Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Plan Comptable Etats
Plan Comptable Etats
Publi par la Direction des communications : novembre 1998 Rdit par la Direction des communications et des services la clientle : avril 2003 Rvis : juillet 2004 Actualis : juillet 2004 Rimprim : octobre 2001 Numro de document : 1642
Lemploi du genre masculin pour dsigner des personnes, des titres et des fonctions se fait sans discrimination et na pour but que de faciliter la lecture du texte.
AVANT-PROPOS
Le plan comptable est un systme de cueillette ordonne de linformation financire; il est loutil de base ncessaire la prparation des tats financiers. Par le pass, il a surtout t utilis pour des fins externes lentreprise, telles que la fiscalit ou le financement. Ce modle traditionnel est incomplet, puisquil ne procure pas au dirigeant de PME toute linformation indispensable pour lui faciliter la gestion de son entreprise. Pour se donner un systme de comptabilit de gestion adquat, il est impratif davoir un plan comptable appropri et flexible, structur de faon fournir au gestionnaire de PME les renseignements ncessaires la prise de dcision. Lorsque lentreprise veut mettre en relief des cots stratgiques importants, comme la R&D, la non-qualit et la formation, elle peut structurer son plan comptable de manire identifier ou regrouper ces cots. De mme, lorsque lentreprise a plusieurs activits ou produits, le modle propos peut tre organis de faon fournir au dirigeant un rapport analytique sur la rentabilit des activits ou des produits. Comme le plan comptable trouve son aboutissement logique dans les tats financiers, nous prsentons quelques exemples de ces derniers la fin du prsent guide. Il est toutefois vident que chaque entreprise devra ajuster les modles ses propres besoins. Bien que de nombreux lments de ce guide soient valables pour plusieurs types dentreprises, il est spcialement conu pour les PME du secteur manufacturier.
PRINCIPES DE BASE .................................................................................................... 6 Information dordre gnral ............................................................................................. 6 Concepts ......................................................................................................................... 6 Activits........................................................................................................................... 7 Frais fixes spcifiques ..................................................................................................... 7 Frais fixes communs ....................................................................................................... 9 PLAN COMPTABLE..................................................................................................... 10 ACTIF............................................................................................................................ 10 Actif court terme .............................................................................................. 10 Placements......................................................................................................... 11 Immobilisations................................................................................................... 11 Autres actifs........................................................................................................ 12 PASSIF ......................................................................................................................... 12 Passif court terme............................................................................................ 12 Passif long terme............................................................................................. 13 Avoir des actionnaires ........................................................................................ 14 VENTES........................................................................................................................ 15 FRAIS VARIABLES....................................................................................................... 15 Frais variables de fabrication.............................................................................. 15 Frais variables de vente ..................................................................................... 16 FRAIS FIXES ................................................................................................................ 16 Frais de fabrication ............................................................................................. 16 Frais de recherche et de dveloppement ........................................................... 18 Frais de non-qualit............................................................................................ 19 Frais de vente..................................................................................................... 19 Frais dadministration ......................................................................................... 21 Frais financiers ................................................................................................... 22 Frais de formation............................................................................................... 22
AUTRES REVENUS (DPENSES)............................................................................... 23 Pertinence de l'information ............................................................................................ 24 Modle de bilan ............................................................................................................. 25 Modle dtat de rsultats ............................................................................................. 27 Exemple de rentabilit par activits............................................................................... 28 BIBLIOGRAPHIE.......................................................................................................... 31
PRINCIPES DE BASE
Information dordre gnral Le plan comptable est un outil important de gestion, puisquil facilite lorganisation de linformation financire de votre entreprise tant sur le plan de la situation financire que de la rentabilit des oprations. Pour y arriver, il faut donc que les comptes du grand livre soient disposs et regroups de manire pratique. Les comptes sont donc diviss en deux classes principales : a) b) les comptes de structure financire (bilan) : Actif, Passif et Avoir des actionnaires; les comptes dopration (rsultats) : Revenus et Dpenses.
Certains comptes contiennent des notes explicatives; une bonne comprhension de chacun deux favorisera lexactitude des transactions qui y sont comptabilises. La liste des comptes du plan comptable que nous fournissons est titre indicatif. Vous devez donc ladapter aux besoins de votre entreprise. Avec ce fichier Plancomptable-disq.pdf, vous pourrez crer plus rapidement votre propre modle, le garder jour plus facilement et limprimer.
Concepts Deux approches diffrentes peuvent tre utilises pour prsenter les rsultats des oprations : le concept de comportement des cots ou celui des cots complets. Le concept du comportement des cots part du principe que tous les frais dopration sont influencs par les facteurs suivants : volume et prix de vente, quantit dunits produites, cycles priodiques, dcisions administratives, etc. Certains frais ont une relation plus directe et proportionnelle avec les ventes, ce sont les frais variables (ex. : matires premires, main-duvre directe). Les autres frais ont une relation plutt indirecte et souvent priodique, ce sont les frais fixes (par opposition aux frais variables) (ex. : loyer, taxes, amortissements, salaires de bureau, intrts).
-6-
Le concept des cots complets est plutt identifi un cot de produit auquel on impute une part des frais gnraux de fabrication : le cot du produit contient donc des frais variables et fixes. Cette mthode est plus traditionnelle et peut parfois engendrer des interprtations errones. Dans ce document, nous favorisons le concept du comportement des cots, puisquil rpond plus efficacement aux besoins (contrle et dcisions stratgiques) du dirigeant de PME manufacturire.
Activits Une entreprise peut gnrer plus dune activit conomique qui requirent des ressources (dpenses) diffrentes. Il devient alors important de compiler et dvaluer chacune de ces activits pour connatre leur rentabilit respective (une simulation dun cas apparat aux pages 28 30). Voici des exemples dactivits :
une imprimerie qui se spcialise dans limpression de produits commerciaux (cartes de visite, catalogues, papeterie, etc.) et limpression de journaux; une boulangerie qui vend ses produits des magasins dalimentation et exploite galement un magasin o il vend directement aux consommateurs ses propres produits et des ptisseries achetes; un fabricant darmoires de cuisine qui fait aussi de linstallation dans les maisons; un fabricant dengrais jardinage qui vend galement des outils et accessoires de jardin (achat - revente); un concepteur de logiciel qui offre aussi des services-conseils aux entreprises.
Pour couvrir ces possibilits, les comptes dopration du plan comptable doivent tre structurs de faon obtenir les ventes, les cots variables et les frais fixes spcifiques pour chaque activit.
Frais fixes spcifiques Lentreprise consomme pour chacune des activits, des ressources constitues de cots variables (matires premires, main-duvre directe, etc.) et de frais fixes spcifiques.
-7-
Pour faciliter lidentification de ces frais fixes, nous allons utiliser les exemples dactivits de la page prcdente. De plus, les postes de dpenses numrs ne sont que des suggestions :
Les deux activits dimprimerie engendrent des frais fixes spcifiques de fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, nergie, rparations et entretien - machinerie et quipement, assurances et amortissement - machinerie et quipement). Lactivit de boulangerie peut avoir des frais fixes spcifiques de fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, nergie, rparations et entretien - btiment, amortissement - btiment, assurances, fournitures et amortissement - machinerie et quipement. Lactivit du magasin peut avoir des frais fixes spcifiques de vente (ex. : salaires des vendeurs, avantages sociaux, publicit, amortissement - machinerie et quipement, amliorations locatives ainsi que loyer et taxes, sils sont bien spars lgalement). Lactivit de fabrication darmoires de cuisine a des frais fixes spcifiques de fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, fournitures dusine, rparations et entretien - btiment, rparations et entretien quipement, dpenses - matriel roulant, nergie, assurances, amortissement - btiment et amortissement - machinerie et quipement). Lactivit de linstallation a comme frais fixes spcifiques dinstallation (ex. : fournitures, rparations et entretien - matriel roulant, dpenses - matriel roulant, assurances et amortissement - matriel roulant). Lactivit de prparation dengrais engendre des frais fixes spcifiques de fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, rparations et entretien - btiment, loyer, rparations et entretien - machinerie et quipement, assurances et amortissement - machinerie et quipement). Lactivit achat et revente peut avoir ou non des frais fixes spcifiques. Lactivit de conception de logiciel gnre des frais fixes spcifiques de conception (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, fournitures, assurances, rparations et entretien - machinerie et quipement, loyer, frais de recherche et de dveloppement et amortissement - logiciels). Lactivit de consultation a des frais fixes spcifiques de vente (ex. : frais de voyages, dpenses - matriel roulant et amortissement - matriel roulant).
Il est acquis que labandon par lentreprise dune activit devrait entraner llimination des frais variables et aussi des frais fixes spcifiques correspondant cette activit.
-8-
Frais fixes communs Contrairement certains frais fixes qui sont identifis des activits spcifiques, tel quil est mentionn ci-dessus, les frais fixes communs sont consomms par lensemble des activits conomiques de lentreprise. Ce sont, en gnral, des frais de structure, de fonctionnement et dorganisation. Sil arrivait quune activit devienne non rentable et que le dirigeant dcide de sen dpartir, les frais fixes spcifiques cette activit seraient alors limins, tandis que les frais fixes communs demeureraient sensiblement les mmes. Pour faciliter linterprtation de ltat des rsultats, tous les frais de cette section sont habituellement intgrs dans les regroupements suivants : frais de fabrication, frais de recherche et de dveloppement, frais de non-qualit, frais de vente, frais dadministration, frais de finance et frais de formation.
-9-
PLAN COMPTABLE
ACTIF
Codes
1000 1010 1020 1030 1040 1060 1080 1100 1120 1140 1150 1160 1165 1170 1180 1190
- 10 -
Placements
1200 1250 Dpts Placements
Les postes de cette catgorie reprsentent des placements dune dure suprieure un an.
Immobilisations
1400 1405 1408 1410 1413 1420 1423 1430 1433 1440 1443 1445 1448 1450 1453 Terrain Btiment Amortissement accumul - btiment Machinerie et quipement Amortissement accumul - machinerie et quipement Matriel roulant Amortissement accumul - matriel roulant Mobilier et quipement de bureau Amortissement accumul - mobilier et quipement de bureau Entrept Amortissement accumul - entrept quipement informatique Amortissement accumul - quipement informatique Logiciels Amortissement accumul - logiciels
- 11 -
Moules et matrices Amortissement accumul - moules et matrices Amliorations locatives Amortissement accumul - amliorations locatives Biens lous en vertu dun contrat de location - acquisition Amortissement accumul - biens lous en vertu dun contrat de location - acquisition
Autres actifs
1700 1720 1740 1760 Achalandage Brevets, droits Frais de recherche et de dveloppement Frais de premier tablissement
- 12 -
2140 2160 2180 2200 2220 2240 2260 2280 2300 2340 2400 2430
Assurance - emploi payer Rgime des Rentes du Qubec payer Assurance-maladie du Qubec payer Provision pour sant et scurit du travail CSST Assurance collective payer Caisse de retraite payer TPS payer TVQ payer Dpts de clients Revenus perus davance Impt fdral sur le revenu payer Impt provincial sur le revenu payer
- 13 -
- 14 -
VENTES
3000 3799 3800 3899 3900 3999 Ventes Escomptes de volume sur ventes Marchandises rapportes
Lentreprise qui accorde une somme significative descomptes de volume sur ventes ou qui autorise un montant substantiel de marchandises vendues rapportes, aurait avantage sparer des ventes ces deux lments afin de faire une bonne gestion de ces deux postes et galement faciliter linterprtation des rsultats.
Les matires premires sont celles dont on peut mesurer la quantit de faon prcise. 4100 4199 Achats de matriel direct
Le matriel direct est celui dont on ne peut mesurer la quantit de faon prcise, mais il reprsente un cot significatif (ex. : tiges souder, peinture, encre, etc.). Sinon linclure dans les frais fixes de fabrication au poste 6200. 4200 4299 4300 4399 Sous-traitance Emballage la production
La dpense inscrite ce poste est celle dont on peut mesurer la quantit de faon prcise et qui est identifie chaque produit. Sinon ouvrir le poste 6260 dans les frais fixes de fabrication. 4400 4499 Main-duvre directe
Cest la main-duvre qui travaille directement sur les matires premires et les transforme en composants, sous-ensembles ou produits finis.
- 15 -
Avantages sociaux Droits dauteurs Achats de produits non fabriqus Variation des stocks
N.B. Il est important de souligner quil existe une relation directe entre tous les frais variables de fabrication mentionns ci-dessus et le cot variable (cot de revient) dun produit standard ou sur mesure.
Oprations indirectes de la main-duvre directe (rparation et entretien - btiment, rparations et entretien - machinerie, rception et livraison, manutention de matires premires, primes dheures supplmentaires, temps darrt, prise dinventaire, formation, balayage et nettoyage, chariots lvateurs, paysagiste et dneigement, contrats de travail, etc.)
Linformation concernant ces comptes provient de la compilation des cartes de temps (utilisation du temps par opration). Ces cartes servent identifier autant les oprations indirectes que le temps consomm par les commandes dusine.
- 16 -
Il est avantageux douvrir un compte pour chacun des points numrs ci-dessus, dans les oprations indirectes, puisque cela facilite le contrle de toutes les tches indirectes de la main-duvre directe. 6040 6100 6200 Avantages sociaux Entretien du terrain contrat Fournitures dusine
Ce poste devrait comprendre des dpenses qui se consument dans le processus de fabrication. En gnral, ce montant est peu significatif et difficilement calculable (ex. : produits chimiques, papier sabl, colle). Si ces fournitures reprsentent un montant significatif, il y aurait lieu de les transfrer dans un poste de 4100 4199 et de les intgrer dans les frais variables. 6210 6220 6230 6240 6250 6260 6300 Rparations et entretien - btiment Rparations et entretien - machinerie et quipement Dpenses - matriel roulant Rparations et entretien - moules et matrices Location de machinerie Fournitures demballage nergie
Dans certains secteurs industriels, o il se consomme une quantit importante dnergie (fonderies, schoirs bois, boulangeries, etc.), on considre lnergie (lectricit, gaz naturel ou propane, vapeur, etc.) comme des frais variables de fabrication. 6400 6410 6500 6510 Loyer Taxes foncires - eau et affaires - btiment - entrept
- 17 -
6600 6610 6620 6700 6710 6720 6730 6740 6760 6770
Assurances - feu - vol - responsabilit Amortissements - btiment - machinerie et quipement - matriel roulant - entrept - moules et matrices - amliorations locatives - biens lous contrat de location - acquisition
Linformation concernant les postes de R&D numrs ci-dessus provient de la compilation des cots quentrane la ralisation dun projet de recherche et de dveloppement. Certaines entreprises pourraient dcider de capitaliser les frais de R&D au lieu de les considrer comme dpenses courantes. Cette dcision sera influence par au moins deux lments : limportance du montant de R&D et aussi le potentiel de dveloppement et de vente dun nouveau produit. Si ce choix est appliqu, les postes ci-dessus ne sont que transitoires et virs un poste de frais de R&D qui sera inclus dans la catgorie Autres actifs, au bilan, avec son poste quivalent damortissement accumul en R&D, lamortissement tant calcul en fonction des units vendues.
- 18 -
Gnralement, les frais de R&D devraient tre amortis le plus rapidement possible. Si les ventes natteignent pas le volume prvu, ce qui ne permet pas de les amortir suffisamment, on doit inscrire la diffrence aux dpenses chaque anne.
Frais de non-qualit
6900 6910 6920 6930 6940 6950 6960 6970 Avantages sociaux Matriel - rparations de garantie - travail reprendre - gaspillage Salaire - inspecteur (contrle de la qualit) Main-duvre directe - rparations de garantie - travail reprendre - gaspillage
Linformation concernant les postes de matriel et de main-duvre directe ci-dessus numrs, provient de la compilation des cartes de temps (utilisation du temps par opration) et des rquisitions de matires premires.
Frais de vente
7000 7010 7020 7040 7060 7100 7110 7120 7200 Salaires - grants - vendeurs - expditeurs - service aprs-vente Avantages sociaux Frais de voyages - vendeurs Frais dautos - vendeurs Assurances dautos - vendeurs Frais de reprsentation
- 19 -
7300 7310 7400 7410 7500 7510 7520 7530 7540 7560 7600 7750
Frais de voyages - service aprs-vente Frais dautos - service aprs-vente Loyer - bureau de vente Dpenses - bureau de vente Salaires - camionneurs Avantages sociaux Frais de voyages - camionneurs Entretien et rparations - camions Assurances - camions Amortissement - camions Emballage la livraison Prototypes et chantillons
Linformation concernant ce compte provient de la compilation des cots quentrane la ralisation des commandes dusine (matriel et main-duvre directe). 7700 7710 7900 7920 Publicit Catalogues Amortissements - autos - bureau de vente
- 20 -
Frais dadministration
8000 8010 8090 8100 8110 8120 8200 8210 8220 8300 8320 8400 8500 8510 8600 8610 8620 8700 8900 8910 8920 8930 Salaires - administration - bureau Avantages sociaux Tlcommunications Papeterie et dpenses de bureau Timbres Frais de voyages - administration Frais dautos - administration Assurances dautos - administration Entretien et rparations - bureau Location - quipement de bureau Dons et associations Taxes, licences, permis Taxe sur le capital Frais juridiques Frais de perception Frais de vrification Mauvaises crances Amortissements - autos - mobilier de bureau - quipement informatique - logiciels
- 21 -
Frais financiers
9000 9100 9200 9210 9300 9400 9450 Intrts et frais de banque Intrts sur hypothque Intrts sur emprunts - machinerie Intrts sur emprunts - matriel roulant Intrts sur emprunts - actionnaires Escomptes de caisse sur ventes Escomptes de caisse sur achats
Frais de formation
9500 9510 9520 9530 9540 9570 9580 9590 Main-duvre directe Main-duvre indirecte Salaires - vente Salaires - bureau Salaires - administration Avantages sociaux Honoraires Crdits dimpts la formation
- 22 -
Si le montant des ventes de rebuts est significatif, il devrait tre comptabilis en rduction des matires premires quivalentes. 9650 9660 Revenu de loyers Revenu de transport
Si le montant de revenu de transport est significatif, il devrait tre comptabilis en rduction des dpenses quentranent cette activit (7500 - 7560). 9700 9750 Revenu de placements Subventions
Les subventions obtenues, par exemple en crant des emplois ou en participant des foires, doivent tre comptabilises en rduction des dpenses quentranent ces activits. 9800 9850 9900 Variation sur taux de change Profit sur vente dactifs (perte) Poste extraordinaire
Les revenus ou dpenses entrant dans cette section reprsentent des lments caractre exceptionnel. Ils doivent tre exclus des activits normales dexploitation, afin de ne pas fausser linterprtation des rsultats de lanne et la comparaison avec les priodes antrieures.
- 23 -
Pertinence de l'information
Les tats financiers sont un outil de gestion primordial. Aucune organisation ne peut ni ne doit sen passer, et linformation financire doit tre produite rgulirement, mme si a ne semble pas vident premire vue pour les petites entreprises. Comme les donnes financires sont trs importantes pour le contrle et la prise de dcision, la compilation doit tre faite avec rigueur et discipline. cet gard, deux mesures doivent tre appliques : date de parution, rgularisations. Date de parution : Peu importe votre type et grosseur dentreprise, les tats financiers, incluant les rgularisations appropries ci-dessous, doivent tre produits mensuellement et publis au plus tard le 15 du mois suivant. Rgularisations : La projection de la balance de vrification ne suffit pas prparer des donnes pertinentes. Certains revenus, mais surtout certaines dpenses, doivent tre reports ou provisionns, afin que chaque priode absorbe sa juste part de frais de fonctionnement. Cela facilitera beaucoup la lecture et la comparaison des rsultats de diffrentes priodes. Les postes numrs ci-dessous, selon la valeur relative (importance en dollars), requirent habituellement une rgularisation : taxes; assurances; amortissements; provision pour vacances payer; publicit; frais dexposition; honoraires professionnels.
Parmi les rgularisations, il en est une autre qui a une importance capitale : les stocks. Ceux-ci doivent tre valus chaque priode et la variation doit tre inscrite aux tats financiers, sinon les rsultats seront fausss, le bilan ne donnera pas la vraie image de lentreprise et finalement, plusieurs ratios financiers seront affects. De plus, quelle que soit la mthode utilise pour lvaluation des stocks, celle-ci doit tre constante pour ne pas nuire aux comparaisons mensuelles.
- 24 -
Modle de bilan
Date ______________________________
ACTIF Actif court terme Caisse et banque (dcouvert) Comptes recevoir (net) Stocks Avances Subventions recevoir Frais pays davance Total Placements Dpts Placements Total Immobilisations (net) Terrain Btiment Machinerie et quipement Matriel roulant Mobilier et quipement de bureau Entrept quipement informatique Logiciels Moules et matrices Amliorations locatives Biens lous......location - acquisition Total Autres actifs Achalandage Brevets, droits Frais de R&D Frais de premier tablissement Total TOTAL - 25 Anne courante Anne prcdente
- 26 -
- 27 -
Le prsent outil de gestion a dmontr limportance et la pertinence dun bon plan comptable. Celui-ci doit tre assez flexible pour permettre dobtenir des donnes qui rpondent aux besoins du dirigeant. Les deux pages suivantes sont une dmonstration dun modle qui peut tre obtenu quand une entreprise a plus dune activit. Premire page : tat des rsultats (mensuel et cumulatif), et comparaison systmatique avec le budget dexploitation. Cette page est un sommaire et le comptable peut facilement aller la source de chaque donne en utilisant des annexes. Deuxime page : extrait de ltat des rsultats (colonne de droite cumulatif/rel). Les donnes sont rparties selon les deux activits de lentreprise, ce qui permet au dirigeant dvaluer la rentabilit de chacune delles et de dvelopper les stratgies qui simposent.
- 28 -
48,7 Marge la fabrication Frais variables - vente 9,0 Commissions 4,0 Transport - vente 13,0 Total 35,7 Contribution marginale Frais fixes spcifiques 24,6 Contribution nette Frais fixes communs Frais de fabrication Frais de non-qualit Frais de vente Frais d'administration Frais financiers Frais de formation Total Bnfice d'exploitation Autres revenus (dpenses) Bnfice avant impt Impts sur le revenu Bnfice net
- 29 -
$
Ventes Frais variables - fabrication Matires premires Matriel direct Sous-traitance Main-d'uvre directe Avantages sociaux Variation des stocks Total Marge la fabrication Frais variables - vente Commissions Transport - vente Total Contribution marginale Frais fixes spcifiques Main-d'uvre indirecte Avantages sociaux nergie Entretien et rparation - presses Assurances Amortissement - presses Total Contribution nette
137 750 27 000 60 750 121 500 20 250 4 000 371 250 303 750
302 500 62 500 25 000 187 500 37 500 - 15 000 600 000 650 000
440 250 89 500 85 750 309 000 57 750 - 11 000 971 250 953.750
20 800 2 496 11 200 9 500 4 500 33 300 81 796 140 954 20,9
22 900 2 750 15 550 17 450 9 250 72 400 140 300 334 700 26,8
43 700 5 246 26 750 26 950 13 750 105 700 222 096 475 654 24,7
- 30 -
BIBLIOGRAPHIE
CROTEAU, Omer. Comptabilit et gestion stratgique, Sminaire pour les industriels, MIC, 1994. CRTEAU, OUELLET, FLIX BOISVERT. Comptabilit de gestion, 1986. FAUCHER, Louis. Cot de revient et prise de dcision, MIC, 1996. (Collection Outils de gestion ) MNARD Louis. Dictionnaire de la comptabilit, Institut canadien des comptables agrs, Ordre des experts comptables, France, Institut des rviseurs dentreprises, Bruxelles, 1994. VILLENEUVE, Jacques. Comptabilit de gestion, MIC, 1998. (Collection Outils de gestion )
- 31 -