Termes de la mission d'audit

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 210 TERMES DE LA MISSION D'AUDIT

SOMMAIRE
___________________________________________________________________________

Paragraphes

Introduction ............................................................................................................ 1-4

Lettre de mission d'audit .................................................................................... 5-9

Accord sur le rfrentiel comptable applicable .................................................. 10-15

Audits rcurrents................................................................................................ 16-17

Acceptation d'une modification de la mission.................................................... 18-25

Date d'entre en vigueur .................................................................................... 26

Annexe:

Exemple de lettre de mission d'audit

La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing) ISA 210 Termes de la mission d'audit doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de Missions d'Assurances et de Services connexes , qui fixe les principes de mise en uvre et l'autorit des Normes ISA.

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Introduction

1. L'objet de la prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant:

(a) l'accord avec le client sur les termes de la mission d'audit ; et

(b) la dmarche de l'auditeur face une demande de modification des termes de sa mission par le client pour une mission aboutissant un niveau d'assurance moins lev.

2. L'auditeur et le client doivent convenir des termes de la mission. Les termes convenus seront consigns dans une lettre de mission d'audit ou dans tout autre type de contrat appropri.

3. Cette Norme ISA vise aider l'auditeur dans la prparation des lettres de mission relatives l'audit d'tats financiers.

4. Dans certains pays, l'objectif et l'tendue d'une mission d'audit ainsi que les obligations de l'auditeur sont dfinis par la loi. Mme dans ce cas, l'auditeur peut juger utile de rdiger des lettres de mission afin d'informer ses clients.

Lettre de mission d'audit

5. Il est dans l'intrt du client et de l'auditeur qu'une lettre de mission soit remise, de prfrence avant le dbut de la mission, afin d'viter tout malentendu sur la mission. Cette lettre confirme l'acceptation par l'auditeur de sa nomination et dcrit l'objectif et le primtre de l'audit, ltendue de ses responsabilits vis--vis du client, ainsi que la forme des rapports mettre.

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Teneur de la lettre 6. La forme et le contenu des lettres de mission d'audit peuvent varier d'un client l'autre, mais elles rappelleront toutes en gnral: l'objectif de l'audit des tats financiers ;

la responsabilit de la direction concernant l'tablissement et la prsentation des tats financiers, telle qu'elle est dcrite dans la Norme (ISA) 200 Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers ;

le rfrentiel comptable adopt par la direction pour l'tablissement des tats financiers, c'est--dire le rfrentiel comptable applicable ;

l'tendue des travaux d'audit, en faisant rfrence la lgislation applicable, aux textes rglementaires ou aux directives ou prises de positions des organismes professionnels dont l'auditeur est membre ;

la forme de tous rapports ou autres communications des rsultats de la mission ;

le risque invitable de non-dtection d'une anomalie significative du fait mme du recours aux sondages et des autres limites inhrentes l'audit, ainsi qu'aux limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne ;

l'accs sans restriction tous documents, pices comptables et autres informations demandes dans le cadre de l'audit.

7. L'auditeur peut galement souhaiter inclure dans sa lettre de mission:

des dispositions relatives la planification de l'audit ;

le mention quil sattend recevoir de la direction une confirmation crite concernant les dclarations qui lui ont t faites en rapport avec l'audit ;

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la demande de confirmation des termes de la mission par accus de rception de la lettre de mission ;

la description des autres lettres ou rapports que l'auditeur compte remettre au client ;

la base de calcul des honoraires et les conditions de facturation ;

8. Sil y a lieu, les points suivants peuvent galement tre abords:

dispositions relatives la participation d'autres auditeurs et experts certains aspects de l'audit ;

dispositions concernant la participation des auditeurs internes et d'autres employs du client ;

dans le cas d'un premier audit, dispositions prendre avec l'auditeur prcdent ventuel ;

toute limitation de la responsabilit financire de l'auditeur, lorsque cette possibilit existe ;

rfrence d'autres accords ventuels entre l'auditeur et le client.

Un exemple de lettre de mission d'audit est donn en Annexe.

Audit de composants

9. Lorsque l'auditeur d'une socit mre est galement l'auditeur d'une filiale, d'une succursale ou d'une division (composant), les facteurs dterminant la dcision de remettre une lettre de mission distincte un composant sont, notamment:

le responsable de la nomination de l'auditeur du composant ;

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la ncessit ventuelle de rdiger un rapport d'audit distinct pour le composant ;

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les obligations lgales ;

l'tendue des travaux accomplis par d'autres auditeurs ;

le degr de dtention par la socit mre ;

le degr d'indpendance de la direction du composant.

Accord sur le rfrentiel comptable applicable

10. Les termes de la mission doivent prciser le rfrentiel comptable applicable.

11. Ainsi que l'indique la Norme ISA 200, l'acceptation du rfrentiel comptable adopt par la direction pour l'tablissement des tats financiers, dpendra de la nature de l'entit et de l'objectif des tats financiers. Dans certains cas, l'objectif des tats financiers sera de fournir une information propre satisfaire les besoins dinformations d'un large ventail d'utilisateurs; dans d'autres cas, il s'agira des besoins d'utilisateurs spcifiques.

12. La Norme ISA 200 dcrit les rfrentiels comptables qui sont prsums acceptables pour l'tablissement d'tats financiers caractre gnral. La loi ou les textes rglementaires identifient souvent les rfrentiels comptables applicables pour l'tablissement d'tats financiers caractre gnral. Dans la plupart des cas, le rfrentiel comptable applicable sera dfini par un organisme normalisateur autoris ou reconnu pour promulguer des normes dans la juridiction dans laquelle l'entit est immatricule ou mne ses activits.

13. L'auditeur ne doit accepter une mission d'audit d'tats financiers que s'il est mme de conclure que le rfrentiel comptable adopt par la direction est acceptable ou que celui-ci est impos par la loi ou les textes rglementaires. Lorsque la lgislation ou la rglementation imposent d'appliquer un rfrentiel comptable pour l'tablissement d'tats financiers caractre gnral que l'auditeur considre ne pas tre acceptable, il ne doit accepter la mission que dans les cas o les insuffisances constates dans le rfrentiel peuvent tre correctement expliques afin d'viter d'induire les utilisateurs en erreur.

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14. Sans un rfrentiel comptable acceptable, la direction n'a pas de base valable pour l'tablissement des tats financiers et l'auditeur n'a pas de critres appropris pour apprcier les tats financiers de lentit. Dans ces circonstances, moins que le rfrentiel comptable ne soit impos par la loi ou les textes rglementaires, l'auditeur encourage la direction tenir compte des carences constates ou adopter un autre rfrentiel comptable qui est acceptable. Lorsque le rfrentiel comptable est impos par la loi ou les textes rglementaires et que la direction n'a pas d'autres choix que de le suivre, l'auditeur accepte la mission seulement dans le seul cas o les carences peuvent tre correctement expliques pour viter d'induire en erreur les utilisateurs (voir la Norme ISA 701 Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur (indpendant) , paragraphe 5) et, moins qu'il n'y soit tenu par la loi ou les textes rglementaires, l'auditeur n'exprime pas d'opinion sur les tats financiers en utilisant les termes d'image fidle ou de prsentation sincre, dans tous leurs aspects significatifs , conformment au rfrentiel comptable applicable.

15. Lorsque l'auditeur accepte une mission d'audit impliquant un rfrentiel comptable applicable qui n'est pas dict par un organisme autoris ou reconnu pour promulguer des normes en matire d'tablissement d'tats financiers caractre gnral pour certains types d'entits, l'auditeur peut dceler des carences dans ce rfrentiel qui n'avaient pas t anticipes lors de l'acceptation de la mission et qui indiquent que ce rfrentiel ne peut tre considr comme acceptable pour l'tablissement d'tats financiers caractre gnral. Dans ces circonstances, l'auditeur discute des carences releves avec la direction et des moyens pour y remdier. Si les carences conduisent la prsentation d'tats financiers trompeurs et que la direction est d'accord pour adopter un autre rfrentiel comptable qui est acceptable, l'auditeur fait rfrence ce nouveau rfrentiel dans une nouvelle lettre de mission. Si la direction refuse d'adopter un autre rfrentiel comptable, l'auditeur examine l'impact des carences releves sur son rapport d'audit (voir Norme ISA 701).

Audit rcurrents 16. Lors d'audits rcurrents, l'auditeur doit dterminer si les circonstances exigent une rvision des termes de la mission et s'il est ncessaire de rappeler au client les termes de la mission en vigueur.

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17. L'auditeur peut dcider de ne pas envoyer une nouvelle lettre de mission pour chaque priode. Les facteurs suivants peuvent toutefois donner lieu lenvoi dune nouvelle lettre:

indications laissant penser que le client se mprend sur l'objectif et l'tendue de l'audit ;

modifications des termes ou introduction de termes particuliers de la mission ;

changement rcent de la direction gnrale, du conseil d'administration ou dans la dtention du capital ;

modification significative de la nature ou de la taille des activits du client ;

obligations lgales ;

changement dans le rfrentiel comptable adopt par la direction pour l'tablissement des tats financiers (ainsi qu'il est indiqu au paragraphe 15).

Acceptation d'une modification de la mission 18. Un auditeur qui, avant l'achvement de sa mission, se voit demander de modifier les termes de sa mission pour une mission aboutissant un niveau d'assurance moins lev, doit examiner l'opportunit d'accder une telle demande.

19. Le client peut demander l'auditeur de modifier sa mission du fait dune modification des circonstances ayant une incidence sur la ncessit de poursuivre l'audit, d'un malentendu sur la nature de l'audit ou d'un service connexe demand l'origine, ou d'une limitation de l'tendue de la mission, qu'elle soit impose par la direction ou par les circonstances. L'auditeur examinera attentivement la raison motivant cette demande, notamment les rpercussions d'une limitation de l'tendue de la mission.

20. L'volution des circonstances ayant une incidence sur les besoins d'un audit, ou un malentendu sur la nature du service, sont en gnral considrs comme une raison valable justifiant une modification de la mission. En revanche, une telle modification ne sera pas

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considre comme justifie s'il s'avre qu'elle s'appuie sur des informations incorrectes, incompltes ou non satisfaisantes dun autre point de vue.

21. Avant d'accepter de modifier une mission d'audit en une mission de service connexe, l'auditeur nomm pour effectuer un audit selon les Normes Internationales d'Audit (Normes ISA), examinera, outre les questions ci-dessus, les consquences lgales ou contractuelles de cette modification.

22. Si l'auditeur arrive la conclusion que la modification de la mission est justifie et si les travaux d'audit accomplis respectent les Normes ISA applicables la mission modifie, le rapport rendu sera adapt aux termes rviss de la mission. Pour viter toute confusion du lecteur, le rapport ne fera pas rfrence :

(a) la mission d'origine ;

(b) toutes procdures qui peuvent avoir t

mises en uvre lors de la mission

d'origine, sauf si la nouvelle mission consiste en la mise en uvre de procdures convenues, ds lors quune rfrence aux procdures dj excutes fait normalement partie du rapport.

23. En cas de modification des termes de la mission, l'auditeur et le client doivent convenir des nouveaux termes.

24. L'auditeur ne doit pas accepter une modification des termes de sa mission en l'absence de justification valable. Ceci est par exemple le cas d'une mission d'audit durant laquelle l'auditeur ne parvient pas recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant les crances, et o le client demande de changer la mission en une mission d'examen limit pour viter une opinion avec rserve ou un rapport concluant l'impossibilit d'exprimer une opinion.

25. Si l'auditeur ne peut accepter de modifier les termes de sa mission et n'est pas autoris poursuivre sa mission d'origine, il doit l'interrompre et examiner si une obligation contractuelle quelconque ou autre, le contraint signifier d'autres parties,

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telles que le conseil d'administration ou les actionnaires, les circonstances qui l'ont conduit mettre un terme celle-ci.

Date d'entre en vigueur 26. Cette Norme ISA est applicable pour les audits d'tats financiers pour les priodes ouvertes compter du, ou aprs le, 15 dcembre 2004.

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Annexe

Exemple de lettre de mission d'audit

La lettre suivante est donne en illustration pour une mission d'audit d'tats financiers caractre gnral, tablis conformment aux Normes internationales des Informations Financires (International Financial Reporting Standards, IFRS). Cet exemple peut servir de guide pour l'application des considrations dictes dans cette Norme ISA et sera adapt aux exigences et aux circonstances spcifiques.

Au conseil d'administration ou un membre appropri de la direction gnrale:

Vous nous avez demand de procder l'audit des tats financiers de .., comprenant le bilan arrt au ., ainsi que le compte de rsultats, l'tat des variations des capitaux propres et l'tat des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, et des notes annexes dcrivant les politiques comptables majeures suivies et donnant d'autres informations explicatives. Nous avons le plaisir de vous confirmer par la prsente notre acceptation et notre comprhension de cette mission. Notre audit aura pour objectif d'exprimer une opinion sur les tats financiers.

Nous procderons l'audit selon les Normes Internationales d'Audit (Normes ISA). Ces normes requirent de notre part de nous conformer au rgles d'thique et de planifier et de raliser l'audit pour obtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournies dans les tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de l'auditeur, de mme que l'valuation du risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs. Un audit comporte galement l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation des tats financiers pris dans leur ensemble.

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Du fait mme du recours la technique des sondages et des autres limites inhrentes l'audit, ainsi qu'aux limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le risque de non dtection d'une anomalie significative ne peut tre limin.

En procdant l'valuation des risques, nous valuerons le contrle interne relatif l'tablissement des tats financiers afin de dfinir des procdures d'audit appropries en la circonstance, mais non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacit du contrle interne de l'entit. Toutefois, nous rsumerons dans une lettre votre attention toutes les dficiences majeures dans la conception ou la mise en uvre du contrle interne concernant l'laboration de l'information financire que nous serions amens relever au cours de notre mission d'audit des tats financiers(1).

Nous vous rappelons que l'tablissement des tats financiers donnant une prsentation sincre de la situation financire de l'entit, ainsi que du rsultat de ses oprations et des flux de trsorerie, conformment au rfrentiel comptable international, est de la responsabilit de la direction.

Notre rapport d'audit mentionnera cette responsabilit en indiquant qu'elle comporte: la conception, la mise en place et le suivi d'un contrle interne permettant l'tablissement d'tats financiers exempts d'anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs ;

le choix et l'application de principes comptables appropris ;

la dtermination d'estimations comptables appropries en la circonstance.

Dans le cadre de notre mission, nous demanderons la direction de nous confirmer par crit certaines des dclarations qui nous auront t faites au cours de notre audit et en rapport avec celui-ci.
Dans certaines juridictions, les auditeurs peuvent avoir la responsabilit d'mettre un rapport distinct sur le contrle interne de l'entit. Dans de tels cas, l'auditeur tablit un rapport rpondant cette obligation telle qu'elle est dfinie par cette juridiction. La rfrence dans le rapport d'audit sur les tats financiers au fait que l'valuation par l'auditeur du contrle interne de l'entit n'a pas pour but d'exprimer une opinion sur l'efficacit de ce dernier peut ne pas tre approprie en la circonstance.
(1)

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Nous comptons sur l'entire coopration de votre personnel afin qu'il mette notre disposition la comptabilit, les documents et autres informations ncessaires notre mission.

(Insrer un paragraphe additionnel concernant le montant estim des honoraires et le mode de facturation)

Veuillez signer et nous retourner l'exemplaire ci-joint de cette lettre pour marquer votre accord sur les termes et conditions de notre mission d'audit des tats financiers.

XYZ & Co.

Bon pour accord, au nom de la socit ABC:

(signature) Nom et titre Date

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