CHAPITRE 2 : LES COUTS PARTIELS

SECTION 1 : LA VARIABILITE DES CHARGES I. TYPOLOGIE DES CHARGES : 1. CHARGES VARIABLES : Appeles aussi charges oprationnelles ou charges dactivits sont des charges dont le montant varie dans le mme sens que le nivea !"a#$ivi$%. Le niveau dactivit peut tre mesur : En unit physique, qui peut tre : o Le nombre dunit produite. o Le nombre dunit vendue. o Le nombre dunit consomm. En unit montaire, le chiffre daffaire tr s souvent.

a. E&E'PLES : !onsommation de mati res premi res, dnergie, transport sur achat et transport sur ventes " (. GRAPHI)UE : Les charges variables sont reprsentes graphiquement par une droite de la forme :

Avec : a : Le coefficient de variabilit. * : Le niveau de lactivit.

2. CHARGES +I&ES Les charges de structure restent stables mme en la variation du niveau dactivit. #ls augmentent uniquement par paliers correspondant $ de nouvelles capacits de production. a. E&E'PLES : %rime dassurance, salaires, loyer, " (. GRAPHI)UE : Les charges fi&es sont reprsentes par une droite de la forme :

Avec : ( : !harges fi&es totales.

,. CHARGES SE'I-VARIABLES OU 'I&TES : Elles se composent dune partie variable et dune partie fi&e. a. E&E'PLES : 'alaires des reprsentants commerciau&, dpenses du tlphone (abonnement ) communication*, " (. G.a/0i1 e : +eprsentes sous une droite de la forme :

II.

INCIDENCE DU NIVEAU D"ACTIVITE SUR LES COUTS : 1. 'ETHODE DU COUT CO'PLET :

Le co,t complet comprend des charges variables et des charges fi&es :

+eprsentes graphiquement sous forme : Avec :

Avec :

Le&istence des charges fi&es constantes a une in#i!en#e sur le calcul du co,t complet unitaire des produits selon le niveau dactivit envisag par lentreprise. E*e2/le : -iveau dactivit Elment du co,t !harges variables !harges fi&es !o,t total .// 31/// 3//// 11/// 0// .0/// 3//// 40/// 1// 0./// 3//// 2./// 2// 45/// 3//// 6/5///

!o,t unitaire 7 !o,t variable 9/ 9/ 9/ 9/ (!harges variables8-iveau dactivit* 40 1/ 0/ 34,0/ 7 !o,t fi&e (!harges fi&es8-iveau dactivit* !o,t unitaire total 610 60/ 6./ 654,0/ !e tableau montre que les charges fi&es unitaires sont variables par rapport $ lactivit.
7 Les charges variables $3$ale4 sont va.ia(le4 ( 7 Les charges fi&es $3$ale4 sont #3n4$an$e4 ( 7 Les charges variables

*. *. *.

ni$ai.e4 sont #3n4$an$e4 (

7 Les charges fi&es

ni$ai.e4 sont va.ia(le4 (

*.

Les charges fi&es unitaires sont variables du fait que le mme montant est rparti $ chaque fois $ un niveau dactivit diffrent. SECTION 2 : 'ETHODE DE L"I'PUTATION RATIONNELLE DES CHARGES +I&ES !ette mthode permet dviter une trop grande variation du co,t de revient (co,t fi&e unitaire* sur plusieurs priodes conscutives. I. PRINCIPE DE BASE DE LA 'ETHODE :

En raison des variations du volume dactivit, le co,t de revient varie aussi. En dautre terme, quand la production augmente cela implique que le co,t de revient complet unitaire diminue. :n peut montrer cela dans le tableau suivant : ) an$i$% /.3! i$e !o,t variable unitaire !o,t de structure unitaire C39$ #32/le$ ni$ai.e 566 ni$%4 5// .////8.//; 6// ,66 766 ni$%4 5// .////80// ;2/ 2:6 866 ni$%4 5// .////81//;1 1 288

!harges fi&es globales

La mthode de limputation rationnelle supprime lincidence de la variation du volume dactivit sur les co,ts de revient. !ette mthode rside dans les faits suivants : Les charges variables sont $3$ale2en$ i2/ $%e4 dans le co,t complet. Les charges fi&es ne 43n$ i2/ $%e4 1 e !an4 la /.3/3.$i3n suivante :

<rois cas sont possibles : 7 Lorsque lactivit relle #3;n#i!e avec lactivit normale : <ous les co,ts fi&es sont imputs au co,t complet . 7 Lorsque lactivit relle est in<%.ie .e $ lactivit normale : =ne partie des co,ts fi&es est impute au co,t complet, tandis que lautre partie, qui se nomme >alus de sous7activit, est retire du compte de rsultat . 7 Lorsque lactivit relle est 4 /%.ie .e $ lactivit normale : Les co,ts fi&es ainsi que le bonus de sur7activit sont imputes au co,t complet. Le bonus est inscrit dans le compte de rsultat afin de rtablir lquilibre comptable .

II.

APPLICATION DE LA 'ETHODE :

#l y a 1 tapes : 1= ?finir une activit normale. 2= #soler les co,ts fi&es de lensemble des co,ts. ,= ?terminer le coefficient dimputation rationnelle @ A B ; activit relle8activit normale. 5= !alculer les co,ts fi&es incorporables au& co,ts @ !C# B en multipliant les co,ts fi&es rels par le coefficient dimputation rationnelle :

7= !alculer les co,ts selon la mthode de limputation rationnelle (charges variables constates ) charges fi&es imputs*. 8= !alculer la diffrence entre !C# et !C+, si : !C# D !C+ E rtablir lquilibre comptable.

III.

E&E'PLE D"APPLICATION 1 :

Lentreprise +och fabrique un produit A. les charges suivantes sont constates : El%2en$4 P.3! #$i3n ? ni$%4= C0a.@e4 va.ia(le4 : 7>ati res premi res 7>ain dFuvre C0a.@e4 <i*e4 C39$ $3$al ?#0a.@e4 va.ia(le4 A #0a.@e4 <i*e4= C39$ !" n /.3! i$ ?C39$ $3$alBP.3! #$i3n= Lentreprise produit normalement 60// >anvie. 60// 1//// 65//// 340// 5640// 6.0 units. +%v.ie. 630/ 05/// 6/41// 340// 6946// 6.1 'a.4 62// 464// 60//// 340// 5095// 6..

!alculer les coefficients mensuels dimputation rationnelle et les diffrences dincorporation. !ommenter les rsultats trouvs. C$a/e 1 : =ne activit normale de 60// units. C$a/e 2 : ?es co,ts fi&es de 340//. C$a/e , : =n coefficient dimputation rationnelle est dtermin dapr s le tableau suivant : El%2en$4 >anvie. +%v.ie. 'a.4 60// 630/ 62// P.3! #$i3n E Ra//3.$ : Activit +elle8Activit -ormale ; C3e<<i#ien$ !"IR 6 /,9/ 6,5/ C$a/e 5 : ?es co,ts fi&es incorporables au& co,ts qui sont calculs dapr s le tableau suivant : El%2en$4 C0a.@e4 +i*e4 D C3e<<i#ien$ !"IR >anvie. 340// 6 +%v.ie. 340// /,9/ 'a.4 340// 6,5/

E C0a.@e4 <i*e4 I2/ $%4

340//

3340/

.0///

C$a/e 7 : ?es co,ts selon la mthode de limputation rationnelle qui sont comme suit : El%2en$4 C0a.@e4 Va.ia(le4 A C0a.@e4 +i*e4 I2/ $%4 E C39$ $3$al >anvie. 62//// 340// 5640// +%v.ie. 6091// 3340/ 69330/ 'a.4 5564// .0/// 5114//

C$a/e 8 : =ne diffrence entre !C# et !C+ qui est comme suit : El%2en$4 C39$ T3$al F P.3! #$i3n ? ni$%4= E C39$ !" n /.3! i$ G D%#32/34i$i3n : Gariable (!G<8units* Ci&e (!C<8units* G Di<<%.en#e !"In#3./3.a$i3n ?C+R H C+I= Re2a.1 e : >anvie. 5640// 60// 6.0 65/ 50 7 +%v.ie. 69330/ 630/ 6.3,55 662,55 50,// )340/ 'a.4 5114// 62// 6.2,64 653,64 50,// 740//

La mthode de limputation rationnelle permet dobtenir un montant unitaire de charges fi&es indpendant du niveau dactivit (50 ?H*. La mthode de limputation rationnelle permet disoler le co,t variable unitaire et disoler son volution. C322en$ai.e4 : En fvrier, lentreprise est en sous7activit puisquelle a fabriqu 60/ produits de moins que la norme. !ette sous7activit lui co,te 340/ ?H.

En mars, lentreprise est en sur7activit, elle a fabriqu 3// produits de plus que la norme. !ette sur7activit lui procure un gain de 40// ?H.

IV.

APPRECIATION DE LA 'ETHODE :

La mthode de l#+ prsente plusieurs avantages : L#+ des charges fi&es permet de dterminer un co,t unitaire stable indpendamment du niveau dactivit, ce qui peut guider lentreprise dans la fi&ation des pri&. Elle permet de faire ressortir le co,t de la sous7activit ou le bonus de sur7activit. Elle permet le suivi des carts entre lactivit relle et lactivit normale, conduisant $ cerner les causes et les implications des variations de lactivit surtout pour les entreprises $ activit saisonni re. L#+ aide $ dterminer le pri& de vente. <outefois, la mthode prsente des inconvnients : =ne difficult $ dterminer de faIon obJective une activit dite normale. =ne lourdeur de lapplication de la mthode dans le cadre de la mthode des sections analytiques.

V.

E&E'PLE D"APPLICATION 2 :

Lentreprise @ Lupino B vous communique les renseignements suivants pour le mois de mars afin deffectuer le tableau de rpartition des charges indirectes. Cen$.e4 a *iliai.e4 : Kestion des bLtiments et prestations conne&es. Cen$.e4 /.in#i/a * : Atelier A et Atelier M. 'a$iI.e4 #3n4322a(le4 ?va.ia(le4= : ..0// ?H Kestion des bLtiments : 6//// %restations conne&es : 50// Atelier A : 6./// Atelier M : 62///

C0a.@e4 !e /e.43nnel : 2//// (Gariables 1////, Ci&es 5////*

5/N Kestion des bLtiments 5/N %restations conne&es 3/N Atelier A 3/N Atelier M

Le4 #en$.e4 a *iliai.e4 4e .%/a.$i44en$ #322e 4 i$ : Kestion des bLtiments :

o Atelier A : 5/N o Atelier M : 2/N %restations conne&es :

o Atelier A : 3/N o Atelier M : 4/N L"a#$ivi$% !e4 #en$.e4 /a. .a//3.$ J la n3.2ale e4$ la 4 ivan$e : Ta(lea Kestion des bLtiments : 2/N %restations conne&es : 66/N Atelier A : 9/N Atelier M : 65/N !e .%/a.$i$i3n :
Cen$.e4 a *iliai.e4 Ge4$i3n !e4 P.e4$a$i3n4 (K$i2en$4 #3nne*e4 + V + V 6/// / 50// ./// ./// /,2 35// )2// 505// 7505// 7629// 65// / 55// / ./// ./// 6,6 ..// 7.// 629// 65/// 6.0// Cen$.e4 /.in#i/a * A$elie. A + V 6./// 1/// 1/// /,9 0.// )1// 34.// 505//O5/N;0/ ./ 62/// 35/// 1/// 1/// 6,5 45// 765// .35// 505//O/,2;5/61 / 61// 6.// A$elie. B + V 62/// 62/// 31/// Di<<%.en#e4 !"in#3./3.a$ i3n A

C0a.@e4 /a. na$ .e 'a$iI.e4 #3n4322a(le4 C0a.@e4 !e /e.43nnel T3$a * Ta * !"a#$ivi$% I2/ $a$i3n C+ Di<<%.en#e !"in#3./3.a$i3n T3$a * E C+T A CVT - Di<<%. D"in#3./. Ge4$i3n !e4 (K$i2en$4

P.e4$a$i3n4 #3nne*e4 T3$a *

629//O3/N;01 4/ .266/

629//O/,4;6353 / 4109/

61//

6.//

SECTION , LE DIRECT COSTING OU COUT VARIABLE I. VARIABLE COSTING SI'PLE : !ette mthode ne tient compte que des co,ts variables. 1. 'ETHODE DE CALCUL :
Elment !hiffre daffaire 7!harges Gariables ; >arge sur co,t variable ou marge de contribution 7!harges Ci&es ; +sultat Klobal %roduit A """" """" """" %roduit M """" """" """" %roduit ! """" """" """" %roduit ? """" """" """" """" """"

=ne marge de co,t variable par chaque produit reprsente le manque $ gagner qui rsulterait de labandon du produit au niveau global de lentreprise. 2. APPLICATION : =ne entreprise a produit et vendu au cours dune priode deu& types darticles, 0/ articles A et 3/ articles M. Le pri& de vente unitaire est de 5// ?H pour A et 62/ ?H pour M. Les charges de la priode sont les suivants : !harges indirectes : Elments Atelier 6 Atelier 5 <otal rpartition secondaire -ature dunits 5/// 65// dFuvre H machine H machine -ombre dunits 6// 2/ dFuvre 5// 60 !o,t de lunit dFuvre Latelier 6 a utilis 4/ heures pour A et 3/ heures pour M. Latelier 5 a travaill ./ heures pour A et ./ heures pour M. !harges directes : Elments >ati res %remi res >:? T.avail J <ai.e : %roduit A 1/ ?H8produit 6 h $ 1/ ?H8h %roduit M 1/ ?H8produit 6,0 h $ 1/ ?H8h

1= !alculeP les rsultats selon la mthode des co,ts complets. 2= !alculeP les rsultats selon la mthode des co,ts variables, sachant que les : >ati res premi res et la >:? sont des charges variables. !harges indirectes sont supposes fi&es. ,= !ompareP et commenteP les rsultats des deu& mthodes. S3l $i3n : 1= >thode des co,ts complets : El%2en$ ) P.3! i$ A PU ' )
3/ Q 6 h E R ; R Q 6,0 h (3/O6,0*86 R ; .0

P.3! i$ B PU

>

C0a.@e4 Di.e#$e4 : 0/ 1/ 3/// 3/ 1/ 62// >ati res 0/ 1/ 3/// .0 1/ 54// %remi res >:? 4/ 5/ 6.// 3/ 5/ 1// C0a.@e4 ./ 60 1// ./ 60 1// In!i.e#$e4 : Atelier 6 Atelier 5 C39$ !e 0/ 61/ 2/// 3/ 69/ 04// Revien$ 0/ 5// 6//// 3/ 62/ 0.// CA R%4 l$a$ 0/ ./ 5/// 3/ 76/ 73// Le montant du co,t de revient est gale au montant de lensemble des charges directes et indirectes. <andis que le pri& unitaire est gale au montant du co,t de revient sur la quantit (0/ unit de A ou 3/ unit de M* des produits. 2= >thode des co,ts variables : Elments CA -C0a.@e4 Va.ia(le4 : >ati res premi res >:? E'CV -C0a.@e4 +i*e4 : Atelier 6 Atelier 5 %roduit A %roduit M <otal 6//// 0.// 60.// 1/// .0// 6/0// 3/// 62// .2// 3/// 54// 04// ./// 9// 5/// 65// .9// 35//

ER%4 l$a$ ,= !omparaison entre les mthodes :

64//

'uivant la mthode des co,ts complets, le produit M est dficitaire de 3//. Lentreprise peut envisager larrt de sa fabrication et se contenter de la production du produit A et raliser un rsultat de 5/// au lieu de 64//. 'elon la mthode des co,ts variables, on remarque que le produit M dgage un >!G de 9//, ce qui contribue dans cette limite $ la couverture des charges fi&es. En cas dabandon de ce produit, le rsultat sera :

!ela indique que lentreprise na pas intrt $ abandonner le produit M mais $ chercher $ amliorer sa rentabilit. ,. APPRECIATION DE LA 'ETHODE : Les avantages : Abandonner une activit ou un produit, si la >!G est ngative. ?es charges fi&es absorbes, si le co,t variable est infrieur au pri& dachat. 'ous7traiter, si le co,t variable est suprieur au pri& dachat. Les inconvnients : :n parle de charges directes au lieu de charges variables.
La sparation entre

et

nest pas facile $ tablir.

II. 'ETHODE DU COUT VARIABLE EVOLUE : !ette mthode consiste $ distinguer les charges fi&es en : !harges fi&es spcifiques cSest7$7dire propres $ chaque produit ou service. !harges fi&es communes $ lensemble des produits ou services. C32/$e !"e*/l3i$a$i3n analL$i1 e El%2en$4 P.3! i$ P.3! i$ P.3! i$ T3$al

C0i<<.e !"A<<ai.e -C0a.@e4 Va.ia(le4 E'a.@e 4 . C39$ Va.ia(le -C0a.@e4 +i*e4 S/%#i<i1 e4 E'a.@e 4 . C39$ S/%#i<i1 e4 -C0a.@e4 +i*e4 S/%#i<i1 e4 R%4 l$a$ Gl3(al

A """". """". """". """". """".

B """". """". """". """". """".

C """". """". """". """". """".

"""". """". """". """". """". """". """".

Elle mesure la contribution du produit $ la couverture des co,ts fi&es communs et $ la formation du rsultat. 1. APPLICATION : =ne entreprise fabrique et commercialise deu& produits A et M. %our une priode dtermine, elle met $ votre disposition les informations suivantes : Elments !A !G !C spcifiques !C communes T.avail J <ai.e : %roduit A 60/// ./// 5/// 10// %roduit M 5//// 63/// 40//

1= %our chaque produit, calculer la >!G selon la mthode du !G volu. 2= !alculer le rsultat global et commenter les rsultats obtenus. S3l $i3n : Elments !A 7!G ;>!G 7!C spcifiques ;>! 'pcifiques 7!C communes ;+sultat <otal 30/// 64/// 62/// 90// 20// 10// 5/// N 6// 06,.5 5.,52 0,46
5////Q6// E R ; (7 0//O6//*85//// 70//QR R ; 75,0 5////Q6// E R ; (4///O6//*85////

%roduit A 60/// ./// 66/// 5/// 9///

N 6// 43,33 1/

%roduit M 5//// 63/// 4/// 40// 70//

N 6// 30 75,0

30///Q6// E R ; (5///O6//*830/// 5///QR R ; 0,46

Lanalyse du tableau montre que le produit M dgage une marge sur co,ts spcifique ngative. !ela veut dire que non seulement il ne participe pas $ la couverture des charges fi&es communes mais il narrive pas $ absorber la totalit de ses propres charges fi&es spcifiques. ?onc, sil e&iste des possibilits damliorer sa >!G en agissant sur ses dterminants on peut le garder sinon sa suppression sera ncessaire. Lutilit de la mthode du co,t variable volu pour la gestion est vidente : Elle permet de connaTtre avec plus de prcision la contribution de chaque produit $ la couverture des charges fi&es communes, donc $ la rentabilit globale de lentreprise. La comparaison des apports de chaque produit (>! spcifiques* peut rsoudre le probl me de lopportunit de maintenir ou dabandonner une activit. SECTION 5 : LE SEUIL DE RENTABILITE ?SR= I. DE+INITION :

Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaire ou le niveau dactivit que lentreprise doit raliser pour couvrir lensemble des charges variables et fi&es et pour lequel elle ne ralise ni bnfice ni perte.

II.

CALCUL DU SEUIL DE RENTABILITC :

:n a :

%uisque, par dfinition, au seuil de rentabilit, le .%4 l$a$ e4$ n l. Alors, on a :

%ar consquent, lquation suivante :

'e transforme :

Le seuil de rentabilit se calcul donc :

:u bien :

III.

E&E'PLE D"APPLICATION :

Lentreprise @ Cour B ralise la fabrication et la vente dun article donn dans les conditions suivantes : %ri& de vente unitaire : 5// ?H !harges variables unitaires : 65/ ?H !harges fi&es globales : 2/ /// ?H Gentes de le&ercice : 3/// articles T.avail J <ai.e : 1= !alculer le rsultat global et unitaire. 2= ?terminer par calcul le seuil de rentabilit. S3l $i3n : 1= Le rsultat global et unitaire : Elments !hiffre daffaires 7!harges variables >arge sur co,ts variables 7charges fi&es +sultat =nitaire 5// 65/ 2/ 51,1111 03,333.
!olonne unitaire O Activit (3///*

Klobal 1///// 31//// 5.//// 2//// 61////

!harges fi&es unitaires :

2= !alcul le seuil de rentabilit : Se il !e Ren$a(ili$% en valeur : 6er mthode :

me

mthode :

Se il !e Ren$a(ili$% en quantit : 6er mthode :

me

mthode :

IV.

REPRESENTATION GRAPHI)UE :

%lusieurs reprsentations sont possibles : 1= ?apr s la formule : !A ; !G ) !C ; !harges <otales 2= ?apr s la formule : + ; >!G U !C ,= ?apr s la formule : >!G ; !C 1e. 2%$03!e : !A ; !harges <otales
!< Vone de bnfice '+ Vone de %erte

!A :

!< :

!A

a : co,t variable unitaire (tau& de variabilit : !G8!A* & : !A b : !C 2I2e 2%$03!e : >!G ; !C
>!G Vone de %erte '+ Vone de bnfice

>!G : !C :

!A ; &

a : <au& de >arge sur co,t variable (>!G8!A* ,I2e 2%$03!e : le rsultat est nul
+sultat

+:
Vone de bnfice

Vone de %erte

'+

!A ; &

V.

'ARGE ET INDICE DE SECURITE : 1. 'ARGE DE SECURITE ?'S= :

<oute entreprise cherche $ atteindre et dpasser son '+. !et obJectif est mesur par la marge de scurit dont le&pression est :

La marge de scurit est le&cdent du !A de lentreprise sur son '+. 2. INDICE DE SECURITE : Lindice de scurit mesure la marge de scurit en N du !A. #l indique la baisse de !A que lentreprise peut supporter avant dtre en perte.

VI.

DATE D"OBTENTION DU SEUIL DE RENTABILITC : POINT 'ORT

%oint >ort : !A rgulier

Le point mort reprsente la date $ laquelle le seuil de rentabilit est atteint :

'i les donnes sont semestrielles : %oint >ort ; ('+ O 8*8!A 'i les donnes sont trimestrielles : %oint >ort ; ('+ O ,*8!A Ca4 !" ne en$.e/.i4e J a#$ivi$% 4ai43nniI.e : Les entreprises $ activit saisonni re ralisent leur !A de faIon irrguli re au cours de le&ercice. ?oW il nest pas possible de retenir lhypoth se de rgularit de lactivit. !es variations saisonni res en cours de le&ercice nont pas dincidence sur les conditions de&ploitation de lentreprise et ninfluencent pas la valeur du !A critique, mais par contre elles modifient la date $ laquelle il sera atteint. :n dcompose priode par priode le !A et on proc de comme suit : !alcul du '+. !umuler les !A. !alcul du %> par interpolation linaire. E*e2/le !"a//li#a$i3n : Lentreprise @ %A?:G B a tabli le compte de rsultat diffrentiel suivant : Elments !A net !G des marchandises vendues >!G !C +sultat Elle souhaite calculer : 1= Le seuil de rentabilit et le point mort. 2= Le point mort dans lhypoth se dune activit saisonni re. Le chiffre daffaires annuel se dcompose comme suit : 6er trimestre : 55/ /// >ontant 10/ /// .// /// 50/ /// 640 /// 40/// N 6// 16,0. 32,.1 66,0.

 5 3 .

me

trimestre : 5// /// trimestre : 65/ /// trimestre : 66/ ///

me

me

,= La marge de scurit et lindice de scurit. S3l $i3n : 1= Le seuil de rentabilit et le point mort :

Le seuil de rentabilit est atteint le 65 septembre. 2= Le point mort dans lhypoth se dune activit saisonni re : 6 5 3 .
er

%riode trimestre me trimestre me trimestre me trimestre

!A cumul 55/ /// .5/ /// 0./ /// 10/ ///

Le '+ se situe dans cette tranche

Le point mort est atteint le 51 Juillet. ,= La marge de scurit et lindice de scurit :

Lentreprise %A?:G peut supporter une baisse d !A de 3/N avant dtre en perte. VII. LEVIER D"E&PLOITATION OU OPERATIONNEL :

Le rapport entre la variation du rsultat et la variation du !A sappelle coefficient de levier de&ploitation. #l e&prime la performance conomique dans les cas dune hausse du !A, mais aussi le risque conomique rsultant dune baisse du !A.

E*e2/le !"a//li#a$i3n : %our un chiffre daffaire de 0// /// ?H le rsultat est de 0/ /// ?H. Xuelle est la variation du rsultat pour une variation de !A de 6/ /// ?H et quel est le coefficient de levier de&ploitation sachant que le tau& de >!G est de ./N et le montant des co,ts fi&es est de 60/ /// ?H. S3l $i3n :

'i le chiffre daffaires croit de 6N cela entraTne une augmentation du rsultat de&ploitation de .N. VIII. APPRECIATION RENTABILITE : DE LA 'ETHODE DU SEUIL DE

Avan$a@e : !est un instrument de dcision en mati re de prparation des budgets et de choi& des investissements. Le seuil de rentabilit permet de dterminer : La marge de scurit. Le volume des ventes qui doit tre ralis. Xuel bnfice permet de raliser un !A dun montant donn. Etc. !ette technique constitue un instrument de prvision $ court terme, ce qui facilite la recherche des solutions. In#3nv%nien$ : Le mod le suppose quil e&iste une relation linaire entre les co,ts et le !A.

 Le mod le suppose que les charges de structure restent fi&es. :n suppose une demande illimite $ un pri& fi&e. Le mod le consid re le !A comme reprsentant le niveau dactivit, alors que le !A peut varier. =ne autre difficult tient $ le&clusion des entreprises multi7 productives. SECTION 7 : LE COUT 'ARGINAL I. DE+INITION :

Le co,t marginal est la diffrence entre lensemble des charges courantes ncessaires $ une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaires $ cette mme production maJore ou minore dune unit. Lunit peut correspondre $ un lot, une srie, un produit, " II. E&E'PLE :

=ne entreprise fabrique normalement 6/ sries de 50 articles par mois. Le co,t total des 6/ sries : 5 /// ?H comprend 6 5// ?H de !G et 2// ?H de !C. #l est envisag de limiter la production $ 9 sries pour la priode $ venir. Les !C resteraient inchanges et les !G totales diminueraient de 65/ ?H. !alcul du co,t marginal : !harges !harges !o,t total !o,t variables fi&es marginal 6/ 65// 2// 5/// 9 6/2/ 2// 622/ 65/ Le co,t marginal de la production dune srie en un moins, 65/ ?H, est appel co,t marginal de rgression. %ar unit le co,t marginal ; 65/850 ; .,2 ?H #l prvu de produire une srie supplmentaire. ?ans cette hypoth se, les !G passeraient $ 6 35/ ?H et les !C sont constantes. !alcul du co,t marginal relatif $ la 66 'rie 6/ 66 !harges variables 65// 635/ !harges fi&es 2// 2//
me

'rie

srie. !o,t total 5/// 565/ !o,t marginal 65/

Le co,t marginal de la production dune srie en plus, est appel co,t marginal de dveloppement. %ar article, le co,t marginal ; 65/850 ; .,2 ?H

III.

COUT 'ARGINAL ET COUT VARIABLE UNITAIRE :

Le co,t marginal est compos de charges variables maJores ventuellement des co,ts fi&es supplmentaires quil est ncessaire de supporter pour augmenter la production. :n distingue de cas possibles. Ca4 1 : !o,t marginal ; !o,t variable unitaire, lorsque deu& conditions sont satisfaites : La production supplmentaire nentraTne pas daugmentation des co,ts fi&es. Laugmentation des charges variables est proportionnelle au& quantits produite :

Ca4 2 : !o,t marginal D !o,t variable unitaire, lorsque deu& conditions sont satisfaites : Les charges fi&es sont modifies suite $ la variation de la production. Laugmentation des charges variables nest pas proportionnelle au& quantits produite. E*e2/le : Le tableau suivant indique le calcul des co,ts marginau& par une variation de la production de 6/ $ 63 sries. 'ries !o,t total !o,t marginal 7 65/ 60/ 60/ !harges variables <otales =nitaires 6 5// 65/ 6 35/ 65/ 6 ../ 65/ 6 09/ 655,36 !harges fi&es 2// 2// 23/ 23/

6/ 5 /// 66 5 65/ 65 5 54/ 63 5 .5/ ?ans cet e&emple :

 Le co,t marginal de la 66 ?H Le co,t marginal de la 65

me

srie ; co,t variable unitaire ; 65/

me

srie ; 60/ ?H comprend :

Le co,t variable unitaire 65/. La variation des !C ; 3/ Le co,t marginal de la 63 me srie ; 60/ ?H reprsente laccroissement non proportionnel du co,t variable total.

IV.

UTILITE POUR LA GESTION :

Acceptation dune commande supplmentaire : =ne commande supplmentaire par rapport $ la production actuelle sera accepte si elle permet daugmenter le profit total cSest7$7dire pour cette commande on a : Re#e$$e 'a.@inal M C39$ 'a.@inal E*e2/le : =ne entreprise fabrique et vend un produit au pri& de 1/ ?H. Le !G unitaire est de 35 ?H. Les co,ts fi&es annuels de 6 /// /// ?H. %roduction annuelle : 2/ /// units. La socit reIoit une commande ponctuelle de 6/ /// units. Lentreprise peut adopter un rythme de 9/ /// units produite par an sans modifier sa structure. La commande est $ livrer au pri& unitaire de .5 ?H, doit7elle tre accepte Y +aisonnement en co,ts de revient :

?u fait de la constance des !C le !+ unitaire a diminu. Le pri& de vente unitaire de la commande supplmentaire Z !+ unitaire (.5 Z .3,66* par consquent, lentreprise serait amene $ refuser cette commande. +aisonnement en co,t marginal :

#l faut accepter la commande puisque la rentabilit est meilleure.