Vous êtes sur la page 1sur 160

1 ntrod uction

la comptabilit
2015/2016
L'essentiel en fiches
Charlotte DISLE
Agrge d'conomie et gestion
Docteur en sciences de gestion
Matre de confrences l'IAE

Universit Pierre Mends-France de Grenoble et membre du CERAG

EDITIONS

FRANCIS LEFEBVRE

DUNOD

Collection

Express Expertise comptable

DCG

J.-F. Bocquillon, M. Mariage, Introduction au droit, DCG 1

L. Sin, Droit des socits DCG 2


V. Roy, Droit social DCG 3

E. Disle, J. Saraf, Droitfiscal DCG 4

J. Langatte, P. Vanhove, tconomie DCG 5

F. Delahaye, J. Delahaye, Finance d'entreprise DCG 6

J.- L. Charron, S. Spari, Management DCG 7

J. Sornet, Systmes d'information de gestion DCG 8


C. Disle, Introduction la comptabilit DCG 9

R. Maso, Comptabilit approfondie DCG 10


F. Cazenave, Anglais DCG 1 2

DSCG
H. Jahier, V. Roy, Gestionjuridique,fiscaleet sociale DSCG 1
P. Barneto, G. Grgorio, Finance DSCG 2

S. Spari, G. Solle, Management et contrle de gestion, DSCG 3


R. Obert, Fusion-Consolidation, DSCG 4

d'enseig nement suprieur, provoquant une


Le pidogramme qui figure ci-contre
mrite une explication. Son objet est
baisse brutale des achats de livres et de
d'alerter le lecteur sur la menace que
revues, au point que la possibilit mme pour
reprsente pour l'avenir de l'crit,
les auteurs de crer des uvres
nouvelles
et de les faire diter cor
particulirement dans le domaine
DANGER
rectement est aujourd'hui menace.
de l'dition technique et universitaire, le dveloppement massif du
Nous rappelons donc que toute
reproduction, partielle ou totale,
photocopillage.
Le Code de la fJroprit intellecde la prsente publication est
tuelle du 1er juillet 1992 interdit
interdite sans autorisation de
LE PlJTC'.QRJ.AGE
l'auteur, de son diteur ou du
en effet expressment la photoco TUE LE LIVRE
pie usage collectif sans autoriCentre franais d'exploitation du
sation des ayants droit. Or, cette pratique
droit de copie (CFC, 20, rue des
s'est gnralise dans les tablissements
Grands-Augustins, 75006 Paris).

Dunod, 2015
5 rue Laromiguire, 75005 Paris
www.dunod.com
ISBN : 978-2- 10-072563-2

Table des matires

Fiche1

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Fiche2

Rglementation et normalisation de la comptabilit

Fiche3

La mthode comptable : critures et documents comptables

11

Fiche4

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

17

Fiche5

La TVA

23

Fiche6

Les achats et les ventes

30

Fiche7

Les rductions sur les achats et sur les ventes

37

Fiche8

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

43

Fiche9

Les immobilisations incorporelles et corporelles

50

Fiche11

Les rglements

60

Fiche12

Les arrhes, avances et acomptes

64

Fiche13

Les charges de personnel

70

Fiche14

Les oprations de financement

75

fiche15

Le financement par subvention

83

Fiche16

Les emballages

89

fiche17

L'valuation des stocks l'inventaire

98

fiche18

L'amortissement des immobilisations

1 04

Fiche19

La dprciation des immobilisations incorporelles


et corporelles

111

La dprciation des autres lments d'actif

116

Les provisions

122

"'O

tl

"
"
...

-a
!!l

"'O

fiche20

iche21

1
"'O
0

Cl
@

Ill

Table des matires

Fiche22

Le traitement des oprations en devises

127

Fiche23

Les cessions d'lments d'actif

132

Fiche24

Les autres oprations de rgularisation

138

Fiche25

Les documents de synthse

143

Fiche26

Systmes et traitements comptables

148

Fiche27

Contrle comptable

151

IV

Histoire, dfinition
et rle de la comptabilit
U

Le rle de la comptabilit

fi

La comptabilit et les autres sciences de gestion

PRINCIPES CLS
La comptabilit est une technique permettant de reflter les oprations de
l'entreprise et sa situation.

De manire oprationnelle, la comptabilit consiste en :


- la collecte et l'organisation de l'information f"mancire ;
- la saisie, le traitement, le classement et l'enregistrement de l'information
financire ;

- la production de documents comptables.

La comptabilit doit fournir des informations aux acteurs et partenaires de 1' entre

prise. Elle peut tre:

- un lment de preuve ;
- un instrument de contrle ;

- une aide la prise de dcision ;

- une base de calculs.

La comptabilit est aux frontires d'autres disciplines de gestion :


- l'conomie et
- le droit.

Le rle de la comptabilit
Rle de la comptabilit
Moyen de preuve

Instrument de contrle

Preuve entre les commerants


Contrle de la sant et de la performance de l'entreprise
Contrle de l'assiette d'impt
Contrle des charges sociales...

Aide la prise de dcision

Prise de dcisions par les partenaires (exemple : octroi d'un emprunt)


Prise de dcisions des acteurs de l'entreprise (exemple : tude de la
ralisation du chiffre d'affaires)

Matire premire pour la


production d'indicateurs et

Dfinition de statistiques nationales (exemple : produit national brut)


Dfinition d'un plan d'investissement, d'indicateurs financiers

d'outils de gestion

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

La comptabilit et les autres sciences de gestion

a. La comptabilit et l'conomie

La comptabilit est le reflet des relations conomiques de l'entreprise avec ses parte
naires :

------t Clients

Fournisseurs

Etat et
administrations

La comptabilit est donc une source d'informations sur diffrents marchs, par exemple :
- le march des biens et services : informations comptables sur les achats et ventes de
biens et donnes sur les prestations de services ;
- le march financier : information sur une introduction en bourse ou une augmenta
tion de capital ;
- le march du travail : information sur les salaires verss.

b. La comptabilit et le droit

La comptabilit est rglemente. Il existe un droit comptable.


Source du droit comptable
Code du commerce
Rglements et lois comptables nationaux
Recueil des normes comptables (voir fiche 2)
Jur1sprudence
Doctrine
Directives et rglements europens
Droit comptable international (normes US GAAP, normes IAS/IFRS, voir fiche 2)

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.

Le droit comptable la confluence d'autres droits

Droit comptable
Droit du
travall
Exemple:
- TVA calcul partir
d'informations
complables
- TVA calcule selon
des dispositions
fiscales

Exemple:
- informations
comptables
ncessaires au
calcul des
charges sociales
-salaires
calculs selon
le droit du travail

Droit des
socits
Exemple:
-dfinition
de l'affectation
du rsultat des
socits selon
le droit des
socits
-dfinition
d'une entreprise
en difficult
selon les tats
financiers

Dans quelle mesure peut-on dire que la comptabilit adopte une approche davantage cono
mique et financire depuis le milieu des annes 1 980?

Corrig

Les changes conomiques se multiplient et se modifient (globalisation). De ce fait, la comptabilit


il volue : dveloppement de la comptabilit de groupe (consolidation) et des normes internatio
naias (normes IAS / IFRS).
Les critres de performance et de bonne gestion voluent aussi. Sont ainsi considrs la gouver
nance d'entreprise, la responsabilit sociale, le dveloppement durable. De ce fait, la comptabilit

c: produit ces diffrentes informations (rapport intgr).


B De plus, le march financier a pris une place grandissante parmi les acteurs conomiques. Cette
tendance se retrouve dans l'volution de la comptabilit. L'information comptable (souvent, en
i:: outre, dsigne travers le terme d'information financire) est dfinie selon le point de vue et
pour l'utilit d'un utilisateur privilgi : l'investisseur. L'approche conomique prime sur l'approche
,-6 juridique, et l'information comptable se veut avant tout une information pertinence, reflet de la
ralit conomique.

0
@

Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Approche comptable et financire se rejoignent, cependant la concomitance entre la finance et la


comptabilit peut tre dcrie. La comptabilit, alors reflet de la survaluation de la valeur, serait
un catalyseur de la bulle financire. La condamnation de la comptabilit ne semble cependant
pas fonde. En effet, la comptabilit n'est qu'un systme d'information permettant de traduire une
ralit conomique. Pour utiliser une mtaphore, ce n'est pas le thermomtre qui cause la fivre ...
Il convient alors d'tre conscient des rgles de traduction et de production de l'information comp
table. C'est l'objet de ce prsent ouvrage.

Rglementation et normalisation
de la comptabilit
U

Enjeux de la normalisation comptable

Normes et principes comptables en France

PRINCIPES CLS
Les normes comptables permettent de dfinir un cadre pour la traduction comp
table de la ralit conomique des entreprises. La normalisation comptable vise
codifier le langage comptable. Afin de partager un langage commun entre les
utilisateurs et les diffrents pays, l'harmonisation vise rendre compatible les
diffrentes normes et pratiques comptables.
Les normes comptables dfmissent les qualits vises de l'information comp
table : pertinence, fiabilit, comparabilit, signi:ficativit. Le cadre comptable
prcise galement les principes comptables sous-jacents la production de l'in
formation comptable.
Les normes comptables franaises1 sont dfinies par l'ANC et influences par
l'IASB. L'ensemble des textes comptables mis par les institutions en charge de
la normalisation comptable, dont le Plan comptable gnral (PCG), est rassembl
dans le recueil des normes comptables franaises, selon le rglement n2014-03
du 5 juin 2014.

Enjeux de la normalisation comptable

a. Diversit des besoins des utilisateurs

i5

Besoins des utilisateurs

...,

ii

.,
....

.g

eS

Utilisateurs

lnfonnations sollicites

Investisseurs/ Propritaires

lments permettant un jugement clair sur l'ensemble

de l'entreprise

de l'entreprise : rentabilit, risque de l'entreprise et stratgie


de l'entreprise

Dirigeants

lments de mesure et de contrle de la performance


de l'entreprise

Fournisseurs et autres cranciers

lments sur la solvabilit de l'entreprise

Clients et autres dbiteurs

lments sur la continuit d'exploitation de l'entreprise

-g

o
0

...

1. Le programme du DCG 9 se rere aux comptes individuels.


s

Rglementation et normalisation de la comptabilit

Besoins des utilisateurs


Utilisateurs

lnfonnations sollicites
lments sur la continuit d'exploitation de l'entreprise et l-

Salaris

ments sur les rmunrations : politique sociale, intressement,


participation ...
lments sur la stabilit financire de l'entreprise, choix de la

Bailleurs de fonds externes (institutions financires)

structure financire

tat (administrations fiscales


et sociales)

lments ncessaires aux calculs des diffrentes charges


fiscales et sociales

b. Subjectivit du systme d'information comptable


L'information comptable dpend de ses rgles

de df"mition :

Disparits des rgles comptables des diffrents pays europens

Rgles
comptables
nationales

Comptabilit de type continentale :


approche juridique et patrimoniale
Comptabilit de type anglo-saxonne :
approche conomique et financire

La qualit de l'information comptable dpend galement de la mise en pratique des


rgles comptables:

Impacts de la pratique comptable


Rgles
comptables

Apprciations, choix comptables, manipulations comptables

Ralit
conomique

Informations
comptables

c. Recherche d'un langage commun


L'tablissement d'une information comptable homogne est rendu possible par:
- la normalisation : normes imposes pour encadrer des pratiques comptables ;

- l'harmonisation :

rapprochement de rgles et pratiques comptables divergentes.

Rglementation et normalisation de la comptabilit

Nonnalisation et hannonisation en France

ANC-11111----

....---

Rglements et
directives
europens

PCG PCG
1941 1957

Rgles
franaises

IASB

PCG
1982

1973

IASB

CNC, CRC
1996

PCG
1999

IFRS ANC Recueil des Directive


normes europenne
2005 2009
comptables
2015
franaises
2014
Nouveau PCG

Convergence des rgles franaises vers un rfrentiel international d'approche anglo-saxonne


ANC, Autorit des normes comptables : entit charge d'diter l'intgralit des rgles relatives ra prsenta
tion des comptes et la dfinition de leur contenu.
Rglements et Directives europens : rgles comptables europennes qui dfinissent des directives adoptes
selon les tats membres de l'Union europenne. Ils sont tablis par la Commission Europenne.
IASB, International Accounting Standard Board : organisme international de comptabilit dont le rle est de
promouvoir l'harmonisation des normes comptables nationales et de dfinir des normes comptables interna
tionales (IAS / IFRS : International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards). Les
rgles franaises ont connu des volutions pour converger vers les normes IFRS.
RNC, Recueil des normes comptables franaises : document regroupant les dispositions rglementaires et
non rglementaires portant sur l'laboration des comptes. Intgre de fait le nouveau PCG, soit un document
restructur droit constant (rglement 201 4-03).

Normes et principes comptables en France


Nonnes en vigueur en France
Normes

Type de comptes

Compte individuel

Recueil des normes comptables franaises

Comptes consolids (groupe) d'entreprises cotes

IAS / IFRS

Comptes consolids d'entreprises non cotes

Directive europenne ou IAS / IFRS

'

a. Le recueil des normes comptables franaises et le plan des comptes

-a

livres:

li Le recueil des nonnes comptables franaises se structure autour de quatre grands

!!l

Livre

i
l

Titre des livres

Livre 1

Principes gnraux applicables aux postes des documents de synthse

Livre 2

Modalits particulires d'application des principes gnraux

Livre 2

Modles des comptes annuels

Livre 4

Fonctionnement et plan des comptes

Cl
@

Rglementation et normalisation de la comptabilit

Le Livre 4 prcise en outre l'organisation

du plan des comptes.

Les comptes sont regroups en classe:

Organisation du plan des comptes


Numro de classe

Signification de la classe

Classe 1

Comptes de capitaux

Classe 2

Comptes d'immobilisations

Classe 3

Comptes de stocks

Classe 4

Comptes de tiers

Classes

Comptes financiers

Classe 6

Comptes de charges

Classe 7

Comptes de produits

Puis, pour chaque classe, les comptes sont subdiviss pour affiner la classification
comptable. L'entreprise peut adapter son plan des comptes.

b. Les principes comptables


L'objectif de la comptabilit est de fournir une image fidle de la ralit cono
mique de l'entreprise, tablie selon des principes comptables.
Principes comptables

Image fidle
Comparabilit et continuit
d'exploitation

L'information comptable doit reflter le patrimoine, la situation financire


et le rsultat de l'entreprise.
La comptabilit permet d'effectuer des comparaisons priodiques et
d'apprcier l'volution de l'entreprise dans une prsomption de poursuite d'activit de l'entreprise (:ie hypothse de liquidation).

Rgularit et sincrit

L'information comptable est produite en confonnit aux rgles et procdures en vigueur avec une apprciation objective et de bonne foi de la
ralit conomique.

Prudence

L'information comptable intgre par anticipation les incertitudes prsentes susceptibles d'affecter le patrimoine et le rsultat de l'entreprise
dans le futur.

Permanence des mthodes

L'information comptable s'tablit avec une application constante de


rgles et procdures ; l'entreprise se doit de ne pas modifier les rgles
et options comptables choisies sauf cas exceptionnels justifis.

Rglementation et normalisation de la comptabilit

En se basant sur les principes comptables, Indiquer si les Informations cl-aprs sont
enregistrer en comptabilit franaise.
Informations :
1 . Prise en compte d'un risque de litige avec un client. Le conseiller juridique de l'entreprise
estime le versement possible d'une indemnit de 2 000 .
2. Estimation des btiments du sige social leurs valeurs liquidatives.
3. Application des rgles comptables en vigueur.

4. Prise en compte de la vente prvisionnelle suite la signature d'un appel d'offres.

5. Choix comptables permettant de gonfler les charges et de minimiser les impts de l'entre
prise.

6. Changement de choix comptable pour le suivi des stocks pour augmenter la valeur du stock
l'inventaire.

7. Communication des donnes du bilan et du rsultat de l'exercice N et N-1 .

8. limination dans le bilan d'un matriel encore utilis par l'entreprise mais n'ayant plus de
valeur marchande.
9. Application constante des rgles comptables.
1 O. Non-application de nouvelles rgles comptables conduisant modifier le reflet de la ralit
conomique de l'entreprise alors que celle-ci est inchange.

Rglementation et normalisation de la comptabilit

Corrig

10

lments

Comptabilisation

Oui

Prudence

Non

Continuit d'exploitation

Oui

Rgularit

Non

Prudence

Non

Image fidle

Non

Permanence des mthodes

Oui

Comparabilit

Non

Continuit d'exploitation

Oui

Permanence des mthodes

10

Oui

Image fidle (exception l'encontre de la


rgularit et sincrit)

Principes comptables

La mthode comptable :
critures et documents comptables
()
fJ

Les flux de l'entreprise

Les livres comptables

L'enregistrement comptable

PRINCIPES CLS
La comptabilit en tant que technique quantitative propose une mthode per
mettant de traduire les flux de l'entreprise afin de fournir des documents comp
tables refltant la situation et la performance de l'entreprise.
Les flux comptables reprsentent les changes raliss par l'entreprise avec ses
partenaires. Se distinguent les flux rels - changes de biens et services -, les
flux montaires- contrepartie montaire des flux rels-, les flux financierschange montaire sans contrepartie relle, tel l'octroi d'un emprunt.
consiste traduire ces flux, partir d'une pice
comptable. Pour chacun des enregistrements, sont comptabilises l'origine et la
fmalit du flux.

L'enregistrement comptable

Les enregistrements comptables sont transcrits dans des livres comptables (livre
journal et grand livre). Ils donnent lieu la ralisation de documents de syn
thse : le bilan et le compte de rsultat.

titre d'illustration, nous envisageons un exemple d'changes concernant une entre

li

....

prise de ngoce : l'entreprise Carla achte des chaussures en Italie et les revend en
France.

"

'tl

Lot de

50 paires de bottes

>

1 Flux rel

.....----.

Fournisseur
italien

-----

Entreprise
Carla

montaire

Virement bancaire de 1

000

1 paire de bottes

1 Flux rel

>

<:a

Client
franais

ux montaire

Chque de

......----

60
11

La mthode comptable : critures et documents comptables

Les flux de l'entreprise

Un flux reprsente un change ralis par l'entreprise.


Dans notre illustration, on constate pour l'entreprise Carla des

flux rels (achat et re


vente de bottes) et des flux montaires (virement bancaire de 1 000 euros et chque de
60 euros).

L'enregistrement comptable

L'enregistrement comptable correspond la traduction d'un point de vue comptable


des flux de l'entreprise.

a. La notion d'emploi et de ressource


Un flux a une origine et une fmalit:
- l'origine du flux correspond comptablement une ressource. La ressource prcise
ce qui permet la ralisation de l'opration ;
- la finalit du flux correspond comptablement un emploi. L'emploi prcise l'uti
lisation du flux faite par l'entreprise ou son impact sur l'entreprise.
L'emploi et la ressource se dfinissent par rapport

une comptabilit.

Spcifions les emplois et les ressources dans notre illustration pour l'entreprise Carla:
Lot de 50 paires de bottes

1 paire de bottes

_s..m.., ploi >----- 1 Rassour>-....--- ------.

.------1

Fournisseur
italien

Entreprise

Client

Carla

franais

<Ressource

Virement bancaire de 1 000

<Emploi

Chque de 60

L'emploi est appel dbit et la ressource crdit.

b. Le principe de la partie double


Le principe de la partie double induit que pour chaque enregistrement, sont constats
conjointement la ou les emplois et ressources correspondants

l'lment constat.

Pour chaque criture, la somme des emplois = la somme des ressources.


Dans notre exemple :
- pour l'change entre le fournisseur italien et l'entreprise Carla, on constate un em
ploi (achat de bottes) et une ressource (virement) de

1 000 euros ;

- pour l'change entre l'entreprise Carla et le client franais, on constate un emploi


(encaissement d'un chque) et une ressource (vente de marchandises) de 60 euros.
12

La mthode comptable : critures et documents comptables

c. Le compte
Le compte est un instrument permettant de spcifier les emplois et les ressources.

C'est un tableau synthtique caractris par :


- un numro de compte ;
un intitul de compte ;
la valeur de l'opration ;
la date de l'opration ;
le libell de l'opration ;
une partie o sont inscrites les oprations dbitrices et une autre les oprations
crditrices.
Exemple:
512 - Banques
Dbit
Date : ... , Chque n ...

60

Crdit

l 1 000

Date : ... , Chque n ...

Le Plan comptable gnral dfinit des classes de comptes pour catgoriser les

comptes. Des subdivisions complmentaires permettent de mieux spcifier le


compte (voirfiche 2).
Afin d'apprcier l'tat d'un compte, on calcule son solde, en faisant la diffrence

entre la somme des montants ports au dbit et la somme des montants ports au cr
dit. Le solde est dbiteur, lorsque le total des dbits est suprieur au total des crdits ;
dans le cas inverse, le solde est crditeur.
Dans notre exemple, le compte banque affiche un solde crditeur de

940 euros.

O Les livres comptables


i5

....
-i!l

i
8

.g

a. Le livre-journal

Le livre-journal ou journal est un livre comptable prsentant de manire chronolo-

gique les enregistrements comptables.


Chaque criture dans le journal est prsente comme suit :
..----- Date de l'opration --------.
Numros

Compte dbit

Montant

des comptes

dbit
Compte crdit

Montant

Ubell - Pice justifk;ative de l'opration

crdit
___,

_____

13

La mthode comptable : critures et documents comptables

Soit dans notre exemple, si on s'intresse

la vente de la paire de bottes au client

franais:

51200
70700

Banques
Ventes de marchandises

Facture na...,

60,00
60,00

Ch qu e na...

b. Le grand livre et la balance


L'ensemble des comptes mobiliss lors des enregistrements comptables est prsent
dans le grand livre.

partir du grand livre, est extraite la balance,

soit un tableau qui rcapitule le total des

mouvements et les soldes de chacun des comptes du grand livre. Les balances peuvent se
prsenter de diffrentes manires (balance 2,

4 ou 6 colonnes). Par exemple:

Balance de l'entreprise... au .....


Nom des
comptes

Solde au 01/01/N
Dbiteur

Solde au 31/12/N

Mouvements des comptes

Crditeur

Au dbit

Dbiteur

Au crdit

Crditeur

Total

c. Le bilan et le compte de rsultat


partir de la balance, se dfinissent les deux documents de synthse :

le

bilan

et le

compte de rsultat.
Le bilan regroupe les comptes de la classe

1 5.

C'est un document comptable four

nissant une image de la situation patrimoniale de l'entreprise. Il prsente les lments


d'actif et de passif de l'entreprise

(voir fiche 4).

Exemple : Bilan

Actif

Passif

Machine
Banque

1 5 000
20 000
Total

Capital
Emprunt

1 0 000
25 000
Total

35 000

Le compte de rsultat regroupe les comptes de la classe

et

7.

35 000

C'est un document

comptable informant sur la formation du bnfice ou de la perte ralis par l'entre


prise. Il prsente les produits et les charges participant
l'entreprise (voirfiche 4).

14

la formation du rsultat de

La mthode comptable : critures et documents comptables

Exemple: Compte de rsultat


Charges

Produits

Achats de marchandises

1 000
2 000
300
500

Charges da personnels
Charges financires
Rsultat
Total

l'aide du schma suivant :

3500
200
100

Ventas de marchandises
Prestations de services
Produits financiers
Total

3800

3800

Annlication
Lot de 50 paires de bottes

>
I
1
<,..----'

- - _ _ - _ _ _ - - - -
Foum lsse u r lta 1 la n

- - - _ _ - _ _ _ - -
E ntra prlse carla

Virement bancaire de 1 000


Concernant l'opration prsente,
1 . Dterminer les flux constater dans la comptabilit de l'entreprise du fournisseur
italien.
2. Quels sont les emplois et les ressources constater dans la comptabilit de l'entr
prise du fournisseur italien ?
3. Prsenter les extraits des comptes mouvements. Prciser les soldes (hypothse :
les soldes des comptes taient nuls avant la vente enregistrer).
4. Prsenter un extrait du livre journal.
ii

.,
....

.g

Corrig
1. Flux constater
Flux rel : Vente de 50 paires de bottes
Flux montaires : Virement bancaire de 1 000 euros

2. Emplois - Ressources
eS
1

Emploi : Virement bancaire de 1 000 euros


Ressources : Vente de 50 paires de bottes

Q
0

15

La mthode comptable : critures et documents comptables

3. Comptes
512 - Banques

1 000

Solde dbiteur : 1 000

707 - Ventes de marchandises


Solde crditeur : 1 000

1 000

4. Livre journal

51 200
70700

16

Banques
Ventes de marchandises
Facture n...

1 000,00
1 000,00

La classification comptable :
actif, passif, charge, produit
U
fl

D
D

Actif

Passif

Charges
Produits

PRINCIPES CLS
Afin de communiquer sur sa situation financire et ses performances, l'entreprise
fournit des documents de synthse. Le bilan informe sur la situation patrimo
niale de l'entreprise en prsentant l'actif et le passif de l'entreprise. Le compte de
rsultat informe sur la cration ou destruction de richesse ralise par l'entreprise
en comparant les produits et charges de l'entreprise sur une priode donne.
Un actif correspond aux lments l'avantage de l'entreprise. Ces lments
constituent le patrimoine conomique de l'entreprise. Un passif reprsente les
ressources ncessaires l'obtention de ce patrimoine.
Une charge correspond un emploi support par l'entreprise au cours de son
activit. Elle reprsente un appauvrissement pour l'entreprise. Un produit cor
respond une ressource gnre par l'entreprise au cours de son activit. Il repr
sente un enrichissement pour l'entreprise.

"O

li

....

"

"O

Fl

a.

Actif

Dfinition
Critres de dfinition et de comptabilisation d'un actif-

Critres de dfinition
lment identifiable

Sparable des activits de l'entreprise (exemple: dpt d'un brevet).


Rsulte d'un droit lgal ou contractuel (exemple : droits logiciels).

lment contrl
par l'entreprise

L'entreprise matrise les avantages conomiques gnrs par le bien.


L'entreprise supporte l'essentiel des risques attachs au bien.
(exemple: agencement d'un immeuble lou).

...

tS
@

1. Certains actifs ne sont pas dfinis selon ces rgles : actifs acquis dans le cadre d'opration de regroupe
ment, contrats de location, actifs financiers, contrat de construction. . . (voir DCG 10).

17

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

Critres de dfinition
Susceptible de procurer
des avantages
conomiques futurs

Procurer un potentiel de production (exemple : machine permettant


d'accrotre l'activit de l'entreprise).
Offrir une possibilit de conversion en trsorerie {exemple : vente d'un
bien immobilier).
Permettre une rduction des sorties de trsoreries (exemple : machine
permettant des rductions de coOts).
Prsenter un caractre indispensable pour la ralisation des avantages
conomiques (exemple : mise aux normes d'installation).

Critres de comptabilisation
Avantages bnficiant
l'entreprise

Critre satisfait si le critre de contrle est satisfait.

Cot ou valeur
de l'lment
mesurable avec
une fiabilit suffisante

Pour les biens acquis : identification du cot d'entre l'aide des pices
attestant la transaction d'changes (exemple : facture).
Pour les biens produits : identification du coOt d'entre l'aide des
pices attestant les biens et services ncessaires la production
(exemple : facture).

b. Typologie
Typologie des actifs

Actifs immobiliss = emplois permanents


Immobilisations

Actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del de l'exercice en


cours et destin soit tre utilis par l'entreprise dans la production ou la
fourniture de biens et services, soit tre rou des tiers, soit des fins
de gestion interne {exemple : matriel de transports).

Actifs circulants = emplois temporaires


Stocks

Actif destin soit tre vendu dans le cours normal de l'activit, soit
tre consomm dans le processus de production ou de prestation de
services, sous forme de matires premires ou de fournitures (exemple :
stocks de marchandises).

Crances

Droit que dtient l'entreprise l'encontre d'un tiers suite la fourniture


d'un bien ou service qui n'a pas t rgle comptant (exemple : crance
clients).

Disponibilits
Comptes de rgularisation

Actif montaire ou qui peut tre transform en monnaie, sans nuire l'activit de l'entreprise et dans un bref dlai (exemple : liquidits en banque).
Voir fiche 25.

Passif

a. Dfinition

Le passif reprsente les ressources de l'entreprise lui permettant de disposer de son pa


trimoine et les obligations sous-jacentes son activit. Se distinguent le passif externe
et les capitaux propres.

18

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

b. Passif externe
Critres de dfinition du passif externe

Un passif est :
Une obligation de droit ou de fait
de l'entreprise l'gard d'un tiers
existant la clture de l'exercice,

Obligation :
- lgale (exemple : impt dQ l'tat) ;
- ou rglementaire (exemple : prise en charge des frais de
dplacements);
- ou contractuel (exemple : dettes envers un fournisseur) ;
- ou induite par des pratiques passes de l'entreprise
(exemple : indemnits suite une contamination du fait
d'insuffisance dans le systme de scurit) ;
- ou dduite de la politique mene par l'entreprise
(exemple : prime aux salaris) ;
- ou dcoulant d'engagements publics raliss par l'entreprise
(exemple : garantie satisfait-rembours )

Dont il est probable ou certain


qu'elle provoquera une sortie de
ressources au bnfice de ces tiers,

Dpense qui concourt l'extinction de l'obligation (exemple :


remboursement du capital emprunt)

Sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.

Sans bnfice d'avantages conomiques. (exemple : au remboursement du capital emprunt, l'entreprise n'a rien en retour)

Typologie du passif externe1


Dettes

Passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon


prcise. Exemple : Dettes financires

Provisions

Passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de


faon prcise mais que l'on peut estimer de faon fiable.
Exemple : Provisions pour litiges.

Charges payer

Passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de


faon prcise mais que l'on peut estimer de faon plus certaine
que pour les provisions. Exemple : factures d'achat de bien non
reus.

c.

-a

Capitaux propres

Les

capitaux propres

correspondent essentiellement2 aux ressources fournies par

l'exploitant, associs ou actionnaires de l'entreprise et aux rsultats gnrs par l'en


treprise.

!!l

i
l

o
@

1. Il existe d'autres passifs externes, tel le passif ventuel, voir DCG 1O.
2. Il existe d'autres lments des capitaux propres,

voirfiches suivantes et DCG

10.

19

4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit


8 Charges
a. Dfinition

Une

charge correspond

une consommation de biens et services par l'entreprise au

cours de son activit1 C'est un

emploi dfinitif soit une

somme verse ou

verser

en contrepartie de biens ou services consomms par l'entreprise, en excution d'une


obligation lgale ou exceptionnellement sans contrepartie.

b. Typologie
Typologie des charges

Charges d'exploitation

Charges courantes lies l'actMt de l'entreprise.


Exemples : Achats de matires premires, Charges de personnel ...

Charges financires

Charges attaches l'activit financire de l'entreprise.


Exemples : Charges d'intrts, Perte de change...

Charges exceptionnelles

Charges hors gestion courante de l'entreprise.


Exemples : pnalits, amendes...

Produits

a. Dfinition

Un produit correspond

une ressource interne gnre par l'activit de l'entreprise.


Ils procurent un enrichissement l'entreprise2 C'est une somme reue ou recevoir en
contrepartie de la fourniture de biens ou services par l'entreprise, en excution d'une
obligation lgale par un tiers ou exceptionnellement sans contrepartie.

b. Typologie
Typologie des produits

Produits d'exploitation

Produits lis l'exploitation normale et courante de l'activit


de l'entreprise.
Exemples : Ventes de marchandises ...

Produits financiers

Produits attachs l'actMt financire de l'entreprise.


Exemples : gain de change . . .

Produits exceptionnels

Produits hors gestion courante de l'entreprise.


Exemples : cessions d'immobilisations ...

1. Il existe galement d'autres charges particulires: Variations de stocks, dotations aux amortissements, dprcia
tions et provisions, la valeur nette comptable des lments d'actifs cds, participation des salaris aux rsultats et
l'impt sur les bnfices, voir fiches suivantes et DCG 10.
2. Il existe galement d'autres produits particuliers: Variations de stocks, reprises sur amortissements, dprcia
tions et provisions, transferts de charges, le prix de vente des lments cds ; voir lesfiches suivantes et DCG 10.

20

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

Application
L'entreprise Bobby, prestataire de services en plomberie et lectricit, vient de s'installer. Ne
disposant pas de temps et de comptences en comptabilit, elle vous sollicite pour faire un tat
de sa situation. Elle fournit les informations suivantes :
Fournisseurs de fournitures et de marchandises : 25 000 euros ;
Stocks de fournitures : 5 000 euros ;
Stocks de marchandises : 1 2 000 euros ;
Loyer du garage o sont entreposs les vhicules : 500 euros ;
Prestation de services facture aux clients : 1 30 000 euros ;
Charge de personnel : 9 1 OO euros ;
Achats de fournitures : 20 000 euros ;
Produits d'intrts : 250 euros ;
Achats de marchandises : 40 000 euros ;
Acquisition de matriel de transports : 1 0 000 euros ;
Achat de carburant : 800 euros ;
Crances clients : 1 OO 000 euros ;
Apport de M. Bobby : 20 000 euros ;
Dettes fiscales et sociales : 2 000 euros ;
Prime d'assurances : 500 euros ;
Frais postaux et frais de tlcommunications : 200 euros ;
Titres de participation : 1 000 euros ;
Dettes financires : 5 000 euros ;
Charges d'intrts : 300 euros ;
Liquidits sur le compte bancaire : 1 0 6 1 5 euros ;
Impts, taxes et versements assimils : 1 200 euros ;
Installations techniques, matriel et outillage industriels : 20 000 euros ;
Loyer bureau : 1 000 euros ;
Contravention : 35 euros ;
Ventes de marchandises : 50 000 euros.
Oprations rgles comptant.

1 . Raliser le compte de rsultat de l'entreprise Bobby


(Rappel : Rsultat = Total des produits - Total des charges).
2. Raliser le bilan de l'entreprise Bobby (Inscrire dans les capitaux propres le rsultat
dtermin dans le compte de rsultat la question prcdente).
NB

La TVA n'est pas prise en compte.

21

La classification comptable : actif, passif, charge, produit

Corrig
1.

Compte de rsultat de l'entreprise Bobby


En euros

Produits

Charges
73 300,00

Charges d'exploitation

Achats de marchandises
Achats de fournitures
Carburant
Locations
Impts, taxes
et versements assimils
Frais postaux
Prime d'assurance
Charges de personnel

130 000,00
50 000,00

1 200,00
200,00
500,00
9 1 00,00
300,00

Charges financires

Charges d'intrts

35,00

Amendes

250,00

Produits financiers

Produits d'intrts

300,00

Charges exceptionnelle&

250,00

Produits exceptionnels

35,00
106 615,00

Rsultat : bnfice

Total

2.

Prestation de services
Vente de marchandises

40 000,00
20 000,00
800,00
1 500,00

180 000,00

Produits d'exploitation

180 250,00

Total

180 250,00

Bilan de l'entreprise Bobby


En euros

Actif
Immobilisations
Matriels de transports
lnstall. tech., matriel et
outillage industriels
Titres de participation
Actifs circulants
Stocks de fournitures
Stocks de marchandises
Crances clients
Banques
Total

22

Passif
31 000,00
10 000,00
20 000,00
1 000,00
127 615,00

5 000,00
12 000,00
100 000,00
10 61 5,00
158 615,00

Capitaux propres
Capital
Rsultat

126 615,00
20 000,00
106 615,00

Dettes
Dettes financires
Fournisseurs
Dettes fiscales et
sociales

32 000,00
5 000,00
25 000,00
2 000,00
Total

158 615,00

La TVA
1J

Taux de TVA applicables en France en

El

Territorialit de la TVA

2014

D
D

Fait gnrateur et exigibilit de la TVA


Dclaration et paiement de la TVA

PRINCIPES CLS
La TVA est un impt sur la consommation, pay en principe par le consommateur
final, mais collect par les entreprises.
Chaque entreprise est, en principe, redevable de la TVA calcule sur la valeur
ajoute qu'elle a produite. En pratique les entreprises qui ralisent des oprations
soumises la TVA doivent :
- appliquer la TVA sur le prix de vente hors taxe des oprations ralises, en
utilisant le taux fix par la loi ;
- facturer et encaisser les prix de vente, taxe comprise, ses clients ;
- reverser la taxe ainsi collecte au Trsor public, dduction faite de la TVA que
l'entreprise a dj verse ses fournisseurs l'occasion de ses achats.
TVA payer = TVA collecte TVA dductible
-

Les oprations sont imposables la TVA :


En raison de la nature de l'opration ralise, si les trois critres suivants sont
runis :
- livraisons de biens corporels et de prestations de services ;
- ralises par un assujetti (personne qui ralise une activit conomique de manire indpendante titre habituel et onreux) ;
- relevant d'une activit conomique indpendante effectue titre onreux.
Par une disposition expresse de la loi :
- les importations et acquisitions intracommunautaires ;
- certaines livraisons soi-mme.
Sur option de l'entreprise : Une option une imposition volontaire la TVA est
possible pour certaines oprations normalement exonres.
Quatre taux de TVA sont en vigueur en France le taux normal : 20 %, le taux
intermdiaire : 10 o/o, le taux rduit : 5,5 % et le taux particulier : 2,1 %.

Les modalits dclaratives et de paiements dpendent du rgime d'imposition de


l'entreprise : rgime du rel simplifi ou rgime du rel normal, seul ce dernier
rgime est tudi dans cet ouvrage.
Les spcificits de la TVA sur les prestations de service sont traites enfiche 6.

23

La TVA

Taux de TVA applicables en France en 2014


Taux

Ass iette

Nonnal
20%

Taux gnrique qui s'applique aux oprations imposables pour lesquelles


aucun autre taux n'est prvu

Rduit
intenndiaire
10 %

Les mdicaments non rembourss par la scurit sociale


Les transports de voyageurs, le logement en htels ou en meubls
La plupart des spectacles culturels ou de loisirs, les muses (sauf le cinma,
tax au taux rduit)
Les oprations de collecte et de tri slectif des ordures mnagres
Les uvres d'art, d'objets de collection ou d'antiquit
Les travaux de composition et d'impression des crits priodiques, les fournitures
d'lments d'information faites par les agences de presse
Les travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement et d'entretien portant
sur des locaux usage d'habitation, achevs depuis plus de 2 ans
La restauration

Rduit
5,50 %

Les produits alimentaires


Les abonnements au gaz et l'lectricit
Les quipements destins des personnes handicaps
Les livres
Les travaux d'amlioration de la qualit nergtique des logements

Spcifique
2,10%<1>

Les mdicaments rembourss par la scurit sociale


La contribution l'audiovisuel public
Les publications de presse, y compris celles caractre touristique

(1) Ce taux constitue le taux rduit en Corse et dans les DOM.

Territorialit de la TVA

a. Livraisons de biens meubles sur le territoire franais


(France continentale, Corse, Monaco)
Ces oprations sont imposables la TVA.

Achats de marchandises
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte d'achats : 60. : Montant HT


Compte de TVA : 44566 : tat, TVA dductible
sur autres biens et services : Montant TVA

Compte fournisseurs : 40. : Montant TIC

Exemple : Achats crdits de 20 paires de skis : 1 500 HT, TVA : 20 %


60700
44566
40100

24

Achats de marchandises
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs
Facture n ... ,

1 500,00
300,00
1 800,00

La TVA

Ventes de marchandises
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients : 41 : Montant TTC

Compte ventes de marchandises : 70. : Montant HT


Compte tat, TVA collecte 44571 : Montant TVA

Exemple : Ventes de 15 000 de marchandises (TVA 5,5 %)


41 1 00
70700
44571

15 825,00

Clients
Ventes de marchandises
tat, TVA collecte
Facture n... ,

15 000,00
825,00

b. Livraisons de biens meubles hors territoire franais


Livraison intracommunautaire : Vente par une entreprise franaise
un client de l'Union europenne (et qui nst pas Franais}
Si le client est un assujetti la TVA, la livraison est exonre au dpart de la France
et taxe dans le pays de destination.
Si le client n'est pas assujetti la TVA, la livraison est taxe au dpart de la France
et exonre dans le pays de destination.
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients U E : 41 12 : Montant HT de la vente

Compte 7072 : Ventes de marchandises UE :


Montant HT de la vente

Exemple : Ventes de 1 000 de marchandises auprs d'un client allemand identifi


(identification -7 assujetissement)
41 1 20
70720

"O

...

]e

c:
.B

Clients UE
Ventes de marchandises UE
Facture n...,

15 825,00
15 000,00

Acquisition intracommunautaire : Achatpar une entreprise franraise

un fournisseur de l'Union europenne (et qui nst pas Franais}

Si l'entreprise franaise est assujettie la TVA, l'acquisition est taxe en France.


Si l'entreprise franaise n'est pas assujettie

la TVA, l'acquisition
TVA dans le pays de dpart et ne subit pas la TVA franaise.

rRemarque

Le plan comptable propose une codification particulire : le chiffre

est taxe

la

2 est ajout la fin

des numros de tous les comptes concerns par les transactions intracommunautaires.

25

La TVA
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 6072 Achats de marchandises U E :


Montant HT des achats
Compte 445662 tat, TVA dductible sur
autres biens et services intracommunautaires :
Montant de la TVA au taux franais.

Compte 4012 Fournisseurs UE : Ventes de


marchandises UE pour le montant de la vente HT.
Compte 4452 tat, TVA due intracommunautaire :
Montant de la TVA au taux franais

Exemple : Achats de 1 000 HT de marchandises auprs d'un fournisseur allemand


par une entreprise franaise assujettie la TVA (TVA au taux normal).
607200
445662
401200
445200

1 000,00

Achats de marchandises U E
tat, TVA dductible sur autres biens et services
- intracommunautaire
Fournisseurs - UE
tat, TVA due intracommunautaire
Facture n ... ,

200,00
1 000,00
200,00

Oprations ralises avec des pays hors Union europenne


Exportations: exonres de TVA.
Importations: taxes la TVA.

Fait gnrateur et exigibilit de la TVA

Le fait gnrateur est le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour l'exi
gibilit de la taxe. L'exigibilit fixe la date du paiement effectif de la taxe.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous:

Nature de lopration
Livraisons de biens meubles
corporels

Exlglblllt

Dlivrance du bien

Dlivrance du bien

Excution des services


ou des travaux

Encaissement du prix sauf option de


l'entreprise pour les dbits (voir fiche 6)

Ddouanement

Ddouanement

Acquisitions
intracommunautaires

Dlivrance du bien

- le 1 5 du mois suivant celui ou est


intervenu le fait gnrateur ;
- ou, la date de la facture lorsque
celle-ci est tablie pour le prix total de
livraison, est dlivre l'acqureur
avant le 15 du mois suivant celui
au cours duquel est intervenu le fait
gnrateur

Livraisons soi-mme

Premire utilisation

Premire utilisation

Prestations de services
et travaux immobiliers
Importations

26

Fait gnrateur

La TVA

Dclaration et paiement de la TVA

a. Principes

Les entreprises soumises au rgime du rel normal doivent tablir chaque mois une
dclaration de TVA (imprim CA3). A compter du 1 . 1 0.2014, toutes les entreprises
ont l'obligation de tldclarer la TVA et de payer par tlrglement.
Le montant de la TVA due au titre de la priode est gal la TVA exigible au titre
de cette priode moins la TVA dductible au titre de cette mme priode.
Lorsque Pimputation de la TVA dductible n'est pas possible sur une seule priode
(cas o la TVA dductible est suprieure la TVA collecte), l'entreprise peut :
- soit reporter le solde de TVA dductible non imput sur les priodes suivantes. Ce
crdit de taxe est reportable sans limite de dlai ;
- soit en demander le remboursement selon certaines conditions.

b. Comptabilisation
Liquidation de la TVA

Cas 1 : TVA collecte < TVA dductible


Comptes dbits :

Compte 44571 : tat, TVA collecte :


Montant TVA collecte au cours du mois.
Compte 44567 : tat, crdit de TVA reporter :
Montant crdit de TVA dgag par l'entreprise

Comptes crdits :

Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens


et services : Montant TVA sur ABS dductible du mois.
Compte : 44562 : tat, TVA dductible sur immobilisations : Montant TVA sur immobilisations dductible
du mois.

Exemple : Donnes concernant le mois de mars N : TVA collecte : 1 5 300 , TVA dductible
sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 1 0 000
44571
44567
44566
44562

tat, TVA collecte


tat, crdit de TVA reporter
tat - TVA dductible sur autres biens et services
tat - TVA dductible sur immobilisations

15 300,00
2 700,00
8 000,00
1 0 000,00

Liquidation TVA mars N

"O

Cas 1 : TVA collecte > TVA dductible


li

-a
!!l

i
l

Comptes dbits :

Compte 44571 : tat, TVA collecte :


Montant total de TVA collecte au cours
du mois.

Comptes crdits :

Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens et


services : Montant TVA dductible sur ABS du mois.
Compte 44562 : tat, TVA dductible sur immobilisations :
Montant TVA dductible du mois sur immobilisations.
Compte 44551 : tat, TVA dcaisser : Montant TVA
due.

Exemple : Donnes concernant le mois de mars N : TVA collecte : 1 5 300 , TVA dductible
sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 800

....
_
.._
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
. . .

Cl
@

27

La TVA

44571
44566
44562
44551

tat, TVA collecte


tat - TVA dductible sur autres biens et services
tat - TVA dductible sur immobilisations
tat - TVA dcaisser

1 5 300,00
8 000,00
800,00
6 500,00

Liquidation TVA mars N

Rglement TVA
Comptes dbits :

Compte 44 551 : tat, TVA dcaisser :


Montant TVA payer

Comptes crdits :

Compte : 512 Banques : Montant de la TVA


rgler

Exemple : Rglement de la TVA du mois de mars N :


44551
51 200

tat, TVA dcaisser


Banques

6 500,00
6 500,00

Chque n... ,

L'entreprise Turpin a pour objet la vente en gros de jouets, livres et disques.


Cette entreprise a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes :
8 500
- achats de jouets :
- achats de livres :
26 000
- achats de disques :
5 500
1 3 500
- ventes de jouets :
- ventes de livres :
24 000
51 000
- ventes de disques :
5 560
- exportations de jouets :
1 0 000
- livraison de jouets en Italie :
- rception de jouets en provenance d'Allemagne :
20 000
La facture accompagne cette livraison.
Le 1 0/1 1 , l'entreprise a acquis un ensemble informatique d'un montant de 22 000 .
La dclaration CA3 du mois prcdent dgage un crdit de TVA de 1 560 , ce crdit est
report sur la dclaration de ce mois.
La livraison en Italie est effectue auprs d'un assujetti.
Toutes les sommes sont indiques hors taxe lorsque la TVA s'applique.
1. Calculer le montant de la TVA payer au titre du mois de novembre.
2. Comptabiliser l'criture de liquidation de la TVA.

28

La TVA

Corrig
1 . Montant de la TVA due au titre du mois de novembre
TVA exigible
Ventes de livres
Ventes de jouets
Ventes de disques
Acquisition intracommunautaire

24 000
1 3 500
51 000
20 000

X
X
X
X

5,5 %
20 %
20 %
20 %

=
=
=
=

1 320
2 700
1 0 200
4 000
1 8 220

Total

TVA dductible sur autres biens et services


Achats de jouets
Achats de livres
Achats de disques
Acquisition intracommunautaire

8 500
26 000
5 500
20 000

X
X
X
X

20 %
5,5 %
20 %
20 %

=
=
=
=

Total

1 700
1 430
1 1 00
4 000
8 320

TVA dductible sur immobilisations


Acquisition d'un ensemble informatique

22 000

20 %

4 400

1 560
Crdit de TVA du mois d'octobre
TVA due au titre du mois de novembre : 1 8 220 - 8 230 - 4 400 - 1 560 = 4 030

2. Comptabilisation de la liquidation de la TVA


44571 0
445200
445660
445662
445620
445670
445510

tat, TVA collecte


tat, TVA due intracommunautaire
tat - TVA dductible sur autres biens et services
tat - TVA dductible sur autres biens et services
intracommunautaires
tat - TVA dductible sur immobilisations
tat, cdit de TVA reporter
tat, TVA dcaisser

1 4 220,00
4 000,00
4 230,00
4 000,00
4 400,00
1 560,00
4 030,00

Liquidation 7VA mars N

29

6
U
H

Les achats et les ventes

Pice comptable : la facture

1J

Les ventes

Les prestations de services Particularits concernant la TVA

Les achats
IEI

Les retours des achats et ventes

PRINCIPES CLS
Les achats et les ventes sont comptabiliss partir des factures correspondantes.
La facture est la pice comptable justificative prcisant les conditions d'achats et
de ventes des biens et services changs.
Un achat est une acquisition d'un bien ou d'un service titre onreux. On dis
tingue diffrents types d'achats : les achats de matires premires, de matires
consommables, de fournitures, d'emballages, de marchandises, d'tudes, de pres
tations de services, de matriels, d'quipements et de travaux.
Une vente est une cession d'un bien ou service titre onreux. On distingue diff
rents types de ventes : les ventes de produits finis, de produits intermdiaires, de
produits rsiduels, de travaux, d'tudes, de prestations de services, de marchan
dises et de produits des activits annexes.
La comptabilisation des oprations d'achats et de ventes tient compte de la TVA
applicable. Le fait gnrateur et l'exigibilit diffrent pour les tudes et presta
tions de service (TVA sur les encaissements et option sur les dbits).

Pice comptable : la facture

La facture est un document papier ou lectronique dfinissant les conditions d'achats


et de ventes et permettant de comptabiliser la transaction. On distingue la facture de
doit - facture mise lors d'une transaction - et la facture d'avoir - facture mise lors
d'un retour de biens aux fournisseurs ou pour une rduction accorde aprs la facture
d'origine. Une facture comporte des mentions obligatoires.

30

Les achats et les ventes

Mentions obligatoires d'une facture

En Mte : Informations sur le vendeur, sur l'acheteur, sur la facture

nformation sur le vendeur : nom ou dno


mination sociale, adresse, socit - forme juridi
que et montant du capital - numro d'identification
de la personne (numro SIREN) de faon
optionnelle : le numro d'identification de l'tablis
sement, soit le numro SI RET et le code d'activit),
mention RCS (Registre du commerce et des
socits) suivie du nom de la ville o se trouve le
greffe auprs duquel l'entreprise est immatricule,
numro d'identification intracommunautaire la
TVA et adresse du sige social.

Informations
sur la facture :
mention cc facture
mention cc doit ou
c c avoir , numro de
la facture (squence
chronologique et
continue), date de la
facture.

Informa
tions sur
l'acheteur: nom et
adresse du client,
numro d'identifi
cation inracommu
nautaire en cas de
livraison
intracommunau
taire.

Corps de ls fscture :
informations sur les
transactions

Dsignation des
biens et services,
quantits, prix unitaire
hors taxe

0
0
0
0

Frais accessoires
ventuels

20 %
20%
20%

Rductions ventuelles
Taux de TVA
applicable
Pour chaque taux
de TVA : montant HT
et montant de TVA
Net payer
Date du rglement
ou dlai paiement
Conditions
d'escompte
Taux des pnalits
exigibles
Mention de l'indem
nit forfaitaire de 40

......

131191,00

0 @ @

Mfllamltnt pm" c"*'IM 30 Ja... lln et. mol"-PM d'Mcompte de anwm mtllclp6- En CM de r-.:t Il&
pMMnMll, nrnMufglblea, cnrr1Drrn6memlil ranlcla IA41-18 du Cad9 119 comnwn:e, une lndM11nl1'calcUIM
a1rl ban du taux: d9 l'lnbir91 lliglll ... vigueur .rnal ..un lnd.-nnllli ....,...1'9 paurfnlla d '8DDUVrwmMll
e40ou-.

Pied de llJ fscture : Informations sur le paiement

31

6 Les achats les ventes


0 Les achats
et

a. Typologie

6o Achats
Achats d'approvisionnements

Objets et substances achets pour la formation des biens


et services vendre ou immobiliser
Stocks
(achats pour lesquels sont tenus
des comptes de stoclcl'')

Non stocks
(achats pour lesquels ne sont
pas tenus des comptes de
stoclcl'')

601 Achats stocks de matires et


fournitures

604 Achats d'tudes et de prestetlons de services

(Objets et substances plus ou moins


labors destins entrer dans la
composition des produits traits ou
fabriqus)

(Sous-traitance de services immatriels qui s'intgrent directement


dans le cycle de production)

602 Achats stocks - Autres approvlsionnements

605 Achats de matrlels,


quipements et travaux

(Objets et substances plus ou moins


labors, consomms au premier usage
ou rapidement et qui concourent au
traitement, la fabrication ou /'expiaitation, sans entrer dans la composition
des produits traits ou fabriqus)

(Sous-traitance de services matriels qui s'intgrent directement


dans le cycle da production)

607 Achats de
marchandises

(tout ce qua l'antreprise achte pour le


revendre en ltat)

606 Achats non stocks de


matires et fournitures

6021 Matires consommables


6022 Fournitures consommables
6026 Emballages

(1) Du fait de la nature de l'lment ou par choix (simplification de l'inventaire, cot de gestion).

b. Comptabilisation
Comptabilisation des achats<:i.>
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte d'achats : 60. : montant HT


Compte de TVA : 44566 tat , TVA dductible sur
autres biens et services : montant TVA

Compte fournisseurs 40. : montant TTC

(1) Cas gnral : les achats sont enregistrs pour leurs montants hors TVA dductible.

32

Les achats et les ventes

Les ventes

a. Typologie
70 Ventes

701 Ventes de produits finis

Produits ayant atteint un stade d'achvement dfinitif


dans le cycle de production

702 Ventes de produits intermdiaires

Produits ayant atteint un stade d'achvement mais destins


entrer dans une nouvelle phase du cycle de production

703 Ventes de produits rsiduels

Produits constitus par les dchets et rebuts de fabrication

704Travaux
705 tudes

Activit de construction immobilire

706 Prestations de services

Prestations de services

707Ventes de marchandises

Biens achets par l'entreprise et revendus en l'tat

708 Produits des activits annexes

Produits ne constituant pas l'actMt principale de l'entreprise

Prestations de services

b. Comptabilisation
Comptabilisation des ventes
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients 41 1 : montant ne

Compte de ventes 70. : montant HT


Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte : montant TVA
-

Les prestations de services - Particularits concernant la TVA

a. La TVA sur encaissements

Pour les prestations de services, la TVA est exigible lors de leurs rglements (acomptes
ou paiements de la facture). S'il existe un dcalage entre la facturation et l'exigibilit
de la TVA, on utilise des comptes spcifiques de TVA : TVA dductible sur
encaissement I TVA collecte - exigibilit encaissement, ou TVA rgulariser.
Ces derniers sont solds par les comptes de TVA classiques {TVA dductible /
TVA collecte) lors des rglements.

TVA sur les encaissements

la facturation

Achats de prestations de services crdlt

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte d'achats : 60. : montant HT


Compte de TVA : 44564 tat, TVA dductible
sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulariser : montant TVA

Compte fournisseurs 40. : montant ne

33

Les achats et les ventes

Au rglement
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte fournisseurs 40 : montant ne


Compte de TVA : 44566 tat TVA, dductible sur
autres biens et services : montant TVA

Compte de trsorerie : montant ne


Compte de TVA : 44564 tat, TVA dductible
sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulariser
: montant TVA

Ventes de prestations de services crdit

la facturation
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients 41 1 : montant ne

Compte de ventes 70. : montant HT


Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte Exigibilit encaissements : montant TVA

Au rglement
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : montant ne


Compte de TVA : 44572 tat, TVA collecte Exigibilit encaissements : montant TVA

Compte clients 41 1 : montant ne


Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA

b. La TVA sur les dbits


Les entreprises peuvent opter pour un paiement de la TVA sur les dbits pour les pres
tations de services. La TVA collecte est exigible ds l'inscription au compte client.
Cette option ne peut retarder le paiement de la TVA, cette dernire est exigible en cas
de versements d'avances ou d'acomptes.

Les retours des achats et ventes

Lors d'un dsaccord entre le fournisseur et le client, il peut tre entendu qu'une partie
des achats soit retourne au fournisseur. Le fournisseur tablit une facture d'avoir. Les
critures initiales concernant les biens retourns sont contrepasses dans les comptes
de l'entreprise fournisseur et dans les comptes de l'entreprise cliente.

34

Les achats et les ventes

Application
Vous disposez de la facture suivante :

Enregistrer la facture dans le journal des entreprises Gest'Plus et Mah.


La socit Gest'Plus reoit un chque de l'entreprise Mah pour rglement de la facture
le 1 2 juillet ; comptabiliser le rglement.

Corrig
"Cl

.,

Comptabilisation de la facture de doit


Dans les comptes de l'entreprise Mah

60100
44566
60400
44564
40100

03/07/N
Achats stocks de matires et fournitures
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Achats d'tudes et de prestations de services
tat, TVA dductible sur encaissements
Fournisseurs

1 000,00
200,00
7 500,00
1 500,00
1 0 200,00

Facture n.....

35

Les achats et les ventes


12/07/N
40100
51200

Fournisseurs
Banques
Chque n....

44566
44564

10 200,00
10 200,00
12/07/N

tat, TVA dductible sur autres biens et services


tat, TVA dductible sur encaissements

1 500,00
1 500,00

Constatation TVA dductible


Dans les comptas da la socit Gest'Plus :
03/07/N
41100
70200
44571
70500
44572

Clients
Ventes de produits intermdiaires
tat, TVA collecte

1 000,00

tudes
tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements

7 500,00

Facture n.....
51200
41100

44571

1 500,00

10 200,00

Clients

10 200,00
12/07/N

tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements


tat, TVA collecte
Facture n.....

36

200,00

12/07/N

Banques
Chque n.....

44572

10 200,00

1 500,00
1 500,00

Les rductions sur les achats


et sur les ventes
U
fJ

Typologie

Comptabilisation

Pratique

PRINCIPES CLS
Dans le cadre des relations commerciales, le fournisseur ou prestataire de services
peut accorder des rductions commerciales (rabais, remises et ristournes).
En cas de rglement anticip, le fournisseur peut accorder une rduction finan
cire : un escompte.
Ces rductions peuvent tre accordes lors de la facturation ou ultrieurement

(facture d'avoir).
En cas de rductions commerciales sur une facture de doit, les achats et ventes
sont comptabiliss pour leur net commercial (pas d'utilisation de comptes sp
cifiques).
En cas de rductions commerciales sur une facture d'avoir ou en cas de rduction
fmancire (sur facture de doit ou d'avoir), les achats et ventes sont comptabiliss
pour leurs montants hors rductions. Des comptes spcifiques sont utiliss pour
enregistrer les rductions.

Typologie
Typologie des rductions
Rductions commerciales
Rabais

Rductions pratiques pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit,
d'un retard de livraison ou de conformit des objets achets.

Remises

Rductions pratiques en fonction de l'importance de l'achat ou da la profession


de l'acheteur.

Ristournes

Rductions calcules sur l'ensemble des oprations faites avec le mme


partenaire pour une priode dtermine.

Rductions financires
Escomptes

Rductions accordes lorsque la date de rglement effectif est antrieure la


data da rglement prvue dans les conditions gnrales da vanta.

37

7 Les rductions sur les achats et sur les ventes


0 Pratique

a. Pices comptables : facture de doit et facture d'avoir

Si les rductions sont accordes lors de la facturation initiale, elles apparaissent sur
la facture de doit. Si les rductions sont accordes ultrieurement la facturation
initiale, elles sont mentionnes sur une nouvelle facture : la facture d'avoir.

En cas de retour de biens ayant bnfici de rductions, la facture d'avoir correspon


dante doit considrer ces rductions (reprise des biens pour leurs montants diminus
des rductions).

b. Vocabulaires et calculs
Exemple :
Grenoble,le 13mars N
l'attention de l'entreprise Pat
5 rue Bayard 38 000 Grenoble
Facture n 24

Bobby

11 rue JJRousseau

38 000 G'enob(e

N d'identification intracommunautaire : FR 000000 1


DeecrlptIon
Fut de bire

Q.lantlt
25

Prix
unitaire HT
100,00
Remise: 1 0 %
Ristourne : 5 %
Net commercial
Escompte: 5 %
Net finander
TVA (20%)
Net payer

Total
2 500,00
250,00
1 12,50
2 137, 50
1 06,87
2 030,63
406,13
2 436,76

Rglementpar chiJque nksption ds fa factura


SARL au capital ds 50 000 E RC Grsnoble 38C1 1
Pdnalitf5s en cas de rstarrJ: 1,5 fois le taux de l'inMrdt lgat en 'ligueur.
lndemnlM fotfaltalre pour frais de recouvrement
en cas de retard de paiement.
-

Le montant HT de la facture diminue des rductions commerciales correspond au


net commercial. Le net commercial diminu des rductions fmancires correspond
au net financier. Le net financier augment de la TVA applicable correspond au net
payer.

Si plusieurs rductions sont accordes, le calcul de la rduction doit tre ralis en


cascade : calcul de l'impact des rductions les unes aprs les autres.
Par exemple (voir facture ci-avant), une remise de 10 % et un rabais de 5 % sur un
achat d'un montant HT de 2 500 euros (250 + 1 12,50 362,50) ne correspond pas
une rduction globale de 15 % (2 500 x 15 %
375 ). L'escompte est pris en
compte aprs les rductions commerciales.
=

38

Les rductions sur les achats et sur les ventes

Sauf mention contraire, les rductions sont calcules sur les montants hors taxes.
La TVA s'applique sur le net financier. L'entreprise peut choisir d'appliquer les
rductions sur les montants TTC. La mention net de taxe doit alors tre inscrite
sur la facture.

Comptabilisation

a. Rductions commerciales
Enregistrement des rductions commerciales sur facture de doit

L'criture comptable est semblable celle effectue pour une facturation sans rduc
tion (voir fiche 6) sachant que les achats et ventes sont comptabiliss directement
pour leur net commercial.
Comptabilisation des achats
Comptes crdits :
Compte fournisseurs 40 : montant ne : net
payer

Comptes dbits :
Compte d'achats : 60. : net commercial
Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible
sur autres biens et services : montant TVA calcul
sur le net commercial

Comptabilisation des ventes


Comptes dbits :
Compte clients 41 1 : montant ne : net payer

Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : net commercial
Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA calcul sur le net commercial

Enregistrement des rductions commerciales sur facture d'avoir

Utilisation de comptes spcifiques :


- 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
- 709 Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise
-

rRemarques

ces comptes, avec le numro 9 en troisime position fonctionnent

en

sens inverse de leurs comptes de rattachement. Le chiffre en quatrime position indique

...
"'
.,

le type d'achats ou de ventes concern

pour les matires premires,

2 pour les

ma

tires consommables et 7 pour les marchandises.

La TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des nouvelles rducc: tions commerciales n'est plus justifie, elle est extoume.

.B

Comptabilisation des achats


Comptes dbits :
Compte fournisseurs : 40. :
rductions commerciales + TVA
sur les rductions commerciales
obtenues

Comptes crdits :
Compte 609. - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats :
montant des rductions commerciales obtenues
Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible sur autres biens
et services : montant TVA sur les rductions commerciales obtenues

39

Les rductions sur les achats et sur les ventes

Comptabilisation des ventes


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 709. - Rabais, remises, ristournes


accords par l'entreprise : montant des rductions
commerciales accordes
Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur les rductions commerciales
accordes

Compte clients : 41 1 : rductions commerciales +


TVA sur les rductions commerciales accordes

b. Rductions financires
Facture de doit ou facture d'avoir
Utilisation de comptes spcifiques : 765 Escomptes obtenus ou 665 Escomptes
accords.
Sur la facture de doit, la TVA est constate sur le net financier. Sur la facture d'avoir,
la TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des rductions finan
cires n'est plus justifie, elle est extoume.
-

Facture de doit

Comptabilisation des achats

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte d'achats : 60. : net commercial


Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible sur
autres biens et services : montant TVA sur le net
financier

Compte fournisseurs 40. : net payer


Compte 765 - Escomptes obtenus : montant des
escomptes

Comptabilisation des ventes


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients 41 1 : net payer


Compte 665 - Escomptes accords : montant des
escomptes

Compte de ventes : 70. : net commercial


Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur net financier

Facture d'avoir

Comptabilisation des achats

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte fournisseurs : 40. : escomptes + TVA sur


les escomptes obtenus

Compte 765 - Escomptes obtenus : montant des


escomptes
Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible
sur autres biens et services : montant TVA sur
les escomptes obtenus

Comptabilisation des ventes


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 665 - Escomptes accords : montant des


escomptes accords
Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur les escomptes accords

Compte clients : 41 1 : escomptes + TVA sur


escomptes accords

40

Les rductions sur les achats et sur les ventes

Application
L'entreprise Don revend en l'tat des statuettes et autres articles des boutiques de souve
nirs. Il vous est demand d'tudier les oprations suivantes :
Le 3 avril : rception de la facture n 258 du fabricant Gilette : 1 OO articles de souvenirs
50,00 hors taxes l'un. Remise de 1 0 %, TVA : 20 %. Les conditions gnrales de vente
prvoient un escompte de 1 % en cas de rglement dans les 30 jours ;
Le 1 4 avril : chque bancaire n378 tabli en rglement de la facture n258, rception de la
facture d'avoir n 1 2 pour l'escompte relatif au rglement de la facture n 258 :
Le 1 9 avril : rception de la facture n 276 du fabricant Gilette : 300 articles de souvenirs
30 hors taxes l'un, Remise de 1 0 %, TVA : 20 %, Paiement comptant : escompte de 1 % ;
Le 1 9 avril : chque bancaire n 395 tabli en rglement de la facture n 276 ;
Le 20 avril : retour de 40 articles achets le 1 9 avril pour non-conformit au fabricant Gilette,
les 1 60 autres articles prsentent des dfauts de qualit plus mineurs, facture d'avoir n 1 4 ;
Le 22 avril : rception de la facture d'avoir n 1 5 pour un rabais de 2 % sur les 260 articles
conserves par l'entreprise Don.
Enregistrer ces diffrentes oprations dans les comptes de l'entreprise Don.

Corrig
Journal de l'entreprise Don (client)
03/04/N
60700
44566
40100

Achats de marchandises (100 x 50 x 0,90)


tat, TVA dductible sur autres biens et services
(4 500 X 20 %)

51200

40100

tl

76500

-a

44566

!!l

5 400,00
1 4/04/N

Fournisseurs

5 346,00

Banques

5 346,00

Chque n 378 : 5 400 X 99 %


14/04/N

"'O

"
"
...

900,00

Fournisseurs
Facture n 258

40100

4 500,00

Fournisseurs
Escomptes obtenus (4 500 x 1 %)
tat, TVA dductible sur autres biens et services
(45 X 20 %)

54,00
45,00
9,00

Facture d'avoir n 12

"'O

1
"'O
0

Cl
@

41

Les rductions sur les achats et sur les ventes

1 9/04/N
60700
44566
40100

Achats de marchandises (300 x 30 x 0,9)


tat, TVA dductible sur autres biens et services
((8 100 X 1 00 % - 1 ) X 20 %)

9 622,80

Escomptes obtenus (8 100 x 1 %)


Facture n 276
1 9/04/N

40100

Fournisseurs

51200

Banques
Chque n 395

9 622,80
20/04/N
1 283,04

Fournisseurs

76500

Escomptes obtenus (1 080,00 x 1 %)

44566

1 080,00
213,84

22/04/N

Fournisseurs
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
de marchandises (260 x 30 x 90 % x 99 % x 2 %)
tat, TVA dductible sur autres biens
et services (139 x 20 %)
Facture d'avoir n15

42

10,80

Achats marchandises (40 x 30 x 0,9)


tat, TVA dductible sur autres biens et services
[1080 X (100 % - 1 ) X 20 %]
Facture d'avoir n 14

40100
60970

81 ,00

9 622,80

40100

44566

1 603,80

Fournisseurs

76500

60700

8 100,00

166,80
1 39,00
27,80

Les frais accessoires


lis aux achats et aux ventes
U

Comptabilisation chez l'acheteur

Comptabilisation chez le vendeur des frais de port

PRINCIPES CLS
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes correspondent aux frais de
transports, d'assurance, de commissions, de courtages, d'honoraires . . . gn
rs lors des achats et ventes de biens et services.
Les droits de douane sont comptabiliss directement au dbit du compte d'achat
concern.
Les frais accessoires lis aux achats (pays des tiers) sont en principes inscrits
au dbit des comptes de charges par nature.
Les frais accessoires d'achat peuvent tre ajouts au prix d'achat (compte 60.),
s'ils peuvent tre affects de faon certaine telle ou telle catgorie de mar
chandises ou d'approvisionnement. Ils peuvent tre galement enregistrs dans
des subdivisions du compte 608 Frais accessoires d'achat . Ces choix sont
obligatoires pour les entreprises qui appliquent le systme dvelopp, car ils per
mettent de calculer la marge commerciale.

i5
...,

La comptabilisation des frais accessoires lis la vente dpend des conditions

contractuelles et commerciales de la vente.

ii

.,
....

.g

eS
1

-g

Q
0

43

8 Les frais accessoires lis aux achats aux ventes


0 Comptabilisation chez l'acheteur
et

a. Comptes utiliss

Comptes utiliss

Modalits de comptabilisation
Enregistrement avec le prix d'achat<1l

Imputation directement dans les comptes 60 avec le montant


des achats

Enregistrement dans les comptes de


charges par nature

61 6 Primes d'assurances
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
624 Transports
Ces comptes peuvent tre subdiviss selon les besoins
de l'entreprise ; titre d'exemple :
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6221 Commissions et courtages sur achats.
6222 Commissions et courtages sur ventes
etc.

Enregistrement dans les subdivisions


du compte 608 - Frais accessoires
d'achat<1i

Les subdivisions de ce compte sont ventiles selon leur nature


en marchandises et approvisionnements afin de pouvoir dterminer, par exemple, le cot d'achat des marchandises vendues
au cours de l'exercice :
6081 Sur achats stocks - Matires premires et fournitures.
6082 Sur achats stocks - Autres approvisionnements.
6084 Sur achats d'tudes et prestations de services
6085 Sur achats de matriels, quipements et travaux
6086 Sur achats non stocks de matires et fournitures
6087 Sur achats de marchandises

(1) Dans le systme dvelopp, la dtermination de la marge commerciale implique que les frais accessoire
d'achat soient compris dans le compte achat ou dans les sous-comptes d'achats (608).

b. Comptabilisation
Modalit 1 : Les frais de transport sont inclus
dans le compte achat de marchandises
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 60. : Achats de marchandises : net financier


avec frais de transport
Compte de TVA 44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services : montant de TVAsur le net financier

Compte fournisseurs 40. : net payer

Modalit 2 : Les frais de transport sont enregistrs


dans un compte de charge par nature

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 60. : Achats de marchandises : net financier hors frais


de transport
Compte Transport de biens et transports collectifs du person
nel 624. : montant des frais de transport
Compte 44566 tat, TVA dductible sur autres
biens et services : montant de TVA calcul sur le net financier

Compte fournisseurs 40 : net payer

44

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

Modalit 3 : Les frais de transport sont enregistrs


dans un compte d e frais accessoires sur achats
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 60. : Achats de marchandises : net financier hors frais


de transport
Compte Frais accessoires sur achats 608 : montant des frais
de transports
Compte 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et ser
vices : montant de TVA calcul sur le net commercial

Compte fournisseurs 40 : net payer

f)

Comptabilisation chez le vendeur des frais de port

a. Conditions commerciales et clauses contractuelles des ventes

Le tableau suivant rsume les diffrentes situations :

Ventes franco

Ventes " non franco 11

Ventes " conditions arrive

Les frais sont un lment du prix


de vente, la TVA est au mme
taux que les marchandises.
Les frais sont inclus dans les
comptes 701 707.

Les frais accessoires de ventes


sont considrs comme un
lment du prix de vente, le taux
de TVA appliquer est le mme
que les marchandises.
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture. Ils sont
enregistrs dans le compte 7085.

Vente conditions dpart <1>

Les frais sont un lment du prix


de vente, la TVA est au mme
taux que les marchandises.
Les frais sont inclus dans les
comptes 701 707.

Si les frais de vente ne sont pas


dissocis du montant de la vente,
la TVA est au mme taux que les
marchandises.
Dans le cas contraire c'est le taux
normal qui s'applique (20 %).
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture.
Ils sont enregistrs dans le
compte 7085. <2i

Le transfert de proprit a lieu


chez le client

Le transfert de proprit a lieu


chez le fournisseur

...
"'
.,

(1) Les dbours , cas o le vendeur paie des sommes des tiers puis les rcupre euros pour euro ses
clients, ne sont plus gure utiliss aujourd'hui et ne sont pas dvelopps dans cet ouvrage
(2) Cette dissociation peut s'appliquer notamment aux frais de transport. Nanmoins, cette pratique tend se
c::
faire de plus en plus rare.
c::

.B

l
45

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

b. Comptabilisation
1) La vente est ralise aux condition arrive et franco de port :
Comptes dbits :
Compte clients 41 1

montant ne : net payer

Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises
net commercial (marchandises + frais de port)
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
montant TVA / net commercial
-

2) La vente est ralise aux condition dpart et franco de port :


Mme comptabilisation que le cas prcdent.
3) La vente est ralise aux condition arrive et non franco de port
Comptes dbits :
Compte clients 41 1

montant ne : net payer

Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises :
montant des marchandises
Compte 7085 Port et trais accessoires facturs :
montant HT du port
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
montant TVA / net commercial
-

4) La vente est ralise aux conditions dpart et non franco de port :


Les frais de transport ne sont pas dissocis de la vente.
Mme comptabilisation que le cas prcdent.
Les frais de transport sont dissocis de la vente.
Comptes dbits :
Compte clients 41 1

montant ne : net payer

Comptes crdits :
Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises :
montant des marchandises
Compte 7085 Port et trais accessoires facturs :
montant HT du port
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
montant TVA I net commercial
-

46

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

Annlication
La socit anonyme Vullier, grossiste en matnel informatique, est en relation constante avec
la socit Fulon, magasin d'informatique.
La socit Fulon achte des ordinateurs qu'elle revend en l'tat, ainsi que des composants
qu'elle assemble afin de vendre son propre matriel.
La socit Vullier a ralis les oprations suivantes avec la socit Fulon au cours du mois de
septembre :
09/09 Vente d'un ordinateur pour un montant de 1 300 HT, frais de port 1 50 HT ;
1 5/09 Ventes de composants pour un montant global de 1 800 HT, frais de port 200 HT ;
1 8/09 L'entreprise Fulon retourne pour 500 HT composants dfectueux de la livraison du
1 5/09. Elle accorde une remise de 5 % sur les composants conservs.
NB : Les ventes sont ralises aux conditions arrives mais non franco de port. TVA : 20 %.
1 . Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Vulller.
2. Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Fulon dans les deux
hypothses suivantes :
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes d'achat
par nature ;
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes subdi
visionnaires du compte 608.

Corrig
1 . Journal de l'entreprise Vullier {fournisseur)
09/09/N
41100

Clients

70700

Ventes de marchandises

70850

Ports et frais accessoires facturs


tat, TVA collecte (1 450 x 20 %)

44571

Facture n...

"'O

1 740,00

41100

Clients

70100

Ventes de produits finis

-a

70850
44571

Ports et frais accessoires facturs


tat, TVA collecte ((1 800 + 200) x 20 %)

!!l

150,00
290,00

1 5/09/N

tl
"
"
...

1 300,00

2 400,00
1 800,00
200,00
400,00

Facture n...

"'O

1
"'O
0

Cl
@

47

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

1 8/09/N
70100

Ventes de produits finis

70910

Rabais remises ristournes accords


sur ventes de produits finis (1 800 - 500) x 5 %
tat, TVA collecte ((500 + 65) x 20 %)

44571

500,00
65,00
113,00

Clients

41100

678,00

Facture d'avoir n...

2. Journal de l'entreprise Fullon (client)


1 re hypothse

:
09/09/N

60700

Achats de marchandises

62410

Transports sur achats


tat, TVA dductible sur autres biens et services
(1 450 X 20 %)

44566
40100

Fournisseurs
Facture n...

62410

Transports sur achats


tat, TVA dductible sur autres biens et services
((1 800 + 200) X 20 %)

40100

Fournisseurs
Facture n...

44566

1 800,00
200,00
400,00
2 400,00

18/09/N

Fournisseurs

678,00

Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats


de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %)

60910
60100

290,00

15/09/N

Achats stocks matires premires

40100

150,00

1 740,00

60100
44566

1 300,00

65,00

Achats de matires premires


tat, TVA dductible sur autres biens
et services ((500 + 65) x 20 %)
Facture d'avoir n...

28 hypothse

500,00
113,00

:
09/09/N

60700

Achats de marchandises

60870

Frais accessoires sur achats de marchandises


tat, TVA dductible sur autres biens et services
(1 450 X 20 %)

44566
40100

48

Fournisseurs
Facture n...

1 300,00
150,00
290,00
1 740,00

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

15/09/N
60100

Achats stocks matires premires

60810

Frais accessoires sur achats de matires premires


tat, TVA dductible sur autres biens et services
((1 800 + 200) X 20 %)

44566
40100

1 800,00
200,00
400,00

Fournisseurs
Facture n...

2 400,00
18/09/N

40100
60910
60100
44566

Fournisseurs
Rabais, remises, r1stournes obtenus sur achats
de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %)
Achats de matires premires
tat, TVA dductible sur autres biens
et services ({500 + 65) x 20 %)
Facture d'avoir n...

678,00
65,00
500,00
113,00

49

9
U
f)

Les immobilisations
incorporelles et corporelles
ID

Dfinition
Typologie

valuation l'entre du patrimoine


Comptabilisation l'entre du patrimoine

rJ

PRINCIPES CLS
Une immobilisation est un actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del
de l'exercice en cours.
Une immobilisation incorporelle est une immobilisation qui ne prsente ni de
substance physique ni de substance montaire. Une immobilisation corporelle est
une immobilisation qui a une substance physique.
L'valuation et la comptabilisation des immobilisations incorporelles et cor
porelles sont guides par leurs modes d'obtention : acquisition titre onreux,
acquisition titre gratuit ou production.

Dfinition 1

Le bien estil

Le bien procureratil

identifiable ?

des avantages
conomiques Murs ?

Le cot du bien est


il fiable ?

Le bien a une substance


physique et une dure
d'IA:lllsation immdiate et
suprieure rexercice ;

IMMOBILISATION
CORPORELLE

Le bien est-il contrl


par l'entit ?

Les avantages
conomiques futurs
bnficieront-ils l'entit ?

L'lment est-il
significatif ?

Le bien n'a ni substance


physique, ni substance
montaire :

IMMOBILISATION
CORPORELLE

1 . Voirfiche 4 pour des prcisions sur les critres de dfinition et de comptabilisation. Concernant le critre

de significativit, l'administration fiscale considre que le renouvellement du petit outillage, du mobilier, du


matriel de bureau, des logiciels dont la valeur unitaire hors taxe ne dpasse pas un montant de 500 euros
hors taxes, peuvent tre comptabiliss en charges.

50

Les immobilisations incorporelles et corporelles

Typologie

a. Immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles

Caractristiques

201 - Frais d'tablissement

Dpenses qui conditionnent l'existence ou le dveloppement


de l'entreprise mais dont le montant ne peut tre rapport des
productions de biens et services. Comprennent : les frais de
constitution (droits d'enregistrement sur les apports, honoraires,
dbours rsultant des formalits lgales de publication ... ) ; les
frais de premier tabllssement (frais de prospection et de
publicit) et les frais d'augmentation de capital et d'oprations
diverses. Mthode prfrentielle : comptabilisation en charges.

203 - Frais de recherche


et de dveloppement

Cots de dveloppement qui peuvent tre inscrits dans les


immobilisations incorporelles (critres d'immobilisation : faisabilit
technique du projet, intention d'achvement du projet avec des
ressources disponibles, assurance de gnration d'avantages
conomiques futurs gnrs par le projet, dfinition fiable des
dpenses ncessaires l'achvement du projet).

205 - Concessions et droits


similaires, brevets, licences,
marques, procds, logiciels,
droits et valeurs similaires

Dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue


la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur,
l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet,
d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit
littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.

206 - Droit au bail

Montant vers ou d au locataire prcdent, en considration du


transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que
de la lgislation sur la proprit commerciale.

207 - Fonds commercial

lments incorporels (y compris le droit de bail, si indissociable)


qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation
spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de l'entreprise.

208 - Autres immobilisations


incorporelles

"Cl

Exemple : fichier clients acquis.

b. Immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles

Caractristiques

211 -Terrains

Terrains nus, terrains amnags, sous-sol et sur-sol, terrains de


gisement, carrires, terrains btis.

212 - Agencements
et amnagements de terrains

Travaux destins mettre le terrain en tat d'utilisation (cltures,


mouvements de terre, drainage, dfrichement...).

213 - Constructions
214 - Constructions sur sol
d'autrui

Btiments, installations, agencements, amnagements


et ouvrages d'infrastructures.
Constructions difies sur des terrains appartenant autrui
(exemple : terrains en location).
. . .

51

Les immobilisations incorporelles et corporelles

Caractristiques

Immobilisations corporelles
215 - Installations techniques,
matriel et outillage industriels
et commerciaux
218 - Autres immobilisations
corporelles

Installations techniques, matriel et outillage industriels et


commerciaux et agencements et amnagements de ces lments.
Installations gnrales, agencements, amnagements divers dont
l'entreprise n'est pas propritaire, matriel de transport, matriels
de bureau et informatique, mobilier, emballages rcuprables

valuation rentre du patrimoine


Mode d'obtention
Acquisition titre onreux

Cot d'acquisition

Production par l'entreprise elle-mme

Cot de production

Don ou change

Valeur vnale

Cot d'acquisition
Prix d'achat (y compris droits de douanes
et taxes non rcuprables)
- Rabais, remises, ristournes
- Escomptes
+ Frais directement attribuables l'acquisition
et mise en place du bien
+ Cot de dmantlement, d'enlvement
ou de remise en tat
+ Frais d'acquisition sur option (droits de
mutation, honoraires, commissions,
frais d'actes)
+ Cot d'emprunt sur option

valuation l'entre du patrimoine

Cot de production
Prix d'achat des matires premires
+ Charges directes de production
+ Charges indirectes de production attribues
l'lment l'aide d'un calcul intermdiaire
+ Coat de dmantlement, d'enlvement
ou de remise en tat
+ Cot d'emprunt sur option

Valeur vnale
Montant qui pourrait tre obtenu de la vente de
l'lment. Comptabilisation la valeur vnale
nette des cots de sortie lis cette vente.

Comptabilisation l'entre du patrimoine


Comptabilisation des immobilisations acquises titre onreux

Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible
sur immobilisations : montant TVA

Comptes crdits :
Compte fournisseurs 404 : montant TTC

Comptabilisation des immobilisations produites


Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible
sur immobilisations : montant TVA

Comptes crdits :
Compte 72. : Production immobilise :
montant HT
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
montant TVA

. . .

52

Les immobilisations incorporelles et corporelles


Comptabilisation des immobilisations en cours

la clture des exercices, tant que l'immobilisation n'est pas acheve


Comptes dbits :
Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel
de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise

Comptes crdits :
Compte 72. : Production immobilise : coQt rel
de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise

Comptabilisation des immobilisations produites

l'achvement de l'immobilisation
Comptes dbits :
Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel
de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise

Comptes crdits :
Compte 72. : Production immobilise : cot rel
de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise

Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : cot rel de production total HT des immobilisations cres par les
moyens propres de l'entreprise
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible sur
immobilisations = TVA sur le cot rel de production total

Comptes crdits :
Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel
de production total HT des immobilisations cres
par les moyens propres de l'entreprise
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte =
TVA sur le cot rel de production total

Les lments constitutifs d'une immobilisation qui ont des dures d'utilisations diff
rentes ou qui procurent des avantages conomiques

l'entreprise selon des rythmes

diffrents, sont comptabiliss sparment ds l'acquisition. Les lments destins

tre remplacs sont appels composants de premire catgorie. La partie non dcom
pose de l'immobilisation est appel structure.
Les dpenses d'entretien faisant l'objet de programmes pluriannuels de gros entre
tien ou de grandes rvisions attaches

une immobilisation peuvent tre galement

considres comme un composant de cette immobilisation

(composants de seconde

catgorie).
Comptabilisation des composants d'une immobilisation :
cas d'une acquisition titre onreux

Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible sur
immobilisations

Comptes crdits :
Compte fournisseurs 404 : montant TTC

Comptes dbits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT, ventil
en sous-comptes par composants

Comptes crdits :
Compte d'immobilisation 2. : montant HT

53

Les immobilisations incorporelles et corporelles

Application
La socit Bibione, spcialise dans la cration publicitaire, a ralis les oprations suivantes
au cours de l'exercice N :
20 janvier : renouvellement d'une cireuse lectrique pour un montant de 500 HT.
1 3 fvrier : acquisition en crdit-bail d'un photocopieur Toshiba Studio 3 500c : Valeur HT :
5 700 , loyers annuel 3 000 HT sur 3 ans, maintenance incluse.
23 mars : acquisition d'un logiciel de conception assiste par ordinateur (CAO) :
2 500 HT.
28 avril : acquisition de ramettes de papier, et de matires diverses pour la ralisation de
maquettes : 1 000 HT (pas de comptes de stocks pour ces biens).
05 mai : production par la socit pour une utilisation en interne d'un logiciel de conception
artistique, cot de production : 1 200 HT.
1 2 mai : acquisition de diffrents lments permettant l'installation de rangements dans le
local utilis pour les archives 2 000 HT, remise 2 %, escompte 5 %, frais de transport :
38 HT ; frais d'installation : 1 00 HT.
4 juin : acquisition d'une Toyota Avensis 126 D- D4 Lina Techno, vhicule de tourisme mis
disposition de la direction de l'entreprise 24 000 TTC.
1 3 aot : acquisition d'un ordinateur dot de Windows Vista Professionnel, pour le service
commercial. Ordinateur : 1 000 HT - Logiciel : 500 .
Enregistrer les oprations de l'exercice N de la socit Bibione (TVA : 20 %).

Corrig
20/01/N
60630
44566
40100

Fournitures d'entretien et de petit quipement


tat, TVA dductible sur autres biens et services

500,00
100,00

Fournisseurs

600,00

Facture n...

Bien qu'tant des immobilisations, par nature, l'entreprise peut comptabiliser en charges le renou
vellement de petit outillage de peu de valeur (< 500 HT, rgle fiscale).
13/02/N
61220
44566
40100

Redevances crdit-bail mobilier


tat, TVA dductibles sur autres biens et services
Fournisseurs

3 000,00
600,00
3 600,00

Loyer crdit-bail
Les immobilisations exploites dans le cadre d'un contrat de crdit-bail restent comptabiliss
l'actif du crdit-bailleur et non du crdit preneur.

54

Les immobilisations incorporelles et corporelles

23/03/N
20500
44562
40400

Logiciels
tat, TVA dductible sur immobilisations

2 500,00
500,00

Fournisseurs d'immobilisation

3 000,00

Facture n...
28/04/N
60640
44566
40100

Fournitures administratives
tat, TVA dductibles sur autres biens et services

1 000,00
200,00

Fournisseurs

1 200,00

Facture n...
05/05/N
20500
44562
72100
44571

Logiciels
tat, TVA dductible sur immobilisations

1 200,00
240,00

Production immobilise - Immobilisations


incorporelles
tat, TVA collecte

1 200,00
240,00

Selon comptabilit de gestion1


12/05/N
21810
44562
40400

Installations gnrales, agencements, amnagements


divers (2 000 x 0,98 x 0,95 + 38 + 100)
tat, TVA dductible sur immobilisations

2 000,00
400,00

Fournisseurs d'immobilisations

2 400,00

Facture n...
04/06/N

21820

Matriel de transport

40400

Fournisseurs d'immobilisations
Factura n...
13/08/N

21830

Matriel informatique (1 000 + 500)

45620

Etat, TVA dductible sur immobilisations

40400

Fournisseurs d'immobilisations
Factura n...

24 000,00
24 000,00

1 500,00
300,00
1 800,00

L'ensemble est enregistr en compte 2 1 83 car il s'agit d'un logiciel indissociable.

...
"'
.,

c:

.B

g::i

o
@

1 . Il est courant de comptabiliser de la TVA lors de l'immobilisation d'une prestation de service pour les
besoins de l'entreprise. Nanmoins, cette comptabilisation de la TVA n'est pas prvue par le Code gnral
des impts.

55

Les titres financiers


D
El

Typologie
Comptabilisation l'entre du patrimoine

PRINCIPES CLS
Selon leur dure de dtention et les objectifs sous-jacents leurs dtentions,
se distinguent diffrents types de titres financiers : les titres de participation, les
titres immobiliss de l'activit de portefeuille, les autres titres immobiliss et
les valeurs mobilires de placement.
Les titres acquis titre onreux sont valoriss leur cot d'acquisition. Les titres
acquis titre gratuit sont valoriss leur valeur vnale.
Quelle que soit la fraction libre des actions, c'est la valeur globale de l'action
qui est constate au niveau de l'actif de l'entreprise acqureuse.
Les titres financiers donnent droits, selon leurs natures, des dividendes ou int
rts, comptabiliss dans les produits :financiers de l'entreprise dtentrice de ces
titres.

Typologie
Titres

261 Titres de participation


-

caractristiques
Titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'axercer une Influence sur la socit mettrice des titres ou
d'en assurer le contr&le.

(Participation prsume : si les titres reprsentent 1 0 % du


capital ou que ce sont des titres acquis par OPA ou OPE.)

273 Titres immobiliss de l'activit


de portefeuille (TIAP)

Titres acquis en vue de retirer, plus ou moins longue


chance une rentabilit satisfaisante et sans exercer
une intervention dans la gestion des entreprises dont les
titres sont dtenus.

271 Titres immobiliss autres que


les TIAP (droit de proprit)
272 Titres immobiliss (droit de
crance)

Titres que l'entreprise a l'intention ou la contrainte de

conserver durablement.

50 Valeurs mobilires de placement


-

Titres acquis en vue de raliser un gain brve


chance.

56

Les titres financiers

0 Comptabilisation l'entre du patrimoine


a. Acquisition d'un titre financier, cas gnral
Dbit

Crdit

261 - Titres de participation


271 - Titres immobiliss autres que les TIAP
272 - Titres immobiliss

51 2 - Banques

273 - TIAP
50 - Valeurs mobilires de placement

Exemple
Acquisition de 120 actions L'Oral, cotes 50 , acquisition dans le cadre d'une stratgie glo
bale de gestion de portefeuilles de titres
25/08/N
27300

Titres immobiliss de l'activit de portefeuille

6 000,00

Banques

51200

Avis de dbit n...

6 000,00
120 X 50

b. Acquisition d'un titre financier, cas de librations partielles d'actions


la souscription, l'acqureur d' actions peut avoir la possibilit de ne pas payer direc
tement l'intgralit de l'action (condition de libration du capital).
Quelle que soit la fraction libre des actions, c'est la valeur globale de l'action qui est
constate au niveau de l'actif de l'entreprise acqureuse.
Dbit

Crdit
Pour la fraction libre

261 - Titres de participation

512 - Banques

Pour la fraction non libre


269 - Versements restant effectuer sur
titres de participation non librs

271 - Titres immobiliss autres

512 - Banques

279 - Versements restant effectuer sur


titres immobiliss non librs

que les TIAP


272 - Titres immobiliss
273 - TIAP
50 - Valeurs mobilires de
placement

512 - Banques

509 - Versements restant effectuer


sur valeurs mobilires de placement non
librs

57

Les titres financiers

Exemple
Souscription de 1 OO parts de la SARL Friselis, prix : 60 euros, libration de moiti, capital
constitu de 500 parts.
25/08/N
26100
26900
51200

Titres de participation

6 000,00

Versements restant effectuer


sur titres de participation non librs

3 000,00

Banques

3 000,00

Avis de dbit n...

L'entreprise Schembri acquiert des titres financiers afin de raliser des placements de sa tr
sorerie mais aussi pour assurer une croissance de son activit :
Le 21/06/N : acquisition de 50 parts de fonds commun de placement, en vue de placer de la
trsorerie, cours unitaire : 25 ;
Le 25/06/N : souscription un emprunt obligataire de l'entreprise Constant, filiale de l'entre
prise Schembrl, en vue de lui apporter un financement durable : souscription de 200 obliga
tions, prix d'mission 200 ;
Le 27/06/N : acquisition de 1 OO actions Sanofi cotes 55 afin de diversifier son portefeuille
de titres en vue de raliser un placement rentable long terme ;
Le 01/07/N : souscription de 1 00 parts de la SARL Andrech, prix : 50 euros, libration de
moiti, capital constitu de 300 parts ;
Le 04/07/N : octroi d'un emprunt bancaire 350 000 auprs de la Banque Populaires des
Alpes. La souscription de 50 parts sociales de la Banque Populaire (prix unitaire : 9 euros)
est adosse cet emprunt.
Le 01 /08/N : acquisition, pour un placement court terme, de 30 obligations Sodexo, mise
le 30/01/N, valeur nominale : 1 000 , taux d'intrt : 6,00 %, cotation le 01 /08/N : 1 05,00 %

Dans le journal de l'entreprise Schembri, enregistrer les critures d'acquisition des


titres (clture le 31/12).

Corrig
21/06/N
50400
51200

Autres titres confrant un droit de proprit


Banques
Avis da dbit n... 50 X 25

58

1 250,00

1 250,00

Les titres financiers

25/06/N
27100
51200

Titres immobiliss autres que les titres immobiliss


de l'actMt de portefeuille

40 000,00

Banques

40 000,00

Avis de dbit n 200 X 200


27/06/N
...

27300
51200

Titres immobiliss de l'activit de portefeuille

5 500,00

Banques

5 500,00

Avis de dbit n... 100 X 55


01/07/N
26100
26900
51200

Titres de participation

5 000,00

Versements restant effectuer sur titres


de participation non librs

2 500,00

Banques

2 500,00

Avis de dbit n... 100 X 50


04/07/N
51200
1 6400

Banques

350 000,00

Emprunts auprs des tablissements de crdit

350 000,00

Avis da crdit n...


04/07/N
27200
51200

Titres immobiliss

450,00

Banques

450,00

Avis de dbit n...


15/07/N
50600

Obligations (1 000 x 105,00 %) x 30

50880

Intrts courus sur obligations (1 000 x 6 % x 5/12) x 30

51200

Banques

31 500,00
750,00
32 250,00

Avis da dbit n...


(1 000 x 105,00 % + 1 000 x 6 % x 5 /12) x 30

Les obligations sont cotes en pourcentage de la valeur nominale et au pied du coupon.

59

Les rglements
U Typologie

Comptabilisation

PRINCIPES CLS
Plusieurs moyens de paiements sont la disposition des entreprises : les rglements
en espces, par prlvements ou virements, par chques, par cartes de paiements...
Ces diffrents rglements sont comptabiliss travers les comptes 51 Banques,
tablissements financiers et assimils et les comptes 53 Caisse.

Typologie

Modes
de rglement

Caractristiques pratiques

Espce

Enregistrement des encaissements et dcaissements en espces dans un compte de


Caisse (53). Par nature, le compte Caisse ne peut tre crditeur.

Virement

Chque

Les virements se caractrisent par :


- un ordre de virement : Demande par une entreprise son institution financire
de transfrer une somme d'argent en faveur d'un compte dans un tablissement
financier d'une autre entreprise ;
- un avis de crdit : Information de l'enregistrement d'un virement par l'institution
financire tenant les comptes de l'entreprise bnficiaire du virement.

Les chques sont encaisss par l'intermdiaire de la banque du bnficiaire du


chque. Le paiement du chque donne lieu :
- la rception par le tireur (celui qui met le chque) d'un avis de dbit de sa
banque ;
- la rception par le bnficiaire d'un avis de crdit de sa banque.
Cas particuliers :
- chque de cauHon : Ne correspond pas un rglement. Ne sont donc pas enre
gistrs dans les disponibilits mais inscrits dans les engagements, en annexes ;
- chque Impay : L'enregistrement des chques sans provisions est extourn par
le dbit du compte dbiteur concern. Dans le cas de chques vols, les crances
correspondantes sont considres comme irrcouvrables (voir fiche 20) ;
- chque mis non encaiss : L'enregistrement du paiement par chque ne doit
pas tre annul, mme aprs le dlai de prsentation (dlai maximum de demande
de paiement du bnficiaire du chque sa banque). Si l'entreprise estime avec
prudence que le chque ne sera pas encaiss, le compte banque est extoum par
le crdit du compte du crancier concern, qui est lui-mme annul par le crdit
d'un compte de produits (758 Produits divers de gestion courante ou 7788 Produits
exceptionnels divers) .

_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
...._
_
____._

60

. . .

Les rglements

Modes
de rglement

Caractristiques pratiques

Carte
de paiement

Les rglements effectus l'aide de cartes bancaires au cours d'une journe se


ralisent au courant de la nuit suivante avec un prlvement d'une commission
bancaire {environ 0,50 % des encaissements). L'enregistrement dans le compte est
ralis partir des avis de dbit ou crdit ou des relevs de comptes.

f)

Comptabilisation

a. Rglement en espces
Encaissements

Dbit du compte 530 - Caisse

Dcaissements

Crdit du compte 530 - Caisse

b. Rglement par virement


Virements reus

Dbit du compte 512 - Banques la date de l'avis de


crdit

Virements mis

Crdit du compte 512- Banques la date de l'avis de dbit

c. Rglement par chque


Chques reus1

Chques mis

...
"'
.,

1. la rception du chque
Dbit du compte 512 - Chque encaisser
2. la date de l'avis de crdit
Dbit du compte 512 - Banques
Crdit du compte 512 - Banques la date d'mission

rRemarque

L'enregistrement du rglement au dbit du compte Banques ds sa rception n'est en


principe pas correct mais correspond aux pratiques usuelles des entreprises2

c:

.B

g::i

o
@

1 . Afm de tenir compte du dcalage entre la rception du chque et son rglement effectif pour le bnficiaire, la rception du chque est constate dans un premier temps l'aide du compte 5 1 12

Chque

encaisser, puis le rglement est constat dans le compte Banques la rception de l'avis de crdit.
2. Pratique adopte par la suite dans cet ouvrage.

61

Les rglements

d. Rglement par carte bancaire


1. la date de ralisation des oprations relles :
Dbit du compte 51 1 5 - Cartes de crdit encaisser
2. la date de l'avis de crdit :
Dbit du compte 512 Banques

Encaissements rgls par


carte bancaire

1. la date de ralisation des oprations relles :

Crdit du compte 5125 - Cartes de crdit en attente de


dbit
2. la date de l'avis de dbit :
Crdit du compte 512 - Banques

Dcaissements rgls par


carte bancaire

L'entreprise individuelle Gaia est une entreprise de ngoce de cadeaux et gadgets.


Pour la deuxime semaine de mars N, Monsieur Gaia fait son dcompte de caisse
Total des ventes rgles en espces : 400 et total des ventes rgles par chque :
800 .
Le 1 6 mars, Il comptablllse les ventes de la premire quinzaine de mars au livre journal et
remet, sur son compte la Socit Gnrale, les espces (avis de crdit n 21 035662) et les
chques correspondants (avis de crdit n 2203668 de 1 040 , le 1 9 mars).
Un chque de 1 OO est impay car sans provision (avis d'impay n 206369), et un autre
chque de 240 est galement impay car il s'agit d'un chque vol (avis d'opposition
n 206370). (Avis communiqus le 1 9/03/N.)
L'entreprise Individuelle Gala est soumise la TVA au taux normal sur la totalit de son chiffre
d'affaires. Les frais d'impays sont ngligs.

Reconstituer les crHures au journal de l'entreprise individuelle Gala.

Corrig
16/03/N
41100
70700
44571

Clients

1 200,00

Ventes de marchandises
tat, TVA collecte

1 000,00
200,00

Factures n... (400 + 800)


16/03/N
53000

Caisse

400,00

51120

Chque encaisser

800,00

41100

Clients
Chques n..., Tickets de caisse n...

62

1 200,00

Les rglements

16/03/N
51200
53000

Banques

400,00

Caisse

400,00

Remise d'espces, Avis de crdit na 21035662

1 6/03/N
La remise de chque ne donne pas lieu une criture

19/03/N
51200
51120

Banques

1 040,00

Chque encaisser

1 040,00

Avis de crdit na 2203668


19/03/N
41610
51120

Clients douteux - Chques impays

100,00

Chque encaisser

100,00

Chque sans provision revenu impay,


Avis d'impay na206369
19/03/N
44571

Perte sur crances irrcouvrables


tat, TVA collecte

51120

Chque encaisser

65400

200,00
40,00
240,00

Chque vol, revenu impay


Avis d'opposition na206370

63

Les arrhes, avances et acomptes

Arrhes, avances et acomptes sur achats et ventes de biens


Arrhes, avances et acomptes sur prestations de services

PRINCIPES CLS
Les versements effectus avant facturation correspondent aux arrhes, avances ou
acomptes.
Le versement d'avances et d'acomptes, l'inverse des arrhes, induit que le contrat
est conclu.
Les arrhes sont une somme d'argent verse pour exercer une option sur une vente
(non rembourse en cas de dsistement de l'acheteur et reversement du double de
la somme en cas de non excution par le vendeur).
Les avances et les acomptes se distinguent par leur date de versement selon le
commencement de la commande :
- avances : somme d'argent verse avant tout commencement d'excution de la
commande ;
- acomptes : somme d'argent verse sur justification d'excution partielle de la
commande.

Arrhes, avances et acomptes sur achats et ventes de biens


Achats de biens

1. Paiement de l'a"he, avance ou acompte


Compte& dbit& :

Si acquisition d'immobilisations : 238 Avances


et acomptes sur commandes d'immobilisations :
montant avance, acompte
Si achats de biens autres que des immobilisations : 4091 Fournisseurs, avances et acomptes
verss sur commandes : montant avance, acompte

64

Compte& crdit& :

Compte de trsorerie : montant avance, acompte

. . .

Les arrhes, avances et acomptes


Achats de biens
2. Facturation

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Si acquisition d'immobilisations :
- Comptes d'immobilisations : 2... : montant
global HT de la facture
- Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible
sur immobilisations : TVA
Si achats de biens autres que des immobilisations :
- Comptes d'achats : 60. achats. : montant
global HT de la facture
- Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA

Si acquisition d'immobilisations : 404 - Fournissaurs d'immobilisations : montant TTC global de


la facture
Si achats de biens autres que des immobilisations :
401 - Fournisseurs : montant TTC global de la
facture

3. Dcaissement du solde
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Si acquisition d'immobilisations : 404 Fournissaurs d'immobilisations : montant TTC


Si achats de biens autres que des immobilisations :
401 Fournisseurs : montant TTC
-

Compte de trsorerie : montant TTC net (soit


diminu des avances ou acomptes)
Si acquisition d'immobilisations : 238 Avances
et acomptes sur commandes d'immobilisations :
montant avance, acompte
Si achats de biens autres que des immobilisations : 4091 Fournisseurs, avances et acomptes
verss sur commandes : montant avance, acompte

Ventes de biens

1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte


Comptes dbits :

Compte de trsorerie : montant avance, acompte

2. Facturation

Comptes crdits :

Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes


reus sur commande : montant avance, acompte

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients 41 1 : montant global TTC de la


facture

Compte de ventes : 70. : montant HT


Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA

3. Encaissement du solde
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : montant TTC net de


l'avance ou acompte dj vers
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avance, acompte

Compte clients 41 1 : montant TTC

65

Les arrhes, avances et acomptes

Arrhes, avances et acomptes sur prestations de services


Achats de services

1. Paiement de l'a"he, avance ou acompte


Quelle que soit l'option
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes


verss sur commandes : montant avance, acompte

Compte de trsorerie : montant avance, acompte

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres


biens et services : TVA sur acomptes ou avances

Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur


acomptes : TVA sur acomptes ou avances

2. Facturation

Si pas d'option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes 6. : montant global 1-fT de la facture


Compte de TVA :
- 44580 : tat, TVA rgulariser sur acomptes :
TVA sur acomptes ou avances
- 44564 tat, TVA dductible sur encaissements :
TVA sur le solde restant d

Compte 401 : Fournisseurs : montant ne


global de la facture

Si option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes 6. : montant global 1-fT de la facture


Compte de TVA :
- 44580 : tat, TVA rgulariser sur acomptes :
TVA sur acomptes ou avances
- 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et
services : TVA sur le solde restant dQ

Compte 401 : Fournisseurs : montant ne


global de la facture

3. Dcaissement du solde
Si pas d'option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 401 : Fournisseurs : montant ne

Compte de trsorerie : (montant ne - avances


ou acomptes)
Compte 4091 : Fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes : montant
avances, acomptes

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres


biens et services : TVA sur acomptes ou avances

Compte 44564 : tat, TVA dductible sur encaissements : TVA sur acomptes ou avances

Si option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits :

Compte 401 : Fournisseurs : montant ne

66

Comptes crdits :
Compte de trsorerie : (montant ne - avances
ou acomptes)
Compte 4091 : Fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes : montant
avances, acomptes

Les arrhes, avances et acomptes

Ventes de services
1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte
Quelle que soit l'option
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : montant avances,


acomptes

Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes


reus sur commande : montant avances, acomptes

Comptes dbits :
Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur
acomptes : TVA sur acomptes ou avances

Compte 44571 : tat, TVA collecte

Comptes crdits :

2. Facturation

SI pas d'option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients 41 1 : montant global TTC de la


facture

Compte de ventes de prestations de services :


70. : montant Hl
Compte de TVA : 44580 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur acomptes ou avances
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte sur
encaissements : TVA sur le solde restant dQ

SI option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte clients 41 1 : montant global TTC de la


facture

Compte de ventes de prestations de services :


70. : montant Hl
Compte de TVA : 44580 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur acomptes ou avances
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
TVA sur le solde restant dQ
-

3. Dcaissement du solde
SI pas d'option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : montant TTC net de


l'avance ou acompte dj vers
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avances, acomptes

Compte clients 41 1 : montant TTC

Comptes dbits :

Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte


sur encaissements : TVA sur le solde

Comptes crdits :

Compte de TVA : 44571


TVA sur le solde

tat, TVA collecte :

Si option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : montant TTC net de


l'avance ou acompte dj vers
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avances, acomptes

Compte clients 41 1 : montant TTC

67

Les arrhes, avances et acomptes

L'entreprise Paganello, spcialise dans l'organisation d'vnements sportifs, a acquis, le


1 1 /04/N, du mobilier de jardin (facture n 2634 : 3 000 HT ; avance verse la commande,
le 04/04/N : 300 HT ; TVA : 20 %, paiement par chque, rception de la facture, le
1 5/04/N).
L'quipe Crumble du comit d'entreprise de la socit Wizzfoo participe au tournoi d'ultimate
frisbee organis par l'entreprise Paganello. Elle verse le 1 0/01 /N une avance sur les frais
d'inscription : 1 000 HT ; TVA : 20 %.
Le 1 5/04/N, l'entreprise Paganello facture la participation au tournoi de l'quipe Crumble :
8 000 HT, rglement le 20/04/N par chque.
NB : L'entreprise Paganello n'a pas opt pour le rgime de la TVA acquitte d'aprs les dbits.

Enregistrer ces diffrentes oprations dans la comptabilit de l'entreprise Paganello.

Corrig
10/01/N
51200

Banques

41910

Clients - Avances et acomptes reus


sur commandes
Chque n...
Avances frais inscription Crumble : 1 000 x 1,20
10/01/N
tat, TVA rgulariser sur acomptes

44580
44571

1 200,00
1 200,00

200,00

tat, TVA collecte

200,00

Constatation TVA collecte (1 000 x 20 %)


04/04/N
23800

Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations

51200

Banques
Chque n...

300,00
300,00

11/04/N
21 800

Mobiliers

44562

TVA dductible sur immobilisations

40400

3 000,00
600,00

Fournisseurs d'immobilisation

3 600,00

Facture n 2634
1 5/04/N
40400
23800
51200

68

Fournisseurs d'immobilisations
Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations
Banques
Chque n...

3 600,00
300,00
3 300,00

Les arrhes, avances et acomptes

15/04/N
41100

Clients (8 000 x 1 ,20)

9 600,00

44580

Prestations de services
tat, TVA rgulariser sur acomptes

44572

tat, TVA collecte sur encaissements

70600

8 000,00
200,00

(8 000 X 20 % - 200)

1 400,00

Facture n...
15/04/N
51200

Banques

8 400,00

41910

Clients - Avances et acomptes reus sur commandes

1 200,00

41100

Clients

9 600,00

Chque n...
44572
44571

15/04/N
tat, TVA collecte sur encaissements
tat, TVA collecte

1 400,00
1 400,00

Constatation TVA collecte

69

Les charges de personnel


U
f)

Modalits de l'enregistrement des charges de personnel


Complments

PRINCIPES CLS
Les charges de personnel sont constitues de l'ensemble des rmunrations ver
ses (en monnaie ou en nature) au personnel de l'entreprise en fonction du
travail effectu dans l'entreprise et des charges lies ces rmunrations.
Les charges lies aux rmunrations sont trs diverses, on trouve principale
ment les cotisations sociales qui financent les diffrents rgimes de protection
sociale ainsi que des charges de nature fiscale.
Un bulletin de paie, comportant des mentions obligatoires est remis au salari.

Modalits de l'enregistrement des charges de personnel

a. Schma de calcul des charges de personnel

Salaires nets

Salaris

Salaires b ruts

Cotisations
sociales salariales

Cotisations
sociales patronales

70

O rganismes
sociaux

Les charges de personnel

b. tapes de comptabilisation de la paie


Quatre tapes sont ncessaires pour comptabiliser la paie :

1) Comptabilisation du salaire brut :


641
421

Rmunrations du personnel
Personnel - Rmunrations dues

X
X

2) Comptabilisation des charges sociales salariales :


421
43.

Personnel - Rmunrations dues


Organismes sociaux

3) Comptabilisation des charges sociales patronales :


645
43.

Charges de scurit sociale et de prvoyance


Organismes sociaux

4) Rglement aux personnels et aux organismes sociaux :


421
43.
512

Personnel rmunrations dues


Organismes sociaux
Banques

X-Y
Y+Z
X+Z

Le paiement du salaire se fait gnralement par mois. Les rglements aux diffrents
organismes sociaux sont raliss des dates spcifiques, chaque rglement donne lieu
une comptabilisation distincte.

Complments

a. Tableau des cotisations jour au 01/01/201 S


Cotisations

Base de calcul

Taux global

Rpartition
Employeur %

Salari

URSSAF
Maladie
Vieillesse dplafonne
Vieillesse plafonne
Allocations familiales (rmunration 1 ,6 SMIC)
Allocations familiales (rmunration > 1 ,6 SMIC)
Accident du travail
Contribution solidarit
Aide au logement - cotisation
de base (-20 salaris)
Aide au logement - cotisation
supplmentaire (+ 20 salaris)
CSG
CRDS
Chmage
Association pour la garantie des
salaires

Salaire total
Salaire total
Tranche A

1 3,55
2,10
15,35

12,80
1 ,80
8,50

Salaire total

3,45

3,45

Salaire total
Salaire total
Salaire total

5,25
variable
0,30

5,25

Tranche A

0,10

0,10

Salaire total
98,25 % salaire total
98,25 % salaire total
Jusqu' plafond x 4

0,50
7,50
0,50
6,40

0,50
7,50
0,50
4,00

Jusqu' plafond x 4

0,30

0,30

0,75
0,30
6,85

0,30

2,40
...

71

Les charges de personnel


Base de calcul

Cotisations

Rpartition

Taux global

Employeur %

Salari

CAISSES DE RETRAITE
COMPLEMENTAIRE

Non-ca.dre
- ARRCO
- ARRCO

Tranche A
Entre plafond
et plafond x 3
Tranche A
Entre plafond
et plafond x 3

7,75

4,65

3,1 0

20,25
2,00

12,15
1 ,20

8,1 0
0,80

2,20

1 ,30

0,90

Tranche A
Tranche B
Tranche C
Tranche A
Tranche B
Jusqu' plafond x 4
Jusqu' plafond x 8
Tranche A

7,75
20,55
20,55
2,00
2,20
0,06
0,35
1 ,50

4,65
12,75
Rpartition
1 ,20
1 ,30
0,036
0,22
1 ,50

3,1 0
7,80
libre
0,80
0,90
0,024
0,1 3

- AGFF
- AGFF
cadre
- ARRCO
- AGIRC
- AGIRC
- AGFF
- AGFF
- APEC
- Contribution exceptionnelle
- Assurance dcs obligatoire

b. Signification des tranches


Le plafond de la scurit sociale mensuel pour l'anne 2015 est de 3 170 .
Tranche A : dans la limite du plafond de la scurit sociale de 0 3 170 .
Tranche B : de 1 4 fois le plafond de la scurit sociale de 3 1 70 12 680 .
Tranche C : de 12 680 25 360 .

c. Signification des abrviations utilises


URSSAF
CSG
CROS
ARRCO

72

Union de recouvrement des cotisations de Scurit sociale et d'allocations


familiales
Contribution sociale gnralise
Contribution au remboursement de la dette sociale
Association des rgimes de retraite complmentaire

AGFF

Association pour la gestion du tonds de financement de l'AGIRC et de l'ARRCO

AGIRC

Association gnrale des institutions de retraite des cadres

APEC

Association pour l'emploi des cadres

Les charges de personnel

d. Charges fiscales lies la paie


Plusieurs taxes utilisent les salaires comme base d'imposition :
- la taxe sur les salaires ;
- la taxe d'apprentissage ;
- la participation la formation continue ;
- l'investissement obligatoire dans la construction.
Les personnes physiques ou morales, non assujetties la TVA, distribuant des traite
ments et salaires sont passibles de la taxe sur les salaires.
La taxe d'apprentissage est destine financer les premires formations techno
logiques et professionnelles. Elle est due par tous les employeurs l'exception des
petites entreprises occupant un ou plusieurs apprentis, avec contrat, lorsque la base
annuelle n'excde pas six fois le SMIC mensuel.
La participation des employeurs au financement de la formation professionnelle
continue est due par tous les employeurs. Les modalits d'imposition diffrent suivant
le nombre de salaris de l'entreprise.
Les employeurs employant 20 salaris au moins doivent investir dans le financement
ou la construction de logements sociaux.

Agglication
Les donnes relatives la paie du mois d'avril N de l'entreprise Bunoi sont les suivantes :

Salaires bruts
Acomptes sur salaires verss
Oppositions

33 750,00
81 5,00
225,00

Cotisations sociales
Total URSSAF :
Total ARRCO :
Total AGIRC :

Salariales
5 771 , 1 6
708,75
1 1 07,61

Patronales
1 2 350,32
1 063,13
1 809, 1 7

Total cotisations sociales :

7 587,52

1 5 222,62

La paie est comptabilise le 30 avril N, elle est verse par virement bancaire le 03 du mois
suivant. Les cotisations sont rgles par virement bancaire aux organismes sociaux le 1 0 du
mois suivant.

Enregistrer les critures de pale dans le journal de l'entreprise Bunol.


73

Les charges de personnel

Corrig
30/04/N
64100
42100

Rmunrations du personnel

33 750,00
33 750,00

Personnel - Rmunrations dues


D'aprs livre de paie avril N
30/04/N
8 627,52

42100

Personnel - Rmunrations dues

43100

Scurit sociale (URSSAF)

43710

ARRCO

43720

AGIRC

42500

Personnel - Avances et acomptes

815,00

42700

Personnel - Oppositions

225,00

5 771 ,16
708,75
1 107,61

D'aprs livre de paie avril N

30/04/N

64500

Charges de scurit sociale et de prvoyance

15 222,62
12 350,32

43100

Scurit sociale (URSSAF)

43710

ARRCO

1 063,13

43720

AGIRC

1 809,17

D'aprs livre de paie avril N

03/04/N

42100
51200

Personnel - Rmunrations dues

25 122,48

Banques

25 122,48

Avis de dbit n... (33 750 - B 627,52)


03/04/N
43100

Scurit sociale (URSSAF) (5 771 ,16 + 12 350,32)

43710

ARRCO (708,75 + 1 063,13)

1 771,88

43720

AGIRC (1 107,61 + 1 809,17)

2 916,78

51200

Banques
Avis da dbit n...

74

18 121 ,48

22 810,14

Les oprations de financement


Financement par l'exploitant
Financement par les tablissements

U
El

D
D

L'affacturage
Le crdit-bail

de crdit

PRINCIPES CLS
En sus des dlais de rglement accords par ses partenaires, l'entreprise peut
solliciter des fmancements auprs de l'exploitant, des tablissements de crdit

ou d'autres tiers.
L'apport par l'exploitant correspond aux capitaux propres.
Les tablissements de crdits proposent diffrents types de financement

: les
emprunts bancaires, les crdits bancaires courants, l'escompte des effets de
commerce, la mobilisation des LCR magntiques et des crances profession
nelles (loi Dailly)

D 'autres fmancements peuvent tre sollicits

: affacturage des crances,


pargne publique1, contrat de crdit-bail et subventions (voir fiche 15).

Financement par l'exploitant2


Apport initial

Enregistrement de la contrepartie des actifs et passifs apports par


l'exploitant au crdit du compte 101

Apports et retraits
au cours de l'exercice

Capital.

Enregistrement de la contrepartie des apports et retraits par l'exploitant


dans le compte 108 - Compte de l'exploitant.
Virement du solde du compte 108

la clture de l'exercice dans le compte

101.

i5
...,

]8 Financement par les tablissements de crdit


j Les emprunts

.g

eS

a.

La souscription d'un emprunt s'illustre par la perception de fonds enregistrs dans un


compte de capitaux et par le versement d'annuits ou mensualits, correspondant au

remboursement d'une partie ou totalit de l'emprunt (amortissement du capital

1
o
0

1. Par exemple, l'emprunt obligataire, non trait dans le cadre de l'UE n9.
2. L'tude des capitaux propres des socits est traite au cours de la prparation de l'preuve n10.

75

Les oprations de financement

emprunt) et au rglement d'intrts (rmunration de l' tablissement de crdit). L'en


treprise peut tre amene verser en sus des frais (services bancaires et assimils)1 Le

tableau d'amortissement d'un emprunt rcapitule les versements raliser auprs


de l'tablissement de crdit suite l'octroi d'un emprunt.
Comptabilisation de l'emprunt
1. Souscription de l'emprunt
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : 512 - Banques : montant


de l'emprunt net des frais TTC
Compte de charges : 627 - Services bancaires
et assimils : montant HT des frais
Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur frais

Compte d'emprunts et dettes assimiles :


1 64 - Emprunts auprs des tablissements
de crdit : montant de l'emprunt

2. Versement de l'annuit

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte d'emprunts et dettes assimiles :


1 64 - Emprunts auprs des tablissements de
crdit : montant du remboursement de l'emprunt
effectu cette chance
Compte de charges 661 1 - Intrts des emprunts
et dettes : montant des intrts sur l'emprunt supports cette chance

Compte de trsorerie : 51 2 - Banques :


montant de l'annuit

b. Les crdits bancaires courants


Les crdits bancaires courants comprennent : les autorisations de dcouverts, les
facilits de caisse, les crdits de campagne
..

Ils sont enregistrs au crdit du compte 519

Concours bancaires courants et ne

peuvent tre compenss avec d'autres comptes banques dbiteurs.


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 512 - Banques : montant du crdit


bancaire net des services bancaires TTC et des
charges d'intrts
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
et frais bancaires : montant des frais bancaires HT
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services : TVA sur commissions et frais
bancaires : montant de la TVA sur les frais
bancaires
Compte 661 - Charges d'intrts : montant des
charges d'intrts

Compte 51 9 - Concours bancaires courants :


montant du crdit bancaire sollicit

1 . Rappelons que les frais bancaires sont soumis TVA mais pas les intrts des emprunts et dettes.

76

Les oprations de financement

c. Les effets de commerces


Un effet de commerce peut-tre une lettre de change relev ou un billet ordre :

Lettre de change
relev (LCR)

Titre ngociable par lequel une personne, le tireur, donne l'ordre une autre
personne, le tir, de payer, une certaine chance, une somme dtermine
une autre personne appele bnficiaire (le tireur est souvent le bnficiaire)

Billet ordre relev


(BOR)

Titre ngociable par lequel une personne appele souscripteur s'engage


payer une somme dtermine, une certaine chance, une autre personne
appele bnficiaire

Comptablllsatlon chez le tireur


1. Cration de l'effet

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 413 - Clients effets recevoir :


montant de la crance TTC

Compte 41 1 - Clients : montant


de la crance TTC

Exemple : En rglement d'une facture (montant TTC : 2 400 TTC), le fournisseur Les Taills a tir
sur sa cliente Misstix une lettre de change. Comptabilisation chez Les Taills :
41300
41100

Clients, effets recevoir


Clients

2. Circulation de l'effet

2 400,00
2 400,00

2.1 Scnario 1 : Endossement au profit d'un tiers


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de tiers bnficiaires : montant


de ra crance TTC

Compte 413 - Clients, effets recevoir :


montant de la crance TTC

Exemple : Le fournisseur Les Taills endosse la lettre de change l'ordre de l'un de ses fournisseurs
pour se librer d'une de ses dettes.
40100
41300

Fournisseurs
Clients, effets recevoir

2 400,00
2 400,00

2.2 Scnario 2 : Remise l'encaissement


Transmission la banque
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 51 1 3 - Effets l'encaissement :


montant de la crance TTC

Compte 413 - Clients, effets recevoir :


montant de la crance TTC

Paiement l'chance
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 512 - Banques : Valeur nette de l'effet


(crance TTC - frais bancaires TTC)
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
sur encaissements HT
Compte 44566 - tat, TVA dductibles sur autres
biens et services : TVA sur commissions
sur encaissements

Compte 51 1 3 - Effets l'encaissement : Valeur


nominale (montant de la crance TTC)

77

Les oprations de financement


Comptabilisation chez le tireur


Exemple : Le fournisseur Les taills charge sa banque d'encaisser la lettre de change quelques jours
avant l'chance. La banque prlve des agios : Commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %
51 1 30
41300

Effets l'encaissement
Clients, effets recevoir

51200
62700
44566
51 1 30

Banques
Services bancaires
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Effets l'encaissement

2 400,00
2 400,00
2 388,00
1 0,00
2,00
2 400,00

2.3 Scnario 3 : Remise l'escompte


Transmission la banque
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 51 1 4 - Effets l'escompte : montant de


la crance TTC

Compte 413 - Clients, effets recevoir :


montant de la crance TTC

Transmission la banque
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 51 2 - Banques : Valeur nette de l'effet


(crance TTC - frais bancaires TTC - escompte)
Compte 627 - Services bancaires :
Commissions HT
Compte 44566 - tat, TVA dductibles sur autres
biens et services : TVA sur commissions
Compte 661 Charges d'intrts : Escompte

Compte 51 1 4 - Effets l'escompte : Valeur nominale (crance TTC)

Exemple : Le fournisseur Les taills souhaite disposer de l'argent de la LCR 30 jours avant son chance.
Il remet sa LCR l'escompte la banque. Cette dernire lui verse le montant de la LCR sous dduction
d'agios : escompte au taux d'intrt de 12 %, commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %.
51 140
41300

Effets recevoir
Clients, effets recevoir

51200
62700
44566
66100
51 140

Banques
Services bancaires
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Charges d'intrts (2 400 x 12 % x 30/360)
Effets l'escompte

2 400,00
2 400,00
2 364,00
1 0,00
2,00
24,00
2 400,00

La TVA ne s'applique pas l'escompte


. . .

78

Les oprations de financement


Comptabilisation chez le tir


1. Prsentation de la lettre de change au tir pour acceptation

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 401 - Fournisseurs : montant de la dette


fournisseur ne

Compte 403 - Fournisseurs, effets payer :


montant de la dette fournisseur ne

Exemple : Mme exemple que chez le tireur


40100
40300

Fournisseurs
Fournisseurs, effets payer

2 400,00
2 400,00

2. Circulation de l'effet

2.1 Scnario 1 : Endossement au profit d'un tiers : aucune criture


2.2 Scnario 2 : Remise l'encaissement ou remise l'escompte : aucune criture
3. Paiement
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 403 - Fournisseurs, effets payer :


montant de la dette fournisseur ne

Compte 512 - Banques : montant de la dette


fournisseur ne

Exemple : Misstix paie la lettre de change quel que soit son possesseur.
40300
51200

Fournisseurs, effets payer


Banques

2 400,00
2 400,00

d. Les LCR magntiques


Les LCR magntiques n'ont pas de support papier et transitent entre les banques
et avec les tireurs par tltransmission. De ce fait, les LCR magntiques ne sont pas

juridiquement considrs comme des effets de commerce et ne permet pas le


recours au droit cambiaire.

Si le tireur souhaite mobiliser sa crance avant son chance, la banque ne peut


l'escompter comme une LCR classique. Le tireur peut alors raliser une cession des
crances correspondantes (loi Dailly) ou recourir un dcouvert bancaire.

"'O

li

-a

e. Les cessions et nantissement de crances dans le cadre de la loi Dailly


Les cessions et nantissement de crances dans le cadre de la loi Dailly correspondent

!!l l'octroi d'un fmancement par un tablissement bancaire contre la garantie don
ne par la cession de crances commerciales. Le recouvrement de ces crances est
=

i
l

toujours ralis par l'entreprise.

Cl
@

79

Les oprations de financement

1. Cession des crances l'tablissement de crdit

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Subdivision du compte clients : 416. - Clients Crances cdes (loi Dailly) :


montant de la crance TTC

Compte 41 1 - Clients : montant de la crance


TTC

2. Octroi d'un crdit


Comptes dbits :

Comptes crdit& :

Comptes 512 - Banques : montant de la crance


TTC - trais bancaires TTC - charges d'intrts
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
et frais bancaires
Compte 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur commissions
et frais bancaires
Compte 661 - Charges d'intrts

Compte 519 - Concours bancaires courants :


montant de la crance TTC

3. Recouvrement des crances


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes 512 - Banques : montant


de la crance TTC

Compte 41 1 6 . - Clients - Crances cdes (loi


Dailly) : montant de la crance TTC

4. Remboursement du crdit

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes 519 - Concours bancaires courants :


montant de ra crance TTC

Compte 512 - Banques : montant de la crance


TTC

L'affacturage

L'affacturage consiste transfrer une socit d'affacturage (factor) une crance

commerciale. Le factor gre les comptes clients, assure le recouvrement des


crances, garantie contre les risques d'impays, peut octroyer un financement
l'entreprise
. .

1. Transfert de la crance la socit d'affacturage


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 467 - Autres comptes dbiteurs :


montant de la crance TTC

Compte 41 1 - Clients : montant de ra crance


TTC

2. Mise disposition de fonds


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes 512 - Banques : montant de la crance


TTC - trais TTC - charges financires
Compte 6225 - Rmunrations d'affacturage
Compte 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur rmunrations d'affacturage
Compte 668 - Autres charges financires

Compte 467 - Autres comptes dbiteurs :


montant de la crance TTC

80

Les oprations de financement

Le crdit-bail

Le crdit-bail est un

contrat de location assorti d'une option d'achat l' chance


du contrat (possibilit d'acqurir le bien lou contre une somme verser la fin du
contrat). Il offre une solution de financement pour les investissements de l'entreprise.
Il se traduit par les versements suivants :

Dpt de garantie

En dbut de contrat, rembours en fin de contrat

Loyer

Priodicit de la redevance prvue dans le contrat

Option d'achat

la fin du contrat en cas d'exercice de l'option

('"Remarque

Les loyers sont soumis TVA. Pour les biens dont la TVA n'est pas dductible, les
loyers sont comptabiliss TTC dans les comptes de charges.

1. Versement du dpt de garantie

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 275 - Dpts et cautionnements verss :


montant du dpt de garantie

Compte de trsorerie : montant du dpt de


garantie

2. Constitution et versement du loyer

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de charges : 61 2 - Redevances de


crdit-bail : montant du loyer HT
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services : TVA sur loyers

Compte 401- Fournisseurs : montant du loyer


TTC

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 401- Fournisseurs : montant du loyer


TTC

Compte de trsorerie : montant du loyer TIC

3. Leve de l'option d'achat et remboursement du dpt de garantie

...
"'
.,

c:

Comptes dbit& :

Comptes crdits :

Compte d'immobilisations : 2. : montant de


l'option d'achat

Compte 401- Fournisseurs : montant de l'option


d'achat

Comptes dbits :
Compte 401 : Fournisseurs : montant de l'option
d'achat

Compte de trsorerie : montant de l'option d'achat

Comptes crdits :

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de trsorerie : montant du dpt de


garantie

Compte 275 Dpts et cautionnements verss :


montant du dpt de garantie

.B

.6o

Comparer l'escompte d'effet de commerce, la mobilisation de crances professionnelles et l'affacturage.

81

Les oprations de financement

Corrig
L'escompte

La cession de crances
Dailly

L'affacturage

Avantages

Crdit souple qui peut tre


mis en place rapidement
par le banquier.

Permet de regrouper
sur un mme document
plusieurs crances, il est
donc possible de cder ou
de nantir de nombreuses
crances la fois sans qu'il
soit ncessaire d'endosser
chacune d'elles.

Le financement n'est pas


plafonn par une ligne de
financement dtermine
l'avance. La seule limite
est ra limite de garantie
qui est accorde sur
un client par la socit
d'affacturage. Cette limite
dpend ainsi du pouvoir de
ngociation des parties.

Inconvnients

La banque dtermine
un plafond d'escompte
que l'entreprise ne peut
pas dpasser. Elle garde
la possibilit de refuser
d'escompter un effet de
commerce si elle considre
qu'il est de mauvaise qualit (garantie insuffisante).
En cas de non-paiement
l'chance, l'entreprise devra se charger elle-mme
du contentieux ou exercer
le recours cambiaire.

Les crances remises en


Dailly ne sont pas garanties
en assurance crdit et
pourront tre dbites par
le banquier en cas de nonpaiement par le client. Le
cdant est garant solidaire
du paiement des crances
cdes : en cas de dtaillances il pourra donc avoir
payer le banquier la place
des dbiteurs.

L'entreprise s'engage
sur une priode avec un
minimum de commission
d'affacturage rgler. Si le
contrat ne lui convient pas
elle ne peut donc pas le
rsilier sa convenance.
C'est par ailleurs un mode
de financement coteux.
L'affactureur se rserve le
droit de refuser les factures
qu'il estime trop risques.

Cot

Le coQt de l'escompte
correspond aux agios, soit
des intrts, des commissions et des frais divers
ventuels.
Les intrts sont calculs
prorata temporis et en
fonction du montant
avanc. On les appelle
souvent l'escompte ,
Fix partir du taux de
base bancaire, le coQt de
l'escompte est variable
selon la qualit et la taille
de l'entreprise.

Le cot correspond aux


intrts indexs sur EURIBOR, aux commissions et
frais facturs de 1 % 3 %,
En cas de retard de paiement des crances clients,
la banque peut accepter de
proroger son financement
un taux major.

Le coQt de l'affacturage
comprend deux lments
distincts la commission
d'affacturage qui
s'applique sur le montant
des factures cdes et
varie entre 0, 15 % et 1 ,5 %
et les intrts lis au financernent (dans le cas o le
factor propose une solution
de financement), peut
s'ajouter une commission
de 1 2 par crance.

Les entreprises peuvent aussi faire appel l'affacturage invers. Ce n'est pas l'entreprise four
nisseur qui mobilise elle-mme ses crances mais c'est le client qui propose directement l'affac
turage.

82

Le financement par subvention


H

Subvention d'exploitation

fJ

Subvention d'quilibre

Subvention d'investissement ou d'quipement

PRINCIPES CLS
Les subventions sont des aides financires non remboursables.
Selon leurs objets, se distinguent diffrentes subventions :
- subvention d'exploitation : vise compenser l'insuffisance de certains pro
duits d'exploitation ou faire face certaines charges d'exploitation ;
- subvention d'quilibre : vise compenser, en tout ou partie, la perte globale
que l'entreprise aurait constate sans cette subvention ;
- subvention d'investissement : permet d'acqurir ou de crer des valeurs im
mobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme
(autres subventions d'investissement).
Le bnfice d'une subvention constitue un produit pour l'entreprise :
- produit d'exploitation pour l'attribution d'une subvention d'exploitation ;
- produit exceptionnel pour l'attribution d'une subvention d'investissement,
d'quipement ou d'quilibre.
Comme les subventions d'investissement et d'quipement financent des opra
tions censes gnrer des effets bnfiques l'entreprise sur plusieurs exercices,
l'entreprise peut taler le produit exceptionnel correspondant sur plusieurs
exercices.

i5..., 0 Subvention d'exploitation

Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'exploitation


Comptes dbits pour le montant TTC

Comptes crdits pour le montant TTC

de la subvention :
Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la
subvention est octroye par l'tat

de la subvention :

.g

Ou compte 443 - Oprations particulires avec


l' tat, les collectivits publiques, les organismes

Compte

740 Subvention d'exploitation :

Subvention HT

Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur


subvention

internationaux si la subvention est octroye par


d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv

....
.__
_
....
.__
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_

...

83

Le financement par subvention


Comptabilisation chez le tireur


Exemple : L'association de la plage de Grenoble a reu une subvention de la mairie de 48 000 ne
pour laisser disposition ses terrains aux MJC les mercredis matins.
Oprations particulires avec l'tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux
Subvention d'exploitation
tat, TVA collecte

44300
74000
44571

48 000,00
40 000,00
8 000,00

Rception de la dcision d'octroi d'une subvention


de la mairie

'Remarque

Rg le en matire de TVA

Les subventions d'exploitation sont soumises TVA si elles sont octroyes en contre

partie d'un service rendu ou constituent un complment de prix.

f)

Subvention d'quilibre
Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'quilibre

Comptes dbits pour le montant TTC de la


subvention :

Compte 441 tat, Subvention recevoir si la


subvention est octroye par l' tat
Ou compte 443 - Oprations particulires avec
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
-

Comptes crdits :

Compte 7715 Subvention d'quilibre : Subvention


HT

Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur


subvention

Exemple : L'association Simon, grant d'une salle de spectacle, achte des spectacles. Elle les propose
ensuite au public un prix subventionn par la mairie de Grenoble. Subvention : 80 000 HT
44300
77150
44571

Oprations particulires avec l' tat, les collectivits


publiques, les organismes internationaux
Subvention d'quilibre
tat, TVA collecte

96 000,00
80 000,00
1 6 000,00

Rception de la dcision d'octroi d'une subvention


de la mairie

r-Remarque

Rg le en matire de TVA

Les subventions d'quilibre sont soumises TVA si elles sont octroyes en contrepartie

d'un service rendu ou constituent un complment de prix.

84

Le financement par subvention

Subvention d'investissement ou d'quipement


Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'investissement ou d'quipement

Attribution de la subvention
Comptes dbits pour le montant de la subvention :

Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la


subvention est octroye par l' tat
Ou compte 443 - Oprations particulires avec
l'tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv

Comptes crdits pour le montant


de la subvention :

Compte 1 31 - Subvention d'quipement


Ou compte 138 Subvention d'investissement
-

Exemple : La station des 7 Laux s'quipe d'un nouveau tlsige d'un montant de 30 000 000 (HT),
70 % sont financs par une subvention du conseil gnral.
44300
1 31 00

Oprations particulires avec l' tat, les collectMts


publiques, les organismes internationaux
Subvention d'quipement

21 000 000,00
21 000 000,00

Rception de la dcision d'octroi d'une subventian de la mairie


Perception de la subvention
Comptes dbits pour le montant
de la subvention :

Compte de trsorerie

51200
44300

Comptes crdits pour le montant


de la subvention :

Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la


subvention est octroye par l'tat
Ou compte 443 - Oprations particulires avec
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv

Banques
Oprations particulires avec l' tat, les collectivits publiques, les organismes internationaux

21 000 000,00

21 000 000,00

Avis de crdit n...


Report de la subvention au rsultat : option d'talement, criture chaque fin d'exercice
cas 1

: l'investissement subventionn n'est pas amortissable :


talement sur la dure pendant lequel l'immobilisation est inalinable ; en absence de clause d'inalinabilit, talement sur 1 0 ans.
. . .

85

Le financement par subvention


Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'investissement ou d'quipement


Cas 2 : l'investissement subventionn est amortissable :

talement sur la dure d'amortissement de l'immobilisation (au mme rythme)1

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 1 39 Subvention d'investissement


inscrites au compte de rsultat

Compte 777 Quote-part des subventions


d'investissement vire au rsultat de l'entrepr1se

Exemple : chelonnement de la subvention sur 30 ans (dure d'amortissement)


1 3900

Subventions d'investissement inscrites


au compte de rsultat
Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'entreprise

77700

700 000,00
700 000,00

Report au rsultat 21 000 000130


Solde de la subvention au bilan la fin de l'talement de la subvention
Comptes dbits pour le montant total de la
subvention :

Compte& crdits pour le montant total


de la subvention :

Compte 1 31 Subvention d'quipement


Ou compte 1 38 Subvention d'investissement

Compte 1 39 Subvention d'investissement


inscrites au compte de rsultat

13100
1 3900

Subventions d'quipement
Subventions d'investissement inscrites
au compte de rsultat

21 000 000,00
21 000 000,00

Pour solde

emarque

..

Rgle en matire de TVA

Les subventions d'investissement ou d'quipement ne sont pas assujetties la TVA.

Annlication
Comptablllser, pour l'exercice N, les subventions suivantes dans les comptes de la MJC
Mutualit :
La MJC a reu une subvention du conseil gnral de 24 000 TTC, pour compensation tari
faire (l'entreprise propose des tarifs rduits aux familles dont le quotient familial est infrieur
500), avis d'octroi : le 01 /02/N ; avis de crdit : le 30/03/N.
La MJC a reu une subvention de l' tat pour couvrir la rmunration d'un ducateur spcia
lis (35 000 annuelle) vou accueillir un enfant handicap, avis d'octroi : le 05/04/N ; avis
de crdit : le 20/1 1 /N.
La MJC a octroy auprs de la mairie de Toulon une subvention pour l'acquisition de matriels
informatiques : cot d'achat = 7 200 TTC (amortissement linaire sur 5 ans) : subvention de
30 % des dpenses TTC, soit 7 200 , avis d'octroi : le 01/12/N, avis de crdit : le 01/1 2/N.
1. Voir fiche sur les amortissements (fiche 19).

86

Le financement par subvention

Corrig

44300
77150
44571

01/02/N
Oprations particulires avec l' tat,
les collectivits publiques, les organismes internationaux

24 000,00

Subvention d'quilibre
tat, T\/.'A collecte

20 000,00
4 000,00

Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention


du conseil gn ral
01/02/N
51200
44300

Banques

24 000,00

Oprations particulires avec l' tat, les collectivits


publiques, les organismes internationaux

24 000,00

Avis de crdit na...

44100

05/04/N
tat Subventions recevoir

74000

Subvention d'exploitation

35 000,00
35 000,00

Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention


de l'tat
20/11/N
51200
44100

Banques
tat, Subventions recevoir

35 000,00
35 000,00

Avis de crdit no...

44300
13100

01/12/N
Oprations particulires avec l' tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux

1 800,00
1 800,00

Subvention d'quipement
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
de la mairie 7 20011,20 X 30 %
01/12/N

51200

"Cl

13100

...
"'
.,
..
...,

c:

.B

-6

Oprations particulires avec l' tat, les collectivits


publiques, les organismes internationaux

1 800,00

Avis de crdit na...

1 800,00

Banques

31/12/N
68100
28183

Dotation aux amortissements


Amortissamant du matriel informatique

100,00
100,00

200
x 115 x 1112
1,20

Dotation exercice N : 7

iS

1
"Cl
0
c:
::i
0
@

87

Le financement par subvention

31/12/N
13900
77700

Subventions d'investissement inscrites


au compte de rsultat
Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'entreprise
Report au rsult.at 7 200 1 5 x 1 112

88

120,00
120,00

Les emballages
()

Acquisitions d'emballages

f)

Consignation d'emballages

Conservation des emballages par les clients

PRINCIPES CLS
On distingue plusieurs types d'emballages :
Dfinitions

Types d'emballages
Emballages perdus

Emballages vendus avec la marchan-

Classement comptable
Stocks

dise, leur valeur est incluse dans le


prix de vente soumis TVA.
Emballages

Emballages identifiables unit par

rcuprables

unit. Une dure d'utilisation sup-

identifiables

rieure un an confre aux emballages

Immobilisations

la qualit d'emballages rcuprables


identifiables.
Emballages

Emballages non identifiables unit

rcuprables non

par unit. L'utilisation est similaire aux

identifiables

emballages rcuprables identifiables,

Stocks

mais leur traitement comptable et fiscal


est diffrent.
Emballages mixtes

Emballages pouvant indiffremment

Stocks

tre soit vendus en mme temps que


les produits ou marchandises, soit
consigns ou prts aux clients.
Matriel d'emballage

Matriel rserv au conditionnement

Immobilisations

(citerne par exemple) des matires,


produits ou marchandises dans
l'entreprise.

Les emballages rcuprables peuvent tre prts ou consigns aux clients. Le


fournisseur s' engage les reprendre dans des conditions dtermines.
Lors d'une consignation si remballage est repris un prix infrieur au prix de
consignation, la diffrence est considre comme un produit imposable chez le
fournisseur, et une charge chez le client. Cette opration est soumise la TVA.
La non-restitution d'un emballage rcuprable identifiable constitue une ces
sion d'immobilisation.
La non-restitution d'un emballage rcuprable non identifiable est considre
comme une vente.

89

Les emballages

Acquisitions d'emballages

Les comptes utiliser pour l'enregistrement dpendent du classement comptable des


emballages achets

Compte utiliser

Types d'emballages

Classement comptable

60261 Achats d'emballages perdus

Stocks

Emballages rcuprables
identifiables

2186 Emballages rcuprables

Immobilisations

Emballages rcuprables
non identifiables

60265 Achats d'emballages rcuprables non identifiables

Stocks

60267 Achats d'emballages


usage mixte

Stocks

Emballages perdus

Emballages mixtes

r-Remarque

Tous les comptes d'emballages comportent un 6 en quatrime position

Consignation d'emballages

a. Traitement fiscal

La consignation d'emballage ne constitue pas, priori, une vente. Cette opration n'est
donc pas soumise TVA.
Par exception, les entreprises peuvent soumettre volontairement la TVA la livraison
de leurs emballages rcuprables non identifiables (rgime des stocks). Cette mesure
vite de facturer la TVA en cas de non-restitution de l'emballage.

Tableau rcapitulatif

Ty

Consignation
et dconsignation au mme prix

Dconsignation
un prix infrieur

Emballages rcuprables
identifiables (immobilisations}

Non imposables la TVA

La diffrence est imposable


la TVA

Emballages rcuprables non


identifiables (stocks)

Non imposables la TVAC1 l

La diffrence est imposable


la TVA

(1) Les entreprises sont autorises facturer la TVA leurs clients comme il s'agissait d'emballages perdus
(base d'imposition : le prix de consignation).

90

Les emballages

b. Traitement comptable
Consignation
1re hypothse : consignation HT
Chez le faumisseur
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 41 1

Compte 41 960 Clients dettes pour emballages


et matriels consigns

Clients

Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
Clients
Clients dettes pour emballages et matriels consigns

41 1 00
41960

1 00,00
1 00,00

Chez le client
Comptes dbits :
Compte 40960 Fournisseurs crances pour
emballages et matriels rendre
-

Comptes crdits :

Compte 401

Fournisseurs

Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
40960

Fournisseurs crances pour emballages


et matriels rendre
Fournisseurs

40100

1 00,00
1 00,00

Consignation
2' hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 41 1

Compte 41 960 Clients dettes pour emballages


et matriels consigns
Compte 44571 TVA collecte

Clients

Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
41 1 00
41960
44571

Clients
Clients dettes pour emballages et matriels consigns
tat, TVA collecte

120,00
1 00,00
20,00

91

Les emballages

Chez le client
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 40960 - Fournisseurs crances pour


emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services

Compte 401

Fournisseurs

Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 100
40960
44566
40100

Fournisseurs crances pour emballages


et matriels rendre
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs

1 00,00
20,00
120,00

Dconsignation
118 hypothse : consignation HT
Chez le foumisseur
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages


et matriels consigns

Compte 41 1 - Clients
Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
consigns
Compte 44571 tat, TVA collecte (TVA sur le
boni)
-

Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80


41 960
41 1 00
70860
44571

Clients dettes pour emballages et matriels consigns


Clients
Boni sur reprises d'emballages consigns
tat, TVA collecte (20 x 20,00 %)

1 00,00
76,00
20,00
4,00

Chez le client
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 401 - Fournisseurs


Compte 6136 - Mali sur emballages
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services [NA sur le mali)

Compte 40960 - Fournisseurs crances pour


emballages et matriels rendre

Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80


40100
6136
44566
40960

Fournisseurs
Mali sur emballages
tat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre

76,00
20,00
4,00
1 00,00
. . .

92

Les emballages

Chez le fournisseur

Dconsignation
2e hypothse : consignation impose la TVA

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages


et matriels consigns
Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le
montant de la reprise)

Compte 41 1 - Clients
Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
consigns

Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80


41 960
44571
41 1 00
70860

Clients dettes pour emballages et matriels consigns


tat, TVA collecte (80 x 20 %)
Clients
Boni sur reprises d'emballages consigns

1 00,00
16
96,00
20,00

Chez le client
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 401 - Fournisseurs


Compte 6136 - Mali sur emballages
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services

Compte 40960 - Fournisseurs crances pour


emballages et matriels rendre

Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80


40100
6136
40960
44566

Fournisseurs
Mali sur emballages
Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre
tat, TVA dductible sur autres biens et services

96,00
20,00
1 00,00
16,00

rRemarques

Le montant de la TVA collecte est le mme que dans l'hypothse d'une consignation
HT, soit :

4,00 .

Si la dconsignation se fait au prix de la consignation, il suffit de contrepasser l'criture

20,00 - 1 6,00

de consignation.

...
"'
.,

Conservation des emballages par les clients

c::

a. Traitement fiscal
Si les emballages consigns ne sont pas restitus dans les dlais en usage (ou dans les
dlais contractuels), il faut envisager plusieurs hypothses :

1
"O
0
c::
::i
0
@

93

Les emballages

L'emballage consign est une immobilisation (cas des emballages rcuprables


identifiables)
La non-restitution constitue une cession d'immobilisation

(voir fiche 23).

Cette ces

sion est soumise TVA ds lors que l'acquisition de l'emballage a permis une dduc
tion de la TVA lors de son acquisition).

L'emballage consign suit le rgime des stocks (emballages rcuprables non


identiliablets)
Il s'agit alors d'une vente :
- si la TVA n'a pas t facture lors de la livraison : la vente est imposable sur le prix
de la consignation et doit tre facture ;
- si la TVA a t facture lors de la livraison, aucune opration particulire n'est
effectuer au niveau fiscal.

b. Traitement comptable de consignation d'emballages rcuprables non


identifia hies
Conservation d'emballages rcuprables non identifiables par les clients
1re hypothse : consignation HT

Chez le foumisseur

Comptes dbits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages
et matriels consigns
Compte 41 1 - Clients

Comptes crdits :
Compte 70880 - Autres produits des activits
annexes (montant HT des emballages)
Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le
montant HT des emballages)

Exemple : Les emballages consigns ne sont pas rendus


41 960
41 1 00
40880
44571

Clients dettes pour emballages et matr1els consigns


Clients
Autres produits des activits annexes
tat, TVA collecte

1 00,00
20,00
1 00,00
20,00

Chez le client

Comptes dbits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcuprables non identifiables
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services frVA sur le mali)

Comptes crdits :
Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
emballages et matriels rendre
Compte 401 - Fournisseurs

Exemple : Les emballages ne sont pas rendus


60255
44566
40960
40100

Achats d'emballages rcuprables non identifiables


tat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs crances pour emballages et matr1els
rendre
Fournisseurs

1 00,00
20,00
1 00,00
20,00
. . .

94

Les emballages

Conservation d'emballages rcuprables non identifiables par les clients


2 hypothse : consignation impose la TVA

Chez le fournisseur
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages


et matriels consigns

Compte 70880 - Autres produits des activits


annexes (montant HT des emballages)

Exemple : Les emballages consigns ne sont pas rendus


41 960
70880

Clients dettes pour emballages et matriels consigns


Autres produits des activits annexes

1 00,00
1 00,00

Chez le client
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 60265 - Achats d'emballages rcuprables non identifiables

Compte 40960 - Fournisseurs crances pour


emballages et matriels rendre

Exempta : Les emballages ne sont pas rendus


60265
40960

Achats d'emballages rcuprables non identifiables


Fournisseurs crances pour emballages et matriels
rendre

1 00,00
1 00,00

L'entreprise Hauser facture son client Mar 5 000 de marchandises.


Les marchandises sont livres avec 30 palettes en bois qui sont consignes 1 0 pice et
un conteneur consign 250 . Les palettes sont comptabilises en stocks et le conteneur en
immobilisations. Les montants ci-dessus sont indiqus hors TVA lorsqu'elle s'applique. Le taux
de TVA est de 20 %.

1 . Comptabiliser cette opration dans les deux entreprises.


Les palettes sont reprises pour une valeur de 8 . Un mois plus tard l'entreprise Mar retourne
28 palettes et conserve les deux dernires. Il restitue galement le conteneur (prix de dcon
slgnatlon : 250 ).

2. Enregistrer cette opration chez Hauser et Mar.

95

Les emballages

Corrig
1 . Comptabilisation chez Hauser et Mar
Chez Hauser :
41 100
70700
44571
41 960

Clients
Ventes de marchandises
tat, TVA collecte (5 000 x 20 %)
Clients dettes pour emballages et matriels consigns
(30 X 10 + 250)

6 550,00
5 000,00
1 000,00
550,00

Facture n...

Chez Mar :
40100
60700
44566
40100

Fournisseurs crances pour emballages et matriels rendre


Achats de marchandises
tat, TVA dductible sur achats de biens et services
Fournisseurs

550,00
5 000,00
1 000,00
6 550,00

2. Reprise des emballages consigns


Lors de la restitution partielle des emballages consigns, la location (diffrence Consignation Dconsignation} est imposable, ainsi que la cession des emballages non restitus.
Une facture d'avoir sera mise et comportera la TVA suivante :
Retour 28 palettes : 28 x 8 =
224,00
+ 250,00
Retour conteneur :
Total retour (non soumis TVA)
TVA collecte sur location : 28 x (10 - 8) x 20 % =
TVA collecte sur vente d'emballages : 2 x 1 0 x 20 % =
Total avoir TTC (dont TVA - 1 5,20 ) :

474,00
- 1 1 ,20
4,00
458,80

Comptabilisation chez Hauser :


41 1 96
70860
44571
41 100
70880

Clients dettes pour emballages et matriels consigns


Bonis sur reprises d'emballages consigns
(1 0 - 8) X 28
tat, TVA collecte (11 ,20 + 4,00)
Clients
Autres produits des activits annexes (10 x 2)
Facture d'avoir n...

96

550,00
56,00
1 5,20
458,80
20,00

Les emballages
Comptabilisation chez Mar :
40100
606265
61 360
44566
40960

Fournisseurs
Achats d'emballages rcuprables non identifiables {10 x 2)
Mali sur emballages {1 0 - 8) x 28
tat, TVA dductible sur autres biens et services
{1 1 ,20 + 4,00)
Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre

458,80
20,00
56,00
1 5,20
550,00

97

L'valuation des stocks l'inventaire

Typologie

Comptabilisation

f)

valuation

PRINCIPES CLS
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de l' activit,
ou en cours de production pour une vente ou destin tre consomm dans le
processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires

premires ou de fournitures.
L'entreprise doit raliser des travaux d'inventaire, notamment en matire de
stocks, afin de contrler la ralit physique ainsi que la valeur relle des lments
en stocks. Deux modes d'inventaire sont envisageables :
- l'inventaire permanent : recensement et valuation chiffrs en quantits et en
valeur par l'entreprise de ses stocks de faon constante, en cours d'exercice ;
- l'inventaire intermittent : recensement et valuation chiffrs en quantits et
en valeur par l'entreprise de ses stocks lors de l' arrt de ses comptes.
Quel que soit le mode d'inventaire, l'entreprise doit raliser un inventaire phy
sique lors de chaque exercice.
Comme pour les immobilisations, les stocks d'lments achets sont valus au
cot d'acquisition et les stocks d' lments produits sont valus au cot de pro
duction. En cas d'entres et sorties d'lments en stocks des cots diffrents,
deux modes d'valuation sont envisageables : le cot moyen pondr (CMP) ou
le Premier Entr Premier Sorti (PEPS).
Les

comptes de variation de stocks permettent de constater l' volution des


stocks l'actif au cours de l'exercice et de dfinir le cot d'achats des lments
consomms, le cot d'achat des marchandises vendues et la production ra
lise.

98

L'valuation des stocks l'inventaire

Typologie
Typologie des stocks : Comptes de stocks et de variation des stocks <:1.>
lments achets

lments produits

31 - Stocks de matires premires (et fournitures)


6031 - Variation de stocks de matires
premires et fournitures

33 - Stocks d'en-cours de production de biens


331 - Stocks de produits en cours
335 - Stocks de travaux en cours
7133 - Variation des en-cours de production de
biens

32 - Stocks autres approvisionnements


321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
6032 - Variation de stocks d'autres approvisionnements

34 - Stocks d'en-cours de production de services


341 - Stocks d'tudes en cours
345 - Stocks de prestations de services en cours
7134 - Variation des en-cours de production de
biens

37 - Stocks de marchandises
6037 - Variation de stocks de marchandises

35 - Stocks de produits
351 - Stocks de produits intermdiaires
355 - Stocks de produits finis
358 - Stocks de produits rsiduels
7135 - Variation des stocks de produits

valuation

a. valuation l'entre du patrimoine


valuation des stocks <2>
valuation l'entre du patrimoine

Mode d'obtention

"
li

Acquisition titre onreux

CoOt d'acquisition

Production par l'entreprise elle-mme

Cot de production

Acquisition titre gratuit ou change

Valeur vnale

b. valuation la sortie du patrimoine


valuation des stocksC3>

Mthode autorise

Application

!!l

Cot moyen pondr (CMP)


aprs chaque entre

Valorisation des sorties et du stock, chaque nouvelle entre en stock : moyenne du cot des stocks
avant la nouvelle entre et du coOt des nouveaux
lments entrs.

-a
=

i
l

o
@

. . .

1. Voirfiche 6, pour plus de dtails sur la dfinition des lments achets et produits.

2. Voir.fiche 6 pour la dfinition des diffrents


3. lments interchangeables.

cots.

99

L'valuation des stocks l'inventaire


Application

Mthode autorise

Valorisation des sorties et du stock, la fin d'une


priode : moyenne du cot des stocks avant les
nouvelles entres et du coOt des nouveaux lments entrs.

Cot moyen pondr (CMP)


sur une priode<1>

Premier Entr - Premier Sorti (PEPS)<2>

Valorisation des sorties et du stock, chaque nouvelle


entre en stock : valorisation des lments
sortis au coOt des lments les plus anciens
restants en stock, valorisation du stock au cot des
lments les plus rcents restants en stock.

(1) La priode n'excde pas la dure moyenne de stockage.


(2) Terminologie anglo-saxonne : First ln First Out (FIFO).

Exemple
Un tudiant suit sa consommation de boissons cc Taureau rouge ; il a constat au cours du
mois :
Stock initial : 4 canettes d'une valeur globale de 1 0 euros, le 01/1 0/N.
Consommation d'une canette le 0211 OIN.
Achats l'picerie du quartier de 6 canettes pour 24 euros, le 1 0/1 0/N.
Consommation de 4 canettes le 1 2/1 0/N.
Il souhaite estimer son stock final de canettes le 1 2/10.

CMP aprs chaque entre


Dates

01/10

Entres

Sorties

2,50

1 0,00

02/1 0
1 0/10

Q
1

4,00

c
2,50

Stock

V
2,50

24,00
4

1 2/1 0

3,50

14

2,50(1)

10

2,50(2)

7,50

3,50(3)

31 ,50

3,50(4)

1 7,50

Q : Quantit, C : Cot, V : Valeur totale


(1) 1 0,00/4
(2) Pas de nouvelle entre, CMP identique = 2,50
(3) Nouvelle entre : CMP

7,i0/624

(4) Pas de nouvelle entre, CMP identique = 3,50


100

L'valuation des stocks l'inventaire

CMP

pour une priode

Entres

Dates
01/10

Sorties

2,50

1 0,00

02/1 0

Stock

4,00

24,00

1 2/1 0

2,50

1 0,00

3,4()(1)

1 7,00

1 0/10

9
4

3,40

1 3,60

Q : Quantit, C : Cot, V : Valeur totale, Hyp : priode de calcul


(1) CMP

(4 X 2,5 + 6

4) / 1 0

1 mois

3,40

PEPS
Dates
01/10

Entres

Sorties

2,50

1 0,00

02/1 0
1 0/10

1
6

4,00

c
2,50

Stock

V
2,50

24,00

12/10

2,50

7,50

4,00

4,00

2,50

1 0,00

2,50

7,50

2,50

7,50

4,00

24,00

4,00

20,00

Q : Quantit, C : Coat, V : Valeur totale

0 Comptabilisation

De par les achats, consommation, production, ventes ralises par l'entreprise, les l

ments stocks voluent dans le temps. Les comptes de variation de stocks constatent
l'volution des stocks et permettent de dterminer la consommation d'lments

achets, le cot d'achat des marchandises vendues et la production de l'exercice.

i5

ii
.,
....

.g

Dans le cadre d'un inventaire intermittent, les variations de stocks sont constates
la clture de l'exercice.

Dans le cadre d'un inventaire permanent, les variations de stocks sont constates en
continu au cours de l'exercice.

a. Comptabilisation de l'inventaire des stocks des lments achets


Compte de rsultat
6037 Variation de stocks
de marchandises

Bilan
37 Stocks de
marchandises
Stock initial
Stock initial

Stock final
------

Annulation du
stock initial - Stock initial
Constatation du
----- Stock final
stock final

101

L'valuation des stocks l'inventaire

rAemarque

Possibilit de raliser une seule criture, en comptabilisant directement la variation de


stocks

la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des charges et permet de
dterminer la consommation des biens achets ou le cot d'achat des marchandises
vendues :

Achats + Stock initial - Stock fJnal


_
_
_
_
....
....
..__

__
_
_
_
....
_,

Variation de stocks

b. Comptabilisation de l'inventaire des stocks des lments produits


Bilan

Compte de rsultat

355 Stocks de
produits finis

71 355 Variation de stocks


de produits finis

Stock initial
Stock initial
Stock final

____._
_
_
_
_

Annulation du
stock initial - Stock initial
Constatation du
------ Stock final
stock final

rRemarque

Possibilit de raliser une seule criture en comptabilisant directement la variation de


stocks.

la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des produits et permet
de dterminer la production de l'exercice :

Ventes + Production immobilise + Stock fJnal - Stock initial


--....

__
__
__
_
....
__,
_
_
_
_

Variation de stocks

102

L'valuation des stocks l'inventaire

L'entreprise Schmitt achte du bois l'entreprise Macho pour fabriquer des mezzanines. Elle
dispose le 01/04 des stocks suivants :
- stock initial de chevrons en sapin de jura trait : quantit : 1 OO, cot d'acquisition : 4,05 ;
- stock Initial de mezzanines : quantit : 1 0, cot de production unitaire : 1 1 0,00 .
L'entreprise value ses stocks au cot moyen pondr (priode de calcul = mols). Le tableau
suivant rcapitule les entres et sorties au courant du mois d'avril :
Entres
Stock
chevrons
Stock
mezzanine

Sorties

Le 1 1/04 : achat de 50 chevrons : prix d'achat : 4


HT, l'unit ; remise = 2 %, trais de transport =
50 HT, escompte = 5 %

Le 05/04 : sortie de 20 chevrons


Le 1 0/04 : sortie de 70 chevrons
Le 1 5/04 : sortie de 40 chevrons

Le 12/04 : production de 5 mezzanines : cot


d'acquisition des matires consommes = 250 ,
charges directes de production = 150 ;
charges indirectes de production = 1 80

Le 08/04 : ventes de 4 mezzanines


Le 1 6/04 : sortie de 1 O mezzanines
Prix de vente = 200 HT I unit

Comptabiliser les variations de stocks de chevrons et de mezzanines au 31/04.

Corrig
Comptabilisation des variations de stocks
Stock de chevrons : CMP = [1 OO x 4,05 + (50 x 4 x 0,98 + 50) x 0,95] / 1 50 = 4,258
Stock final de chevrons = (1 OO - 20 - 70 + 50 - 40) x 4,258 = 85, 1 6
Stock de mezzanines : CMP = [1 0 x 1 1 0 + (250 + 1 50 + 1 80)] I 1 5 = 1 1 2
Stock final de mezzanines = (1 0 - 4 + 5 - 1 0) x 1 1 2 = 1 1 2,00

60310
71 355
31 1 00
35500

31/04/N
Variation des stocks de matires premires (et fournitures)
Variation des stocks de produits finis
Stocks de matires premires (100 x 4,05)
Stocks de produits finis (1 O x 1 1 0)

405,00
1 1 00,00
405,00
1 1 00,00

Selon inventaire

"Cl

...
"'
.,
..
...,

31 1 00
35500
60310
71 355

31/04/N
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Variation des stocks de matires premires (et fournitures)
Variation des stocks de produits finis

405,00
1 1 00,00
405,00
1 1 00,00

Selon inventaire

c:

.B

-6

iS

1
"Cl
0
c:
::i
0
@

103

L'amortissement des immobilisations

Modes d'amortissement

f)

Plan d'amortissement

D
[I

Comptabilisation
Amortissements exceptionnels fiscaux

PRINCIPES CLS
L'amortissement d'un actif traduit la consommation des avantages cono
miques attendus en fonction de son utilisation probable.
Le plan d'amortissement d'un bien est dfini l'entre du bien dans le patri
moine 1 et les amortissements sont constats lors des travaux d'inventaire la
fm de l'exercice comptable.

L' amortissement conduit enregistrer :


- les actifs amortissables au bilan, la fin de l'exercice, pour leur valeur nette
comptable, soit leur valeur d'origine (valeur brute) diminue de la consom
mation des avantages conomiques par le bien depuis le dbut de son utilisation

(amortissements = cumul des dotations aux amortissements) ;


- l'utilisation de l'actif amortissable au cours de l'exercice travers la consta
tation la fin de l'exercice d'une charge au bilan (dotation aux amortisse

ments).
Le calcul de l'amortissement ncessite de dterminer la base amortissable, la
dure et le rythme de l'amortissement.
Si les rgles comptables, en matire d'amortissement, divergent des rgles fis
cales, l' entreprise devra constater des amortissements drogatoires ou raliser

des rintgrations extra-comptables.

1 . Il peut connaitre des modifications suite des dprciations, voirfiche 19.

104

L'amortissement des immobilisations

Modes d'amortissements
Linaire

Variable

Dgressif

caractre

Minimum
obligatoire

Amortissement non linaire


correspondant au rythme d'utilisation effectif de l'actif

Facultatif
Rserv certaines
immobilisations neuves de
moins de 3 ans numres
par la loi <1>

Annuit

Constante

Variable : voir modalits


de calcul

Dgressive : voir modalits


de calcul

Dure
d'utilisation/1 OO <2>

Voir modalits de calcul

Taux linaire x Coefficient

Taux utiliss

Dure
3 ou 4 ans
5 ou 6 ans
+ 6 ans
Base
amortissable
Modalits
de calcul

Dbut de
l'amortissement
Dernire annuit
en cas
de cession

Coefficient c3>
1 ,25
1 ,75
2,25

Valeur brute hors


TVA dductible Valeur rsiduelle C4>

Valeur brute hors TVA dductibia - Valeur rsiduelle

Valeur brute hors TVA


dductible

Annuit = base
amortissable x taux

En fonction d'units d'uvre


propres aux caractristiques
conomiques de l'entreprise :
nombre de kilomtres,
nombre de produits fabriqus,
nombre d'heure machine

Le taux s'applique :
- la valeur d'origine de la
premire anne
- la valeur nette
comptable les annes
suivantes c5>

Date de mise en
service de l'actif

Date de mise en service


de l'actif

Premier jour du mois


d'acquisition

Prorata temporis
calcul jusqu'au
jour de la cession

Au prorata des units


choisies du dbut de l'anne
la date de la cession

On ne tient pas compte du


mois de cession

(1 ) En ce qui concerne les biens dcomposs (voir fiche 9), si l'immobilisation bnficie de l'amortissement d
gressif : la structure en bnficie galement ; les composants peuvent en bnficier galement s'ils sont ligibles
ce type d'amortissement, ou si l'immobilisation auquel ils sont rattachs bnficie de l'amortissement dgressif.
(2) En fiscalit, la dure prise en compte est la dure d'usage propre du bien. Les diffrences entre les rgles

comptables et fiscales ncessitent la comptabilisation d'amortissements drogatoires si la dure d'utilisation


"l:l
comptable est suprieure la dure d'usage et une rintgration extra comptable dans le cas inverse.
Pour les immobilisations dcomposes, les composants sont amortis en comptabilit comme en fiscalit sur
leur dure relle d'utilisation prvue par l'entreprise. La structure doit tre amortie comptablement sur sa dure
e prvue d'utilisation et fiscalement sur sa dure d'usage.
(3) Selon des dispositions fiscales, certains biens peuvent bnficier d'un amortissement dgressif. Ce dernier
c: permet d'amortir plus rapidement dans un premier temps le bien (taux amortissement dgressif : taux linaire
B x coefficient). Si le taux d'amortissement linaire sur les annes restantes d'utilisation du bien est suprieur
au taux dgressif, l'amortissement est calcul partir de ce taux linaire. Les biens acquis ou fabriqus entre
le 0411 2/2008 et le 31/12/2009 bnficient d'un coefficient d'amortissement dgressif major d'un demi-point.
i::
(4) La valeur rsiduelle doit tre fiable et significative, cette valeur rsiduelle n'est pas prise en compte en fisca
l--<
lit. L'cart est trait par un amortissement drogatoire.
1
(5)
Afin d'obtenir une VCN nulle, on comptabilise un amortissement linaire la place d'un dgressif quand le
-g
taux linaire, calcul sur le nombre d'annes restant courir, devient suprieur au taux dgressif.

t
]

0
@

105

L'amortissement des immobilisations

Plan d'amortissement
Le

plan d'amortissement prsente les dotations aux amortissements sur la dure de

vie conomique du bien et sur la dure de vie fiscale,

en

cas d'amortissement fiscal.

: Utilisation prvisionnelle du vhicule utilitaire : en N 50 000 km ; en N+ 1 125 000 km ; en N+2


1 00 000 km ; en N+3 75 000 km ; en N+4 50 000 km.
Valeur de revente fin N+4 : 1 000 HT, frais de revente = 5 % de la valeur de revente
Exemple

Amortissement selon le kilomtrage parcouru

Vhicule utilitaire, valeur brute : 7 950


Date de mise en service : 01/07/N
Base amortissable : 7 000
Anne

Dotations aux amortissements

Dotations aux
amortissements cumuls

7 000 X 50 000 I 400 000 c1> = 875

875,00

7 075,00 12>

3 062,50

4 887,50

1 750

4 812,50

3 1 37,50

= 1 31 2,50

6 125,00

1 825,00

7 000 X 50 000 I 400 000 = 875

7 000,00

950,00

7 000 X 125 000 I 400 000

N+1

= 2 1 87 ,50

7 000 X 1 00 000 I 400 000

N+2

N+3

7 000 X 75 000 / 400 000

N+4

Valeur Nette
Comptable (VNC)

{1) 50 000 + 125 000 + 1 00 000 + 75 000 + 50 000


{2) VNC = Valeur d'origine de l'immobilisation - Dotations aux amortissements cumuls
En N

: 7 950 - 875

7 075

Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation aux amortissements

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de dotations aux amortissements :


681 Dotations aux amortissements, dprciations charges d'exploitation ou
685 Dotations aux amortissements, dprciations charges financires ou
687 Dotations aux amortissements, dprciations charges exceptionnelles

Compte d'amortissements :
28. : Amortissement des immobilisations

Exemple :

Enregistrement de dotation aux amortissements du vhicule utilitaire de l'exercice N


31/12/N

68100
28182

Dotations aux amortissements, dprciations


et provisions - charges d'exploitation
Amortissements matriels de transport

875,00
875,00

D'aprs tableau d'amortissement

rRemarque

Les comptes d'amortissements sont les comptes d'immobilisations amorties auxquels

est adjoint le numro 8 en deuxime position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs
(compte crdit) : les amortissements viennent en rduction des comptes d'immobilisa

tions amorties, tel que l'illustre l'extrait de bilan ci-aprs :

106

L'amortissement des immobilisations

Extrait de bilan au 31/12/N


Extrait de bilan
Valeur
brute
Vhicule
utilitaire

Extrait de compte de rsultat


Valeur

Amortissements
et
dprciations

comptable

875,00

7 075,00

7 950,00

Passif

Charges

Produits

nette

DAP 875,00

Amortissements exceptionnels fiscaux

Pour l' essentiel, les amortissements exceptionnels sont enregistrs du fait de disposi

acclrer l'amortissement d'un bien sur 12 mois.


Immobilisations concernes : logiciels acquis, matriels destins conomiser de

tions fiscales visant

l'nergie, immeubles antipollution, installation de scurit, vhicules non polluants


et leurs accessoires, matriels destins

lutter contre le bruit, terminaux d'accs

Internet par satellite.

A compter du 01/01/20 1 1 , seuls les logiciels bnficient de cet amortissement acclr.


L'amortissement exceptionnel ou l'amortissement dgressif ne correspondent pas

l'amortissement conomique, il y a donc une divergence entre la pratique comptable


et la pratique fiscale :

Si Amortissement fiscal <


Amortissement conomique
Rintgration extra-comptable

Amortissement
fiscalement
dductible

.....-----.

Amortissement
conomique

En cas de
divergences

0
c:::::./

Si Amortissement fiscal >


Amortissement conomique
Amortissement drogatoire

107

L'amortissement des immobilisations

Comptabilisation d'une dotation aux amortissements


Acquisition d'un vhicule utilitaire 7 950 HT, valeur de revente = 1 000 HT, frais de revente
= 5 % de la valeur de revente. Le vhicule utilitaire est utilis selon les mmes conditions que l'exemple
B. Le vhicule est acquis et mis en service le 01/07/N. Clture le 31/12/N. Dure normale d'utilisation =
4 ans. Amortissement fiscal autoris : amortissement dgressif (coefficient appliqu : 1 ,25)

Exemple :

Plan d'amortissement

Amortissement

Amortissement

fiscal

comptable

1 242,1 9 <1>

875,00

N+1

2 096,19<2>

2 1 87,50

N+2

2 305,81 (3)

1 750,00

555,81

N+3

2 305,81 (3)

1 312,50

993,31

Annes

N+4

Amortissement drogatoire
Reprise

Dotation
367, 1 9 <4>

91,31

875,00

Total

7 950,00

7 000,00

875,00
966,31

1 916,31

(1) 7 950 X 1/4 X 1 ,25 X 180/360


(2) {7 950 - 1 242, 19) X 1/4 X 1 ,25
(3) {7 950 - 1 242, 1 9 - 2 096, 19) X 50 %
50 % : taux linaire
(4) 1 242, 19 - 875,00
Exemple :

sur les 2 dernires annes > taux dgressif (25 % x 1 ,25)

Enregistrement de dotations aux amortissements du vhicule utilitaire au 31/12/N et N+1


31/12/N

68100
281 82

Dotations aux amortissements, dprciations


et provisions - charges d'exploitation
Amortissements matriels de transport

875,00
875,00

D'aprs tableau d'amortissement


68725
1 4500

31/12/N

Dotations aux amortissements drogatoires


Amortissements drogatoires

367,19
367, 1 9

D'aprs tableau d'amortissement


68100
28182

31/1 2/N+1

Dotations aux amortissements, dprciations


et provisions - charges d'exploitation
Amortissements matriels de transport

2 1 87,50
2 1 87,50

D'aprs tableau d'amortissement


1 4500
78725

31/1 2/N+1

Amortissements drogatoires
Reprises sur amortissements drogatoires
D'aprs tableau d'amortissement

108

91,31
91 ,31

L'amortissement des immobilisations

Annlication
L'entreprise BO a acquis et mis en service le 06/08/N :
une machine industrielle compose de deux composants :
- structure : 20 000 HT, amortissement conomique et fiscal sur 4 ans, mode linaire,
valeur rsiduelle nulle ;
- moteur cc propre ( air comprim) : 1 O 000 HT, amortissement selon les heures d'utilisa
tions (heures totales : 1 5 000), heures d'utilisation en N : 1 500 h, en N+ 1 : 1 3 500 heures,
valeur rsiduelle nulle, amortissement fiscal : dgressif sur 4 ans (coefficient = 1 ,25) ;
un logiciel de gestion de projet d'une valeur de 1 200 HT : dure d'utilisation prvue : 3 ans,
possibilit de pratiquer un amortissement exceptionnel sur 1 an.

1 . Raliser les plans d'amortissements des immobilisations.

2. Enregistrer les dotations aux amortissements au 31/12/N.

Corrig
1 . Plans d'amortissement
Mode d'amortissement : Linaire
Dure d'utilisation prvue : 4 ans
Taux d'amortissement : 25 %

Machine industrielle
Date de mise en service : 06/08/N
Structure : 20 000
Annes
N

Dotations aux amortissements

Dotations aux amor-

Valeur Nette Comptable

tissements cumuls

(VNC)

20 000 X 1/4 X 144/360 = 2 000,00

2 000,00

1 8 000,00

N+1

20 000 X 1/4 = 5 000,00

7 000,00

1 3 000,00

N+2

5 000,00

1 2 000,00

8 000,00

N+3

5 000,00

1 7 000,00

3 000,00

N+4

20 000 X 1/4 X 21 6/360 = 3 000,00

20 000,00

0,00

Machine industrielle
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N
Moteur : 1 0 000
Annes

Mode d'amortissement : selon heure d'utilisation


Amortissement fiscal dgressif sur 4 ans
Taux d'amortissement : 31 ,25 % (1/4 x 1 ,25)

Amortissement

Amortissement

fiscal

comptable

Dotation

1 302,09

1 000,00

302,09

N+1

2 718,09

9 000,00

N+2

2 989,91

2 989,91

N+3

2 989,91

2 989,91

Total

1 0 000,00

1 0 000,00

Amortissement drogatoire
Reprise
6 281 ,91

6 281,91

6 281 ,91

109

L'amortissement des immobilisations


DAP fiscal N = 1 O 000 x 31 ,25 % x 5/1 2 = 1 302,09


DAP fiscal N+ 1 = (10 000 - 1 302,09) x 31 ,25 % = 2 718, 1 0
DAP fiscal N+2 = DAP fiscal N + 3 = (10 000 - 1 302,09 - 2 718, 1 O) / 2 = 2 989,91 (31 ,25 % < 1/2)
DAP comptable N = 1 0 ooo x 1 500/15 ooo = 1 ooo
DAP comptable N + 1 = 1 0 000 x 1 3 500/1 5 000 = 9 000
Logiciel
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N

Mode d'amortissement : linaire sur 3 ans


Amortissement exceptionnel sur 1 an

Amortissement

Amortissement

fiscal

comptable

480,00

1 60,00

320,00

N+1

720,00

400,00

320,00

Annes

Amortissement drogatoire
Reprise

Dotation

N+2

400,00

400,00

N+3

320,00

320,00

Total

1 200,00

1 200,00

640,00

640,00

2. critures au 31/12/N
31/12/N
68100
687250
281541
281542
280500
1 4500

Dotations aux amortissements, dprciations et provisions charges d'exploitation (2 000 + 1 000 + 1 60)
Dotations aux amortissements drogatoires (302,09 + 320)
Amortissements matriels industriels - structure
Amortissements matriels industriels - moteur
Amortissements logiciels
Amortissements drogatoires
D'aprs tableaux d'amortissements

110

3 1 60,00
622,09
2 000,00
1 000,00
1 60,00
622,09

La dprciation des immobilisations


incorporelles et corporelles
1J

D
l[I

Application d'un test de perte de


valeur des immobilisations incorpo

Comptabilisation
Dprciation d'actif amortissable

relles et corporelles

fJ

Test de perte de valeur

PRINCIPES CLS
La dprciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est deve

nue infrieure sa valeur nette comptable.

Ds lors qu'un indice illustre une perte de valeur d'un lment d'actif, un test de
perte de valeur doit tre ralis.
Pour calculer la perte de valeur, il faut dfinir la valeur actuelle de l'actif soit
la valeur maximum entre la valeur vnale et la valeur d'usage de cet actif.
Si la valeur actuelle est suprieure la valeur nette comptable d'un bien, aucune
criture n'est raliser (principe de prudence). l'inverse, si la valeur actuelle
est infrieure la valeur nette comptable, une dprciation est constate.
chaque test de perte de valeur, la dprciation est ajuste :
- si la perte de valeur s'accrot : constatation d'une dotation pour dprciation
complmentaire ;
- si la perte de valeur disparat ou diminue : Reprises sur dprciations.
Pour les biens amortissables, la comptabilisation de dprciations conduit

modifier leurs plans d'amortissement.

Application d'un test de perte de valeur des immobilisations


incorporelles et corporelles

Dtermination d'une dprciation :


- pour les immobilisations amortissables, pour lesquelles il existe un indice de perte
de valeur ;
- pour les immobilisations non amortissables : tests de dprciation systmatique.

111

La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Test de perte de valeur

a. Indices de perte de valeur


Indices de pertes de valeur
Exemples d'indices externes

Exemples d'indices internes

Valeur de march

Obsolescence ou dgradation physique

Changements importants dans l'environnement

Changements importants dans le mode d'utilisation

Taux d'intrt ou taux de rendement

Performances infrieures aux prvisions

b. Valeur actuelle
Les tests de perte de valeur vont consister comparer la valeur comptable des lments
d'actif leur valeur actuelle.
Valeur actuelle = Max (Valeur vnale, Valeur d'usage)
Valeur vnale

Valeur d'usage

Valeur de march la date de clture


Exemple : Valeur d'occasion d'un vhicule

Somme des avantages conomiques futurs et de la


valeur terminale de l'actif
Exemple : Valeur des rsultats attendus d'un brevet

c. Dtermination de la dprciation enregistrer


Comptabilisation des
dprciations

Dfinition de ta

dprciation ncessaire

Dfinition de

Si valeur actuelle < Valeur comptable

Si valeur actuelle > Valeur comptable

Aucun
enregistrement

Si dprciation ncessaire > dprciation


existante (Baisse de la valeur actuelle)

Dotation pour
dprciation
complmentaire

Si dprciation ncessaire < dprciation


existante (Augmentation de la valeur actueDe)

l'ajustement

de la dprciatiOn
constater

Dprciation

Reprise de
dprciation

Exemple
Diminution de la cadence d'une machine industrielle du fait du changement des rgles de
scurit : baisse de 20 % de la productivit de la machine, soit une dprciation de 1 000 au
31/1 2/N de la machine.
De par de nouvelles routines, la baisse de productivit est finalement moindre : baisse estime
en N+ 1 de 1 O % de la productivit, soit une dprciation de 400 .
Au 31/1 2/N : Constatation d'une dotation pour dprciation : 1 000 .
Au 31/1 2/N+1 : Constatation d'une reprise sur dprciation : 600 .

112

La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation pour dprciation

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de dotations pour dprciations :


6816 : Dotations pour dprciations des immobilisations
corporelles et incorporelles

Compte de dprciations :
29. : Dprciations des immobilisations

Exemple :

Enregistrement de dotation pour dprciation de l'exercice N

68160

Dotations pour dprciation des immobilisations


corporelles et incorporelles
Dprciation des immobilisations corporelles

31/12/N

29100

1 000,00
1 000,00

rRemarque

Les comptes de dprciations sont les comptes d'actifs dprcis auxquels est adjoint le
numro

9 en 2e position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs (compte crdit) : les

dprciations viennent en rduction des comptes d'immobilisations dprcies.

Comptablllsatlon d'une reprise sur dprciation


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de dprciations :
29. : Dprciations des immobilisations

Compte de reprises sur dprciations :


7816 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles

Exemple :

Enregistrement de la reprise sur dprciation de l'exercice N+ 1


31/12/N+1

29100
78100

Dprciation des immobilisations corporelles


Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles

600,00
600,00

O Dprciation d'actif amortissable

il Pour les immobilisations amortissables, la dprciation modifie la base amortis

.B

sable (les avantages attendus d'un bien sont affects par les pertes de valeur). En cas

de dprciation, le plan d'amortissement est revu : la base amortissable est diminue


des dprciations constates .

1
"O
0

::i
0
@

113

La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Exemple
Soit un matriel industriel achet en dbut N pour 5 000 euros HT. La dure d'utilisation pr
vue est de 5 ans et le bien sera amorti en linaire.
Fin N+ 1 , l'apparition de nouvelles technologies entrane la constatation d'une obsolescence
exceptionnelle de ce matriel qui continue malgr tout tre utilis. cette date, la valeur
vnale est de 2 550 euros, la valeur d'usage tant estime 2 500 euros.

Fin N+2, l'obsolescence est moins forte que prvue et la valeur actuelle retenue s'tablit
2 250 euros.

Anne

Valeur
brute (a)

Base

Dotation

Dotation

d'amor-

d'amor-

cumule

tissement

tissement

(b)

Dotation

Dpr-

VNC

Valeur

/ Reprise

clatlon

c=a-b

actuelle

dp r-

cumu le

clallon

(d)

VNC
aprs
dprclatlon
c-d

5 000

5 000

1 000

1 000

4 000

N+1

5 000

4 000

1 000

2 000

3 000

2 55CJl1l

450

450

2 550

N+2

5 000

2 55CJl2l

2 850

2 1 50

2 250

(300)14)

150

2 000

N+3

5 000

2 000

1 000

3 850

1 1 50

150

1 000

N+4

5 000

1 000

1 000

4 850

1 50

150

85013l

4 000

(1 ) La valeur actuelle est le maximum entre la valeur : vnale (2 550 euros) et la valeur d'usage (2 500 euros).
(2) La base amortissable tient compte de la dprciation.
(3) L'amortissement est calcul sur la priode restant courir, ici 3 ans. Il est donc gal : 2 550 x 1/3 850 euros.
(4) La valeur actuelle tant plus leve que la VNC, il y a lieu de reprendre une partie de la dprciation. La valeur comptable
est gale : Valeur brute - Amortissements cumuls - Dprciation ; c'estdire : 5 000 - 2 850 - 450 1 700 euros. La
valeur comptable ne peut tre infrieure celle obtenue sans dprciation : (5 000 - 3 x 1 000 2 000 euros). Il faut donc
reprendre la dprciation de manire porter la valeur comptable 2 000, soit : 2 000 - 1 700 300 euros.
=

Application
L'entreprise Chup examine la valeur de son fonds de commerce (valeur brute
5 200 , pas de dprciation existante). Vous disposez des informations suivantes :

Anne

Valeur vnale

Valeur d'usage

5 000

5 300

N+1

5 000

5 000

N+2

5 000

5 1 00

1 . calculer les dotations ou reprises de dprciations comptabiliser.


2. Enregistrer les critures ncessaires.
3. tablir un extraH du bllan et du compte de rsultat de l'entreprise Chup au 31/12/N+2.

114

La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Corrig
1 . Calcul des dprciations
VNC = 5 200 en N.
Anne

Valeur actuelle

Dprciations ncessaires

Dotations ou reprises raliser

5 300(1)

N+1

5 000

2Q0(2)

Dotation = 200

N+2

5 1 00

1 00

Reprise = 200 - 1 OO = 1 OO

(1) MAX (5 000 : 5 300).


(2) 5 200 - 5 000.

2. critures
31/1 2/N+1
68160
29100

Dotations pour dprciation des immobilisations


corporelles et incorporelles
Dprciation des immobilisations corporelles

200,00
200,00

31/1 2/N+2
29100
78100

Dprciation des immobilisations corporelles


Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles

1 00,00
1 00,00

3. Extrait de bilan et de compte de rsultat


Extrait de bilan au 31/12/N+2
Actif
Valeur brute
Fonds de commerce

2 200,00

Amortissements
et dprciations
1 00,00

VNC

Passif

2 1 00,00

Extrait du compte de rsultat au 31/12/N+2


Charges

Produits
Reprises des amortissements et dprciations

1 00,00

115

La dprciation

des autres lments d'actif

D
f)

Valeur actuelle des titres, stocks et crances


Comptabilisation

PRINCIPES CLS
Comme les immobilisations, d' autres lments de l'actif(titres, crances, stocks)
doivent tre comptabiliss leur valeur actuelle, si cette dernire est infrieure
la valeur comptable.
En cas de perte de valeur, une dprciation est constate. En cas de plus-value
latente (valeur actuelle > valeur comptable), aucun enregistrement n'est raliser
(principe de prudence).
La valeur actuelle est dfinie selon le type d'actif.
Dans le cas des crances, si la perte est juge irrversible (aucun rglement pos
sible), la crance et considre irrcouvrable : une charge dfinitive est consta
te.

116

Valeur actuelle des titres, stocks et crances


Dfinition de la valeur actuelle des actifs
Titres de participation

Valeur d'utilit (dcaissement ncessaire


pour l'acquisition de ces titres et envisageable
par l'entreprise)

Titres immobiliss (autres que TIAP)


et VMP cots

Cours moyen du dernier mois

Titres immobiliss et VMP non cot

Valeur probable de ngociation

Stocks

Maximum (valeur vnale, valeur d'usage)

Crances

Valeur de la crance HT recouvrable

La dprciation des autres lments d'actif

f)

Comptabilisation

a. Dprciation des titres


Dprciation des titres
Enregistrement d'une dotation
Comptes dbits :

Comptes crdits :

6866

Selon titres :
296 Dprciation des titres de participation ou
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de
placement

Dotations pour dprciations des lments


financiers

Enregistrement d'une reprise


Comptes dbits :

Comptes crdits :
7866 Reprises des dprciations des lments
financiers

Selon titres :
296 Dprciation des titres de participation ou
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de placement
Exempta : Au 31/12/N (date de clture des comptes).
Valeur
comptable

Nombre

Valeur d'utilit

Cours moyen
du dernier
mois

Valeur
probable de
ngociation

Dotation
existante

Titre de
participation

110

1 000

105

100

102

VMP cotes

30

500

20

25

15

500

Titres immobiliss non


cots

70

200

55

50

5 000

Calcul des dprciations constater :


VMP cotes

Titre de dprciation
Dprciation existante
Dprciation ncessaire
Dotation/reprise

Titres immobiliss
non cots

500

5 000

(1 1 0 - 1 05) X 1 000 = 5 000

(30 - 25) X 500 = 2 500

(70 - 50) X 200 = 4 000

Dotation = 5 000

Dotation = 2 000

Reprise = 1 000
. . .

117

La dprciation des autres lments d'actif


31/12/N
68660
29600
29700

Dotations aux dprciations des lments financiers


Dprciation des titres de participation
Dprciation des titres immobiliss

7 000,00
5 000,00
2 000,00

31/12/N
59000
78660

Dprciations des valeurs mobilires de placement


Reprises des dprciations des lments financiers

1 000,00
1 000,00

b. Dprciation des stocks


Dprciation des stocks
Reprise sur dprciations des stocks initiaux annuls l'inwmtaire'1J
Comptes dbits :

Comptes crdits :

39. Dprciation des stocks

78173 Reprises sur dprciation des stocks

Dotations aux dprciations des stocks finaux ncessaires l'inventaire<1J


Comptes dbits :

68173 Dotations aux dprciations des stocks

Comptes crdits :
39. Dprciation des stocks

Exemple : Au 31/12/N {date de clture des comptes) :

Stock marchandises

Dprciation existante

Valeur comptable stock


final

Valeur actuelle stock


final

200

1 000

400

31/12/N
39700
78173

Dprciations des stocks


Reprises sur dprciation des stocks

200,00
200,00

Reprise de dprciations des stocks initiaux


31/12/N
68173
39700

Dotations aux dprciations des stocks


Dprciation des stocks
Dprciation du stock final de marchandises

<1>

Possibilit de constater une seule criture : ajustement de la dprciation.

118

600,00
600,00

La dprciation des autres lments d'actif

c. Dprciation des crances


Analyse des
crances

Perte de
valeur

Classement
des crances

Incertitude sur le
recouvrement
ou
contestation du montant
par le dbiteur

4 1 6 Crances
douteuses
ou
litigieuses

Pas de difficults observes


concernant la crance

Crances
ordinaires

.......

ou t-------1
Irrversible

Rversible

Comptablllsatlon

Dprciation
des crances
Perte sur crances
irrcouvrables

rRemarques

Le calcul de la perte de valeur est dtermin partir du montant HT de la crance.


Comme pour les autres dprciations, les dprciations des crances sont ajustes la
clture de chaque exercice selon l'volution de la valeur actuelle des crances.

Dprciation des crances


Classement des crances
Comptes dbits :

Comptes crdits :

416 Clients douteux ou litigieux

41 1 Clients

Dotations pour dprciations des crances


Comptes dbits :

Comptes crdits :

68174 Dotations pour dprciation des crances

491 Dprciation des comptes clients

Reprises sur dprciations des crances


Comptes dbits :

Comptes crdits :

491 Dprciation des comptes clients

78174 Reprises sur dprciations des crances

Pertes sur crances irrcouvrables


Comptes dbit& :

Comptes crdits :

Comptes de charges
654 Pertes sur crances irrcouvrables
Ou
6714 Crances devenues irrcouvrables dans
l'exercice
Comptes de TVA
44551 tat - TVA dcaisser

416 Clients douteux

Exemple : Analyse d'une crance : crance client Friselis (12 000 TIC), aucun rglement.

Crance client Friselis

31/12/N

31/12/N+1

Rglement espr = 40 %

Redressement judiciaire

119

La dprciation des autres lments d'actif


31/12/N
41 600
41 1 00

Clients douteux ou litigieux


Clients

1 2 000,00
1 2 000,00

Client class en clients douteux


31/12/N
681 74
49100

Dotations pour dprciations des crances


Dprciation des comptes clients

6 000,00
6 000,00

12 000 1 1,20 x 60 %
31/1 2/N
49100
78174

Dprciation des comptes clients


Reprise des dprciations des crances

6 000,00
6 000,00

31/12/N
65400

44551
41 600

Pertes sur crances irrcouvrables


tat TVA dcaisser
Clients douteux

1 0 000,00
2 000,00

1 2 000,00

Vous disposez des informations suivantes sur l'entreprise Pelissanne :

VMP cotes

Stocks

Crance
client
Dlstrlcs

Nombre

Dprciation
existante

Valeur
comptable

Cours moyen
du dernier
mois

Autres
Informations

1 00

2 000

50

40

Pas de cession
Pas d'acquisition

Dprciation
existante

Valeur
comptable SF

Valeur
actuelle SF

200

400

300

Valeur nc
au dbut de
l'exercice

Dprciation
existante

Paiement
au cours
de l'exercice

Analyse
crance

60 000,00

5 000,00

50 % du TIC

Recouvrement
envisageable :
70 %

tablir un extrait du bilan et du compte de rsultat de l'entreprise Pellssanne faisant tat


des critures concernant les informations fournies ci-dessus.

120

La dprciation des autres lments d'actif

Corrig
Extrait de bilan
Actif
Valeur brute

Amortissements

Passif

VNC

et dprciations
Stocks

400

100 (1)

300

Crance client

30 000

7 500 (2)

22 500

VMP

5 000

000 (3)

4 000

(1) 400 - 300,

(2) 60 000 / 1 ,20 X 50 % X 30 %,

(3) 1 00 X (50 - 40)

Extrait du compte de rsultat


Charges
Dotations aux
amortissements et
dprciations

Produits
2 600(!)

Reprises des amortissements et dprciations

200,00 <2>

(1) 1 OO (stocks) + (7 500 - 5 000) (crances)


(2) (2 000 - 1 000) (VMP) + 200 (stocks)

121

Les provisions
Conditions de comptabilisation d'une provision
Typologie des provisions
Comptabilisation des provisions

D
f)

PRINCIPES CLS
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon
prcise.
Les provisions rpondent aux critres de dfinition d'un passif : Obligation
l'gard d'un tiers, existant la date de clture conduisant une sortie probable de
ressources au bnfice d'un tiers et sans contrepartie pour l'entreprise.
Les provisions sont destines prendre en compte un risque ou une charge pro
bable. Elles sont obligatoires selon le principe de prudence, sous peine de sous
valuation des charges.
La constatation d'une provision conduit comptabiliser un passif et une charge.
A la clture de l'exercice, les provisions sont ajustes (dotations complmentaires
ou reprise, selon l' volution du risque ou de la charge probable).

Conditions de comptabilisation d'une provision


Dfinition d'une provision
Critres

Complments - Exemples

Obligation l'gard d'un tiers

Obligation lgale ou rglementaire : impts (contrle fiscal)


Obligation contractuelle : garantie donne aux clients
Obligation rsultant de pratiques de l'entit, de sa politique ou de
ses engagements publics (responsabilit thique, sociale ... )

Obligation existant la date

Obligation rsultant d'un vnement pass antrieur la date de


clture
Obligation suite une dcision interne ayant t annonce
la date de clture (exemple : restructuration)

Sortie probable de ressources

La sortie de ressources doit tre certaine ou probable et pas seulement ventuelle (exemple : caution = passif ventuel).

de clture

au bnfice d'un tiers


Sans contrepartie
Montant ou chance non
fixs de manire prcise

122

La provision n'induit pas la procuration d'avantages conomiques


pour l'entreprise par le tiers envers lequel elle a une obligation.
L'valuation du montant de l'obligation doit tre fiable.
S'il y a une faible incertitude dans l'valuation, c'est une charge
payer et non une provision.

Les provisions

Typologie des provisions


Provisions pour risques

Provisions pour charges

Provisions destines couvrir les risques rpondant aux caractristiques suivantes :


- risque clairement identifi (:i!: risque conomique)
- risque inhrent l'activit de l'entreprise
- risque gnr par un vnement pass ou en
cours
Provisions pour litiges
1 51 2 Provisions pour garanties donnes aux clients
1 51 3 Provisions pour pertes sur march terme
1 51 4 Provisions pour amendes et pnalits
1 51 5 Provisions pour pertes de change
1 51 6 Provisions pour pertes sur contrats
1 51 8 Autres provisions pour risques
1 51 1

Provisions destines couvrir des charges dont


l'chance ou le montant n'est pas certain

Provisions pour pensions et obligations


similaires
1 54 Provisions pour restructurations
1 55 Provisions pour impts
1 56 Provisions pour renouvellement des immobilisations {entreprises concessionnaires)
1 57 Provisions pour charges rpartir
sur plusieurs exercices
1 58 Autres provisions pour charges
1 53

Comptabilisation des provisions

Dfinition de la

provision ncessaire

Comptablllsatlon des provisions


Risque ou charge future dont le montant ou
l'chance n'est pas fix de faon prcise

Dfinition de l'ajustement Si la valeur estime du risque ou de la charge J


de la dprciation
s'est accrue

constater
Si la valeur estime du risque ou de la charge
a diminue ou si le risque ou la charge se sont J
effectivement raliss

Comptes dbits :

6865 Dotations aux provisions financires

c:
B

Dotation aux
provisions
complmentaire
Reprise sur
provisions

Dotations aux provisions

...

Dotation aux
provisions

6815 Dotations aux provisions d'exploitation

Comptes crdits :

1 5. Provisions

Ou

Ou

6875 Dotations aux provisions exceptionnelles

. . .

123

Les provisions

Reprises sur provisions


Comptes dbits :
15.

Comptes crdits :

Repr1ses sur provisions d'exploitation


Ou
7865 Repr1ses sur provisions financires
Ou
7875 Repr1ses sur provisions exceptionnelles

Provisions

7815

Exemple : L'entrepr1se BTR est en litige avec son client TUC. L'avocat de l'entrepr1se BTR estime, ra
clture de l'exercice N, que l'entrepr1se devra verser probablement des dommages et intrts hauteur de
1 0 000 . Lors de l'exercice N+1 , l'entreprise BTR est condamne verser 1 2 000 l'entrepr1se TUC.
31/1 2/N
68750
1 51 1 0

Dotations aux provisions exceptionnelles


Provisions pour litiges

1 0 000,00
1 0 000,00

Litige client TUC


N+1
41 600
41 1 00

Clients douteux ou litigieux


Clients

1 2 000,00
1 2 000,00

Client class en clients douteux


31/12JN+1
1 51 1 0
78750

Provisions pour litiges


Clients

1 0 000,00
1 2 000,00

Reprises sur provisions exceptionnelles

L'entreprise Global, entreprise du secteur ptrolier, a mis en place une plate-forme ptrolire
flottante.
Malgr une conception robuste, cette plate-forme est sujette un risque de drive. En effet,
le milieu marin (mares, temptes, courant, vent...) rode la plate-forme et la rend instable.
De plus, la plate-forme a t ralise comme la plupart des sites producteurs de ptrole sur
une zone fort risque sismique. Selon les lgislations en vigueur, la compagnie ptrolire a
obligation de dmanteler cette plate-forme dans 20 ans.
Par ailleurs, malgr une absence d'obligation lgale, cette entreprise souhaite s'inscrire dans
une logique de dveloppement durable et affiche une volont de prservation de l'environ
nement. Elle s'engage dvelopper des actions prventives et curatives pour combattre la
pollution gnre par son activit.

1 . Quels sont les risques et charges lis aux contraintes environnementales supports
par l'entreprise Global ?
2. Ces risques et charges doivent-ils tre pris en compte dans la comptabilit des deux
entreprises ? SI oui, Indiquer si une provision doit tre enregistre.

124

Les provisions

3. L'entreprise Global exerce une activit dans un secteur plus enclin supporter des
risques et charges environnementaux. De manire gnrale, quelles charges et
risques lis des coOts futurs environnementaux peuvent donner lieu la comptabi
lisation de provisions ?
4. Comment estimer les risques et charges environnementaux ? En pratique, les comp
tables sont-ils en mesure de le faire ?
5. Qu'est-ce qui justifie de comptabiliser ces provisions ? Quel est l'intrt de cette
Information ?

Corrig
1 . Risques et charges lis aux contraintes environnementales
Entreprise Global
Risques et charges environnementaux

Risque de drive de la plate-forme


Coat de dmantlement
Pollution

2. Prise en compte des risques et charges lis aux contraintes environnementales


Risques et charges

Comptabilisation

environnementaux

c:
B
-6

i::

"O
0
c:
::i
0
@

Risque de drive de la plate-forme

Ce risque est conditionn par la survenance effective de cette


drive. Le risque de drive de la plate-forme est donc enregistr comme un passif ventuel.

Cot de dmantlement

Le dmantlement de la plate-forme conduit constater une


provision pour remise en tat (1581). Les critres de
comptabilisation sont satisfaits. Comme la dgradation
du milieu est immdiate, la contrepartie de la provision est
un lment du cot de la plate-forme.

Pollution

La pollution engendre par l'activit de l'entreprise Global et


sa volont d'agir (obligation tacite) conduisent constater une
provision (158 Autres provisions pour risques).

3. Risques et charges environnementaux futurs


L'entreprise doit constituer des provisions ds lors que les critres de comptabilisation sont satis
faits, indpendamment du secteur d'activit de l'entreprise.
Plus particulirement, des risques et charges environnementaux sont susceptibles d'tre provi
sionns, ds lors qu'existent :
une contamination des sols, des eaux, de l'air ;
une probabilit d'amendes, pnalits pour non-conformit ;
une probabilit de procs ;
des obligations lgales . . .
Ces diffrents lments conduisent alors constater les provisions suivantes : provisions pour
litiges, provisions pour amendes et pnalits, provisions pour remise en tat. . .

125

Les provisions

4. Estimation des risques et charges environnementaux


Selon l'avis du CNC n 00-01 , le montant d'une provision correspond la meilleure estimation de
ressources ncessaires l'extinction de l'obligation existant la clture de l'exercice comptable.
Il n'est pas possible de compenser ce montant du montant des actifs venant en contrepartie
(exemple : remboursement d'assurances).
La prise en compte du cot environnemental par la comptabilit est restrictive. Ne sont pas comp
tabiliss les cots des actions prventives ou les cots qui ne sont pas directement lis (exemple :
perte de productivit lie aux incapacits ou aux mauvaises conditions de travail).
Les volutions des attentes et exigences en matire de communication financire ne peuvent se
faire sans une volution des mtiers de la comptabilit.
En outre, les comptables sont de plus en plus entours de personnes expertes dans d'autres
domaines que la comptabilit. Les comptables sont amens consulter davantage les opration
nels et les juristes.
5. Enjeux des provisions

Une situation conomique ne peut tre apprcie sans considrer sa dimension environnemen
tale, car cette dernire influence la rentabilit et le risque de l'entreprise.
De plus, le cadre lgal tend rendre de plus en plus responsables les entreprises cet gard. De
ce fait, afin de mieux reflter l'image de l'entreprise, il faut comptabiliser les passifs attachs ces
risques et charges environnementaux.
Le risque en comptabilit se traduit par une provision au passif (si les conditions sont satisfaites).
Ds lors, les risques et charges environnementaux doivent tre traduits en provisions.
L'analyse et la dtermination des provisions doivent tre fines et justifies car elles modifient
l'image de l'entreprise (enjeux des choix comptables subjectifs).

126

Le traitement des oprations


en devises

()
li

Conversion des oprations en devises


Comptabilisation

PRINCIPES CLS
La comptabilit tant tenue en euros, les oprations libelles en devises doivent
tre converties.
Si une diffrence de change (variation du taux de change euro/devises depuis la
facturation) apparat au moment du rglement, un gain ou une perte de change
est comptabilise.
Si une di:ffrence de change apparat l'inventaire pour des oprations non
rgles, les pertes ou gains latents de change sont constats au bilan l'aide de
comptes d'cart de conversion. Les lments du bilan sont ainsi valoriss leur
valeur d'inventaire. Pour considrer le risque de perte future (perte de change
latente) sur le rsultat de l'exercice, une provision pour perte de change est
comptabilise (principe de prudence).

"O

li

10
8

"O

Fl

Conversion des oprations en devises


Enregistrements comptables

Facturation

Cours de conversion111
Cours du jour de l'enregistrement comptable

Versement acomptes

pour les devises cotes

Rglement

Cours moyen du mois de l'enregistrement comptable

Inventaire

pour les autres devises

(1) Cours fournis par la Banque de France.

127

Le traitement des oprations en devises

Comptabilisation

Une perte ou un gain de change est enregistr lors du rglement si une variation des
devises est apparue. l'inventaire, si l'opration n'est pas solde, on constate une
perte ou un gain de change latent, si une variation des devises est apparue.
Exemple : Vente crdit par l'entreprise franaise Pillon au client canadien Coulombe de12 000 CAO
marchandises le 02/10/N (1 EUR = 1 ,520 CAO). Opration exonre de TVA. Facture n L627
Facturation
Comptabilisation de la facturation en euros
Exemple :

Facture = 1 2 000 / 1 ,520 = 7 894,74 EUR

41 1 00
70700

02/10/N
Clients
Ventes de marchandises
Facture n

7 894,74
7 894,74

L627

Rglement - Cas 1 : Le rglement a Heu avant l'inventaire

Hypothse 1 - Apprciation de la devise : Valeur

Hypothse 2 - Dprciation de la devise : Valeur

plus leve de l'actif ou du passif :


- dans le cas d'un actif : gain de change

moins leve de l'actif ou du passif :


- dans le cas d'un actif : perte de change

(compte 766)

(compte 666)

- dans le cas d'un passif : perte de change

- dans le cas d'un passif : gain de change

(compte 666)

(compte 766)

Rglement de la facture n L627 le 06/1 1/N


Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAO au 06/1 1/N
Valeur de la cra.nce au 06111/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change = B 163,26 - 7 894,74 = 268,52 EUR

Exemple :

06/1 1/N
51 200
41 1 00
76600

Banques
Clients
Gain de change

8 1 63,26
7 894,74
268,52

Rglement de la facture n

L627

Rglement de la facture n L627 le 06/1 1/N


Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAO au 06/1 1/N
Valeur de la cra.nce au 06111/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change = 7 894,74 - 7 594,94 = 299,80 EUR
Exemple :

06/1 1/N
51 200
66600
76600

Banques
Pertes de change
Clients
Rglement de la facture n

7 594,94
299,80
7 894,74
L627

128

Le traitement des oprations en devises


Inventaire - Cas 2 : Le rglement n'a pas eu lieu

Hypothse 1 - Apprciation de la devise : Valeur

plus leve de l'actif ou du passif :


- dans le cas d'un actif : gain de change latent

(compte 4771 - cart de conversion passif Augmentation des crances)


- dans le cas d'un passif : perte de change
latente (compte 4762 - cart de conversion
actif - Augmentation des dettes)

Hypothse 2 - Dprciation de la devise : Valeur


moins leve de l'actif ou du passif :
- dans le cas d'un actif : perte de change latente
(compte 4761 cart de conversion
actif - Diminution des crances)
- dans le cas d'un passif : gain de change latent
(compte 4772 - cart de conversion
passif - Diminution des dettes)
-

En cas de perte de change latente, constatation d'une dotation pour provision pour perte de
change
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 6865 Dotations aux provisions financires

Compte 1515 Provisions pour pertes de change

l'ouverture de !'exercice suivant, contrepassation des carts de conversion


Pas de rglement de la facture L627 avant l'inventaire au 31/12/N
Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAO au 31112/N
Valeur de la cran au 0611 1/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change latent = 8 163,26 - 7 894,74 = 268,52 EUR

Exemple :

41 1 00
47710

31/12/N
Clients
cart de conversion - Passif Augmentation des crances

268,52
7 894,74

Facture n L627

: Rglement de la facture L627 le 06/1 1 IN


Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAD au 06/1 1/N
Valeur de la cran au 0611 1/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change latente = 7 894,74 - 7 594,94 = 299,80 EUR

Exemple

47610
41 1 00

31/12/N
cart de conversion - Actif - Diminution des crances
Clients

299,80
299,80

Conversion de la cra.nce la clture de l'exercice

68650
1 5150
41 1 00
47610

31/12/N
Dotations aux provisions financires
Provisions pour pertes de change
31/1 2/N
Clients
cart de conversion - Actif Diminution des crances

299,80
299,BO
299,80
299,80

129

Le traitement des oprations en devises


Rglement - Cas 2 : Le rglement a lieu aprs l'inventaire


1 . Reprise de la provision pour perte de change
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 1515 Provisions pour pertes de change

Compte 7865 Reprises aux provisions financires

2. Constatation du rglement et de la diffrence de change ventuelle effecHve (voir cas 1)

Application
L'entreprise franaise Kaciel achte le 05/1 2/N du matriel informatique au fournisseur suisse
Lucia. Facture A320 : Montant HT = 1 000 CHF.
TVA au taux normal acquitte auprs des services douaniers la date de facturation. Rgle
ment le 1 0/01/N+1 .
Vous disposez des informations suivantes :

Cours

05/1 2/N

31/12/N

1 0/01/N+1

1 CHF = 0,6388 EUR

1 CHF = 0,6255 EUR

1 CHF = 0,7228 EUR

Prsenter les calculs et enregistrements ncessaires dans la comptabilit de l'entre


prise Kaclel.

Corrig
Conversion

31/12/N

05/12/N
Matriel
informatique

1 000 / 0,6388
1 565,44 EUR
TVA = 20 % X 1 565,44 =
31 3,09 EUR
=

1 000 / 0,6255
1 598,72 EUR
Perte de change latente
= 33,29 EUR

10/01/N+1
1 000 / 0, 7228
1 383,51 EUR
Gain de change = 1 81 ,92 EUR
=

Enregistrement comptable

21 830
44562
40400
51 200

05/12/N
Matriel informatique
tat, TVA dductible sur immobilisation
Fournisseurs d'immobilisations
Banques
Facture n A320

130

1 565,44
31 3,09
1 565,44
31 3,09

Le traitement des oprations en devises

47620
40400

31/12/N
cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes
Fournisseurs d'immobilisations

33,29
33,29

Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice

68650
47620

31/12/N
Dotations aux provisions financires
Provisions pour perte de change

33,29

40400
47620

01/01/N+1
Fournisseurs d'immobilisations
cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes

33,29

33,29

33,29

Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice

1 5150
78650

1 0/01/N+1
Provisions pour perte de change
Reprise sur provisions financires

40400
76600
51 200

1 0/01/N+1
Fournisseurs d'immobilisations
Gain de change
Banques

33,29
33,29
1 565,44
1 81 ,92
1 383,52

Rglement de la facturen A320

131

Les cessions d'lments d'actif


U

Cessions d'immobilisations non financires

Incidences fiscales des cessions d'immobilisations

Cession des titres financiers

f)

PRINCIPES CLS
Les cessions d'immobilisations ont pour consquence :

la comptabilisation du produit de la cession ;


la comptabilisation de la dotation d'amortissement de l'anne de cession ;
la comptabilisation de la sortie de l'actif ;
la reprise des ventuelles dprciations.

Sont soumises TVA


- les cessions d'immeubles, ralises par des assujettis et acheves depuis moins
de 5 ans. Les cessions d'immeubles acheves depuis plus de 5 ans peuvent tre
imposes sur option ;
- les cessions de biens mobiliers d'investissement usags, la condition unique
que l'acquisition de ces biens ait permis une dduction totale ou partielle de la
TVA.
Les plus ou moins-values dgages lors de la cession d'une immobilisation ou de
titres de placement font l'objet d'un traitement fiscal particulier1
Les cessions des immobilisations sont considres comme des oprations

excep

tionnelles.
Les cessions des valeurs mobilires de placement sont considres comme des
oprations financires.
Les cessions d'immobilisations peuvent tre ralises dans des contextes varis
qui peuvent avoir des incidences comptables diffrentes :
- vente d'un lment amortissable ou non amortissable ;
- vente d'un bien amorti en tenant compte de la valeur rsiduelle ;
- vente d'un bien avec amortissement drogatoire ;
- vente d'un bien ayant bnfici d'une subvention ;
- etc.

132

Les cessions d'lments d'actif

Cessions d'immobilisations non financires

a. Cession d'une immobilisation non financire non amortissable


Lors de la cession
46200
77500
44571

Crances sur cessions d'immobilisations


Produits des cessions d'lments d'actifs
tat, TVA collecte <1>

X
X
X

(1) Voir point 3. Incidences fiscales

A l'inwntaire : sortie dupatrimoine (solde du compte d'immobilisation)


67500
2.

Valeur comptable nette des lments d'actifs cds


Compte d'immobilisations

X
X

b. Cession d'une immobilisation non financire amortissable


Lors de la cession
46200
77500
44571

Crances sur cessions d'immobilisations


Produits des cessions d'lments d'actifs
tat, TVA collecte <1>

X
X

(1) Voir point 3. Incidences fiscales

A l'inwntaire
Comptabilisation de l' amortissement de l'anne de cession :
681 1 0
28.

Dotations aux amortissements des immobilisations


incorporelles et corporelles
Amortissements des immobilisations

X
X

Sortie du patrimoine de l'immobilisation cde (soldes des comptes d'immobilisa


tion et d'amortissement) :

...
"'
.,

c:
.B

67500
28.
2.

Valeur comptable nette des lments d'actifs cds


Amortissements des immobilisations
Compte d'immobilisations

X
X
X

La plus ou moins-value rsultant de la cession est dtermine par la diffrence


entre les comptes 775 et 675.

1
"O
0
c:
::i
0
@

133

Les cessions d'lments d'actif

c. Cas particuliers
Prsence d'une dprciation

la date de ra cession, la dprciation antrieurement constitue

est solde par le crdit du compte 781 cc Repr1ses sur dprciations


des immobilisations incorporelles et corporelles .

cession d'un bien


avec une valeur rsiduelle

La valeur rsiduelle n'est pas pr1se en compte dans la base


amortissable.
Lors de la cession, la valeur rsiduelle apparat au dbit du compte
675, mais est compense par le crdit du compte 775, ce qui
n'impacte pas le rsultat comptable de l'entreprise.<1>

avec reversement de TVA 12>

Le reversement de TVA constitue un lment du cot de l'immeuble


porter au dbit du compte d'immobilisation concern et ra contrepartie est inscr1te au crdit du compte 44571 TVA collecte ,

Cession avec complment


de dduction de TVA <3>

Le complment de dduction vient minorer le cot de l'immobilisation et la contrepartie est inscrite au dbit du compte
cc TVA dductible sur immobilisations .

Cession avec amortissements

Si la cession intervient avant la fin de la priode d'amortissements


il convient de :
- comptabiliser les amortissements drogatoires (dotation ou
reprise) pour l'exercice de cession ;
- solder le compte 145 cc amortissements drogatoires par le crdit du compte 78725 reprises d'amortissements drogatoires

Cession

drogatoires

Cession d'immobilisations
finances l'aide
d'une subvention
d'investissement

Si la cession intervient avant que la totalit de la subvention ait t


repr1se, l'entreprise doit rapporter aux rsultats de l'entreprise
la quote-part de la subvention correspondant l'exercice de cession, puis solder la subvention en virant le solde du compte 139.
cc Subventions d'investissement inscr1tes au compte de rsultat
au crdit du compte 777 cc Quote-part de subvention d'investissement inscrite au rsultat de l'exercice .
Aprs ces cr1tures les comptes 1 31 cc Subventions d'investissements et 139 ont un solde gal mais oppos, il suffit de les
solder (les modalits de comptabilisation des subventions ont t
traites fk;he 15)

(1) Si valeur rsiduelle = produit de cession.


(2) Voir point 3. Incidences fiscales.
(3) Voir point 3. Incidences fiscales.

f)

Cessions des titres financiers

a. Cession des titres de participation ou d'autres titres immobiliss


Constatation de la cession
46200
77560

Crances sur cessions d'immobilisations c1i


Produits des cessions d'lments d'actif cds
- immobilisations financires

(1) Ou compte financier concern.

134

X
X

Les cessions d'lments d'actif

Constatation de la sore des titres


67560
2.

Valeurs comptables des lments d'actifs cds


- immobilisations financires
Immobilisations financires

X
X

Reprise ventuelle d'une dprciation


29710
78662

Dprciation des autres titres immobiliss


Reprise des dprciations des immobilisations
financires

X
X

b. Cession des TIAP (titres immobiliss de l'activit de portefeuille)


Seul le rsultat de la cession est enregistr :
46200
67560
77560
27300

Crances sur cessions d'immobilisations (1l


Valeurs comptables des lments d'actifs cds Immobilisations financires (si perte) ou
Produits des cessions d'lments d'actif - Immobilisations financires (si gain)
Titres immobiliss de l'actif en portefeuille

X-Y
Y-X
X

(1) Ou compte financier concern.

Cette opration peut gnrer la reprise d'une dprciation.

c. Cession des valeurs mobilires de placement


Seul le rsultat de cession est enregistr :
46500
66700
76700
50000

Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement<1>


Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
(si perte) ou
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de
placement (si gain)
Valeurs mobilires de placement

X-Y
Y-X
X

(1) Ou compte financier concern.

Cette opration peut gnrer la reprise d'une dprciation.

"Cl

]0
e

Incidences fiscales des cessions d'immobilisations

a. Cessions soumises la TVA

::i

complment de TVA gal

.B

Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de TVA qui prend la forme d'un

] TVA non dduite l'acquisition x

!--<
1
"Cl
0

::J
0
@

Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation

20 ans (nnmeubles) ou 5 ans (meubles)


"

135

Les cessions d'lments d'actif

("Remarque

Si la cession est ralise auprs d'un ngociant en biens d'occasion, le cdant peut opter

afin de soumettre volontairement cette cession la TVA et bnficier d'un complment


de TVA.

b. Cessions non soumises la TVA


Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de
reversement de TVA qui est gal
TVA 1.m.ti. alement de' dw.te

TVA qui prend la forme d'un

Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation


-=
.

20 ans (rmmeubles) ou 5 ans (meubles)

rRemarque

La rgularisation ne concerne en pratique que les immeubles, la plupart des cessions

de biens meubles sont soumises la TVA ds que leur acquisition a donn lieu une
dduction de la TVA ce qui les dispense de tout reversement de TVA.

Une entreprise acquiert une machine le 01 /07/N pour un prix HT de 8 000,00 . Cette ma
chine est amortie suivant le mode linaire sur 5 ans. L'entreprise a peru une subvention de
6 000,00 pour l'acquisition de ce bien.
Cette entreprise a opt pour un talement de cette subvention.
L'exercice comptable coincide avec l'anne civile.
Cette machine est cde le 30/06/N+2 pour un montant de 5 200,00 HT.
Enregistrer les critures dcoulant de cette cession.

Corrig
Les amortissements et l'talement de la subvention sont les suivants :

136

Annes

Amortissements pratiqus

Reprise subvention

N
N+1
N+2

800,00
1 600,00
800,00
3 200,00

6 000 x 800 / 8 000 = 600,00


6 000 X 1 600 / 8 000 = 1 200,00
6 000 x 800 / 8 000 = 600,00
2 400,00

Les cessions d'lments d'actif

Comptabilisation des critures lies la cession :


46200
77500
44571

30/06/N+2
Crances sur cessions d'immobilisations
Produits des cessions d'lments d'actif
tat, TVA collecte (5 200,00 x 20 %)

6 240,00
5 200,00
1 040,00

Facture n ...

681 1 0
28154

31/12/N+2
Dotations aux amortissements des immobilisations
incorporelles ou corporelles
Amortissements du matriel industriel

800,00
800,00

D'aprs plan d'amortissement

67500
28154
21 540

do
Valeur comptable des lments d'actifs cds
Amortissement du matriel industriel
Matriel industriel

4 800,00
3 200,00
8 000,00

Facture d'avoir n. . .

1 3900
77700

do
Subvention d'investissement inscrite au compte de rsultat
Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'exercice

600,00
600,00

Reprise de la subvention de l'anne N+2

1 3900
77700

do
Subvention d'investissement inscrite au compte de rsultat
Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'exercice

2 800,00
2 800,00

Reprise de la subvention de l'anne N+2

1 3100
1 3900

do
Subvention d'investissement
Subvention d'investissement inscrite
au compte de rsultat

6 000,00
6 000,00

Soldes des comptes de subvention

137

Les autres oprations


de rgularisation
U

Les charges et produits constats d'avance


Les charges payer et les produits recevoir

fJ

PRINCIPES CLS

Le principe d'indpendance des exercices induit le rattachement des charges


et des produits l'exercice concern par ces lments.

A l'inventaire :

- les charges et les produits constats d'avance doivent tre transfrs sur
-

l'exercice suivant ;
les charges payer et les produits recevoir concernant l'exercice doivent
tre constats la clture de l' exercice.

Deux charges particulires sont galement comptabiliser la clture de l' exer


cice : la participation des salaris aux rsultats et l'impt sur les bnfices.

O
a.

Les charges et produits constats d'avance

Principes

Exemple
Produit constat d'avance : loyer peru avant chance.
Charge constate d'avance : contrat de maintenance rgl d'avance.
Exercice N
Constatation d'un contrat
annuel de maintenance
d'une machine

/(7/N

Exercice N+1

Perc:eption d'un
loyer trim66friel
pay d'avance

" 31/112/N 01/02/N

01/1

01/C7/N+1

Loyer

'-y---1

Loyer constatl d'avance

Contrat de
maintenance

\.
_
_
-..
__
_
_
)
y

Charge de maintenance constate d'avance

138

Les autres oprations de rgularisation

b. Comptabilisation
Produit constat d'avance

la clture de l'exercice
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de produit : partie du produit


ne concernant pas l'exercice

487 Produit constat d'avance : partie du produit


ne concernant pas l'exercice

l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.


Cette partie du produit conceme effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits :

Comptes crdits :

487

Compte

Produit constat d'avance : partie du produit


ne concernant pas l'exercice prcdent

Exemple :

70000
48700

de produit : partie du produit ne concernant pas l'exercice prcdent

Perception le 01/1 1/N d'un loyer trimestriel 4 500 , pay d'avance


31/12/N
Location
Produits constats d'avance

3 000,00
3 000,00

Transfert des loyers de l'exercice N+ 1 : 4 500 x 2/3

48700
70000

01/01/N+1
Produits constats d'avance
Location

3 000,00
3 000,00

Charges constates d'avance

la clture de l'exercice
Comptes dbits :

Comptes crdits :

486 Charge constte

Compte de

d'avance : partie de la
charge ne concernant pas l'exercice

charges : partie de la charge ne


concernant pas l'exercice

l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.


Cette partie de la charge concerne effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de charges : partie de la charge ne


concernant pas l'exercice prcdent

486 Charge constate d'avance : partie de la


charge ne concernant pas l'exercice prcdent

Exemple

48600
61 560

: Constatation le 01/07/N d'un contrat de maintenance annuelle de 2 000,00 , pay d'avance


31/12/N
Charges constates d'avance
Maintenance
Rgularisation da la charge : 2 000

61 560
48600

01/01/N+1
Maintenance
Charges constates d'avance

1 000,00
1 000,00
x 6112
1 000,00
1 000,00

139

Les autres oprations de rgularisation

Les charges payer et les produits recevoir

a. Principes
Exemple

Produit recevoir : loyer constat terme chu.


Charge payer : achat de marchandises, facture non parvenue.
Exercice N

Exercice N+1

Location d'une machfne


111 clien klyer annuel

Pll)

tsrme.u

01/ 1/N

/ 7/N

01/ 7/N+1
Pas de facture :::)pas
d'enregistrement

RGULARISATION
Achats de
l'perclce
comptabiliser la
cl6ture

Pas de oon1118tallon du
loyer (rgl tenne
chu)

'--

Conslatation du

loyer terme chu


__
_
__
)
y

--

Partie du loyer
concernent !'exercice N

RGULARISATION

Loy.r percevoir
concernant l'exercice illl
compt-'>lllaer la
cl6ture

b. Comptabilisation
Les charges payer et les produits recevoir sont comptabiliss l'aide de comptes
spcifiques. Ces comptes comportent gnralement le numro 8 en troisime position.

la clture de l'exercice

Produit recevoir

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de produits recevoir : partie des


produits concernant l'exercice et non comptabiliss
(montant TIC)

Comptes de produits : partie des produits concernant l'exercice et non comptabiliss


Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA

l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.


Le produit sera constat effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes de produits : partie des produits


concernant l'exercice prcdent et non comptabiliss l'exercice prcdant
Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA

Compte de produits recevoir : partie des


produits concernant l'exercice prcdent et non
comptabiliss l'exercice prcdant (montant TIC)

140

. . .

Les autres oprations de rgularisation


Produit recevoir

Exemple : Location un client d'une machine partir du 01/07/N, loyer annuel de 6 000 peru terme
chu.
41810
70800
44587

31/1 2/N
Clients - facture tablir
Location
TVA sur facture tablir

70800
44587
41810

Partie du loyer concernant l'exercice N


01/01/N+1
Location
TVA sur facture tablir
Clients - facture tablir

3 600,00
3 000,00
600,00

3 000,00
600,00
3 600,00

Charge constate d'avance

la clture de l'exercice
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Comptes de charges : partie des charges concernant l'exercice et non comptabilises


Comptes de TVA : 44586 - TVA sur facture non
parvenue pour les oprations soumises TVA

Compte de charges payer : partie des charges


concernant l'exercice et non comptabilises (montant TTC)

l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.


La charge sera constate effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte de charges payer : partie des charges


concernant l'exercice et non comptabilises (montant TTC)

Comptes de charges : partie des charges concernant l'exercice prcdent et non comptabilises au
cours de l'exercice prcdent
Comptes de TVA : 44586 - TVA sur facture non
parvenue pour les oprations soumises TVA

Exemple : Achat de 1 ooo HT de marchandises, le 20/12/N. Facture non parvenue.


60700
44566
40810

31/12/N
Achats de marchandises
TVA sur facture non parvenue
Fournisseurs, facture non parvenue

1 000,00
200,00
1 200,00

Rgularisation de la charge : 2 000 x 6112

40810
60700
44586

01/01/N+1
Fournisseurs, facture non parvenue
Achats de marchandises
TVA sur facture non parvenue

1 200,00
1 000,00
200,00

141

Les autres oprations de rgularisation

la clture de l'exercice, l'entreprise Scoober dispose des informations suivantes :


- paiement de l'annuit d'un emprunt bancaire terme chu. Emprunt souscrit le 01/1 1 /N,
montant = 1 OO 000 , taux d'intrt 6 % ;
- paiement du loyer mensuel des bureaux de l'entreprise, loyer de 4 000 HT, pay d'avance,
le 31 du mois ;
- facturation d'un contrat d'entretien l'entreprise VC. Contrat semestriel pay d'avance, le
01 /09/N. Montant 6 000 HT ;
- remise supplmentaire accorde le 20/1 2/N par l'entreprise Lookfly. Remise = 500 HT.
Facture d'avoir non reue la clture.
Clture le 31/1 2/N. TVA au taux normal.
Enregistrer les critures de rgularisation ncessaires la clture de l'exercice.

Corrig
31/12/N
66100
1 6880

48600
61 300
70600
48700

Charges d'intrts
Intrts courus
100 000 x 6 % x 2/12

do
Charges constates d'avance
Locations
do
Prestations de services
Produits constates d'avance

1 000,00
1 000,00

4 000,00
4 000,00
2 000,00
2 000,00

6 000 x 2/6
40980
60900
44586

142

do
Rabais, remises et ristournes et autres avoirs
non encore reus
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
tat, TVA sur facture non parvenue

600,00
500,00
1 00,00

Les documents de synthse


U

Principes

1iJ

Bilan

H
D

Clture et ouverture des comptes

El

Affectation du rsultat

Compte de rsultat

PRINCIPES CLS
Aprs enregistrement des oprations courantes et des critures d'inventaire, il est
possible de produire les documents de synthse de l'entreprise.
A partir de la balance, document qui synthtise les mouvements et soldes de l'en
semble des comptes, et

partir des

critures de clture, sont tablis les comptes

annuels.
Le bilan, le compte de rsultat et les annexes composent les comptes annuels.

Le compte de rsultat traduit la formation du rsultat de l'entreprise au cours


de l'exercice.
Le bilan illustre la situation patrimoniale de l'entreprise. Le bilan d'ouverture
d'un exercice reprend le bilan de clture de l'exercice prcdent.
A la suite de la clture, l'entreprise choisit une rpartition du rsultat.
L'annexe prsente les rgles et mthodes comptables et fournit des compl
ments d'informations relatives au bilan et au compte de rsultat.
Les annexes prsentent, notamment, les engagements et certains tableaux obli
gatoires : tableau des immobilisations, tableau des amortissements, tableau des
dprciations, tableau des provisions, tableau de l'tat des crances et des dettes
la clture.

i5
...,

a
ii

Dans le systme dvelopp, l'annexe intgre galement le tableau des soldes intermdiaires de gestion, la dtermination de la capacit d'autofinancement et le
tableau de financement1

.,
....

O Principes
Cl

.g

Selon le systme de prsentation

appliquer, les documents de synthse sont plus ou

moins dtaills. Les documents de synthse peuvent tre prsents dans une prsenta

tion simplifie si certains critres de taille sont respects (cf. tableau). Sinon, c'est le

eS systme de base qui s'applique.


1

-g

o
0

1. Pour plus de dtails, voir ouvrages prparant l'UE 6.

143

Les documents de synthse

Systmes de prsentation
Type

Critres de dfinition

Systme de prsentation

d'entreprise

Si 2 des 3 critres sont respects :

des documents de synthse

Bilan

CA

Effectif

Annexes

Bilan/Compte
de rsultat

s 700 ooo

s 350 000

Micro-entreprise

s 10

Systme simplifi

Dispense

Possibilit de dpt sans publication


Petite entreprise

s 4 000 000

s 8 000 000

s 50

Systme simplifi

Systme simplifi

Moyenne et
grande entreprise

> 4 000 000

> 8 000 000

> 50

Systme de base

Systme de base

Toute entreprise peut choisir d'appliquer un systme de prsentation dveloppe.

Clture et ouverture des comptes

a. Clture des comptes de gestion


La clture des comptes de gestion consiste :
- dterminer le rsultat de l'exercice ;
- solder les comptes de charges et les comptes de produits.
Clture des comptes de gestion
Solde des comptes de charges
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Compte 120 (bnfice)


ou 129 (perte) Rsultat de l'exercice

Tous les comptes de charges

Solde des comptes de produits


Comptes dbits :

Comptes crdits :

Tous les comptes de produits

Compte 120 (bnfice)


ou 129 (perte) Rsultat de l'exercice

b. Clture et rouverture des comptes de bilan


Les comptes de bilan la clture de l'exercice sont repris l'ouverture de l'exercice
suivant (principe d'intangibilit du bilan).
La clture et rouverture des comptes de bilan peuvent tre ralises selon trois mthodes.

la clture

1 re mthode : Solde des comptes d'actif par les comptes de passif,


contrepassation de l'criture l'ouverture de l'exercice suivant

Comptes dbits :

Comptes crdits :

Tous les comptes de passif

Tous les comptes d'actifs

l'ouverture
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Tous les comptes d'actif

Tous les comptes de passif

144

...

Les documents de synthse


2 mthode : Utilisation de comptes spcifiques pour solder les comptes

la clture
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Tous les comptes de passif

891 - Bilan de clture

Comptes dbit& :

Comptes crdits :

891

Tous les comptes d'actif

Bilan de clture

l'ouverture
Comptes dbits :

Comptes crdits :

Tous les comptes d'actif

890 - Bilan d'ouverture

Comptes dbits :

Comptes crdits :

890 - Bilan d'ouverture

Tous les comptes de passif

a- mthode : Pas d'criture

Compte de rsultat
Produits

Charges

Charges d'exploitation

Produits d'exploitation

Charges financires

Produits financiers

Charges exceptionnelles

Produits exceptionnels

Participation des salaris aux rsultats


Impts sur les bnfices
Rsultat : Bnfice

Rsultat : Perte

Options de prsentations : en liste ou en compte.

Bilan
Actif

Passif

Valeur

Amortissement

Valeur nette

brute

et dprciation

comptable

...
"'
.,

1 mmobilisations

Actifs circulants

Comptes
de rgularisations

Comptes
de rgularisations

Total

Total

-g

c:
::i
0
@

Provisions

Dettes

c:

.B

Capitaux propres

Options de prsentations : en liste ou en compte.


145

Les documents de synthse

Affectation du rsultat

a. Affectation du rsultat des entreprises individuelles

Le rsultat vient augmenter (bnfice) ou diminuer (perte) le capital individuel de


l'entreprise.
Affectation du rsultat des entreprises Individuelles
En cas de perte : diminution du capital
Comptes dbits :

Comptes crdits :

101 - Capital individuel

129 - Rsultat de l'exercice

En cas de bnfice : augmentation du capital


Comptes dbits :

Comptes crdits :

120 - Rsultat de l'exercice

1 01 - Capital individuel

b. Affectation du rsultat des socits


L'affectation du rsultat est dcide en assemble gnrale aprs la clture de l' exer
cice.
En cas de perte, le rsultat est affect au compte de report nouveau.
En cas de bnfice, le rsultat est affect en rserves, dividendes et report nouveau
(voir UE 2 et 1 0, pour plus d'informations).

l'aide de la balance de l'entreprise DIZCU, tablir son bilan et son compte de rsultat.
Numro

Comptes

Solde dbiteur

Solde crditeur

de comptes
1 01
1 60
205
210
280
370
400
41 0
4455
512

146

Capital indMduel
Emprunts et dettes assimiles
Logiciel
r mmobilisations corporelles
Amortissements des Immobilisations
corporelles
Stocks marchandises
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients et comptes rattachs
tat, TVA dcaisser
Banques

200 000
20 000
1 0 600
1 80 600
30 400
40 500
15 200
30 500
5 870
1 9 200

. . .

Les documents de synthse


Numro

Solde dbiteur

Comptes

Solde crditeur

de comptes
6037
607
610
630
641
645
660
670
681
707
770

Variations des stocks de marchandises


Achats de marchandises
Services extrieurs
Impt, taxes et versements assimils
Rmunrations du personnel
Charges scurit sociale
Charges financires
Charges exceptionnelles
Dotations aux amortissements
d'exploitation
Ventes de marchandises
Produits exceptionnels

20 200
120 500
1 5 000
6 820
60 200
29 800
2 500
1 200
25 000
290 450
500

Corrig
Compte de rsultat
Produits

Charges
Achats marchandises
Variation stocks de marchandises
Services extrieurs
Impts, taxes et versements
assimils
Rmunrations du personnel
Charges scurit sociale
Charges financires
Charges exceptionnelles

120 500
20 200
1 5 000

Ventes de marchandises
Produits exceptionnels

290 450
500

6 820
60 200
29 800
2 500
1 200
9 730

Rsultat
Total

290 950

Total

290 950

Bilan
Actif

Passif

Logiciel
Immobilisations corporelles
Stocks de marchandises
Clients
Banques

1 0 600
150 200
40 500
30 500
1 9 000
Total

240 800

Capital individuel
Rsultat
Emprunt
Fournisseurs
tat, TVA dcaisser

200 000
9 730
20 000
1 5 200
5 870
Total

240 800

147

Systmes et traitements comptables

U
fJ

Les systmes comptables


La dmatrialisation comptable

PRINCIPES CLS
L'tablissement d'une comptabilit suppose de dfinir un mode d'organisation
du travail comptable :
- mise en place de supports de travail (livres comptables) ;
- traitement des pices comptables.
Deux systmes comptables, essentiellement, existent :
- le systme classique ;
- le systme centralisateur.
Avec l'volution de Technologies de l'information et de la Communication
(TIC), les pices et documents comptables sont de plus en plus dmatrialiss.

Les systmes comptables

a. Le systme classique

Dans un systme classique, la comptabilit est tenue l'aide d'un livre journal et
d'un grand livre unique (organisation comptable utilise dans les exemples de cet
ouvrage).

Pices
comotables

Avantages
Simplicit
Suivi en temps rel

148

Livre-journal
Grand livre

Inconvnients
Difficult oprationnelle lorsque les pices comptables sont nombreuses : retard d'enregistrement,
division du travail impossible, multiplication des
risques d'erreurs de report

Systmes et traitements comptables

b. Le systme centralisateur
Dans un systme centralisateur, la comptabilit est tenue l'aide de journaux et
grands livres auxiliaires (division du livre journal et du grand livre).
Journaux auxiliaires
Grands livres
auxlllalres

Pices
comptables

Centralisation
priodique (mois,
trimestre)

Journal gnral
Grand livre gnral

Exemples de journaux auxlllalres


Journal auxiliaire de Banque crdit
Journal auxiliaire des Effets recevoir
Journal auxiliaire des Effets payer
Journal auxiliaire des Oprations diverses

Journal auxiliaire des achats


Journal auxiliaire des ventes
Journal auxiliaire de Caisse recettes
Journal auxiliaire de Caisse dpenses
Journal auxiliaire de Banque dbit
Avantages

Inconvnients

Possibilit de division du travail :


- divisions selon les partenaires (clients, fournisseurs) ;
- division temporelle (traitement quotidien,
centralisation priodique)

systme plus complexe


pas de suivi gnral quotidien

La dmatrialisation comptable
Production et
utilisation de pices
sous format
lectronique

Exemple : facture
lectronique,
informa.tionsbancaires
surinternet

Dmatrialisation
Production et
utilisation de
documents
comptables sous
format lectronique

Exemple : dclarations
fiscales et sociales,
tats financiers

149

Systmes et traitements comptables

L'entreprise Pijolat est une entreprise de ngoce de charcuteries. Elle utilise un systme cen
tralisateur pour raliser sa comptabilit. Le service comptabilit clients dispose des informa
tions suivantes :
- vente l'entreprise Bellon le 06/04/N de saucissons. Montant HT : 2 000 , escompte : 2 %,
facture n 0620 ;
- vente l'entreprise Cindy, le 1 8/04/N, de viandes des Grisons et coppa. Montant HT :
1 200 , remise = 200 , facture n0621 .
TVA = 20 %.
1. tablir un extrait d u journal auxiliaire des ventes

2. Enregistrer l'criture de centralisation des ventes

Corrig
1 . Extrait d u journal auxiliaire des ventes
Date

Libell

Comptes crdits

Comptes dbits
Clients

Escompte

RRR

Ventes

Ventes

tat, TVA

accord

accord

saucissons

autres

collecte

charcuteries
06/04

Bellon 0620

2 360,00

1 8/04

Cindy 0621

1 200,00

40,00

400,00

2 000,00
1 000,00

200,00

2. criture de centralisation
41 1 00
66500
70701
70702
44571

30/04/N
Clients
Escomptes accords
Ventes saucissons
Ventes autres charcuteries
tat, TVA collecte
Journal auxiliaire des ventes, mois d'avril N

150

3 560,00
40,00
2 000,00
1 000,00
600,00

Contrle comptable

Les contrles comptables

H
D

Mthodologie du contrle des comptes

27

Les contrles spcifiques - L'tat de rapprochement bancaire

PRINCIPES CLS
Le contrle comptable vise s'assurer de la qualit (exhaustivit, fiabilit, fidlit
la ralit) de l'information comptable.
Le contrle comptable s'assure de :
- la qualit du systme comptable (contrle interne) ;
- la qualit du traitement des pices comptables (contrle sur pices) ;
- la qualit de l'tablissement des comptes (contrle des comptes).
Le contrle des comptes peut se focaliser sur des postes sensibles (contrles sp
cifiques) :
- contrle des comptes de trsorerie, avec notamment les tats de rapprochement
bancaire ;
- contrle de la TVA ;
- apurement des comptes d'attente ;
- vrification des comptes de virements internes.

0 Les contrles comptables


Les contrles comptables

Systme comptable
Ralit
conomiQue

,---1\
l....-y'

Pices
comptables

r---1\
l....-y'

Documents
comptables

151

Contrle comptable

Mthodologie du contrle des comptes


Mthodologie du contrle des domptes
tablissement de la balance

Justification du solde d'un compte

Permet de vrifier la bonne application de la partie double


et de dtecter les erreurs d'enregistrement et de calculs
(colonne dbit = colonne crdit)
Explication des montants et de leurs sens.
Exemple : Explication du montant d'une immobilisation : calcul
de la valeur d'entre, tude du tableau des immobilisaons,
des amortissements et des dprciations

Lettrage des comptes

Contrle de cohrence

Vise s'assurer pour chaque opration de l'enregistrement


de montants identiques au dbit et au crdit en indiquant, le plus
souvent l'aide de lettres, cette congruence. Les sources de
diffrences possibles sont : comptabilisation en double,
enregistrement invers, choix erron d'un compte, double
rglement, montant erron ...
Vise dtecter les contradictions entre les composants
des comptes annuels.
Exemple : Contrfie de la 7VA : rapprochement de la 7VA dclare
et de la 7VA apparaissant dans les documents comptables

Contrle de vraisemblance

tude de la crdibilit des informations : comparaison des


donnes comptables avec des donnes externes, relles ou
passes.
Exemples : comparaison du montant des crances clients de
l'exercice avec celui de l'exercice prcdent ou avec les
normes sectorielles, comparaison du solde da la caisse
et de l'encours rel

Les contrles spcifiques - L'tat de rapprochement bancaire

L'tat de rapprochement bancaire consiste tudier la rciprocit des comptes


banques dans la comptabilit de l'entreprise (compte 5) et les comptes de l'entreprise
la banque (relevs bancaires), mettre en vidence et corriger les ventuels carts.
tat de rapprochement bancaire - Processus
1 . Pointer les sommes identiques sur le compte Banques et le relev bancaire (montants en sens
contraire)
2. Souligner les sommes non pointes sur les deux documents
3. Rcapituler les sommes non pointes dans l'tat de rapprochement (voir application page suivante)
4. Rechercher et analyser les sources d'carts
5. Enregistrer les critures de corrections ncessaires
6. Signaler les ventuelles erreurs l'origine de la banque

152

Contrle comptable

L'entreprise Dutteux a pour activit le conditionnement des fruits et lgumes dans la rgion
nantaise. Elle a transmis au cabinet Gephil Fiduciaire son relev bancaire ainsi qu'un extrait de
son grand-livre relatif au compte banque. L'tat de rapprochement bancaire a t prpar par
un collaborateur du cabinet Gephll Fiduciaire.

1 . calculer et justifier la diffrence des soldes initiaux qui apparaissent dans l'extrait du
compte banque dans les comptes de l'entreprise et dans l'extrait du compte entre
prise dans les comptes de la banque.
2. Enregistrer au journal de la socit Duffeux les critures ncessaires au 31 dcembre N.
3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la socit Duf
feux au 1r janvier N+1 et le solde initial qui doit apparatre sur le relev bancaire
cette mme date.
Remarque : En cas de diffrence d'imputation des sommes, il est prcis que les erreurs pro
viennent de l'entreprise.

Informations :
Extrait de compte entreprise Duffeux tenu par la Banque Populaire

Banque Populaire Atlantique


Rue du Pont du Cens
44000 Nantes

Titulaire du compte :
Client Duffeux
25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes
Dbit

Crdit

Solde

01.12

Solde initial

03.12

Remise de chques n 842

2 876,23

445,05

04.12

Remise de chques n 256

9 875,52

1 0 320,57

04.12

Domiciliations LCR chues

05.12

Chque n 4586 mis

05.12

Virement du client Martin

08.12

Frais de tenue de compte titres


(dont TVA : 3 )

08.12

Remise de chques n 658

09.12

Mensualit d'emprunt
(dont 542 d'intrts)

14.12

Traite revenue impaye

14.12

- 2 431 ,18

1 369,16

8 951,41

1 68,85

8 782,56
1 2 564,00

18

21 346,56
21 328,56

1 4 389,56

35 718,12

2 456,54

33 261 ,58

457,78

32 803,80

Frais d'impays
(dont 4 de TVA)

24,00

32 779,80

16.12

Prlvement EDF

471,00

32 308,80

19.12

Effets remis l'encaissement

7 542,00

39 850,80

20.12

Virement du client Dupont

7 491 ,25

47 342,05

153

Contrle comptable

Banque Populaire Atlantique


Rue du Pont du Cens
44000 Nantes

Titulaire du compte :
Client Duffeux
25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes
Dbit

23.12

Chque n" 4589 mis (France


Telecom)

25.12

Remise de chque n" 12547

27.12

Virement de cartes bleues

27.12

Chque n" 4588 mis (loyer de


septembre)

28.12

Chque n" 706 impay du


client Durand

29.12

Encaissement de coupons

30.12

Virement des salaires

Crdit

Solde
41 693,47

5 648,58
1 45,97

41 839,44

2 465,45

44 304,89

1 235,00

43 069,89

450,00

42 61 9,89
940,00

43 559,89

28 645,69

1 4 914,20

Compte 5121 Banque Populaire tenu par l'entreprise Duffeux


Somme
Dbit

Solde
Crdit

Dbiteur

01.12

Solde initial

01.12

Virement du client Ren

02.12

Chque n" 256 du client Pierre

02.12

Virement du client Martin

03.12

Chque n 4587
au fournisseur Fbur

04.12

Chque n 658 du client Henri

05.12

Chque n 4588 loyer de


septembre

1 235,00

34 974,30

05.12

Chque n 4589 France


Telecom

5 648,58

29 325,72

05.12

Effet remis l'encaissement

05.12

Prlvement EDF

08.12

Virement au client Dupont

7 941 ,25

44 373,97

14.12

Chque n 1 2547 du client


Honor

1 45,97

44 51 9,94

22.12

Chque n" 372 du client Chartes

4 844,88

49 364,82

27.12

Virement des cartes bleues


en notre faveur

2 465,45

51 830,27

30.12

Virement des salaires

154

78,56
1 97,64

276,20

9 875,52

1 0 1 51 ,72

12 564,00

22 71 5,72
895,98

1 4 389,58

21 81 9,74
36 209,30

7 578,00

36 903,72
471 ,00

28 645,69

36 432,72

23 1 84,58

Crditeur

Contrle comptable

tat de rapprochement au 31.12.N


compte 5121
BPBA
Dbit
Solde au 31.12

Compte Dufteux
gr par la BPBA

Crdit

Dbiteur

23 1 84,58

1 4 91 4,20

Chque n 372 client Chartes

4 844,88

Chque n 4587

895,98

Effets domicilis

1 369,1 6
1 8,00

Frais de tenue de compte


Emprunt

2 456,54

Effets impays

457,78

Frais d'impays

24,00

Frais d'encaissement

36,00

Diffrence d'imputation client Dupont

450,00

Impay Durand chque n 706

450,00

Encaissement coupons
Total

Crditeur

940,00
24 1 24,58

Soldes

5 261,48

895,98

1 8 863,1 0
{solde dbiteur)

1 8 863,1 0
(solde crditeur)

1 9 759,08

Corrig
1 . Justification et explication de la diffrence des soldes initiaux

Calcul de la diffrence
Le compte 5121 Banque Populaire dans les livres de l'entreprise Duffeux prsente un solde
en dbut de priode gal 78,56 alors que l'extrait de compte Entreprise Duffeux dans les
livres de la Banque Populaire fait apparatre un solde ngatif de - 2 432, 1 8 .
Du fait du dcalage d'enregistrements dans le temps, ces deux comptes rciproques ne pr
sentent pas le mme solde.

Diffrence de solde : 2 432,18 + 78,56 = 2 509,74 .


...

"'
.,

.B
c:

::i

J
]
!--<

lments du dcalage

Cette diffrence s'explique de la manire suivante :


La Banque Populaire n'a pas enregistr la remise du chque n 842 (2 876,23 ) ni l'mission
du chque n 4586 (1 68,85 ), alors que ces oprations ont t comptabilises par l'entreprise
Duffeux.
Diffrence lie la banque : 2 876,23 - 1 68,85 = 2 707,38
L'entreprise Duffeux n'a pas enregistr le virement du client Ren (1 97,64 } :
Diffrence lie l'entreprise Duffeux : 1 97,64
Diffrence de solde : 2 707,38 - 1 97,64 = 2 509,74
La diffrence de soldes est justifie.

155

Contrle comptable

2. critures de rapprochement bancaire : comptabilisation des critures dans le compte de


l'entreprise Duffeux
5121 0
76200

31/12/N
Banque Populaire Atlantique
Produits des autres immobilisations financires

940,00
940,00

Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N

40300
62700
1 6400
66100
41 300
66800
62750
41 100
41 610
44566
5121 0

do
Fournisseurs - Effets payer
Services bancaires et assimils (1 8/1 ,20)
Emprunts auprs des tablissements de crdit
(2456,54 - 542)
Intrts d'emprunt
Clients - Effets recevoir
Autres charges financires (24,00/1 ,20)
Frais sur effets [(7 578 - 7 542)/1 ,20]
Client Dupont (erreur)
Client Durant - Chque impay
TVA dductible sur autres biens et services
((1 8 - 15) + (24 - 20) + (36 - 30))
Banque Populaire Atlantique

1 369,1 6
1 5,00
1 914,54
542,00
457,78
20,00
30,00
450,00
450,00
1 3,00
5 261,48

Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N

3. Soldes nouveau au 1 r janvier N+1


Le solde nouveau du compte banque de l'entreprise Duffeux 51210 Banque Populaire Atlan
tique doit tenir compte des dcalages d'enregistrement mis en vidence l'aide de l'tat de
rapprochement :
Solde au 3 1 . 12.N :
tat de rapprochement :

23 1 84,58
- 5 261 ,48
+ 940,00
Solde au 01 .01 .N+1 :
1 8 863, 1 0
(Solde que l'on peut lire dans l'tat de rapprochement)

Le solde nouveau du compte de l'entreprise Duffeux dans les livres de la banque reste gal au
solde du 31 .1 2.N car la banque n'effectue pas de rapprochement. Elle enregistrera les opra
tions sources du dcalage au fur et mesure de leur prsentation.

156