Travaux de Fin D'exercice

OFPPT
Secteur : Tertiaire
Spcialit : Technicien comptable en entreprise
Niveau : 1
re
anne, 2
me
anne
Anne et version : mars 200
!labor par :
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page 1
"me Sou#$ !%A&&AO'(
)ocument !labor par :
"me Soua$ !%A&&AO'(
(S*( "A++A,!-.
)(+!-T(ON +!*(ONA%! T!NS(FT
AT%ANT(/'!
)ure : 101 heures
00 2 : thori3ue
40 2 : Prati3ue
P+!S!NTAT(ON )' "O)'%!
1. Le odu!e cons"i"ue un a#ou"isseen" des odu!es de co$"a#i!i"%
g%n%ra!e &ui !on" $r%c%d% 'conce$"s de #ase de !a co$"a#i!i"%
g%n%ra!e( O$%ra"ions couran"es( !es sa!aires). *! e" en %vidence !a
d%arc+e $ra"i&ue d%"a#!isseen" des %"a"s de s,n"+-se( dans !e
res$ec" de !a !oi co$"a#!e "ou" en re$renan" !es co$%"ences
ac&uises dans !es odu!es $r%c%den"s.
2. E"a$es de d%rou!een" des ac"ivi"%s da$$ren"issage .
+*den"ifier !e sc+%a g%n%ra! des "ravaux de fin dexercice avec
ra$$e! des $rinci$es co$"a#!es fondaen"aux /us"ifian" ces
"ravaux dans !o#/ec"if de !iage fid-!e.
+0ons"a"er !es d%$r%cia"ions de !ac"if io#i!is% 'aor"isseen" ou
$rovision)
+0ons"a"er !es d%$r%cia"ions de !ac"if circu!an" e" de !a "r%sorerie
+0ons"a"er !es $rovisions $our ris&ues e" c+arges
+1%gu!ariser !es co$"es de c+arges e" de $rodui"s
+Passer !es %cri"ures de regrou$een" e" de d%"erina"ion du r%su!"a"
+E"a#!ir !es %"a"s de s,n"+-se
+Proc%der 2 !a c!3"ure des co$"es
+Proc%der 2 !a r%ouver"ure des co$"es
+E"udes de cas de s,n"+-se
Pr%sen"a"ion du odu!e
1%su% de "+%orie .
*n"roduc"ion
4444444444444444444444444.. 5
06 1 7 8%$r%cia"ion des
io#i!isa"ions 4444444444444. 10
* 1- Laor"isseen" des io#i!isa"ions
4444444444.. 10
* 2 7 Les $rovisions $our d%$r%cia"ion des io#i!isa"ions
444. 29
Exercices
44444444444444444444444 25
06 ** 7 Les cessions
dio#i!isa"ions4444444444444. 30
* 7 !io#i!isa"ion c%d%e es"
aor"issa#!e444444444 30
** 7 Lio#i!isa"ion c%d%e nes" $as aor"issa#!e
4444444 31
Exercices4444444444444444444444
4 33
06 ***7 Les $rovisions $our d%$r%cia"ion 'PP8)
** 1 7 Les PP8 des %!%en"s de !ac"if
circu!an"444444444 33
** 2 7 Les $rovisions $our d%$r%cia"ion des co$"es de "r%sorerie
90
Exercices4444444444444444444444
44. 91
06 *V - Les $rovisions $our ris&ues e"
c+arges44444444444 93
Exercices4444444444444444444444
44 95
06 V 7 Les $rovisions
r%g!een"%es4444444444444444 9:
06 V*7 La r%gu!arisa"ion des co"es de c+arges e" de $rodui"s
* 7 1%gu!arisa"ion des co$"es de
c+arges4444444444. ;0
** 7 1%gu!arisa"ion des co$"es de
$rodui"s444444444.. ;2
Exercices4444444444444444444444
44.. ;9
06 V** 7 Les %"a"s de ra$$roc+een"
#ancaire44444444444 ;6
Exercices4444444444444444444444
44 ;<
06 V*** 7 La co$"a#i!isa"ion des s"oc=s
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page ;
** 1 7 0as de !en"re$rise
coercia!e444444444444.. 60
** 2 7 0as de !en"re$rise
indus"rie!!e4444444444444. 62
06 *> 7 ?u"res r%gu!arisa"ions . !es %car"s de
conversion4444444. 63
Exercices444444444444444444444444
444. 6;
06 > - E"a#!isseen" du 0P0 e" du #i!an e" d%"erina"ion du r%su!"a"
* 7 Ecri"ures de
regrou$een"444444444444444. 66
** 7 Ecri"ures de d%"erina"ion du
r%su!"a"4444444444 66
*** 7 E"a#!isseen" du
0P044444444444444444 6<
*V 7 0!3"ure des
co$"es44444444444444444.. 6<
V 7 1%ouver"ure des
co$"es4444444444444444 6:
06 >* 7 L%"a" des so!des de
ges"ion4444444444444444 52
06 >** 7 Le Ta#!eau de
financeen"4444444444444444. 5;
?nnexes . E"a"s de
s,n"+-se44444444444444444444 <1
E"udes de cas de
s,n"+-se44444444444444444444.. <<

%iste $es r5rences biblio6raphi3ues
Ouvra6e Auteur !$ition
@anue! de co$"a#i!i"%
g%n%ra!e
@ic+-!e
@a!ava!
Le+Aa
0a#ine" 0onsei!
00@L?
Tec+ni&ues
Buan"i"a"ives de Ces"ion
T 2
0. P%roc+on Fouc+er
0o$"a#i!i"% financi-re
des en"re$rises au
@aroc
?. @aaroufi Pu#!iar
?nna!es de co$"a#i!i"%
g%n%ra!e
?. Fec+"a!i Edi" 0onsu!"ing
La nouve!!e "ec+ni&ue
co$"a#!e T 3
L. CuiAard e"
0. P%roc+on
Fouc+er
0o$"a#i!i"% g%n%ra!e ?. Denraiss
@anue! de co$"a#i!i"%
g%n%ra!e
?.@.0.S
?udi"ing
@anageenn"
0onsu!"ing Service
S?1L
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page <
T+A7A'8 -O"PTA9%!S )! F(N ):!8!+-(-!
( ; +APP!% :
1< = %:inventaire :
?van" d%"a#!ir !e #i!an( i! es" n%cessaire de $roc%der 2 un inven"aire
des %!%en"s ac"ifs e" $assifs de !en"re$rise. 0e" inven"aire consis"e 2 .
1 8%no#rer !es %!%en"s de !ac"if e" du $assif(
1 Eva!uer ces %!%en"s ces" 2 dire !eur donner une va!eur r%e!!e
ex$ri%e en onnaie na"iona!e 'dir+a).
2< = Principes comptables 5on$amentau> :
0f. odu!e E Dases de !a co$"a#i!i"% g%n%ra!e F.
1a$$e!ons ces $rinci$es .
1. 0on"inui"% dex$!oi"a"ion
2. Peranence des %"+odes.
3. 0oG" +is"ori&ue
9. S$%cia!isa"ion des exercices
;. Prudence
6. 0!ar"%
5. *$or"ance significa"ive
*! fau" ra$$e!er &ue "ous ces $rinci$es doiven" converger vers !o#/ec"if
de !iage fid-!e de .
1 La si"ua"ion financi-re de !en"re$rise
1 Son $a"rioine
1 Ses r%su!"a"s.
0es" dans ce" o#/ec"if /us"een" &ue !on $roc-de aux "ravaux
dinven"aire.
(( ; O9%(*AT(ONS %!*A%!S !T F(S-A%!S :
La !oi co$"a#!e i$ose 2 "ou"es !es en"re$rises "enan" une
co$"a#i!i"% .
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page :
1. 8%"a#!ir un inven"aire annue! des %!%en"s ac"ifs e" $assifs de
!en"re$rise.
2. 8arrH"er !es co$"es en fin dexercice en vue d%"a#!ir !es %"a"s
de s,n"+-se . #i!an( 0o$"e de $rodui"s e" c+arges( %"a" des
so!des de ges"ion( "a#!eau de financeen" e" %"a" des
infora"ions co$!%en"aires 'uni&ueen" !e #i!an e" !e 0P0
$our !es en"re$rises don" !e c+iffre daffaires annue! es" inf%rieur
2 5(; i!!ions de dir+as).
((( ; T+A7A'8 ):(N7!NTA(+! :
1< -aractre incomplet et $iscontinu $es enre6istrements
comptables :
!a #a!ance 2 une da"e donn%e'avan" inven"aire) ne donne &uune vue
dense#!e i$arfai"e de !a ges"ion e" de !a si"ua"ion du fai" &ue .
1 !es co$"es de ges"ion ne corres$onden" $as exac"een" 2
!ex$!oi"a"ion de !exercice
1 Les co$"es de #i!an ne ref!-"en" $as n%cessaireen" !a r%a!i"%
%conoi&ue.
2< +6ularisations pour re$ressements :
!%"a#!isseen" des %"a"s de s,n"+-se su$$ose donc des r%gu!arisa"ions
$r%a!a#!es des co$"es de ges"ion dans !e #u" de d%"eriner !e r%su!"a"
exac" en res$ec"an" !es %"a$es suivan"es .

O$%ra"ions de !exercice
Da!ance avan" inven"aire
*nven"aire ex"ra-co$"a#!e
1%gu!arisa"ions e" redresseen"s des co$"es
Da!ance a$r-s inven"aire Ecri"ures de c!3"ure de !exercice Ecri"ures de r%ouver"ure des !ivres $our !exercice suivan" DL( 0P0( ESC( TF( ET*0
V%rifier e" %va!uer
!es %!%en"s de
!ac"if e" du $assif
no"aen" !es
s"oc=s
Travaux de fin
dexercice
(7 ; )!T!+"(NAT(ON )' +!S'%TAT -O"PTA9%! :
Le ca!cu! du r%su!"a" co$"a#!e seffec"ue $ar %"a$es 2 savoir .
= +sultat $:e>ploitation ? pro$uits $:e>ploitation ; char6es
$:e>ploitation
= +sultat 5inancier ? pro$uits 5inanciers ; char6es 5inancires
= +sultat courant ? rsultat $:e>ploitation @ rsultat 5inancier
= +sultat non courant ? pro$uits non=courants ; char6es non
courantes
= +sultat avant impAt ? rsultat courant @ rsultat non
courant
= +sultat net ? rsultat avant impAt ; impAt sur les rsultats
Produi"s dex$!oi". 0+arges dex$!oi".
1%su!"a" dex$!oi".
x x
Produi"s financiers 0+arges financi-res
1%su!"a" financier
x x
Produi"s non couran"s 0+arges non couran"es
1%su!"a" couran"
x x
1. non couran" 1. avan" i$3"
Sol$e ? +B $:e>plB
Sol$e ? +B 5inancier
Sol$e ? +B courant
Sol$e ? +BBnon courant
Sol$e ? +B avant impAt

-. ( ; %A )!P+!-(AT(ON )!S (""O9(%(SAT(ONS
Prambule :
Les io#i!isa"ions su/e""es 2 d%$r%cia"ion fon" !o#/e" 2 !a fin de
!exercice( 2 des correc"ions de va!eur &ui $rennen" !a fore
daor"isseen"s e"Iou de $rovisions $our d%$r%cia"ion 2 inscrire aux
co$"es $or"an" !a racine 2< e"Iou 2:.
Les co$"es dio#i!isa"ions $ouvan" faire !o#/e" dune
d%$r%cia"ion a$$ar"iennen" aux ru#ri&ues .
21- *o#i!isa"ions en non-va!eurs
22 7 *o#i!isa"ions incor$ore!!es
23 7 *o#i!isa"ions cor$ore!!es
29I2; 7 *o#i!isa"ions financi-res

1 Lamortissement des immobilisations :
( ; )5initions :
1 Laor"isseen" es" !a cons"a"a"ion co$"a#!e de !a #aisse de
va!eur des io#i!isa"ions se d%$r%cian" avec !e "e$s 'usure)(
!usage 'fac"eur $+,si&ue) ou !e $rogr-s "ec+no!ogi&ue
'o#so!escence).
1 La d%$r%cia"ion es" ca!cu!%e forfai"aireen" da$r-s !es "aux
daor"isseen" en usage.
1 Laor"isseen" es" une "ec+ni&ue de renouve!!een" des
io#i!isa"ions 'recons"i"u"ion du ca$i"a!)
1 Laor"isseen" $ere" de r%$ar"ir !e coG" dun %!%en" dac"if
io#i!is% sur sa dur%e $ro#a#!e de vie.
Terminolo6ie :
1 Va!eur den"r%e 'VE) . coG" dac&uisi"ion ou de $roduc"ion de
!io#i!isa"ion +ors "axes r%cu$%ra#!es.
1 ?nnui"% daor"isseen" '?) . on"an" de !aor"isseen"
$ra"i&u% annue!!een".
1 8ur%e de vie 'd) .
- 8ur%e de E vie $ro#a#!e F . a$$r%ci%e en fonc"ion de fac"eurs
$+,si&ues 'usure) ou %conoi&ues 'o#so!escence).
- 8ur%e du"i!isa"ion E $ro$re F 2 !en"re$rise '&ui $eu" H"re
inf%rieure 2 !a dur%e de vie) c+oisie en fonc"ion de sa $o!i"i&ue
ou de sa s"ra"%gie de renouve!!een" des io#i!isa"ions.
1 Taux daor"isseen" . no#re dann%es du"i!isa"ion ex$ri% en
$ourcen"age.
" J 100 I no#re dann%es
Si dur%e de vie J 20 ans ( " J 100I20 J ; K
1 ?or"isseen"s cuu!%s '?0) . "o"a! des aor"isseen"s $ra"i&u%s
de$uis !ac&uisi"ion des io#i!isa"ions.
1 Va!eur ne""e daor"isseen" 'VL?) . diff%rence( 2 une da"e
donn%e( en"re !a va!eur den"r%e e" !es aor"isseen"s cuu!%s.
1 P!an daor"isseen" . "a#!eau $r%%"a#!i &ui donne $our c+a&ue
io#i!isa"ion( !aor"isseen" annue!( !es aor"isseen"s
cuu!%s e" !a va!eur ne""e daor"isseen" 2 !a fin de c+a&ue
exercice 'VL?).

(( ; 9ase $e calcul $e l:amortissement :
0es" !a va!eur den"r%e ou va!eur dorigine "e!!e &ue!!e figure au #i!an
'cf. @odu!e des o$%ra"ions couran"es 7 ?c&uisi"ion des
io#i!isa"ions). 0e""e va!eur $eu" H"re .
1 Le $rix dac&uisi"ion augen"% des frais accessoires '"rans$or"(
assurance( frais de $ose(..). ? exc!ure !es droi"s de u"a"ion(
+onoraires( coissions e" frais dac"e)
1 La va!eur da$$or" dans !e cas de !a cons"i"u"ion ou de !a fusion des
soci%"%s.
1 Le coG" r%e! dans !e cas des io#i!isa"ions $rodui"es $ar
!en"re$rise $our e!!e-He.
Exe$!e .
Mne en"re$rise a ac+e"% !e 1I1I2000 un caion au $rix de 200 000 86.
E!!e $r%voi" $our ce caion une dur%e $ro#a#!e du"i!isa"ion de ; ans.
E"a#!issons !e $!an daor"isseen" de ce""e io#i!isa"ion.
So!u"ion .
VE J 200000 d J ; ans " J 100Id J 100 I ; " J 20 K
0e!a signifie &ue ce caion va $erdre( c+a&ue ann%e( un cin&ui-e de
sa va!eur.
8oN( ? J VE I d J 200000 I ; J 90000. 0e!a signifie %ga!een" &ue(
2 !a fin de !a dur%e daor"isseen"( !a VL? sera nu!!e.
Plan $:amortissement
?nn%es
Dase de
ca!cu!
' VE)
Taux ?nnui"%
?or"isseen"s
cuu!%s
VL?
2000 200000 20 K 90000 90000 160000
2001 200000 20 K 90000 <0000 120000
2002 200000 20 K 90000 120000 <0000
2003 200000 20 K 90000 160000 90000
2009 200000 20 K 90000 200000 90000
((( ; Point $e $part $e l:amortissement :
0es" !e 1
er
/our du ois dac&uisi"ion 'ou de !ac+-veen")
0e$endan" !es #iens eu#!es 'a"%rie!s( o#i!iers4)( $euven" H"re
aor"is 2 $ar"ir du 1
er
/our du ois de ise en service ou du"i!isa"ion
effec"ive.
Exe$!e .
Mne ac+ine ou"i! es" ac&uise $our <;000 !e 10 se$"e#re L.
Lexercice co$"a#!e coOncide avec !ann%e civi!e. Taux
daor"isseen" 1; K.
0a!cu!ons !e 1
er
aor"isseen" .
?nnui"% daor"isseen" J <;000 x 1; K J 125;0.
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page 1;
8o"a"ion aux aor"isseen"s de !exercice LJ 125;0 x 9I12 J 92;0.
(7 ; Tau> $:amortissement en usa6e :
1 *eu#!es d+a#i"a"ion ou 2 usage coercia! . 9 K
1 *eu#!es indus"rie!s cons"rui"s en dur . ; K
1 0ons"ruc"ions !%g-res . 10 K
1 @o#i!ier( agenceen"s e" a%nageen"s divers . 10 K
1 Cros a"%rie! infora"i&ue . 10 K
1 @icro-ordina"eurs( $%ri$+%ri&ues( $rograes . 1; K
1 @a"%rie! rou!an"( a"%rie! au"oo#i!e e" +i$$oo#i!e . 20-2; K
1 Ou"i!!age de fai#!e va!eur au"re &ue !ou"i!!age 2 ain . 30 K
1 0oncessions( #reve"s( !icences . se!on !a dur%e de !exc!usivi"%.
1ear&ue . i! exis"e des "aux s$%ciaux $our cer"aines ca"%gories
dac"ivi"%s . indus"ries +3"e!i-res( ex$!oi"a"ions ini-res e"c.
7 ; -omptabilisation $e l:amortissement :
?nnui"% daor"isseen" J VE x " ou ? J VE I d J do"a"ion aux
aor"isseen"s de !exercice
)bit : un $es comptes $e char6es suivants :
C1D1 )!A $e l:immobilisation en non=valeurs
C1D2 )!A $es immobilisations incorporelles
C1D0 )!A $es immobilisations corporelles
C0D1 )A $es primes $e remboursement $es obli6ations
CED1 )A! $es immobilisations
-r$it : -ompte $:amortissement $e l:immobilisation
concerne
1a$$e! .
Le c+iffre < en deuxi-e $osi"ion indi&ue un co$"e daor"isseen"
&uand ce co$"e a$$ar"ien" 2 !a c!asse 2.
Pour o#"enir !e nu%ro dun co$"e daor"isseen"( i! suffi"
dins%rer !e c+iffre < en deuxi-e $osi"ion( dans !e nu%ro de co$"e
de !io#i!isa"ion concern%e.
Exe$!es .
2321 #P"ien"s 2<321 ?or"isseen"s des
#P"ien"s
2390 @a"%rie! de "rans$or" 2<390 ?or"isseen" du
a"%rie! de "rans$or"

1e$renons !exe$!e vu dans !e **( e" co$"a#i!isons !aor"isseen"
2 !a fin de !exercice 2003. !%cri"ure au /ourna! sera !a suivan"e .
61:3
2<39
8E? des io#i!isa"ions cor$ore!!es
?or"isseen" du a"%rie!
de "rans$or"

8o"a"ions aux aor"isseen"s de
!exercice
90000
90000
Application :
Le 31I12IL( !es io#i!isa"ions dune en"re$rise figuren" au #i!an
$our !eurs va!eurs dac+a" &ui son" !es suivan"es .
0o$"e VE Taux daor"isseen" en K
DP"ien"s adinis"ra"ifs
60000
0
9
@a"%rie! e" ou"i!!age
12000
0
1;
@o#i!ier de #ureau 11000 10
31I12I03
0
E#a!!ages r%cu$%ra#!es
iden"ifia#!es
90000 10
Dreve"s :0000
?c&uis i! , a 3 ans( ex$iren"
dans 12 ans.
En ou"re( !es frais de cons"i"u"ion figuren" $our 100000 e" on !es
aor"i" sur ; ans.
Travai! deand% . $asser au /ourna! !es %cri"ures corres$ondan" 2 ces
aor"isseen"s annue!s.
61:1
2<11
61:2
2<22
61:3
2<32
1
2<33
2
2<33
3
2<3;
1
8E? de !io#i!isa"ion en non-
va!eurs
?or"isseen" des frais
$r%!iinaires

2000
0
6000
;500
0
20000
6000
29000
1<000
9000
11000
8E? des io#i!isa"ions incor$ore!!es
?or"isseen" des #reve"s( ar&ues(
droi"s e" va!eurs sii!aires
?or"isseen" des #P"ien"s
?or"isseen" du a"%rie! e"
ou"i!!age
?or"isseen" des E1
iden"ifia#!es
?or"isseen" du @@D e"
a%nageen"s divers
1< Amortissement $es non=valeurs :
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page 1<
31I12IL
dQ
dQ
Les frais $r%!iinaires $euven" H"re aor"is en"i-reen" d-s !e 1
er

exercice( !a dur%e axia!e daor"isseen" es" de ; ans. *! es"
$r%f%ra#!e( ce$endan"( de !es aor"ir !e $!us "3" $ossi#!e.
Buan" aux $ries de re#ourseen" des o#!iga"ions( e!!es son" en
$rinci$e aor"ies au $rora"a des in"%rH"s courus. E!!es $euven" H"re
%ga!een" aor"ies $ar frac"ions %ga!es au $rora"a de !a dur%e de
! Re$run"( &ue!!e &ue soi" !a cadence de re#ourseen" des
o#!iga"ions. @ais en aucun cas( ne $euven" H"re ain"enues 2 !ac"if
des $ries aff%ren"es 2 des o#!iga"ions re#ours%es.
!critures :
8%#i" . 61:1 8E? de !io#i!isa"ion en non-va!eurs
63:1 8? des $ries de re#ourseen" des o#!iga"ions
6;:1 8o"a"ions aux aor"isseen"s exce$"ionne!s des
io#i!isa"ions
0r%di" . 2<11 aor"isseen"s des frais $r%!iinaires
2<12 aor"isseen"s des c+arges 2 r%$ar"ir
2<13 aor"isseen"s des $ries de re#ourseen" des
o#!iga"ions
Les do"a"ions aux aor"isseen"s exce$"ionne!s $euven" concerner !es
frais $r%!iinaires e" !es c+arges 2 r%$ar"ir.
!>emple :
Le 1I2IL( !en"re$rise a vers% au no"aire une soe de 22000 8+
re$r%sen"an" !es frais dac"es( +onoraires e" droi"s de u"a"ion re!a"ifs 2
!ac&uisi"ion dun #P"ien" indus"rie!. En fin dann%e( i! es" d%cid%
daor"ir !a oi"i% de ces frais. Prix dac&uisi"ion 600000 $a,% $ar
c+-&ue.
Ecri"ures au /ourna! .
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page 1:
2321
1
2121
DP"ien"s indus"rie!s
Frais dac&uisi"ion des
io#i!isa"ions

Dan&ue
600000
22000
622000
2< Amortissements $es immobilisations incorporelles :
iB (mmobilisations en recherche et $veloppement :
E!!es doiven" en $rinci$e H"re aor"ies dans un d%!ai axiu de ;
ans. En cas d%c+ec dun $ro/e" de rec+erc+e e" d%ve!o$$een"( !es
d%$enses corres$ondan"es doiven" H"re i%dia"een" aor"ies .
61:1
2<12
1
61:3
2<32
1
8E? de !io#i!isa"ion en non-
va!eur
? des frais
dac&uisi"ion des io#.
11000
30000
11000
30000

?or"isseen" des
#P"ien"s

!exercice
1I2IL
31I12IL
dQ
31I12 IL
8%#i" . 6;:1 8?E des io#i!isa"ions
0r%di" . 2<11 ?or"isseen" de !io#i!isa"ion en rec+erc+e
d%ve!o$$een"
iiB Amortissement $es brevets, mar3ues, $roits et valeurs
similaires :
OLes #reve"s dinven"ion son" aor"issa#!es sur !a dur%e du $rivi!-ge
ou !eur dur%e effec"ive du"i!isa"ion si e!!e es" $!us cour"e.
OLes ar&ues ne son" nora!een" $as aor"issa#!es si !eur
$ro"ec"ion nes" $as !ii"%e dans !e "e$s.
OLes $roc%d%s indus"rie!s( od-!es e" dessins son" aor"issa#!es si!
, a ris&ue do#so!escence.
8%#i" . 61:2 8E? des io#i!isa"ions incor$ore!!es
Ou $arfois 6;:12 8?E des io#i!isa"ions incor$ore!!es
0r%di" . 2<22 ?or"isseen"s des #reve"s( ar&ues( droi"s e"
va!eurs sii!aires
iiiB Amortissement $u 5on$s commercial :
Les %!%en"s du fonds coercia!( &ui ne #%n%ficien" $as dune
$ro"ec"ion /uridi&ue !eur garan"issan" une cer"aine va!eur( son"
aor"issa#!es 'c!ien"-!e( ac+a!andage( droi" au #ai!( no coercia!(
enseigne).

8%#i" . 61:2 8E? des io#i!isa"ions incor$ore!!es
Ou $arfois 6;:12 8?E des io#i!isa"ions incor$ore!!es
0r%di" . 2<23 ?or"isseen" du fonds coercia!
0< Amortissements $es immobilisations corporelles :
OTerrains :
Seu!s !es "errains de giseen"s son" aor"issa#!es sur !a dur%e
$ro#a#!e d%$uiseen" dudi" giseen" 'carri-res( sa#!i-res e"c.)
OAutres immobilisations corporelles :
!critures :
8%#i" . 61:3 8E? des io#i!isa"ions cor$ore!!es
Ou $arfois 6;:13 8?E des io#i!isa"ions cor$ore!!es
0r%di" . 2<32 ?or"isseen" des cons"ruc"ions
2<33 ?or"isseen" des *T@O
2<39 ?or"isseen" du a"%rie! de "rans$or"
2<3; ?or"isseen" du @@D e" a%nageen"s
divers
2<3< ?or"isseen" des au"res io#i!isa"ions
cor$ore!!es
Remarque importante :
A lexception des non-valeurs, les immobilisations
entirement amorties restent inscrites au bilan tant
quelles subsistent dans lentreprise.
7( %es sFstmes $:amortissement :
Le s,s"-e daor"isseen" vu $r%c%deen" es" ce!ui de
!aor"isseen" cons"an" ou !in%aire( dans !e&ue! !annui"%
daor"isseen" es" cons"an"e car ca!cu!%e sur !a va!eur den"r%e de
!io#i!isa"ion. Or i! exis"e dau"res s,s"-es daor"isseen" 2
savoir .
1.Lamortissement d!ressi" :
0e s,s"-e a %"% in"rodui" $our !a 1
-re
fois au @aroc $ar !a !oi de
finances 1::9 *! es" a$$!ica#!e( sur o$"ion irr%voca#!e( aux #iens
d%&ui$een" ac&uis 2 co$"er du 1
er
/anvier 1::9( 2 !exc!usion des
ieu#!es e" des v%+icu!es de "rans$or" des $ersonnes.
O-alcul :
+ Le ca!cu! de !annui"% daor"isseen" seffec"ue en a$$!i&uan"
!e "aux daor"isseen" d%gressif 2 !a va!eur ne""e
daor"isseen" 'VL?). 8e ce fai"( !es aor"isseen"s
successifs son" d%croissan"s.
+ Le "aux daor"isseen" d%gressif es" o#"enu en u!"i$!ian" !e
"aux daor"isseen" !in%aire $ar un coefficien" de .
1 1(; si !a dur%e daor"isseen" es" 3 ou 9 ans
1 2 si !a dur%e daor"isseen" es" ; ou 6 ans
1 3 si !a dur%e daor"isseen" es" su$%rieure 2 6 ans.
Annuit $6ressive ? 7NA > t > c
Exe$!e 1 . une ac+ine a %"% ac+e"%e 2 100 000 !e 1
er
/anvier 2000.
8ur%e daor"isseen" ; ans.
E"a#!issons son $!an daor"isseen".
Taux d%gressif J 20 K x 2 J 90 K.
Annes
9ase
$:amortissement
Tau> en
2
Annuit
Amortissement
cumul
2000 100000 90 90000 90000
2001 60000 90 29000 69000
2002 36000 90 19900 5<900
2003 21600 ;0 10<00 <:200
2009 21600 ;0 10<00 100000
Si on a$$!i&ue un "aux d%gressif $our !es deux derni-res ann%es( !a
derni-re annui"% sera su$%rieure 2 !a $r%c%den"e. 0e &ui es" con"raire
au $rinci$e de !aor"isseen" d%gressif.
On rear&ue en ou"re( &ue $our !ann%e 2003 !annui"% cons"an"e J
21600 I2 J 10<00( donc su$%rieure 2 !annui"% d%gressive '<690). 8e
!2( on re"ien" !annui"% cons"an"e( ca!cu!%e "ou/ours su !a He #ase
'21600).
0onc!usion . Lors&ue( au d%#u" dun exercice .
Lannui"% cons"an"e S annui"% d%gressive( on re"ien" !annui"%
cons"an"e
?vec . annui"% cons"a"n"e J VL? I no#re dann%es res"an" 2 courir
Le He raisonneen" $eu" H"re fai" en consid%ran" !es "aux
daor"isseen". En effe" .
Pour !ann%e 2003 "aux cons"an" J 100I 2 J ;0 K S "aux d%gressif '90
K)
On re"ien" donc !e "aux cons"an". 0e &ui nes" $as !e cas $our 2002 .
Taux cons"an" J 100I 3 J 33(33 T 90.
Exe$!e 2 . soi" une ac+ine ac&uise !e 1I10I2000. VE J 1600.
8ur%e daor"isseen" ; ans.
E"a#!issons son $!an daor"isseen" . Taux d%gressif J 90 K
P!an daor"isseen"
Annes
9ase
$:amortissement
Tau>
en 2
Annuit
Amortissement
cumul
2000 '3
ois)
16000 90 1600 6900
2001 19900 90 ;560 5360
2002 <690 90 39;6 10<16
2003 ;1<9 90 2053(60 12<<:(60
2009 3110(90 ;5(19 1555(2< 19666(<<
200; ':
ois)
3110(90 ;5(19 1333(19 16000
L.D . 0e ode de ca!cu! de !aor"isseen" d%gressif es" confore 2
!a !oi fisca!e arocaine '0ircu!aire des i$3"s).
Annes
Tau> constant
2000 '3 ois) 100I; J20
2001 100 I 9(5; J 21(0;
2002 100I3(5; J 26(66
2003 100I2(5; J 36(36
2009 100I1(5; J ;5(19 S "aux
d%gressif 90
200; ': ois)
O-omptabilisation :
8eux o$"ions .
1
-re
o$"ion . On consid-re &ue !aor"isseen" d%gressif corres$ond 2
!a d%$r%cia"ion r%e!!e 'aor"isseen" %conoi&ue)( o$"ion de !a
$!u$ar" des $e"i"es e" o,ennes en"re$rises( !es Hes %cri"ures son"
$ass%es &ue $our !aor"isseen" cons"an".
31I12I00
2
-e
o$"ion . On consid-re &ue !aor"isseen" d%gressif ne
corres$ond $as 2 !a d%$r%cia"ion r%e!!e( ais "radui" seu!een" un
avan"age fisca!. 8ans ce cas( !exc%den" de !aor"isseen" d%gressif
sur !aor"isseen" cons"an" cons"i"ue un aor"isseen" d%roga"oire(
inscri" au $assif du #i!an sous fore de $rovisions r%g!een"%es. Seu!
!aor"isseen" %conoi&ue es" inscri" dans !ac"if sous"rac"if( ce &ui
$ere" de conserver !a significa"ion %conoi&ue du r%su!"a".
1e$renons !exe$!e $r%c%den" e" ca!cu!ons !aor"isseen"
d%roga"oire .
Annes
Annuit
$6ressive
Annuit
constante
)i55rence
Gamortissement
$ro6atoireH
2000 '3 ois) 1600 <00 <00(00
2001 ;560 3200 2;60(00
2002 39;6 3200 2;6(00
2003 2053(60 3200 -1126(90
2009 1555(2< 3200 -1922(52
200; ': ois) 1333(12 2900 -1066(<<
61:
3
2<3
3
61:
3
2<3
3
?or"isseen" des
*T@O
1600
;560
1600
;560

?or"isseen" des
*T@O

!exercice
31I12I01
To"a! 16000 16000 0
61:3
2<33
6;:9
'6;:91)
13;1
61:3
2<33
6;:9
13;1
61:3
2<33
6;:9
13;1
61:3
2<33
13;1
5;:91
8E? des io#i!isa"ions
cor$ore!!es
?or"isseen" des
*T@O
<00
<00
3200
2;60
3200
2;6
3200
1126(9
0
<00
<00
3200
2;60
3200
2;6
3200
1126(90
8L0 aux $rovisions r%g!een"%es
'ou 8L0 $our aor"isseen"s
d%roga"oires)
PP aor"isseen"s
d%roga"oires

cor$ore!!es

?or"isseen" des
*T@O
Provisions $our aor". Provisions $our aor". Provisions $our aor".
d%roga"oires
cor$ore!!es

?or"isseen" des
*T@O
Provisions $our aor". Provisions $our aor". Provisions $our aor".
d%roga"oires
cor$ore!!es

?or"isseen" des
*T@O
Provisions $our aor". d%roga"oires Provisions $our aor". d%roga"oires Provisions $our aor". d%roga"oires
dQ
31I12I01
31I12I02
dQ
dQ
31I12I03
dQ
dQ
31I12I00
#.Lamortissement acclr :
*! sagi" dun aor"isseen" su$%rieur 2 !a d%$r%cia"ion nora!e des
io#i!isa"ions 'aor"isseen" %conoi&ue)( au"oris% $arfois $ar
!adinis"ra"ion fisca!e dans !e cadre des codes des inves"isseen"s.
8ans ce cas( !exc%den" de !aor"isseen" acc%!%r% sur
!aor"isseen" %conoi&ue cons"i"ue un aor"isseen" d%roga"oire.
0e" aor"isseen" es" regrou$% avec !es $rovisions r%g!een"%es au
$assif du #i!an.
61:3
2<33
13;1
5;:9
1
61:3
2<33
13;1
5;:9
1

?or"isseen" des
*T@O
3200
1922(5
2
2900
1066(<
<
3200
1922(52
2900
1066(<<
Provisions $our aor". d%roga"oires
1e$rises sur aor". 1e$rises sur aor". 1e$rises sur aor".
d%roga"oires

?or"isseen" des
*T@O
d%roga"oires
31I12I09
dQ
dQ
31I12I0;
Exe$!e . Soi" un a"%rie! aor"issa#!e sur 6 ans. En ver"u du code
des inves"isseen"s indus"rie!s( une en"re$rise a !e droi" de !aor"ir
sur !a oi"i% de sa dur%e du"i!isa"ion.
VE J 36000( ac&uis !e 1I1I:<.
Plan $:amortissement
?nn%e
?or"is.
%conoi&ue
?or"is. fisca!
?or"is.
d%roga"oire
00 6000 12000 6000
01 6000 12000 6000
02 6000 12000 6000
03 6000 - - 6000
09 6000 - - 6000
0; 6000 - - 6000
@Hes %cri"ures en 2003( 2009 e" 200;
Ex"rai" du #i!an au 31I12I01
?c"if Dru"
? e"
$rov
Le" Passif @on"an"
*T@O 36000 12000 29000 Prov
r%g!een"%es
12000
61:3
2<33
6;:9
'6;:91)
13;1
61:3
2<33
13;1
5;:91
?or"isseen" des
*T@O
6000
6000
6000
6000
6000
6000
6000
6000
'ou 8L0 $our aor"isseen"s
d%roga"oires)
Provisions $our aor".
d%roga"oires

@Hes %cri"ures $our 2001 e" 2002

?or"isseen" des
*T@O
d%roga"oires
dQ
dQ
31I12I00
31I12I03
? !a fin de !a 3
-e
ann%e( !aor"isseen" %conoi&ue es" en"i-reen"
co$"a#i!is%( ais %conoi&ueen" !e a"%rie! es" aor"i uni&ueen"
$our 1<000. Pour con"inuer !aor"isseen" %conoi&ue( on re$rend
!es aor"isseen"s d%roga"oires. 8e ce fai"( !es %cri"ures non" aucune
incidence sur !e r%su!"a" 2 $ar"ir de !a 3
-e
ann%e.
$.Lamortissement exceptionnel des immobilisations :
0o$"e 6;:1 . 8o"a"ions aux aor"isseen"s exce$"ionne!s des
io#i!isa"ions
'en non-va!eurs( incor$ore!!es ou cor$ore!!es)
0e co$"e $eu" H"re u"i!is% dans !es cas suivan"s .
1 Sur u"i!isa"ion du a"%rie! en"raUnan" un viei!!isseen" ra$ide des
%&ui$een"s
1 @a"%rie! devenu inu"i!isa#!e ou invenda#!e
1 @a"%rie! devenu o#so!-"e
1 Ec+ec dun $ro/e" en rec+erc+e d%ve!o$$een"
L.D . Laor"isseen" exce$"ionne! es" 2 dis"inguer de
!aor"isseen" d%roga"oire. Le 1
er
re!-ve dune d%cision de
!en"re$rise( !e second re!-ve dun dis$osi"if fisca! ou r%g!een"aire.
Exe$!e . La direc"ion dune en"re$rise indus"rie!!e a /ug% u"i!e sur !e
$!an %conoi&ue e" financier de $ra"i&uer un aor"isseen"
exce$"ionne! sur ses ins"a!!a"ions infora"i&ues "ouc+%es $ar
!o#so!escence. La va!eur #ru"e de ces ins"a!!a"ions figuran" au #i!an es"
de <:2000. !e "aux daor"isseen" $ra"i&u% de$uis 3 ans sur ces
io#i!isa"ions es" de 20 K. La direc"ion a d%cid% de $or"er ce "aux 2
30 K.
0o$"a#i!isa"ion .
31I12
#- %rovisions pour dprciation des
immobilisations &%%'(:
Les aoindrisseen"s de va!eurs des io#i!isa"ions r%su!"an" de
causes don" !es effe"s ne son" $as irr%versi#!es( son" cons"a"%s
$ar des $rovisions $our d%$r%cia"ion. Les $rovisions $our
d%$r%cia"ion se ra""ac+en" $rinci$a!een" aux
io#i!isa"ions non aor"issa#!es "e!!es &ue !es "errains e"
!es io#i!isa"ions financi-res '"i"res de $ar"ici$a"ion
$rinci$a!een"). Le nu%ro de co$"e de PP8 es" o#"enu en
ins%ran" !e c+iffre : en 2
-e
$osi"ion du nu%ro de co$"e
in"%ress%. Les co$"es de $rovisions u"i!is%s son" !es
suivan"s .
2:20 PP8 des io#i!isa"ions incor$ore!!es
2:30 PP8 des io#i!isa"ions cor$ore!!es
2:9I2:; PP8 des io#i!isa"ions financi-res
2:91 PP8 des $rH"s io#i!is%s
2:9< PP8 des au"res cr%ances financi-res
2:;1 PP8 des "i"res de $ar"ici$a"ion
2:;< PP8 des au"res "i"res io#i!is%s
61:3
2<3;
;
6;:1
2<3;
;
?or". du a"%rie!
infora"i&ue
<:2000 x 20 K <:2000 x 20 K <:2000 x 20 K <:2000 x 20 K
15<900
15<900
8o". ?ux aor". Exce$"ionne!s des
io#i!isa"ions
?or". 8u a"%rie!
infora"i&ue
<:2000 x 10 K
<:200
<:200
dQ
1< -onstitution ou au6mentation $:une PP) :
)bit . 61:9 8EPP8 des io#i!isa"ions
63:2 8PP8 des io#i!isa"ions
financi-res
6;:6 8L0 aux PP8
-r$it . un des co$"es de $rovisions ci
dessus
!>emple :
Lous d%"enons 1000 ac"ions > ac&uises 2 :00 86 !une '"i"res de
$ar"ici$a"ion). ? !inven"aire( !e cours de !ac"ion es" de <;0
86.
VE J :00x1000 J :00000( cours 2 !inven"aire J <;0 x 1000 J <;0000
doN une oins va!ue de ;0000
0o$"a#i!isa"ion .
2< )iminution ou annulation $:une provision :
Pour diinuer ou annu!er une $rovision devenue sans o#/e"( !e co$"e
de $rovision es" d%#i"% en con"re$ar"ie dun co$"e de re$rises sur
$rovisions .
63:2
2:;1
8o"a"ions aux PP8 des
io#i!isa"ions financi-res
PP8 des "i"res de
$ar"ici$a"ion
;0000
;0000
31I12I02
)bit . 2:20( 2:30( 2:91(2:9<( 2:;1 ou 2:;<
-r$it . 51:9 1e$rises IPP8 des io#i!isa"ions
53:2 1e$rises IPP8 des io#i!isa"ions
financi-res
5;:6 1e$rises non couran"es IPP8
!>emple :
1e$renons !exe$!e $r%c%den" e" su$$osons &ue !e 31I12I03( !e cours
des ac"ions > es" de :20 86.
Lous cons"a"ons une $!us va!ue( e" !a $rovision doi" H"re annu!%e
$uis&ue!!e es" devenue sans o#/e".
+emar3ue importante :
Lors de !a cession de !io#i!isa"ion( !a $rovision an"%rieureen"
cons"i"u%e doi" H"re annu!%e.
2:;1

53:2
PP8 des "i"res de $ar"ici$a"ion
1e$risesI PP8 des io#i.
financi-res

;0000
;0000
31I12I03
)!P+!-(AT(ON )!S (""O9(%(SAT(ONS : T)
)xercice 1 :
Mne ac+ine ac+e"%e 3;000 !e 2: oc"o#re 2000 figure dans !e #i!an de
fin dexercice du 31I03I2003 $our une VL? de 29062(;0.
1. 0a!cu!er !e "aux daor"isseen" $uis !a dur%e nora!e
du"i!isa"ion.
2. E"a#!ir !e $!an daor"isseen" de ce""e ac+ine.
)xercice # :
Le 1
er
aor"isseen" cons"an" dune ac+ine ac+e"%e !e 29I9I? es"
9<35;( !exercice coOncide avec !ann%e civi!e. 8ur%e de vie du #ien 6
ans e" 2I3.
1. 0a!cu!er !a va!eur den"r%e.
2. E"a#!ir !e $!an daor"isseen".
)xercice $ :
'Exercice 2000)
TAF :
1. 0a!cu!er !es "aux daor"isseen" $ra"i&u%s sac+an" &ue
!en"re$rise u"i!ise !e s,s"-e des aor"isseen"s cons"an"s e" &ue
"ou"es !es io#i!isa"ions on" %"% ac&uises d-s !e d%#u" de
!ex$!oi"a"ion . !e 1I1I1::< 2 !exce$"ion .
Sol$es avant
inventaire
Sol$es aprs
inventaire
Frais $r%a!a#!es de
d%arrage
?or"isseen"
0ons"ruc"ions
?or"iss.
@a". e" ou"i!!age
?or"iss.
@a". 8e "rans$or"
?or"iss
8o"a"ions
dex$!oi"a"ion aux
aor"isseen"s.
<100
;;000
36000
22000
90;0
2200
65;0
<900
<100
;;000
36000
22000
11962(;0
605;
3300
106<5(;0
12<00
- 8une ac+ine E ? F $or"%e dans !e co$"e a"%rie! e"
ou"i!!age e" ac&uise $our :000 au cours de !exercice 2000
- dune fourgonne""e ac+e"%e 6000 !e 30I09I1::<
2. Bue!!e es" !a da"e dac&uisi"ion de !a ac+ine E ? F V
3. Passer !es %cri"ures daor"isseen" $our 2000.
)xercice * :
Le 1;I9IL( !en"re$rise > ac+-"e un a"%rie! indus"rie! $our une va!eur
TT0 1:<000 'TV? 20K)( dans ce""e soe( des c+arges
dins"a!!a"ion son" co$rises $our une va!eur de 29000 TT0 'TV?
d%duc"i#!e).
1. 8%"eriner !a #ase daor"isseen" du a"%rie! 'VE).
2. 8resser !e $!an daor"isseen" au "aux d%gressif de 30K
'coeff. 3).
3. Enregis"rer au /ourna! !es %cri"ures .
1 ?c+a" ';0K au co$"an" $ar c+-&ue( ;0K 2 cr%di" au-de!2
dune ann%e)
1 8e !a do"a"ion au 31I12IL.
)xercice + :
Mne En"re$rise cr%%e !e 1I5I1::< $oss-de !es %!%en"s suivan"s .
- @a"%rie! de #ureau ac&ui"s !e 1I5I1::< $our 5200
- @o#i!ier de #ureau ac&uis 2 6000 2 !a He da"e
- Le co$"e @a"%rie! e" ou"i!!age figure dans !a #a!ance avan"
inven"aire du 31I12I2002 $our 192;00. *! co$rend une ac+ine >
de $roduc"ion ac&uise 2 !a da"e de cr%a"ion $our 30000 e" une
ac+ine W ac&uise !e 1I3I2002 don" !a dur%e de vie $ro#a#!e es" de
; ans.
Les co$"es daor"isseen" se $r%sen"en" ainsi au 31I12I2002 avan"
inven"aire .
- ?or"isseen" du a"%rie! e" ou"i!!age 1;5;0
- ?or"isseen" du o#i!ier de #ureau 2;20
- ?or"isseen" du a"%rie! de #ureau ;090
TAF :
1. 8%"eriner !es "aux daor"isseen"(
2. Passer au /ourna! !es %cri"ures de do"a"ions de !exercice 2002
3. Pr%sen"er !es co$"es de !ac"if "e!s &ui!s figuren" au #i!an au
31I12I20002
)xercice , :
8e !a #a!ance avan" inven"aire de !en"re$rise Oari( %"a#!ie !e
31I12I2000( on re!-ve !es so!des suivan"s .
OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6- 2003 Page 90 sur
199
1 @a"%rie! de #ureau 1;0 000
1 ?or"isseen" du a" de #ureau 10; 000
0e a"%rie! co$rend .
- Mn a"%rie! @1 ac&uis 2 !a cr%a"ion de !en"re$rise !e 1
er
/ui!!e"
1::;.
- Mn a"%rie! @2 ac&uis 3 ans $!us "ard.
-
TAF : Passer !%cri"ure de do"a"ion au 31I12I2000( !e a"%rie! %"an"
aor"issa#!e sur ; ans.
)xercice - :
On a aor"i $endan" 9 ans une ins"a!!a"ion "ec+ni&ue en"r%e $our
300000 e" aor"ie au "aux annue! de 1;K. ? !a fin de !a ;
-e
ann%e( on
es"ie avoir cois une erreur da$$r%cia"ion des aor"isseen"s e"
r%vise !e $!an daor"isseen" sur !a #ase dune dur%e de vie de 10
ans 'aor"isseen" cons"an" )
Bue!!e %cri"ure $asser 2 !a fin de !a ;
-e
ann%e V
)xercice . :
8ans !a #a!ance avan" inven"aire de !a aison Dadraoui on !i" .
*T@O 56<0
@a"%rie! de "rans$or" 10<00
Le co$"a#!e a n%g!ig% de "enir des co$"es daor"isseen" e"
$ra"i&ue !aor"isseen" direc". Les *T@O on" %"% ac&uis i! , a 3 ans
e" !e a"%rie! de "rans$or" i! , a 9 ans. Les "aux daor"isseen" son"
res$ec"iveen" de 10 e" 20 K.
199
199
-. (( ; %!S -!SS(ONS ):(""O9(%(SAT(ONS
La cession dio#i!isa"ion cons"i"ue $our !en"re$rise une o$%ra"ion
non couran"e( i! $eu" sagir dio#i!isa"ions aor"issa#!es
ou non aor"issa#!es.
1< %:immobilisation c$e est amortissable :
8ans ce cas( !a cession doi" H"re enregis"r%e en 3 $+ases .
1
re
tape . Enregis"reen" du $rodui" de cession.
8%#i" : 0o$"e de "r%sorerie ou 39<1 0r%ances sur cessions
dio#i!isa"ions
0r%di" . 5;1 Produi"s de cession des io#i!isa"ions

2
me
tape : 0ons"a"a"ion de !a do"a"ion aux aor"isseen"s de$uis !e
d%#u" de !exercice /us&u2 !a da"e de cessionB
0
me
tape : Enregis"reen" de !a sor"ie de !io#i!isa"ion
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page 93
Sol$es avant
inventaire
Sol$es aprs
inventaire
Frais $r%a!a#!es de
d%arrage
?or"isseen"
0ons"ruc"ions
?or"iss.
@a". e" ou"i!!age
?or"iss.
@a". 8e "rans$or"
?or"iss
8o"a"ions
dex$!oi"a"ion aux
aor"isseen"s.
<100
;;000
36000
22000
90;0
2200
65;0
<900
<100
;;000
36000
22000
11962(;0
605;
3300
106<5(;0
12<00
8%#i" . 6;1. VL? des io#i!isa"ions c%d%es
2<.. ?or"isseen"s des io#i!isa"ions
0r%di" . 0o$"e dio#i!isa"ion concern%
!>emple :
Mn a"%rie! de "rans$or" ac+e"% !e 1I1I2000 $our 100000 es"
aor"issa#!e sur ; ans 'aor"isseen" cons"an"). *! a %"% c%d% !e
30I6I2002 $our !a soe de 60000 2 cr%di" .
Prix de cession 7 VL? J P!ue va!ue sur cession
2< %:immobilisation c$e n:est pas amortissable :
8ans ce cas( !es aor"isseen"s cuu!%s son" nu!s( e" VL? J VE
Le /our de !a cession( on cons"a"e !a cession coe $r%c%deen".
? !a fin de !exercice( on $asse !ar"ic!e suivan" .
39<1
5;13
61:3
2<39
2<39
6;13
2390
0r%ances sur cessions
dio#i!isa"ions
P0 des
io#i!isa"ions cor$ore!!es io#i!isa"ions cor$ore!!es io#i!isa"ions cor$ore!!es
60000
60000
?or" du a"%rie! de
"rans$or"
8o"a"ion co$!%en"aire
10000
10000
?or" du a"%rie! de "rans$or"
VL? des io#. cor$ore!!es c%d%es
@a"%rie! de "rans$or"
;0000
;0000
100000
30I06I02
31I12I02
dQ
8%#i" . 6;12 VL? des io#i!isa"ions
incor$ore!!es c%d%es
Ou 6;13 VL? des io#i!isa"ions
cor$ore!!es c%d%es
Ou 6;19 VL? des io#i!isa"ions
financi-res c%d%es
0r%di" . 0o$"e dio#i!isa"ion concern%.
Si !io#i!isa"ion a fai" !o#/e" dune $rovision $our d%$r%cia"ion(
ce!!e-ci doi" H"re annu!%e !e /our de !a cession.
!>emple :
Mn "errain ac+e"% 2 ;00000 es" revendu 2 <00000 con"re c+-&ue.
0o$"a#i!isons !a cession.
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page 9;
;111
1
5;13
6;13
2310
0+-&ues en $or"efeui!!e
Produi"s de cession des io#
cor$ore!!es
<00000
<00000
VL? des io# cor$ore!!es c%d%e
Terrains
;00000
;00000
%!S -!SS(ONS ):(""O9(%(SAT(ONS : T)
)/)R010) 2 :
8ans !e #i!an au 31I12I2002
@a"%rie! e" ou"i!!age 3<;00
?or"isseen" du a"%rie! e" ou"i!!age 1395;
0e a"%rie! ac&uis dans !e couran" de !ann%e 2000 es" aor"i se!on !e
$roc%d% !in%aire( !annui"% $ra"i&u%e en fin 2002 %"ai" de ;55;.
1. 8%"eriner !e "aux daor"isseen"
2. 8%"eriner !a da"e dac&uisi"ion du de ce a"%rie!
3. Passer !es %cri"ures daor"isseen" 2 fin 2003 dans !es co$"es
daor"isseen"
9. Le 3 ai 2009( ce a"%rie! es" revendu au $rix de 1;000 r%g!%s $ar
vireen" $os"a!. Passer !es %cri"ures re!a"ives 2 ce""e cession.
)/)R010) 13 :
8ans !a #a!ance avan" inven"aire de !en"re$rise Oari( %"a#!ie !e
31I12I2000 on "rouve .
*T@O 5;0000
?or"isseen" des *@O 110000
Le a"%rie! co$rend .
- Mne ac+ine @2 ac&uise 6 ois a$r-s !a cr%a"ion
- Mne ac+ine @3 ac&uise !e 31I3I2000 en %c+ange dune
ac+ine @1 ac&uise 2 !a cr%a"ion
Va!eur de @3 J 900000 e" !en"re$rise a vers% en $!us !a soe
2;0000.
On sai" aussi &ue . @ 1 J 2I3 x @ 2. e" "aux daor"isseen" 10 K.
Le co$"a#!e ses" con"en"% de $asser !%cri"ure suivan"e .
*T@O444444..2;0000
Dan&ue444444..2;0000
T?F.
1. Passer !%cri"ure de r%gu!arisa"ion de !%c+ange
2. 0a!cu!er e" co$"a#i!iser !a do"a"ion de d%ce#re 2000
)xercice 11 :
Mne ac+ine 2 %crire $a,%e 29000 !e 1I1I1::< a %"% c%d%e !e
30I6I2001 2 1;000. Taux daor"isseen" 10K. Seu!e !a cession a %"%
co$"a#i!is%e e" son on"an" $or"% au cr%di" du co$"e E a"%rie! de
#ureau F.
T?F . 1%gu!ariser !es %cri"ures de cession.
-. ((( ; %!S P+O7(S(ONS PO'+ )!P+!-(AT(ON
1 '"inition :
1 Les $rovisions corres$onden" 2 des c+arges incer"aines '$ro#a#!es)
&uan" 2 !eur on"an"( e!!es son" cons"a"%es en ver"u du $rinci$e de
$rudence.
1 E!!es son" n%es au cours de !exercice e" son" co$"a#i!is%es en fin
dexercice $our &ue !e r%su!"a" o#"enu aussi exac" &ue $ossi#!e
'o#/ec"if diage fid-!e).
1 *! , a "rois ",$es de $rovisions .
Pour d%$r%cia"ion de !ac"if 'io#i!isa"ions( ac"if circu!an"(
"r%sorerie)
Provisions $our ris&ues e" c+arges 'dura#!es ou oen"an%es)
Provisions r%g!een"%es 'don" $rovisions $our aor"isseen"s
d%roga"oires( d%/2 vues)
11 %rovisions pour dprciation des lments
dacti" :
A = PP) $es immobilisations Gc5B -. ( I $prciation $es
immobilisations H
9 = PP) $e l:acti5 circulant :
Les %!%en"s $ouvan" H"re su/e"s 2 d%$r%cia"ion corres$onden" aux
ru#ri&ues .
31 S"oc=s
39 0r%ances de !ac"if circu!an"
3; Ti"res e" va!eurs de $!aceen"
Les $rovisions corres$ondan"es son" inscri"es aux co$"es .
3: 7 PP8 des co$"es de !ac"if
circu!an"
1< PP) $es stocJs :
aI -onstitution $e la provision :
8%#i" . 61:61 8EPP8 des s"oc=s
0r%di" . Mn des co$"es du $os"e 3:1 PP8
des s"oc=s
Provision J Va!eur co$"a#!e 7 Va!eur r%e!!e 'ou va!eur ac"ue!!e des
s"oc=s)
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page 9<
!>emple :
Sur un !o" de arc+andises de 10000( !inven"aire ex"ra-co$"a#!e
r%v-!e une d%$r%cia"ion de 1000. 0o$"a#i!isons !a $rovision
corres$ondan"e.
DI 1%a/us"een" de !a $rovision .
1
er
cas . ?ugen"a"ion . Ecri"ure iden"i&ue 2 ce!!e de !a cons"i"u"ion.
Exe$!e . re$renons !exe$!e $r%c%den" en su$$osan" &uen fin LY1(
!a d%$r%cia"ion r%v%!%e $ar !inven"aire $+,si&ue es" de 1600.
1%a/us"ons !a $rovision.
2
-e
cas . 8iinu"ion de !a $rovision .
8%#i" . 3:1 7 PP8 des s"oc=s
0r%di" . 51:6 1e$rises sur PP8 de !ac"if
circu!an"
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page 9:
61:6
1
3:11
8EPP8 des s"oc=s
PP8 des arc+andises
1000
1000
61:6
1
3:11
8EPP8 des s"oc=s
PP8 des arc+andises
1600
1600
31I12IL
31I12ILY1
Exe$!e . 'sui"e de !exe$!e $r%c%den") Su$$osons &uen fin LY2( !a
$rovision exis"ence doi" H"re raen%e 2 1200. 0o$"a#i!isons !e
r%a/us"een".
3
-e
cas . La $rovision devien" sans o#/e" &uand !es s"oc=s re"rouven"
!eur va!eur dorigine ou une va!eur su$%rieure . e!!e es" annu!%e de !a
He ani-re &ue !ors de !a diinu"ion.
2< PP) $es crances $e l:acti5 circulant :
aI -onstitution :
8%#i" . 61:69 8EPP8 des cr%ances de !ac"if
circu!an"
0r%di" . 3:9 PP8 des cr%ances de !ac"if
circu!an"
Exe$!e 1 . 8o"a"ion 2 carac"-re couran" .
?u 31I12IL( $ari !es c!ien"s de !en"re$rise( @. LaO d%#i"eur de
6000 es" devenu dou"eux. Len"re$rise es$-re r%cu$%rer 50 K de !a
cr%ance.
(l convient $e :
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page ;0
3:11
51:6
PP8 des arc+andises
1e$risesI PP8 de !ac"if
circu!an"
900
900
31I12ILY1
1B +eclasser la crance $evenue $outeuse
2B -onstituer la provision sur le montant hors ta>eB
Exe$!e 2 . 8o"a"ion 2 carac"-re non couran" .
?u 31I12IL( $ari !es au"res d%#i"eurs de !en"re$rise figure Fa+i(
d%#i"eur de :000 es" en r-g!een" /udiciaire. La $er"e $ro#a#!e es"
es"i%e 2 90 K du noina!.
bI AKustement :
1. Au6mentation . Bue! &ue soi" !e carac"-re de !a cr%ance 'couran"
ou non couran")( !%cri"ure da/us"een" es" iden"i&ue 2 ce!!e de !a
cons"i"u"ion $our !e co$!%en".
3929
3921
61:6
9
3:92
0!ien"s dou"eux ou !i"igieux
0!ien"s
rec!asseen" du c!ien" Lai
6000
6000
8EPP8 des cr%ances de !ac"if
circu!an"
PP8 des 001
Per"e $ro#a#!e I LaO '6000I1(20) Z
30 K
1;00
1;00
6;:6
3
3:11
8L0 aux PP8 des cr%ances de !ac"if
circu!an"
PP8 des au"res d%#i"eurs
Per"e $ro#a#!eI Fa+i 90 K
3000
3000
31I12ILY1
2B )iminution ou annulation $e la provision :
Exe$!e 1 . 0r%ance couran"e .
?u 31I12ILY1( !a $er"e sur Lai es" es"i%e 2 20 K 'ancienne
$rovision 30 K).
Louve!!e $rovision J '6000 I 1(20) Z 20 K J 1000.
*! fau" raener !a $rovision 2 1000.
Exe$!e 2 . 0r%ance non couran"e .
?u 31I12ILY1( !a $rovision sur Fa+i doi" H"re raen%e 2 2000.
cI 'tilisation $e la provision :
*! sagi" dans ce cas de .
1 0ons"a"er !a $er"e devenue cer"aine 'c+arge couran"e)(
1 ?nnu!er !e on"an" de !a TV? fac"ur%e
1 ?nnu!er !a $rovision exis"an"e.
3:92
51:6
PP8 des 001
1e$risesI PP8 de !ac"if
circu!an"
?/us"een" Provision I Lai
;00
;00
3:92
5;:6
3
1L0I PP8 de !ac"if
circu!an"
?/us"een" Provision I Fa+i
1000
1000
31I12ILY1
31I12ILY1
Exe$!e 1 . 0r%ance couran"e . 1e$renons !exe$!e $r%c%den" en
su$$osan" &uen LY 2( !e c!ien" Lai r-g!e 2 !en"re$rise 9000 $our
so!de. L%cri"ure de r-g!een" a d%/2 %"% $ass%e.
0a!cu!ons !a $er"e e" co$"a#i!isons..
Per"e I Lai J '6000 7 9000) I 1(20 J 1666(65
TV? J 2000 Z 20 K J 333(33
Ecri"ure .
Exe$!e 2 . 0r%ance non couran"e . Sui"e de !exe$!e 2 . au
31I12ILY1( Fa+i es" d%fini"iveen" inso!va#!e.
Ecri"ure
61<2
99;6
3929
3:92
51:6
Per"es I cr%ances irr%couvra#!es
E"a" TV? due
Pour so!de du co$"e Lai Pour so!de du co$"e Lai Pour so!de du co$"e Lai
1666(6
5
333(33
2000
PP8 des 001

1e$rises I PP8 de !ac"if
circu!an"
1000
1000
dQ
31I12ILY2
31I12ILY2
*$or"an" . !a $er"e dans ce cas es" une c+arge non couran"e.
0< PP) $es titres et valeurs $e placement :
Les TVP son" ac&uis dans un o#/ec"if de s$%cu!a"ion e" son" r%un%r%s
$ar un "aux din"%rH" ou une $ar" des #%n%fices de !a S"% %e""rice. *!s
son" en"r%s au #i!an 2 !eur $rix dac+a". L%anoins( !ors&ue !eur cours
2 !inven"aire r%v-!e une oins-va!ue( i! , a !ieu de cons"i"uer une
$rovision $our d%$r%cia"ion.
a= -onstitution :
8%#i" . 63:9 8o"a"ions aux PP8 des TVP
0r%di" . 3:;0 PP8 des TVP
b ; )iminution ou annulation .
8%#i" . 3:;0 PP8 des TVP
0r%di" . 53:9 1e$rises sur PP8 des TVP
6;<;
99;6
39<<
3:92
5;:63
0r%ances devenues irr%couvra#!es
E"a" TV? due
?u"res d%#i"eurs
Pour so!de du co$"e Fa+i
5;00
1;00
:000

1L0 I PP8 de !ac"if circu!an"
?nnu!a"ion de !a $rovisionI Fa+i
2000
2000
dQ
*$or"an" . Les do"a"ions aux $rovisions coe !es re$rises( re!a"ives
aux TVP( son" "ou/ours de ",$e financier.
0< -ession $es T7P :
*! convien" dans ce cas de .
1 ?nnu!er !a $rovision %ven"ue!!e sur !es "i"res c%d%s
1 0ons"a"er !a $er"e ou !e gain sur cession.
iB -as $:une moins=value :
Exe$!e . soien" !es TVP E SO@* F ac&uis !e 1;I5I02 2 ;00000 86
'va!eur noina!e 1000). ?u 31I12I02( !es cours de ces "i"res es" de
:60.
Le 30I01I03( ces "i"res son" c%d%s 2 cr%di" 2 ::0 8+ !un.
So!u"ion .
1 VE J 1000 0ours fin 2002 J :60 JS Provision J '1000 7 :60)
x ;00 J 20000.
1 0ession !e 30I1I03 . Prix de cession J ;00 x :60
1 1%su!"a" sur cession J Prix de cession - VE J ' ::0 - 1000) ;00 J
- ;000
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page ;;
iiB -as $:une plus=value :
1e$renons !exe$!e $r%c%den" en su$$osan" &ue !es "i"res on" %"%
c%d%s 2 ;;0 000. La cession ses" fai"e con"re vireen" #ancaire.

So!u"ion .
1%su!"a" de cession J ;;0 000 7 ;00 000 J ;0000.
3:;0
53:9
39<2
63<;
3;0
PP8 des TVP

1e$rises I PP8 des 1e$rises I PP8 des 1e$rises I PP8 des
TVP
9:;00
20000
0r%ances sur cession d%!%en"s de
!ac"if circu!an"
0+arges ne""es Icession des TVP
TVP
0ession des "i"res SO@*
9:;000
;000
;00000
3:;0
53:9
;191
53<;
3;0
PP8 des TVP

1e$rises I PP8 des 1e$rises I PP8 des 1e$rises I PP8 des
TVP
9:;00
20000
Dan&ue
Produi"s ne"s Icession
des TVP
TVP
0ession des "i"res SO@*
;;0000
;0000
;00000
- ; Provisions pour $prciation $es comptes $e
trsorerie:
0oe $our !es au"res %!%en"s dac"if( !es co$"es de "r%sorerie
$euven" faire !o#/e" de PP8 en cas de $er"e $ro#a#!e.
Exe$!e . no"re #an&ue es" en r-g!een" /udiciaire( !a $er"e $ro#a#!e
es" es"i%e 2 1<000.
?nnu!a"ion .
63:6
;:00
8o"a"ions aux PP8 des co$"es de
"r%sorerie
PP8 des co$"es de
"r%sorerie
1<000
1<000
;:00
53:6
PP8 des co$"es de "r%sorerie
1e$risesIPP8 des co$"es
de "r%sorerie
1<000
1<000
%!S P+O7(S(ONS PO'+ )!P+!-(AT(ON : T)
)/)R010) 1# :
Lous d%"enons 100 ac"ions > ac&uises 2 530 e" 300 ac"ions W ac&uises
2 <0. ? !inven"aire( !es cours res$ec"ifs 'cours o,ens de d%ce#re)
son" de 510 e" <<.
Passer !es %cri"ures dinven"aire en d%ce#re.
)/)R010) 1$ :
0o$"a#i!iser 2 !inven"aire !es $rovisions suivan"es .
1 Pour d%$r%cia"ion du fonds de coerce due 2 une odifica"ion du
"rac% de !a rou"e desservan" !%"a#!isseen" 20000.
1 Pour d%$r%cia"ion de ;0 "i"res de $ar"ici$a"ion ac+e"%s 5200 e" co"%s
130 !un '$rix sur !e arc+% des "i"res )
En su$$osan" &ue ces "i"res son" c%d%s au cours de !exercice suivan"(
$asser !es %cri"ures de cession.
Prix de cession 5600 2 cr%di".
)/)R010)4 1* :
? !a #a!ance avan" inven"aire au 31I12I2000 de !en"re$rise Lord Sud
on "rouve !es co$"es suivan"s .
?c"ion444. 2:9;0
Prov. Pour d%$. des ac"ions444. V
Lexaen du co$"e E ac"ions F donne !es renseigneen"s suivan"s .
8%signa"ion des
va!eurs
Lo#re Va!. uni"aire
dac&uisi"ion
0ours #oursier
31I12I:: 31I12I2000
?c"ions >
?c"ions W
V
20
20;
:60
1:5
:50
1:;
:;0
a. 8%"eriner !e no#re dac"ions >.
#. 8%"eriner !a $rovision cons"i"u%e en ::.
c. Passer !es %cri"ures dinven"aire n%cessaire au 31I12I2000.
)/)R010)4 1+ :
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page ;<
Mne En"re$rise a ac&uis ;0 ac"ions de !a S"% > $our 5;20( dans !e
couran" de !exercice 1::<. En d%ce#re 1::<( !e cous de ces ac"ions
es" de 19<(60. En d%ce#re 1:::( i! es" de 1;3. En d%ce#re 2000 i!
es" de 196(30. En d%ce#re 2001i!es" de 191(:0. Les "i"res son"
revendus en ai 2002 au cours de 190(90 'r-g!een" $ar vireen"
#ancaire)
T?F . Ecri"ures dinven"aire e" de cession.
)/)R010) 1, :
?u 31I12I2000( une en"re$rise $oss-de !es "i"res suivan"s 'TVP) .
10 ac"ions E ? F VE uni"aire <004..cours au 31I12I20004...:00
20 ac"ions E D F VE uni"aire 21004..cours au
31I12I20004...2000
0es "i"res son" c%d%s !e 1I;I2001 2 cr%di" .
Prix de cession .? 444.1000 [ D444.20;0
T?F . Passer au /ourna! !es %cri"ures dinven"aire e" de cession.
)/)R010) 1- :
Mne en"re$rise vend 10 "i"res de !a S"% ? 2 1000 c+acun e" 20 "i"res de
!a S"% D 2 1:00 c+acun. La VE du "i"re ? es" <00( ce!!e du "i"re D es"
2100.
0o$"a#i!iser !es %cri"ures de cession 2 cr%di" 'TVP)
)/)R010) 1. :
Le 31I12I2002( !a #a!ance avan" inven"aire de !en"re$rise 06E@S*
$r%sen"e !es so!des suivan"s .
0!ien"s 135<10 :2;;0
0!ien"s dou"eux ou !i"igieux 1;1;6
PP8 des 001 V

OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page ;:
?u cours de !exercice( cer"ains c!ien"s on" r%g!% !eurs de""es( ais
aucune %cri"ure na %"% $ass%e. Les renseigneen"s suivan"s vous son"
fournis .
Los 0r%ances
6T
Provisions 1-g!een"s
de
!exercice
6T
O#serva"ions
Taux K @on"an"s
Fouad
S!iani
8a+#i
\a=i
?Ai
1550
3920
<:0
9100
29;0
;0
30
90
30
20
V
V
V
V
V
;20
3000
L%an"
R
R
Pour so!de
R
inso!va#!e
$or"er 2 ;0
K
Por"er 2 90
K
Par ai!!eurs( on c!asse $ari !es c!ien"s dou"eux( !e 31I12I2002( !es
c!ien"s 8?OM8* e" ]?@?L .
+8aoudi . $rovision 2 cons"i"uer 30 K de 9;00 6T
+]aa! . ;0 K de 15;0 6T
T?F . Enregis"rer !es o$%ra"ions n%cessaire

-. (7 ; %!S P+O7(S(ONS PO+ +(S/'!S !T -.A+*!S
1 '"inition :
E!!es son" des"in%es 2 couvrir des ris&ues ou des c+arges ne""een"
$r%cis%s &uan" 2 !eur o#/e" ais !a r%a!isa"ion e" !e on"an" son"
incer"ains 2 !a c!3"ure de !exercice.
11 56pes de %%R0 :
Le P0CE $r%voi" deux ",$es .
+8ura#!es . d%!ai $r%vu de r%a!isa"ion su$%rieur 2 12 ois 2 !a da"e
de c!3"ure de !exercice. *! sagi" des co$"es de !a ru#ri&ue 1;.
1;1 Provisions $our !i"iges
1;; Provisions $our c+arges 'voir sc+%a ci-dessous $our !e
d%"ai! des co$"es)
+@oen"an%es . d%!ai $r%vu de r%a!isa"ion inf%rieur ou %ga!e 2 12
ois 2 !a da"e de c!3"ure de !exercice . 0o$"es de !a ru#ri&ue 9;
'$assif circu!an").
111 0omptabilisation des %%R0 :
)bit . JS 61:; 8EPP10
ou 61:;; 8EP dura#!es P10
ou 61:;5 8EPP10 oen"an%s
JS 63:3 8PP10 financiers
JS 6;:; 8L0 aux PP10
ou 6;:;; 8L0 aux $rovisions
dura#!es $our 1 0
ou 6;:;5 8L0 aux PP10
oen"an%s
-r$it . un des co$"es des ru#ri&ues 1; ou
9;
Lannu!a"ion des PP10 se fai" $ar .
)bit . 0o$"e de $rovision concern%
-r$it . 0o$"e de re$rises sur PP10
? no"er &ue !a re$rise doi" H"re "ou/ours de He na"ure &ue !a
do"a"ion 'Ex$!oi"a"ion( financi-re ou non couran"e)
!>emple 1 :
?u 31I12IL( 2 !a sui"e dun !i"ige avec un "rans$or"eur( e" a$r-s
consu!"a"ion de son avoca"( !en"re$rise ?a! es"ie 2 <000 !e
on"an" des doages 7in"%rH"s 2 verser. 8%noueen" de !affaire
$r%vu au cours de !exercice suivan".
!>emple 2 :
Mne en"re$rise a d%cid%( au cours de !exercice 2000( de r%a!iser des
"ravaux de r%nova"ion de ses !ocaux. Le coG" es" es"i% 2 30000 2
r%$ar"ir sur 3 exercices.
Ecri"ure 2 $asser 2 !a fin des exercices 2000( 2001( 2002 .
61:;
5
9;01
8EP P10 oen"an%s
PP !i"iges
Suivan" !e""re nQ4 de !avoca"
<000
<000
61:;
;
1;;;
8EP P10 dura#!es
PP c+arges 2 r%$ar"ir sur
$!usieurs exercices
Travaux de r%nova"ion re!a"ifs 2
!exercice
10000
10000
Su$$osons &ue !es "ravaux soien" r%a!is%s !e 1;I3I2003 au coG" de
39000. Ecri"ure V
*! fau" en $!us annu!er !a $rovision cons"i"u%e 30000.
!>emple 0 :
Sui"e 2 un con"r3!e fisca!( !en"re$rise ?@?L devra $ro#a#!een"
$a,er( duran" !exercice suivan" une aende de 1;000.
La do"a"ion es" non couran"e car !a c+arge corres$ondan"e es" non
couran"e.
!>emple :
Le 1I11I2002( !a S"% ?@?L a vendu 2 un c!ien" franâis des
arc+andises $our 300 000 Euros( r-g!een" 2 cr%di" de 3 ois. ?u
6133
9911
En"re"iens e" r%$ara"ions
Fournisseurs
Travaux de r%nova"ion
39000
39000
6;:;
5
9;0;
8o"a"ions non couran"es aux PP10
oen"an%es
PP aendes( dou#!es droi"s
e" $%na!i"%s
Sui"e con"r3!e fisca!
39000
39000
1;I3I03
oen" de !a ven"e( !e cours de !Euro %"ai" de 10(:0. Le 31I12I2002(
!e cours es" de 10(<0.
Le 31I12I02( !a $er"e $ro#a#!e sur !a cr%ance es" de .
300 000 '10(:0 7 10(<0) J 30000.
2: - PP8 des io#i!isa"ions
63:3
9;06
8o"a"ions aux PP10 financiers

PP $er"es de c+ange
30000
30000
2:2 7 PP8 des io#i!isa"ions
incor$ore!!es
2:3 7 PP8 des io#i!isa"ions
cor$ore!!es
2:9I:; 7 PP8 des io#i!isa"ions
financi-res
3: 7 PP8 des co$"es de !ac"if circu!an"
3:1 7 PP8 des s"oc=s
3:9 7 PP8 des cr%ances de !ac"if
circu!an"
3:; 7 PP8 des TVP
;: 7 PP8 des co$"es de "r%sorerie
1; - 8ura#!es 1;1- 1is&ues . 1 - Li"iges
2 - garan"ies donn%es aux
c!ien"s
3 - $ro$re assureur Z
9 - $er"es sur arc+%s 2 "ere
Z
; - aendes( dou#!es droi"s e"
$%na!i"%s
6 - $er"es de c+ange
< - au"res $rovisions $our
ris&ues
1;; 7 0+arges . 1 7 *$3"s
PP) $e l:acti5
PP ris3ues et
char6es
2 7 Pensions de re"rai"e e" o#!ig.
Sii!airesZ
; 7 c+arges 2 r%$ar"ir sur $!srs
exercices Z
< 7 au"res $rovisions $our
c+arges

9; 7 ?u"res PP10 . 01 7 !i"iges
02 7 garan"ies donn%es aux c!ien"s
0; 7 aendes( dou#!es droi"s e"
$%na!i"%s
06 7 $er"es de c+ange
05 7 $our i$3"s
0< 7 au"res $rovisions $our 10
1 - $our aor"isseen"s d%roga"oires
2 7 $our $!us-va!ues en ins"ance
di$osi"ion
9 7 $our inves"isseen"
; 7 $our recons"i"u"ion de giseen"s
6 7 $our ac&uisi"ion e" cons"ruc"ion de
!ogeen"s
< 7 au"res $rovisions r%g!een"%es

Z 0es $rovisions son" "ou/ours dura#!es
Provisions
r6lementes 10E
P+O7(S(ONS PO'+ +(S/'!S !T -.A+*!S : T)
)xercice 12 :
Mn $roc-s es" en cours avec un re$r%sen"an" &ue !a soci%"% LS a
!icenci%. Mne deande de doages e" in"%rH"s de 1;0 000 es"
foru!%e. La S"% es"ie &ue!!e va $erdre en $ar"ie !e $roc-s e" &ue
son ris&ue $eu" s%va!uer 2 ;0K de !a deande.
Pr%sen"er !%cri"ure de cons"i"u"ion de !a $rovision $our ce""e S"%.
)xercice #3 :
+Len"re$rise( 2 !a sui"e dun con"r3!e fisca!e( $ense H"re
condan%e 2 une aende de 1; 000( !e d%!ai de r%a!isa"ion de
!a c+arge es" es"i% 2 19 ois 2 !a da"e de c!3"ure de !exercice.
+?u cours de !exercice LY2( !e 30I09( !en"re$rise es"
condan%e 2 10000.
1. Ecri"ures au 31I12IL
2. Ecri"ures au 30I09ILY2.
3. @He %cri"ures en su$$osan" &ue !en"re$rise es" condan%e 2
$a,er 30000.
)xercice #1 :
Mn !i"ige o$$ose un sa!ari% 2 no"re en"re$rise( on $ense &uune
d%cision /udiciaire sera rendue au cours de !exercice LY1 'carac"-re
couran" ). Soe es"i%e 2 60 000.
1. Passes !es %cri"ures n%cessaires.
?u 30I05ILY1( !en"re$rise es" condan%e 2 verser <0 000
dindeni"%s.
2. Ecri"ure au /ourna!.
)xercice ## :
?u cours de !exercice :6( !en"re$rise a d%cid% de r%a!iser de gros
"ravaux de r%$ara"ion( don" !e coG" g!o#a! es" es"i% 2 16 000 &ue!!e
d%cide de r%$ar"ir sur 9 exercices.
1- Passer !es %cri"ures &ui d%cou!en" de ce""e d%cision.
2- Les r%$ara"ions on" !ieu en f%vrier 2 000. La fac"ure du
fournisseur s%!-ve 2
150000. Passer !es %cri"ures corres$ondan"es.
)xercice #$ :
Le $assif du #i!an dune S"% indi&ue 2 fin :<(::(2000 .

D1 99 2000
Prov. 1%g!e.
P P ris&ues
P P c+arges
13<000
:0000
90000
125000
120000
50000
1;2000
50000
0

On dis$ose $ar ai!!eurs des %!%en"s suivan"s .
+1e$rises sur $rovisions r%g!een"%es . 39000 fin ::( 0 fin 2000
+8o"a"ions dex$!oi"a"ion aux P.P.1 ;2000 fin::( 22000 fin 2000
+1e$rises sur $rovisions $our c+arges 2 r%$ar"ir . n%an" fin ::( 50000
fin 2000
T?F . 1econs"i"uer !es %cri"ures dinven"aire re!a"ives 2 ces $rovisions
fin :: e" fin 2000.
-. 7 ; %!S P+O7(S(ONS +!*%!"!NT!!S
1 '"inition :
0es $rovisions ne corres$onden" $as 2 !o#/e" nora! des $rovisions(
e!!es son" co$"a#i!is%es coe "e!!es en ver"u de dis$osi"ions !%ga!es
ou r%g!een"aires. E!!es son" inscri"es dans !a ru#ri&ue E ca$i"aux
$ro$res assii!%s F car cons"i"uen" $!u"3" !%&uiva!en" de r%serves non
!i#%r%es di$3"s.
11 0omptes :
0o$"es 13; . 'Voir sc+%a $r%c%den")
13;1 PP aor"isseen"s d%roga"oires 'cf. c+a$i"re 1
er
aor"isseen"
d%gressif e" acc%!%r%)
13;2 PP $!us va!ues en ins"ance di$osi"ion
13;9 Provisions $our inves"isseen"s
13;; PP recons"i"u"ion de giseen"s
13;6 PP ac&uisi"ion e" cons"ruc"ion de !ogeen"s
13;< ?u"res $rovisions r%g!een"%es
111 0omptabilisation :
La cons"i"u"ion ou !augen"a"ion se $ar .
)bit . 6;:9 8L0 aux $rovisions r%g!een"%es
-r$it . 0o$"e de $rovision concern%
La r%duc"ion ainsi &ue !annu!a"ion de !a $rovision se $ar .
)bit . 0o$"e de $rovision concern%
-r$it .5;:9 1e$rises non couran"es sur
$rovisions r%g!een"%es
-. 7( ; +!*'%A+(SAT(ON )!S -O"PT!S )! -.A+*!S
!T )! P+O)'(TS
0e""e r%gu!arisa"ion es" indis$ensa#!e en ver"u du $rinci$e de !a
s$%cia!isa"ion des exercices( &ui veu" &uun exercice co$"a#!e ne
su$$or"e &ue !es c+arges e" !es $rodui"s &ui !e concernen" e" ceux-!2
seu!een".
La r%gu!arisa"ion concerne aussi #ien !es c+arges &ue !es $rodui"s.
Bua"re cas son" 2 envisager .
-har6es
0+arges 2
$a,er
0+arges 0+arges
cons"a"%es
davance
Pro$uits
Produi"s 2
recevoir
Produi"s
cons"a"%s
davance
1 R!ularisation des comptes de c7ar!es :
A ; -har6es L paFer :
On cons"a"e 2 !a fin de !exercice( &ue des c+arges( i$u"a#!es au di"
exercice( non" $as %"% co$"a#i!is%es fau"e de $i-ces /us"ifica"ives. *!
convien" de !es enregis"rer au d%#i" des co$"es in"%ress%s $ar !e cr%di"
de !un des co$"es de r%gu!arisa"ion suivan"s .
)bit . 0o$"e de c+arges concern%
-r$it . 9925 111 2 accorder( avoirs 2
%"a#!ir
9935 0+arges de $ersonne! 2
$a,er
9995 0+arges socia!es 2 $a,er
99;5 E"a" i$3"s e" "axes 2 $a,er
99<5 8e""es ra""ac+%es aux au"res
cr%anciers
99:3 *n"%rH"s courus e" non %c+us
2 $a,er
!>emple 1 :
Le 31I12I02( des arc+andises figuren" en s"oc= a!ors &ue !a fac"ure
corres$ondan"e nes" $as $arvenue. @on"an" 52 000 TT0.
@on"an" +ors "axe J 52000 I 1(20 J 60000
(mportant :
1 Toutes les critures $e r6ularisation $es char6es et $es
pro$uits se 5ont au montant hors ta>e, la T7A n:tant pas une
char6e pour l:entrepriseB
1 Toutes les critures $e r6ularisation sont contre=passes au
$but $e l:e>ercice suivantB
0on"re-$assa"ion 2 !ouver"ure de !exercice suivan" .
A la rception $es pices Kusti5icatives, les char6es sont
comptabilises normalement M
Si on su$$ose &ue !a fac"ure arrive !e 5I1I03( !%cri"ure 2 ce""e da"e
sera .
6111
9915
?c+a"s de arc+andises

Fournisseurs fac"ures non
$arvenues
Livraison du 2;I12I03
60000
60000
9915
6111
Fournisseurs fac"ures non $arvenues
?c+a"s de
arc+andises 0on"re-$assa"ion
de !ar" de r%gu!arisa"ion du 31I12I02
60000
60000
31I12I02
1I1I03
5I1I03
Si on exaine !e co$"e ac+a"s de arc+andises( i! se $r%sen"era
sc+%a"i&ueen" de !a faôn suivan"e .
?c+a"s de arc+andises '2003)
'1I1I03) 60000
'5I1I03) 60000
La c+arge aura %"%( de ce fai"( en"i-reen" ra""ac+%e 2 !exercice 2002
e" na aucune inf!uence sur !e r%su!"a" de !exercice 2003.
!>emple 2 :
Le 31I12I02( i! res"e 2 $a,er !e !o,er de d%ce#re on"an" 2000.
9 ; -har6es constates $:avance :
0er"aines c+arges enregis"r%es duran" !exercice '$i-ces /us"ifica"ives
d%/2 reûes) son" i$u"a#!es 2 !exercice suivan". E!!es doiven" H"re
annu!%es en cr%di"an" !es co$"es corres$ondan"s.
6111
39;;
1
9911
E"a" TV? r%cu$%ra#!eI c+arges
Fournisseurs
Fac"ure LQ 4
60000
12000
52000
6131
99<5
Loca"ions e" c+arges !oca"ives
8e""es ra""ac+%es aux au"res
cr%anciers
Lo,er de d%ce#re
2000
2000
31I12I02
)bit . 39:1 0+arges cons"a"%es davance
-r$it . 0o$"e de c+arges
concern%
!>emple :
Le 31I12I02( on cons"a"e &ue .
1. Le !o,er $a,% !e 1I11I02 es" re!a"if aux ois de nove#re(
d%ce#re e" /anvier. @on"an" "o"a! 3600
2. 8es fourni"ures de #ureau %va!u%es 2 13;0 non" $as %"%
conso%es.
L%cri"ure es" con"re-$ass%e au d%#u" de !exercice suivan".
11 R!ularisation des comptes de produits :
A ; Pro$uits L recevoir :
0er"ains $rodui"s !i%s 2 !exercice &ui sac+-ve non" $as %"%
co$"a#i!is%s fau"e de $i-ces /us"ifica"ives. *!s doiven" H"re enregis"r%s
coe sui" .
39:1
6131
612;
9
0+arges cons"a"%es davance
?c+a"s de fourni"ures de #ureau
Lo,er de /anvier 03
Fourni"ures de #ureau non
conso%es
2;;0
1200
13;0
31I12I02
)bit . 3915 111 2 o#"enir avoirs non encore reûs
3925 0!ien"s( fac"ures 2 %"a#!ir e" cr%ancesI
"ravaux non fac"ura#!es
3965 0r%ances ra""ac+%es aux co$"es
dassoci%s
39<5 0r%ances ra""ac+%es aux au"res d%#i"eurs
39:3 *n"%rH"s courus e" non %c+us 2 $ercevoir
-r$it . 0o$"e de $rodui"s concern%

!>emple :
1 Lo"re fournisseur nous a $rois une reise de :00 sur !a fac"ure
du 20I12I02( !avoir corres$ondan" na $as encore %"% reû 'ac+a"
de arc+andises)
1 Les arc+andises re!a"ives 2 !a fac"ure du 25I12I02 non" $as %"%
!ivr%es on"an" <000 6T.
Lors de !%"a#!isseen" des $i-ces /us"ifica"ives( !es $rodui"s son"
co$"a#i!is%s nora!een".
9 ; Pro$uits constats $:avance :
3915
3925
1
611:
5111
111 2 o#"enir( avoirs non encore
reûs
0!ien"s( fac"ures 2 %"a#!ir
111OI ac+a"s de ses
Ven"es de arc+andises au
@aroc
:00
<000
:00
<000
31I12I02
0er"ains $rodui"s co$"a#i!is%s duran" !exercice son" !i%s 2 !exercice
suivan". *! convien" de !es r%gu!ariser coe sui" .
)bit . 0o$"e de $rodui"s in"%ress%s
-r$it . 99:1 Produi"s cons"a"%s davance
!>emple :
Le 1I12I02( reû !e !o,er davance de 3 ois( 9;00 86.
+!*'%A+(SAT(ON )!S -O"PT!S )! -.A+*!S
!T )! P+O)'(TS
)xercice #* :
Len"re$rise con"rac"e d%#u" se$"e#re 2000 un e$run" de 300000
au "aux de 19K !an. Les in"%rH"s sons $a,a#!es au 31I< de c+a&ue
ann%e.
Passer !%cri"ure de r%gu!arisa"ion de !exercice 2000.
)xercice #+ :
8ans une en"re$rise( on fai" !es cons"a"a"ions suivan"es .
+Le fournisseur SE8 a $rois !a vei!!e du 31I12 daccorder un
ra#ais de <00 $our une !ivraison de arc+andises non confores 2
!a coande. La fac"ure davoir corres$ondan"e nes" $as encore
$arvenue.
5125
1
99:1
Loca"ions diverses reûes
Produi"s cons"a"%s davance
Lo,er de /anvier e" f%vrier 2003 reûs
davance
3000
3000
+Len"re$rise a droi" 2 une coission de ;K sur une o$%ra"ion de
6000 $our !a&ue!!e e!!e a servi din"er%diaire.
+Mn $rH" de 30000 a %"% accord% $ar !en"re$rise. Les in"%rH"s son"
$a,%s c+a&ue ann%e !e 1I3 davance au "aux de 12K.
+Len"re$rise a reû un "ries"re de !o,er 'nove#re. ( 8%ce#re. (
/anvier) on"an" :000 $a,a#!e davance.
T?F . $asser au /ourna! !es %cri"ures de r%gu!arisa"ion n%cessaires.
)xercice #, :
Le 30I:I2000 nous avons con"rac"% un e$run" de <0000
re#oursa#!e en 9 verseen"s annue!s %gaux. Le 1
er
re#ourseen"
ca$i"a! e" in"%rH"s 2 :(;K a !ieu !e 30 se$"e#re 2001 e" i! a %"% $ass% 2
ce""e da"e !%cri"ure suivan"e .
E$run"444444..25600
Dan&ue444444.. 25600
1%gu!ariser.
)xercice #- :
Le 31I<I2000 vous cons"a"eA dans une en"re$rise .
+Buune $rie dassurance $a,a#!e davance $our un an a %"% $a,%e
!e 1
er
oc"o#re dernier on"an" de 5000.
+Bui! res"e dans !en"re$rise .
- 8u fue! $our !a c+audi-re de !a"e!ier . 12000
- 8es fourni"ures de #ureau ;00
+Bue !e 1I12 a %"% $a,% !e !o,er $our une $%riode de 3 ois
coenân" !e He /our. @on"an" du !o,er "ries"rie! 5;00.
1%gu!ariser en fin dexercice.
)xercice #. :
On cons"a"e au 31I12I:: 2 !inven"aire !es fai"s suivan"s .
1. Le fournisseur ?!ai nous a envo,% une fac"ure de ;956(;0 TT0
de arc+andises &ui a %"% co$"a#i!is%e a$r-s $aieen". @ais
ces arc+andises non" $as %"% !ivr%es 2 !a fin de !exercice.
2. Lous %va!uons 2 1000 86 !e s"oc= de ca"a!ogues( $rix couran"(
%c+an"i!!ons e" au"res o,ens de $u#!ici"%.
3. Lun des direc"eurs de !en"re$rise a %"% envo,% en ission 2
!%"ranger. *! doi" ren"rer !e1
er
/anvier. On es"ie &ue !a fac"ure
sera de 3000.
9. Mn con"r3!e fisca! a#ou"i" 2 re!-veen" de 12000 di$3"s
indirec"s 2 !a sui"e de ca!cu!s erron%s effec"u%s sur !es o$%ra"ions
de !exercice. Len"re$rise na $as encore reû !a no"ifica"ion aux
fins de $aieen".

-. 7(( ; !TATS )! +APP+O-.!"!NT
Le co$"e E #an&ue F 'ou E c+-&ues $os"aux F) "enu $ar
!en"re$rise( e" !e co$"e E c!ien"F "enu $ar !a #an&ue ' ou !es
c+-&ues $os"aux) son" r%ci$ro&ues. Le ra$$roc+een" de ces deux
co$"es $ere" de v%rifier !eur concordance e" de d%"ec"er !es
erreurs %ven"ue!!es.
En raison des d%ca!ages dans !enregis"reen" des o$%ra"ions( !e
co$"e E #an&ue F "enu $ar !en"re$rise ne $r%sen"e $ra"i&ueen"
/aais !e He so!de 2 !a He da"e &ue !e co$"e E en"re$rise F
"enu $ar !a #an&ue. 0e""e diff%rence $eu" avoir coe cause .
1 Len"re$rise a %is des c+-&ues e" a $ass% !es %cri"ures
corres$ondan"es( ais ces c+-&ues non" $as %"% $r%sen"%s au
$aieen" $ar !es #%n%ficiaires.
1 La #an&ue $r%!-ve des frais de "enue de co$"e e" des
coissions( ais !en"re$rise nen es" infor%e exac"een" &ue
!ors&ue !a #an&ue !ui envoie un re!ev% de co$"e.
A = -omment proc$er N
1. On coence $ar $oin"er "ou"es !es %cri"ures $our !es&ue!!es !a
r%ci$roci"% es" $arfai"e.
2. Sur !%"a" de ra$$roc+een"( on dis$ose !es deux co$"es
r%ci$ro&ues avec !eurs so!des 2 !a da"e consid%r%e.
0o$"e #an&ue
0o$"e c!ien" \
'"enu $ar !en"re$rise \ ) '"enu $ar
!a #an&ue)
3. On inscri" dans c+acun de ces co$"es !es o$%ra"ions &ui !e
concernen" ( ais &ui n, son" $as encore enregis"r%es( a!ors
&ue!!es son" d%/2 inscri"es sur !au"re co$"e. Si aucune erreur
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page <0
So!de d%#i"eur > So!de cr%di"eur W
na %"% coise dans !a "enue des co$"es( on doi" a!ors o#"enir
des so!des o$$os%s.
9. On enregis"re ensui"e dans !a co$"a#i!i"% de !en"re$rise !es
%cri"ures re!a"ives aux o$%ra"ions don" e!!e vien" de $rendre
connaissance $ar !e re!ev% #ancaire 'agios( frais #ancaires(
r-g!een" deffe"s doici!i%s( vireen"s en faveur de !en"re$rise
e"c.).
9 ; !>emple :
Le 31 ars L( !e co$"e D@0E $r%sen"e dans nos !ivres 'nous S"%
?SL*) un so!de d%#i"eur de 19 9;6(1; 86 e" !e re!ev% de co$"e 2 !a
He da"e fai" a$$araU"re un so!de en no"re faveur de 13 6;2(30 86.
Le $oin"age des deux co$"es r%v-!e &ue .
a. des o$%ra"ions inscri"es sur !e co$"e "enu $ar !a #an&ue non" $as
encore %"% enregis"r%es dans nos !ivres .
1 Frais desco$"e de <1(39 86 sur reise 2 !esco$"e du 2<
ars
1 0oissions #ancaires du 9
-e
"ries"re .132 86
1 Vireen" 2 no"re ordre du c!ien" ?+ed . ;59 86
1 8oici!ia"ion nQ ;1( r%g!%e !e 31 ars $ar !a D@0E . 2 665(91
86
1 0ou$ons do#!iga"ions 'in"%rH"s en faveur de !en"re$rise( sur
des $rH"s &ue!!e a accord%s .o#!iga"ions) encaiss%s $ar !a
#an&ue $our no"re co$"e . 296 86
#. 8au"res o$%ra"ions( enregis"r%es dans nos !ivres( ne !on" $as %"%
$ar !a #an&ue .
1 0+-&ue nQ 6391 2 !ordre du fournisseur C+aAi 2;<(:0 8+
1 0+-&ue nQ 6993 2 !ordre du fournisseur Fa"i ::< 8+.
L%"a" de ra$$roc+een" $eu" H"re dis$os% .
-heO nous -heO la ban3ue
%ibells )bit -r$it %ibells )bit -r$it
So!de d%#i"eur
Esco$"e 'a)
0oission
'#)
Vireen"
?+ed _
8oici!ia"ion
'd)
0ou$ons 'e)
So!de d%#i"eur
a$r-s
ra$$roc+een"
199;6(1
;
;59(00
296(00
<1(39
132(00
2665(91
123:;(90
So!de
cr%di"eur
0+-&ue nQ
6391 2 !ordre
de C+aAi
0+-&ue nQ
6393 2 !ordre
de Fa"i
So!de
cr%di"eur
a$r-s
ra$$roc+een
"
2;<(:0
::<(00
123:;(90
136;2(30
1;256(1; 1;256(1; 136;2(30 136;2(30
? !a sui"e de ce ra$$rc+een"( enregis"rons dans nos !ivres co$"a#!es
!es o$%ra"ions don" nous avons $ris connaissance $ar !e re!ev%
#ancaire .
6311 *n"%rH"s des
e$run"s e" de""es
6195 Services #ancaires
9911 Fournisseurs '\)
;191
Dan&ue D@0E
<1(39
132(00
2665(9
1 2<<0(5;
;191 Dan&ue D@0E
3921 0!ien"s
?+ed
532; 1evenus des
". io#i!is%s
<20(00
;59(00
296(00
?$r-s ces enregis"reen"s( !e co$"e E D@0E F es" #ien( dans no"re
co$"a#i!i"%( d%#i"eur de 12 3:;(90.
- Esco$"e sur effe"s de
coerce 'co$"e 6311)
- 0oissions 'co$"e
6195)
- Paieen" du fournisseur \
$ar doici!ia"ion
- Vireen" reû de ?+ed
- 1evenus de "i"res
!TAT )! +APP+O-.!"!NT 9AN-A(+! : T)
Soi" !e re!ev% de co$"e suivan" .
9AN/'! POP'%A(+!
?gence . 29;
0o$"e nQ .
1;95000
P%riode . 1I05 au
31I05I2002

@onsieur(
Lous avons !e $!aisir de vous adresser !e re!ev% ci-a$r-s( des o$%ra"ions
$ass%es sur vo"re co$"e au cours de !a $%riode r%f%renc%e.
)ate %ibell )bit -r$it
1I5
19I5
1;I5
1<I5
1<I5
2<I5
31I5
31I5
31I5
So!de 2 nouveau
4444444444444..
0+-&ue nQ 9< 'r-g!een" dune de""e)
44444.
0+-&ue nQ 95 'consoa"ion dessence)
4444
8oici!ia"ion
%c+ue444444444444.
Encaisseen"
deffe"s44444444444..
Encaisseen" dun c+-&ue nQ 12
4444444
Frais de "enue de
co$"e4444444444
8oici!ia"ion
%c+ue444444444444
So!de
44444444444444444...
5<;(<0
1296(0
0
290(00
10(00
135(;0
9231(2
0
66;0(;
0
;000(00
12:0(;0
360(00
66;0(;0
E"a#!isseen" 0*LEP6OTO
29( ?v @ed V
@?11?XE06
To"aux
Les ouveen"s du co$"e E Dan&ue F "enu $ar !en"re$rise
0*LEP6OTO se $r%sen"en" coe sui" .
-ompte 9an3ue Populaire
)ate %ibell )bit -r$it
1I5
10I5
13I5
20I5
22I5
25I5
2<I5
2:I5
31I5
So!de 2
nouveau4444444444444..
Eission dun c+-&ue nQ 95
44444444..
Eission dun c+-&ue nQ 9<
44444444..
?vis de cr%di" 'Dordereau nQ 2)
4444444..
1eise 2 !encaisseen" 'c+-&ue nQ 12)
4444
Eission dun c+-&ue nQ 9: au fournisseur
?!ai
Eission dun c+-&ue nQ 9: 'fourni"ures
adins"r)
1eise dun c+-&ue nQ 39 2
!encaisseen" 44.
1e"rai" $our !es #esoins $ersonne!s
'0+-&ue nQ;2)
So!de
44444444444444444.
To"aux
;000(0
0
12:0(;
0
360(00
990(00
50:0(;
0
1296(00
5<;(<0
296(00
51<(90
19;0(00
2699(30
50:0(;0
Prsenter l:tat $e rapprochement bancaire pour le mois $e
KuilletB
E"a" de ra$$roc+een"
-omptabilit 9an3ue :
+approchement $u mois $e : N< $e compte :
):aprs notre Kournal $e
ban3ue
):aprs relev $e notre ban3ue
%ibell )bit -r$it %ibell )bit -r$it
So!de fin de
ois
So!de fin de
ois
Totau> Totau>
Sol$e
rapproch
Sol$e
rapproch
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page <;
-. 7((( ; -O"PTA9(%(SAT(ON )!S STO-,S
1 - 0as de lentreprise commerciale :
Mne en"re$rise coercia!e es" ce!!e &ui ac+-"e des arc+andises en
vue de !es revendre en !%"a".
Les co$"es enregis"ran" !es varia"ions de s"oc=s son" !es suivan"s .
6119 7 Varia"ion de s"oc=s de arc+andises
6129 - Varia"ion de s"oc=s de a"i-res fourni"ures 'a"i-res 1-res(
a"i-res e" fourni"ures consoa#!es( e#a!!ages).
0es co$"es ne fonc"ionnen" &uen fin dexercice $our cons"a"er !a
varia"ion de s"oc=s en"re !e d%#u" e" !a fin de !exercice.
8ans !e cas de !inven"aire in"eri""en"( !inven"aire ex"ra-co$"a#!e
se fai" une fois $ar an 2 !a fin de !exercice. 8ans ce cas( on annu!e !es
s"oc=s exis"an" au d%#u" de !èxercice e" on cons"a"e !es s"oc=s d%"enus
en agasin 2 !a fin de !exercice.
Exe$!e .
1 Le 1I1IL( s"oc= ini"ia! de arc+andises 20000
1 Le 31I12ILY1( s"oc= de arc+andises J2;000 'va!eurs fournis $ar
!inven"aire ex"ra-co$"a#!e)
3110 arc+andises 6119 varia"ion de
s"oc=s de Ises
'1I1- SL) 20000 20000 20000
'31I12) 2;000
2;000
'annu!a"ion du s"oc=
ini"ia! au 31I12IL)
0ons"a"a"ion du s"oc= fina!
Le co$"e de s"oc=s de arc+andises ex$rie $ar son so!de !e
on"an" du s"oc= fina! &ui figurera au #i!an.
Le co$"e varia"ion de s"oc= re$r%sen"e .
1 Mne c+arge n%ga"ive 'enric+isseen") en cas daugen"a"ion du
s"oc= 'so!de cr%di"eur) .
SF P S( ?P variation $e stocJ positive
1 Mne c+arge $osi"ive en cas de diinu"ion de s"oc=s 'so!de
d%#i"eur) .
SF Q S( ?P variation $e stocJ n6ative
Ecri"ures au /ourna! .
6119
3110
3110
6119
Varia"ion de s"oc=s de Ises
@arc+andises

Pour so!de du co$"e
cr%di"%
20000
2;000
20000
2;000

@arc+andises
Varia"ion de s"oc=s
de Ises
0ons"a"a"ion du s"oc= fina!
Su$$osons &ue !es ac+a"s de arc+andises de !exercice L s%!-ven" 2
130000.
On sai" &ue .
Achats reven$us $e mIses ? achats $e marchan$ises ; variation $e
stocJs $e mIses
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page <<
31I12IL
dQ
A +even$us $e mIses ? Achats $e mIses ; GStocJ 5inal ; stocJ
initialH
?c+a"s revendus de arc+andises J 130000 7 '2;000 7 20000) J
12;000
8ans !e 0P0( seu! figure !e co$"e E ac+a"s revendus de
arc+andises F avec !es c+arges. Le co$"e varia"ion de s"oc=s de
Ises es" so!d%.
6111 ?c+a"s de arc+andises 6119 varia"ion de s"oc=s
de Ises
130000 20000
2;000
130000 '31I12IL) '31I12IL) ;000
611 ?c+a"s revendus de arc+andises
130000 ;000
Les co$"es concernan" !es a"i-res e" fourni"ures fonc"ionnen" de !a
He ani-re &ue ceux des arc+andises. *! sagi" de .
0122 StocJs $e matires et 5ournitures
C12 variation $e stocJs $e matires et 5ournitures
11 0as de lentreprise industrielle :
1< = Principe :
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page <:
So!de . 12;000
Len"re$rise indus"rie!!e es" ce!!e &ui ac+-"e des a"i-res $our !es
revendre a$r-s "ransfora"ion [
Ou"re !e co$"e 6129 7varia"ion de s"oc=s de @IF( on u"i!ise !es
co"es .
4101 variation $e stocJs $e pro$uits
en cours
4102 variation $e stocJs $e biens
pro$uits
4101 variation $e stocJs $e services
en cours
0es co$"es fonc"ionnen" coe !e co$"e 6129( ces" 2 dire &u2 !a
fin de !exercice( i!s son" d%#i"%s du s"oc= ini"ia! e" cr%di"%s du s"oc=s
fina! 'en con"re$ar"ie des co$"es de s"oc=s concern%s). 0e$endan" i!s
son" ra""ac+%s aux $rodui"s dans !e 0P0 .
JS Si SF S S* JS so!de cr%di"eur JS i!s cons"i"uen" des $rodui"s
JS Si SF T S* JS so!de d%#i"eur JS i!s cons"i"uen" des $rodui"s
n%ga"ifs figuran" avec un signe '-)
$ari !es $rodui"s
2< Particularits $es entreprises in$ustrielles :
dans ces en"re$rises on dis"ingue deux ",$es de s"oc=s .
1 0eux da$$rovisionneen" e" de a"i-res 1-res( fonc"ionnen"
coe !e co$"e s"oc=s de arc+andises . ce s"oc= %va!u% au coG"
dac+a" vien" corriger $ar sa varia"ion annue!!e !es ac+a"s
corres$ondan"s.
1 0eux de $rodui"s finis( $rodui"s in"er%diaires e" en cours( %va!u%s
au coG" de $roduc"ion. La varia"ion de s"oc=s sa/ou"e aux ven"es
a!g%#ri&ueen" $our d%"eriner !a $roduc"ion "o"a!e de !en"re$rise.
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page :0
Pro$uction ? ventes @ variation $e stocJs $e
pro$uits

? ventes @ GSF ; S(H
0onc!usion .
1 La varia"ion de s"oc=s de @IF es" re"ranc+%e des c+arges 'au niveau
des ac+a"s corres$ondan"s)
1 La varia"ion de s"oc=s des $rodui"s finis e" en cours es" a/ou"%e aux
$rodui"s .
Varia"ion $osi"ive en cas daugen"a"ion 'Y)
Varia"ion n%ga"ive en cas de diinu"ion '-)
-. (8 - A'T+!S +!*'%A+(SAT(ONS :
!-A+TS )! -ON7!+S(ON
En fin dexercice( i! convien" de r%gu!ariser !ense#!e des cr%ances e"
de""es !i#e!!%es en onnaie %"rang-re.
8eux cas $euven" se $r%sen"er .
1. 8ans !e cas dune $er"e de c+ange $ro#a#!e( i! fau" cons"a"er !%car"
de conversion de He &uune $rovision $our $er"e de c+ange
'$rinci$e de $rudence)
2. 8ans !e cas dun gain de c+ange $ro#a#!e( cons"a"er !%car" de
conversion
L.D . Lors&ue !es co$"es d%car"s de conversion son" u"i!is%s $ar
!en"re$rise( ces derniers doiven" o#!iga"oireen" H"re con"re-$ass%s 2
!ouver"ure de !exercice suivan".
!>emple 1 :
Le 1I1I:<( !a S"% a vendu 2 un c!ien" a%ricain des arc+andises $our
;000 a MS. Lors de !a ven"e( !e cours du a %"ai" de <.10.
Le 1I6I:< . !a S"% a encaiss% 2000 a de ce c!ien". 0ours 2 ce""e da"e
<(20 86
Le 31I12I:< . !e cours es" de
1
-re
+,$o"+-se . <(;0 8+
2
-e
+,$o"+-se . 5(60
1I9I:<
3921
5111
0!ien"s

Ven"es de
arc+andises
90;00
90;00
;191
3921
5331
Dan&ue
0!ien"s
Cains de
c+ange
16900
16200
200
3921
9501
0!ien"s
?ugen"a"ion des
cr%ances circu!an"es
1
-re
+,$o"+-se
1200
1200
3501
3921
8iinu"ion des cr%ances circu!an"es
0!ien"s
1;00
1;00
63:3
9;06
8PP10 financiers
Provisions $our
$er"es de c+ange
1;00
1;00
1I6I:<
1I6I:<
31I12I:<
dQ
!>emple 2 :
La S? du SM8 a r%a!is%( couran" 2000( !es o$%ra"ions en devises
suivan"es .
Le 1I5I2000( un e$run" de 10 000 000 de FF au "aux de 10 K !an
sur une dur%e de 10 ans vers% en"i-reen" en #an&ue.
?u 1I5I2000( !e cours du FF %"ai" de 1(;0 86
1
-re
+,$o"+-se . au 31I12I2000( cours . 1 FF J 1(<0
2
-e
+,$o"+-se . au 31I12I2000( cours . 1 FF J 1(90
Ecri"ures co$"a#!es .
;191
19<1
Dan&ue
E$run"s au$r-s
des %"a# de cr%di" des %"a# de cr%di"
1;00000
0 1;000000
2520
19<1
?ug des de""es de financeen"
E$run"s au$r-s
des %"a# de cr%di"
1
-re
+,$o"+-se
3000000
3000000
63:3
1
1;16
8PP10 financiers
PP $er"es de
c+ange
1
-re
+,$o"+-se
3000000
3000000
19<1
1520
E$run"s au$r-s des
%"a#!isseen"s de cr%di"
8iinu"ion des
de""es de financeen"
2
-e
+,$o"+-se
1000000
1000000
31I12I00
dQ
1I5I00
31I12I00
)0AR54 ') 089:)R4189 : 5'
)xercice :
La S"% P?1*TE> a effec"u% !es o$%ra"ions suivan"es avec !es
MS? 'o$%ra"ions en devises)
1. !e 10I11I2000 . i$or"a"ion de arc+andises $our 1900 a
au cours de <(;0 86. 8a"e de r-g!een" 1;I2I2002
2. !e 12I11I2000 . ex$or"a"ion de arc+andises $our 1<00 a
au cours de <(;; 86. Ec+%ance 1;I9I2002
Le cours du do!!ar au 31I12I2000 es" de : 86
Le cours du do!!ar au 31I12I2001 es" de :(< 86
Le cours du do!!ar au 1;I2I2002 es" de <(9 86
Le cours du do!!ar au 1;I9I2002 es" de <(9 86
Passer !es %cri"ures au /ourna!.
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-. 8 = !TA9%(SS!"!NT )' -P- !T
)!T!+"(NAT(ON )' +!S'%TAT
1 )critures de re!roupement :
?$r-s inven"aire e" %cri"ures de r%gu!arisa"ion( !a d%"erina"ion du
r%su!"a" se fai" en viran"( dans un co$"e de s,n"+-se uni&ue !es so!des
des co$"es de c+arges e" de $rodui"s.
0e$endan"( dans !e 0P0( seu!es figuren" !es E ru#ri&ues F. 8oN
n%cessi"% de regrou$er !es co$"es dun He $os"e dans des co$"es
de regrou$een" 'nu%ro de du $os"e au&ue! on a/ou"e 0 en
"erinaison e" He in"i"u!% &ue !e $os"e).
Exe$!e . Produi"s .
Soi" un ex"rai" de !a #a!ance a$r-s inven"aire au 31I12IL .
5111 7 ven"es de Ises au @aroc
5113 7 Ven"es de Ises 2 !%"ranger
511: 7 111 accord%s $ar !en"re$rise
5125 7 ven"es de $rodui"s accessoires
1;000
21:0000
:;0000
115<00
Ecri"ures de regrou$een" .
5111
51
13
5110
Ven"es de arc+andises au
@aroc
Ven"es de arc+andises 2
!%"ranger
Ven"es de
arc+andises
21:000
0
:;0000
1;000
3190000
1;000
31I12IL
dQ

5111
511:
5125
5120
115<00 115<00
Ven"es de arc+andises
111 accord%s $ar
!en"re$rise
Ven"es de $rodui"s accessoires
Ven"es de DIS
$rodui"s
11 - )critures de dtermination du rsultat :
La d%"erina"ion du r%su!"a" ne" se fai" en viran"( dans un co$"e de
s,n"+-se uni&ue( !es so!des des co$"es de c+arges e" de $rodui"s.
0e""e d%"erina"ion se fai" en cascade en u"i!isan" !es co$"es de !a
c!asse <.
1100 +sultat
$:e>ploitation
1000 +sultat 5inancier
100 +sultat courant
1E00 +sultat non courant
1C00 +sultat avant impAt
1100 +sultat aprs impAt
1< +sultat $:e>ploitation : 1100
0o$"es de $rodui"s .
8%#i" . co$"es de $rodui"s dex$!oi"a"ion
0r%di" . <100 1%su!"a" dex$!oi"a"ion
0o$"es de c+arges .
8%#i" . <100 1%su!"a" dex$!oi"a"ion
0r%di" . 0o$"es de c+arges dex$!oi"a"ion
2< +sultat 5inancier : 1000
8%#i" . co$"es de $rodui"s financiers
0r%di" . <300 1%su!"a" financier
8%#i" . <300 1%su!"a" financier
0r%di" . 0o$"es de c+arges financi-res
0< +sultat courant : 100
On vire !es so!des des co$"es <100 e" <300 'se!on !eur so!de d%#i"eur
ou cr%di"eur) au co$"e <900
< +sultat non courant : 1E00
8%#i" . co$"es de $rodui"s non couran"s
0r%di" . <;00 1%su!"a" non couran"
8%#i" . <;00 1%su!"a" non couran"
0r%di" . co$"es de c+arges non couran"es
E< +sultat avant impAt : 1C00
!e so!de du co$"e <900 es" vir% au co$"e <600
!e so!de du co$"e <;00 es" vir% au co$"e <600
C< (mpAt sur les rsultats :
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page :<
8%#i" . 6500 *$3" sur !es r%su!"a"s
0r%di" . 99;3 E"a" i$3" sur !es r%su!"a"s
4< +sultat aprs impAt 1100 :
8%#i" . <600 1%su!"a" avan" i$3"
0r%di" . <<00 1%su!"a" a$r-s i$3"
1< +sultat net $e l:e>ercice : 11D1 ou 11DD
Le so!de du co$"e <<00 sera vir% au co$"e 11:1 ou 11:: se!on !a
na"ure du so!de
8%#i" . <<00 1%su!"a" a$r-s i$3"
0r%di" . 11:1 si !e so!de es" cr%di"eur
ou 11:: si !e so!de es" d%#i"eur
111 )tablissement du 0%0 :
Le 0P0 es" $r%sen"% en !is"e afin de d%"eriner !e r%su!"a" en cascade.
8ans !e od-!e si$!ifi%( !es $rodui"s financiers e" !es c+arges
financi-res son" regrou$%s avec !es c+arges e" !es $rodui"s
dex$!oi"a"ion e" a$$araissen" sous !es c+a$eaux E$rodui"s couran"s F
e" Ec+arges couran"esF( a!ors &ui!s son" dis"ingu%s dans !e od-!e
nora!.
8ans !e od-!e si$!ifi% !e 0P0 es" co$!%"% $ar un $e"i" "a#!eau oN
!es en"re$rises doiven" e""re en %vidence !a arge #ru"e sur ven"s en
!%"a" e" !a va!eur a/ou"%e $rodui"e.
Les o$%ra"ions concernan" !es exercices $r%c%den"s son" nora!een"
$or"%es dans !es co$"es des Eexercices an"%rieursF( ce &ui $ere" de
re$!ir !a co!onne E 2 F du 0P0.
OFPPT *SC* @?11?XE06 Travaux dinven"aire S. E!aAAaoui Page ::
La co!onne des "o"aux de !exercice $r%c%den" es" re$!ie $our
$ere""re une co$araison dans !e "e$s.
1: - 0l;ture des comptes :
1 Lense#!e des co$"es de ges"ion 'c!asses 6( 5 e" <) a %"% so!d%
!ors de !a d%"erina"ion du r%su!"a". Seu!s res"en" !es co$"es de
si"ua"ion &ui doiven" H"re c!3"ur%s 2 !a fin de !exercice e" r%ouver"s
au d%#u" de !exercice suivan". Pour arrH"er un co$"e( on "o"a!ise
ses d%#i"s e" ses cr%di"s( !e so!de es" re$or"% sur !exercice suivan".
0es" !e so!de 2 nouveau.
1 Lors des %cri"ures de c!3"ure !es co$"es $r%sen"an" un so!de
d%#i"eur son" cr%di"%s( ceux $r%sen"an" un so!de cr%di"eur son"
d%#i"%s.
!>emple $:critures $e clAture :
1111 0a$i"a! socia!
11:1 1%su!"a" ne" de !exercice
19<1 E$run"s au$r-s des %"a#!isseen"s de
cr%di"
22<321 ?or"isseen" des #P"ien"s
2<332 ?or"isseen"s des *T@O
2<390 ?or"isseen"s du a"%rie! de
"rans$or"
9911 Fournisseurs
991; Fournisseurs effe"s 2 $a,er
9932 1%un%ra"ions dues au $ersonne!
9991 0LSS
9993 0aisse de re"rai"e
99;2 E"a" i$3"s e" "axes e" assii!%s
99<1 8e""es sur ac&uisi"ions
dio#i!isa"ions
2321 DP"ien"s
2332 @a"%rie! e" ou"i!!age
2390 @a"%rie! de "rans$or"
29<6 8%$3"s e" cau"ionneen"s
vers%s
3111 @arc+andises
3921 0!ien"s
3929 c!ien"s dou"eux ou !i"igieux
;191 Dan&ues
;161 0aisse
100000
9<5
1;0000
120000
90000
1;000
10000
1<0000
2;000
11<00
9000
;000
1<000
160000
:0000
20000
500
60000
20;000
20000
200000
13;<5
To"a! 56:2<5 56:2<5
: Rouverture des comptes :
+On coence $ar re$or"er !es "o"aux de !a #a!ance dinven"aire
'exe$!e ci dessous)
+On con"re $asse !es %cri"ures de r%gu!arisa"ion des c+arges e" des
$rodui"s
+On $roc-de 2 !affec"a"ion du r%su!"a" .
- 8ans !en"re$rise individue!!e( !e r%su!"a" es" vir% dans !e co$"e
E ca$i"a! $ersonne! F a$r-s $r%!-veen" %ven"ue! dune $ar" des
#%n%fices .
- 8ans !es soci%"%s( !e r%su!"a" ne" es" vir% au co$"e r%su!"a" en
ins"ance daffec"a"ion en a""endan" !a r%union de !asse#!%e
ordinaire des associ%s $our d%cider de !affec"a"ion d%fini"ive du
r%su!"a".
- Les $er"es son" vir%es dans un co$"e d%#i"eur E1e$or" 2
nouveau F ou i$u"%es sur !es r%serves ou sur !e ca$i"a!.
!>emple 1 :
!criture $:ouverture Gsuite $e l:e>emple prc$entH

2321 DP"ien"s
2332 @a"%rie! e" ou"i!!age
2390 @a"%rie! de "rans$or"
29<6 8%$3"s e" cau"ionneen"s vers%s
3111 @arc+andises
160000
:0000
20000
500
60000
1I1ILY1
3921 0!ien"s
3929 c!ien"s dou"eux ou !i"igieux
;191 Dan&ues
;161 0aisse
1111 0a$i"a! socia!
11:1 1%su!"a" ne" de !exercice
19<1 E$run"s au$r-s des
%"a#!isseen"s de cr%di"
22<321 ?or"isseen" des #P"ien"s
2<332 ?or"isseen"s des *T@O
2<390 ?or"isseen"s du a"%rie! de
"rans$or"
9911 Fournisseurs
991; Fournisseurs effe"s 2 $a,er
9932 1%un%ra"ions dues au $ersonne!
9991 0LSS
9993 0aisse de re"rai"e
99;2 E"a" i$3"s e" "axes e" assii!%s
99<1 8e""es sur ac&uisi"ions
dio#i!isa"ions
20;000
20000
200000
13;<5
100000
9<5
1;0000
120000
90000
1;000
10000
1<0000
2;000
11<00
9000
;000
1<000
!>emple 2 :
Le r%su!"a" de !exercice L r%a!is% $ar !en"re$rise LS@? es" de
215000. *! es" affec"% de !a ani-re suivan"e .
- Pr%!-veen" 100000
- @ise en r%serves 60000
- Le res"e sans affec"a"ion

4c7ma rcapitulati" des travaux de "in dexercice
R <alance avant inventaire
R 1nventaire extra comptable : les constatations
de cet inventaire sont = la base de la ma>orit
des redressements et des r!ularisations
comptables.
R 0omptabilisation des r!ularisations :
amortissements, provisions, r!ularisations etc.
R )critures de re!roupement des c7ar!es et des
produits
R )critures de dtermination du rsultat
R 0%0, )tat des soldes de !estion
11:1
;191
11;0
1161
1%su!"a" ne" de !exercice
0aisse
1%serves
1e$or" 2 nouveau
?ffec"a"ion du #%n%fice
215000
100000
60000
;5000
R <alance dinventaire &seuls 6 "i!urent les
comptes de situation pour leur solde "inal que
lon portera au bilan(
R <ilan
R 0l;ture des comptes
R Rouverture des comptes
-. 8( = %:!TAT )!S SO%)!S )! *!ST(ON G!S*H
+appel : %e compte $e pro$uits et char6es :
La $r%sen"a"ion du 0P0 r%$ond 2 2 o#/ec"ifs .
1. Faire a$$araU"re !e r%su!"a" coe !e cuu! de 3 r%su!"a"s $ar"ie!s .
ex$!oi"a"ion( financier( non couran".
2. 8%gager du r%su!"a" de !exercice des arges e" des so!des
in"er%diaires $ere""an" davoir $!us dinfora"ions de ges"ion
'va!eur a/ou"%e( Exc%den" #ru"e dex$!oi"a"ion4)
Le 0CL0 a $r%vu une g%n%ra!isa"ion de ce""e %"+ode dana!,se en
d%finissan" une sui"e de diff%rences 'ou so!des) en"re $rodui"s e"
c+arges . !es so!des in"er%diaires de ges"ion 'S*C)
L)4? :
LESC es" un %"a" de s,n"+-se o#!iga"oire $our !es en"re$rises don" !e
c+iffre daffaires a""ein" ou d%$asse 5 ;00 000 86 e" &ui donc doiven"
"enir !eur co$"a#i!i"% se!on !e od-!e nora!.
0e" %"a" $ere" de .
C 8%crire en EcascadeF !a fora"ion du r%su!"a" '1
-re
$ar"ie du
"a#!eau)
C 0a!cu!er !a ca$aci"% dau"ofinanceen" de !en"re$rise '2
-e
$ar"ie
du "a#!eau.
C 0e" %"a" en"ionne en "H"e !es da"es de d%#u" e" de fin de !exercice
e" ceux de !exercice $r%c%den".
1 - 5ableau de "ormation des rsultats &5@R( :
Les diff%ren"s S*C is en %vidence son" !es suivan"s .
1B %a mar6e brute sur ventes en l:tat . ces" !e so!de fondaen"a!
$our !es en"re$rises de n%goce
"ar6e bute Iventes en l:tat ? ventes $e marchan$ises = Achats
reven$us $e marchan$ises
Achats reven$us $e marchan$ises ? Achats $e marchan$ises
variation $e stocJ $e "Ises
2B %a pro$uction $e l:e>ercice J Produc"ion vendue Y PQ s"oc=%e Y
PQ io#i!is%e
Produc"ion de !exercice J Ven"es de DIS $rodui"s Y Varia"ion de
s"oc= de $rodui"s Y *o#i!isa"ions $rodui"es $ar !en"re$rise $our
e!!e-He
La no"ion de $roduc"ion es" r%serv%e aux en"re$rises a,an" une ac"ivi"%
de fa#rica"ion ou de "ransfora"ion de #iens e" services.
Pour !es en"re$rises exerân" 2 !a fois une ac"ivi"% coercia!e e" une
ac"ivi"% indus"rie!!e( on d%"erine .
C Mne arge coercia!e $our ce &ui concerne !ac"ivi"% de n%goce
C Mne $roduc"ion $our ce &ui re!-ve de !ac"ivi"% indus"rie!!e.
8oN .
Pro$uction 6lobale ? "ar6e brute sur ventes en l:tat @
Pro$uction $e l:e>ercice
0B La va!eur a/ou"%e 'V?). E!!e s R%va!ue $ar !a diff%rence en"re !a
$roduc"ion g!o#a!e e" !a consoa"ion de DIS en $rovenance des
"iers. E!!e esure !a con"ri#u"ion &ue !en"re$rise e" son $ersonne!
a$$or"en" 2 !%conoie na"iona!e.
7A ? P< 6lobale = -onsommation $e l:e>ercice
0onsoa"ion de !exercice J ?c+a"s conso%s de @IFourni"ures Y
?u"res c+arges ex"ernes
La V? $eu" se d%"eriner %ga!een" $ar une a$$roc+e addi"ive . !a
V? $rodui"e $ar !en"re$rise es" $ar"ag%e en"re .
C Le $ersonne! . sa!aires e" $res"a"ions socia!es
C LE"a" . i$3"s e" "axes
C Les a$$or"eurs de ca$i"aux 'associ%s e" cr%anciers) . in"%rH"s(
dividendes
C Len"re$rise . #%n%fices is en r%serve e" do"a"ions aux
aor"isseen"s e" $rovisions
?insi !a V? se d%fini" coe !a r%un%ra"ion des fac"eurs de
$roduc"ion.
. Lexc%den" #ru" d Rex$!oi"a"ion 'EDE) ou insuffisance #ru"e
dex$!oi"a"ion .
i! re$r%sen"e !e r%su!"a" $rovenan" du c,c!e dex$!oi"a"ion( ces" !e
so!de &ui "radui" !e ieux !a $erforance %conoi&ue de !en"re$rise
car ind%$endan" .
1 8e !a $o!i"i&ue daor"isseen" 'acc%!%r% ou d%gressif)
1 8e son ode de financeen" 'in"erne ou ex"erne)
1 8e !incidence des %!%en"s exce$"ionne!s e" de !a fisca!i"%
LEDE es" souven" in"er$r%"% coe !e r%su!"a" %conoi&ue de
!en"re$rise( i! $ere" des co$araisons in"er-en"re$rises neu"res de
"ou"e $o!i"i&ue de ges"ion.
? $ar"ir de ce so!de( on re$rend !es au"res niveaux du r%su!"a"
direc"een" 2 $ar"ir du 0P0.
EB %e rsultat $:e>ploitation :
+! ? !9! @ Autres pro$uits $Se>ploitation @ +eprises
$:e>ploitation = Autres char6es $:e>ploitation ; )otations
$:e>ploitation
0e r%su!"a" es" ca!cu!% avan" c+arges e" $rodui"s financiers ais i!
$rend en co$"e !es au"res %!%en"s dex$!oi"a"ion.
0oe $our !EDE( ce so!de $ere" des co$araisons dans
!es&ue!!es !a diversi"% des odes de financeen" es" neu"ra!is%e.
+! +sultat 5inancier ? +sultat courant
+ courant + non courant ; (mpAt sur les rsultats ? +sultat
net
0onc!usion . !ESC re$r%sen"e un docuen" essen"ie! $our r%a!iser !e
diagnos"ic du r%su!"a" %conoi&ue de !en"re$rise.
11 0A@ et auto"inancement :
La ca$aci"% dau"ofinanceen" ex$rie !a ca$aci"% de !en"re$rise 2
sau"ofinancer ces" 2 dire son a$"i"ude 2 renouve!er ses %&ui$een"s
e" 2 financer sa croissance $ar e!!e-He. E!!e es" o#"enue en a/ou"an"
au r%su!"a" ne" .
1 Tou"es !es do"a"ions concernan" !ac"if io#i!is%
1 Tou"es !es do"a"ions concernan" !e financeen" $eranen"
E" en re"ranc+an" !es re$rises sur $rovisions e" aor"isseen"s( sur
ris&ues e" c+arges dura#!es e" sur su#ven"ions dinves"isseen".
*! fau" aussi %!iiner !e r%su!"a" ne" '$!us ou oins va!ues) des
cessions dio#i!isa"ions.
A ; -AF :
0?F J 1%su!"a" ne" de !exercice
Y 8o"a"ions dex$!oi"a"ion
Y 8o"a"ions financi-res
Y 8o"a"ions non couran"es
- 1e$rises dex$!oi"a"ion
- 1e$rises financi-res
- 1e$rises non couran"es
- Produi"s de cession dio#i!isa"ions
Y VL? des io#i!isa"ions c%d%es
9 ; %:auto5inancement :
L?f es" !e re!i&ua" de !a 0?F dis$oni#!e a$r-s dis"ri#u"ion des
#%n%fices 'dividendes) aux associ%s)
AF ? -AF ; )ivi$en$es $istribus
Sauf do"a"ions e" re$rises I ac"iif
e" $assif circu!an"s e" sur
"r%sorerie
W co$ris re$rises I su#ven"ions
dinves"isseen"
-. 8(( = TA9%!A' )! F(NAN-!"!NT
%rambule :
Le #i!an nous $ere" de ca!cu!er !es %!%en"s suivan"s .
F+F ? Financement permanent ; Acti5 immobilis
9F* ? Acti5 circulant .T ; Passi5 circulant .T
Trsorerie nette ? Trsorerie Acti5 ; trsorerie
passi5
0e$endan"( i! ne nous $ere" $as de ca!cu!er !es ouveen"s 'f!ux)
&ui se son" $rodui"s au cours de !exercice ni !eur origine. 0e &ui nous
a-ne 2 d%"eriner !es ressources nouve!!es e" !a ani-re don" e!!es
on" %"% e$!o,%es. 8oN !a n%cessi"% da#order !ana!,se d,nai&ue 2
$ar"ir de 2 #i!ans successifs.
1 %rsentation du 5@ :
A ; SFnthse $es masses $u bilan :
Exe$!e . Soien" !es deux #i!ans successifs de !en"re$rise 0O1@?
'en i!!iers de 86).
Acti5 01I12IN
01I12IN
@1
Passi5
01I12I
N
01I12IN
@1
?c"if
io#i!is%
?c"if
10000
5000
;000
12000
:000
11000
Financeen"
$er.
Passif circ. 6T
1;000
6000
1000
20000
10000
2000
circu!an"
Tr%sorerie
ac"if
Tr%sorerie
$assif
To"aux 22000 32000 To"aux 22000 32000
!tu$e $es variations : Tableau $e sFnthse $es masses $u bilan :
1ear&ue . Le F1F sui" !es varia"ions de !ac"ivi"% .
C Buand !a si"ua"ion financi-re de !en"re$rise sa%!iore( !e F1
augen"e aussi. On di" a!ors &ui! , a a%!iora"ion du F1.
C Buand !a si"ua"ion financi-re se d%"%riore( !e F1 diinue. On di"
a!ors &ue !en"re$rise a conso% une $ar"ie de son F1.
On %"udiera donc !a varia"ion du F1F &ui nes" au"re &ue !a varia"ion
du DFC e" de !a "r%sorerie ne""e dans !e cadre du "a#!eau de s,n"+-se
des asses du #i!an en "enan" co$"e de !a r-g!e suivan"e .
F+ en ressources et en emplois
9F* en emploi et en
ressources
E"
Acti5 ? !mploi
Passi5 ? +essource

Acti5 ? +essource M Passi5 ?
!mploi
( ; SFnthse $es masses $u
bilan
!>ercice 7ariations Ga ; bH
N@1 N !mplois ressources
"asses a b c $
1 - Financeen" $eranen"
2 7 oins ac"if io#i!is%
3 J F1F '?) '1 7 2)
20000
12000
<000
1;000
10000
;000
2000
;000
3000
9 7 ?c"if circu!an"
; 7 oins $assif circu!an"
6 J DFC 'D) '9-;)
:000
10000
- 1000
5000
6000
Y 1000
2000
9000
2000
5- Tr%sorerie ne""e :000 9000 ;000
F+F ; BFG = TN (calcul vertical)
La "r%sorerie ne""e( o#"enue +oriAon"a!een" 'TL exercice LY1 7 TL
exercice L) dans !e "a#!eau es" v%rifi%e ver"ica!een".
0e "a#!eau ne fai" a$$araU"re &ue !es varia"ions ne""es. *! ne renseigne
$as sur !origine des ouveen"s( doN !a n%cessi"% de !e co$!%"er
$ar un second "a#!eau EE$!ois e" ressources F
9 = %e tableau $es emplois et ressources GTB!B+H
0e second "a#!eau $r%sen"e 9 asses successives .
C Les ressources s"a#!es . ?u"ofinanceen"( cessions
dio#i!isa"ions( augen"a"ion des ca$i"aux $ro$res e" des
de""es de financeen".
C Les e$!ois s"a#!es . ?c&uisi"ions dio#i!isa"ions(
re#ourseen"s des ca$i"aux $ro$res e" des de""es de
financeen".
C Varia"ion du #esoin de financeen" g!o#a! . Te!!e &ue!!e ressor"
du "a#!eau de E s,n"+-se des asses du #i!an. F
C Varia"ion de !a "r%sorerie . E!!e es" ex"rai"e aussi du "a#!eau de
E s,n"+-se des asses du #i!an. F
Le T.E.1 fai" ressor"ir !es ouveen"s financiers in"ervenus au cours
dun exercice 2 savoir !es ressources nouve!!es don" !en"re$rise a
dis$os% e" !es e$!ois don" e!!e a fai".
En r-g!e g%n%ra!e( "ou" accroisseen" dun %!%en" dac"if e" "ou"e
#aisse dun %!%en" du $assif cons"i"ue un e$!oi. ?u con"raire( "ou"e
augen"a"ion dun %!%en" du $assif e" "ou"e #aisse dun %!%en" de
!ac"if cons"i"ue une ressource.
1< +essources stables $e l:e>ercice :

aH Auto5inancement .
1a$$e! . ?u"ofinanceen" J 0?F 7 8ividendes dis"ri#u%s au cours
de !exercice.
0.?.FJ 1%su!"a" ne" Y 8o"a"ions dura#!es 7 1e$rises dura#!es Y VL?
- Produi"s de cession dio#i!isa"ion.
bH -essions et r$uction $:immobilisation .
Les cessions d%!%en"s dac"if a$$araissen" dans !e '0.P.0) $ari !es
$rodui"s non couran"s. ?ussi re"ien"-on dans !e TF !e $rix de cession
de ces io#i!isa"ions &ui re$r%sen"e une ressource d%fini"ive $our
!en"re$rise. Les r%duc"ions dio#i!isa"ions financi-res visen" !es
ren"r%es sur $rH"s e" cr%ances 2 !ong "ere.
cH Au6mentation $es capitau> propres et assimils :
On re"ien" en ressources( !es augen"a"ions du ca$i"a! &ui
corres$onden" 2 des a$$or"s nouveaux en es$-ces ou en na"ure. 8e ce
fai"( son" exc!ues du "a#!eau de financeen" !es augen"a"ions du
ca$i"a! $ar incor$ora"ion des r%serves &ui son" sans i$ac" sur !es
f!ux financiers de !a $%riode.
$H Au6mentation $es $ettes $e 5inancement .
*! sagi" des e$run"s nouveaux 2 $!us dun an.
E$run" 'exercice L) J E$run" 'Exercice L-1) Y Louve! e$run" -
1e#ourseen"
2< %es emplois stables $e l:e>ercice .
C ?c&uisi"ions e" augen"a"ion des io#i!isa"ions(
C 1e#ourseen" des ca$i"aux $ro$res(
C 1e#ourseen" des de""es de financeen"(
C E$!ois en non-va!eurs.
Les f!ux de$!ois e" de ressources s"a#!es son" o#"enus .
Pour !au"ofinanceen" . 2 $ar"ir de !ESC
Pour !es au"res f!ux . direc"een" 2 $ar"ir du grand
!ivre'ouveen"s d%#i" e" cr%di" des co$"es re!a"ifs aux $os"es
concern%s au "a#!eau de financeen".
? !a diff%rence des deux $rei-res asses( !es asses *** e" *V son"
ca!cu!%es 2 $ar"ir des varia"ions des on"an"s ne"s du #i!an .
b DFC o#"enu 2 !a !igne 6 du T de s,n"+-se des asses du
#i!an
b TL o#"enue 2 !a !igne 5
Application :
?u 31I12IL e" au 31I12ILY1( !es #i!ans sc+%a"i&ues de !en"re$rise
SOP1?F son" !es suivan"s 'va!eurs en i!!iers de 86).
?c"if
31I12IL 31I12ILY1
Passif
31I12
IL
31I12IL
Y1
Dru" ? c
P
Le" Dru" ? c
P
Le"
Fr
$r%!i
Terrains
DP"ien
"s
@a"%rie!
s
8.c
cau".
S"oc=s
001
230
2390
3;10
;200
590
5030
32;0
1030
92
-
:<0
2390
-
1:0
120
-
1<<
2390
2;30
2<60
590
6<90
3130
1030
3;0
2020
3:90
5390
6<0
5;20
90;0
12;0
5<
-
13;0
1::0
-
910
1<0
-
2 52
2 020
2;:0
;3;0
6<0
5110
3<50
12;0
0a$i"a!
1%serve
s
1%su!"a"
8. de
fin.
PP10
F01
6000
1630
1:90
5150
390
2;5<
10200
130
1920
3600
;:0
5202
Dan&ues
To"aux
1:6;
<
2319
2
To"aux 1:6;< 23192
*nfora"ions co$!%en"aires .
1. ?ugen"a"ion du ca$i"a! o$%r%e en LY1 .
Z $ar incor$ora"ion des r%serves . 3000
Z $ar a$$or" en es$-ces . 1200.
2. 8is"ri#u"ion de dividendes o$%r%e en LY1 . 990.
3. *! n, a $as eu de re$rises sur $rovisions en LY1.
9. E$run" 2 o,en "ere 1;00 con"rac"% en LY1.
;. @ouveen"s dio#i!isa"ions en LY1 .
Z ?c&uisi"ion dune ac+ine . on"an" 2 ca!cu!er
Z 0ession dun a"%rie! . va!eur den"r%e 25;0( aor"isseen"
15:0( $rix de cession 6:;
6. Mn cau"ionneen" a %"% re#ours% 2 !en"re$rise en LY1.
T?F . 1Q 0a!cu!er !a 0?F e" !au"ofinanceen"
2Q Pr%sen"er !e "a#!eau de financeen".
bilan
!>erc
ice
7ariations Ga ; bH
N@1 N !mplois ressources
"asses a b c $
1;:90
10:12
150<0
<6;<
1190
22;9
3 J F1F '?) '1 7 2) ;02< <922 33:9
9 7 ?c"if circu!an"
10:<0
5202
::50
2;5<
1010
9629
6 J DFC 'D) '9-;) 355< 53:2 3619
5- Tr%sorerie ne""e '?c"if 7
Passif) J ? - D
12;0 1030 220
?u"ofinanceen" J 0?F 7 dividendes.
0?F J 1L Y 8o"a"ions dura#!es 7 re$rises Y VL? Y $rodui"s de
cession
0?F J 1920 Y20:6 Y :60 7 199; Y 320 J 33;1
8o"a"ions I frais $r%!iinaires J 5< 7 92 J 36
8o"a"ions I #P"ien"s J 6
(( ; Tableau emplois et ressources :
( ; +essources stables $e l:e>ercice
Exercice
E$!ois 1essources
?u"ofinanceen" '?)
0a$aci"% dau"ofinanceen"
- 8is"ri#u"ion de #%n%fices
0essions e" r%duc"ions dio#i!isa"ions
'D)
0essions dio#i!isa"ions
incor$ore!!es
cor$ore!!es
financi-res
1%cu$%ra"ions sur cr%ances
io#i!is%es
?ugen"a"ion des ca$i"aux $ro$res e"
assii!%s _
?ugen"a"ions de ca$i"a!( a$$or"s
Su#ven"ions dinves"isseen"
?ugen"a"ion de de""es de financeen"'d)
'ne""es de $ries de re#ourseen")
To"a! * - 1essources s"a#!es '?YDY0Y8)
990
2:11
33;1
199;
60
1200
1;00
411C
((= !mplois stables $e l:e>ercice G5lu>H
?c&uisi"ions e" augen"a"ions dio#
'E)
?c&uisi"ions dio#i!isa"ions
incor$ore!!es
cor$ore!!es
financi-res
?ugen"a"ion des cr%ances
io#i!is%es
1e#ourseen" des ca$i"aux $ro$res'F)
1e#ourseen" des de""es de
financeen"'C)
E$!ois en non-va!eur '6)
To"a! ** E$!ois s"a#!es 'EYFYCY6)
;320
;050
120
10E10
((( 7ariation $u besoin $e 5inancement
6lobal G9BFB*H
3619
7( 7ariation $e la trsorerie 220
Total
6nral
10400 10400
?LLE>ES .
D*L?L '?0T*F) En"re$rise !>ercice
clos le BBB
A-T(F
!>ercice N !>ercice N=
9rut Amor T
prov
Net Net
?0T*F *@@OD*L*SE
*@@OD*L*S?T*OL EL LOL-V?LEM1S
'?)
Frais $r%!iinaires
0+arges 2 r%$ar"ir sur $!usieurs exercices
Pries de re#ourseen" des o#!iga"ions
*@@OD*L*S?T*OLS *L0O1PO1ELLES
'D)
*o#i!isa"ions en rec+erc+e e"
d%ve!o$$een"
Dreve"s( ar&ues( droi"s e" va!eurs sii!aires
Fonds coercia!
?u"res io#i!isa"ions incor$ore!!es
*@@OD*L*S?T*OLS 0O1PO1ELLES '0)
Terrains
0ons"ruc"ions
*ns"a!!a"ions "ec+ni&ues( a"%rie! e" ou"i!!age
@o#i!ier( a"%rie! de #ureau e" a%nageen"s
divers
?u"res io#i!isa"ions cor$ore!!es
*o#i!isa"ions cor$ore!!es en cours
*@@OD*L*S?T*OLS F*L?L0*E1ES '8)
PrH"s io#i!is%s
?u"res cr%ances financi-res
Ti"res de $ar"ici$a"ion
?u"res "i"res io#i!is%s
E0?1TS 8E 0OLVE1S*OL - ?0T*F 'E)
8iinu"ion des cr%ances io#i!is%es
?ugen"a"ion des de""es de financeen"
TOT?L * '? Y D Y 0 Y 8 Y E)
?0T*F 0*10ML?LT '6O1S T1ESO1E1*E)
STO0XS 'F)
@erc+andises
@a"i-res e" fourni"ures consoa#!es
Produi"s en cours
Produi"s in"er%diaires e" r%sidue!s
Produi"s finis
01E?L0ES 8E L?0T*F 0*10ML?LT 'C)
Fournisseur d%#i"eurs( avances e" aco$"es
0!ien"s e" co$"es ra""ac+%s
Personne!
E"a"
0o$"es dassoci%s
?u"res d%#i"eurs
0o$"es de r%gu!arisa"ion - ?0T*F
T*T1ES ET V?LEM1S 8E PL?0E@ELT
'6)
E0?1TS 8E 0OLVE1S*OL - ?0T*F '*)
TOT?L ** 'F Y C Y 6 Y *)
T1ESO1E1*E
T1ESO1E1*E - ?0T*F
0+-&ues e" va!eurs 2 encaisser
Dan&ues( TC e" 0P
0aisse( r%gies davances e" accr%di"ifs
TOT?L ***
TOT?L CELE1?L * Y ** Y ***
9(%AN GPASS(FH !ntreprise !>ercice
clos le BBB
PASS(F
!>ercice N !>ercice N=1
F*L?L0E@ELT PE1@?LELT
0?P*T?M> P1OP1ES
0a$i"a! socia! ou $ersonne!
1
@oins . ac"ionnaires( ca$i"a! souscri" non a$$e!%
0a$i"a! a$$e!% I don" vers% ...
Pries d%ission( de fusion( da$$or"
Ecar"s de r%%va!ua"ion
1%serve !%ga!e
?u"res r%serves
1e$or" 2 nouveau
2
1%su!"a" ne" en ins"ance daffec"a"ion
2
1%su!"a" ne" de !exercice
2
To"a! des ca$i"aux $ro$res '?)
0?P*T?M> P1OP1ES ?SS*@*LES 'D)
Provisions r%g!een"%es
8ETTES 8E F*L?L0E@ELT '0)
E$run"s o#!iga"aires
?u"res de""es de financeen"
P1OV*S*OLS 8M1?DLES POM1 1*SBMES ET
06?1CES '8)
Provisions $our ris&ues
Provisions $our c+arges
E0?1TS 8E 0OLVE1S*OL 7 P?SS*F 'E)
?ugen"a"ion des cr%ances io#i!is%es
8iinu"ion des de""es de financeen"
TOT?L * '? YD Y 0 Y 8 Y E)
P?SS*F 0*10ML?LT '6O1S T1ESO1E1*E)
8ETTES 8M P?SS*F 0*10ML?LT 'F)
Fournisseurs e" co$"es ra""ac+%s
0!ien"s cr%di"eurs( avances e" aco$"es
Personne!
Organises sociaux
E"a"
0o$"es dassoci%s
?u"res cr%anciers
0o$"es de r%gu!arisa"ion $assif
?MT1ES P1OV*S*OLS POM1 1*SBMES ET
06?1CES 'C)
E0?1TS 8E 0OLVE1S*OL - P?SS*F '6)
'%!%en"s circu!an"s)

TOT?L ** 'F Y C Y 6)
T1ESO1E1*E
T1ESO1E1*E - P?SS*F
0r%di"s desco$"e
0r%di"s de "r%sorerie
Dan&ues 'so!des cr%di"eurs)

TOT?L ***
TOT?L
CELE1?L * Y ** Y ***
-O"PT! )! P+O)'(TS !T -.A+*!S G.O+S TA8!SH
!>ercice $u UUUUB
UBauUUUUUB
"o$le normal
O$%ra"ions
T
o
"
a
u
x
8
e

!
e
x
e
r
c
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3
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2

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1
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e
s

$
r
%
c
%
d
e
n
"
s

'
2
)
*
Produi"s dèx$!oi"a"ion
Ven"es de arc+andises 'en !`%"a")
Ven"es de #iens e" services $rodui"s
E 0+iffre dàffaires
> Varia"ion de s"oc=s de $rodui"s 'd)Z
P *o. $rod. $ar !èn"re$. $our e!!e He
L Su#ven"ions dèx$!oi"a"ion
O ?u"res $rodui"s dèx$!oi"a"ion
* 1e$rises dèx$!oi". . "ransfer" de c+arges
T To"a! *
?
**
0+arges dèx$!oi"a"ion
T ?c+a"s revendusZZ de arc+andises
* ?c+a"s conso%s de a"i-res e" fourni"ures
O ?u"res c+arges ex"ernes
L *$3"s e" "axes
0+arges de $ersonne!
?u"res c+arges dèx$!oi"a"ion
8o"a"ions dèx$!oi"a"ion
To"a! **
***
1%su!"a" dèx$!oi"a"ion '* - **)
*V
Produi"s financiers
Produi"s des "i"res de $ar"ici$a"ion e" au"res
"i"res io#.
F Cains de c+ange
* *n"%rH"s e" au"res $rodui"s financiers
L 1e$rises financi-res . "ransfer"s de c+arges
? To"a! *V
L
V
0+arges financi-res
0 0+arges dìn"%rH"s
* Per"es de c+ange
E ?u"res c+arges financi-res
1 8o"a"ions financi-res
To"a! V
V*
1%su!"a" Financier '*V - V)
V**
1%su!"a" 0ouran" '*** Y V*)
V**
*
Produi"s non couran"s
Produi"s de cessions dìo#i!isa"ions
L Su#ven"ions d`%&ui!i#re
O 1e$rises sur su#ven"ions dìnves"isseen"
L ?u"res $rodui"s non couran"s
1e$rises non couran"es [ "ransfer"s de c+arges
0 To"a! V***
O
*>
0+arges non couran"es
M VL? des io#i!isa"ions c%d%es
? Su#ven"ions accord%es
L ?u"res c+arges non couran"es
T 8o"a"ions non couran"es aux aor"isseen"s e"
$rovisions
To"a! *>
8
1%su!"a" non couran" 'V*** - *>)
8(
1%su!"a" avan" i$3"s 'V** Y >)
8((
*$3"s sur !es r%su!"a"s
8((
(
1%su!"a" Le" '>* - >**)
To"a! 8es Produi"s '* Y *V Y V***)
To"a! 8es 0+arges '** Y V Y *> Y >**)
1ESMLT?T LET
!TAT )!S SO%)!S )! *!ST(ON G !BSB*BH
* T?DLE?M 8E FO1@?T*OL 8ES 1ESMLT?TS 'T.F.1) Exercice du .
au
Exercice Exercice
Pr%c%den"
1
2 -
Ven"es de arc+andises 'en !%"a" )
?c+a"s revendus de arc+andises
* J "A+*! 9+'T! S'+ 7!NT!S !N
%:!TAT GAH
**
3
9
;
Y P+O)'-T(ON )! %:!8!+-(-!
'3Y9Y;) 'D)
Ven"es de #iens e" services $rodui"s
Varia"ion s"oc=s de $rodui"s
*o#i!isa"ions $rodui"s $ar !en"re$rise $our
e!!e He
*** 6
5
- -ONSO""AT(ON )! %:!8!+-(-!
'6Y5)
?c+a"s conso%s de a"i-res e" fourni"ures
*V J 7A%!'+ AVO'T!! G(@(( ;(((H G -H
<
:
1
0
@
=
=
SMDVELT*OLS 8E>PLO*T?T*OL
*$3"s e" "axes
V J E>E8ELT D1MT 8E>PLO*T?T*OL
'E.D.E.) ou
*LSMFF*S?L0E D1MTE 8E>PLO*T?T*OL
'*.D.E.) '8)
1
1
1
2
Y
-
?u"res $rodui"s dex$!oi"a"ion
?u"res c+arges dex$!oi"a"ion
1
3
1
9
Y
-
1e$rises dex$!oi"a"ion ( "ransfer"s de c+arges
8o"a"ions dex$!oi"a"ion
V* +!S'%TAT ):!8P%O(TAT(ON G@ O' =H
G! H
V** @I
=
+!S'%TAT F(NAN-(!+
V*** +!S'%TAT -O'+ANT
GFH
*> @I
=
+!S'%TAT NON -O'+ANT
1
;
- (mpAts sur les rsultats
> J +!S'%TAT N!T )! %:!8!+-(-! G@ ou= H
G*H
(( -APA-(T! ):A'TOF(NAN-!"!NT G-BABFH
GaH
=
A'TOF(NAN-!"!NT
1
2
3
9
;
6
5
<
:
Y
Y
Y
-
-
-
-
Y
1%su!"a" ne" de !exercice .
D%n%fice Y
Perte ;
8o"a"ion dex$!oi"a"ion
'#)
'9;3Y16;)
8o"a"ion financi-re
'#)

8o"a"ion non couran"es
'#)
1e$rise dex$!oi"a"ion
'c)
1e$rise financi-res
'c)
1e$rise non couran"es
'c) 'd)
Va!eurs ne""es daor"isseen"s
des io#i!isa"ions c%d%es
* 0?P?0*TE
8?MTOF*L?L0E@ELT
'0.?.F)
** 10 - 8is"ri#u"ions de #%n%fices
?MTOF*L?L0E@ELT
TA9%!A' )! F(NAN-!"!NT
bilan
!>ercice
7ariations Ga ; bH
N@1 N !mploi
s
ressourc
es
"asses a b c $
3 J F1F '?) '1 7 2)
9 7 ?c"if circu!an"
6 J DFC 'D) '9-;)
5- Tr%sorerie ne""e '?c"if 7
Passif) J ? - D
11 - 5ableau emplois et ressources :
( ; +essources stables $e l:e>ercice
Exercice
E$!ois 1essources
?u"ofinanceen" '?)
0a$aci"% dau"ofinanceen"
- 8is"ri#u"ion de #%n%fices
0essions e" r%duc"ions dio#i!isa"ions
'D)
incor$ore!!es
cor$ore!!es
financi-res
1%cu$%ra"ions sur cr%ances
io#i!is%es
?ugen"a"ion des ca$i"aux $ro$res e"
assii!%s _
?ugen"a"ions de ca$i"a!( a$$or"s
?ugen"a"ion de de""es de financeen"'d)
'ne""es de $ries de re#ourseen")
To"a! * - 1essources s"a#!es '?YDY0Y8)
((= !mplois stables $e l:e>ercice G5lu>H
?c&uisi"ions e" augen"a"ions dio#
'E)
incor$ore!!es
cor$ore!!es
financi-res
?ugen"a"ion des cr%ances
io#i!is%es
1e#ourseen" des ca$i"aux $ro$res'F)
1e#ourseen" des de""es de
financeen"'C)
E$!ois en non-va!eur '6)
To"a! ** E$!ois s"a#!es 'EYFYCY6)
((( 7ariation $u besoin $e 5inancement
6lobal G9BFB*H
7( 7ariation $e la trsorerie
Total
6nral
!T')!S )! -AS
-AS W %A P!+%! X
La soci%"% E L? PE1LEF( cons"i"u%e !e 0;I01I1::; a $our o#/e" !a
$roduc"ion( !i$or"a"ion e" !a coercia!isa"ion de /oue"s.
E!!e vous couni&ue !es renseigneen"s e" !es docuen"s suivan"s .
1B 9alance par sol$es au 01I12I2000 avant inventaireB
LQ
s
0O@PTES S8 S0
1111
1190
11;2
19<1
2321
2332
23;2
2<32
2<33
2<3;
3121
31;0
3921
3929
39;;2
3:92
9911
99;6
;191
;161
6121
612;
6130I6190
6160
6150
63<6
6;<2
51211
5125
53<;
5;<;
0a$i"a! socia!
1%serve !%ga!e
1%serves facu!"a"ives
E$run"s au$r-s des %"a#!isseen"s de
cr%di"
DP"ien"s
@a"%rie! e" ou"i!!age
@a"%rie! de #ureau
?or"isseen"s des DP"ien"s
?or"isseen"s du a"%rie! e" ou"i!!age
?or"isseen"s du a"%rie! de #ureau
S"oc=s de a"i-res $rei-res
S"oc=s de $rodui"s finis
0!ien"s
E"a" 7 TV? r%cu$%ra#!e sur !es c+arges
Provisions $our d%$r%c. 8es c!ien"s e"
co$"es ra""ac+%s
Fournisseurs
E"a" 7 TV? due
Dan&ue
0aisse
?c+a"s de a"i-res $rei-res
?c+a"s non s"oc=%s de a"i-res e" de
fourni"ures
*$3"s e" "axes
Esco$"es accord%s
1a$$e! di$3"s
Ven"es de $rodui"s finis
Ven"es e" $rodui"s accessoires
Produi"s ne"s sur cessions de TVP
1en"r%es sur cr%ances so!d%es
2;0000
156000
V
15:2;;
1609<:
1115;0
26<<0
33100
130000
99:56
150000
13;00
<0500
<300
29000
<;00
5200
600000
60000
190000
10000
V
V
V
21000
5<000
16<5;
223000
1;35;
32;00
;900
2B Tableau relati5 au> immobilisations au> amortissements et au>
cessionsB
(m
mo
bilis
atio
ns
8a"es
8ac&uisi"i
on
Va!eurs
8en"r%
e
8ur%es
8u"i!isa"
ion
8a"e de
cession
Prix
de
cessio
n
1
er
aor"
is
seen"
8o"a"io
ns
8e
1:::
0uu!
des a
"s
fin ::
DP"ien"s
@a"%rie! e"
ou"i!
@a"%rie! de
#ureau
0;I01I:;
10I05I:;
0:I09I:;
2;0000
156000
V
V
V
;ans
-
-
2<I12I0
0
-
-
15;0
V
11000
9;00
2;000
V
V
V
V
V
La cession de !a "o"a!i"% du a"%rie! de #ureau a %"% encaiss%e con"re
c+-&ue ais( aucune %cri"ure na %"% cons"a"%e.
0B !tat $es clients $outeu>B
0r%ance
TT0
Provisions
1:::
Encaisseen"s
en 2000
O#serva"ions
*81*SS*
\E16OML*
26900
15<<0
12000
:000
15900
-
Pour so!de
*nso!va#!e
Le recouvreen" de !a cr%ance sur !e c!ien" F?T6* ';900 86 TT0)
es" incer"ain. *! es" $ruden" de cons"i"uer une $rovision de 90K.
Le "aux de TV? sur !es cr%ances c!ien"s es" de 20 K.
B Linven"aire ex"ra-co$"a#!e a fai" ressor"ir ce &ui sui" .
Le s"oc= de a"i-res $rei-res es" de 15;000 86
Le s"oc= de $rodui"s finis es" de 150000 86

Travail $eman$ :
1. Passer !es %cri"ures de r%gu!arisa"ion( de regrou$een" e" de
d%"erina"ion du r%su!"a" ne".
2. Pr%sen"er !e 0P0( !e #i!an e" !ESC
3. Pr%sen"er !ET*0.
-AS : !NT+!P+(S! 9A)+
8ur%e . 3+eures
La #a!ance avan" inven"aire de !en"re$rise D?81 $our !exercice
2002 se $r%sen"e coe sui" .
Lu%ro 0o$"es S8 S0
11151
19<1
19<6
1;
2390
23;0
23;2
291
2<39
2<3;
2<3;2
3111
3921
3929
3:11
3;0
3:;
2:92
0a$i"a! individue!
E$run" au$r-s des %"a#!isseen"s de
cr%di"s
Fournisseurs dio#i!isa"ion
Provisions $our ris&ues e" c+arges
@o#i!ier de #ureau
@a"%rie! de #ureau
PrH"s
?or"isseen"s du a"%rie! de
"rans$or" ?or"isseen"s du o#i!ier
de #ureau ?or"isseen"s du
a"%rie! de #ureau
@arc+andises
0!ien"s
Provisions $our d%$r%cia"ion des
s"oc=s
;;0.000
1;0.000
2<0.000
1;0.000
1:9.;00
6;.900
2;.000
;0.000
100.000
200.000
120.000
6<.000
190.000
10;.000
<2.;00
9.000
2.;00
1<.;00
9911
991;
;191
;161
6111
611:
613I619
616
615
631
50111
5125
512:
53<6
T.V.P
T.V.P
P.P.8 des c!ien"s e" co$"es ra""ac+%s
Fournisseurs
Fournisseurs 7 effe" 2 $a,er
Dan&ue
0aisse
1.1.1.OI ac+a"s de arc+andises
*$3" e" "axes
0+arges du $ersonne!
0+arges din"%rH"
Ven"es de arc+andises
Ven"es de $rodui"s accessoires
1.1.1.? $ar !Ese sur ven"es de
arc+andises
Esco$"es o#"enus
3:.000
10.;;0
309.500
15.;00
22.<90
1;1.<10
25.930
2.5;0
6;.;00
20.000
19.<;0
:2;.<;0
152.2<0
2.;00
TOT?L 2 091 9<0 2 091 9<0
On vous fourni" !es renseigneen"s suivan"s .
1) Les "aux daor"isseen" !in%aires $ra"i&u%s son" .
- @a"%rie! de "rans$or" 10K
- @a"%rie! de #ureau 10K
- @o#i!ier de #ureau 2 ca!cu!er
2) Le a"%rie! de "rans$or" co$rend 2 v%+icu!es V1 e" V2 ac+e"%s
res$ec"iveen" !e 1I5I:< e" !e 1I1I2000
3) Le a"%rie! de #ureau co$rend .
- Mn a"%rie! @2 ac+e"% !e 1 /anvier 1:::
- Mn a"%rie! @3 ac+e"% !e 1 /ui!!e" 2002( en re$!aceen" dun
a"%rie! @1( $our une va!eur de 120.000.
Le a"%rie! @1( ac&uis !e 1 /ui!!e" 1::< a %"% c%d% !e 31I3I2002 $our
une va!eur de :0.000. Le co$"a#!e ses" con"en"% de cr%di"er !e
co$"e a"%rie! de #ureau $ar !e d%#i" du co$"e E#an&ueF du
on"an" de !a cession.
9) Tou" !e o#i!ier a %"% ac+e"% !e 1 /ui!!e" 1::<
;) L%"a" des c!ien"s dou"eux au 31I12I2001 se $r%sen"ai" coe
sui"e .
0!ien"
s
0r%ances
T.T.0
Prov. au
31I12I01
1-g!een"s
en 2002
O#serva"ion
?AiA
]aa!
X+a!e
d
1;.000
22.000
:.000
9.;00
<.000
6.000
:.000
12.000
L%an"
Pour so!de
Por"er !a $rov. 2 60Kdu
res"an" dG
*nso!va#!e
To"au
x
96.000 1<.;00 21.000
6) Le c!ien" ]aead &ui doi" 2 !en"re$rise 19 900 es" en difficu!"% e"
!en"re$rise nes$-re r%cu$%rer &ue 90 K de ce""e cr%ance. Le c!ien"
@us"a$+a &ui doi" 2 !en"re$rise <900 es" d%fini"iveen" inso!va#!e.
5) En 2001( !en"re$rise avai" cons"i"u% une $rovision de 30000 $our
grosses r%$ara"ions es"i%es 2 120000 '2 r%$ar"ir sur 9 ans) e" une
$rovision de 3<000 $our doages e" in"%rH"s r%c!a%s $ar un
fournisseur. Len"re$rise a dG verser en 2002 . 32000 86 'd%/2 $a,%s
e" co$"a#i!is%s au cr%di" du co$"e E #an&ue F
<) Le 1
er
nove#re( !en"re$rise avai" $a,% 3000 de !o,er couvran" une
$%riode de 6 ois 2 co$"er du 1
er
nove#re.
:) Les in"%rH"s de !a 1
-re
ann%e sur !e $rH" oc"ro,% au $ersonne! $ar
!en"re$rise !e 1
er
avri! 2002 au "aux de 12 K seron" encaiss%s au 31
ars 2002.
10) Le fournisseur Oar a $rois 2 !en"re$rise une ris"ourne de
13200.
11) ?u 31 d%ce#re( !a fac"ure re!a"ive 2 une ven"e de arc+andises
de 2;000 6T nes" $as encore %"a#!ie( a!ors &ue !es arc+andises on"
%"% !ivr%es au c!ien".
12) Le s"oc= de arc+andises au 31I12I2002 s%!-ve 2 213<00. dans
ce s"oc= figure un !o" de 3;500 &ui ses" d%$r%ci% de 10 K.
13) Le 1I12I2002( !en"re$rise a c%d% !es TVP ';0) 2 1200 !un 2
cr%di". ?ucune %cri"ure na %"% $ass%e $ar !e co$"a#!e.
Travail $eman$ :
1. Passer au /ourna! !es %cri"ures de r%gu!arisa"ion
2. E"a#!ir !e 0P0
3. E"a#!ir !e #i!an au 31I12I2002
-AS : !NT+!P+(S! SAA)AN(
En vue deffec"uer cer"ains "ravaux dinven"aire( vous dis$oseA des
infora"ions suivan"es sur !en"re$rise fS??8?L*f au 31I12I:5( da"e
de c!3"ure de !exercice.
AI -+!AN-!S :
La si"ua"ion des cr%ances dou"euses de !en"re$rise fS??8?L*f se
$r%sen"e ainsi .
Los des c!ien"s
-ran
ces
TBT
B-
Provisi
on au
31I12I:
6
Soes
encaiss%
es
couran"
:5
O#serva"ion au
31I12I:5
?ncienne cr%ance dou"euse .
@?TOM1
3 91;(
6<
1 110 1 229
So!de d%fini"iveen"
irr%couvra#!e.
?ncienne cr%ance dou"euse .
D?1OM8*
1
625(20
-- --
On es$-re r%cu$%rer
9;K de !a cr%ance
Par ai!!eurs( L?8*1 &ui doi" 2 090 86 T.T.0 es" "o"a!een"
inso!va#!e e" !a cr%ance es" consid%r%e coe d%fini"iveen" $erdue.
LD . Taux de TV?J 20K.
9I T(T+!S :
Le $or"efeui!!e des "i"res de !en"re$rise fS??8?L*f co$rend !es
"i"res suivan"s .
La"ure des "i"res
Si"ua"ion au 31I12I:6 Provision
cons"i"u%e
au
31I12I:6
0ession au
31I12I:5 0ours en
#ourse au
31I12I:5 Lo#re
Prix
Mni"aire
dac+a"
Lo#r
e
Prix
Mni"air
e
Ti"res de
$ar"ici$a"ion .
?c"ions S?@*1
:00 390 1< 000 300 3;0 2:;
T.V.P. . ?c"ions
D@0*
130 260 -- <0 220 2;;

LD . - ?gios re"enus $ar D@0* sur cession des "i"res J
615(36 8+ TT0( TV? 5K.
- ?ucune %cri"ure na %"% $ass%e 2 !a da"e de cession des
ac"ions.
-I STO-,S :
Les va!eurs des s"oc=s e" !eurs $rovisions de $r%sen"en" coe
sui" .
g!%en"s
Au 01I12IDC Au 01I12ID4
S"oc=s $rovisions S"oc=s $rovisions
@a"i-res $rei-res
Pro$uits 5inis
29 000
--
1 200
--
--
52 000
--
2 900
?ucune %cri"ure concernan" !es co$"es de s"oc=s na %"% $ass%e
$endan" !exercice.
)I P+O9%!"!S )(7!+S :
- ?ccord% au 30 d%ce#re :5 un ra#ais de ;90 86 2 un c!ien"( !a
fac"ure davoir na $as encore %"% %"a#!ie.
- gva!ue 2 1 020 86 !a consoa"ion %!ec"ri&ue du ois de d%ce#re
:5.
- Le !o,er $a,% !e $reier d%ce#re :5 concerne !es ois . 8%ce#re
:5( ]anvier e" F%vrier :<( @on"an" "o"a! J 1< 000 86.
- Len"re$rise a souscri" !e $reier ars :5 un e$run" de 60 000 86
re#oursa#!e en ; ans( !e $reier ars de c+a&ue ann%e $ar annui"%s
cons"an"es( "aux din"%rH"s annue! J 19K.
- Len"re$rise avai" !anc% au cours de !ann%e :6 des "ravaux de
rava!een" es faâdes( !e coG" de !o$%ra"ion a %"% es"i% 2 25 000
86( 2 %"a!er sur !es exercices :6( :5 e" :<.
T+A7A'8 A !FF!-T'!+ :
1- 1e$!ir !es "a#!eaux de ca!cu!s 'a) e" '#) . VO*1 ?LLE>E.
2- Passer au /ourna! !es %cri"ures de r%gu!arisa"ion au 31I12I:5
concernan" .
a. Les cr%ances.
#. Les "i"res ', co$ris !es %cri"ures de cession).
c. Les s"oc=s.
d. Les $ro#!-es divers.
3- 1e$!ir !%"a" D; donn% en annexe '"a#!eau _).
Anne>e
a) Ta#!eau de ca!cu!s re!a"ifs aux cr%ances dou"euses.
Los des
c!ien"s
-+YAN-!
S
TBTB-
1-g!ee
n" 1::5
So!de de !a
cr%ance
$rovision ?/us"een"
TT0 6T :6 :5 Y -
@?TOM1
D?1OM8*
#) Ta#!eau de ca!cu!s re!a"ifs aux "i"res.
La"ure des "i"res
Lo#re
s
Provision
s D4
Provision
:6
1%gu!arisa"ion
de !a $rovision
Y -
- Ti"res de $ar"ici$an"s.
- Ti"res e" va!eurs de
$!aceen"
c) Ytat 9E : Ta#!eau des $rovisions.
Exercice
du444.au4444.
La"ure
@on"an"
d%#u"
exercice
)OTAT(ONS +!P+(S!S
@on"a
n" fin
exerci
ce
1- PP8 de !ac"if
io#i!is%.
2-P8 $our 10
3-SOMS TOT?L
'?).
9- PP8 de !ac"if
circu!an" '+ors
"r%sorerie).
;- ?u"res PP10
6- PP8 des
co$"es de
"r%sorerie
SO'S TOTA% G9H
Total GA@9H
8ex$!
.
Financ
.
Lon
cour
8ex$! Financ Lon
cour
-as : &!""O'+( !t ASSO-(!S
8ur%e . 26 30n
Le 31 d%ce#re :;( 2 !a fin du 3
-e
exercice de !a soci%"% de
confec"ion E \eouri e" ?ssoci%s F( !a #a!ance avan" inven"aire
$r%sen"e !es so!des suivan"s .
1111
1910
2110
2331
32;2
29<6
2<11
1
2<33
1
2<3;
2
31;1
3913
3921
3929
3;01
2
3:12
3:92
3:;0
9911
1
9911
2
992;
99<1
;191
0a$i"a! socia!
E$run" o#!iga"oire
Frais de cons"i"u"ion
*ns"a!!a"ions "ec+ni&ues
@a"%rie! de #ureau
8%$3"s e" cau"ionneen"s vers%s
?. des frais de cons"i"u"ion
?or"isseen" des ins". "ec+ni&ues
?or"isseen" du a"%rie! de #ureau
S"oc= de a"i-res e" fourni"ures
Fournisseurs( cr%ances $our
e#a!!ages 2 rendre
0!ien"s
Ti"res e" va!eurs de $!aceen"
s"oc=s
c!ien"s
Provisions $our d%$r%cia"ion des T. V.
P!aceen"
Fournisseurs %"rangers
Fournisseurs !ocaux
0!ien"s de""es $our e#a!!ages
consign%s
8e""es sur ac&uisi"ion
dio#i!isa"ions
Soci%"% g%n%ra!e
--
--
32 ;00
1 21; ;;0
310 000
< 200
--
--
--
301 500
16 <01
506 :00
;; ;00
3; 100
--
--
--
--
--
--
--
105 010
35 :20
2 93; 502
1< 101
21< :;0
133 ;00
201 <00
300 000
1;0 000
--
--
--
--
13 000
V
129 000
--
--
--
--
--
90 200
13 600
12 <00
11< 100
:0 ;00
2< 100
1; ;;0
--
--
--
--
--
--
--
;161
6121
612;
3
6131
6139
6192
6
615
6311
6;<;
5110
5121
5
512:
5;<;
0aisse
?c+a"s !o"s de "issus e" au"res a".
consoa#!es
?c+a"s non s"oc=%s de $e"i" ou"i!!age
Pries dassurance
Trans$or"s sur ven"es
0+arges du $ersonne!
*n"%rH"s des e$run"s
0r%ances devenues irr%couvra#!es
Ven"es ar"ic!es de confec"ion
Ven"es de $rodui"s r%sidue!s
111 accord%s $ar !en"re$rise
1en"r%es sur cr%ances so!d%es
920 :30
5; 5<0
3; 200
--
--
102 5;0
--
--
--
--
9 :20 ;99
13; 500
--
1< ;00
%es $ocuments $e l:inventaire sont les suivants :
1. Les frais de cons"i"u"ion( !e a"%rie! de #ureau e" !es ins"a!!a"ions
"ec+ni&ues son" "ous aor"issa#!es au "aux de 20K. Les
aor"isseen"s son" de ",$e !in%aire.
2. ?u d%#i" du co$"e E ins"a!!a"ions "ec+ni&ues F figure une ac+ine
ac+e"%e 2 !a cr%a"ion de !en"re$rise $our un $rix de :000 86. 0e""e
ac+ine a %"% c%d%e !e 1
er
d%ce#re dernier 2 55;086 2 cr%di". ? !a
He da"e( une nouve!!e ac+ine a %"% ac&uise $our 1;.;;0.
3. Le fournisseur Densaid a $rois un ra#ais de 1.51086
9. L%"a" des va!eurs o#i!i-res se $r%sen"e ainsi .
?c"ions soci%"% E L%goce S? F( va!eur dorigine 20.000 [ va!eur au
31 d%ce#re 13.<00
?c"ions soci%"% E V%"a S? F [ va!eur dorigine 1;.000 [ va!eur au 31
d%ce#re <.300.
;. 0r%ances dou"euses .
E"a" des c!ien"s dou"eux des exercices an"%rieurs .
Los Loinaux
Provisions
d%/2
cons"i"u%es
1-g!een"
$endan"
!exercice
O#serva"ions
0!ien" Dena!i
0!ien" 0are!
0!ien"
Dennani
19.2;0
2;.2;0
16.000
1.;00
11.;00
600
L%an"
1;.000
6.000
*nso!va#!e
Pour so!de
Pour so!de
Louveaux c!ien"s dou"eux .
E"a#!isseen"s 0+ouani( &ui doi" 10.000 es" d%c!ar% an fai!!i"e. On
$eu" %s$erer recouvrer 90K de !a cr%ance.
6. Le re!ev% du co$"eur d%!ec"rici"% $ere" de cons"a"er
&uune d%$ense de <00 sera due $our !e ois de d%ce#re 2 !a
r%gie deau e" d%!ec"rici"%.
5. La $rie dassurance incendie $a,%e !e 30 /uin dernier
corres$ond 2 !a $%riode du 1
er
/ui!!e" au 30 /uin de !exercice
suivan"( on"an" 3<.100
<. !es s"oc=s au 31 d%ce#re de a"i-res e" fourni"ures
s%!-ven" 2 2:<.0008+. un con"r3!e de &ua!i"% a $eris de
cons"a"er &uun !o" de "issus ac+e"% 22;.000 es" d%$r%ci% de 20K.
Par ai!!eurs( un au"re !o" de 195.120 TT0 es" arriv% !e 25
d%ce#re dernier( sans !a fac"ure du fournisseur E Fi!a" S? F &ui
s, ra$$or"e.
T.?.F. . $r%sen"er .
Les %cri"ures de r%gu!arisa"ion
Le co$"e de $rodui"s e" c+arges de !en"re$rise.

-AS : !NT+!P+(S! T!8F(%
Len"re$rise fTE>F*Lf( s$%cia!is%e dans !a $roduc"ion de
vH"een"s $our enfan"s( vien" dac+ever son exercice co$"a#!e au
31I12I03. On vous ree" un ex"rai" de !a #a!ance avan" inven"aire e"
des infora"ions concernan" !es "ravaux de fin dexercice.
(= !>trait $e la balance avant inventaire au 01I12I00 :
Lu%r
o du
co$"e
Lo du 0o$"e
So!de
de
d%#i"e
ur
So!de
de
cr%di"eu
r
1;;;
2111
2390
23;;
2;10
2<111
2<39
2<3;;
2:;1
3121
3921
3929
3;00
3:12
3:92
3:;0
9;01
Provisions $our c+arges 2 r%$ar"ir sur $!usieurs
exercices
Frais de cons"i"u"ion
@a"%rie! infora"i&ue
Ti"res de $ar"ici$a"ion
?or"isseen"s des frais de cons"i"u"ion
?or"isseen"s du a"%rie! de "rans$or"
?or"isseen"s du a"%rie! infora"i&ue
Provisions $our d%$r%cia"ion des "i"res de
$ar"ici$a"ion
S"oc=s de a"i-res $rei-res
0!ien"s
Ti"res e" va!eurs de $!aceen"
Provisions $our d%$r%cia"ion des a"i-res e"
fourni"ures
Provisions $our d%$r%cia"ion des c!ien"s e" des
co$"es ra""ac+%s
Provisions $our d%$r%cia"ion des "i"res e" va!eurs
de $!aceen"
Provisions $our !i"iges

;0 000
2<0
000
39 ;00
200
000
60 000
120
000
3: 600
<0 000
10 000
90 000
:5 ;00
21 000
2 ;00
2000
1< ;00
2 000
2 ;00
((= Autres rensei6nements :
1) Les frais de cons"i"u"ion son" engag%s 2 !a da"e de !en"re$rise e"
son" aor"is au "aux cons"an" de 20K.
2) Le a"%rie! de "rans$or" co$rend .
E!%en"s
Va!eur
dac&uisi"ion
8a"e
dac&uisi"ion
Taux
d?or"isseen"
Peugeo"
0i"rohn
1;0 000
130 000
01I10I::
01I09I03
0ons"an"
0ons"an"

3) Le a"%rie! infora"i&ue co$rend .
E!%en"s Va!eur 8a"e Taux
dac&uisi"ion
dac&uisi"i
on
d?or"isseen"
*D@
?PPLE
20 000
2; 000
01I09I00
01I01I02
0ons"an" 20K
8%gressif 0oef. 2 '!e
"aux cons"an" es"
20K)
Le icro-ordina"eur *D@ %"% c%d%( !e 30I0:I03( avec un $!us-
va!ue de 9 ;00 86( !ors de !a cession( !e co$"a#!e 2 $ass%
!%cri"ure co$"a#!e suivan"e
30I:
;191 Dan&ue 10 ;00
23;; @a"%rie! infora"i&ue
10 ;00
0ession *D@( 0+-&ue nQ 923;
9) E"a" des c!ien"s dou"eux au 31I12I03.
0!ien"
0r%ances
au
31I12I03
TT0
Taux de
$rovision
en 2002
1-g!een"
en 2003
O#serva"ions
@adi+i
Sadi=
Fa"+i
29 000
12 000
3 600
20 K
90 K
30 K
12 000
12 000
19 900
Por"er !a $rovision 2 ;0 K du
so!de
1"aener !a $rovision 2 20K
du so!de.
Pour so!de
;) E"a" des "i"res
Ti"res La"ure Lo#re
Prix
dac+a"
Mni"aire
0ours au
31I12I02
0ours au
31I12I03
@.L.6
D.T.E.
Ti"res de
$ar"ici$a"ion
;00
200
900
300
3:;
2:0
3:0
2:5
0.X.@ T.V.P
T.V.P
100 200 20; 1:;
T.V.P . "i"res e" va!eurs de $!aceen"s.
6) La $rovision $our c+arges 2 r%$ar"ir sur $!usieurs exercices '1)
concerne une grosse r%$ara"ion dun on"an" de 30 000 86
r%$ar"ie sur !es exercices 2002( 2003( 2009.
5) La $rovision $our ris&ues '1) concerne un !i"ige avec un
"rans$or"eur( !en"re$rise avai" $a,%( au 0;I10I03( une soe de
2 000 86.
<) Le s"oc= des a"i-res $rei-res( dun on"an" de ;0 00086( au
31I12I03( a connu une d%"%riora"ion de ;K de sa va!eur.
'1) ces $rovisions son" !i%es 2 !ex$!oi"a"ion.
T+A7A(% A FA(+! :
1. 8%"eriner !a da"e de cr%a"ion de !en"re$rise.
2. 0a!cu!er !e "aux daor"isseen" cons"an" du a"%rie! de
"rans$or".
3. 0a!cu!er e" $asser au /ourna! !es %cri"ures de do"a"ions aux
aor"isseen"s de !exercice.
9. 1%gu!ariser !e cession du icro-ordina"eur *D@ au 31I12I03.
;. 1%gu!ariser !%"a" .
a - des cr%ances dou"euse e" !i"igieuses.
# - des "ires.
c - des $rovisions $our ris&ues e" c+arges.
d - du s"oc= de a"i-res $rei-res.

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