía y partida no monetaria
Efectivamente pagados
Art 15 gastos administrativos, habria que reexpresarla por
(…pagos...)
promoción y publicidad,
venta y comercialización, inflación sin embargo,
material publicitario
gratuito,
considerando su efecto
Devengamiento de Reservas neto en el Estado de
Técnicas Seguros y Bancos,
Art 17
Previsiones, provisiones y
Indemnizaciones,
Resultados puede
otros gastos
Incobrables (S/g Método), considerarse opcional.
Pasivo Ambiental,
Costo de adquisición o
producción que incluye
Conforme Normativa tributaria y Contable,
Costo Depreciable (Valor gastos de compra, transporte,
Art 21 cuando se efectua un Revalúo Técnico
Origen Activos Fijos) introducción al país,
(Módelo Valores Corrientes Actualizados)
instalación y montaje y otros
similares
FACTOR TRABAJO:
Sueldos personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA y
se encuentren en planilla con sus respectivas afiliaciones
Horas extras y sobretiempos Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA

Retiros efectuados por el dueño en una No deducible, a menos que esté incluido en planilla como un
empresa unipersonal sueldo con retención del RC-IVA y que el dueño
efectivamente trabaje en la empresa.
Retiros efectuados por socios de sociedades No deducible como gasto.

GASTOS GENERALES:
Honorarios profesionales nacionales Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
hubiera realizado la retención del IUE e IT
Honorarios profesionales extranjeros Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE
(Beneficiarios Extranjero) e IT
PROVISIONES y PREVISIONES:
Previsión para indemnizaciones Deducible

Previsión por incobrabilidad Deducible a condición de que se hubiera determinado de


acuerdo a la Ley

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES DE ACTIVOS:


Depreciación de activo fijo Deducible debe tomarse la 1ra depreciación como mes
completo y estar contabilizada de acuerdo a las tasas de línea
recta impuestas por Ley. No deducible si está contabilizada
bajo cualquier otro método.
Depreciación por Revalorización de activos No deducible.
IMPUESTOS Y GRAVÁMENES:
Impuesto a las transacciones Deducible únicamente la porción
efectivamente pagada que no se hubiera
compensado con IUE
Regalías mineras y petroleras Deducible
Intereses y mantenimiento de valor Deducibles
pagados al Estado
Multas y accesorios pagados al No deducible
Estado
Tributos originados en la No deducible como gasto. Se capitalizan.
adquisición de bienes de capital
El I.U.E. No deducible como gasto, por que se
compensa con el IT.
GASTOS FINANCIEROS:
Gastos financieros pagados a Deducibles
Instituciones bancarias nacionales
Gastos financieros pagados a Deducibles siempre y cuando se hubiera
Instituciones bancarias del exterior retenido el IUE-BE e IT
a) RETIROS PERSONALES
CONCEPTOS NO
b) TRIBUTOS ORIGINADOS
DEDUCIBLES ADQUISICION DE BS. DE CAPITAL

c) SERVICIOS PERSONALES SIN RC IVA

d) IUE

NO e) AMORTIZACIONES (SALVO PRECIO)


DEDUCIBLES
f) DONACIONES (+ 10 % UT. IMP.)

g) PREVISIONES Y RESERV. NO
LEGAL.

h) DEPRECIACIONES X REVALUOS

i) PERDIDAS X OPER. ILICITAS

j) INTERESES EN EXCESO
Preguntas o
Comentarios Finales