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Avant propos

Dans le cadre de notre formation lEcole Nationale de Commerce et de Gestion nous sommes amens effectuer un stage dapplication en fin du semestre 6, ce stage porte sur un thme relatif un aspect du travail de lentreprise concordant avec la filire choisie au terme du Semestre. Mon stage a port sur la cration de socit spcialement la socit responsabilit limite ainsi que son assistance comptable Le stage effectu au sein de la fiduciaire EFIBEC ma permis dapprofondir mes connaissances thoriques et de constater avec assimilation ltendue de leur application, il ma permis ensuite dacqurir de nouvelles connaissances lies la nature de lactivit de la fiduciaire, qui a ses propres spcificits organisationnelles et procds de travail dans la tenue de la comptabilit des entreprises.

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Introduction :
L'entreprise est un systme compos d'un ensemble d'lments interdpendants en constante interaction les uns avec les autres. Elle est ouverte ; c'est--dire en relation dynamique avec son environnement. Son environnement tant complexe et en perptuelle mutation, l'entreprise recherchera donc l'information ncessaire pour saisir les opportunits et se prmunir des dangers ventuels. En effet, pour faire face l'environnement concurrentiel, les dirigeants de l'entreprise doivent combiner les techniques de gestions les plus appropries l'tude des facteurs et la comprhension des phnomnes internes et externes de cette organisation. Cela ncessite la mise en place entre autres d'une comptabilit adquate, qui permettra l'enregistrement et la classification des faits valoriss ou quantitatives qui marquent la vie de l'entreprise ; ce qui offrirait une organisation financire et comptable conforme la lgislation en vigueur. L'application de cette comptabilit pour une garantie d'informations fiables et comprhensibles, implique le respect des normes et des principes directeurs rgis par la loi 09-88 relative aux obligations comptables des commerants. L'objectif vis par la comptabilit est donc de parvenir un moment donn fournir les informations : - aux chefs d'entreprise pour la gestion, - aux partenaires commerciaux et financiers, - l'Etat travers les services fiscaux. Vu l'importance de la comptabilit et compte tenu de la structure organisationnelle de certaines entreprises, celles-ci ont souvent besoin d'tre assistes pour une bonne gestion comptable. C'est dans cette optique que plusieurs entreprises font appel des fiduciaires pour les assister dans la tenue de leur comptabilit. Aussi nous avons choisi de nous orienter vers la vrification comptable par la fiduciaire EFIBEC. Au regard de l'importance de la prparation dune bonne vrification comptable, il nous revient de nous poser les questions suivantes : - Comment prparer une bonne vrification comptable ? - Quelles sont ses consquences ? A partir de la problmatique pose, l'objectif du prsent rapport dont le thme est Organisation et pratiques de la vrification comptable est donc de faire l'tat des lieux sur la prparation et les consquences de la vrification comptable. Et partant, procder une apprciation qui nous permettra de faire des propositions ventuelles en vue de l'amlioration des mthodes de l'assistance comptable.

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Cela dit, l'laboration du prsent rapport de stage a t faite sur la base d'une mthodologie dont les tapes sont les suivantes : La premire tape a consist en un travail de terrain qui va de l'accomplissement de certaines taches lies l'assistance comptable aux entretiens et observations raliss avec les personnes ressources de la fiduciaire et des diffrentes administrations publiques. La deuxime tape quant elle a t celle de la recherche documentaire travers la lecture des documents lis l'assistance et la vrification comptable pour la rdaction du rapport. L'essentiel de ces documents est cit dans la partie bibliographie du rapport. Pour ce qui concerne la structure du prsent rapport, il comporte deux parties : - la premire partie porte sur une prsentation gnrale de la fiduciaire notamment en ce qui concerne son domaine d'activits ; - la deuxime partie, quant elle, traite du concept de la vrification comptable et ses consquences dans le cadre du contrle fiscal.

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PREMIERE PARTIE PRESENTATION DE LA FIDUCIAIRE

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Section 1 : Dfinition de la fonction comptable et la fiduciaire

Chapitre I : Fonction comptable

La fonction comptable pour but de dresser les comptes effectives par lentreprise et affecter les cots chaque produit. En plus elle sert chercher les moyens budgtaires prvisionnels ncessaires pour les achats et les ventes prochaines.

I-

Comptabilit : histoire et importance

1- Histoire de la comptabilit :
Lhistoire de la comptabilit est de lvolution de sa technique et ses objectifs sont lis au dveloppement du commerce et de lindustrie et aux besoins qui Sont apparus successivement. Ds que les hommes ont chang des biens, ils ont cherch conserver des traces de leurs transactions et de leurs rsultats. Les archologues ont dcouvert des traces que les civilisations Egyptienne et Romaine, par exemple utilisaient des formes denregistrement comptable, dune manire empirique , une comptabilit simple sest forme enregistrant uniquement les dpenses et les recettes et fournissant le solde possd en monnaie Lutilisation de la monnaie a t videmment importante pour leur dveloppement de la comptabilit, une conomie sans monnaie naurait pas suscit une volution comparable.

2- Importance de la comptabilit :
La fonction comptable est un facteur primordial parmi les autres fonctions de lentreprise, elle est le systme nerveux en tans que celui-ci prsente toujours et partout, renseigne le cerveau sur le fonctionnement des organes et laction des membres . Le rle du service comptable est dtre un tmoin de la vie de lentreprise. Il observe laction des autres services, analyse et enregistre les faits quil constate, les classes et priodiquement en fait la synthse sous forme de tableaux ou des rapports quils prsentent au chef dentreprise pour le renseigner.

I-

Types de comptabilit

1- Comptabilit prvisionnelle
Cest une technique faite par lentreprise pour faire face aux problmes financiers quelle peut rencontrer dans lavenir par le recours aux systmes provisions.

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Lentreprise est charge de provisionner plusieurs postes, donc elle doit raliser ce quon appelle les budgets prvisionnels en ce qui concerne : les achats et les ventes prochaines, aussi la trsorerie.

2- Comptabilit gnrale
2.1- Dfinition La comptabilit gnrale est une technique denregistrement (saisie) et de synthse (traitement) de toutes les oprations effectues par lentreprise durant une priode bien dfinie appele exercice comptable (12 mois dactivits). 2.2- Contenu et intrt . La comptabilit gnrale permet de suivre lvolution de patrimoine de lentreprise : ses biens, ses crances, ses dettes. . Classer ordonner et enregistrer chronologiquement toutes les donner de base chiffres dans des documents comptables officiels (le livre journal grand livre). . Dterminer le rsulta global aprs une anne dactivit : rsultat qui peut tre soit une bnfice, soit une perte, grce des documents de synthse (bilan C P C). . Dterminer la situation conomique et financement de l entreprise travers des tableaux tel que : Etat des soldes des gestion et les tableau de financement. Pourquoi tenir une comptabilit ? La tenue de la comptabilit est une obligation fiscale et juridique :

2.3-

a.

Obligation fiscale

Toute personne physique ou morale exerant conomique doit faire une comptabilit plus ou moins dtaille pour satisfaire lobligation fiscale

Annuellement : Production dun tat patrimonial Production dun tat des lments ayant concouru la dtermination du rsultat.

Ponctuellement : Production la demande de l administration du dtail des oprations rsumes dans les documents annuels irrguliers sont lorigine : dimplosion doffice (montant des bases imposables fixes par ladministration fiscale et pnalits). des peines pnales (amendes et / ou prison, interdiction dexercer).

a.

Obligation juridique

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La loi 9-88 relatives aux obligations comptables des commerants est la grande loi marocaine en matire de comptabilit qui dfinit les objectifs et les modalits de la comptabilit : Article 1 : toutes personnes physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsentes loi et les indications figurant aux tableaux y annexs. Cest pourquoi la comptabilit ne peut se faire selon la fantaisie de chacun, il est rglement et est lobjet de dispositions lgales.

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1- Comptabilit analytique
La comptabilit analytique ou comptabilit industrielle est utile pour lentreprise industrielle, elle leur permet de dterminer les cots de productions et les cots de revient des produits quelle fabrique. Dterminer du valuation de certain lment de bilan pour tabler des provisions du charges et des produits dexploitation et constater la ralisation, et expliquer les carts qui ont rsultent en gnral, il doit fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcisions. Contrairement la comptabilit gnrale qui est obligatoire et annuel, la comptabilit analytique dexploitation est facultative et peut tre mensuelle, trimestrielle, ou semestrielle selon les besoins de lentreprise.

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Chapitre II : Rle du fiduciaire

La fiduciaire est un mot dorigine latin FIDUCIA qui veut dire confiance et il se dit des valeurs fictives fondes sur la confiance accorde celui qui les met lentreprise fiduciaire est une entreprise ayant pour objet deffectuer des travaux comptables (Etablissement de journal, grand livre, bilan ) juridique et fiscaux (cration, dissolution, organisation ) pour le compte dentreprises prives ou publiques. Les activits de la fiduciaire comptable peuvent aller de lassistance aux activits commerciales elles peuvent se manifester de plusieurs manires : a. tenue de la comptabilit. b. Assistance et conseil juridique et fiscal. c. Constitution, organisation, st dissolution des socits. d. Commissaire aux comptes. e. Choix et formation du personne. Tenue de la comptabilit : Il sagit de recueillir toutes les informations comptables chez les clients (factures, bons, titres de recette ) et de l exploiter daboutir dune part, la connaissance des rsultats dexploitation de lentreprises pertes et profits, dautre part, la connaissance de la valeur exacte de son patrimoine (bilan). Assistance et conseil juridique et fiscal : La fiduciaire comptable reste toujours la disposition de ses clients pour tout conseil juridique ou fiscal dont ils pourraient avoir constamment besoin pour lexercice de leurs activits commerciales. Les conseils vont dune simple prcaution dembouche jusquaux modalits complexes de laugmentation du capital. Constitution, organisation, et dissolution des socits. Parmi les activits du fiduciaire, on trouve tous les aboutissants la cration, la transformation ou la rorganisation des socits.

I-

Dfinition :

II-

Son activit :

1-

2-

3-

3.1Constitution : La constitution dune socit ncessite souvent des discutions interminables qui tendent dfinir la forme de la socit, la participation de chacun des associs et le mode de gestion de la socit.
Une fois ce cadre juridique est dfini, la fiduciaire prend en charge llaboration des documents qui donnent naissance la socit savoir : Elaboration des statuts en plusieurs exemplaires

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Linscription au registre du commerce. Dpt des statuts au greffe du tribunal. Publicit lgale. Dclaration dexistence aux imptsetc. 3.1Dissolution De la mme manire que le fiduciaire prside la naissance dune socit, elle peut collaborer sa disparition, ce qui ncessite aussi dinnombrables discussions ainsi que des formalits comptables et juridiques biens dtermines entre autres : La tenue de lassembl gnrale. La nomination du liquidateur. Llaboration du bilan de liquidation. La publication lgales ...etc. Organisation des socits : Souvent des socits mal organises au dpart arrivent au bout dun moment un point danarchie fonctionnelle grave, et l aussi la fiduciaire est souvent sollicite pour mettre fin ce dsordre. Il sagit l dun des services les plus complexes qui peuvent tre demands un fiduciaire, car les oprations de rorganisation demandent un temps important (parfois plus dun an), et une prsence effective au sein de la socit de lexpert en personne. Commissariat aux comptes : Dans le cadre de la vie sociale dune entreprise, lexpert est souvent dsign comme Commissaire aux comptes. Pour cette fonction lExpert reprsente lensemble des associs afin de contrler les comptes prsents en fin danne par les administrations ou les grants des socits. A ce titre (commissaire aux comptes), il labore un rapport annuel mentionnant ses remarques et ses constatations. Ce rapport est destin claircir les associs au cours de lassemble gnrale annuelle pour les aider procder lapprobation des comptes.

3.1-

1-

Choix et formation du personnel : Souvent, des socits demandent au fiduciaire son aide pour choisir le personnel ncessaire la bonne marche de leurs affaires. Le choix passe par un entretien ou un test supervis par lexpert, alors la formation revient son adjoint.

2-

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Section 2 : fiduciaire EFIBEC Chapitre I : prsentation de la fiduciaire EFIBEC IIdentification du fiduciaire :

La fiduciaire EFIBEC est un bureau de service comptable et fiscal dont sa principale tache est de tenir la comptabilit forme des entreprises ainsi des personnes physique. 1- Fiche technique : Dnomination sociale Forme juridique Tlphone Patente I-F R-C EFIBEC. Personne physique 05.35. 28. 53. 39 10104123 10912216 49260

2- Organigramme du fiduciaire

Effectu par moi-mme

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2.1-

Direction gnrale :

Dirig par Mr BEN LAMSSAYIH HASSAN qui prend les dcisions, Donne les ordres et contrle les travaux effectus par les autres services, il est aussi charg de : 2.1Llaboration des orientations des socits et les stratgies de gestion ; La constitution des socits ; Les tudes des projets pour les jeunes promoteurs ; La consultation fiscale ; Lexpertise judiciaire ; Les travaux comptables complexes ; Lintervention en cas de litiges etc.

Secrtariat :

Ce service est assur par la secrtaire qui soccupe la fois de : Laccueil des clients. Llaboration des documents administratifs. Les communications tlphoniques. Le classement des dossiers. 2.1- Service comptable. Cest le service le plus important dans la fiduciaire, il est charg de : La tenue des dossiers clients La rception, le classement de toutes pices comptable (facture, relev bancaire ) La passation des critures comptable aux journaux auxiliaires (achat, vente, banque, caisse ) Le remplissage des bordereaux de la CNSS Ltablissement des dclarations fisc

I-

Finalit et activit :

A- Rle du fiduciaire pendant la constitution dune socit : Le comptable du fiduciaire joue le rle dassistant ses clients pour accomplir les formalits en matire de la constitution des socits, la consultation fiscale et enfin lexpertise judiciaire. Dans ce cadre, je vais traiter en premier temps la dmarche pratique suivre pour la constitution dune socit ainsi toutes les pices fournir pour la cration, que jai lopportunit de lassister durant la priode de stage. Et puisque toutes les socits cres par

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le fiduciaire sont dune forme juridique : S.A.R.L., cest pour cela jai choisi le cas dune S.A.R.L. . 1- Dmarches pralables la constitution dune S.A.R.L : 1.1Demande du certificat ngatif :

Un formulaire manant du ministre du commerce et de lindustrie devrait tre rempli et par lequel on doit choisir la dnomination du socit partir du cinq choix dresser loffice marocain de la proprit industrielle et commerciale cest la demande de certificat de dnomination par ordre de prfrence . Il comporte aussi des informations concernant lactivit de la socit, son adresse commerciale et sa nature judiciaire. Ce formulaire doit tre sign par la personne habilite parmi les associs. Une fois remplie, la demande de certificat ngatif est dpose la dlgation du ministre du commerce et de lindustrie, dans la mme ville o rside la nouvelle socit. Pour le retrait de certificat ngatif, il faut engager des frais de 230dh pour la dlgation et se prsenter 48h aprs le dpt de la demande. 1.2Certificat de blocage :

Une fois le certificat ngatif est dlivr lintress, les parts sociales doivent tre intgralement libres quelque soit la nature de lapport, la libration doit intervenir avant la signature des statuts. Les fonds provenant de la libration des parts sociales doivent tre dposs dans les 8jours de leurs rceptions soit chez un notaire, soit sur un compte courant au nom de la socit en formation auprs dune banque ou de la caisse de dpt et consignations.

Le dpt de la liste des souscriptions des parts sociales nest pas exig par la loi, les statuts ainsi que la dclaration de conformit mentionne obligatoirement la libration des parts et le dpt des fonds. Ces parts ne sont que la subdivision du capital .Cette attestation mentionne le ou les noms des soussigns, leur qualit, le nom de la socit envoi de constitution, la somme en

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dirhams, le numro du compte bloqu et indique enfin que ce dpt est ouvert sur les livres au nom de ladite socit et y demeurera bloqu conformment la loi jusqu constitution dfinitive de la socit, sans oublier la date de cette constitution.

1.3-

Statuts :

Les statuts constitutifs du contrat de socit doivent tre tablis par crit, les intresss peuvent opter pour lacte notari ou pour lacte sous seing priv. Toutefois le recours un notaire est obligatoire, dans le cas dapport de bien immobilier ou dun droit au bail sur un immeuble dune dure suprieure 12ans. Les statuts de cette socit doivent peine nullit de la socit tre dats et doivent indiquer la forme de la socit, la dnomination, lobjet, le sige social, le capital ,les parts sociales, la grance, la liquidation, transformation,.etc. Ainsi, les statuts doivent tre enregistrs ladministration fiscale par le paiement dun montant de 1000,00DH en plus des timbres de 20DH dans chaque page du statut (5exemplaires dont 3originaux timbrs et 2copies des originaux timbrs). 1.4Procs verbal de lassemble gnrale:

Le procs verbal concerne la dsignation des grants de la socit, tous ce qui concerne le dpt et retrait des fonds, fonctionnement des comptes, effets de commerceetc. Le procs doit tre aussi enregistr ladministration fiscale en engageant des frais de 200DH en plus des timbres de 20dh dans chaque page du PV (5exemplaires dont 3originaux timbrs et 2 copies des originaux timbrs). 1.5Contrat de bail :

Le contrat de bail consiste identifier le locataire et le locateur, et aussi tous les conditions concernant : le montant de location, les conditions de paiement et la dure de location. Le contrat de bail doit tre enregistr ladministration fiscale en payant 200DH des frais denregistrement en plus de timbre de 20DH (5exemplaires dont 3originaux timbrs et 2copies des originaux timbrs).

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N.B. : Lenregistrement a pour effet dassurer la conservation des actes et de faire acqurir une date certaine.

1.6-

Dclaration de conformit :

La dclaration de conformit est exige pour toutes les socits commerciales, elle doit retracer toutes les oprations effectues dans loptique de la constitution de la socit et affirmer que cette constitution est conformment la loi et au rglement .Cette dclaration est signes par tous les associs et dposer au greffe du tribunal de 1r instance du lieu de sige de la socit en cours de constitution. 1- Formalits de limmatriculation : 2.1Attestation dinscription la taxe professionnelle :

Une fois les pices dj cites sont compltes, il faut dposer le dossier au sein du centre rgional dinvestissement pour procder linscription limpt de patente. Ce formulaire mentionne la raison sociale de la socit, son adresse, et le numro de lidentification la taxe professionnelle.

2.2-

Dpt au greffe du tribunal de commerce :

Un certain nombre de pices doivent tre dposes au greffe du tribunal du commerce du lieu du sige social pour tre classes en annexes au registre de commerce et pour limmatriculation ce registre, ce dpt donne lieu la dlivrance dun rcpiss justifi les pices dposes . Parmi les documents dposs citant : Deux exemplaires de statuts ; Deux copies certifies conformes de la C.I.N. Deux exemplaires de la dclaration de conformit .etc. Immatriculation au registre de commerce :

2.1-

Aprs le dpt des actes constitutifs au greffe, une demande dimmatriculation doit tre prsente auprs du greffe du tribunal de commerce du lieu de sige social, cette

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demande

marque la naissance de la vie juridique de la socit qui ne jouisse de la

personnalit morale qu partir du moment o elle est immatricul au registre de commerce. Limmatriculation de la socit au registre de commerce reprsente la dernire formalit la charge des associs et des fondateurs pour la cration dfinitive de la socit. Pour lobtention de limmatriculation, une demande est prsente en deux exemplaires accompagns des pices constitutives. Le greffier doit procder limmatriculation dans les 5jours ouvrables de rception de la demande dimmatriculation .Il dlivre au dclarant un extrait dimmatriculation contenant les caractristiques principales de la socit, qui permet au grant de retirer les fonds apports la socit et qui tait jusqualors bloquer en compte chez la banque. Le greffier attribue chaque socit immatricule un numro de gestion diffrent du numro dimmatriculation dune autre socit. 1- Actes de publicit : 3.1Publicit au bulletin officiel (B.O.) :

La particularit de publication dune mention au B.O. contenant les caractristiques ventuelles de la socit, rsulte du fait quelle nincombe pas aux fondateurs de la socit mais au greffier du tribunal auprs duquel la socit a t inscrite .Cette insertion doit intervenir dans un dlai de 8jours qui suivent limmatriculation au registre de commerce. Lavis insr au B.O. doit contenir les indications suivantes : Le numro dimmatriculation au registre de commerce ; La raison ou la dnomination sociale de la socit ; La forme juridique de la socit ; Le montant du capital social ; Le sige social ; La ou les activits exerces et la date de leur commencement ; Les noms et prnoms des associs ainsi les tiers ayant dans la socit la qualit de grant administrateurs, prsident du conseil dadministration, directeur gnral, commissaire aux comptes. 3.1Insertion dans un journal dannonces lgales :

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Linsertion dans un journal dannonces lgales contient les mmes indications mentionnes la publication du bulletin officiel .Un avis doit tre insr dans un dpartement du sige social de la socit. Limmatriculation au registre de commerce et lannonce dans le journal reprsentent les dernires tapes en matire de cration de la socit. Une fois toutes ces tapes sont remplies, la dite socit a tout le droit de commencer son activit.

3.2-

Dclaration dexistence :

Toutes les socits soumises limpt sur les socits doivent effectuer une dclaration dexistence dans les conditions dtermines par la loi, cette dclaration est souscrite au centre des impts. Par ailleurs, toutes socits soumises la T.V.A. doivent adresser au centre des impts une dclaration dexistence rdige sur un imprim remis sur lactivit sociale. Cette dclaration doit tre effectue dans les 15jours qui suivent le dbut des oprations effectues par la socit.

A- Rle du fiduciaire aprs la constitution dune socit : Le rle du fiduciaire napparat quaprs le commencement du fonctionnement de la socit, puisque la plupart des socits ne disposent pas dun service comptable au sein de leur structure ce qui rend le recours aux services rendues par le fiduciaire obligatoire, particulirement en ce qui concerne la tenue de leur comptabilit et leur dclaration fiscale. 1- Travaux comptables La comptabilit gnrale est une technique de lenregistrement de linformation comptable, elle permet de connatre la situation patrimoniale de lentreprise ainsi dterminer tous les rsultats globaux de lentreprise. Lorganisation comptable nest pas universelle, elle peut changer dune entreprise une autre .En effet, lentreprise peut choisir entre deux systmes : Le systme classique Le systme centralisateur

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La socit EFIBEC utilise le systme centralis qui est bas sur lutilisation de plusieurs journaux auxiliaires.

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Journalde synthse (bilan, CPC,) Journal EtatsClture de dinventaire Ecriture duregroupement Travaux livre Livre journal Grand livre journal Classement des pices comptables oprations auxiliaire auxiliaire (Factures, relevs bancaire,.) diverses banque achats caisse ventes

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Schma dorganisation dune comptabilit tenue suivant le systme centralisateur

1.1- Travaux quotidiens : a- Analyse et classement des pices comptables : Les pices comptables sont des documents crits, cres ou reues par la socit loccasion des oprations faites avec des tiers. Les pices sont contrles par les services concerns de la socit, puis elles les envoient au fiduciaire o elles sont analyses, classes, codes et archives pour 10ans. Alors chaque socit ramne son dossier form par les diffrents documents justificatifs, ces documents seront classs par dossier et tris suivent leur ordre chronologique.

b- Enregistrement des oprations dans les journaux auxiliaires :

Lorganisation comptable qui est construite selon le systme centralisateur sappuie sur lutilisation des journaux auxiliaires. Toutes les critures portes sur les journaux auxiliaires sont bases sur les pices justificatives et sont centralises une fois par mois sur le livre journal et le grand livre. Il y a 4 types de journaux auxiliaires : Journal des achats : Cest le journal enregistrant toutes les factures de doit

envoyes par les fournisseurs la socit concernant les achats des biens ou des services crdit ou au comptant. Journal des ventes : Il enregistre toutes les oprations de ventes effectues par la socit soit crdit ou au comptant. N.B. : Dans les journaux dj cits, on enregistre : Les augmentations des prix : TVA, emballage rcuprable, frais de transport, ainsi que les rductions des prix. Les factures davoir sont crites en rouges et leurs montants sont dduits du total. Journal banque : Il enregistre tous les mouvements entre la socit et la banque, ils peuvent tre des recettes ou des dpenses.

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Toutes les oprations conduisant une augmentation de lavoir en banque (versement, virement bancaire fait par les clients, remboursement des chques remis par les clients ou les organismes sociaux, les effets de commerce encaisss par la socit) sont inscrites dans le journal auxiliaire de banque-recettes ;et celle qui conduisent une diminution des ressources bancaires sont inscrites dans le journal auxiliaire banque-dpences cest lensemble des rglements des fournisseurs par des chques ou par effet de commerce domicili et le paiement des charges bancaires. Journal caisse : Il enregistre les paiements et les encaissements effectus en

espce condition que toutes les oprations ralises en espce ne dpassent pas 10.000,00DH et le solde doit toujours tre dbiteur, on distingue le journal auxiliaire caisserecettes et le journal auxiliaire caisse-dpenses.

Journal des oprations diverses : Certaines oprations non courantes ne

peuvent tre effectues aucun journal auxiliaire spcialis, cit ci-dessus. On les regroupe dans un journal spar on lappelle journal des oprations diverses .On porte les critures concernant les salaires, les charges sociales, dclaration de la TVA, les dettes du personnel avant rmunration, rgularisation des charges et des produits, les amortissements et les provisionsetc. Le nombre des critures passes au J.O.D doit tre assez limit car un J.O.D. trop charg tmoigne dune mauvaise organisation de la comptabilit.

1.1- Travaux priodiques : a- Livre journal : Cest le support comptable qui permet de vrifier que la partie double est respecte. Toutes les critures portes sur les journaux auxiliaires sont centralises une fois par mois au moins sur un livre journal qui doit tre conserv pendant 10ans .Pour cela, il doit tre identifi, numrot et dat ds leur tablissement. Gnralement, les mouvements affectant le patrimoine de la socit sont enregistrs opration par opration et mois par mois sur le livre journal centralisateur. b- Grand livre :

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Aprs la centralisation, les critures au journal gnral sont reportes dans le grand livre. c- Travaux dinventaire : Les oprations dinventaire sont diffrentes des oprations courantes, elles ne se font quune fois par an la fin de chaque exercice. Les travaux dinventaire sont fonds pour lvaluation des lments du bilan et la rectification de limputation de certains lments du CPC, ils viennent complter et corriger les travaux comptables effectus tout au long de lexercice. d- Ecriture de regroupement : Ce sont des critures qui permettent de solder les comptes de produits et de charges et de dterminer le rsultat net qui sera inscrit au bilan. Les comptes solde dbiteur sont crdits et les comptes soldes crditeurs sont dbits en contre partie de diffrents comptes de rsultats.

1.1- Etats de synthse : Chaque anne lentreprise prsente des tats de synthse. Il existe deux modles dtat se synthse : un modle normal et un modle simplifi. a- Bilan : Lun des trois documents comptables de synthse tablit obligatoirement par la socit la fin de chaque exercice. Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit juridique. Cette reprsentation se fait sous forme dune galit qui traduit lquilibre des emplois (Actif) et les ressources (Passif) et dcrit le patrimoine de la socit avec ses biens et ses dettes, ses lments dactif et de passif. Au dbut de chaque nouvel exercice, on doit avoir le bilan douverture qui est identique au bilan de clture de lexercice prcdent.

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Le cabinet comptable adapte des reprsentations adquates la taille de ses entreprises clientes, vu que la majorit de ces entreprises sont de service, telles que les cafs, tlboutiques et autres b- Compte des produits et charges (C.P.C.): Cest le second tat de synthse qui permet de connatre la dcomposition, par catgorie de charges et de produits, du rsultat inscrit au bilan. c- Etat des informations complmentaires (E.T.I.C.) : Cet tat a pour objet fournir toutes les explications ncessaires afin dassurer une meilleure comprhension des autres tats de synthse. Il vise donc complter les informations donnes par le bilan et le C.P.C. pour permettre la socit de dmontrer une image fidle de sa situation et de ses rsultats. La liste des diffrents tableaux prvus par lE.T.I.C. est la suivante : Le passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ; Tableau des immobilisations ; Dtail des postes CPC; Tableau des amortissements ; Dtail de T.V.A. ; Tableau des dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations

1- Travaux daspects fiscaux :

Lvolution de lenvironnement conomique mondial ncessite une radaptation permanente de lensemble des composantes de la politique conomique. La fiscalit, en tant que composante essentielle de cette politique, ne peut chapper cette rgle. Avec les rformes entreprises dans ce domaine, le Maroc est aujourdhui dot dun systme fiscal cohrent et maniable, en mesure de rpondre aux exigences de cette radaptation permanente, radaptation qui cre, videment, un environnement nouveau pour lensemble des entreprises et des oprateurs conomiques et accentue leur besoin dinformation en la matire.

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Parmi les activits du fiduciaire aprs la constitution de la socit, les dclarations fiscales, qui occupent une place trs importante, dune part parce quelles constituent la principale raison pour laquelle les entreprises font appel au service du fiduciaire, et dautre part du fait des dlais impratifs imposs par les services du fisc. Ces dclarations concernent au premier lieu la taxe sur la valeur ajoute dont la priode est soit le mois, soit le trimestre selon le volume du chiffre daffaire de lassujetti. Ensuite, les dclarations de limpt sur les socits qui est un impt appliqu sur le rsultat ralis par lentreprise, et enfin limpt sur le revenu. Ces deux derniers sont soumis une rduction de 50% la rgion de Taza-El Hoceima-Taounat bnficie 2.1Taxe sur la valeur ajoute :

La dclaration de TVA se fait souvent trimestriellement vu le chiffre daffaires ralis par les entreprises clientes qui reste faible pour procder une dclaration mensuelle. Avant de procder cette dclaration, il procde ltablissement dun relev des achats ouvrant droit dduction comme suit :

2.2-

Impt sur les socits :

Limpt sur les socits vise les bnfices des entreprises constitues sous forme de socits de capitaux, essentiellement les socits anonymes et les socits en commandite par actions, en plus de la forme hybride de la socit responsabilit limite. Dautres socits de personnes peuvent opter pour limposition lIS.

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Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable. Celui-ci ne peut tre suprieur 12mois.

2.3-

Impt sur le revenu :

Limpt sur le revenu est un impt direct qui sapplique aux revenus des individus, des entreprises et des autres entits lgales similaires. Pour les individus, il sapplique aux revenus bruts, (mme sil existe des mcanismes de dduction) alors que, pour les entreprises, il sapplique sur lexcdent brut dexploitation. Il est souvent appel impt sur les socit ou impt sur le revenu des socit ou impt sur les profits . Les catgories de revenus et profits concerns sont : Les revenus professionnels ; Les revenus provenant des exploitations agricoles ; Les revenus salariaux et revenus assimils ; Les revenus et profits fonciers ; Les revenus et profits de capitaux mobilier

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DEUXIEME PARTIE ORGANISATION ET PRATIQUES DE LA VERIFICATION COMPTABLE

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La vrification de comptabilit est communment dfinie comme tant la comparaison des dclarations souscrites par le contribuable avec les critures comptables. Toutefois, Le vrificateur ne se limite pas seulement s'assurer de l'exactitude des dclarations et leurs conformit la comptabilit, mais s'implique aussi valuer la sincrit de cette comptabilit elle-mme, ce qui suppose que le vrificateur est amen un examen critique des critures comptables.

Chapitre I : Prparation de la vrification de la comptabilit

IObjectifs
En gnral, la vrification de la comptabilit doit rpondre trois impratifs :

1.

Comptabilit est bien tenue

La comptabilit est tenue (en la forme et au fond) en conformit avec la rglementation comptable, notamment les prescriptions de la loi relative aux obligations comptables des commerants la quelle rfre le code de commerce, soit : Organisation comptable respecte, principalement : l'enregistrement chronologique, opration par opration et jour par jour, des mouvements affectant les actifs et les passifs de l'entreprise. l'enregistrement de ces mouvements sur un livre-journal selon un plan des comptes, reports sur un grand livre. la comptabilit est tenue dans le respect des principes fondamentaux de fond : continuit de l'exploitation, la permanence des mthodes, le cot historique, la spcialisation des exercices, la prudence, la clart et l'importance significative. existence d'un manuel des procdures comptables pour les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur 7.500.000 Dh. Les actifs et les passifs de l'entreprise font l'objet d'un inventaire la fin de l'exercice. Ces inventaires doivent tre dtaills en quantits et en valeurs au titre des immobilisations d'une part et des marchandises, des produits (finis et semis finis), emballages et matires consommables d'autre part. Les livres lgaux existent et tenus en conformit avec les prescriptions de la loi (livre journal et livre d'inventaires cots et paraphs).

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Les documents comptables (factures de ventes et d'achats, pices bancaires...) sont conservs.

1.

Oprations de recettes et dpenses sont dment justifies

Les oprations des dpenses et recettes doivent tre aussi bien justifies qu'elles remplissent les conditions lgales requises. Les oprations relatives aux recettes sont individualises, et donnent lieu la dlivrance de factures pr numrotes et comportent les mentions obligatoires (numro de patente, identifiant fiscal...). En cas de vente en dtail, dfaut de factures, des tickets de caisse sont dlivrs. Pour les entreprises qui se livrent aux ventes en tournes, le numro de patente du client est oppos sur les factures de vente. Les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toute autre pice probante tablies au nom de l'entreprise avec dsignation des biens, du prix, quantits et les autres mentions de base.

1.

Comptabilit est probante

A l'issu des rsultats des deux prcdentes investigations, le vrificateur s'assure si la comptabilit n'est pas entache d'irrgularits graves, susceptibles de lui ter sa valeur probante est par consquent rejeter. Les irrgularits graves, limitativement numrs par l'article 213 du CGI, sont :

le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de l'article 145 ; l'absence des inventaires prvus par le mme article ; la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ; les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ; la comptabilisation d'oprations fictives.

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I-

Travaux prliminaires
Avant d'entamer la vrification sur place, le vrificateur examine l'avance le dossier

du contribuable. Cette analyse pralable, si elle est bien mene, rendra plus efficace l'intervention sur place, dans la mesure o elle permettra de dceler les principaux comptes sur lesquels devront porter, avec soin particulier, ses investigations. 1. Examen du dossier fiscal

Il permettra de prendre connaissance de l'entreprise, notamment : la forme juridique, date de cration, activits exerces, principales volutions ayant marqus sa vie... sa situation au regard des impts directs (IS - IR) :

Toutes les dclarations ont t souscrites ; Les droits ont t bien acquitts (Bordereaux de versement) ; Vrifications et contentieux antrieurs. sa situation au regard de la TVA :

Dclarations souscrites et les droits acquitts. Rgime d'imposition (encaissement ou dbit); Dossiers de remboursements Attestations d'achats en exonrations. sa situation vis--vis des mesures d'encouragements :

Nature et avantages dont elle bnficie ; Priode couverte par l'encouragement. 2. Etablir les tats comparatifs des bilans Bien que ce document soit l'origine de nature informationnelle au sein du circuit administratif, nanmoins sa structure, qui suppose la transcription des donnes comptables de l'entreprise sur un seul document pour toute la priode concerne par la vrification, constitue un vrai tableau de bord. Sa lecture permet d'en tirer d'importants enseignements : une connaissance d'emble du plan des comptes de l'entreprise ; une visualisation dans le temps et un suivi de l'volution de tous les comptes : les fluctuations anormales sont ainsi repres ;

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une connaissance des comptes nouvellement cres ou supprims : recherche des raisons ; une analyse indiciaire, par le biais des ratios de la dernire page :

Ratio de trsorerie : s'il est suprieur l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une large trsorerie, ce qui sera incompatible avec un compte des frais financiers important. S'il est infrieur l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une trsorerie troite, a sera incompatible avec des avances consenties aux tiers. Ratio de taux de marges : en principe, ce taux est constant pour une mme entreprise, et des variations excessives doivent faire l'objet d'un intrt particulier, puisque derrire peuvent tre caches des irrgularits d'achats, ventes ou stocks. 3. Rassembler les renseignements et les recoupements sur l'entreprise Il s'agit l de consulter le casier fiscal dtenu par la brigade de recherches et recoupements, chercher des renseignements, ventuellement utiles, auprs d'autres services et administrations (service de l'enregistrement, direction des douanes...).

III- Excution de la vrification

1.Premire intervention sur place

Au jour et l'heure fixe, le vrificateur et son chef de brigade se prsentent sur les locaux de l'entreprise et prennent contact avec ses dirigeants. Cet instant est autant plus important qu'il marquera toute la priode de vrification. Il est le premier examen - dfi relever pour russir dans des bonnes conditions les travaux de vrification venir. C'est partir de cet instant qu'un dialogue doit tre engag. L'change permettra, de ddramatiser le contrle fiscal aux yeux du contribuable (notamment les PME) et de le faire accepter comme procdure administrative. A notre avis, ce premier contact ne doit en aucun cas prendre l'allure d'un effectif dbut de vrification et investigations, mais plutt doit tre une occasion de discussion, d'changes d'ides...de crer un climat de confiance pour pouvoir gagner la coopration des dirigeants, ce qui permettra de prendre connaissance d'importantes informations utiles, que souvent, seuls les responsables sont en possession ; notamment : 1.1 Renseignements gnraux

administration : qualit des dirigeants, administrent ils d'autres entreprises...

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exploitation : activit principale de l'entreprise, exerce-t-elle d'autres activits, ses principaux clients et fournisseurs et nature de leurs liens avec l'entreprise, conditions de paiement, mode usuel de rglement...

fabrication : nature, diffrents phases, importance des dchets et leur sort, importance des moyens utiliss (techniques et humains)... relations avec les tiers : avec la maison mre ou les filiales, les banques, existe -t-il des procs en cours.... diverses informations : les conseils d'administrations, les rapports des dlibrations des assembles, rapports d'audit et de commissariat aux comptes... 1.1Renseignements comptables

existe-t-il un service comptable : sa composition, son fonctionnement, ses liens avec les autres units de direction... comment sont tenus les livres lgaux... existe-t-elle une comptabilit analytique, budgtaire... systme comptable utilis...

Enfin, ce premier contact avec l'entreprise et ses dirigeants ne doit tre cltur avant que le chef de l'entreprise, qui n'assiste gnralement pas la vrification, ne met l'inspecteur vrificateur, en rapport avec un de ses collaborateurs les plus qualifis au sein de l'entreprise. 1.Examen de la comptabilit Aprs avoir pris connaissance des lments pralables relatives la prsence de tous les livres comptables obligatoires, et ayant constitu une ide sur l'organisation comptable de l'entreprise, du systme comptable adopt, le vrificateur entamera la vrification des comptes. En principe, une vrification complte doit concerner l'ensemble de la comptabilit, en examinant tous les livres comptables et les documents annexes. Toutefois, ceci n'est possible que dans les petites entreprises. De ce fait, le choix d'une mthode de vrification slective s'impose, en suivant une mthode logique et se basant sur des supports pertinents. 2.1masses Examen prliminaire des documents comptables : rapprochement des

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Une bonne vrification de comptabilit, mme sous son caractre slectif, doit tre mene sur la base des balances des comptes et du grand livre, et si le besoin se sentirait se rapporter aux journaux auxiliaires. Cette mthode permettra au vrificateur de saisir la comptabilit vrifie dans tous ses aspects, de l'ouverture de l'exercice jusqu' sa clture ; dans la mesure o les comptes solds ou regroups avec d'autres qui n'apparaissent pas au bilan de clture n'chappent pas au contrle, par le moyen des balances et notamment les balances mensuelles qui permettent un suivi mois par mois des mouvements ayant affects les comptes. Ainsi ; le vrificateur devra en un premier temps s'assurer : de la concordance des totaux de la balance avec ceux des journaux ; de l'exactitude des additions et des reports, mme si l'usage de l'outil informatique a rendu rare ces types d'erreurs ; de la concordance des soldes des comptes au niveau de la balance avec le grand livre et ce dernier avec les soldes du bilan. 2.1Le dpouillement de la comptabilit : la recherche des erreurs

Il est certain que la mission principale du contrle fiscal est de vrifier que la comptabilit soumise la vrification ne comporte pas des erreurs, en admettant et respectant le principe que la bonne foi du contribuable est prsume. Toutefois, au moyen des erreurs ventuellement dceles et en apprciant leur nature que le vrificateur sera en mesure d'avancer la prsence d'une quelque forme de fraude, mme si le point de dmarcation entre l'erreur et la fraude reste souvent difficile tablir. Nanmoins on peut distinguer trois formes d'erreurs : a- Erreurs matrielles involontaires Sont des erreurs commises gnralement de bonne foi, sans couvrir des intentions frauduleuses de la part de leurs acteurs. Elles sont dues, dans la majorit des cas, aux insuffisances du systme comptable ou des responsables de la tenue des livres. Elles peuvent tre avec ou sans incidences fiscales. b- Erreurs matrielles volontaires

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C'est le cas o les erreurs ont t commises avec une intention frauduleuse. En pratique, elles sont difficiles dtecter en raison que leurs acteurs ont mis toutes les prcautions ce qu'elles soient inaperus : dissimulation de recettes assorties d'une dissimulation d'achats... c- Erreurs de principes Ce sont des erreurs constates dans l'application des dispositions rglementaires (comptables et fiscales), elles peuvent tre commises de bonne foi lie une mconnaissance relle de la rglementation, comme elles peuvent rsulter d'une intention purement frauduleuse.

1.Mthodes de contrle
Le vrificateur, lors du contrle fiscal est appel accomplir un contrle posteriori de la comptabilit, il aura pour mission de vrifier principalement la rgularit des critures dj constates. Pour cela, il mettra en application diverses mthodes qu'il utilisera tout au long de son contrle. 3.1- Contrle arithmtique Toute comptabilit renferme deux niveaux des critures : un enregistrement numrique des faits et une production des tats de synthses. Pour qu'elle soit exacte elle doit rpondre deux impratifs : l'enregistrement primaire des faits doit tre exacte et complet. la production des tats de synthses ne doit pas comporter d'erreurs de calcul et de transcription. Le contrle arithmtique intervient alors pour vrifier les calculs, les transcriptions et l'exactitude des reports des soldes. Toutefois, avec l'volution de l'usage de la comptabilit informatise, ce type de contrle devient de plus en plus non ncessaire. 3.1- Sondage Le recours la mthode du sondage dans le contrle fiscal se justifie par deux arguments importants :

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le renouvellement des mmes oprations engendre les mmes erreurs. Il suffit alors, pour une certaine priodicit d'examiner des tranches importantes pour pouvoir dceler les erreurs commises.

les erreurs avec intention de fraude, doivent en principe, tre frquemment rptitives ou portent sur des sommes importantes.

La mise en uvre de cette mthode de contrle prend plusieurs formes : examen par priodes : il consiste en un examen complet de toute les oprations d'une priode dtermine. Le choix de la priode doit tre justifi et significatif (avant ou aprs inventaire, haute saison pour les activits saisonnires...). examen par oprations : il s'agit d'un examen complet d'un certain nombre d'oprations significatives. Le contrle commence ds la passation de la commande, la vrification des bons de livraison, du circuit de rception et de magasinage, de la facturation et puis de l'enregistrement comptable. examen par montants : il s'agit d'examiner systmatiquement toute les oprations qui portent sur un montant minimum. 3.1- Contrle des pices justificatives Le principe du contrle des pices justificatives est de s'assurer que l'activit relle de l'entreprise vrifie est matrialise par des critures comptables, ce qui consiste vrifier : que chaque criture comptable est bien justifie par une pice probante ; que l'imputation de chaque criture comptable est rgulire ; que chaque pice comptable a t bien enregistre.

En pratique, les deux premires conditions sont facilement contrles, par contre il est difficile de savoir que toutes les pices ont t enregistres. Nanmoins, le vrificateur par le moyen de plusieurs investigations, pourra dcouvrir ces erreurs : par le contrle de l'ordre continu des pices comptables (factures de ventes, les chques, les bons de commandes et de livraisons..) ; par la vrification de la partie double des critures : en contrepartie d'une opration de paiement de fournisseur ou client, recherche de la facture correspondante ;

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au moyen des recoupements en possession du vrificateur (recueillis auprs des clients et fournisseurs de l'entreprise).

En somme, le contrle des pices justificatives doit rpondre aux impratifs suivants : a- la pice justificative enregistre prsente un caractre probant A ce niveau, le vrificateur doit carter tout document non probant, tels : les factures tablies sur papier libre ne comportant pas cachet et signature du fournisseur ; factures proforma; devis ; les documents faisant double emploi : relevs de factures, duplicata... les pices justificatives internes, lorsque les pices externes peuvent tre produites. a- La pice justificative est authentique Le vrificateur doit s'assurer qu'il n'est pas en prsence de facturation de complaisance (fausse facture ou facture fictive). b- L'enregistrement de la pice comptable est juste Ce contrle portera sur deux lments, le montant exacte de la facture et la bonne imputation comptable (par exemple : immobilisation comptabilise en charge, comptabilisation du capital rembours d'un emprunt en charges...). c- L'enregistrement de la pice est fait la date exacte Une pice comptable non enregistre sa date exacte peut dissimuler une anomalie (caisse crditrice par exemple) ou risque d'tre comptabilise plusieurs fois des dates diffrentes.

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CHAPITRE 2 : LES CONSEQUENCES DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

IApprciation comptabilit de la valeur probante de la

La vrification comptable effectue a pour consquence, soit admettre la rgularit de la comptabilit en la forme et au fond, soit dboucher sur son rejet si elle a t entache d'irrgularits graves susceptibles de lui ter toute valeur probante. Sont qualifies d'irrgularits graves celles limitativement numres par les dispositions de l'article 213 du CGI :

le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de l'article 145; l'absence des inventaires prvus par le mme article ; la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ; les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ; la comptabilisation d'oprations fictives.

1. Comptabilit vrifie est rgulire Lorsque la comptabilit vrifie est juge conforme et rgulire en la forme et au fond, et ne prsente pas d'irrgularits graves qui lui tent sa probit, le vrificateur est tenu du respect des bases d'impositions dclares par le contribuable. Toutefois, le vrificateur conserve le droit de rectifier les dclarations du contribuable, lorsqu'il relve des omissions ou des insuffisances mineures ou involontaires (mauvaises imputations, erreurs d'additions...), ou bien des manquements certaines obligations fiscales (charges non dductibles, doubles emplois, dfaut de quelques dclarations spciales assortis de sanctions...).

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Dans ce cas, le vrificateur, sans carter les bases dclares par l'entreprise ou les remettre en cause, leur apportent les rintgrations supplmentaires qui rsultent de ces rectifications. 2. Comptabilit vrifie est rejete Si la vrification comptable laisse apparatre des anomalies graves, le vrificateur peut procder au rejet de la comptabilit vrifie. Le rejet de la comptabilit, peut tre partiel ou total. Le rejet total est constat quand les irrgularits releves sont d'un degr de gravit qui te la comptabilit toute valeur probante. Le rejet est partiel, lorsque le vrificateur estime que bien que la comptabilit vrifie est rgulire en la forme mais manque de sincrit, c'est notamment le cas o est en possession de quelques recoupements, ou souvent dans le cas o les contrles matires ou quantitatifs dgagent des manquants qui se traduisent par des dissimulations importantes du chiffre d'affaires.

I-

Reconstitution des bases imposables

En fonction de la nature de l'activit de l'entreprise et de sa taille, le vrificateur opte

pour l'une ou l'autre mthode de reconstitution du chiffre d'affaires imposable, celle qui pourra se rapprocher le plus possible de la ralit fiscale du contribuable. En pratique, les mthodes de reconstitutions utilises ne sont pas nombreuses, l'option une mthode ou l'autre ressort du libre choix du vrificateur. Ainsi, la mthode choisie est marque de subjectivit qui diffre selon le niveau de formation du vrificateur et de sa comptence qui s'affine avec l'exprience, avec l'accumulation de la diversit des dossiers traits. En France, la reconstitution est soumise des critres ; elle doit tre effectue l'aide de plusieurs mthodes, le vrificateur doit tenir compte des conditions concrtes de fonctionnement de l'entreprise et viter l'utilisation des donnes trangres sa gestion et enfin le dbat contradictoire doit permettre d'intgrer dans la mthode les renseignements donns par le contribuable au cours de la vrification de sa comptabilit, s'ils apparaissent fondes.

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1.

Mthode du contrle quantitatif

Comme a t explicit auparavant, les deux mthodes ont pour but de vrifier s'il existe des produits ou marchandises dont le produit des cessions a t dissimul. Dans le cas d'une entreprise de ngoce, qui applique la revente en l'tat des marchandises, la mthode consiste appliquer aux manquants dgags du contrle quantitatif ralis un prix de cession. Gnralement le prix appliqu est celui pratiqu par l'entreprise, ou le prix moyen pondr dans le cas o l'entreprise commercialise plusieurs produits. Dans le cas des entreprises de fabrication, le vrificateur applique aux manquants des productions dgags du contrle matire ralis le prix appliqu par l'entreprise et ventuellement le prix moyen pondr au cas o le prix de vente s'avre non uniforme pour tout l'exercice concern. 2. Mthode du taux de bnfice brut

C'est une mthode qui s'applique souvent aux entreprises de ngoce en dterminant un coefficient thorique du bnfice brut appliqu aux achats revendus de l'entreprise. La mthode du calcul du bnfice brut, peut tre effectue soit sur la base d'une mesure par chantillonnage ou par extrapolation. 2.1-mesure par chantillonnage : La mesure par chantillonnage consiste en l'utilisation de sondages destins dgager un chantillon de produits qui soit le mieux possible reprsentatif de l'activit exerce, cette mthode est conue en trois tapes : Les achats comptabiliss sont ventuellement rectifis, afin de tenir compte par exemple, des marges d'achats supplmentaires supposs non comptabilises ou des soustractions connues et justifies (pertes, des prlvements par la socit...) ; Le vrificateur calcul ensuite un pourcentage moyen pondr de bnfice brut. Ce taux thorique doit tenir compte les diffrents taux de marge pratiqus par l'entreprise et concerne les divers produits commercialiss ; Enfin, au total des achats rectifis, le vrificateur applique ce pourcentage moyen de bnfice brut pour obtenir le chiffre d'affaires reconstitu.

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2.1-mesure par extrapolation Cette mthode envisage le calcul des achats. C'est souvent dans le cas o le vrificateur est en mesure de relever un pourcentage de minoration des achats sur une priode donne qu'il peut gnraliser la priode vrifie. Il peut galement tendre aux autres exercices les chiffres reconstitus condition de tenir compte les spcificits de chaque exercice. 1. Mthode des constantes de fabrication

La mthode consiste, en l'occurrence pour les entreprises de fabrication, identifier une composante incorpore au produit fini sans aucune transformation. Le nombre utilis des cet article permet de reconstituer les quantits des produits finis de l'exercice. 2. Reconstitution par les charges cette mthode, les recettes sont values partir d'une charge dont la

Selon

consommation est juge proportionnelle avec le chiffre d'affaires. A partir de cette relation, le vrificateur pourra reconstituer le chiffre d'affaires de l'exercice.

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Conclusion :

La comptabilit est devenue de nos jours une fonction importante au bon fonctionnement des entreprises. Principale source d'information fiable et sincre, elle permet aux associs d'avoir une situation claire du droulement des activits et de prendre les dcisions adquates pour le bon fonctionnement de l'entreprise. Tout ceci montre l'importance de la comptabilit dans le dveloppement des affaires aussi bien l'intrieur d'un pays qu'au niveau international. Nul doute, le dispositif juridique et administratif de la vrification de la comptabilit au Maroc ou du contrle fiscal en gnral s'apparente beaucoup celui des pays les plus avancs, en l'occurrence la France dont il est d'ailleurs fortement inspir. Toutefois, au niveau de son application il souffre de srieux handicaps qui compromettent la ralisation des objectifs recherchs. Ceci est d, en partie des raisons qui lui sont intrinsques, mais aussi aux rsistances de son environnement conomique, culturel, idologique et voire politique. Un stage effectu la fiduciaire EFIBEC et qui a port sur le contrle fiscal travers la vrification comptable ma permis de me plonger dans le monde professionnel et de renforcer mes connaissances en matire de comptabilit. Jai appris : - effectuer la collecte chronologique des pices comptables et les ranger dans des classeurs en fonction des oprations effectues ; - utilis mes connaissances en comptabilit gnrale pour les imputations des diffrentes pices, tablir des tableaux d'amortissement et les tats de rapprochements bancaires ; - laborer les tats financiers de fin d'anne. - effectuer lensembles des dclarations fiscales notamment lIS et la TVA - crer une entreprise et tenir lensemble de ses critures comptables En dfinitive, ce stage a t un complment ncessaire et indispensable pour le renforcement de ma formation thorique. Il ma fourni les rudiments ncessaires pour exercer avec plus de srnit la profession de comptable, que jai choisie d'exercer.

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BIBLIOGRAPHIE :

-SOCIETE A RESPONSABILITE LIMITEE, Thorie et pratique, 1re dition 2005_2006, Auteur : Lahoucine AMANAR -Cours du module de la comptabilit des socits, la constitution des Socits, anne 20092010 -CHERKAOUI Sabah : Le contentieux fiscal au Maroc : voies de recours et rle de l'expert-comptable , Mmoire d'expertise comptable, ISCAE Novembre 2006. - BENSOUDA Noureddine : Le processus de dcision fiscale au Maroc , Thse en Droit Public ; Universit Paris 1 Panthon-Sorbonne 2001. -Site web: www.cri-Guelmim.ma -Site web: www.compta-maroc.ma

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