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La taxe sur la valeur ajoute

1. Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe perue selon un systme de paiements fractionns sur la valeur ajoute apporte par chacun des oprateurs qui interviennent dans le circuit de production et de distribution. A la consommation finale du produit ou du service, la taxe sur le prix de vente est gale montants de !"A intermdiaires acquitts sur la valeur ajoute par chacun des oprateurs. la somme des

2. Principes et champ d'application


Oprations imposables
Par nature : #prations effectues titre onreux, par un assujetti, dans le cadre d$une activit conomique

Par dtermination de la loi : % livraisons soi&m'me, % importations en provenance d$autres pays que l$(nion )uropenne, % les acquisitions intracommunautaires *provenant de pays de l$(. ).+. Par option : #prations normalement non&soumises !"A, pour lesquelles le contribuable demande locations de locaux nus usage professionnel, industriel et commercial+.

'tre assujetti *ex.

Opration exonres
#prations normalement passibles de la !"A, mais exonres par une disposition lgislative , Oprations de commerce extrieur : % exportations hors (.). % livraisons intracommunautaires *en direction de pays de l$(. ).+. Pour motivation sociale : % prestations mdicales, % loyers d$habitation. Oprations diverses : % bancaires ou financires, % assurance ou rassurance.

Territorialit
La territorialit dlimite l$application de la !"A dans un espace gographique. #n distingue trois grands ensembles de territorialit , Le territoire fran ais qui comprend , % la -rance continentale, % la .orse, % la principaut de /onaco, % les eaux territoriales. *pour l$application de la !"A, les dpartements et territoires d$outremer sont considrs comme territoires d$exportation par rapport la -rance mtropolitaine+. Le territoire de l!"nion europenne qui se compose des 01 )tats membres de l$(. )..

Les pa#s tiers qui sont tous les autres pays autres que ceux de l$(. )., et constituent des territoires d$exportation. Les rgles de territorialit sont les suivantes , Oprations de livraison de biens meubles , le critre d$imposition est le lieu de livraison. Oprations portant sur les prestations de services , Le critre d$imposition est le lieu d$tablissement du prestataire.

$. %ait &nrateur' exi&ibilit et dductibilit


%ait &nrateur et exi&ibilit

Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale du Trsor Public. Lexigibilit est le droit que le Trsor Public peut faire valoir pour obtenir le paiement de la TVA. Fait gnrateur et exigibilit ne co ncident pas tou!ours "
%ait &nrateur )entes de biens Prestations de services Livraisons * soi+m,me -mportations .c/uisitions intra+ communautaires 2livrance du bien 2ate d$excution de la prestation 0re utilisation 2douanement 2livrance du bien (xi&ibilit 2livrance du bien 2ate d$encaissement *sauf option pour les dbits+ 0re utilisation 2douanement Le 01 du mois suivant le fait gnrateur *particularits dans la partie 3!"A intra& communautaire4+

(xi&ibilit de la T). sur les livraisons de biens : 5our les biens l6exigibilit est constitue par la date de la livraison des biens *ou dans la pratique la facturation+. (xi&ibilit de la T). collecte sur les prestations de services0et travaux immobiliers 1: !"A sur les )ncaissements , L6exigibilit de la !"A reprsente le droit pour le !rsor 5ublic de rclamer le paiement de la taxe. 5our les prestations de services et les travaux immobiliers l6exigibilit est constitu par la date d'encaissement . L6encaissement rsulte de la rception d6avances ou acomptes ou du rglement des factures. Lorsque des avances sont demandes des redevables de la !"A, elles doivent faire l6objet d6un document tenant lieu de facture *.78, art. 9:;&88+. La comptabilisation des factures na fait donc pas appara<tre de !"A exigible, et la !"A porte sur la facture doit 'tre enregistre dans un compte de !"A rgulariser *par exemple ==1:>+. (xemple , prestation de services, paiement dun acompte de 1 196 TTC le 15/3/N, facture envoye le 5/5/N !5 9"# TTC$, solde pay le 5/6/N % 15/3/N 25/5/N 25/6/N &t 51 1196,## &t '11 '("',## &t 51 '("',## &t ''5"( 196,## &t '191 1196,## &t ''5"( ("',## Ct '191 1196,## Ct (#6 5###,## Ct '11 '("',## Ct ''5(1 196,## Ct ''5"( 9"#,## Ct ''5(1 ("',## !"A sur les 2bits , .ependant, l6entreprise prestataire de services ou de travaux immobiliers peut demander opter pour l6exigibilit de la !"A sur les dbits. Le terme dbit s6entend soit du dbit du compte .lient *dbit et facturation co?ncident+, soit du dbit d6un compte financier *lors d6un acompte reu avant facturation+. Le vendeur collecte de la !"A lorsqu6il ,

& reoit un acompte & comptabilise la facture La mention @!"A paye sur les dbits@ doit figurer sur toutes ses factures. )xemple prcdent , 15/3/N 25/5/N &t 51 1196,## &t '11 '("',## &t 51 &t ''5"( 196,## &t '191 1196,## Ct '191 1196,## Ct (#6 5###,## Ct ''5(1 196,## Ct ''5(1 ("',## Ct ''5"( 196,## 25/6/N '("',## Ct '11 '("',##

.onsquences de l$option pour les dbits pour le prestataire de services , simplification comptable, paiement de la !"A sur la facture sans attendre que le client ait pay, donc avance de trsorerie.

Dductibilit de la T).
La dductibilit de la !"A est soumise des conditions de forme et de fond.

Les conditions de forme , la !"A rcuprer doit figurer sur un document justificatif *facture d$achat pour les achats en -rance, , dclaration de !"A pour les acquisitions intra&communautaires, document douanier pour les importations+. Les conditions de fond , l$achat doit porter sur des biens ou services ncessaires l$exploitation. Les biens et services doivent 'tre utiliss pour la ralisation d$oprations imposables la !"A. L$achat doit concerner un bien ou un service pour lequel le droit rcupration de la !"A n$est pas interdit par une disposition lgale. 2as les plus courants de non+dductibilit de la T). , 2as les plus courants (xceptions * ces cas 2onditions de non+dductibilit .chat de vhicules ou en&ins de & vhicules de A de ; places transport des personnes : assises affects au transport du & motocyclettes ou bicyclettes personnel sur les lieux de travail & automobiles & les transports publics , taxis, & avions exploitant d$autocars ou d$avions, & bateaux ambulances, location de vhicules & vhicules affects l$enseignement de la conduite & camionnettes, camions, tracteurs, triporteurs Produits ptroliers che3 5roduits ptroliers utiliss comme l!utilisateur final matires premires 75L *gaB de ptrole liqufi+ et 7C" *gaB naturel vhicule+ 7aBole 5our les vhicules ouvrant Lubrifiants droit dduction 7aBole 5our les vhicules n$ouvrant pas droit dduction, limitation de la dduction :D E 2adeaux et libralits , & articles d$une valeur unitaire Fervices et cadeaux accords infrieure G0 H !!. par an et par titre gratuit quelque soit le bnficiaire bnficiaire & chantillons et articles de rclame 4iens ou services exclus du droit * dduction en mati5re d!imp6t sur les bnfices *biens 3somptuaires4+ 7ervices relatifs aux biens exclus du droit * dduction : & entretien et rparation & location ou crdit&bail

Dductibilit de la T). sur les achats de biens : 5our les biens, la dductibilit est constitue par la date de la livraison des biens *ou dans la pratique la facturation+. Dductibilit de la T). sur les prestations de services0et travaux immobiliers1 : !"A sur les )ncaissements , L6acqureur de prestations de services et travaux immobiliers peut dduire la T). lors des paiements *acomptes et solde de la facture+. 15/3/N 25/5/N 25/6/N &t '#91 1196,## &t 61) 5###,## &t '#1 '("',## Dt 44566 196,00 &t ''5"6 9"#,## &t ''566 ("',## Ct 51 1 1196,## Ct '#1 '("',## Ct 51 '("',## Ct ''5"6 196,## Ct '#91 1196,## Ct ''5"6 ("',## !"A sur les 2bits , 2ans ce cas , la taxe pouvant 'tre rcupre lorsqu6elle est exigible cheB le fournisseur et celui&ci ayant opt pour les dbits, l6acqureur de prestations de services et travaux immobiliers peut dduire la !"A lors des paiements des acomptes et la rception des factures. 8l doit vrifier avant tout enregistrement la prsence de la mention @!"A paye sur les dbits@ sur la facture fournisseur *sinon, !"A sur les encaissements+. 15/3/N 25/5/N &t '#91 1196,## &t 61) 5###,## &t '#1 Dt 44566 196,00 &t ''566 ("',## Ct 51 1196,## &t ''5"6 196,## Ct ''5"6 196,## Ct '#1 '("',## Ct '#91 1196,## 25/6/N '("',## Ct 51 '("',##

7#nth5se des r5&les &nrales d'exi&ibilit et de dductibilit


Prestations de services 9 Travaux immobiliers (ncaissements Option pour les dbits T. T. 2. T. T. 2. :. T. !"A exigible de suite pour le !"A exigible de suite pour .comptes 5as de !"A fournisseur et dductible pour le le fournisseur et dductible comptabiliser client pour le client T. T. 2. T. T. 2. T. T. 2. !"A exigible pour le !"A exigible pour le %acture !"A en attente pour le fournisseur fournisseur et dductible fournisseur et dductible et pour le client pour le client pour le client ;5&lement 5as de !"A !"A exigible pour le fournisseur 5as de !"A facture comptabiliser et dductible pour le client comptabiliser )ente8.chat de biens

<. Les diffrents r&imes d'imposition


8l existe G rgimes d$imposition d6affaires qu$elle a ralis , la !"A selon la nature de l6activit de l6entreprise et le montant du chiffre

% rgime de la franchise en base de !"A, *rgime des micro entreprises+ % rgime du rel simplifi % rgime du rel normal

7euils de 2. .. selon les r&imes et la nature des oprations

/icro&entreprises

Kel Fimplifi

Kel Cormal

"entes de biens et fourniture 5restations de services et #ption*s+ de logement travaux immobiliers possible*s+ .A .A 5our le rel simplifi infrieur ou gal >I GDD H infrieur ou gal ou normal J! 9> DDD H J! .A .A suprieur suprieur >I GDD H J! 9> DDD H J! 5our le rel normal .A .A infrieur ou gal infrieur ou gal >IG DDD H J! 9GD DDD H J! .A suprieur .A suprieur >IG DDD H J! 9GD DDD H J!

Dclarations et paiements * effectuer


;&ime du rel normal , 2claration .AG, en gnral mensuelle *trimestrielle si !"A exigible annuelle L = DDD H.+. ;&ime du rel simplifi , (ne dclaration annuelle de l$anne C *dite .A09+, avant le G0MDGMCA0, prcde du versement de = acomptes de 91 E en avril C, juillet C et octobre C et de 9D E en dcembre C, calculs sur la !"A exigible hors !"A dductible sur immobilisations de l$anne *C&0+. =ontant de la T). due sur 2.12 , !"A due .A09 N !"A collecte M anne & !"A dd. sMO F & !"A dd. sMimmos & = acomptes verss en C (nre&istrement comptable t#pe , ++ au 1>8<8? ' 1>8@8? ' 1>81A8? ' 1>8128? 0dates ultimes1 ++ 2t ==1:0 Acomptes P Kgime simplifi d$imposition .t ==110 !"A dcaisser ++ au $18A$8?B1 ++ 2t ==1>0 !"A collecte de l$anne .t ==1I9 !"A dd. sMimmos de l$anne .t ==1II !"A dd. sMO.F. de l$anne .t ==1:0 Acomptes P Kgime simplifi d$imposition .t ==110 !"A dcaisser *ou 2t ==1I> .rdit de !"A reporter+ ;&ime de la franchise en base 0micro+entreprises1 , Les factures doivent porter la mention 3!"A non applicable, article 9;G O du .784. )n sont exclues les personnes morales passibles de l$impQt sur les socits. Oien entendu, les micro&entreprises ne facturent pas de !"A leurs clients, mais ne peuvent pas rcuprer la !"A acquitte leurs propres fournisseurs.

>. Les oprations intra+communautaires


Les oprations intra&communautaires prsentent des spcificits vis vis de la !"A et de sa comptabilisation.

Principe
Les oprations intra&communautaires ne sont pas soumises droits de douane *puisque l$(nion europenne constitue un march unique+ et sont en principe exonres de !"A dans le pays de dpart *comme les importations P exportations+ et imposes la !"A dans le pays de consommation. Les biens et les services circulant librement entre les pays de la communaut europenne, il n$y a plus de contrQle aux frontires ni d$oprations de ddouanement. La soumission la !"A des oprations de livraisons ou de d$acquisitions intracommunautaires ne peut donc se faire au passage de la frontire comme pour les importations P exportations. )lle se fait de faon dclarative , chaque entreprise doit dclarer les acquisitions intracommunautaires qu$elle a ralises puisqu$elles seront soumises la !"A de son propre pays *du pays de consommation+.

;alisation

Les entreprises doivent dclarer les acquisitions qu$elles ont ralises avec les pays de la communaut europenne et rgler la !"A correspondante lors de la dclaration mensuelle de !"A. Afin d$viter *ou de limiter+ les erreurs, oublis ou omissions *volontaires ou non+ de dclaration qui feraient chapper des oprations la !"A, les entreprises sont soumises une srie d$obligations. Con seulement elles doivent indiquer lors de leur dclaration de !"A les montants d$achats et de ventes intra&communautaires, mais elles doivent , & s$immatriculer et faire figurer leur numro d$immatriculation intra&communautaire sur leurs documents commerciaux R & obtenir de chaque partenaire europen son propre numro communautaire et le porter sur leurs documents commerciaux. Fi ces conditions sont remplies, l$entreprise franaise qui vend un client de la communaut europenne n$appliquera pas de !"A franaise sur la facture et la vente sera soumise la !"A du pays de destination son arrive dans ce pays. 2e m'me lorsqu$une acquisition intra&communautaire est ralise par une entreprise franaise, si les m'mes conditions sont respectes, la facture du fournisseur ne portera pas de !"A et l$entreprise franaise devra dclarer son acquisition et payer la !"A franaise lors de la dclaration mensuelle. Les acquisitions intracommunautaires ainsi que la !"A payer correspondante doivent 'tre dclares sur des lignes spcifiques de la dclaration .AG. )nfin, afin de permettre un contrQle sur les oprations intra&communautaires, les entreprises doivent tablir chaque mois une 2claration d$)changes de Oiens *2.).O.+, sur support papier ou par voie informatique, avec des niveaux d$obligations diffrents selon les montants des oprations effectues, qui est envoye au service des douanes.

2omptabilisation
Livraisons intra+communautaires 0ventes1 , L$enregistrement des ventes intra&communautaires ne prsente pas de caractre particulier par rapport aux ventes l$exportation sur le plan de la !"A * condition que le client remplisse les conditions d$application de la !"A intra&communautaire, c$est dire qu$il ait fourni son immatriculation communautaire+. 2ans ce cas il n$y a pas de !"A porte sur la facture comme l$exportation. .c/uisitions intra+communautaires , Les acquisitions intra&communautaires ncessitent un traitement comptable particulier par rapport aux achats l$importation sur le plan de la !"A * condition que l$entreprise remplisse les conditions d$application de la !"A intra&communautaire, c$est dire qu$elle ait fourni son immatriculation communautaire+. .omme l$importation, il n$y a pas de !"A porte sur la facture. /ais, contrairement l$importation, les achats ne font pas l$objet d$un ddouanement et d$application de la !"A ce moment. La !"A sera dclare par l$entreprise et acquitte lors de la dclaration mensuelle de !"A *tout en tant galement dduite & sauf exception+ selon les rgles suivantes concernant la date d$exigibilit de la !"A , & la date de la livraison si la facture la prcde & la date de la facture si elle arrive entre la livraison et le 01 du mois suivant & au 01 du mois suivant la livraison si la facture n$est pas encore arrive La comptabilisation de la !"A due se fait obligatoirement par le crdit d$un compte spcifique , ==19 !"A due intracommunautaire. (xemple % le 1 /1# rception de marc*andises provenant dun fournisseur allemand+ ,e 15/1# rception de la facture correspondante pour 1 ### !montant *ors ta-e$+ Calcul de la T./ fran0aise correspondante !e-i1i2le et dducti2le$ % 1 ### - 19+6 3 4 35 + Compta2ilisation le 15/1# 5 rception de la facture % CA@0.12 .chat marchandises 09 DDD,DD <<>CC2 T). Dd. s84.7. 9 G19,DD <A10.12 %rs -ntracomD 09 DDD,.DD <<>2 T). Due -ntracom... 9 G19,.DD

C.O. le .onseil Cational de la .omptabilit propose de rajouter un 9 en =, 1 ou I me position des comptes habituels pour marquer la nature intracommunautaire des comptes utiliss. Le compte ==19 est obligatoire.

(xi&ibilit de la T). intra+communautaire

L6exigibilit de la !"A intervient prioritairement la date d6mission de la facture. A dfaut de facture, la date d6exigibilit sera le 01 du mois suivant la rception des biens. Fi la facture a t mise avant le fait gnrateur, l$exigibilit est la date de celui&ci. (xemple , date de rception des 2iens % #" septem2re ## et date d6e-i1i2ilit 2utoir % 15 octo2re 7i date d6mission de la facture % 1 septem2re ## alors date d6e-i1i2ilit 4 1 septem2re 7i date d6mission de la facture % ' octo2re ## alors date d6e-i1i2ilit 4 15 octo2re 7i date d6mission de la facture % # septem2re ## alors date d6e-i1i2ilit 4 #" septem2re ## ## ## ##