Universit Hassan II

Ecole Nationale de Commerce & de Gestion

A.U : 2013-2014

1er Complment de cours TVA (S5)

Pr Mohammed IBRAHIMI

La TVA a t institue par la loi n 30-85 du 20 dcembre 1985, pour se substituer la Taxe
sur les Produits et les Services (TPS). Elle est dsormais rgie par le Code Gnral des
Impts introduit par la loi de finances de lanne 2007.
Comme son nom lindique, la TVA est une taxe dont lassiette est constitue par la valeur
ajoute tout au long du circuit conomique de production-distribution dun produit ; et avec
leffet de la refacturation, le consommateur final constituera le point de chute de la charge
fiscale globale gnre par lapplication de la TVA.
Nanmoins, certains secteurs conomiques chappent la taxation, notamment le secteur
agricole, les activits caractre civil (telles la vente de terrains ou la location de locaux
nus), la distribution au dtail et certaines activits ou produits, exempts expressment par la
loi.
Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. (CGI-art. 89) :
Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;
Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants
importateurs ;
Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes et les
commerants dont le chiffre daffaires raliss au cours de lanne prcdente est
gal ou suprieur 2.000.000 DH ;
Les livraisons vises ci-dessus faites eux mmes par les assujettis, lexclusion de
celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration
passible de la taxe ou exonre en vertu des dispositions de larticle 92 du CGI;
Les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce, effectues par les assujettis ;
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissements et de promotion immobilire ;
Les livraisons soi-mme doprations immobilires, de lotissement,... ;
Les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer
sur place ;
Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
Les oprations de banque, de crdit et de change ;
Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions
dexploitation de brevets, de droits ou de marque et dune manire gnrale toute
prestation de services.

Les oprations imposables par option (CGI - art. 90) :

Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute
principalement :
les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les biens ou
services, pour leur chiffre daffaires lexportation.
Intrt : loption leur permet, soit de sapprovisionner en exonration de la TVA, soit
dobtenir le remboursement de la taxe ayant grev les achats de biens et services ouvrant
droit dduction.
Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires
qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur 500.000,00 DH (industrie
principalement manuelle, exploitant de taxis).
Les revendeurs en ltat de produits non exonrs (c.a.d les produits autres que ceux
prvus par larticle 7- I savoir le pain, le lait, le sucre, le sel de cuisine ..
Intrt : dduire la TVA ayant grev les achats de biens et services ouvrant droit
dduction et transmettre au client la taxe collecte en la mentionnant sur la facture.
Oprations exonres avec droit dduction (art. 92)
Certaines oprations sont exonres de la T.V.A. tout en gardant lentreprise qui les ralise
le droit de rcuprer la TVA ayant grev les achats effectus en amont.
Cette catgorie comprend principalement les oprations portant sur :
Lexportation de biens et services ;
La vente de biens dinvestissement inscrire en immobilisation, acquis par les
assujettis. (procdure fixe par voie rglementaire).
Les oprations de construction de logements sociaux et de cits, rsidences et campus
universitaires (sous conditions).
Les oprations exonres sans droit dduction (art. 91)
Ici, lentreprise qui ralise ces oprations na pas le droit de rcuprer la TVA supporte en
amont. Il sagit essentiellement :
des oprations portant su la vente des produits de premire ncessit (pain, farine,
sucre, lait, viande, huile dolive),
des oprations dimprimerie (journaux, publications, papier de journaux et de
publications),
des films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs .
des ventes et prestations ralises par les petits fabricants et prestataires dont le
chiffre daffaires ne dpasse pas 500.000 DH/an.
des livraisons soi-mme de constructions usage dhabitation principal, et dont la
superficie ne dpasse pas 300 m.