Selon le modle du PCG, le cot complet est calcul selon une dmarche dite hirarchique,

qui suit le droulement du processus de production du produit ou du service :

approvisionnement, production, distribution.

Fournisseurs

ACHATS Cot dachat Marge/cot achat

Stock de matires

FABRICATION Cot de production Marge/cot production

Stock de Produits finis

VENTES Cot de revient Rsultat

Clients


1. La hirarchie des cots

11. Le cot dachat

Le cot dachat est constitu par lensemble des charges supportes pour raliser lachat des
marchandises et des matires premires, mais aussi pour le stocker et tenir disposition de la
production.

Cot dachat = Prix dachat net + Frais dachat

Prix dachat net : il sagit dun net commercial
Frais dachat : charges directes et indirectes relatives lachat (frais de transport, dassurance,
taxes douanires, etc.).

Remarque : le cot dachat constitue une valorisation dentre dans les stocks. Les sorties
seront values selon la mthode fixe par lentreprise (CUMP ou PEPS).

12 Le cot de production

Le cot de production est constitu par lensemble des charges supportes en raison de la
fabrication de produits ou services de lentreprise. Il comprend :
- les charges directes pouvant tre rattaches un produit (ou service) :
o cot dachat des matires consommes
o main duvre directe (salaires et charges sociales correspondantes)
o autres charges (entretien,)
- les charges indirectes de production via les centres danalyse.
CHAPI TRE 5
Les cots complets
Stock
Stock
Remarques :
Lorsque le processus de production est complexe, il est ncessaire de dcomposer les
calculs par tapes : produit intermdiaire, produit semi-fini, produit fini.
Le cot de production constitue la valorisation dentre pour les stocks de produit. Les
sorties seront valorises selon la mthode fixe par lentreprise (CUMP ou PEPS).

13 Le cot de revient

Le cot de revient est la somme des cots qui correspond au stade final dlaboration (vente
incluse) du produit ou service considr. Il comprend :
- le cot de production des produits vendus
- les cots hors production
o le cot de distribution : ensemble des charges supportes pour raliser des
oprations relatives la conclusion de la vente : publicit, emballage,
expdition,
o les autres cots : administration, charges de structure (sige social,).

14 Marges et rsultats analytiques

Les marges (prix de vente cot) peuvent tre calcule aux diffrentes tapes : marge sur
cot dachat, marge sur cot de production.
Le rsultat par produit (ou rsultat analytique) est obtenu par la diffrence entre le prix de
vente et le cot de revient de lobjet en question.

Remarque :
rsultats analytiques diffrence dincorporation = rsultat de la comptabilit financire

Synthse :


Applications 1 & 2 : Processus de production et mthode des cot complets.
2. Difficults lies aux cots de production

21. Les encours de production

Un encours de production est une partie de la production encore inacheve. On dsigne sous
ce vocable un cot de production encore incomplet puisque toutes les oprations de
fabrication nont pas encore t ralises.
Les encours de production calculs en fin de priode constitueront les encours de production
initiaux de la priode suivante.

Encours de dbut priode Cot de production de la priode


Cot de production des produits termins Encours de fin de priode

Cot de production des produits termins =
Cot de production de la priode
+ encours de dbut de priode
encours de fin de priode



22. Les produits rsiduels : rebut, dchet et sous-produit

Un sous produit est un produit secondaire obtenu en cours de fabrication dun produit
principal. Il est utilisable comme matires premires par dautres entreprises (ou par
lentreprise elle-mme). Exemple : le bitume issu de la distillation du ptrole.

Un dchet est un rsidu de fabrication produit par une matire premire. Exemple : sciure,
copeaux de mtal.

Un rebut est un produit fini non conforme. Exemple : des pices casses, des produits mal
dimensionns.

Le traitement comptable des produits rsiduels diffre selon quils sont vendables ou non.

Cas 1 : Produit rsiduel vendable => Evaluation forfaitaire de la valeur du produit rsiduel.
Cette valuation vient en diminution du cot de production des produits.

Cas 2 : Produit rsiduel non vendable => Calcul du cot de retraitement et dvacuation
produit rsiduel. Cette valuation vient en augmentation du cot de production des produits.



Applications 3 : Encours et dchets.
3. Les limites du cot complet

La mthode des cots complets a certaines limites

- elle est tablie a posteriori : cette mthode ne permet pas danticiper les dcisions de
gestion ;
- sa dtermination est complexe (processus long), et les cots sont obtenus tardivement ;
- limputation des charges indirectes peut tre contestable : les units duvre sont-elles
pertinentes ? Les charges peuvent-elles tre imputes de manire homogne ?
- les dcisions peuvent tre difficiles prendre : faut-il abandonner un produit ou une activit
non rentable ? Quel effet cet abandon aurait-il sur la rentabilit globale de lentreprise ?

Si le cot complet est contestable, cela signifie que la rentabilit relle dun produit peut ne
pas tre celle qui apparat dans cette approche, ce qui nest pas sans consquences sur
lefficacit des dcisions de gestion prises au vu des rsultats.