IAS 8 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et

erreurs
OBJECTIF
1 Lobjectif de la prsente norme est dtablir les critres de slection et de
changement de mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et
linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux
changements destimations comptables et aux corrections derreurs. La prsente
norme est destine renforcer la pertinence et la fiabilit des tats financiers dune
entit ainsi que la comparabilit de ces tats financiers tant dans le temps quavec
les tats financiers dautres entits.
2 Les informations fournir sur les mthodes comptables, sauf celles qui se
rapportent aux changements de mthodes comptables, sont nonces dans IAS 1
Prsentation des tats financiers.
CHAMP DAPPLICATION
3 La prsente norme sapplique la slection et lapplication de mthodes
comptables ainsi qu la comptabilisation des changements de mthodes
comptables, des changements destimations comptables et des corrections derreurs
dune priode antrieure.
4 Lincidence fiscale des corrections derreurs dune priode antrieure et des
ajustements rtrospectifs raliss pour appliquer des changements de mthodes
comptables est comptabilise et dcrite selon IAS 12 Impts sur le rsultat.
DFINITIONS
5 Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs:

Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques
spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de
ses tats financiers.
Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable
dun actif ou dun passif, ou du montant de la consommation priodique dun actif,
rsultant de lvaluation de la situation actuelle des lments dactif et de passif et
des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements
destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux
dveloppements et, par consquent, ne sont pas des corrections derreurs.
Les normes internationales dinformation financire (IFRS) sont des normes et
interprtations adoptes par lInternational Accounting Standards Board (IASB). Elles
comprennent:
a) les normes internationales dinformation financire;
b) les normes comptables internationales; et
c) les interprtations manant du comit dinterprtation des normes internationales
dinformation financire (IFRIC) ou de lancien comit permanent dinterprtation
(SIC).
Significatif: les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles
peuvent, individuellement ou collectivement, influencer les dcisions conomiques
prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers. Le caractre significatif
dpend de la taille et de la nature de lomission ou de linexactitude, apprcies par
rapport aux circonstances particulires. La taille ou la nature de llment, ou une
combinaison des deux, peut tre le facteur dterminant.

Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats
financiers de lentit portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsulte
de la non-utilisation ou de lutilisation abusive dinformations fiables:
a) qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes
a t autorise; et
b) dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et
prises en considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.
Parmi ces erreurs figurent les effets derreurs de calcul, derreurs dans lapplication
des mthodes comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits,
et des fraudes.
Lapplication rtrospective consiste appliquer une nouvelle mthode comptable
des transactions, dautres vnements et conditions comme si cette mthode avait
toujours t applique.
Le retraitement rtrospectif consiste corriger la comptabilisation, lvaluation et la
fourniture dinformations sur le montant dlments des tats financiers comme si
une erreur dune priode antrieure ntait jamais survenue.
Impraticable: lapplication dune disposition est impraticable lorsque lentit ne peut
pas lappliquer aprs avoir mis en uvre tous les efforts raisonnables pour y arriver.
Pour une priode antrieure donne, appliquer un changement de mthodes
comptables titre rtrospectif ou effectuer un retraitement rtrospectif afin de
corriger une erreur est impraticable si:
a) les effets de lapplication rtrospective ou du retraitement rtrospectif ne peuvent
tre dtermins;

b) lapplication rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose dnoncer des

hypothses sur ce quaurait t lintention de la direction au cours de cette priode;
ou
c) lapplication rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose de faire des
estimations significatives des montants et quil est impossible de distinguer
objectivement les informations relatives aux estimations qui:
i) rvlent des circonstances existant la ou aux dates auxquelles ces montants
doivent tre comptabiliss, valus ou prsents; et
ii) auraient t disponibles au moment de lautorisation de publication des tats
financiers de cette priode antrieure des autres informations.
Lapplication prospective dun changement de mthodes comptables et de la
comptabilisation de leffet dun changement destimation comptable consiste,
respectivement:
a) appliquer la nouvelle mthode comptable aux transactions, aux autres
vnements et aux situations intervenant aprs la date du changement de mthode;
et
b) comptabiliser leffet du changement destimation comptable aux priodes
courantes et futures affectes par le changement.
6 valuer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions
conomiques des utilisateurs, et donc savrer significative, impose de considrer les
caractristiques de ces utilisateurs. Le cadre pour la prparation et la prsentation
des tats financiers stipule, au paragraphe 25, que les utilisateurs sont supposs
avoir une connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques et de
la comptabilit et une volont dtudier linformation dune faon raisonnablement
diligente . En consquence, lvaluation doit prendre en compte dans quelle mesure

des utilisateurs rpondant ces critres pourraient raisonnablement tre influencs

dans leurs dcisions conomiques.
MTHODES COMPTABLES
Slection et application des mthodes comptables
7 Lorsquune norme ou une interprtation sapplique spcifiquement une
transaction, un autre vnement ou une condition, la ou les mthodes comptables
applique(s) cet lment sera (seront) dtermine(s) en appliquant la norme ou
linterprtation et en prenant en considration tout guide dapplication appropri
publi par lIASB concernant cette norme ou cette interprtation.
8 Les IFRS noncent des mthodes comptables dont lIASB a conclu quelles
aboutissaient des tats financiers contenant des informations pertinentes et fiables
sur les transactions, les autres vnements et les conditions auxquels elles
sappliquent. Il convient de ne pas appliquer ces mthodes lorsque leffet de leur
application nest pas significatif. Toutefois, il est inappropri de faire, ou de ne pas
corriger, des carts non significatifs par rapport aux IFRS en vue de parvenir une
prsentation particulire de la situation financire, de la performance financire ou
des flux de trsorerie dune entit.
9 Les guides dapplication des normes publis par lIASB ne font pas partie de ces
normes et ne contiennent donc pas de dispositions relatives aux tats financiers.
10 En labsence dune norme ou dune interprtation spcifiquement applicable une
transaction, un autre vnement ou condition, la direction devra faire usage de
jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable permettant dobtenir
des informations:
a) pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre; et
b) fiables, en ce sens que les tats financiers:

i) prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire

et des flux de trsorerie de lentit;
ii) traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des
conditions et non pas simplement leur forme juridique;
iii) sont neutres, cest--dire sans parti pris;
iv) sont prudentes; et
v) sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.
11 Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10, la direction doit faire rfrence
aux sources suivantes, numres par ordre dcroissant, et considrer leur
possibilit dapplication:
a) les dispositions et les commentaires figurant dans les normes et interprtations
traitant de questions similaires et lies; et
b) les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des
passifs, des produits et des charges noncs dans le cadre.
12 Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10, la direction peut galement
considrer les positions officielles les plus rcentes dautres organismes de
normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour dvelopper
leurs normes comptables, la littrature comptable et les pratiques admises du
secteur dactivit, dans la mesure o celles-ci ne sont pas contraires aux sources
listes au paragraphe 11.
Cohrence des mthodes comptables
13 Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec
cohrence pour des transactions, autres vnements et conditions similaires, sauf
dans le cas o une norme ou une interprtation impose ou permet spcifiquement de

classer par catgories des lments auxquels lapplication de mthodes comptables

diffrentes peut tre approprie. Si une norme ou une interprtation impose ou
permet un tel classement par catgories, il faut choisir la mthode comptable la plus
approprie et lappliquer de manire cohrente et permanente chaque catgorie.
Changements de mthodes comptables
14 Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement:
a) est impos par une norme ou une interprtation; ou
b) a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus
pertinentes sur les effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la
situation financire, la performance financire ou les flux de trsorerie de lentit.
15 Les utilisateurs dtats financiers doivent tre en mesure de comparer les tats
financiers dune entit dans le temps afin didentifier les tendances de sa situation
financire, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie. Par consquent,
les mmes mthodes comptables sont appliques au sein de chaque priode et
dune priode lautre, moins quun changement de mthodes comptables ne
rponde lun des critres noncs au paragraphe 14.
16 Ne constituent pas des changements de mthodes comptables:
a) lapplication dune mthode comptable des transactions, autres vnements ou
conditions diffrant en substance de ceux survenus prcdemment; et
b) lapplication dune nouvelle mthode comptable des transactions, autres
vnements ou conditions qui ne se produisaient pas auparavant ou qui ntaient
pas significatifs.
17 La premire application dune mthode visant rvaluer des actifs selon IAS 16
Immobilisations corporelles, ou IAS 38 Immobilisations incorporelles constitue un

changement de mthodes comptables traiter comme une rvaluation selon IAS 16

ou IAS 38 plutt que selon la prsente norme.
18 Les paragraphes 19 31 ne sappliquent pas aux changements de mthodes
comptables dcrits au paragraphe 17.
Application des changements de mthodes comptables
19 Sous rserve du paragraphe 23:
a) une entit doit comptabiliser un changement de mthodes comptables rsultant de
la premire application dune norme ou dune interprtation selon les dispositions
transitoires spcifiques formules, le cas chant, dans cette norme ou cette
interprtation; et
b) lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application
dune norme ou dune interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires
spcifiques applicables ce changement, ou dcide de changer de mthodes
comptables, elle doit appliquer ce changement de manire rtrospective.
20 Pour les besoins de la prsente norme, lapplication anticipe dune norme ou
dune interprtation ne constitue pas un changement volontaire de mthodes
comptables.
21 En labsence de norme ou dinterprtation spcifiquement applicable une
transaction, un autre vnement ou une condition, la direction peut, selon le
paragraphe 12, appliquer des mthodes comptables issues des positions officielles
les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un
cadre conceptuel similaire pour dvelopper leurs normes comptables. Si, la suite
dun amendement une telle position officielle, lentit choisit de changer de
mthodes comptables, ce changement est comptabilis et prsent comme un
changement volontaire de mthodes comptables.

Application rtrospective
22 Sous rserve du paragraphe 23, lorsquun changement de mthodes comptables
est appliqu de manire rtrospective selon le paragraphe 19a) ou b), lentit doit
ajuster le solde douverture de chaque lment affect des capitaux propres pour la
premire priode antrieure prsente, ainsi que les autres montants comparatifs
fournis pour chaque priode antrieure prsente comme si la nouvelle mthode
comptable avait toujours t applique.
Limitations lapplication rtrospective
23 Lorsque le paragraphe 19a) ou b) impose une application rtrospective, un
changement de mthodes comptables doit tre appliqu de manire rtrospective,
sauf sil est impraticable de dterminer les effets du changement spcifiquement lis
la priode ou de manire cumule.
24 Lorsquil est impraticable de dterminer les effets spcifiquement lis la priode
du changement dune mthode comptable sur linformation comparative relative
une ou plusieurs priodes antrieures prsentes, lentit doit appliquer la nouvelle
mthode comptable aux valeurs comptables des actifs et passifs au dbut de la
premire priode pour laquelle lapplication rtrospective est praticable, qui peut tre
la priode en cours; elle doit galement effectuer un ajustement correspondant du
solde douverture de chaque composante affecte des capitaux propres pour cette
priode.
25 Lorsquil est impraticable de dterminer leffet cumul, au dbut de la priode en
cours, de lapplication dune nouvelle mthode comptable toutes les priodes
antrieures, lentit doit ajuster linformation comparative de manire appliquer la
nouvelle mthode comptable de manire prospective partir de la premire date
praticable.

26 Lorsquune entit applique une nouvelle mthode comptable de manire

rtrospective, elle lapplique linformation comparative pour les priodes antrieures
en remontant aussi loin que possible. Lapplication rtrospective une priode
antrieure est impraticable sil nest pas possible den dterminer leffet cumul sur
les montants des bilans douverture et de clture de cette priode. Le montant de
lajustement en rsultant, affrent aux priodes antrieures celles qui sont
prsentes dans les tats financiers, est inclus dans le solde douverture de chaque
composante affecte des capitaux propres de la premire priode prsente.
Lajustement est gnralement comptabilis dans les rsultats non distribus.
Cependant, lajustement peut tre imput une autre composante des capitaux
propres (pour se conformer une norme ou une interprtation, par exemple). Toute
autre information fournie concernant les priodes antrieures, telles que les
synthses historiques de donnes financires, est galement retraite en remontant
aussi loin que possible.
27 Lorsquil est impraticable pour une entit dappliquer une nouvelle mthode
comptable de manire rtrospective, parce quelle ne peut pas dterminer leffet
cumul de lapplication de la mthode toutes les priodes antrieures, lentit,
selon le paragraphe 25, applique la nouvelle mthode de manire prospective
partir du dbut de la priode la plus ancienne praticable. Elle ne tient donc pas
compte de la quote-part de lajustement cumul des actifs, passifs et capitaux
propres dcoulant doprations antrieures cette date. Un changement de mthode
comptable est autoris mme sil est impraticable dappliquer la mthode de manire
prospective toute priode antrieure prsente. Les paragraphes 50 53
fournissent des commentaires pour les cas o il est impraticable dappliquer une
nouvelle mthode comptable une ou plusieurs priodes antrieures.
Informations fournir
28 Lorsque la premire application dune norme ou dune interprtation a une
incidence sur la priode en cours ou sur toute priode antrieure ou devrait avoir une

telle incidence sauf quil est impraticable de dterminer le montant de lajustement ou

encore pourrait avoir une incidence sur des priodes futures, lentit doit fournir les
informations suivantes:
a) le nom de la norme ou de linterprtation;
b) le cas chant, le fait que le changement de mthodes comptables est mis en
uvre selon ses dispositions transitoires;
c) la nature du changement de mthode comptable;
d) le cas chant, une description des dispositions transitoires;
e) le cas chant, les dispositions transitoires susceptibles davoir une incidence sur
des priodes ultrieures;
f) pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la
mesure du possible, le montant de lajustement:
i) pour chaque poste affect des tats financiers; et
ii) si IAS 33 Rsultat par action sapplique lentit, pour le rsultat de base et le
rsultat dilu par action;
g) le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes
prsentes, dans la mesure du possible; et
h) si lapplication rtrospective impose par le paragraphe 19a) ou b) est impraticable
pour une priode antrieure spcifique ou pour des priodes antrieures aux
priodes prsentes, les circonstances qui ont men cette situation et une
description de la manire et de la date de dbut de lapplication du changement de
mthode comptable.

Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas reproduire ces
informations.
29 Lorsquun changement volontaire de mthode comptable a une incidence sur la
priode en cours ou sur une priode antrieure, ou devrait avoir une incidence sur
cette priode sauf quil est impraticable de dterminer le montant de lajustement, ou
encore pourrait avoir une incidence sur des priodes ultrieures, lentit doit fournir
les informations suivantes:
a) la nature du changement de mthode comptable;
b) les raisons pour lesquelles lapplication de la nouvelle mthode comptable fournit
des informations fiables et plus pertinentes;
c) pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la
mesure du possible, le montant de lajustement:
i) pour chaque poste affect des tats financiers; et
ii) si IAS 33 sapplique lentit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par
action;
d) le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes
prsentes, dans la mesure du possible; et
e) si lapplication rtrospective est impraticable pour une priode antrieure
spcifique, ou pour des priodes antrieures aux priodes prsentes, les
circonstances qui ont men cette situation et une description de la manire et de la
date depuis laquelle le changement de mthodes comptables a t appliqu.
Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas reproduire ces
informations.

30 Lorsquune entit na pas appliqu une nouvelle norme ou interprtation publie

mais non encore entre en vigueur, elle doit fournir les informations suivantes:
a) ce fait; et
b) des informations connues ou pouvant raisonnablement tre estimes concernant
lvaluation de limpact possible de lapplication de la nouvelle norme ou de la
nouvelle interprtation sur les tats financiers de lentit au cours de sa premire
priode dapplication.
31 En se conformant au paragraphe 30, une entit considre la prsentation des
informations suivantes:
a) le nom de la nouvelle norme ou interprtation;
b) la nature du ou des changements imminents de mthodes comptables;
c) la date laquelle la norme ou linterprtation sapplique;
d) la date partir de laquelle elle prvoit dappliquer la norme ou linterprtation pour
la premire fois; et
e) soit:
i) une description de limpact prvu de la premire application de la norme ou de
linterprtation sur les tats financiers de lentit; ou
ii) si cet impact nest pas connu ou ne peut tre raisonnablement estim, une
dclaration dans ce sens.
CHANGEMENTS DESTIMATIONS COMPTABLES
32 En raison des incertitudes inhrentes aux activits des entits, de nombreux
lments des tats financiers ne peuvent pas tre valus avec prcision et ne

peuvent faire lobjet que dune estimation. Une estimation implique des jugements
fonds sur les dernires informations fiables disponibles. Par exemple, des
estimations des lments suivants peuvent tre requises:
a) les crances douteuses;
b) lobsolescence du stock;
c) la juste valeur dactifs ou de passifs financiers;
d) les dures dutilit ou le rythme attendu de consommation des avantages
conomiques futurs procurs par un actif amortissable; et
e) les obligations de garantie.
33 Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la
prparation des tats financiers et ne met pas en cause leur fiabilit.
34 Une estimation peut devoir tre rvise en cas de changements dans les
circonstances sur lesquelles elle tait fonde ou par suite de nouvelles informations
ou dun surcrot dexprience. Par dfinition, la rvision dune estimation ne concerne
pas les priodes antrieures et ne constitue pas une correction derreur.
35 Un changement de la base dvaluation applique est un changement de
mthodes comptables et non un changement destimation comptable. Lorsquil est
difficile doprer la distinction entre changement de mthodes comptables et
changement destimation, le changement est trait comme un changement
destimation comptable.
36 Leffet dun changement destimation comptable autre quun changement auquel
sapplique le paragraphe 37 doit tre comptabilis de manire prospective et inclus
dans la dtermination du rsultat:

a) de la priode du changement, si le changement naffecte que cette priode; ou

b) de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont
galement concernes par ce changement.
37 Dans la mesure o un changement destimation comptable donne lieu des
variations dactifs et de passifs ou porte sur un lment des capitaux propres, il doit
tre comptabilis par ajustement de la valeur comptable de llment dactif, de
passif ou de capitaux propres correspondant dans la priode du changement.
38 La comptabilisation prospective de leffet dun changement destimation
comptable signifie que le changement est appliqu aux transactions, aux autres
vnements et conditions compter de la date du changement destimation. Un
changement destimation comptable peut affecter soit le rsultat de la priode en
cours seulement, soit le rsultat de la priode en cours et de priodes ultrieures.
titre dexemple, un changement dans lvaluation du montant des crances
douteuses naffecte que le rsultat de la priode et en consquence est comptabilis
au cours de la priode en cours. Toutefois, un changement dans la dure dutilit
estime ou dans le rythme attendu de consommation des avantages conomiques
futurs procurs par les actifs amortissables affecte la charge damortissement de la
priode en cours et de chaque priode ultrieure pendant la dure dutilit rsiduelle
de lactif. Dans les deux cas, leffet du changement correspondant la priode en
cours est comptabilis en produit ou en charge de la priode en cours. Lventuel
effet sur les priodes ultrieures est comptabilis en produit ou en charge au cours
de ces priodes ultrieures.
Informations fournir
39 Une entit doit fournir des informations sur la nature et le montant de tout
changement destimation comptable ayant une incidence sur la priode en cours ou
dont il est prvu quil aura une incidence sur des priodes ultrieures, lexception

de lincidence sur des priodes futures lorsquil est impraticable destimer cette
incidence.
40 Si le montant de lincidence sur les priodes ultrieures nest pas indiqu parce
que lestimation est impraticable, lentit doit le mentionner.
ERREURS
41 Des erreurs peuvent survenir loccasion de la comptabilisation, de lvaluation,
de la prsentation ou de la fourniture dinformations sur des lments des tats
financiers. Les tats financiers ne sont pas conformes aux IFRS sils contiennent soit
des erreurs significatives, soit des erreurs non significatives commises
intentionnellement pour parvenir une prsentation particulire de la situation
financire, de la performance financire ou des flux de trsorerie dune entit. Les
erreurs potentielles de la priode en cours dcouvertes pendant la priode sont
corriges avant lautorisation de publication des tats financiers. Cependant, des
erreurs significatives peuvent ne pas tre dcouvertes avant une priode ultrieure.
Ces erreurs dune priode antrieure sont corriges dans linformation comparative
prsente dans les tats financiers de cette priode ultrieure (voir paragraphes 42
47).
42 Sous rserve du paragraphe 43, lentit doit corriger de manire rtrospective les
erreurs significatives dune priode antrieure dans le premier jeu dtats financiers
dont la publication est autorise aprs leur dcouverte, comme suit:
a) par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures
prsentes au cours desquelles lerreur est intervenue; ou
b) si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par
retraitement des soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la
premire priode antrieure prsente.

Limites au retraitement rtrospectif

43 Une erreur dune priode antrieure doit tre corrige par retraitement
rtrospectif, sauf dans la mesure o il est impraticable de dterminer soit les effets
spcifiquement lis la priode, soit leffet cumul de lerreur.
44 Lorsquil nest pas praticable de dterminer les effets dune erreur sur une priode
spcifique pour linformation comparative prsente au titre des priodes antrieures,
lentit doit retraiter les soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de
la premire priode prsente pour laquelle un retraitement rtrospectif est praticable
(cette priode peut tre la priode en cours).
45 Lorsquil nest pas praticable de dterminer leffet cumul, au dbut de la priode
en cours, dune erreur sur toutes les priodes antrieures, lentit doit retraiter
linformation comparative pour corriger lerreur de manire prospective partir de la
premire date praticable.
46 La correction dune erreur dune priode antrieure est exclue du rsultat de la
priode au cours de laquelle lerreur a t dcouverte. Toute information prsente
au titre de priodes antrieures, y compris toute synthse historique de donnes
financires, est retraite en remontant aussi loin que possible.
47 Lorsquil nest pas praticable de dterminer le montant dune erreur (par exemple,
une erreur dans lapplication dune mthode comptable) pour toutes les priodes
antrieures, lentit, selon le paragraphe 45, retraite linformation comparative de
manire prospective partir de la premire date praticable. Elle ne tient donc pas
compte de la fraction de lajustement cumul des actifs, passifs et capitaux propres
dcoulant doprations antrieures cette date. Les paragraphes 50 53 fournissent
des commentaires pour les cas o il est impraticable de corriger une erreur pour une
ou plusieurs priodes antrieures.

48 Les corrections derreurs se diffrencient des changements destimations

comptables. Par leur nature, les estimations comptables sont des approximations qui
peuvent devoir tre rvises mesure quapparaissent des informations
complmentaires. Par exemple, le profit ou la perte comptabilis(e) lors de la
survenance dune ventualit ne constitue pas la correction dune erreur.
Informations fournir sur les erreurs dune priode antrieure
49 En appliquant le paragraphe 42, une entit doit fournir les informations suivantes:
a) la nature de lerreur dune priode antrieure;
b) pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le
montant de la correction:
i) pour chaque poste affect des tats financiers; et
ii) si IAS 33 sapplique lentit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par
action;
c) le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente; et
d) si le retraitement rtrospectif est impraticable pour une priode antrieure
spcifique, les circonstances qui ont men cette situation et une description de la
manire et de la date partir de laquelle lerreur a t corrige.
Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas reproduire ces
informations.
CARACTRE IMPRATICABLE DE LAPPLICATION RTROSPECTIVE ET DU
RETRAITEMENT RTROSPECTIF
50 Dans certaines circonstances, il est impraticable dajuster des informations
comparatives relatives une ou plusieurs priodes antrieures afin de les rendre

comparables avec celles de la priode en cours. Par exemple, certaines donnes

peuvent ne pas avoir t collectes au cours de la ou des priodes antrieures dune
manire permettant soit lapplication rtrospective dune nouvelle mthode comptable
(y compris, pour les besoins des paragraphes 51 53, son application prospective
des priodes antrieures), soit un retraitement rtrospectif destin corriger une
erreur dune priode antrieure; il peut galement tre impraticable de reconstituer
ces informations.
51 Il est souvent ncessaire de procder des estimations pour appliquer une
mthode comptable aux lments des tats financiers comptabiliss ou pour
lesquels une information est fournie dans le cadre de transactions, dautres
vnements ou conditions. Les estimations sont subjectives par nature, et certaines
estimations peuvent tre effectues aprs la date de clture. Le calcul destimations
est potentiellement plus difficile lorsquil sagit dappliquer de manire rtrospective
une mthode comptable ou deffectuer un retraitement rtrospectif pour corriger une
erreur dune priode antrieure, en raison du dlai plus long qui peut stre coul
depuis la transaction, lautre vnement ou la condition en question. Toutefois,
lobjectif des estimations relatives des priodes antrieures reste le mme que pour
les estimations effectues pendant la priode en cours, savoir que lestimation
reflte les circonstances qui prvalaient lorsque est intervenu(e) la transaction, lautre
vnement ou la condition.
52 Par consquent, lapplication rtrospective dune nouvelle mthode comptable ou
la correction dune erreur dune priode antrieure implique de distinguer les
informations qui:
a) rvlent des circonstances existant la ou aux dates de survenance de la
transaction, de lautre vnement ou de la condition; et
b) auraient t disponibles lors de lautorisation de publication des tats financiers de
cette priode antrieure

des autres informations. Pour certains types destimations (par exemple, une
estimation de la juste valeur ne reposant pas sur un prix observable ou sur des
donnes observables), il est impraticable de distinguer ces types dinformation.
Lorsque lapplication rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose de procder
une estimation significative pour laquelle il est impossible de distinguer ces deux
types dinformation, il est impraticable dappliquer la nouvelle mthode comptable ou
de corriger lerreur dune priode antrieure de manire rtrospective.
53 Les connaissances a posteriori ne doivent pas tre utilises pour appliquer une
nouvelle mthode comptable ou pour corriger des montants relatifs une priode
antrieure, soit en posant des hypothses sur ce quauraient t les intentions de la
direction au cours dune priode antrieure, soit en estimant les montants
comptabiliss, valus ou pour lesquels une information est fournie au cours dune
priode antrieure. Par exemple, lorsquune entit corrige une erreur dune priode
antrieure commise en valuant des actifs financiers prcdemment classifis
comme des actifs financiers dtenus jusqu lchance selon IAS 39 Instruments
financiers: comptabilisation et valuation, elle ne modifie pas leur base dvaluation
pour cette priode si la direction a dcid ultrieurement de ne pas les dtenir
jusqu lchance. En outre, lorsquune entit corrige une erreur relative une
priode antrieure portant sur le calcul de la provision pour congs maladie des
salaris selon IAS 19 Avantages du personnel, elle ne tient pas compte des
informations relatives une pidmie de grippe dune gravit inhabituelle au cours
de la priode suivante, qui sont devenues disponibles aprs lautorisation de
publication des tats financiers de la priode antrieure. Le fait que des estimations
significatives soient souvent imposes au moment de modifier linformation
comparative prsente pour les priodes antrieures nempche pas lajustement ou
la correction fiable de linformation comparative.