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DIRECfION

DES
CONTRIBUfIONS DIRECTES
ET DES ACCISES
L.I.R. nO 115/1
Circulaire du directeur des contributions
L.I.R. nO 115/1 du 16 aot 1991
Objet: Exonration d'une tranche de 50 pour cent de certaines rentes
viagires (art. 115, nO 14 L.I.R.1
Rduction de la dductibilit de certaines rentes viagires au
titre des frais d'obtention (art. 105, al. 2, nO 1, derniire
phrase, L.I.R.) ou des dpenses spciales (art. 109, al. 1, nO 1,
3e phrase, L.I.R.).
Sommaire:
1. Les rentes susceptibles de bnficier de l'exonration de 50 pour cent
prvue par l'article 115, nO 14 L.I.R.
2. Dtermination de l'exonration de 50 pour cent sur la base des arr-
rages de rente nets
3. Contre-prestation ou indemnisation ayant le caractre d'un revenu
imposable
4. Concours de l' acquisi tion titre onreux d'une rente viagre avec
l'obtention d'un capital d'assurance sur la vie
5. Dduction des arrrages de rente au titre des frais d'obtention ou des
dpenses spciales.
1. Les rentes susceptibles de bnficier de l'exonration de 50 pour cent
prvue par l'article 115, nO 14 L.I.R.
Du fait que les rentes sont exclues de l'exonration de 50 pour
cent lorsqu'elles sont "susceptibles de donner lieu " ~ e imposition dans
le cadre d'une des trois premires catgories de revenus de l'article
10", il rsulte que l'exonration ne peut intervenir qu' l'endroit de
rentes viagires et autres avantages priodiques viagers viss par l'ar-
ticle 96 L.I.R.
Comme l'octroi de la rduction de 50 pour cent est en outresubor-
donn certaines conditions prvues sub 14 de l'article 115 L.I.R., les
rentes viagres et autres avantages priodiques viagers viss par l'ar-
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ticle 96 L. l . R. ne profitent pas tous indistinctement de la rduction.
Les conditions seront exposes ci-aprs.
La rente doit tre constitue titre onreux. Cette condition
exclut toutes les rentes constitues titre gratuit, entre autres celles
qui sont constitues comme charges lors d'une transmission titre gra-
tuit d'une exploitation, de l'actif net investi affect l'exe.t'cice
d'une profession. librale, d ' ..me m.ism'1 ct 'habitation dpendant du p.tri-
moine priv ou de tout autre lment de fortune. Exemple: Le pre fai t
don son fils d'un immeuble de rapport d'une valeur de 4.000.000 fr. Le
fils s'engage dans l'acte de donation de pourvoir la subsistance du
pre par le paiement d'une rente annuelle de 160.000 fr. Les arrrages de
la rente sont imposables dans la personne du pre en vertu de l'article
96 L. l .R. et sans qu'il Y ait lieu rduction de 50 pour cent.
Ce qui vient d'tre dit s'applique videmment aussi aux rentes
constitues titre gratuit par testament. Il n'est peut-tre pas inutile
cependant de faire remarquer que la rente ne d'un partage de succession
dans lequel le cr.direntier obtient le bnfice de rente en contrepartie
de sa renonciation tout ou partie de sa part indivise est une rente qUl.
est considrer, au sens de l'article 15, nO 14, comme constitue "
.
titre onreux moyennant globale". Cette rente bnficie
donc en principe de l'exonration de 50 pour cent.
Outre que la rente doit tre constitue titre onreux, il faut
que le pri)t de la rente soit une moins qu'il
ne s'agisse d'une rente caractre indemnitaire. Par contre-prestation
globale il y a lieu d'entendre une pn'lsta.tion d'un montant exactement
dtermin ou dterminable au moment de la constitution de la rente, comme
p.ex. une somme d'argent, une prime unique ou un immeuble de rapport, par
opposi tion aux prestations caractre alatoire tells que les primes
priodiques d'assurance ou les cotisations dont la somme globale n'est
pas dtermine, parce que le nombre de primes ou de cotisations dpend de
la vie de l'assur ou du cotisant. Cette condition exclut la rduction
l'endroit des rentes servies, par les tablissements de scurit sociale,
notamment l'tablissement contre la vieillesse et l'invali-
dit, Jes caisses de pension des employs privs, des artisans et
commerants et industriels. Elle l'exclut de mme pour les rentes servies
par les compagnies prives dl assurances en vertu de contrats primes
priodiques. La rduction est exclue pour les rentes de l'espce, parce
On dterminera le
de pensions ou de
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que le crdirentier a pu dduire les cotisations ou primes en tout ou en
partie comme dpenses spciales et a ainsi dj bnfici d'une faveur
fiscale.
Il rsulte de ce qui prcde que la rente constitue par paiement
d'une prime uni gue auprs d'une compagnie d'assurance peut bnficier de
l'abattement de 50 pour cent. Sauf en ce qui concerne les cas d'une prime
unique dj dduite avant l'entre en vigueur de la loi budgtaire du
25.06.1960, il faut toutefois que le paiement de la prime ne fasse pas
l'objet d'une dduction titre de dpense spciale Le contribuable aura
donc le choix entre la dduction de la prime enl:r'anant l'imposition
intgrale de la rente et la non-dduction de la px l.me donnant droit' la
rduction de 50 pour cent des arrrages de rente
Il est vident que les pensions de t o u b ~ s sortes touches en
raison d'une ancienne occupation salarie, et vises sub de l'alina
1er de l'article 96 L. l . R., ne peuvent pas bnf icier de l'exonration
faute de contre-prestation globale au sens de l'art j,cIe 115, nO 14 L.I.R.
En dehors des rentes constitues par une contre-prestation glo-
bale, la rduction de 50 pour cent profite en principe aussi aux rentes
constitues titre indemnitaire. Exemple: La victi.me d'un accident de la
circulation reoit sur la base d'un arrangement amiable, de la part de la
compagnie d'assurances responsable, une rente titre de ddommagement
indistinct pour tout prjudice subi. Il el:lt renvoy cependant au nO 3
ci-dessous pour les restrictions pouvant rsulter de la disposition y
commente.
2. Dtermination de l'exonration de 50 pour cent sur la base des arr-
rages de rente nets
Selon l'article 115, nO 14, la tranche exonre de 50 pour cent
est calcule sur le montant net des arrrages, Il faut donc calculer
d'abord le revenu net rsultant des arrrages de rentes ou autres revenus
nets assimils aux arrrages de rentes. Cela ne soulve aucune difficult
particulire, lorsque la rente constitue le seul revenu imposable dans la
catgorie de revenus rsultant de pensions ou de rentes ou bien lorsque
les frais d'obtention ne sont pas dduits forfaitairement mais exactement
et distinctement pour chaque revenu.
Dans les autres cas on procdera comme suit.
revenu net pour la catgorie de revenus rsultant
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rentes, abstraction faite de l'exonration de 50 pour cent. On calculera
ensui te la quote-paI.'t de revenu net relatif au revenu susceptible de
l'exonration de 50 pour cent. et on retranchera de cette quote-part de
revenu net de la catgorie la moiti du revenu net susceptible d'exonra-
tion de 50 pour cent.
Exemple:
Pension verse par l'ancien employeur
Arrrages d'une rente constitue titre
onreux moyennant contre-prestation globale
Total de la catgorie de revenu
Minimum forfaitaire pour frais d'obtention
Reste
Quote-part de revenu net relatif la rente:
160.000
568.000 x 580.000 = 156.690 fr.
Exonration de 50 pour cent 156
2
690 =
Revenu net rsultant de pensions ou de rentes
420.000 fr.
160.000 fr.
580.000 f"
12.000 fr.
568.000 fr.
78.345 fr.
489.655 fr,
3. Contre-prestation ou indemnisation ayant le caractre d'un revenu
imposable
La loi exclut du bnfice de l'exonration les cas o le droit
la rente constitue un revenu imposable en soi, en disposant que la rduc-
tion n'est pas accorde dans la mesure o un prestation unique qui et
t obtenue en lieu et place de la rente aurait constitu un revenu impo-
sable. Cette disposi tion restrictive s'applique en principe tant aux
rentes constitues moyennant contre-prestat.ion qu' celles qui consti-
tuent l'iudeInnisation d'un prjudice.
Exemple 1 :
Le prix de cession di une entreprise se compose d' une sonmle unique de
2.000.000 fr. et d'une rente viagre, au profit du cdant, d'une valeur
actuelle de 4.000.000 fr. L'actif net investi de l'entreprise l'poque
de la cession est de 4.500.000 fr. selon le bilan fiscal.
Prix de cession selon l'article 55 L.I.R.
Actif net investi
Bnfice de cession selon l'article 55 L.I.R.
2.000.000 fr.
4.500.000 fr.
a fr.
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6.000.000 fr.
4.500.000
f ~ ' ....
1.500.000 fr.
240.000 fr.
12.000 fr.
228.000 fr.
Actif net investi
Quote-part de la prestation unique qui et constitu
un revenu imposable
Imposition de la rente viagre:
Prix global qui et t obtenu si une prestation unique
avait t accorde en lieu et place de la rente:
2.000.000 + 4.000.000 =
Arrrages annuels de rente
Forfait pour frais d'obtention
Montant net des arrrages
L'exonration de 50 pour cent n'est pas accorde
sur une quote-part d'arrrages de
2
28 000 1.500.000 8 0
. x 4.000.000 = 5.5 0 fr.
Quote-part d'arrrages susceptible d'exonration
de 50 pour cent
Montant net des arrrages
142.500 fr.
228.000 fr.
Exonration de 50 pour cent
142.500
2
=
71.250 fr.
Revenu net au titre des arrrages de rente 156.750 fr.
Exemple 2 :
Une personne est blesse dans un accident de la circulation. Il en
rsulte une invalidit partielle permanente rduisant la capacit de
travail de la victime. Celle-ci obtient de la part de la compagnie d'as-
surance en cause titre d'indemnisation pour perte de revenus futurs une
rente annuelle de 160.000 fr.
Cette rente est imposable intgralement parce qu'une somme unique
obtenue en lieu et place de la rente serait imposable en vertu de l'ar-
ticle 11, nO 1 L.I.R.
4. Concours de l'acquisition titre onreux de la rente viagre avec
l'obtention d'un capital d'assurance sur la vie
La loi prvoit que l'exonration de 50 pour cent est exclue dans
la mesure o le bnficiaire de la rente acquise moyennant contre-presta-
tion globale a touch un capital du chef d'une assurance sur la vie soit
aprs la constitution de la rente, soit au cours d'une priode de dix ans
avant cette constitution.
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L'exonration est pleinement exclue au cas o le capital d'assu-
rance dpasse le prix d'acquisition de la rente. Dans le cas contraire,
une part proportionnelle de la rente est exclue du bnfice de l'exonra-
tion de 50 pour cent.
=
Exemple:
Prix de la rente constitue le 15 dcembre 1991
(valeur d'une maison d'habitation cde)
capital assur touch en 1992
montant annuel net des arrrages (232.000 - 12.000)
quote-part non susceptible de rduction
220 000 2.000.000
. x 3.500.000
quote-part susceptible de rduction
rduction 94.286 x =
montant imposable en 1992: 220.000 - 47.143 =
3.500.000 fr.
2.000.000 fr.
220.000 fr.
125.714 fr.
94.286 fr.
47.143 fr.
172.857 fr.
5. Dduction des arrrages de rente au titre des frais d'obtention ou
des dpenses spciales (art. 105, al.2, nO 1, dernire phrase et
art. 109, al. 1, nO 1, 3e phrase L.I.R.)
Les arrrages de rentes constitues titre onreux et moyennant
contre-prestation globale agrs le 31 dcembre 1959 et qui ont le carac-
tre de frais d'obtention ou de dpenses ne sont dductibles,
d'aprs les dispositions sous rubrique, qu' concurrence de 50 pour cent
de leur montant.
Les ax."rrages de rentes dductibles assumes titre onreux,
p.ex. pour l'acquisition d'une maison d'habitation, avant le 1er janvier
1960, continuent tre dductibles en entier nonobstant le fait que le
crdirenti.er bnficie, lors de son imposition, de la rduction de 50
pour cent.
La restriction de dductibilit ne concerne pas les rentes consti-
tues titre purement gratuit, ni les rentes stipules comme charges
lors de transmissions titre gratuit. Pour autant que des rentes de
l'espce sont dductibles comme dpenses spciales elles le sont intgra-
lement.
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Les dispositions nouvelles ne restreignent pas non plus la dduc-
tibilit des rentes indemnitaires bien que ces rentes bnficient de la
rduction de 50 pour cent dans la personne du crdirentier.
Luxembourg, le 16 aot 1991
Le Directeur des Contributions,