Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
LICENCE 1 ULP
Mathias Coiffard
PROGRAMME
Cours : 20 heures (10 sances)
TD : 12 heures (8 sances)
Contrle continu : 1/3 (semaine du 24/04)
Contrle terminal : 2/3 (UE fond. 2)
Bibliographie :
Introduction la comptabilit, G. Langlois et
M. Fridrich, Foucher, 2005
PCG 2005/2006, Dunod, 2005
PLAN DU COURS
Partie 1 : Documents et mcanismes
fondamentaux de la comptabilit
Chapitre 3 : La trsorerie
Emplois : actifs
- emplois permanents lis au cycle dinvestissement (biens durables)
- emplois temporaires lis au cycle dexploitation (stocks, crances, liquidits)
Les produits
ressources internes, source denrichissement :
elles augmentent le rsultat de lentreprise
Le compte de rsultat
Exemple
A la fin de lexercice N, la socit Lire , dans le cadre de son activit, a effectu les oprations
suivantes :
CA : 35 000
Achats de livres : 15 000
Consommation de fournitures et services : 4 800
Charges de personnel : 6 960
Charges dintrts relatifs un dcouvert bancaire : 120
Stock initial de livres : 12 000
Stock final de livres : 9 500
Dun bilan lautre : la variation
du patrimoine
Oprations de financement
les apports
les emprunts
Oprations dinvestissement
Oprations commerciales
achat de marchandises
vente de marchandises
Oprations de financement
Les apports :
A la cration dune entreprise, le capital apport
figure au passif et lactif en fonction de sa
nature (biens immobiliss et disponibilits).
Les emprunts :
Les apports sont gnralement insuffisants, on
les complte par des emprunts. Les emprunts
constituent une dette au passif et une
augmentation des disponibilits lactif.
Exemple
Le 2/01/N, M. Virenque cre la socit Supercyle . Il
apporte un terrain dont il est propritaire, dune valeur de
20 000 , et 10 000 en espces quil dpose sur un
compte bancaire au nom de Supercycle .
Exemple
M. Virenque prvoit de construire le magasin sur le terrain dont il est
propritaire, mais les 10 000 en espces quil dpose sur un compte
bancaire sont insuffisants. Il contracte donc un emprunt de 58 000 le
10/01/N.
Oprations dinvestissement
Dfinition : les investissements sont des dpenses
engages en vue den tirer des bnfices ultrieurs. Ils
correspondent le plus souvent des acquisitions de
biens durables.
Emplois : les biens acquis sont inscrits lactif dans un
poste dimmobilisation corporelle, au prix dachat.
Ressources :
- Si lacquisition est paye au comptant, la sortie
dargent diminue les disponibilits lactif du bilan : le
total de lactif reste inchang.
- Si lacquisition est faite crdit, une dette envers le
fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur totale
de lactif reste gale la valeur totale du passif.
Exemple
La construction du magasin a cot 60 000 , vers au
comptant. Par ailleurs, M. Virenque a achet le 28/01/N
du mobilier pour 1 000 et un ordinateur pour 2 000 . Il
a obtenu un crdit de 6 mois sur ces deux achats.
Achats de marchandises
Emplois : les biens achets viennent augmenter
la valeur des stocks lactif du bilan, au prix
dachat.
Ressources :
- Si lachat est pay au comptant, la sortie
dargent diminue les disponibilits lactif du
bilan : le total de lactif reste inchang.
- Si lachat est fait crdit, une dette envers le
fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur
totale de lactif reste gale la valeur totale du
passif.
Exemple
M. Virenque a ouvert son magasin au mois de mai. Au cours de ce
mois, il a achet 50 bicyclettes 180 pice, payes 1/3 au comptant
et 2/3 trois mois.
Ventes de marchandises
Emplois : le prix de vente augmente les
disponibilits (vente au comptant) ou les
crances clients (vente crdit) lactif du bilan.
Ressources :
- Les marchandises vendues disparaissent des
stocks lactif, pour leur prix dachat.
- le prix de vente est gnralement suprieur au
prix dachat de la marchandise vendue. La
diffrence mesure lenrichissement de
lentreprise : les capitaux propres augmentent au
passif, dans le poste rsultat de lexercice.
Exemple
Au mois de mai, M. Virenque a vendu 35 bicyclettes 300
pice, payes au comptant.
Chapitre 3 : Le compte, outil
danalyse des oprations
1. La notion de compte
2. Le plan de comptes
3. Lenregistrement des oprations dans les
comptes : le principe de la partie double
3.1. Emplois et ressources
3.2. Double dtermination du rsultat
La notion de compte
Dfinition
Le solde du compte
Clture du compte
Rouverture du compte
La structuration du plan de
comptes
Comptes de bilan (classes 1 5)
Comptes de gestion (classes 6 et 7)
Comptes spciaux (classe 8)
Classe 1 : comptes de capitaux
Classe 2 : comptes dimmobilisation
Classe 3 : comptes de stocks et en-cours
Classe 4 : comptes de tiers
Classe 5 : comptes financiers
Classe 6 : comptes de charges
Classe 7 : comptes de produits
La structure du PCG
Lenregistrement des oprations
dans les comptes : le principe de
la partie double
Ressource :
La ressource est toujours un moyen de financement : elle est
lorigine du flux.
Par convention, les ressources sont toujours portes au crdit
du compte (partie droite).
En revanche, la ressource peut tre un flux rel ou financier.
Emploi :
Lemploi est toujours une utilisation de financement : il est la
destination du flux.
Par convention, les emplois sont toujours ports au dbit du
compte (partie gauche).
En revanche, lemploi peut tre un flux rel ou financier.
Emploi = Ressource Dbit = Crdit
Principe de la partie double et
double flux
pour chaque opration :
emplois = ressources
pour chaque opration :
total dbit = total crdit
pour lensemble des oprations :
total des dbits = total des crdits
Principe de la partie double et
double dtermination du rsultat
Le rsultat mesure lenrichissement
gnr par lactivit (daprs le compte de
rsultat) et la variation de patrimoine
(daprs le bilan).
Rsultat = Produits Charges = Actif -
Passif
Charges + Actif = Produits + Passif
Principe de la partie double et
double dtermination du rsultat
Charges et actif = emplois :
hausse au dbit
baisse au crdit
Chapitre 3 : La trsorerie
Acheteur
401 Fournisseurs 239,2
609 RRR obtenus 200
4456 TVA dductible 39,2
Les rductions financires
supplmentaires
Lescompte supplmentaire se
comptabilise toujours dans les mmes
conditions que celles relatives la facture
Csq chez vendeur (acheteur)
Dbit 665 (crdit 765)
Baisse de la TVA collecte (dductible)
Baisse de la crance client (dette fournisseur)
Exemple
Au 20/ 7, Albert adresse Mayer la
facture davoir suivante :
Escompte 150
TVA 19,6 % 29,4
Net port au compte 179,4
Exemple
Vendeur
665 Escomptes accords 150
4457 TVA collecte 29,4
411 Clients 179,4
Acheteur
401 Fournisseurs 179,4
765 Escomptes obtenus 150
4456 TVA dductible 29,4
Les retours de marchandises
Le retour seffectue dans des conditions
identiques celles de la facture :
Prise en compte des rductions commerciales
et financires
Enregistrement comptable des mmes
comptes mais pour un montant oppos
Exemple
Retour des marchandises du client Mayer
avec facture davoir le 25/06 :
Marchandises brutes 1 000
Remise 10 % 100
Net commercial 900
Escompte 2 % 18
Net financier 882
TVA 172,87
Net port au compte 1 054,87
Exemple
Vendeur
707 Ventes marchandises 900
4457 TVA collecte 172,87
411 Clients 1054,87
665 Escomptes accords 18
Acheteur
401 Fournisseurs 1054,87
765 Escomptes obtenus 18
607 Achats marchandises 900
4456 TVA dductible 172,87
Les oprations avec ltranger
Oprations intracommunautaires
Acquisitions (achats) : EF paie leuropen HT
et la TVA au TP
Livraisons (ventes) : exonration de TVA
Oprations dimport-export
Imports : EF paie limportateur HT et la TVA
aux douanes
Exports : exonration de TVA
Cours de change du jour de rglement
Exemple
Zen facture Bret des baguettes pour
130 000 yens le 28/4 (100 yens = 0,781 )
Livraison le 9/5, Rglement le 10/9 (100
yens = 0,788 )
Enregistrement achats :
1 300 x 0,781 = 1 015,3
Perte de change (rglement>dette) :
1 300 x (0,788 - 0,781) = 9,1
Exemple
28/4 : enregistrement
607 Achats marchandises 1 015,3
401 Fournisseurs 1 015,3
9/5 : exigibilit
4456 TVA dductible 199
512 Banque 199
10/9 : rglement
401 Fournisseurs 1 015,3
666 Pertes de change 9,1
512 Banque 1 024,4
Chapitre 2 :
Les charges et les produits
1. Autres produits
2. Autres charges
3. Les charges de personnel
Le salaire brut
Les cotisations sociales
Lenregistrement comptable
Autres produits
Produits :
Prix reu en contrepartie des biens et services
vendus des clients
Enrichissement sans contrepartie
(subventions, gains de change)
Principe denregistrement identique celui
des ventes
Autres produits
Produits dexploitation (70/75) :
70 : ventes (clients)
74 : subvention (Etat)
75 : autres produits (revenus des immeubles,
redevances perues)
Produits financiers (76) :
761 : intrts perus (emprunteurs)
765 : escomptes obtenus (fournisseurs)
766 : gains de change
Produits exceptionnels (77)
Autres charges
Charges :
Prix vers en contrepartie des biens et
services consomms
Appauvrissement sans contrepartie
(amendes, pertes sur crances
irrcouvrables)
Principe denregistrement identique celui
des achats
Autres charges
Charges dexploitation (60/65):
60 : achats de biens (fournisseurs)
61/62 : services (fournisseurs)
63 : taxes (Etat)
64 :charges de personnel (salaris et Scu)
65 : autres charges (redevances verses)
Charges financires (66):
661 : intrts verss (prteurs)
665 : escomptes accords (clients)
666 : pertes de change
Charges exceptionnelles (67)
Impts et taxes
Charges fiscales sur les salaires :
Formation prof. (1,6 %)
Effort de construction (0,45 %)
Taxe dapprentissage (0,62 %)
Autres charges
Taxe prof. (non salaris), taxe foncire
Taxe sur VdS, vignette, droits
denregistrement
Les charges de personnel
La rmunration du facteur travail
reprsente un cot pour lemployeur
Les charges de personnel concernent
uniquement le personnel li lentreprise
par un contrat de travail
Charges de personnel :
Salaire brut
Charges sociales patronales
Les composantes du salaire brut
Salaire brut = salaire de base + heures
supplmentaires + primes et gratifications +
avantages en nature absences dcomptes
Salaire de base : 151,67 heures x taux horaire
Heures supplmentaires (35 heures) :
taux normal de la 36 la 39me heure
majoration de 25 % de la 40 la 43me heure
majoration de 50 % partir de la 44me heure
Les retenues sur salaires
Avances et acomptes
Oppositions sur salaires : somme dtermine
par jugement et verse directement au crancier
Avantages en nature : ils sont pris en compte
pour le calcul des cotisations mais doivent tre
retranchs du salaire net car ils sont octroys en
nature
Salaire payer = salaire net (SB + lments
accessoires cotisations) + indemnits
retenues
Les cotisations sociales
Elles ont pour objectif de protger les salaris contre
certains risques (maladie, invalidit, chmage, vieillesse,
dcs, ).
Salaris et employeurs participent au financement des
prestations verses aux personnes pour lesquelles ces
risques se sont raliss.
Lemployeur verse directement les cotisations sociales
aux organismes suivants :
Urssaf : scurit sociale (maladie, rgime gnral de retraite,
famille) + solidarit (CSG, CRDS)
Assedic : assurance chmage
Agirc et arrco : retraites complmentaires
Du brut au net payer
salaire brut =>SB + heures sup +
AeN + prime absence
- contributions sociales =>csg + crds
- cotisations sociales =>scu,chm.,retraite
= salaire net de cotis. complmentaire
- autres retenues =>avance,opposition
- avantages en nature
+ indemnits =>transport
= net payer
Exemple
Lentreprise Padtune comptabilise ses charges de
personnel le 25/6, vire les salaires le 30/6, et paie les
cotisations sociales le 15/7.
19/12
413 Clients-effets recevoir 3500
411 Clients 3500
Drec LCR n 14
Comptabilisation client
(Drec)
17/12
401 Fournisseurs 4800
403 Fourn.-effets payer 4800
Ruquier BOR n 39
19/12
401 Fournisseurs 3500
403 Fourn.-effets payer 3500
Ruquier LCR n 14
Le paiement de leffet de
commerce
Le client doit rgler leffet lchance par
virement bancaire au profit du dernier
bnficiaire.
A la rception de lavis de dbit, lentreprise solde son
compte effets payer
3/3
403 Fournisseur-effet payer 3500
512 Banque 3500
Avis de dbit n
Lencaissement de leffet de
commerce
Le dtenteur de leffet de
commerce a trois possibilits :
attendre lchance (remise
lencaissement)
ngocier leffet auprs de sa
banque (remise lescompte)
endosser leffet au profit dun
tiers (endossement)
La remise lencaissement
Avant lchance :
Remise des effets la banque accompagns dun
bordereau de remise lencaissement
En compta, on constate la remise lencaissement
Aprs lchance :
La banque adresse un bordereau dencaissement
En compta, on constate le rglement :
Net encaiss = valeur nominale commissions (portant
TVA)
La remise lencaissement
Exemple
Ruquier remet lencaissement la LCR n
14 dun montant de 3 500 le 25/2
Le 3/3, la banque lui adresse lavis de
crdit avec le dcompte suivant :
Net encaiss = 3488,04
Commissions = 10
TVA = 1,96
Exemple
25/2
5113 Effets lencaissement 3500
413 Clients-effets recevoir 3500
Bordereau dencaiss. n
3/3
512 Banque 3488,04
6275 Frais sur effets 10
44566 TVA sur autres BS 1,96
5113 Effets lencaissement 3500
Avis de crdit n
La gestion de trsorerie
Besoins de trsorerie
Le dcouvert bancaire
Lendossement des effets
Lescompte des effets de commerce
Excdents de trsorerie
Acquisition de VMP
Cession de VMP et plus-value
Le dcouvert bancaire
Insuffisance de trsorerie pour honorer
ses chances => demande dautorisation
de dcouvert bancaire
Cest un crdit court terme => cot
financier (661-charges dintrts) qui
accrot le dcouvert
Dcouvert bancaire solde crditeur du
compte banque
Lendossement
Le bnficiaire se sert de leffet de commerce pour
teindre une dette vis--vis dun crancier : il transfert
leffet.
La remise lescompte
Le bnficiaire vend leffet sa banque avant
lchance : il dispose donc immdiatement du
montant de leffet, contre intrt.
La banque prlve un agio compos de trois
lments :
lescompte (intrt rmunrant la mise disposition
anticipe du montant de leffet)
une commission (services bancaires)
la TVA (assise uniquement sur la commission)
La remise lescompte
Exemple
15/3 : la socit Lmarc remet
lescompte la LCR n 27 dun montant de
7 500
20/3 : la banque lui adresse lavis de crdit
Net encaiss : 73438,04
Escompte : 50
Commissions : 10
TVA : 1,96
25/2
5114 Effets lescompte 7500
413 Clients-effets recevoir 7500
Bordereau descompte n
3/3
512 Banque 7438,04
6275 Frais sur effets 10
44566 TVA sur autres BS 1,96
6616 Intrts bancaires 50
5114 Effets lescompte 7500
Avis de crdit n
Les incidents de rglement
des effets
A lchance, le tir peut connatre des
difficults qui ne lui permettent pas
dhonorer ses engagements.
le tir sollicite un report de lchance : leffet
est renouvel
le tir est dfaillant lchance : leffet est
impay
Le renouvellement de leffet
Remise lencaissement :
Leffet est annul et les frais prlevs par la
banque du bnficiaire sont intgrs la
dette du client
Endossement :
Le bnficiaire (endossataire) informe le tireur
(endosseur) du non paiement du tir et lui
rclame le nominal de leffet, augment des
frais bancaires supports
Effet lencaissement annul
Le non paiement de leffet
Remise lescompte :
La banque est devenue propritaire de
leffet
Le bnficiaire reste garant du paiement
lchance :
la banque prlve donc le montant nominal de
leffet major des frais impays sur le compte
du remettant
Le bnficiaire dbite donc le compte client du
montant total de la crance et crdite le compte
banque du prlvement opr (nominal + frais)
Effet escompt annul
Les excdents de trsorerie
Les excdents de trsorerie ont un cot
dopportunit : ils sont moins
rmunrateurs que des placements
Acquisition de VMP pour raliser des
gains financiers la cession
A la cession, comptabiliser la plus ou
moins-value
Les VMP
50-VMP :
503 actions
506 obligations
Les actions :
Droit de proprit
Revenu variable (dividende)
Les obligations :
Droit de crance
Revenu fixe (intrt)
Acquisition de VMP
Pueblo achte 10 actions au cours unitaire de
620 , les frais slvent HT 30 .
1/05/N
512 Banques 500 000
164 Emprunt auprs bt crdit 500 000
1/05/N+1
164 Emprunt auprs bt crdit 100 000
661 Charges dintrts 30 000
512 Banques 130 000
Les subventions
dinvestissement
Dfinition :
Aide financire de ltat pour financer des
activits de LT ou acqurir des immos
Virement au rsultat :
SI = produit exceptionnel rparti sur plusieurs
exercices
Virement au rsultat par fractions
correspondant aux amortissements de limmo
acquise
Comptabilisation
Du matos indus est acquis pour 250 000 et
subventionn 50 %, amorti sur 8 ans
Obtention de la SI et du matos le 1/1/N
1/1/N
441 Etat-subv. recevoir 125000
131 subv. dquipement 125000
1/1/N
512 Banques 125000
441 Etat-subv. recevoir 125000
Comptabilisation
Taux damortissement : 100/8 = 12,5 %
Reprise SI : 125 000 x 12,5 % = 15 625
31/12/N
139 SI inscrites au CdR 15 625
777 QP de SI vire au CdR 15 625
Crdit-bail
Principe du CB :
Lutilisateur choisit un bien auprs dun
fournisseur
La socit de CB achte le bien au
fournisseur dimmos
La socit de CB loue le bien lutilisateur
Lutilisateur peut acqurir le bien en fin de
contrat : cest la leve de loption dachat
Crdit-bail
Distinguer :
La redevance (charge de loyer)
Loption dachat (entre dans le patrimoine,
donc inscription du bien lactif)
Montant de la redevance :
+Amortissement du bien
+Rmunration de la st de CB
+Prime de risque
Comptabilisation
Contrat : redevance (1 000 ), option (4 000 )
31/12/N
612 Redevance CB 1 000
44566 TVA sur autres BS 196
512 Banques 1 196
fin de contrat
2154 Matriel indus 4 000
44562 TVA sur immos 784
512 Banques 4 784
Partie 3 :
Les oprations de fin dexercice
Chapitre 1 : Lamortissement des
immobilisations non financires
Chapitre 2 : La dprciation des
immobilisations non financires
Chapitre 3 : Les cessions
dimmobilisation
Chapitre 4 : La valorisation des stocks
Chapitre 1 :
Lamortissement
1. Le plan damortissement
2. Le mode damortissement
a. Linaire
b. Dgressif
3. La comptabilisation de lannuit
a. lamortissement comptable
b. lamortissement drogatoire
Les fonctions de
lamortissement
fonction comptable :
corriger lvaluation des lments dactifs et respecter les
principes de sincrit des comptes et dimage fidle
fonction conomique :
rpartir le cot dun investissement sur les diffrents exercices
qui correspondent la priode dutilisation de limmobilisation
fonction financire :
dgager les ressources ncessaires au renouvellement de
limmobilisation par lenregistrement dune charge non dcaisse
(pas de mouvement de trsorerie) qui conduit une rtention de
bnfices
Lamortissement
La dure dutilisation dune immobilisation doit tenir
compte de :
lusure physique
lobsolescence technique
la protection juridique
Montant amortissable :
Valeur brute (entre) valeur rsiduelle
Valeur rsiduelle : P de cession cots de sortie
Amortissement : fraction annuelle du montant
amortissable impute la valeur brute
Valeur nette comptable (valeur au bilan) :
Valeur dentre amortissements cumuls - dprciation
Elments non amortissables
Immobilisations incorporelles
Droit au bail
Fonds commercial
Marques
Immobilisations corporelles
Terrains
Immobilisations financires
Le plan damortissement
Plan : tableau prvisionnel, la date dentre,
de la rpartition de la valeur amortissable du
bien
Elments du plan :
Imputation comptable
Date de dbut de consommation
Base de calcul de lamortissement (VO)
Dure damortissement
Mode damortissement (linaire / dgressif)
Annuit damortissement
Amortissements cumuls
VNC = VO amortissements cumuls
Modifications du plan
damortissement
Certains vnements peuvent venir
modifier le plan initial :
Changements techniques, volution du
march => modification de la dure
dutilisation
Dpenses amliorant la performance du bien,
dprciation du bien => modification de la
base amortissable
Les modes damortissement
Amortissement linaire
Taux damortissement : t = 100 / dure de vie
Annuit constante = VO x t
Prorata temporis la mise en service (jours dutilisation au cours de
lexercice / 360)
Amortissement dgressif
Taux damortissement dgressif : td = t x coefficient majorateur
Coef : 1,25 (3-4 ans) / 1,75 (5-6 ans) / 2,25 (> 6 ans)
Annuit dgressive = VNC x td
Prorata temporis au 1er jour du mois de la date dacquisition (nombre de
mois dutilisation / 12)
Qd td < 1 / dure restant courir, on pratique lannuit linaire : amt =
VNC / dure restant courir
Amortissement drogatoire
Amt fiscal amt comptable = amt drogatoire
Exemple
Matriel acquis le 10/3/N 35 000
Mise en service le 13/3/N, pour 5 ans
Annuit constante :
35000/5 = 7000
1ere annuit : 7000x287/360 = 5580,56
dernire annuit : 7000x73/360 = 1419,44
Annuit dgressive :
Taux = 20 % x 1,75 = 35 %
1re annuit : 35000x35%x10/12 = 10208,33
2me annuit : 10208,33 x35% = 8677,08
4me annuit : VNC/2 > VNCx35% => annuit constante
Amortissement linaire
Exo Base Annuit Amts VNC
cumuls
N 35000 5580.56 5580.56 29419.44
N+1 35000 7000 12580.56 22419.44
N+2 35000 7000 19580.56 15419.44
N+3 35000 7000 26580.56 8419.44
N+4 35000 7000 33580.56 1419.44
N+5 35000 1419.44 35000 0
Amortissement dgressif
Exo Base Annuit Amts VNC
cumuls
N 35000 10208.33 10208.33 24791.67
N+1 24791.67 8677.08 18885.41 16114.69
N+2 16114.69 5640.11 24595.52 10474.48
N+3 10474.48 5237.24 29762.76 5237.24
N+4 10474.48 5237.24 35000 0
Comptabilisation de lannuit
Lannuit damortissement est une charge non
dcaissable (classe 68) et un amoindrissement
de la valeur dun actif (classe 28)
31/12/N
6811 Dotation aux amts sur immos 500
2818 Amt matriel bureau 500
Suivant plan damortissement
Comptabilisation de
lamortissement drogatoire
Lannuit comptable senregistre
normalement selon le plan damt
Lamortissement drogatoire est une
incitation fiscale linvestissement qui
accrot les capitaux propres :
Cet amt fait partie des provisions
rglementes
Cet amt naffecte pas la VNC du bien
Exemple
1/4/N : acquisition dun logiciel dune
valeur de 24000
Dure : 3 ans
Amortissement fiscal sur 12 mois
Amortissement drogatoire
Exo Amt fiscal Amt Amt dro : Amt dro :
comptable dotation reprise
31/12/N
6872 Dotation aux provisions 12000
rglementes (immos)
145 Amt drogatoire 12000
Comptabilisation de
lamortissement drogatoire
31/12/N+1
6811 Dot. amt 8000
2805 Amt logiciel 8000
31/12/N+1
145 Amt drogatoire 2000
7872 Reprise sur provisions 2000
rglementes (immos)
Chapitre 2 :
La dprciation
1. Lvaluation de la dprciation
2. La comptabilisation
2.1. Premire dprciation
2.2. Les ajustements
3. Consquences des dprciations
Les dprciations
Inventaire annuel :
Recherche dun indice de perte : vrifier la
valeur des immos (in)corporelles
Effectuer un test de dprciation sil y a perte
de valeur : VNC vs VA = max(VV,VU)
Dterminer le montant de la dprciation :
dprciation = VNC VA (si VNC > VA)
Les valeurs
Valeur Nette Comptable (VNC) :
Valeur dentre amts cumuls
Valeur Actuelle (VA) : valeur la plus leve de la valeur
vnale et de la valeur dusage
Valeur Vnale (VV) : montant de la vente de lactif aux
conditions normales, net des cots
Valeur dUsage (VU) : valeur actuelle des flux nets de
trsorerie futurs gnrs par lactif
n
Fi
VU =
i (1 + r)
i
Comptabilisation
(premire dprciation)
La dprciation est une charge calcule non
dcaissable (classe 68) et une diminution de la
valeur du bien (classe 29)
31/12/N
6816 Dotation pour dprciation 500
des immos
2907 Dprciation du FC 500
Daprs test de dprciation
Comptabilisation
(ajustement)
Si lindice de perte a augment, la dprciation
est complte. Si lindice de perte a diminu, la
dprciation doit tre rduite.
31/12/N+1
2907 Dprciation du FC 100
7816 Reprise sur dprciation 100
Daprs test de dprciation
Consquence des dprciations
Modification de la base amortissable et rvision
du plan damortissement :
Nouvelle base damt = VNC avant dprciation -
dprciation
Limitation des reprises de dprciation :
VNC + reprises < VNC sans dprciation
Elaboration de deux plan damortissement
Plan sans dprciation (VO amts cumuls)
Plan avec dprciation et ajustement de la base
amortissable
Exemple
1/1/N : acquisition de matriel de bureau
Dure : 6 ans
Valeur : 9 000
31/12/N+2 : dprciation (1800 )
31/12/N+3 : reprise (1500 )
Plan initial
Exo Base Annuit Amts VNC
cumuls
N 9000 1500 1500 7500
N+1 9000 1500 3000 6000
N+2 9000 1500 4500 4500
N+3 9000 1500 6000 3000
1500
N+4 9000 1500 7500
0
N+5 9000 1500 9000
Plan rvis
VNC au 31/12 N+2 : 4500
- Dprciation : 1800
= Nouvelle BA : 2700
- Annuit N+3 (2700/3) : 900
= VNC au 31/12 N+3 : 1800
+ reprise au 31/12 N+3 : 1500
= valeur actuelle : 3300
Or VNC au 31/12 N+3 : 3000 (plan initial)
VA = 3000 donc reprise = 1200
Plan rvis
Exo Base Ann. Amts Dot. Repr. VNC
cumuls
N 9000 1500 1500 7500
N+1 9000 1500 3000 6000
N+2 9000 1500 4500 1800 2700
1200 3000
N+3 2700 900 5400
N+4 3000 1500 6900 1500
N+5 3000 1500 8400 0
Chapitre 3 :
les cessions dimmobilisations
1. Principes
2. Comptabilisation de la cession
3. Rgularisation linventaire
a. Immos non amortissables
b. Immos amortissables
immos totalement amorties
immos partiellement amorties
immos dprcies
Principes
Motifs de cession
Remplacement par un quipement plus performant
Restructuration dentreprise
Etapes de comptabilisation
Enregistrement du produit exceptionnel la date de
cession
Enregistrement de la sortie du patrimoine la clture
de lexercice
Plus ou moins-value de cession = prix de
cession VNC = PCEA (VCEAC-dprciation)
Comptabilisation de la cession
Placebo a cd sa guitare le 1/4/N pour 25 000
HT, paiement dans trois mois
1/4/N
462 Crance sur cession dimmos 29900
775 Produits des cessions 25000
dlments dactif
44571 TVA collecte 4900
Rgularisation linventaire :
immos non amortissables
Constater la sortie du patrimoine des
immos non amortissables
(1) Annulation de limmo pour sa valeur
dorigine
Cette perte de patrimoine est une charge
exceptionnelle
(2) Annulation de la dprciation (immos
(in)corpos) ou de la provision pour
dprciation (immos financires)
Exemple
Cession le 5/10/N dun terrain, valeur
dacquisition = 46 000 , dprciation = 5 400
31/12/N
675 Valeur comptable des 46000
lments dactif cds
211 Terrains 46000
Sortie du terrain
31/12/N
2911 Dprciation des terrains 5400
7816 Reprise sur dprciation 5400
Annulation de la dprciation
Rgularisation linventaire :
immos amortissables
Immo totalement amortie
Amts cumuls = VO donc VNC = 0
Pas de perte constater (on solde limmo et les amts)
Immo partiellement amortie
Complment damt (jusqu date de cession)
Annulation immo + amts
Constatation de la perte : VNC = VO amts cumuls
PV ( calculer) = PCEA VCEAC
Immo partiellement amortie et dprcie
Complment damt (jusqu date de cession)
Annulation immo + amts + dprciation
Constatation de la perte : VNC = VO amts cumuls -
dprciation
Immo totalement amortie
Cession dune photocopieuse le 28/9/N
totalement amortie, cot dacquisition = 3 700
31/12/N
28183 Amt matriel de bureau 3 700
2183 Matriel de bureau 3 700
Sortie de la photocopieuse
Immo partiellement amortie
Immo acquise le 1/10/N-4 pour 80 000 HT
Amt linaire sur 8 ans
Cession le 1/4/N 25 000
1/4/N
462 Crance sur cession dimmos 29900
775 Produits des cessions 25000
dlments dactif
44571 TVA collecte 4900
Immo partiellement amortie
31/12/N
6811 Dot. Amt sur immos 2500
2815 Amt des instal. 2500
Dotation complmentaire
31/12/N
675 VCEAC 45000
2815 Amt des instal. 35000
215 Instal. Techn., matos 80000
Annulation
Immo partiellement amortie et
dprcie
Cession dun btiment (92 000 ), amorti hauteur de
64 000 , dprci hauteur de 4 500
31/12/N
2913 Dprciation construction 4500
7816 Reprise sur dprc. 4500
Annulation dprciation
31/12/N
675 VCEAC 28000
2813 Amt des constructions 64000
213 Construction 92000
Annulation
Chapitre 4 :
La valorisation des stocks
1. Linventaire intermittent
2. Comptabilisation des stocks
2.1. Annulation des stocks initiaux
2.2. Cration des stocks finals
3. Variation des stocks et compte de rsultat
Les stocks et productions
(classe 3)
Ensemble des biens ou des services qui interviennent
dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre :
vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir
ou en cours
consomms au premier usage
Stocks dappros et de marchandises
MP (31)
Autres appros (32)
Stocks de marchandises (37)
Production en-cours
En-cours de production de biens (33)
En-cours de production de services (34)
Stocks de produits finis (35)
Linventaire intermittent
Inventaire permanent non pratiqu :
Difficile de dterminer un cot dentre en
stock
Inventaire intermittent :
On assimile les achats des charges et les
ventes des produits
Mise en sommeil des comptes de stock
Inventaire physique en fin dexercice
Linventaire intermittent
Le stock final au dernier jour de lexercice
N devient le stock initial au premier jour de
lexercice N+1
A linventaire, il convient :
dannuler les stocks initiaux
de crer les stocks finals
dintgrer au compte de rsultat les variations
de stocks (prise en compte de la
consommation des biens achets et de la
production des biens fabriqus)
Valorisation des stocks
Stock final = quantits recenses x cot
unitaire
cot dachat (biens achets)
cot de production (produits finis, en-cours)
Mthodes dvaluation du cot :
CUMP : (valeur du stock initial + valeur des achats) /
(quantit du stock initial + quantit achete)
FIFO : premier entr, premier sorti
Stock final net descompte = stock final avant
dduction des escomptes escomptes de
rglement comptabiliss en produits financiers
Comptabilisation des stocks :
Annulation des stocks initiaux
Stocks de marchandises et de matires
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun
compte dactif - stocks)
lappauvrissement est considr comme une charge
(dbit dun compte de charges - variation de stocks)
Stocks de produits
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun
compte dactif - stocks)
lappauvrissement est considr comme une
diminution de produits (dbit dun compte de produits
- variation de stocks)
Comptabilisation des stocks :
Cration des stocks finals
Stocks de marchandises et de matires
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun
compte dactif - stocks)
lenrichissement est considr comme une diminution
de charges (crdit dun compte de charges - variation
stocks)
Stocks de produits
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun
compte dactif - stocks)
lenrichissement est considr comme un produit
(crdit dun compte de produits - variation stocks)
Variation des stocks et
compte de rsultat
Variation des stocks de marchandises et de
matires
Marchandises consommes = stock initial + achats
de marchandises stock final
Marchandises consommes = achats de
marchandises + variation de stock (initial final)
Variation des stocks de produits
Production effective = stock final + production vendue
stock initial
Production effective = production vendue + variation
de stock (final initial)
Variation des stocks de
marchandises et de matires
603 variation des stocks a un solde dbiteur :
stock initial > stock final
lentreprise a consomm ou vendu dans lexercice plus de
matires ou de marchandises quelle nen a achet
603 variation des stocks a un solde crditeur :
stock initial < stock final
lentreprise a surstock, elle a moins consomm quelle na
achet
Les achats doivent tre corrigs des variations de stocks
afin de faire apparatre la consommation effective de
lexercice :
Cot dachat des matires et marchandises = achats + variations
des stocks (soldes dbiteurs)
Cot dachat des matires et marchandises = achats variation
des stocks (soldes crditeurs)
Variation des stocks de produits
713 - variation des stocks a un solde dbiteur :
consommation de stocks
Stock final < stock initial
713- variation des stocks a un solde crditeur :
surstockage
Stock final > stock initial
La production vendue doit tre corrige du montant de la
production stocke pour faire apparatre la production
effective de lexercice :
Production de lexercice = production vendue - variations des
stocks (soldes dbiteurs)
Production de lexercice = production vendue + variation des
stocks (soldes crditeurs)