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IV- DEDUCTIONS

Le revenu imposable sobtient en retranchant des rmunrations brutes


imposables, les charges expressment vises larticle 59 du C.G.I.
A- LE REVENU BRUT IMPOSABLE
Le revenu imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes
payes au titre des revenus et avantages numrs larticle 56 du C.G.I et
exclusion faite des lments exonrs prvus larticle 57 du C.G.I et des diffrentes
dductions limitativement numres larticle 59 et analyses ci-aprs :
1- Les frais inhrents la fonction ou lemploi
Ces frais sentendent de ceux de nature professionnelle qui sont
habituellement engags par le salari pour lexercice normal de sa fonction ou de son
emploi.
Ils peuvent tre constitus par des frais de bureau, dhabillement, de
transport, dtudes et examens, dabonnement des revues professionnelles et de
cotisations aux syndicats et associations.
a- Dans le cas gnral, ces frais font lobjet dune dduction forfaitaire
calcule au taux de 20%157 sur le revenu brut imposable tel que prvu larticle 56
du C.G.I, lexclusion des avantages en argent ou en nature, et sans que cette
dduction puisse excder 30 000 DH158 par an.
Pour les salaris appartenant aux catgories de profession qui
comportent normalement un pourcentage de frais suprieur 20 %, le C.G.I prvoit
une dduction spciale dont le taux diffre dune profession lautre compte tenu de
la nature de chaque activit et des charges engendres par chacune delles.
b.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes,
les taux dsigns ci-aprs sont applicables sans que cette dduction puisse excder
30.000 dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
reprsentation et de veille ou de double rsidence,
- 35 % pour les :
ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ;
artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques,
artistes musiciens, chefs d'orchestre.
- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes
ci-aprs :
journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ;
agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des
compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;
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voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ;


personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes,
radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies
de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de
construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes
moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile ;
Le bnfice des dductions spciales pour frais professionnels prcites
ne peut tre tendu aux contribuables qui exercent une profession autre que celles
prvues ci-dessus.
Cest ainsi quun dlgu mdical dont le rle consiste renseigner la
clientle (mdecins, pharmaciens, infirmiers) sur les qualits et avantages des
produits pour lesquels sa socit se rserve la prise en charge et lexcution des
commandes nest pas admis bnficier, par assimilation un reprsentant de
commerce, dont le champ dactivit est videmment plus vaste, dune dduction
forfaitaire de 45 % pour frais professionnels.
Toutefois, les frais professionnels admis en dduction, quils soient
calculs au taux forfaitaire de 20 % ou aux autres taux, ne doivent pas excder la
somme de 30 000 DH par an et ce, en application des dispositions de larticle 59-I-A
du C.G.I sauf en ce qui concerne le personnel navigant de la marine marchande pour
qui le plafond nest pas appliqu.
c- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime :
Pour les catgories de professions prcites, larticle 59-I-A du C.G.I
prvoit expressment que la dduction, aux taux prcits de 25 45%, sapplique au
montant global des rmunrations acquises aux intresss, y compris les indemnits
verses titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires,
lexclusion des avantages en argent ou en nature dont pourrait bnficier le
contribuable.

157

La LDF 2009 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le taux de labattement pour frais
professionnels de 17% 20%. Ces nouvelles dispositions sappliquent aux revenus salariaux acquis compter du 1 er janvier
2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 6) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.
158
La LDF 2010 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le plafond de labattement pour frais
professionnels de 28 000 DH 30 000 DH.

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Exemple :
La rmunration brute dun salari clibataire est constitue comme suit :
Traitement de base .........................................................................200 000 DH
Prime danciennet ............................................................................ 30 000 DH
Indemnit de responsabilit ............................................................... 12 000 DH
Logement

...................................................................................... 33 000 DH

Eau, lectricit et tlphone..................................................................6 000


DH Frais de dplacement justifi ................................................................9
000 DH Revenu brut global ............................................................................
290 000 DH A dduire :
Frais de dplacement justifis ...............................................................9 000
DH Revenu brut imposable ...................................................................... 281
000 DH Base de calcul des frais professionnels :
281 000 (33 000 + 6 000) = .......................................................... 242 000 DH
Frais professionnels : 242 000 x 20 % = ..............................................48 400 DH
Plafond admis en dduction .................................................................30 000 DH
Enfin, il est prcis que les bnficiaires de la dduction forfaitaire
conservent le droit de demander que le montant net de leur rmunration soit
dtermin suivant le rgime de droit commun, si ce mode leur est plus favorable,
cest--dire exclusion faite des indemnits destines couvrir certains frais demploi
et entirement absorbes par ces frais et dduction des frais professionnels
ordinaires sur le surplus au taux forfaitaire de 20 %, plafonns 30 000 DH.
2- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de
retraites
Il sagit des retenues opres par lemployeur pour la constitution de
pensions ou de retraites, en vertu des dispositions lgales, de conventions collectives
ou de conventions spcifiques conclues au niveau des entreprises.
Ces retenues, quelles soient destines la constitution de pension ou
de retraite capital alin (perdu pour les hritiers) ou capital rserv (rversible
sur la tte du ou des conjoints et des enfants du de cujus), sont dductibles selon les
taux prvus par les organismes de retraites.
Les rgimes de retraite actuellement en vigueur sont :
-

le rgime des pensions civiles institu par la loi n 011-71du 12 kaada 1391
(30 dcembre 1971) telle que modifie et complt et applicable aux
fonctionnaires relevant du statut gnral de la fonction publique, aux

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magistrats, aux administrateurs et administrateurs -adjoints du Ministre de


lIntrieur et aux agents titulaires des cadres des collectivits et
tablissements publics.
La cotisation salariale est fixe 10 % de lensemble des
rmunrations (dont traitement de base, indemnit spciale, lindemnit de
rsidence, dencadrement etc).
-

le rgime des pensions militaires institu par la loi n 013-71 du 12 kaada


1391 (30 dcembre 1971) tel que modifi et complt par le Dahir n1-03-07
du 22 Janvier 2003 portant promulgation de la loi n60-03 et applicable aux
officiers et aux militaires non officiers de carrire des Forces Armes Royales.

La cotisation salariale est fixe 7 % du traitement de base indiciaire,


de lindemnit de rsidence et de 50 % des indemnits statutaires affrents au
grade, chelle et chelon.
-

le rgime collectif dallocation de retraite RCAR institu par le dahir


portant loi n 1-77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) tel que modifi
par le Dahir n 1-93-272 du 10 Septembre 1993 applicable au personnel
contractuel de droit commun temporaire, journalier et occasionnel de lEtat et
des collectivits locales et au personnel des organismes soumis au contrle
financier de lEtat, savoir les offices, les tablissements publics et socits
concessionnaires ainsi que les socits et organismes bnficiant du concours
financier de lEtat ou de collectivits publiques.

La cotisation salariale est fixe 10 % de lensemble des moluments


fixes, lexclusion des indemnits reprsentatives de frais ou de charges familiales.
-

Le rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15


joumada II 1392 (27 juillet 1972) tel que modifi et complt relatif aux
cotisations pour la couverture des prestations long terme (vieillesse et
invalidit) dont les taux sont fixs par le dcret n 2-01-2723 du 12 Mars
2002.

La cotisation salariale dduire est fixe 3,96 % du salaire brut


plafonn 6 000 DH par mois.
Par ailleurs, le lgislateur a galement admis la dduction des retenues
salariales au titre de tous les rgimes de retraite prvus par les statuts des
organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur en la matire tels que la caisse
interprofessionnelle marocaine de retraite (C.I.M.R.), dont les cotisations salariales
varient suivant le grade des salaris (soit :3-3,75 4,5 5,25 et 6) et les organismes
dassurances qui souscrivent des contrats dassurances groupe vieillesse et
vie-retraite.
a- Cas des salaris de nationalit trangre employs dans
lAdministration ou dans des tablissements marocains
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Conformment aux dispositions de larticle 59-II-B, les personnes de


nationalit trangre, cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers
bnficient de la dduction de la cotisation salariale pour la constitution de pension
ou de retraite dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le
personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites
personnes.
La personne concerne doit justifier du versement de la cotisation en produisant :
- une copie du contrat daffiliation ;
-

et les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de


comptes.

Lorsquil sagit de salaris de socits trangres, le taux de la


cotisation dduire est fix au taux maximum appliqu par la C.I.M.R (10 %)
augment du taux de la C.N.S.S. (3,96 %).
Dautre part, si ledit personnel peroit galement une part patronale
pour la constitution de pension ou de retraite, ladite part constitue un complment
de salaire intgralement soumis limpt du fait quelle est verse directement au
personnel intress et mise son entire disposition.
Toutefois, si ledit personnel justifie quelle doit tre rserve une
caisse de retraite agre, elle chappe limpt dans la limite de la cotisation
patronale prvue par le rgime de retraite dont bnficie le personnel de lemployeur
tabli au Maroc, ou dfaut du taux maximum appliqu par la C.I.M.R. et la C.N.S.S.
Par ailleurs, les entreprises peuvent adhrer au rgime de la C.I.M.R en
vue daugmenter les pensions de leurs salaris. Ce rgime est aliment par des
cotisations supportes la fois par les salaris et par lemployeur.
Le taux de cotisation choisi par lemployeur peut sappliquer :
soit la totalit du traitement de base;
soit la fraction du traitement de base suprieur au plafond fix
par la C.N.S.S. (6 000 DH mensuel).
Ces cotisations sont dductibles fiscalement aussi bien pour le salari
que pour lemployeur.
b- Cas de dduction par lemployeur des cotisations pour
constitution de retraite complmentaire
Pour encourager lpargne retraite et allger les obligations dclaratives
pour les salaris, la loia permis lemployeur deffectuer la dduction des cotisations
se rapportant un contrat de retraite complmentaire, linstar de la retraite de
base, dispensant ainsi le salari disposant dun seul salaire, de souscrire sa
dclaration de revenu pour demander la restitution de lI.R. au titre de sa retraite
complmentaire.

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c- Conditions dapplication de la dductibilit


Le bnfice de la dduction des cotisations un rgime de retraite
complmentaire prvue par larticle 59-II du C.G.I est subordonn la ralisation des
conditions suivantes :
le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs dun
organisme marocain de retraite ou dune entreprise dassurance constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;
le contrat doit spcifier clairement quil sagit bien de la constitution dune
retraite complmentaire ;
lemployeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats
dadhsion des employs concerns ;
lemployeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les
verser auxdits organismes ou bien tenir compte des attestations de paiement
des primes fournies par lassureur.
N.B. : Lorsque la dduction des cotisations au rgime de retraite complmentaire
nest pas opre par lemployeur, lemploy garde la possibilit de bnficier
de cette dduction en souscrivant sa dclaration annuelle du revenu global
accompagne des pices justificatives prvues larticle 28 - III du C.G.I.
d- Exemple de dduction des primes ou cotisations pour
assurance retraite
Un salari, mari et ayant 2 enfants charge, a dispos au cours de
l'anne 2010 du revenu salarial suivant :
Revenu net imposable avant dduction de la cotisation
dassurance retraite :
IR retenu la source :
Cotisations annuelles de retraite :

150 000 DH
32 720 DH
30 000 DH

Dduction des primes pour assurance retraite sans limitation puisquil sagit dun
salari
Montant dductible :

30 000 DH

Revenu net imposable : 150 000 30 000 =

120 000 DH

Montant de l'I.R : (120 000 x 34 %) 17 200 =

23 600 DH

Dduction des charges de famille : 360 x 3 =


I.R. d :

1 080 DH
22 520 DH

e- Cas dune personne de nationalit trangre au Maroc


Une personne trangre rsidente au Maroc peut souscrire dans les
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mmes conditions que les citoyens marocains une retraite complmentaire auprs
dun organisme de retraite ou dune entreprise dassurance marocains constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur et
bnficier des mmes avantages.
Toutefois, sagissant des contrats de retraite souscrits auprs dun
organisme tranger et conformment aux dispositions de larticle 59-II-B du C.G.I, la
dduction est limite aux taux des retenues supportes par le personnel de
lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpend ladite personne,
notamment les cotisations la C.N.S.S , C.I.M.R et la C.M.R
Cas particuliers :
Cooprants culturels et techniques
Les intresss versent leurs cotisations aux caisses de retraite agres
dans leur pays dorigine.
Bien que ces cotisations ne soient pas prcomptes directement par
lemployeur au Maroc, il en est tenu compte pour le calcul de limpt d par les
intresss.
Ces cotisations sont dductibles dans la limite du taux applicable dans
lAdministration.
Rachat de cotisations pour validation des services antrieurs
La dduction prvue pour les cotisations de pensions ou de retraites
sapplique galement aux versements rtroactifs de cotisations de retraite, pour la
validation des services antrieurs, la condition que les cotisations correspondantes
soient retenues et verses par lemployeur.
Cette dduction est admise pendant toute la priode fixe par
lorganisme de retraite pour le rglement dudit rachat. Lorsque le paiement
seffectue en un seul versement, il en est tenu compte pour le calcul de limpt. Si le
montant du rachat est suprieur au revenu imposable, la dduction est imputable sur
les revenus ultrieurs jusqu apurement.
3- Les cotisations aux organismes de prvoyance sociales ainsi
que les cotisations salariales de scurit sociale pour la
couverture des dpenses relatives aux prestations court
terme
a) Cotisations aux organismes de prvoyance sociale
Il sagit exclusivement des organismes de prvoyance sociale ou des
caisses de secours mutuelles lgalement constitues tels que la Caisse Nationale des
Organismes de Prvoyance Sociale (C.N.O.P.S) laquelle sont affilis la quasi-totalit
des fonctionnaires de lEtat et dont la cotisation salariale est actuellement fixe
5 % du traitement de base pour les deux secteurs commun et mutualiste.

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b) Cotisations salariales la C.N.S.S.


Ce sont les cotisations salariales qui visent assurer au travailleur une
certaine scurit court terme contre la maladie, les accidents non rgis par la
lgislation sur les accidents du travail, la maternit et le dcs.
Ces cotisations dont le taux est fix 0,33 % du salaire brut plafonn
6 000 DH par mois, sont dductibles du revenu brut imposable.
4- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs
La part salariale des primes dassurance-groupe contracte par
lemployeur au profit de son personnel contre les risques de maladie, maternit,
invalidit et dcs, est dductible de la rmunration salariale condition que le
contrat dassurance soit souscrit au profit de lensemble du personnel de lentreprise.
Sagissant du rgime de lassurance maladie obligatoire de base
(lA.M.O), il convient de rappeler que :
Pour les salari relevant du secteur public : le taux de la cotisation due la
caisse nationale des organismes de prvoyance sociale au titre de rgime de lA.M.O
de base est fix 5 % de lensemble des rmunrations viss larticle 106 (1 ier
parag de la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de base promulgue
par le dahir n1-02-296 du 3 octobre 2002). Ce taux est reparti raison de 50% la
charge de lemployeur et 50% la charge du salari.
Chacune des parts de la cotisation est perue dans la limite dun
montant mensuel minimum de 70 DH et dun plafond mensuel de 400 DH.
Pour les titulaires de pensions, ce taux est fix 2,5 % du montant
global des pensions de base dans la limite et le plafond viss ci-dessus. (Dcret n205-735 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale des
organismes de prvoyance sociale) ;
Pour les salari relevant du secteur priv : le taux est fix 4% de lensemble
des rmunrations vises larticle 19 du dahir portant loi n1-72-184 du 27 Juillet
1972 relatif au rgime de scurit sociale, tel quil a t modifi et complt, rparti
raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari.
Le taux de cotisation fix ci-dessus est major de 1% de lensemble de la
rmunration brute mensuelle du salari. Cette majoration, due pour lensemble des
employeurs assujettis au rgime de scurit sociale, est leur charge exclusive.
(Dcret n2-05-734 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse
nationale de scurit sociale au titre du rgime de lassurance maladie obligatoire de
base).
N.B : Pour les marins pcheurs la part, ce taux est de :
1,2 % du montant du produit brut de la vente du poisson pch
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sur les chalutiers;


1,5 % du montant du produit brut de la vente du poisson pch
sur les sardiniers et les palangriers.
5- Les remboursements en principal et intrts des prts
contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration
convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha
pour la construction ou lacquisition dun logement social
destin lhabitation principale
Cette dduction concerne les remboursements :
-

en principal et intrts des prts hypothcaires accords par les


tablissements de crdit agres, soit directement, soit par lintermdiaire de
leur correspondants locaux, pour faciliter la construction ou lacquisition de
logements sociaux destins lhabitation principale ;

du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre


de Mourabaha , pour lacquisition dun logement social destin
lhabitation principale.

Au sens de larticle 92-I-28 du C.G.I, il faut entendre par logement


social, une unit de logement dont la superficie couverte et la valeur immobilire
totale nexcdent pas respectivement cinquante (50) cent (100) m2 et deux cent
cinquante mille (250 000) dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
La dduction susvise est subordonne la condition que lemployeur
ou le dbirentier opre mensuellement la retenue du montant des sommes chues et
le verse aux organismes de crdit agrs.
Etant responsable du prcompte la source et du versement au Trsor
de limpt d par ses employs, lemployeur ou le dbirentier est mme de
procder au calcul adquat des sommes retenir compte tenu de la dduction en
cause.
Dans le cas o le logement ne remplit pas les conditions vises
larticle 59 du C.G.I, le salari peut bnficier de la dduction des intrts affrents
aux prts ou de la rmunration affrente au contrat Mourabaha contracts en
vue de lacquisition de logements usage dhabitation principale dans la limite de
10 % du revenu net imposable.
A dfaut, le bnficiaire du prt ou du contrat Mourabaha ne peut
obtenir la restitution de limpt correspondant la dduction des montants des
remboursements effectue la source, que par voie de dclaration.
a- Personnes susceptibles de bnficier de la dduction
Peuvent prtendre au bnfice de cette dduction :
-

les salaris et les pensionns attributaires des prts et contrat susviss ;

les salaris et les pensionns adhrents des coopratives dhabitation, lorsque


les logements qui leur sont attribus relvent du rgime des logements
sociaux.

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b- Pices justificatives
Pour justifier de loccupation personnelle de lhabitation principale, le
salari doit produire son employeur les documents ci-aprs :
un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit
nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale. Dans le cas
o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de
situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre
prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement,
en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ;
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
le tableau damortissement ;
une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la
rmunration convenue davance.
Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle
rsultant du profit net imposable tel que prvu larticle 65 - II du C.G.I.
c- Exemple :
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie
dun revenu brut global annuel de 106 000 DH (dont 6 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales).
En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement
social destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par
voie de" Mourabaha".
Les montants des remboursements du cot dacquisition et de la
rmunration convenue davance sont retenus et verss mensuellement par
lemployeur ltablissement de crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 30 120 DH ventile
comme suit : 20 000 DH au titre du cot dacquisition ; 10 120 DH au titre de la
rmunration convenue davance.

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Revenu brut global


Elments exonrs :

106 000 DH

Frais de dplacement des missions justifis


Allocation familiale
Salaire brut imposable

6 000 DH
4 800 DH
95 200 DH

Salaire net imposable


Dductions :
Frais professionnels :
- Frais professionnels : 95 200 x 20 % =

19 040 DH

Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =

2 851,20 DH
237,60 DH

Total des dductions =

22 128,80 DH

Salaire net imposable : 95 200 22 128 =

73 080 DH

I.R retenu la source :


Avant le bnfice de la dduction du cot dacquisition et de la
rmunration :
(73 080 x 30%) - 14 000 1 080 =

6 844 DH

Aprs le bnfice de la dduction du cot dacquisition et de la


rmunration :
Base imposable : 73 080 - 30 120 =

42 960 DH

I.R exigible : (42 960 x 10%) - 3 000- 1 080 = 216 DH

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