dition N 4298 du 2014/06/16

CONVENTIONS FISCALES
PING-PONG SUR LA RETENUE LA SOURCE
SERVICE OU REDEVANCE, TOUT RGLEMENT LTRANGER EST PASSIBLE DE 10%
LA LECTURE DES ACCORDS DE NON DOUBLE IMPOSITION ALIMENTE LE CONTENTIEUX
LES ENTREPRISES FRANAISES ET ESPAGNOLES, PRISES AU PIGE

Lexistence dune convention fiscale entre deux pays ne neutralise pas pour autant les risques
de double imposition. Le cas le plus emblmatique et qui empoisonne la vie des oprateurs est
la divergence dinterprtation entre les administrations de ces accords de non double
imposition. Le point qui cristallise le plus lattention concerne lassistance technique par les
maisons mres leurs filiales et lassimilation systmatique de tout rglement de toute
prestation une redevance et, donc, passible dune retenue la source de 10%.
Plus les relations conomiques sont denses avec un pays, plus les incidents se multiplient avec
ses entreprises. Cest le cas avec la France et lEspagne. Dailleurs, la direction gnrale des
impts est assaillie de rclamations, parfois discrtement par voie diplomatique. Labsence de
toute jurisprudence ne fait quamplifier les difficults.
Lorsquune entreprise franaise ou espagnole facture une prestation de service ou une
redevance (brevet, utilisation de la marque, etc) une socit marocaine, au rglement de la
facture, le client marocain applique une retenue (IS) de 10% sur le montant de la transaction.
LOffice des changes prt bondir
Le fisc est inflexible sur ce point. Tout comme lOffice des changes, prt rejeter tout paiement
ltranger qui naura pas fait lobjet dune retenue dimpt de 10% la source quel que soit le
type de prestation concerne. Pour contourner ce problme, beaucoup de entreprises ou
prestataires trangers font supporter leurs clients marocains cette taxe en lintgrant dans la
facture.
La plupart des conventions accordent toute entreprise trangre ayant rgl une retenue
la source au Maroc la possibilit dobtenir un crdit dimpt dans son pays quivalent au
montant de cette retenue. Or, bien souvent, les administrations fiscales franaise et espagnole
donnent une toute autre lecture de ces accords. Elles rejettent systmatiquement la requte
considrant que cest ct marocain que lon a fait une mauvaise interprtation de la
convention de non double imposition. En France, Bercy autorise tout au plus la dduction de
cette retenue la source de lassiette imposable sur la base dune jurisprudence du Conseil
dEtat relative linterprtation de la convention franco-italienne.
Cette option attnue certes la note pour lentreprise, mais elle est moins avantageuse que le
crdit dimpt car celui-ci est imput du montant de limpt payer, explique un expert-
comptable.
La convention fiscale maroco-franaise est muette sur les contrats cls en main. Pourtant,
la formule est plus ou moins courante dans le flux daffaires entre les deux pays. Elle consiste
pour un fournisseur franais raliser, pour le compte de son client marocain, les tudes,
fournir de lquipement et assurer linstallation et le montage. Le Fisc procde une
compartimentation en considrant que la partie tudes tombe sous le coup de la retenue
dimpt de 10% la source (prestation de services). Limportation dquipements est
logiquement affranchie de taxes tandis que linstallation et le montage sont requalifis sous le
rgime dtablissement stable, et en consquence, assujettis lIS.
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