EVOLUTION LEGISLATIVE DES PRIX DE TRANSFERT AU MAROC

introduction II Aperu historique III Rgime actuel

Introduction: Contexte de lapplication des prix de transfert

Un contexte international marqu par la globalisation, ce qui a favoris un grand essor des changes et du commerce international Implantation mondiale dentreprises relevant Ces entreprises sont amenes oprer des choix quant la fixation de leur prix de transfert

Contexte de lapplication des prix de transfert Selon lOCDE les prix de transfert dsignent les prix auxquels une entreprise transfre des biens corporels, des actifs incorporels ou rend des services des entreprises associes

Ces prix doivent tre fixs leurs justes valeurs afin dviter les situations de concurrence dloyale et le dplacement de lassiette fiscale dun pays lautre

Do les normes fixes par lOCDE et les rgles fiscales rvues en la matire.

Aperu historique du rgime fiscal des prix de transfert au Maroc

2009 20 09 CGI CGI

2007 CGI

2005 LPF

1990 IGR

11987 9 87 IIS S 11968 9 68 IBP IBP

Aperu historique du rgime fiscal des prix de transfert au Maroc

Loi de finance 1968: article 28 bis de lIBP

Grande similitude par rapport larticle 57 du CGI franais

Rfrence la notion de dpendance directe (entreprise sous la dpendance ou possdant le contrle dune autre entreprise) ou indirecte (contrle par lintermdiaire dautres entreprises)

Rfrence au principe de pleine concurrence (entreprises exerant dans des conditions normales)

Application de la mthode de dtermination des bnfices base les comparables

Aperu historique du rgime fiscal des prix de transfert au Maroc

1987: Article 35 II de la loi 24-86 relative limpt sur les socits:

Reformulation du texte

Lapprciation des prix de transfert ne concerne que les entreprises de droit marocain

Restriction du champs de dtermination des bnfices en se rfrant uniquement aux prix dachat ou de vente de produits similaires et non aux bnfices dentreprises similaires

Application de la seule la mthode fonde sur les comparables

Aperu historique du rgime fiscal des prix de transfert au Maroc

LDF 2005: article 4 du livre des procdures fiscales

largissement de lapprciation des prix de transfert aux oprations entre entreprises marocaines

largissement de la rgularisation au chiffre daffaires (TVA)

Maintien de la rectification du bnfice travers les prix dachat ou de vente des entreprises similaires

Introduction du principe de la rgularisation par voie dapprciation directe sur la base frence aux prix internes de lentreprise), dinformations en possession de ladministration (r f

Aperu historique du rgime fiscal des prix de transfert au Maroc

LDF 2007: article 213 II du CGI: Reprise du dispositif du livre des procdures fiscale LDF 2009: rforme du rgime fiscal des prix de transfert

Les difficults dapplication du rgime avant 2009: La mthode des comparables base sur la comparaison des prix des produits est quasi impossible mettre en uvre

Hormis la mthode des comparables, les autres mthodes prconises par lOCDE ne sont pas applicables

Aucune obligation de justification de la politique des prix de transfert nincombe la socit Modifications apportes par la LDF 2009 largissement u champs de dtermination des bnfices transfrs: du rfrence la comparaison des bnfices au lieu des prix des produits Instauration de lapproche documentaire sur les prix de transfert

REGIME ACTUEL

Article 213 II du CGI : Lorsqu'une e n t r e p r is e a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.

En

vue de cette rectification, les bnfices indirectement transfrs comme indiqus ci-dessus sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur l a ba se dinformations dont dispose ladministration .

Conditions dapprciation des prix de transfert

Lexistence dun lien de dpendance: dfinition doctrinale

Dpendance de droit : elle se manifeste travers les participations directe ou indirecte dans le capital * socit mre et tablissements stables * socit mre et filiales

Dp endancou e deindirect fait : exercice fait : e x e r c i c e direct direct ou indirect conditions conomiques une entreprise situation de monopole: ex. achat impos de lintgralit de la production dune entreprise dirigeants infl ua ant a ya ant des participations dans des socits en relation daffa ir res

dun

Conditions dapprciation des prix de transfert

Existence de transfert de bnfice:

Par tout moyen de comparaison ou dapprciation directe en respect du principe de pleine concurrence

Lexistence de dpendance et du transfert du bnfice peuvent rsulter de lapproche documentaire institue par la LDF 2009

conditions dapprciation des prix de transfert

Lapproche documentaire: Article 214 du CGI (LDF 2009)

Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc, ladministration des impts peut demander lentreprise imposable au Maroc communication des informations et documents relatifs :

1- la naturedes relations liant lentreprise imposable au Maroc celle situehors du Maroc (dpendance) ;

conditions dapprciation des prix de transfert

Article214 (suite)

2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss (relation avec lexploitation, traitement conventionnel) ;

3-

la mthode de dtermination des justifient (apprciation de la juste valeur) ;

pr i x

des oprations ralises entre lesdites entreprises et les lments qui la

4-

aux rgim es et aux taux dimposition des entreprises itues hors du Maroc (intrt des si transferts des bnfices) .

Mthodes de dtermination des prix de transfert

1- mthodes traditionnelles fondes sur les transactions

mthode du prix comparable sur le march libre: comparaison directe des prix des biens et services par rapport ceux du march. Mthode du prix de revente: elle part du prix appliqu un client indpendant en retranchant une marge approprie pour arrter le prix normal du dpart. Mthode de prix de revient major: elle consiste arrter les prix sur la base des cots majors dune marge approprie.

2- mthodes transactionnelles de bnfices Le partage du bnfice: produits consolids, charges consolids, affectation sur la base dune cl de rpartition approprie. La marge nett e: : application dune marge nette dune entreprise indpendante.

Consquencede lapplication de larticle 213

Engagement de la procdure contradictoire (IS et RALS/IS); mission dimposition la suite: Daccord entre ladministration et la socit, Dcision non conteste de la CLT, Dcision de la CNRF. Engagement ventuelle de la procdure lamiable pour viter la double imposition: ajustement corrlatif Double imposition juridique, Double i mp position conomique

Champs damlioration

Rflexion sur la possibilit de conclure des accords de fixation pralables des prix de transfert (rolling)

Sensibilisation des entreprises sur lintrt de disposer dune documentation pour scuriser le bien fond de leur prix de transfert

Possibilit daccs des bases de donnes internationales

Traitement spcifique des entreprises traitant avec des entits implantes dans des pays systme fiscal privilgi ( dpendance, dductibil it des rmunrations de service