AFRITAXES

Problmatiques de la fiscalit ptrolire aval en Afrique : exemple du

Cameroun

Par
Stphane Essaga*

La fiscalit ptrolire aval au Cameroun comme dans beaucoup dautres, sentendant
lensemble des prlvements de droits et taxes dans la chane de la production et de la
distribution des produits ptroliers, est caractrise par ladjonction dune fiscalit spcifique
(taxe assise sur les volumes produits) avec la taxe spciale sur les produits ptroliers (TSPP)
dune part institue par la Loi des Finances 1984/1985, mais aussi par une fiscalit de droit
commun intgrant la taxe sur le chiffre daffaires devenue taxe sur la valeur ajoute dautre
part (TCA/TVA).

Le mcanisme de la TSPP ne pose aucun problme particulier dapplication, malgr la
forte implication de la Caisse de Stabilisation des Prix des Hydrocarbures dune part, et
lvolution fluctuante des affectations de ces recettes depuis la Loi des Finances 1998/1999.

Toutefois cest le rgime de la TCA/ TVA des produits ptroliers qui est source de
complexit, de spcificit et de contentieux.


HISTORIQUE DE LA TAXATION DES PRODUITS PETROLIERS AU
CAMEROUN

A lorigine, les textes semblent clairs : seuls le supercarburant et le gasoil sont
taxables la TCA (ordonnance N94/004du 16 fvrier 1994 portant fiscalit des produits
ptroliers).

La loi des finances 1998/1999 exonre quant elle le ptrole lampant et le gaz
domestique titre de produits de premire ncessit, tous les autres produits ( fuel, bitumes,
jet A1) tant explicitement taxables la TVA suivant les dispositions de la loi de finances
2000/2001.

Toutefois, malgr le principe de fixation libre des prix dict par la loi N90/031 du 10
aot 1990 rgissant lactivit commerciale au Cameroun (article 12), larrt
N65/MINDIC/DPFC du 8 juin 1994, en conformit avec la loi sus vise qui donne cette
possibilit, nonce que le super, le gasoil, le ptrole lampant et le gaz domestique font lobjet
de fixation homologue de prix.

En 1995, un autre arrt (N0078/MINEFI/CSPH du 4 juillet 1995), exclu les bitumes,
les cuts backs et le fuel 180 de la procdure dhomologation administrative.

Conformment son objet (article 2 du dcret 74/458 du 10 mai portant cration et
organisation dune caisse de stabilisation des prix des hydrocarbures), la CSPH a alors produit
une circulaire (N2344/MINEFI/SG/CSPH du 31 dcembre 1997) relative la dtermination
des lments constitutifs des prix des produits ptroliers.

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En tout tat de cause, lorigine des problmes de taxation de ces produits (1) conduit
dgager les problmatiques lucider dans le cadre de cette rflexion (2).

ORIGINE DES PROBLEMES RENCONTRES

A la suite de la vrification gnrale de comptabilits des distributeurs professionnels
des produits ptroliers pour les annes allant de 1997/1998 1999/2000, lAdministration
fiscale a considr que seuls sont imposables la TCA/TVA le super et le gas-oil, les autres
tant exonrs. Ds lors, elle a envisag lapplication du prorata de dduction, ce que les
compagnies ptrolires concernes ont contest en arguant quen fait lintgralit des produits
ptroliers est taxable la TCA/TVA.

Les arguments de ces derniers ont essentiellement t articuls autour de la
composition des prix considrs comme exonrs par lAdministration, qui certains postes
tait grev de TVA dune part. Dautre part, ils ont fait valoir que la stricte application du
prorata de dduction revenait appliquer une des articulations fortes certes de son rgime,
mais partiellement, du moment o ils ne pouvaient collecter de TVA normalement sur les
ventes des produits prtendument taxables, car homologus.

Par souci dquit, les parties litigantes assistes de la Caisse stabilisation des Prix des
Hydrocarbures (CSPH) sont arrives un compromis, mettant entre parenthses la stricte
application du prorata de dduction. Cette exception a continu lors des deux saisons
suivantes de contrles de ces compagnies, o le redressement sur le prorata na plus jamais
t retenu dans les conditions lgales.

Entre-temps, la lettre circulaire N8560/MINFIDI du 4 mars 1994 du Ministre des
Finances adresse aux socits ptrolires, certaines mesures particulires et isoles ont exig
celles-ci de faire figurer distinctement la TVA acquitte auprs de la SONARA lors de leurs
facturations aux industriels, pour leur permettre une dduction de la TVA facture par la
SONARA aux marketers, et allger le cot de cet approvisionnement.

Il est clair de ce qui prcde que le rgime de la TVA des produits ptroliers
homologus est donc spcifique, fortement administrativ , et il importe, dans une
dynamique de normalisation du secteur, de clairement identifier la problmatique centrale
rsoudre.

COMMENT CONTROLER LES PRIX DES CARBURANTS SANS ALTERER LE
REGIME FISCAL DE DROIT COMMUN ?

La TVA incorpore dans la structure de prix souffre dune coexistence contre-nature
dlments rgulirement taxs (prix sortie SONARA, cabotage, redevance portuaire et
passage SCDP par exemple) et de prestation faussement taxe (TVA sur distribution) compte
tenu de la contrainte de contrle de prix.

Dans la pratique, cette situation entrane deux problmes majeurs :

- les produits domestiques que sont le super et le gazole ne peuvent tre considrs comme
effectivement taxs la TVA tel qudict par lordonnance N94/002, alors que quand
bien mme cest le cas, cest partir dun tarif fixe (3,6 par litre en 2002, 1,5 de janvier
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juillet 2005, 2,5 daot dcembre 2005, 2,50 aujourdhui en 2008), ne correspondant pas
aux rgles classiques de TVA;

- Lagrgation de toutes ces taxes au cot global du produit aggrave les cots dexploitation
des marketers, qui les comptabilisent en charge et ne dduisent que la TVA sur frais
gnraux, investissements et biens et services autres que les produits ptroliers.

En dautres termes, la structure des prix des produits ptroliers met en chec
lapplication des rgles classiques de la TVA tant en ce qui concerne la TVA collecte, que
des rgles relatives la dductibilit de celle-ci.

Partant de cette spcificit, les marketers ont oppos une rsistance se voir appliquer
la rgle du prorata de dduction lors des vrifications gnrales de comptabilit diligentes
par la Direction des Impts dalors, estimant que cela revient chercher appliquer une des
rgles essentielles de la TVA lexclusion dautres autant importantes.

Cela conduit une incertitude en matire de fiscalit des produits ptroliers,
notamment en matire de TVA. Ces incertitudes conduisent appliquer un systme non
conforme aux textes en vigueur et sont source dinscurit juridique pour les compagnies de
distribution de produits ptroliers.


ESQUISSES DE SOLUTIONS

En ce qui concerne lAdministration fiscale, ses propositions doivent viser une
normalisation du rgime de taxation autant que faire se peut avec les rgles de droit commun,
mais aussi tendre vers une scurisation des recettes relatives cette activit. Les solutions
possibles la rsolution de ces problmatiques sont largement tributaires de la volont des
pouvoirs publics et de linginerie adopte dans la gestion de la structure des prix

En ltat actuel des choses, la logique de rglementation des prix des produits
ptroliers domestiques semble maintenue par les pouvoirs publics mme dans un contexte de
libralisation gnralise de lactivit conomique. Ds lors, une libralisation totale des prix
avec une fiscalit inhrente classique nest pas envisageable.

Or il est galement constant que la fiscalit des produits ptroliers elle-mme constitue
plus de 65% de la structure du prix, ce qui conduit penser que cest cette mannette que lEtat
doit activer pour contenir les cots, ceci dautant plus que certains intervenants importants de
la chane estiment que les cots de leurs prestations sont sous-valus (SCDP), et devraient
faire lobjet dune hausse pour assurer la prennit de leur activit.

Linstrumentalisation de la fiscalit aux fins de modulation des prix ptroliers est au
demeurant ce qui est fait actuellement par le biais de trois actions rcurrentes :

- linstitution dune TSPP ngative sur le ptrole lampant, consistant pour lEtat
abandonner une partie de sa crance de TSPP sur le super et le gasoil concurrence de
cette taxe ngative, en contrepartie du diffrentiel ngatif de prix quil impose sur le
ptrole lampant ;

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Il sagit par ce biais dune vritable subvention dquilibre ou dexploitation
ne de linsuffisance de prix administr sur ce produit de premire ncessit.

-La modulation des TVA sur distribution, qui sont fixes de faon spcifique, par litre
vendu de produit et non ad valorem dune part, et ajust suivant le prix dfinitif souhait
par les pouvoirs publics.

- Lexonration de TVA du ptrole lampant et du gaz domestique.

Toutefois, ce mode de rgulation a des consquences ngatives sur le systme fiscal
camerounais pour la raison essentielle que la nature de la taxe jouant le rle de modulateur, la
TVA, relve de tout un rgime abouti dont les articulations sont noues entre elles,
contrairement la TSPP, gestion plutt aise.

Fausser le taux de TVA titre de contrle de prix rsout donc un problme ponctuel et
en cause un autre, en limitant la capacit de rcupration de la taxe damont des marketers.

De ce constat se dgage une proposition tendant fdrer les proccupations tant
conomiques que fiscales, largement influence par lancien systme franais de taxation des
produits ptroliers.

En France, il existe galement une forte taxation des produits ptroliers, reprsentants
75% environ de la structure (droits de douanes et fiscaux compris).
La taxe intrieure de consommation (article 265 du code des Douanes) coexiste avec la taxe
sur la valeur ajoute, avec linstitution par la loi de finances 2001 dune modulation de cette
TIPP pour le super, le gas-oil, le fuel-oil ainsi que des carburacteurs autres, le ptrole
lampant usage de carburant ou de combustible et du white-spirit usage de combustible.

Les taux de la TIPP sont modifis la hausse ou la baisse lorsquil est constat une
variation cumule du cours du ptrole brut Brent dat sur une priode de deux mois
(janvier, fvrier, mars-avril .) suprieure 10% par rapport la priode de cotation ayant
entran la dernire modification intrieure. Les tarifs de la taxe intrieure frappant les
produits concerns sont corrigs dun montant gal la variation, en valeur absolue, de la
moyenne des prix hors taxes de ces produits, multiplie par le coefficient de 0,16388
reprsentatif de lincidence de la TVA.

Les priodes considres pour effectuer les comparaisons sont identiques celles
retenues pour le calcul du ptrole brut. Les corrections de TIPP sont effectues tant la baisse
qu la hausse, sans jamais pouvoir dpasser le taux lgal.



Sagissant de lamorce dune rflexion de fond sur la rforme de la fiscalit des
produits ptroliers, il convient au pralable de dfinir une orientation raliste et ralisable de
rforme, qui ne peut que sappuyer sur les constantes incompressibles du systme en vigueur,
savoir la logique du contrle des prix dune part, et celle de modulation des lments fiscaux
dans cette dynamique dautre part.
Ds lors et au regard du systme franais, il importe de rguler les prix partir de la
TSPP, taxe spcifique rgime simplifi, et garder une taxation la TVA dans les conditions
de droit commun, pour viter une complexification de son suivi. Il est clair que dans cette
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hypothse, les scenarii de modulations des prix ne peuvent qutre envisags conjointement
quavec la CSPH, pour la double raison que le niveau daggravation des cours du brut ces
dernires annes est matris par cette structure, ainsi que les autres lments fixes des
structures de prix. Il sagirait alors denvisager une dductibilit intgrale des TVA damont
figurant dans la structure de prix, une taxation par les marketers au taux normal de la TVA
sur une base intgrant entre autres la TSPP liquide avec modulation dans des conditions
dterminer conjointement.

La dmarche devrait pouvoir aboutir en une TVA normalise, en la scurisation dun
seuil de recettes en matire de TSPP et mme en un allgement des comptes des entreprises et
du prix la pompe. Cest au demeurant lorientation partiellement prise par les pouvoirs
publics en cette anne 2008 vue laugmentation de la facture nergtique, avec une rduction
substantielle notamment de la TSPP (- 20 FCFA sur le super, fixe dsormais 100 FCFA, et
5 FCFA sur le Gasoil, pour une TSPP de 60 FCFA dsormais contre 65 FCFA.

Malheureusement, le rgime de TVA demeure baroque et spcifique, ce qui conduit
constater juste la rsolution du problme des consommateurs sans encore celui des
intervenants principaux dans la chane de distribution.


*Membre du Comit de rdaction dAfritaxes
Membre de lAssociation Internationale des Ngociateurs Ptroliers de Houston
Membre de lEnergy Institute de Londres