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Prpar par : ENNHAILI ABDELAZIZ

L entreprise est une unit conomique


Facteur Travail facteur matriel Facteur financiers
Biens et Services

Entreprise

M A R C H E

L entreprise est un centre de flux conomique


y Flux conomique : diffrents mouvement de biens , de

services et d argent engendrs par l activit de l entreprise. y Ils peuvent tre classs selon deux optiques:


Selon leur nature : flux rel , flux financiers.  Selon leur origine : flux internes, flux externes.  0644281365

La comptabilit technique d enregistrement des flux conomique


y L objectif principal de la comptabilit gnrale est

l enregistrement quotidien des flux conomique.

y C est un outil de gestion y C est une obligation lgale pour toute entreprise.

Application : emplois /ressources


y Le 15 janvier 2011, M.CHOKRI dcide de crer une entreprise. cette

fin, il utilise une somme de 250 000DH. y Il achte un local pour 130 000 DH, du mobilier pour 45 000 H, du matriel et outillage pour 35 000 DH. y il ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y dpose la somme de 25 000 DH ; le reste est dpos en caisse. y Le mme jour, il emprunte 70 000 DH auprs de sa banque pour acqurir un vhicule utilitaire, et achte Des marchandises crdit auprs de KARIM pour une valeur de 50 000 DH.
y y y y

TRAVAIL A FAIRE Relever les moyens de financement (ou ressources) que M. CHAKOR . Relever les diffrentes utilisations (ou emplois) de ces moyens. Prsenter dans un tableau les ressources et les emplois de l'entreprise au 15/01/2011

les principes de la comptabilit gnrale


y La comptabilit doit reflter une image fidle du

patrimoine de l entreprise, de sa situation financire et de son rsultats.

y Pour obtenir cette image fidle, l entreprise doit

respecter un certain nombre de rgles qui sont : Les principes comptables fondamentaux.

y Ces principes sont au nombre de sept.

les principes de la comptabilit gnrale


y 1] continuit d exploitation: Les comptes de l entreprise sont tenus dans une perspective de poursuite normale de l activit. Il est abandonn si les conditions de cessation totale ou partielle de l activit sont runies. y 2] Permanence des mthodes :les mmes rgles sont appliqus d un exercice l autre. y 3] Cot historique: La valeur laquelle est inscrite un bien reste fixe. y 4] Spcialisation des exercices : Les charges et les produits de l exercice doivent tre rattachs l exercice qui les concernent effectivement.

les principes de la comptabilit gnrale


y 5] Prudence:Ds qu une charge est probable, elle doit

tre enregistre en comptabilit. Un produit n est enregistr que lorsqu il est certain. y 6] Clart : Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les bonnes rubriques sans compensation entre elles. y 7] Importance significative Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l importance peut affecter les valuations et les dcisions.

IV Le mcanisme de la partie double


y Dans la pratique comptable :
 Le ct gauche, rserv aux emplois, est appel : dbit.  Le ct droit, rserv aux ressources, est appel : crdit.

y D o la notion du compte.

1 Dfinition y Le compte est un tableau contenant deux colonnes : une gauche appele dbit (D), et une droite appele crdit (C).

y Le compte est donc prsent sous la forme schmatique

suivante :

(D)

intitul du compte (C)


Dbiter Crditer

Solde du compte

y Total dbits = Total crdits


y le principe de la partie double signifie que chaque opration de

l entreprise entrane au moins un compte dbit et un compte crdit

2) Calcul des soldes d un compte


y Le solde d un compte est la diffrence entre le total des sommes

inscrites au dbit et le total des sommes inscrites au crdit. y Si le total du dbit est suprieur au total du crdit, le solde est dbiteur (SD). Ce solde doit tre inscrit au crdit du compte.

y Exemple 1 y Achat d un matriel informatique par chque bancaire 15.000

DH y Ventes de marchandises 90.000 DH par chque bancaire. y Achat d un matriel de transport 20.000 DH par chque bancaire.

y T.A.F : Prsenter le compte banque en calculant son solde. y corrig compta.docx

y Exemple 2 y Achat d un terrain par chque bancaire (170.000) DH. y Ventes de produits finis (100.000) DH chque bancaire. y Ventes de marchandises (20.000) DH par chque bancaire.

T.A.F : Prsenter le compte banque en calculant son solde. y Exemple 3 y Achat d un matriel de bureau en espce 5.000 DH. y Virement de la banque pour alimenter la caisse 5.000 DH. y T.A.F : Prsenter le compte caisse en calculant son solde .corrig compta.docx

V La mthode d analyse comptable

VI L organisation des comptes


1 Les diffrentes catgories de comptes y On distingue deux grandes catgories de compte :
 Les comptes de bilan (ou compte de situation) ;  Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion).

1.1 Les comptes de bilan (ou compte de situation)

A Dfinition y Le bilan est un tableau en deux parties qui recense une date donne:  les emplois de l entreprise appel, Actif du bilan.  les ressources qui ont permis de les financer appel Passif du bilan. y Le bilan est donc un tableau donnant la photographie de la situation financire d une entreprise un moment donn.

y Description du bilan y Le bilan se compose de deux parties : y Actif : Ensemble des emplois de l entreprise. y Passif : Ensemble des ressources de l entreprise
ACTIF ( EMPLOIS) M2 M3 Actif immobilis Actif circulant hors trsorerie Trsorerie Actif PASSIF ( RESSOURCES M1 M4 Financement permanent Passif circulant hors trsorerie Trsorerie -Passif

M5

M5

L actif du bilan
y L actif exprime l emploi qui a t fait des ressources ; on distingue :  Les emplois durables (classe 2) y Reprsents par les biens permanents ou actif immobilis( classe 2) de l entreprise y L ensemble de ces biens reste la disposition de l entreprise pour une dure dpassant un an.
 Les

immobilisations en non valeur (21)

y Frais prliminaires : ce sont des frais relatives la constitution ; l augmentation du capital ; la publicit, la prospection y Ces frais peuvent tre rpartis sur plusieurs exercices exemple : droit d enregistrement, frais de notaire, frais de publicit

Les immobilisations incorporelles (22)

y Elles sont constitues des lments de l actif immobilis qui

n ont pas d existence physique. y Exemple : fonds commercial ; la clientle, le nom commercial, l enseigne, immobilisation en recherche et dveloppement (221).  Les immobilisations corporelles (23) y Les immobilisations corporelles sont tous les lments ayant une existence physiques sur lesquels s exerce un droit de proprit, y Elles ne se consomment pas par le premier usage exemple : terrain, construction, installations techniques, matriel et outillage, matriel de transport
 Les

immobilisations financires (24/25)

y Ce sont les prts d une dure suprieure 1 an, accords par

l entreprise des tiers.

 Les emplois temporaires de l entreprise Actif circulant

hors trsorerie (HT) (classe 3)

stocks, crances sur les clients et crances diverses. Ce sont des emplois temporaires car destins se transformer par la suite.
 Trsorerie (classe 5)

y Celle-ci est ventile en :


o

Trsorerie Actif ( rubrique 51) : qui comprend les disponibles financires de l entreprise en banque ou en caisse . Trsorerie Passif ( rubrique 52): correspond des facilits de trsorerie inscrites au passif du bilan (dcouverts, emprunts moins d un an, crdits d escompte).

Passif du bilan
Le passif exprime la date de l tablissement du bilan l origine et le montant des capitaux se trouvant la disposition de l entreprise. Les ressources peuvent tre constitues par :  Financement permanent (classe 1) : y Il s agit des ressources stables de l entreprise constitues essentiellement par :


Les capitaux propres : apports des associs, bnfices conservs dans l entreprise.

Les dettes de financement : c d : emprunts d une dure suprieure 1 an l origine.  Passif circulant hors trsorerie (HT) (classe 4). y Il se compose :

des fournisseurs d exploitation, de l Etat, des organismes sociaux, du personnel.  Des dettes d une dure infrieure 1an lies aux acquisitions d immobilisations.

 Des dettes lies au financement de l exploitation de l entreprise : dettes vis- -vis

y Le passif est constitu galement de la trsorerie passive dj prcite.

y Exercice d application N1 :

Le 01/ 01/ 2003, deux personnes, se sont associes pour crer une socit SOTAREX , elles ont apport un capital de 800.000 DH et ont emprunt une somme de 200.000 DH. Ensuite, elles ont utilis cet argent pour faire les emplois suivants : -Acquisition d un fond commercial : 300.000 DH -Acquisition d un local : 350.000 DH -Acquisition de mobilier de bureau : 50.000 DH -Acquisition d un matriel de transport : 120.000 DH -Acquisition d un stock de marchandises : 160.000 DH -Dpt en banque : 20.000 DH.
y T .A .F : Etablir le bilan socit SOTAREX , au 01/ 01/

2003. y corrig compta.docx

y Exercice N2 y Au 01/ 01/ 2005, l entreprise INFO vous remet les lments suivants

et vous demande d tablir son bilan. - Frais de constitution 5.000 DH -Fonds commercial 425.000 DH - Immeuble 600.000 DH - Matriel industriel 400.000 DH -Matriel de transport 150.000 DH - Matriel de bureau 70.000 DH - Mobilier de bureau 30.000 DH - Stocks de matires premires 250.000 DH - Crances clients 50.000 DH -Banque 180.000 DH - Caisse 20.000 DH - Capital dterminer -Emprunt auprs des EC 300.000 DH - Dettes fournisseurs 180.000 DH y T.A.F Etablir le bilan de l entreprise INFO au 01/ 01/ 2005 ; tout en dterminant le montant du capital. corrig compta.docx

B3 La codification des comptes


y B3 La codification des comptes y Le classement des comptes respecte le mode de codification dcimale. y Le cadre comptable normal prvoit 10 classes (le code comptable simplifi

prvoit seulement 8 classes) numrotes ainsi :


y Comptes de bilan ou de situation : y Classe 1 : Comptes de financement permanent y Classe 2 : Comptes dactif immobilis y Classe 3 : Comptes dactif circulant (hors trsorerie) y Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie) y Classe 5 : Comptes de trsorerie

y Comptes de gestion y Classe 6 : Comptes de charges y Classe 7 : Comptes de produits y Classe 8 : Comptes de rsultats y y Classe 9 : Comptes analytiques y Classe 0 : Comptes spciaux

y La classe appele aussi masse, porte un numro compos

dun seul chiffre, chaque classe se subdivise en plusieurs rubriques portant des numros deux chiffres :
y Exemple y -Classe 1 : Financement permanent y -Rubrique 11 : Capitaux propres y -Rubriques 14 : Dettes de financement.

y Chaque rubrique se subdivise, son tour, en plusieurs postes portant des

numros 3 chiffres :
y Exemple : y -Rubrique 11 : Capitaux propres y -Postes 111 : Capital social ou personnel y

114 : Rserves lgale chiffres. Ces comptes sont subdiviss en comptes divisionnaires portant des numros 5 chiffres. Ces derniers peuvent tre subdiviss en sous-comptes portant des numros 6 chiffres et plus.

y Le poste regroupe plusieurs comptes principaux portant des numros 4

Tableau rcapitulatif de la codification prescrite par le P.C.G.E


Nombre de chiffres Objet Code didentification Prescription du P.C.G.E

1 2 3 4 5

Masse- classe Rubrique Poste Compte principal Compte divisionnaire

1er chiffre 2 premiers chiffres 3 premiers chiffres 4 premiers chiffres 5 premiers chiffres

Les masses, les rubriques et les comptes principaux sont limitativement prvus par le P.C.G.E et ont un caractre obligatoire. Les comptes divisionnaires prvus par le P.C.G.E sont recommands pour les entreprises. Les sous comptes sont laisses linitiative des entreprises.

Sous-comptes 6 premiers chiffres

y B4 Les mouvements des comptes de bilan y Les comptes d actif augmentent de valeur du ct du dbit et

diminuent de valeur du ct du crdit. y Les comptes du passif augmentent de valeur du cot du crdit et diminuent de valeur du cot du dbit. y Ceci peut se rsumer de la manire suivante : D + Comptes d actif C D Comptes de passif C +

Les comptes d actif prsentent gnralement un solde dbiteur, les comptes de passif un solde crditeur.

y Exemple : y Une entreprise acquiert un matriel de transport 100.000 DH pay par chque bancaire. y L analyse de cette opration en termes d emploi ressource est la suivante : y Emploi (Destination): Achat d un matriel de transport y Ressources (origine): Banque argent de banque y En comptabilit, cette opration va se traduire par : y Une diminution du compte banque (ressource) de 100.000 DH. y Une augmentation du compte matriel de transport (emploi) de 100.000 DH

Le compte de produits et charges (CPC)


y I Dfinition y il retrace lactivit de lentreprise et indique comment le rsultat a t form.

Il constitue un instrument privilgi dinformations de gestion permettant dorienter lactivit de lentreprise.


y Le rsultat est obtenu par diffrence entre les produits et les charges de

lentreprise au cours dune priode dtermine.


y Rsultat = Produits - charges y -Les produits et les charges sont prsents dans le CPC sous forme de

rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments.


y -La structure du CPC prsente 3 niveaux partiels (exploitation, financier,

non courant), complte par un niveau global (impt sur les rsultats).

Charges (HT)
61 Charges dexploitation 63 Charges financires 65 Charges non courantes 67 Impts sur les rsultats Bnfice net ou perte nette Total

Produits (HT)
71 Produits dexploitation 73 Produits financiers 75 Produits non courants

Total

De plus, le CPC fait apparatre diffrents niveaux de rsultats obtenus en cascade. - Rsultat dexploitation - Rsultat financier - Rsultat courant - Rsultat non courant - Rsultat avant impt - Rsultat net = Produits dexploitation - charges dexploitation = Produits financiers - charges financires = Rsultat dexploitation + rsultat financier = Produits non courants - charges non courantes = Rsultat courant + rsultat non courant = Rsultat avant impt - Impt sur les rsultats

Application :Au 31/12/2010, le cumul des charges et des produits de lentreprise XYL fait ressortir les soldes suivants :

y y y y y y y y y y y y y y y y y y y


Achat de marchandises Achat non stocks de matires et fournitures Locations Entretien et rparation Primes dassurances Transports Frais postaux et frais de tlcommunications Impts et taxes Salaires et traitements Intrts / Emprunts Pnalits fiscales Ventes de marchandises Ventes de produits accessoires Escomptes obtenus Produit de cession dune immobilisation Etat des stocks de marchandises : Au 31/12/2003 Au 31/12/2004 Impt sur le rsultat
T.A.F : Prsenter le CPC au 31/12/ 2010.

: 675.220 DH :12.730DH :32.800 DH :25.400 DH :18.600 DH :8.700 DH :31.400 DH : 12.220 DH : 396.800 DH : 10.740 DH : 4.240 DH : 1.420.600DH : 4.750 DH : 2.340 DH : 2.875 DH :92.500 DH :105.400 DH : 11.600 DH

Les mouvements des comptes de CPC


y

Les comptes de charges augmentent de valeur du ct du dbit et diminuent

de valeur du ct du crdit.
y -Les comptes de produits augmentent de valeur du cot du crdit et

diminuent de valeur du cot du dbit.


y y y D

Ceci peut se rsumer de la manire suivante :

Comptes de charges + -

Comptes de produits +

Les comptes de charges prsentent gnralement un solde dbiteur, les comptes de produits un solde crditeur.

Chapitre II Les systmes denregistrement comptable : le Systme classique


y Le code de commerce et le code gnral de normalisation comptable (C.G.N.C)

contiennent plusieurs dispositions qui portent sur les obligations comptables des commerants (personnes physiques et morales).
 Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder

lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise, ces mouvements sont enregistrs chronologiquement.
 Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence

et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise.


 Elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des

enregistrements comptables et de linventaire. Ces comptes comprennent le bilan et le compte de produits et charges (CPC).

 Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.  Les documents comptables et les pices justificatives sont

conservs pendant dix ans.


 Les documents comptables relatifs lenregistrement des

oprations et linventaire sont tenus sans blanc ni altration daucune sorte.


 Tout commerant tient un livre journal, un grand livre et un

livre dinventaire.

Le journal

Le grand livre (GL)


y Il a un caractre obligatoire est consacr par les articles 2

et 3 de la loi N9-88.
y Le GL est un document comptable constitu par

lensemble des comptes ouverts par une entreprise et classs dans lordre des numros du plan de comptes.
y Aprs ce report du journal au GL, on constate que les

mmes comptes dbits au journal lont t au GL et les mmes comptes crdits au journal lont t au GL.

C] La balance
y La balance est un document dans lequel sont reports les comptes du grand

livre, par classe de comptes, et prsents chacun en :


-

Total dbits Total crdits

Et soldes dbiteurs ou crditeurs.

y Elle na pas un caractre juridique obligatoire, mais elle est indispensable

car elle permet de contrler lapplication de la partie double, et de vrifier que les reports des critures, du journal au grand livre, se sont faits de faon correcte, de mme quelle constitue un pralable indispensable pour llaboration des tats de synthse (notamment le bilan et le CPC) qui eux sont obligatoires.
y

Il existe la balance quatre colonnes et celle 6 colonnes.

y La balance quatre colonnes se prsente de la faon

suivante :

Numros des comptes

Comptes Dbit

Sommes Crdit Dbiteurs

Soldes Crditeurs

Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7

La balance quatre colonnes se prsente de la faon suivante :


Numros des comptes Comptes Soldes initiales Dbiteurs Crditeur Dbit s Sommes Crdit Soldes finales Dbiteurs Crditeur s

Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7

Chapitre III L enregistrement des oprations courantes d achat et de vente

II Prsentation de la facture de doit


y y y y y y y y y y y y y y

Non ou raison sociale et adresse du fournisseur ; Forme juridique et montant du capital pour les socits ; Numro d immatriculation au registre de commerce ; Numro d affiliation la CNSS ; Numro de l impt des patentes ; Identification fiscale ; Date et numro d ordre de la facture ; Nom et adresse du client ; Dtail de la facturation (dsignations, quantits ) ; Prix tabli en dirhams (ou en devises) ; Eventail RRR accords au moment de la vente ; Taxe sur la valeur ajoute ; Mentions relatives aux conditions de rglements ; Total HT, TVA, et montant TTC.

Exemple

A- Les rductions
1- Rduction caractre commercial
y y y y

a) Rabais : c est une rduction accorde par le fournisseur son client sur le prix de vente convenu pour : - Tenir compte d un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus ; - Retard dans la livraison. b) Remise : c est une rduction accorde en tenant compte de l importance de la commande ou de la qualit du client (grossiste, grand magasin ). c) Ristourne : rduction accorde la fin d une priode donne et tient compte du montant total des achats pendant cette priode.

y 2) Rduction caractre financier y Elle est constitue principalement par l escompte qui

est une rduction de prix accorde pour paiement comptant ou avant le terme normal d exigibilit.

y Les rductions commerciales se calculent

successivement, c est dire les unes aprs les autres ou en cascade . ou sur le prix brut s il n y a pas de rduction commercial.

y L escompte se calcule sur le dernier net commercial

III L enregistrement comptable des rductions


y Le plan comptable gnral mentionne que les achats, comme les

ventes, sont comptabiliss dductions faites des rabais, remises et ristournes dduits du montant des factures ; c est donc le net commercial qui est enregistr hors taxe. comptabilise.

y Les rductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont jamais y L escompte est toujours comptabilis hors taxe. y Comme une charge financire pour le fournisseur dans le compte 6386

escomptes accords .

y Comme un produit financier pour le client dans le compte 7386

escomptes obtenus .

Exemple
Le 25 /03/05 Omar dresse son client Brahim la facture L 40 Montant Brute des m /es _ Rabais 10% ? 40000

NC 1 Remise 5%

= _

? ?

NC 2 ou net payer

Rglement crdit de 30 jours

Exemple 2 : Facture comportant des rductions commerciales et Financires :


Le 30 /07/10 Ahmed dresse son client Ali la facture n L 87
Montant Brute des m /es _ Remise 5% 130 2600

NC 1 Remise NC 2 10%

= _

2470

247 = _ Escompte 2% 2223 44,46

Net payer

2178,54

Rglement par chque bancaire n 780

Les majorations
1- La taxe sur la valeur ajoute
y y y y y y y

Dfinition Institu en 1985, comme premier maillon de la rforme fiscale, la TVA est une taxe indirecte, de consommation qui s applique ; -Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l exercice d une profession librale, accomplies au Maroc, -Aux oprations d importation. Calcul de la TVA : La TVA est calcule sur le montant hors taxe (HT) d une facture (NC, NF) : TVA = HT * taux de TVA HT + TVA = TTC (toutes taxes comprises). HT = TTC/(1+taux de TVA)

y c) Les taux de TVA sont : y Taux normal : 20% ; y Oprations immobilires, transport, caf, th, confitures, margarine et les courtiers d assurance : 14% ; y Complexe touristique, 10% ; y Oprations de banque, de bourse, leasing , l eau, les produits pharmaceutique : 7%.

y d) Traitement comptable y

La TVA est considre :


y comme une dette pour le vendeur (fournisseur)

comptabiliser au crdit du compte 4455 Etat TVA facture. y Comme une crance pour l acheteur (client) comptabiliser au dbit du compte 3455 - Etat TVA rcuprable.

y Remarque importante : y Pour le compte 3455, il faut distinguer : y 34551 Etat TVA rcuprable sur les immobilisations

(lorsque l opration porte sur une immobilisation de la classe 2). y 34552 Etat TVA rcuprable sur les charges (lorsque l opration porte sur une charge de la classe 6).

Application
y 06/09/2010 : ventes de marchandises au client OMAR

par le fournisseur XAL, la facture porte sur les lments suivants Montant brut 80.000DH, remise 5%, escompte 2%, TVA 20% ; cette vente est rgle par chque bancaire et le crdit (facture n AL 80).

y Rsolution y (06/09) : Facture AL80 y MB : 80000

- Remise 5%

_ ?

= NC = ? - Escompte 2% = ? = NF = ? + TVA 20% ? = Net payer TTC = ?


y ? y ?

Par chque bancaire crdit

Les majorations : transport


y Deux cas sont distinguer y Transport assur par un tiers dbours

y Transport assur par les moyens du fournisseur

forfaitaire ou factur

Transport assur par un tiers transporteur (transport dbours)


y

y y

y y

Le vendeur peut recourir un tiers transporteur pour livrer les marchandises son client. Il supporte dans un premier temps les frais de port, puis il les rcupre l identique en les transfrant sur la facture de son client : dans ce cas, le fournisseur rcupre une charge. comptabilisation : dbit du compte 61426 transport /vente, la TVA au dbit du compte 34552 Etat rcuprable sur les charges et puis crditer le compte de trsorerie correspondant. - en mme temps que la comptabilisation de la vente, crditer les comptes 61426 et 34552. NB : le taux de TVA appliquer ici est 14% Pour le client le transport est considr comme une charge.

y Exemple y 15/04/05, l entreprise MSI vend des marchandises au

client LARBI , MB : 40000 DH. Remise 5%, escompte 2%, TVA 20%, le transport est rgl en par MSI en espce et assur par la CTM, (500DH, TVA/port 14%) ;(facture n45) y T.A.F : Passer les critures ncessaires chez le fournisseur et chez le client.

y Solution y Facture de transport :

Transport +TVA =Net payer

=500DH = 70 = 570DH

Transport assur par les propres moyens de l entreprise (transport forfaitaire)


y

y y y

y y

Dans ce cas, le produit du transport est considr comme un produit accessoire, comptabiliser au crdit du compte 71276 ports et frais accessoires facturs. Remarque : Pour la TVA on applique le taux applicable pour l activit principale, gnralement 20%. Application Le 21/04/05, l entreprise OMEGA vend crdit des m/ses au client Ahmed, MB 28000 DH, remise 4%, transport forfaitaire 400DH, TVA 20% (Facture n1586). T.A.F Passer les critures ncessaires chez le fournisseur OMEGA et le client OMAR.

LA FACTURE AVOIR
y

L enregistrement des factures d avoir relative aux rductions commerciales


Gnralement c est le cas des rabais et parfois des ristournes. Ces rductions sont accordes aprs tablissement de la premire facture. Cela constitue donc une diminution du prix de la marchandise. Ainsi cette diminution est enregistre chez le fournisseur dans le dbit du compte 7119 RRRA/mses de l entreprise;

Chez le client, cette diminution est enregistre dans le crdit du compte 6119 RRRO/ achats de marchandises.

y Exemple y Le 15/06/04 l entreprise ALG envoie son client Ali un

lot de marchandise d un montant de 75000 DH (Facture nE 45). y Ali constate un dfaut de qualit des m /ses qu il dclare son fournisseur ALG. Celle-ci lui adresse le 20/06/04 une facture Avoir nA 35 comportant un rabais de 400DH.

Exemple 2 : reprenons le meme exemple en tenant compte de la tva 20% y Le 15/06/04 l entreprise ALG envoie son client Ali un lot de marchandise d un montant de 75000 DH TVA 20% (Facture nE 45). y Ali constate un dfaut de qualit des m /ses qu il dclare son fournisseur ALG. Celle-ci lui adresse le 20/06/04 une facture Avoir nA 35 comportant un rabais de 400DH, TVA 20%.

L enregistrement des factures d avoir relatives aux rductions financires (l escompte)


y

Le traitement comptable est similaire au cas des rductions commerciales sauf qu il faut :
y

Chez le fournisseur, dbiter le compte 6386 Escomptes accords au lieu des comptes RRR accords . Chez le client, crditer le compte 7386 Escomptes obtenus au lieu des comptes RRR obtenus.

y v3) Facture d avoir retour de marchandise y En cas de retour de matires premires, fournitures,

marchandises ou de produits ( cause de non conformits des objets livrs).On doit tablir une facture avoir pour retour qui contient les mmes rductions et les mmes majorations (sauf transport) que la facture initial (facture doit). Comptablement on doit passer l criture inverse l criture d achats ou de vente. y Application y - Le 05/04/05, l entreprise OMRO vend des m/ses au client HASSAN, MB 30000 DH, remise 5%, Escompte 2%, TVA 20% (facture nL30). y - Le 08/04/05, le client HASSAN, retourne le des marchandises vendues le 05/04 (facture avoir nL 34).

y Comptabilisation du retour

V4) Les avances et acomptes sur commandes


y Il arrive souvent que l on soit amen verser une avance ou un

y y y

acompte sur commande d exploitation, l avance ou l acompte constitue pour le client une crance, et pour le fournisseur une dette. Dans la comptabilit du client, le montant vers et enregistr dans le dbit du compte fournisseurs, avances et acomptes verss (3411). Ce compte apparat l actif du bilan parmi les crances de l actif circulant. Pour le fournisseur, cela constitue une dette envers son client. Dans la comptabilit du fournisseur, le montant reu et enregistr dans le crdit du compte clients avances et acomptes reus (4421). Ce compte apparait au passif du bilan parmi les dettes du passif circulant.

y Exemple y L entreprise AINSI MAROC (fournisseur) et l entreprise SOFIA

(client) sont en relation d affaires. y Le 25/01/05 SOFIA adresse son fournisseur AINSI MAROC un chque (n 1690) de 2000 DH titre d avance sur commande. y Le 04/02/05 AINSI MAROC adresse son client la facture n V22 suivante : y Marchandise 4 000 -Remise 10% -400 =NC = 3 600 +TVA 20% +720 ,=total = 4 320 -Votre avance dduire - 2 000 =Net payer TTC = 2 320

Dclaration de la TVA
y La dclaration da la TVA est tablie par l entreprise ; y Mensuellement si le chiffre d affaires annuel est

suprieur ou gal 1.000.000 DH. y Trimestriellement si le chiffre d affaires annuel est strictement infrieur 1.000.000 DH.

y Cas de dclaration mensuelle : y TVA due (ou crdit de TVA) du (mois N) = TVA facture

collecte y (mois N)- TVA rcuprable dductible / immobilisation (mois N)- TVA rcuprable dductible / charges (mois N- 1) - crdit de TVA (ventuel) y Cas de dclaration trimestrielle : y TVA due (ou crdit de TVA ) du ( Mois N , N+1 , N+2 ) = TVA facture collecte ( Mois N, N+1 , N+2 ) - TVA rcuprable dductible /imm Mois (N,N+1,N+2 )- TVA rcuprable dductible / charges (Mois N-1, N,N+1 ) -crdit de TVA ( ventuel ).

y Remarque : y TVA due est une dette rgler l Etat avant la fin du mois suivant la priode de dclaration. y Crdit de TVA est une crance sur l tat que l entreprise peut rcuprer au moment des dclarations postrieures.

Exemple d application
y L entreprise XLM nous communique les informations suivantes :

y y y y

T.A.F : cette entreprise vous demande d : 1) Etablir la dclaration de Mai. 2) Comptabiliser cette dclaration. 3) Comptabiliser le paiement de la TVA de Mai effectu le 25/06 par chque bancaire n ME 1119...\Solution tva.doc

y Solution y 1) la dclaration de Mai y - TVA collecte de Mai y - TVA collecte sur /Imm de Mai y - TVA dductible sur charge d avril y -Crdit de TVA (Avril) y

200000 _ 70000 _ 80000 _ 3000 = 47000

TVA payer (TVA due)