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L'amortissement dgressif fiscal en terminale "Comptabilit et finance d'entreprise"

Lamortissement dgressif nest pas enseign en classe de terminale CFE. Les raisons en sont les
suivantes :
- lamortissement dgressif est purement fiscal puisquil utilise des coefficients dfinis par la loi de
finances ; il na aucune justification conomique ;
- depuis, le 1er janvier 2005, lamortissement dgressif fiscal ne peut plus tre comptabilis dans les
charges dexploitation en application du rglement CRC 2002-10 qui a modifi en profondeur les
notions damortissement et de dprciation :
-- en effet, selon ce dernier, le plan damortissement est la traduction comptable de la rpartition
de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages
conomiques attendus en fonction de son utilisation probable (PCG art. 322-1) : comme on le
voit, cette dfinition interdit tout recours lamortissement dgressif pour comptabiliser la
charge dexploitation concerne ;
-- cette nouvelle approche, totalement conomique, introduit en particulier deux notions
nouvelles : la dure dutilisation et le mode damortissement selon un rythme dfinir (voir cidessous pour un exemple) ; la rfrence la fiscalit est donc devenue impossible ;
-- cependant, lutilisation dune dure dusage reste possible pour certaines entreprises ( 1).
- en consquence, une entreprise qui souhaite aujourdhui bnficier de lavantage fiscal d
lamortissement dgressif est oblige de comptabiliser des amortissements drogatoires : or, les
provisions rglementes en gnral et les amortissements drogatoires en particulier ne sont pas au
programme de la terminale CFE.
Le programme est donc suffisamment clair. Il na ni exclu ni cit lamortissement dgressif car cest
lvolution de la rglementation qui a exclu lamortissement dgressif fiscal du champ des charges
dexploitation. Enfin, pour tre complet sur cet aspect, il peut tre intressant de relire les indications
complmentaires et limites du programme (point III). Au paragraphe 4.1, on peut lire : Pour illustrer
la notion de plan damortissement, deux modalits sont envisages : linaire et non linaire en
fonction des donnes technico-conomiques fournies. . Les aspects fiscaux ne sont pas abords.
Sur cette question, le programme est donc sans ambigut.
Illustration
Une socit de transport a acquis et mis en service le 1 er juillet 2005, un nouveau camion pour une
valeur de 100 000 . Selon les responsables, la dure probable dutilisation est de 5 ans. Pour dfinir
cette dure, les responsables se sont rfrs la politique habituelle de lentreprise qui consiste
remplacer les camions tous les 5 ans afin de bnficier pleinement des volutions technologiques en
matire de consommation et de confort de conduite.
Pour apprhender le rythme de consommation des avantages conomiques attendus du camion en
fonction de son utilisation, les responsables ont retenu comme critre technico-conomique ( lunit
duvre ) le nombre de kilomtres parcourus, savoir :
Hypothse 1 (linaire) : le camion devrait parcourir 40 000 km par an, le kilomtrage moyen
habituellement constat sur 5 ans tant de 200 000 km.
Hypothse 2 (non linaire) : le camion devrait parcourir 42 000 km par an les trois premires
annes, puis, pour des raisons de maintenance prventive, seulement 37 000 km par an les
deux dernires annes.
Selon lhypothse, le plan damortissement retenu est donc le suivant :
2005
2006
2007
2008

Hypothse 1
100 000 x 40/200 x 6/12 =
100 000 x 40/200 =

2009
2010
Total

Hypothse 2
100 000 x 42/200 x 6/12 =
100 000 x 42/200 =
100 000 x 42/200 =
100 000 x 42/200 x 6/12
+100 000 x 37/200 x 6/12 =
20 000 100 000 x 37/200 =
10 000 100 000 x 37/200 x 6/12 =
100 000 Total
10 000
20 000
20 000
20 000

10 500
21 000
21 000
19 750
18 500
9 250
100 000

Cette possibilit est explique dans l'annexe 2, ci-aprs.


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Remarque : une entreprise peut trs bien comptabiliser dans ses charges d'exploitation un
amortissement conomique non linaire de nature "dgressive" si celui-ci est justifi par le rythme de
consommation des avantages conomiques attendus en fonction de l'utilisation probable de
l'immobilisation concerne.
Suite de l'illustration :
Hypothse 3 (non linaire) : le camion devrait parcourir respectivement 50 000, 45 000, 40 000,
35 000 et 30 000 km par an au cours des cinq annes de son utilisation.
Selon cette nouvelle hypothse, le plan d'amortissement retenu est le suivant :
Hypothse 3
2005
2006
2007
2008
2009
2010

100 000 x 50/200 x 6/12 =


100 000 x 50/200 x 6/12 +
100 000 x 45/200 x 6/12 +
100 000 x 40/200 x 6/12 +
100 000 x 35/200 x 6/12 +
100 000 x 30/200 x 6/12 =
Total

100 000 x 45/200 x 6/12 =


100 000 x 40/200 x 6/12 =
100 000 x 35/200 x 6/12 =
100 000 x 30/200 x 6/12 =

12 500
23 750
21 250
18 750
16 250
7 500
100 000

Se pose alors la question pdagogique de savoir comment qualifier ce mode d'amortissement.


Plusieurs options semblent possibles, par exemple :
- amortissement non linaire ;
- amortissement dcroissant ;
- amortissement conomique de nature dgressive.
Il semble qu'il faut viter de parler d'amortissement dgressif, expression qui renvoie aujourd'hui
obligatoirement une pratique fiscale que les lves de terminale STG, spcialit CFE, rencontreront
probablement au cours de leurs tudes suprieures. On pourrait donc qualifier ce mode
amortissement non linaire, d'amortissement dcroissant.
Patrick MYKITA
Membre du CRCF et du GEPS Economie et gestion
Le 21 janvier 2006

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ANNEXE 1 : Extraits du rglement CRC 2002-10 sur lamortissement et la dprciation des


actifs intgrs dans la nouvelle version du PCG (2) applicable compter du 1er janvier 2005.
NB : Les soulignements sont de l'auteur. Ils ne figurent pas dans le texte officiel. L'alina prsent en
couleur bleue correspond la modification apporte par le rglement CRC 2005-09.

Article 3.2
Larticle 322-1 est modifi comme suit :
" Art.322-1
1. Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable.
2. Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus
de lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units duvre lorsque
ces dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques
attendus de lactif.
Lutilisation dun actif est dterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entit est limit dans le
temps. Cet usage est limit ds lors que lun des critres suivants, soit lorigine, soit en cours
dutilisation, est applicable : physique, technique, juridique. Ces critres ne sont pas exhaustifs.
Si plusieurs critres sappliquent, il convient de retenir lutilisation la plus courte rsultant de
lapplication de ces critres.
3. Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de
son utilisation.
Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le
rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation
probable .
Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques
attendus de lactif par lentit.
4. La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa
valeur nette comptable.
5. La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine ou sa valeur de rvaluation,
sous rserve des dispositions de larticle 332-4 relatives aux titres valus par larticle 332-4
quivalence et de celles de larticle 350-1 relatives la rvaluation.
6. La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la
cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.
La valeur rsiduelle dun actif nest prise en compte pour la dtermination du montant amortissable
que lorsqu'elle est la fois significative et mesurable.
7. La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements
cumuls et des dprciations.
8. La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage sous
rserve des dispositions de larticle 332-3 relatif aux titres de participation et de celles de larticle 3324 relatives aux titres valus par quivalence.

Adresse internet : http://www.finances.gouv.fr/CNCompta/


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9. La comparaison entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable est effectue lment par
lment.
10. La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif
lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des
charges financires et de la charge dimpt sur le rsultat.
11. La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son
utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs
attendus. Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie
attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit, dautres critres devront tre retenus
pour valuer les avantages futurs attendus ".
Article 5.3
Il est cr un article 322-4 ainsi rdig :
" Art.322-4
1. A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan
d'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de
bnfice.
2. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages
conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif.
3. Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable tel
quil est arrt par la direction de lentit.
4. Lorsque lutilisation, estime lors de l'acquisition de l'actif comme indterminable, devient
dterminable au regard dun des critres cits larticle 322-1.2, lactif est amorti sur l'utilisation
rsiduelle.
5. Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous
les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques.
Le mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt.
Toutefois, les entreprises qui ne dpassent pas la clture, pour deux des trois critres viss
l'article L.123-16 du code de commerce, les seuils fixs par le point 2 de l'article 17 du dcret n 831020 du 29 novembre 1983, peuvent, dans les comptes individuels, retenir la dure d'usage pour
dterminer le plan d'amortissement des immobilisations non dcomposables, sous rserve des
conditions prvues aux articles 311-2 et 321-14.2.
6. Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif . Toutefois, toute modification
significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages
conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De
mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur
actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire
prospective la base amortissable ".

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ANNEXE 2 : Consquences du rglement


immobilisations.

CRC 2005-9 en matire d'amortissement

des

Le rglement CRC 2005-09 homologu par l'arrt du 26 dcembre 2005 paru au Journal officiel le 3
janvier 2006 a modifi le Plan comptable gnral en introduisant un nouvel alina dans l'article 322.45 relatif l'valuation des amortissements. Cet alina est ainsi rdig : "Toutefois, les entreprises qui
ne dpassent pas la clture, pour deux des trois critres viss l'article L.123-16 du code de
commerce, les seuils fixs par le point 2 de l'article 17 du dcret n 83-1020 du 29 novembre 1983,
peuvent, dans les comptes individuels, retenir la dure d'usage pour dterminer le plan
d'amortissement des immobilisations non dcomposables, sous rserve des conditions prvues aux
articles 311-2 et 321-14.2". NB : Les soulignements sont de l'auteur. Les articles 311-2 et 321-14.2
concernent les immobilisations dcomposables.
L'article L.123-16 du code de commerce est ainsi rdig : " Les commerants, personnes physiques
ou morales, peuvent, dans des conditions fixes par dcret, adopter une prsentation simplifie de
leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres fixs par
dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou
le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult
lorsque cette condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs".
Le point 2 de l'article 17 du dcret n 83-1020 du 29 novembre 1983 prcise : "En ce qui concerne
l'annexe tablie par les personnes morales ayant la qualit de commerant, le total du bilan est fix
3 650 000 , le montant net du chiffre d'affaires 7 300 000 et le nombre moyen de salaris
permanent employs au cours de l'exercice cinquante".
NB : Ces montants ont t modifis par le dcret 2005-1757 du 30 dcembre 2005.
Prcisions :
- Le total du bilan est le montant net de l'actif.
- Le montant net du chiffre d'affaires correspond aux ventes de produits et services lis l'activit
courante, aprs dduction des rductions sur ventes, de la taxe sur la valeur ajoute et des taxes
assimiles.
- Le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice est gal la moyenne
arithmtique des effectifs la fin de chaque trimestre de l'exercice comptable, lis l'entreprise par
un contrat de travail dure indtermine.
En rsum : Les entreprises qui ne dpassent pas la clture les seuils de deux des trois critres
cits (3 650 000, 7 300 000, 50) peuvent amortir leurs immobilisations non dcomposables en
retenant la dure d'usage.

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