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BANQUE CENTRALE DES ETATS DE

LAFRIQUE DE LOUEST (BCEAO)


Avenue Abdoulaye FADIGA
BP 3108 Dakar - Sngal

ETUDE SUR LA FISCALIT SUPPORTE PAR


LES SYSTMES FINANCIERS DCENTRALISS
DE LUEMOA

RAPPORT DE SYNTHSE FINAL

novembre 2009
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit SOMMAIRE


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) PAGES
dans lUEMOA

1. FISCALIT APPLIQUE AUX SFD PAR PAYS ............................. 7


1.1 Fiscalit applique aux SFD du Bnin.................................. 7
1.2 Fiscalit applique aux SFD du Burkina-Faso.................... 12
1.3 Fiscalit applique aux SFD de la Cte dIvoire ................. 16
1.4 Fiscalit applique aux SFD de la Guine Bissau.............. 20
1.5 Fiscalit applique aux SFD du Mali .................................. 23
1.6 Fiscalit applique aux SFD du Niger ............................... 28
1.7 Fiscalit applique aux SFD du Sngal............................ 32
1.8 Fiscalit applique aux SFD du TOGO ............................. 38

2. FISCALIT APPLIQUE AUX PRINCIPALES OPRATIONS DES


DIFFRENTS SFD................................................................ 43
2.1 Fiscalit applique aux oprations de collecte de lpargne
.......................................................................................... 44
2.2 Fiscalit applique aux oprations de distribution du crdit 46
2.3 Fiscalit applique aux oprations de refinancement des
SFD ................................................................................... 48
2.4 Fiscalit applique aux dpts des SFD auprs des banques
.......................................................................................... 50

3. RECOMMANDATIONS ........................................................... 52
3.1 Amlioration du cadre fiscal des SFD dans lUEMOA ........ 52
3.2 Allgement de la fiscalit applique aux SFD .................... 55

ANNEXES .................................................................................. 59

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
SIGLES ET ABRVIATIONS
dans lUEMOA
APIM Association Professionnelle des Institutions de
Microfinance

BCEAO Banque Centrale des Etats de lAfrique de lOuest

DAT Dpt Terme

IBIC Impt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux

IC Impt sur le Capital

IGVS Impt Gnral sur les Ventes et Services

IMCEC Institutions Mutualistes ou Coopratives dEpargne et


de Crdit

IRC Impt sur le Revenu des Crances

IRF Impts sur les Revenus Fonciers

IRVM Impt sur le Revenu des Valeurs Mobilires

IS Impt sur les Socits

ONG Organisations Non Gouvernementales

PARMEC Projet dAppui la Rglementation des Mutuelles


dpargne et de crdit

RAS Retenue la Source

SFD Systmes Financiers Dcentraliss

TAF Taxe sur les Activits Financires

TOB Taxe sur les Oprations Bancaires

TVA Taxe sur la Valeur Ajoute

UEMOA Union Economique et Montaire Ouest Africain

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
INTRODUCTION
dans lUEMOA
En excution de la mission que vous nous avez confie, nous
avons ralis ltude sur la fiscalit supporte par les systmes
financiers dcentraliss dans lUEMOA.

Les SFD, principaux acteurs de la microfinance dans la zone


UEMOA, ne sont pas pargns par la fiscalit des Etats Membres
caractrise par :
une uniformisation du texte fiscal sappliquant aux
institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de
crdit ;
une diversit dans linterprtation par les Etats du texte
susvis et dans limposition des SFD de forme juridique
diffrente.

En effet, la fiscalit applicable aux Systmes Financiers


Dcentraliss (SFD) est caractrise dans tous les Etats membres
de lUEMOA, par la transposition dans le corpus juridique interne,
de la Loi Projet dAppui la Rglementation des Mutuelles
dEpargne et de Crdit (PARMEC) adopte par le Conseil des
Ministres de lUEMOA le 17 dcembre 1993 Dakar.

La transposition du texte fiscal de la loi PARMEC dans les Etats


membres de lUEMOA est schmatise comme suit :
LIBELLE DES
REFERENCES TEXTUELLES
PAYS ARTICLES
la loi n97-027 du 08 aout 1997 portant rglementation des
Bnin
institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit
la loi n59/94/ADP du 15 dcembre 1994 portant ARTICLE 30 de la loi
Burkina rglementation des institutions mutualistes ou coopratives PARMEC et 118 loi
Faso dpargne et de crdit et son dcret dapplication n95- IMCEC : Les
308/PRES/MEFP du 01 aot 1995 institutions sont
la loi n 96-596 portant rglementation des institutions exonres de tout impt
Cte dIvoire mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit et son direct ou indirect, taxe
dcret dapplication ou droit affrents leurs
la loi n 11/97 du 02 dcembre 1997 portant rglementation oprations de collecte
Guine
des institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de de lpargne et de
Bissau
crdit distribution du crdit.
la loi 94-040 du 15 aot 1994 portant rglementation des
Mali institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit ARTICLE 31 de la loi
et son dcret dapplication n94-302 du 20 septembre 1994 PARMEC et 119 loi
LOrdonnance N 96-024 (dite Loi PARMEC) du 30 mai 96 IMCEC : Les
portant rglementation des institutions mutualistes ou membres de ces
Niger institutions sont
coopratives dpargne et de crdit et son dcret
dapplication N 96-416/PRN/MEF/P du 9 novembre 1996 galement exonrs de
la loi N95-03 du 05 janvier 1995 portant rglementation des tous impts et taxes sur
institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit les parts sociales, les
Sngal et son dcret dapplication n 97-1106 du 11 novembre 1997, revenus tirs de leur
modifis par la loi 2008-47 du 03 septembre 2008 portant pargne et les
rglementation des systmes financiers dcentraliss et son paiements dintrts sur

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

dcret dapplication n2008-1366 du 28 novembre 2008. les crdits quils ont


Etude sur la fiscalit
supporte par les Togo
la loi n95-014 du 14 juillet 1995 portant rglementation des obtenus de linstitution.
institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA La loi PARMEC comporte, en ses articles 30 et 31, des dispositions
en matire dincitations fiscales libelles de la mme manire dans
tous les Etats de lUEMOA. Les mmes dispositions fiscales ont t
reprises la lettre par la nouvelle loi cadre propose par la
BCEAO portant rglementation des systmes financiers
dcentraliss en ses articles 118 et 119.

Ces dispositions en matire dexonration fiscale des lois susvises


sont diversement interprtes par les Etats en fonction de leur
situation budgtaire et de leurs exigences de recettes. Ainsi,
plusieurs acteurs de la microfinance sinterrogent sur le champ
dapplication de lexonration, dabord quant aux oprations
concernes, ensuite quant aux impts et taxes cibls.

Les objectifs poursuivis dans le cadre de la prsente tude sont,


partir de ltat des lieux de la fiscalit applique aux SFD dans
lUEMOA :
didentifier les impts et taxes supports par lensemble des
SFD ;
dapprcier linterprtation et lapplication pratique des
textes fiscaux en vigueur ;
de comparer la fiscalit applique selon les pays et les
formes juridiques des SFD ;
de relever les distorsions constates ;
et de formuler des recommandations.

Lapproche mise en place par le Cabinet pour la ralisation de la


mission et latteinte des objectifs assigns a consist en :
la mise en place dun rseau de consultants confirms,
rompus la tche et matrisant parfaitement la fiscalit
applicable au secteur de la microfinance dans leur pays
respectif ;
la confection de questionnaires fiscaux avec toutes les
indications ncessaires lidentification de la fiscalit
applicable ;
la tenue de sances de travail avec les diffrents acteurs du
secteur de la microfinance (Direction nationale de la
BCEAO, APIM, Autorits de tutelle, administrations
fiscales et les SFD slectionns selon des critres discuts et
arrts avec la BCEAO).
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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Cette dmarche nous a permis de faire le point de la fiscalit
dans lUEMOA applique aux SFD des diffrents pays de lUEMOA et de vous
restituer les conclusions de notre tude. En effet, seront
successivement exposes dans ce rapport de synthse :
la fiscalit supporte par les SFD de chaque pays de
lUEMOA,
la fiscalit compare applicable aux principales oprations
des SFD,
les recommandations issues de nos travaux.

Nous remercions le directeur et les responsables de la Direction


des Etablissements de Crdit et de Microfinance de la Banque
Centrale des Etats de lAfrique de LOuest ainsi que les directeurs
des agences nationales et leurs collaborateurs pour leur
disponibilit et leur diligence tout au long de nos travaux.

Nous restons votre disposition pour, au besoin, vous assister


dans le cadre de la mise en uvre des recommandations issues du
prsent rapport.

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA 1. FISCALIT APPLIQUE AUX SFD PAR PAYS

Nous avons identifi et retrac de manire synthtique, la fiscalit


applique chaque catgorie de SFD identifie dans chaque pays
de lUEMOA.

1.1 Fiscalit applique aux SFD du Bnin

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD du Bnin se


prsentent comme suit :

1.1.1 Les impts et taxes appliqus aux SFD du Bnin


suivant leur forme juridique1

1.1.1.1 Principaux impts directs et assimils appliqus


aux SFD du Bnin de forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Bnin au regard des impts directs et taxes assimiles :

rclams ou non
rclams ou non rclams ou non aux aux SFD sous
Impts directs et assimils aux SFD sous SFD sous forme de forme
forme d'IMCEC socit de capitaux d'association, de
projet, d'ONG
Paiement impt sur le bnfice
NON OUI NON
(IBIC)
Versement patronal sur les salaires OUI OUI OUI
Paiement IRC sur les intrts perus NON OUI OUI
Collecte IRC sur les intrts verss NON OUI NON
Paiement IRVM sur les dividendes
OUI OUI OUI
perus
Collecte IRVM sur dividendes verss NON OUI NON
Paiement taxe sur les vhicules
OUI OUI OUI
automobiles
Paiement taxe immobilire sur les
OUI OUI OUI
loyers
Paiement patente NON OUI NON
Paiement de la contribution foncire
OUI OUI OUI
des proprits bties ou non bties

Paiement de la taxe foncire unique OUI OUI OUI

1
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus au Bnin
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Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) 1.1.1.2 Principaux impts indirects et assimils appliqus
dans lUEMOA aux SFD du Bnin de forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Bnin au regard des impts indirects et taxes assimiles.

rclams ou non
rclams ou non rclams ou non aux aux SFD sous
Taxes sur le chiffre
aux SFD sous SFD sous forme de forme
d'affaires
forme d'IMCEC socit de capitaux d'association, de
projet, d'ONG
Paiement de la TVA sur tous
les achats de biens et OUI OUI OUI
services
Collecte de la TVA sur les
NON OUI NON
produits
Paiement de la TAF sur les
OUI OUI OUI
achats de services bancaires
Collecte de la TAF sur les
NON NON NON
produits
OUI (sauf
Paiement des droits de
OUI OUI exonration
douane limportation
expresse
Paiement de la taxe unique
OUI OUI OUI
sur les produits ptroliers
Paiement de la taxe sur la
OUI OUI OUI
publicit
Paiement de la taxe sur la
consommation d'lectricit et OUI OUI OUI
d'eau

1.1.1.3 Principaux droits denregistrement et assimils


appliqus aux SFD du Bnin de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Bnin au regard des droits denregistrement et taxes assimiles.

rclams ou
rclams ou non non aux SFD
rclams ou non
Droits d'enregistrement, de aux SFD sous sous forme
aux SFD sous
timbre et assimils forme de socit d'association,
forme d'IMCEC
de capitaux de projet,
d'ONG
Paiement de droits
denregistrement sur tous les OUI OUI OUI
actes et contrats passs
Paiement des droits de timbre sur
OUI OUI OUI
les encaissements de fonds

Paiement des droits de timbre sur


OUI OUI OUI
les versements de fonds

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Rapport de synthse final
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Etude sur la fiscalit


Paiement de la taxe sur les
supporte par les OUI OUI OUI
conventions dassurance
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.1.2 Fiscalisation diffrente des SFD du Bnin suivant leur


forme juridique

1.1.2.1 Traitement ingal des SFD du Bnin au regard des


impts directs et assimils

Au Bnin, les seules exonrations accordes par lEtat au titre des


impts directs sur la base des articles 30 et 31 de la loi n97-027du
08 aot 1997 et applicables quaux IMCEC, concernent :
limpt au titre du bnfice industriel et commercial,
limpt sur le revenu des crances pour les revenus de
lpargne des adhrents des IMCEC,
la contribution des patentes.

LEtat du Bnin octroie lexonration de limpt sur les socits,


aux IMCEC et aux associations mais uniquement sur lactivit de
collecte de lpargne et de redistribution du crdit.

Les socits de capitaux sont soumises limpt au titre du


bnfice industriel et commercial au taux de 30% sur lensemble
de leur bnfice.

Les retenues la source au titre de lIRCM et de lIRVM sont


appliques aux IMCEC dans leurs relations avec des personnes
autres que leurs membres alors quelles bnficient de
lexonration de limpt sur le bnfice industriel et commercial.
Ces retenues fiscales qui, logiquement constituent des acomptes
imputables sur limpt sur les socits, ne devraient pas tre
appliques aux IMCEC dans la mesure o elles ne sont pas
remboursables et sont dfinitivement acquises par lEtat ds leur
reversement.

Cette diffrence de traitement fiscal entrane une distorsion au


niveau de la concurrence dans la mesure o les pargnants des
IMCEC et des associations sont exonrs de limpt sur le revenu
des crances tandis que ceux des socits de capitaux sont soumis
lIRC au taux de 15% sur les intrts bruts.

A lexception de limpt sur les bnfices, de la patente et de la


taxe sur les vhicules non appliqus aux IMCEC et associations,
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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit tous les autres impts et taxes directs ou assimils susviss sont
supporte par les appliqus aux SFD du Bnin quelque soit leur forme juridique.
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Pour tous les SFD du Bnin, lopration de refinancement est
dans lUEMOA
soumise limpt direct.
1.1.2.2 Traitement ingal des SFD du Bnin au regard des
impts indirects et assimils

La seule exonration au titre des impts indirects, accorde par


lEtat bninois en application des articles 30 et 31 de la loi 97-027,
est relative la TVA sur les intrts de lpargne et du crdit aux
adhrents des IMCEC.
En dehors de lexonration susvise, tous les autres impts
indirects et assimils sappliquent aux SFD.
Les SFD de toutes catgories confondues, supportent la TVA sur
tous les achats de biens et services.
Pour les SFD sous forme de Socits de capitaux, la TVA
supporte est rcuprable de la TVA collecte sur leurs produits.
Pour les IMCEC et les associations, la TVA supporte constitue
une charge grevant directement le cot dacquisition des biens et
services.
Pour tous les SFD, le refinancement est taxable la Taxe sur les
Activits Financires.

1.1.2.3 Traitement uniforme des SFD du Bnin au regard des


droits denregistrement et assimils

Nous navons pas not de diffrences dans le traitement au regard


des droits denregistrement et de timbre qui sappliquent tous les
SFD du Bnin.

En effet, il convient de rappeler quau Bnin, linterprtation de


ladministration fiscale des articles 30 et 31 de la loi 97-027 sur les
IMCEC, pose des exonrations uniquement en ce qui concerne :
lIRC sur lpargne des membres de lIMCEC,
la TVA sur les intrts collects ou servis aux membres des
IMCEC,
limpt au titre du Bnfice Industriel et Commercial,
la contribution au titre de la patente,

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
1.1.3 Nos suggestions pour le Bnin

Pour le cas spcifique du Bnin, nous suggrons :


lexonration des retenues la source au titre de lIRC et
lIRVM dfinitivement acquises au trsor public en faveur
des IMCEC et associations dans la mesure o limpt sur les
socits ne leur est pas applicable.
lexonration dimpt des oprations de refinancement des
IMCEC auprs des banques linstar de ce qui se fait au
Sngal.
Lexonration des IMCEC de droits denregistrement et de
timbre linstar de la pratique en Cte dIvoire et au Mali

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Rapport de synthse final
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Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA 1.2 Fiscalit applique aux SFD du Burkina-Faso

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD du Burkina-


Faso se prsentent comme suit.

1.2.1 Les impts et taxes appliqus aux SFD du Burkina


Faso suivant leur forme juridique2

1.2.1.1 Principaux impts directs et taxes assimiles


appliqus aux SFD du Burkina Faso de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Burkina-Faso au regard des impts directs et taxes assimiles.

rclams ou rclams ou
non aux SFD non aux SFD
rclams ou
Impts directs et assimils sous forme de sous forme
non aux IMCEC
socit de d'association,
capitaux ONG ou projet
Paiement de l'impt sur le bnfice
NON OUI OUI
industriel et commercial
Paiement du prlvement la
NON OUI OUI
source sur les importations
Paiement de la taxe patronale
OUI OUI OUI
d'apprentissage
Paiement de l'impt sur le revenu
des crances sur les intrts NON OUI OUI
perus
Collecte de l'impt sur le revenu
des crances sur les intrts NON OUI OUI
verss
Paiement de l'impt sur les
NON OUI OUI
dividendes perus
Collecte de l'impt sur les
NON OUI NON
dividendes verss
Paiement de la patente NON OUI NON
Paiement de la taxe sur le
OUI OUI OUI
dveloppement communal
Paiement de l'impt sur les revenus
NON OUI OUI
fonciers

2
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus au Burkina Faso

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Rapport de synthse final
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Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.2.1.2 Principaux impts indirects et taxes assimiles


appliqus aux SFD du Burkina Faso de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Burkina-Faso au regard des impts indirects et taxes assimiles

rclams ou non
rclams ou non
aux SFD sous
Impts indirects et rclams ou non aux SFD sous
forme
assimils aux IMCEC forme de socit
d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement de la taxe sur la
OUI OUI OUI
valeur ajoute
Collecte de la taxe sur la
NON OUI OUI
valeur ajoute
Paiement des droits de
douane sur les biens OUI OUI OUI
imports

1.2.1.3 Principaux droits denregistrement taxes assimiles


applique aux SFD du Burkina Faso de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Burkina-Faso au regard des droits denregistrement et taxes
assimiles
rclams ou non
rclams ou non
Droits aux SFD sous
rclams ou non aux SFD sous
d'enregistrement, de forme
aux IMCEC forme de socit
timbre et assimils d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement droits
d'enregistrement OUI OUI OUI
Paiement de la taxe
unique sur les contrats
d'assurance OUI OUI OUI

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.2.2 Fiscalisation diffrente des SFD du Burkina Faso


suivant leur forme juridique

1.2.2.1 Traitement ingal des SFD du Burkina Faso au regard


des impts directs et assimils

Au Burkina-Faso les seules exonrations dimpts directs accords


par lEtat sur la base des articles 30 et 31 du chapitre 3 de la loi
N59/94/ADP du 15 dcembre 1994 ne sappliquent quaux
IMCEC et ne concernent que :
limpt sur les bnfices et limpt sur le revenu de crances
pour les revenus de lpargne des adhrents des IMCEC,
la contribution au titre de la patente,
lImpt sur le revenu des crances (IRC),
lImpt sur le Revenu des Valeurs Mobilires (IRVM),
limpt sur le revenu de crances applicable au
refinancement,
et limpt sur le revenu foncier (IRF).

Il convient de prciser que lEtat du Burkina-Faso octroie


lexonration dimpt sur les bnfices aux IMCEC uniquement
pour leur activit de collecte de lpargne et de redistribution du
crdit.

Les socits de capitaux et les associations sont soumises limpt


sur le bnfice au taux de 30%.

Les IMCEC au Burkina Faso contrairement ce qui se passe au


Bnin sont exonres de toutes retenues fiscales (au titre de
lIRVM, lIRCM, et lImpt sur le revenu Foncier) constituant des
acomptes dimpt sur le Bnfice Industriel et Commercial

De mme, dans le cadre de lopration de refinancement, les


intrts des dpts effectus par les IMCEC sont exonrs dIRC
tandis que ceux des socits de capitaux et des associations sont
taxs lIRC.

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Cette diffrence de traitement entraine une distorsion au niveau
supporte par les de la concurrence dans la mesure o les pargnants des IMCEC
Systmes Financiers sont exonrs dimpt sur le revenu des crances (IRC) tandis que
Dcentraliss (SFD)
ceux des socits de capitaux et des associations sont soumis
dans lUEMOA
lIRC au taux de 25% sur les intrts bruts.

A lexception des impts et taxes susviss dont lexonration est


consacre en faveur des IMCEC, tous les autres impts directs
susviss sont appliqus lensemble des SFD du Burkina Faso.

1.2.2.2 Traitement ingal des SFD du Burkina Faso au regard


des impts indirects et assimils

Au Burkina-Faso, la seule exonration au titre des impts


indirects, accorde par lEtat en application des dispositions
fiscales de la loi n 59/94/ADP, concerne la TVA applicable sur les
intrts de lpargne et du crdit verss aux adhrents des IMCEC
ou perus par ces derniers.

Les SFD de toute catgorie confondue, supportent la TVA sur tous


les achats de biens et services. De mme, tous les autres impts
indirects et assimils sappliquent aux SFD.

Pour les SFD sous forme de socits de capitaux et associations, la


TVA supporte dans le cadre de leur exploitation est en principe
dductible de la TVA collecte sur leurs produits. Par contre, la
TVA supporte par les IMCEC nest pas rcuprable et constitue
une charge grevant directement le cot dacquisition des biens et
services quelles seront obliges de rpercuter sur le cot du crdit
aux adhrents. Ce qui entrane une distorsion de la concurrence en
faveur des SFD sous forme de socits de capitaux.

Pour tous les SFD, lopration de refinancement auprs des


banques est taxable la TVA.

1.2.2.3 Traitement uniforme des SFD du Burkina Faso au


regard des droits denregistrement et assimils

Aucune diffrence de traitement na t releve dans la mesure o


les droits denregistrement et impts assimils sappliquent tous
les SFD du Burkina Faso.

1.2.3 Nos suggestions pour le Burkina Faso

Pour le Burkina Faso, nous suggrons :


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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit - lexonration des IMCEC dimpt des oprations de


supporte par les refinancement linstar de ce qui se passe au Sngal. :
Systmes Financiers - lexonration des IMCEC de droits denregistrement et de
Dcentraliss (SFD)
timbre linstar de la Cte dIvoire et du Mali.
dans lUEMOA

1.3 Fiscalit applique aux SFD de la Cte dIvoire

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD de la Cte


dIvoire sont prsents comme suit.

1.3.1 Les impts et taxes appliqus aux SFD de la Cte


dIvoire suivant leur forme juridique3

1.3.1.1 Principaux impts directs et taxes assimiles


appliqus aux SFD de la Cte dIvoire de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


de la Cte dIvoire au regard des impts directs et taxes assimiles.

Impts et taxes rclams par la Cte d'Ivoire


Impts et taxes
Impts directs et Impts et taxes Impts et taxes
rclams aux SFD
assimils rclams aux SFD rclams aux SFD
sous forme de
sous forme sous forme
socits de
dIMCEC dassociation
capitaux
Paiement Impt sur les
NON OUI NON
Socits
Paiement Contribution des
OUI OUI OUI
employeurs
Paiement de limpt foncier OUI OUI OUI
Paiement IRVM sur
OUI OUI OUI
dividendes perus
Collecte IRVM sur
NON OUI NON
dividendes verss
Collecte IRC sur intrts
NON OUI OUI
verss
Paiement IRC sur intrts
OUI OUI OUI
perus
Paiement patente NON OUI NON
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
dhabitation
Paiement de la contribution
pour la reconstruction OUI OUI OUI
nationale

3
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus en Cte dIvoire

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Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Paiement de la taxe


OUI OUI OUI
supporte par les dapprentissage
Systmes Financiers Paiement de la taxe pour la
OUI OUI OUI
Dcentraliss (SFD) formation professionnelle
dans lUEMOA

1.3.1.2 Principaux impts indirects et taxes assimiles


appliqus aux SFD de la Cte dIvoire de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


de la Cte dIvoire au regard des impts indirects et taxes
assimiles.

Impts et taxes
Impts et taxes Impts et taxes
Taxes intrieures rclams aux SFD
rclams aux SFD rclams aux
sur le chiffre sous forme de
sous forme SFD sous forme
daffaires socits de
dIMCEC dassociation
capitaux
Paiement de la TVA
sur tous les achats de OUI OUI OUI
biens et services
Collecte de la TVA
NON NON NON
sur les produits
Paiement de la TOB
sur les achats de OUI OUI OUI
services bancaires
Collecte de la TOB
NON OUI OUI
sur les produits
Paiement de la taxe
NON OUI NON
spciale dquipement

1.3.1.3 Principaux droits denregistrement et taxes


assimiles appliqus aux SFD de la Cte dIvoire de
forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


en Cte dIvoire au regard des droits denregistrement et taxes
assimiles.
Impts et taxes
Impts et taxes Impts et taxes
rclams aux SFD
Droits denregistrement, rclams aux SFD rclams aux SFD
sous forme de
de timbre et assimils sous forme sous forme
socits de
dIMCEC dassociation
capitaux
Paiement de droits
denregistrement sur tous NON OUI OUI
les actes et contrats passs

Paiement des droits de


timbres sur les NON OUI OUI
encaissements
Paiement des droits de
timbre sur les versements OUI OUI OUI
de fonds
17
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Paiement de la taxe sur les


Etude sur la fiscalit OUI OUI OUI
conventions dassurance
supporte par les
Paiement de la vignette OUI OUI OUI
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA Paiement de la taxe OUI OUI OUI
municipale sur la publicit

1.3.2 Fiscalisation diffrente des SFD de la Cte dIvoire


suivant leur forme juridique

1.3.2.1 Traitement ingal des SFD de la Cte dIvoire au


regard des impts directs et taxes assimiles

Les dispositions fiscales de la loi n 96-596 en matire dincitations


fiscales ne sappliquent quaux SFD ivoiriens sous forme
dIMCEC.

Les seules exonrations au titre des impts directs accordes par


lEtat ivoirien sur la base de la loi susvise, concernent limpt sur
le revenu de crances exigible sur le produit de lpargne des
membres des IMCEC, limpt sur les socits et la patente des
mmes institutions.

A loppos des IMCEC, les associations et les socits de capitaux


sont taxables limpt sur les socits au taux de 25%.

Les SFD sous forme de socit de capitaux ne bnficient daucune


exonration fiscale spcifique ni des mesures dallgement fiscal
accordes aux banques.

Ce traitement fiscal ingal entrane une distorsion au niveau de la


concurrence entre les SFD de forme juridique diffrente. En effet,
les membres des IMCEC sont exonrs dimpt sur le revenu de
leur pargne tandis que la clientle des socits de capitaux et les
membres des associations sont soumis lIRC au taux variable
suivant la dure du prt (entre 18% et 1%).

Les dpts effectus par les SFD auprs des banques sont
galement taxables limpt sur le revenu des crances en Cte
dIvoire.

1.3.2.2 Traitement ingal des SFD de la Cte dIvoire au


regard des impts indirects et taxes assimiles

18
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit En Cte dIvoire, les seules exonrations au titre des impts
supporte par les indirects accords par lEtat en application des dispositions
Systmes Financiers fiscales de la loi n 96-596, concernent la TVA sur les intrts de
Dcentraliss (SFD)
lpargne des membres des IMCEC et sur les intrts descrdits
dans lUEMOA
quelles leur octroient.

Ainsi, les SFD de toute catgorie confondue, supportent la TVA


sur tous les achats de biens et services.

Pour les SFD sous forme de socits de capitaux, la TVA supporte


est dductible de la TVA collecte sur leurs produits. Pour les
IMCEC et les associations, la TVA supporte constitue une charge
grevant directement le cot dacquisition des biens et services. Ce
qui entrane une distorsion la concurrence en faveur des SFD
sous forme de socits de capitaux.

Pour tous les SFD, le refinancement est taxable la TOB.

Les IMCEC et les associations sont exonres de la Taxe Spciale


dEquipement (TSE).

1.3.2.3 Traitement ingal des SFD de la Cte dIvoire au


regard des droits denregistrement et assimils

Les IMCEC en Cte dIvoire sont exonres de droits


denregistrement et de droits de timbres sur les encaissements.

Les autres droits assimils sappliquent aux IMCEC et aux


associations.

Les socits de capitaux et les associations ne bnficient daucune


exonration.

1.3.3 Nos suggestions pour la Cte dIvoire

Pour le cas spcifique de la Cte dIvoire, nous suggrons :


lexonration des retenues la source non constitutives
dacomptes imputables de limpt sur les socits pour les
IMCEC et les SFD sous forme dassociation du fait que cet
impt ne leur est pas applicable.
lexonration des produits des comptes dpargne au profit
de la clientle de tous les SFD.
lexonration du refinancement des IMCEC auprs des
banques.

19
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit lexonration des associations dimpt sur les socits du fait
supporte par les quelles ne poursuivent pas un but lucratif.
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) lapplication dun taux rduit de TOB au profit des SFD sous
dans lUEMOA forme de socits de capitaux.

1.4 Fiscalit applique aux SFD de la Guine Bissau

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD prsents en


Guine Bissau peuvent se prsenter comme suit.

1.4.1Impts et taxes appliqus aux SFD de la Guine


Bissau suivant leur forme juridique4

1.4.1.1 Principaux impts directs et taxes assimiles


appliqus aux SFD de la Guine Bissau de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


en Guine Bissau au regard des impts directs et taxes assimiles.

rclams ou non rclams ou non


Impts directs et rclams ou non aux SFD sous aux SFD sous
assimils aux IMCEC forme de socit forme
de capitaux d'association
Paiement Contribution
NON OUI NON
Industrielle
Paiement Impt sur le
OUI NON OUI
capital
Paiement des droits de
OUI OUI OUI
timbre
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
municipale

4
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus en Guine Bissau

20
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.4.1.2 Principaux impts indirects et taxes assimiles


appliqus aux SFD de la Guine Bissau de forme
juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


en Guine Bissau au regard des impts indirects et taxes
assimiles.

rclams ou
rclams ou rclams ou
Impts rclams ou non aux SFD
non aux SFD non aux SFD
indirects et non aux sous forme de
sous forme sous forme
assimils IMCEC socit de
d'association d'ONG
capitaux
Paiement impt
gnral sur les
OUI OUI OUI OUI
ventes et
services

Droits de
OUI OUI OUI OUI
douane

1.4.2 Traitement fiscal uniforme des SFD de la Guine


Bissau

1.4.2.1 Traitement uniforme des SFD de la Guine Bissau au


regard des impts directs et taxes assimiles

La loi n 11/97 du 02 dcembre 1997 qui transpose les dispositions


fiscales de la loi PARMEC prvoit des exonrations fiscales en
faveur des IMCEC. Cependant, ladministration fiscale en Guine
Bissau, dans la pratique, ne lapplique pas en affirmant quaucune
exonration nest prvue en faveur des SFD quelque soit leur
forme juridique.

Selon elle, les IMCEC et les associations sont taxables la


Contribution Industrielle et limpt sur le Capital.

21
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Les membres des IMCEC et des Associations sont galement
supporte par les taxables limpt sur le capital sur les intrts de leurs dpts.
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Le refinancement des IMCEC et des Associations est aussi taxable
dans lUEMOA
limpt sur le capital.

Les socits de capitaux sont soumises la Contribution


Industrielle ce qui les exonre dimpt sur le capital.

1.4.2.2 Traitement fiscal uniforme des SFD de la Guine


Bissau au regard des impts indirects et taxes
assimiles

Ladministration fiscale en Guine Bissau naccorde aucune


exonration lImpt Gnral sur les Ventes et Services.

Les intrts servis par les membres et clients des SFD sont soumis
lImpt Gnral sur les Ventes et Services quelque soit la forme
juridique du SFD.

Le refinancement de tous les SFD est taxable lImpt Gnral sur


les Ventes.

En dfinitive pour la Guine Bissau, la position de ladministration


fiscale nest pas conforme la loi n 11/97 du 02 dcembre 1997
qui transpose les dispositions fiscales de la loi PARMEC.

1.4.3 Nos suggestions pour la Guine Bissau

Pour le cas spcifique de la Guine Bissau, nous suggrons :


la mise en conformit de la position de ladministration
fiscale avec la loi 11/97,
la prcision par ladministration fiscale du champ et de
ltendue des exonrations consacres par cette loi.

22
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.5 Fiscalit applique aux SFD du Mali

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD du Mali se


prsentent comme suit.

1.5.1 Impts et taxes appliqus aux SFD du Mali suivant


leur forme juridique5

1.5.1.1 Principaux impts directs et taxes assimiles


appliqus aux SFD du Mali de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Mali au regard des impts directs et taxes assimiles.

Impts et taxes Impts et taxes Impts et taxes


Impts directs et rclams aux SFD rclams aux SFD rclams aux SFD
assimils sous forme sous forme sous forme de
dIMCEC dassociation socits de capitaux
Paiement Impt sur les
NON NON OUI
socits
Paiement Contribution
NON NON OUI
des employeurs
Paiement de limpt
OUI OUI OUI
foncier
Paiement IRVM sur
OUI OUI OUI
dividendes perus
Collecte IRVM sur
NON NON OUI
dividendes verss
Collecte IRC sur intrts
NON NON OUI
verss
Paiement IRC sur
NON NON OUI
intrts perus
Paiement patente NON NON OUI

5
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus au Mali

23
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Paiement de la taxe sur


OUI OUI OUI
supporte par les les vhicules automobiles
Systmes Financiers Impt sur les traitements
OUI OUI OUI
Dcentraliss (SFD) et salaires
dans lUEMOA Paiement de la taxe de
NON NON OUI
formation professionnelle
Paiement de la taxe
NON NON OUI
emploi jeune
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
logement

1.5.1.2 Principaux impts indirects et taxes assimiles


appliqus aux SFD du Mali de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Mali au regard des impts indirects et taxes assimiles.

Impts et taxes Impts et taxes Impts et taxes


Taxes intrieures
rclams aux rclams aux SFD rclams aux SFD
sur le chiffre
SFD sous forme sous forme sous forme de
daffaires
dIMCEC dassociation socits de capitaux
Paiement de la TVA OUI
sur tous les achats OUI (sauf exonration issue OUI
de biens et services de laccord cadre)
Collecte de la TVA
NON NON NON
sur les produits
Paiement de la TAF
sur les achats de OUI OUI OUI
services bancaires
Collecte de la TAF
NON NON OUI
sur les produits
Paiement de droits OUI
de douane OUI (sauf exonration issue OUI
limportation de laccord cadre)
Paiement de la TVA OUI
limportation OUI (sauf exonration issue OUI
de laccord cadre)
Paiement de la taxe
sur les produits OUI OUI OUI
ptroliers
Paiement de la
contribution de
OUI OUI OUI
solidarit sur les
billets davion

24
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.5.1.3 Droits denregistrement et taxes assimiles appliqus


aux SFD du Mali de forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du mali au regard des droits denregistrement et taxes assimiles.

Impts et taxes rclams par la Mali


Droits denregistrement, Impts et taxes Impts et taxes Impts et taxes
de timbre et assimils rclams aux rclams aux rclams aux SFD
SFD sous forme SFD sous forme sous forme de
dIMCEC dassociation socits de capitaux
Paiement de droits
denregistrement sur tous
OUI OUI OUI
les actes et contrats
passs
Paiement des droits de
timbres sur les NON NON OUI
encaissements
Paiement des droits de
timbre sur les versements NON NON NON
de fonds
Paiement de la taxe sur les
OUI OUI OUI
conventions dassurance
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
municipale sur la publicit

1.5.2 Fiscalisation diffrente des SFD du Mali suivant leur


forme juridique

1.5.2.1 Traitement ingal des SFD du Mali au regard des


impts directs et taxes assimiles

Pour les impts directs et assimils, linterprtation de lEtat


malien travers son administration fiscale, des dispositions des
articles 30 et 31 de la loi 94-040 du 15 aot 1994, prvoit en sus des
impositions frappant directement lpargne des membres et
loctroi du crdit, une exonration pour certains impts et taxes
directs en faveur des IMCEC.

25
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Le rgime fiscal de la loi 94-040 notamment ses dispositions en
supporte par les matire dexonration fiscale est appliqu par ladministration
Systmes Financiers fiscale aux associations sur la base des conventions cadre conclues
Dcentraliss (SFD)
entre les associations susvises et lEtat du Mali.
dans lUEMOA

LEtat Malien octroie lexonration de limpt sur les socits, aux


IMCEC et aux Associations mais uniquement sur lactivit de collecte
de lpargne et de redistribution du crdit par application des articles 30
et 31 de la loi 94-040.

Les socits de capitaux sont soumises limpt sur les socits au


taux de 35% sur lensemble de leur bnfice.

Les retenues la source qui constituent des acomptes imputables


sur limpt sur les socits (IRVM) sont appliques aux IMCEC et
associations alors quelles bnficient de lexonration au titre de
limpt sur les socits.

Les pargnants des IMCEC et des associations sont exonrs


dimpt sur le revenu des crances tandis que ceux des socits de
capitaux sont soumis lIRVM au taux de 9% sur les intrts bruts.

Les IMCEC et associations sont galement exonres de


Contributions Forfaitaire la Charge des Employeurs (CFCE) sur
les salaires verss leur personnel, de la taxe sur la formation
professionnelle, de la contribution des patentes et de la taxe
emploi jeune. Ces impositions ne sont dues que par les
contribuables soumis limpt sur les BIC.

1.5.2.2 Traitement ingal des SFD du Mali au regard des


impts indirects et taxes assimiles

Au Mali, les seules exonrations au titre des impts indirects


accordes par lEtat en application des articles 30 et 31 de la loi 94-
040, concernent la TAF sur les intrts de lpargne et du crdit
aux adhrents des IMCEC.

Les SFD du Mali supportent la Taxe sur les Activits Financires


dans le cadre de leurs oprations de refinancement auprs des
banques.

De mme, les SFD de toute catgorie confondue, supportent la


TVA sur tous les achats de biens et services.

Pour les Socits de capitaux, la TVA supporte est rcuprable de


la TVA collecte sur leurs produits. Pour les IMCEC et les
associations, la TVA supporte constitue une charge grevant
26
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit directement le cot dacquisition des biens et services quelles
supporte par les rpercutent aux adhrents. Ce qui entrane une distorsion de la
Systmes Financiers concurrence au profit des socits de capitaux.
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
Les droits de douane sappliquent tous les SFD.

1.5.2.3 Traitement ingal des SFD du Mali au regard des


droits denregistrement et taxes assimiles

Les droits denregistrement sappliquent pour le Mali tous les


SFD. Toutefois, les IMCEC et les associations sont exonres de
droits denregistrement sur leurs actes de constitution, les
imprims, actes, crits, pices et formalits pour le service de
caisse. Elles bnficient ce titre, dun traitement fiscal diffrenci.

1.5.3 Nos suggestions pour le Mali

Pour le cas spcifique du Mali, nos suggestions sont relatives :


lexonration des acomptes imputables limpt sur les
socits pour les IMCEC et associations du fait que limpt
sur les socits nest pas applicable.
lexonration du refinancement des IMCEC auprs des
banques de la Taxe sur les Activits Financires et de lImpt
sur le Revenu des crances.

27
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.6 Fiscalit applique aux SFD du Niger

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD prsents au


Niger se prsentent comme suit.

1.6.1 Impts et taxes appliqus aux SFD du Niger suivant


leur forme juridique6

1.6.1.1 Principaux impts directs et taxes assimiles


appliqus aux SFD du NIGER de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Niger au regard des impts directs et taxes assimiles.

rclams ou non
rclams ou non
rclams ou aux SFD sous
aux SFD sous
Impts directs et assimils non aux forme
forme de socit
IMCEC d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement impt sur le bnfice NON OUI NON
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
d'apprentissage
Paiement de la taxe immobilire OUI OUI OUI
Paiement de la taxe sur certains
OUI OUI OUI
frais gnraux
Paiement de la retenue la
source sur les produits de NON OUI OUI
placement perus
Collecte de la retenue la source
sur les produits de placement NON OUI OUI
verss aux membres ou clients
Paiement de la retenue la
source sur les produits de OUI OUI OUI
participation perus (dividendes)
Collecte de la retenue la source
sur les produits de participation NON OUI NON
verss (dividendes)

6
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus au Niger

28
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Paiement impt spcial sur les


supporte par les plus values de cession OUI OUI OUI
immobilire
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.6.1.2 Principaux impts indirects et taxes assimiles


appliqus aux SFD du NIGER de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Niger au regard des impts indirects et taxes assimiles.

rclams ou non
rclams ou non
aux SFD sous
rclams ou non aux SFD sous
Impts indirects et assimils forme
aux IMCEC forme de socit
d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement de la taxe sur la valeur
OUI OUI OUI
ajoute sur tous les achats
Paiement de la TVA sur les
intrts facturs au titre des NON NON NON
dpts de plus de six(6) moins
Paiement de la TVA sur les
intrts facturs au titre des OUI OUI OUI
dpts de moins de six(6) moins
Collecte de la taxe sur la valeur
NON OUI OUI
ajoute sur les produits
Paiement des droits de douane OUI OUI OUI

1.6.1.3 Droits denregistrement et taxes assimiles appliqus


aux SFD du NIGER de forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Niger au regard des droits denregistrement et taxes assimiles.

rclams ou non
rclams ou non
Droits aux SFD sous
rclams ou non aux SFD sous
d'enregistrement, de forme
aux IMCEC forme de socit
timbre et assimils d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement droits
OUI OUI OUI
d'enregistrement
Paiement de la taxe
unique sur les
OUI OUI OUI
conventions
d'assurance
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
sur la publicit

29
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.6.2 Fiscalisation diffrente des SFD du NIGER suivant


leur forme juridique

1.6.2.1 Traitement ingal des SFD du NIGER au regard des


impts directs et taxes assimiles

Au Niger, les seules exonrations au titre des impts directs


accords par lEtat sur la base des articles 30 et 31 de lordonnance
96-024 du 30 mai 1996, concernent, limpt sur les bnfices et
limpt sur le revenu de crances applicable aux revenus de
lpargne des adhrents des IMCEC.

Les dispositions fiscales de la loi n 96-024 ne sappliquant quaux


IMCEC, nos travaux ont abouti aux constatations ci-aprs :
LEtat du Niger octroie lexonration de limpt sur les
bnfices aux IMCEC mais uniquement sur lactivit de
collecte de lpargne et de redistribution du crdit ;
Les socits de capitaux et les associations sont soumises
limpt sur le bnfice au taux de 35% sur lensemble de leur
bnfice ;
Les retenues la source (IRCM et IRVM) qui constituent des
acomptes imputables de limpt sur les socits sont
appliques aux IMCEC alors quelles bnficient de
lexonration au titre de limpt sur le bnfice industriel et
commercial;
Les pargnants des IMCEC sont exonrs de limpt sur le
revenu des crances tandis que ceux des socits prives et
des associations sont soumis lIRC au taux de 25% sur les
intrts bruts ;
Pour tous les SFD, le refinancement est soumis limpt
direct.

En dehors des exonrations susvises, tous les autres impts


directs mentionns sur le tableau de synthse sont appliqus
tous les SFD du Niger.

30
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit 1.6.2.2 Traitement ingal des SFD du NIGER au regard des
supporte par les impts indirects et taxes assimiles
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Au Niger, les seules exonrations au titre des impts indirects
dans lUEMOA
accordes par lEtat en application de larticle 30 de la loi 96-024,
concernent la TVA sur les intrts de lpargne et du crdit aux
adhrents des IMCEC.

Dautres dispositions de droit commun prvoient une exonration


de TVA sur les dpts de plus de six mois, rendant la fiscalit
indirecte sur les dpts quasi-inexistante pour tous les SFD.

Nos travaux ont galement abouti aux constations ci-aprs :


les SFD de toute catgorie confondue, supportent la TVA sur
tous les achats de biens et services,
les intrts servis sur les dpts de plus de six (6) mois sont
exonrs de TVA pour tous les SFD,
pour les socits de capitaux et les associations, la TVA
supporte est rcuprable de la TVA collecte sur leurs
produits alors que pour les IMCEC, la TVA supporte
constitue une charge grevant directement le cot
dacquisition des biens et services et par voie de consquence
le cot du crdit,
pour tous les SFD, le refinancement est taxable la TVA,
en dehors des exonrations susvises, tous les autres impts
indirects et assimils sappliquent aux SFD.

1.6.2.3 Traitement fiscal uniforme des SFD du NIGER au


regard des droits denregistrement et taxes
assimiles

Les droits denregistrement et taxes assimiles sappliquent tous


les SFD.

1.6.3 Nos suggestions pour le Niger

Pour le cas spcifique du Niger, nos suggestions concernent trois


points pour les IMCEC :
sappuyer sur la mesure fiscale incitative lpargne
(exonration de TVA des intrts servis) pour ltendre
limpt retenu la source sur les revenus des crances (IRC)
notamment ceux des livrets dpargne de tous les SFD ;

31
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit exonration des acomptes imputables limpt sur les
supporte par les socits pour les IMCEC du fait que limpt sur les socits
Systmes Financiers nest pas applicable ;
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA une exonration totale du refinancement.

Il convient cependant de signaler quau Niger, la loi n 2010-04 du


21 janvier 2010 a largi le champ de lexonration fiscale tous les
SFD quelque soit la forme.

1.7 Fiscalit applique aux SFD du Sngal

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD du Sngal


peuvent se prsenter comme suit.

1.7.1 Impts et taxes appliqus aux SFD du Sngal


suivant leur forme juridique7

1.7.1.1 Principaux impts et taxes directs appliqus aux SFD


du Sngal de forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Sngal au regard des impts directs et taxes assimiles.

rclams ou non
rclams ou non
aux SFD sous
Impts directs et rclams ou aux SFD sous
forme
assimils non aux IMCEC forme de socit
d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement contribution
forfaitaire la charge de OUI OUI OUI
l'employeur
Paiement dimpt sur les
NON OUI NON
socits
Paiement contributions
OUI OUI OUI
foncires
Paiement impt sur le
revenu des valeurs
OUI OUI OUI
mobilires sur les
dividendes perus
Collecte impt sur le revenu
des valeurs mobilires sur NON OUI OUI
les dividendes verss
Paiement impt sur le
revenu des crances sur NON OUI OUI
des intrts perus

7
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus au Sngal

32
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Collecte impt sur le revenu


supporte par les des crances sur les NON OUI OUI
intrts verss
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Paiement contribution des
NON OUI NON
patentes
dans lUEMOA

1.7.1.2 Principaux impts et taxes indirects appliqus aux


SFD du Sngal de forme juridique diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Sngal au regard des impts indirects et taxes assimiles.

rclams ou non
rclams ou non
aux SFD sous
Impts indirects et rclams ou non aux SFD sous
forme
assimils aux IMCEC forme de socit
d'association,
de capitaux
ONG ou projet
Paiement Taxe sur la
Valeur Ajoute sur
OUI OUI OUI
tous les achats de
biens et services
Collecte de la Taxe
sur la valeur ajoute
NON OUI OUI
sur le crdit aux
membres
Paiement de la taxe
sur les oprations
bancaires sur les OUI OUI OUI
achats de produits
financiers
Collecte de la taxe sur
les oprations NON NON NON
bancaires
Paiement des droits
de douane OUI OUI OUI
limportation
Paiement de la taxe
spciale sur les OUI OUI OUI
vhicules
Paiement de la taxe
sur les produits OUI OUI OUI
ptroliers

1.7.1.3 Droits denregistrement et taxes assimiles appliqus


aux SFD du Sngal de forme juridique diffrente

33
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD
supporte par les du Sngal au regard des droits denregistrement et taxes
Systmes Financiers assimiles.
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA Droits rclams ou non aux
rclams ou non aux
d'enregistrement, rclams ou non SFD sous forme
SFD sous forme de
de timbre et aux IMCEC d'association, ONG
socit de capitaux
assimils ou projet
Paiement des droits
OUI OUI OUI
d'enregistrement
Paiement de la taxe
OUI OUI OUI
sur la publicit
Paiement de la taxe
sur les conventions OUI OUI OUI
d'assurance

1.7.2 Fiscalisation diffrente des SFD du Sngal suivant


leur forme juridique

1.7.2.1 Traitement ingal des SFD du Sngal au regard des


impts et taxes directs

Les seules exonrations au titre des impts directs accordes par


lEtat sur la base des articles 30 et 31 de la loi 95-03 ne sappliquent
quaux SFD sous forme dIMCEC et sont relatives limpt sur le
revenu de crances exigible sur le produit de lpargne des
membres des IMCEC et celui exigible sur les intrts perus par
ces institutions dans le cadre des oprations de refinancement.

Au Sngal, les membres des IMCEC sont exonrs de limpt sur


le revenu de leur pargne tandis que la clientle des SFD sous
forme de socits de capitaux et les membres des SFD sous forme
dassociation sont soumis lIRC au taux de 16% sur les intrts
bruts perus.

Le refinancement auprs du secteur bancaire notamment est


exonr dimpt sur le revenu des crances au Sngal pour les
IMCEC et taxable pour les SFD sous forme de socit de capitaux
ou dassociation.

Cette diffrence de traitement entrane une distorsion au niveau


de la concurrence en faveur des IMCEC.

A linstar des IMCEC, les SFD sous forme dassociation ne


supportent pas au Sngal les impts ci-dessous : Il sagit
notamment de :
lImpt sur les socits,
34
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit et de la contribution au titre de la patente.


supporte par les
Systmes Financiers Il convient de prciser que lEtat du Sngal, linstar des autres
Dcentraliss (SFD) Etats de lUEMOA, applique lexonration de limpt sur les
dans lUEMOA
socits et de la contribution des patentes aux IMCEC et aux SFD
sous forme dassociation exerant exclusivement une activit but
non lucratif uniquement pour leur activit de collecte de lpargne
et de redistribution du crdit.

Autrement dit, limpt sur les socits et la patente sont


susceptibles dtre rclams sur la base des dispositions du code
gnral des impts aux SFD sous forme dIMCEC ou dassociation
qui ralisent des activits autres que la collecte de lpargne et la
distribution du crdit.

A lexception de la patente, non applicable en principe aux IMCEC


et aux SFD sous forme dassociation, tous les autres impts et
taxes directs ou assimils susviss sont applicables tous les SFD.

En ce qui concerne les SFD sous forme de socits de capitaux, il


convient de signaler quils ne bnficient pas des exonrations
fiscales spcifiques ni des mesures dallgement fiscal accordes
aux banques sngalaises.

1.7.2.2 Traitement ingal des SFD du Sngal au regard des


impts et taxes indirects

Au regard de limposition indirecte des SFD du Sngal, nos


travaux ont abouti aux constatations ci-dessous :

Les seules exonrations au titre des impts indirects accordes par


lEtat en application des articles 30 et 31 de la loi 95-03,
concernent :
la TVA collecte sur les intrts de lpargne et du crdit
rsultant des oprations des IMCEC avec leurs membres ;
et la Taxe sur les Oprations Bancaires facture par les
banques dans le cadre de lopration de refinancement des
IMCEC auprs du secteur bancaire.

Ladministration fiscale sngalaise ntend pas cette exonration


la TVA sur les intrts perus par les IMCEC dans le cadre de
leurs oprations de dpt ou de placements des produits de
lpargne auprs des banques.

En dfinitive, pour le Sngal, linterprtation de ladministration


fiscale des articles 30 et 31 de la loi 95-03 au regard des impts
35
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit directs et indirects, pose des exonrations uniquement en faveur
supporte par les des IMCEC pour seulement :
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) LIRC sur les intrts de lpargne des membres de lIMCEC
dans lUEMOA et de lpargne de lIMCEC elle-mme auprs des banques,
La TVA sur les intrts collects ou servis aux membres des
IMCEC,
La TOB sur les intrts des emprunts et crdits octroys
lIMCEC par les banques.

En dehors des exonrations susvises, tous les autres impts


indirects et assimils susviss sappliquent aux SFD quelque soit
leur forme juridique.

Les SFD de toute forme juridique confondue, supportent la TVA


sur tous les achats de biens et services.

Pour les SFD constitus sous forme de socits de capitaux et les


SFD sous forme dassociation, la TVA supporte est rcuprable
de la TVA collecte sur leurs produits. Pour les IMCEC, la TVA
supporte constitue une charge grevant directement le cot
dacquisition des biens et services. Elle sera rpercute sur le cot
du crdit. Sur ce point prcis, la distorsion au niveau de la
concurrence est en faveur des SFD sous forme de socits de
capitaux.

1.7.2.3 Traitement fiscal uniforme des SFD du Sngal au


regard des droits denregistrement et taxes
assimiles

Les droits denregistrement et taxes assimils sappliquent tous


les SFD du Sngal quelque soit la forme juridique.

1.7.3 Nos suggestions pour le Sngal

Pour le cas spcifique du Sngal, nos suggestions concernent les


points ci-dessous :
la conscration de lexonration des associations dimpt sur
les socits et de la patente au mme titre que les IMCEC sur
la mme base textuelle de larticle 7- 5me du CGI qui exonre
dimpt sur les socits les associations et organismes sans
but lucratif,
lexonration des acomptes imputables de limpt sur les
socits pour les IMCEC et les SFD sous forme dassociation
36
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit dans la mesure o limpt sur les socits ne leur est pas
supporte par les applicable,
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Extension aux SFD de forme socitaire des faveurs fiscales ci-
dans lUEMOA aprs :
- la rduction du taux de la TVA sur les produits de
lpargne des membres pour rtablir le jeu de la
concurrence conformment larticle 8 du trait de
lUEMOA et surtout pour rendre lpargne attractif,
- lexonration dIRC sur les intrts verss aux clients
pargnants. Au Sngal larticle 60 du Code Gnral des
Impts exonre dimpts sur le revenu des crances, les
intrts des sommes inscrites sur les livrets dpargne des
personnes physiques condition quils soient servis par
une banque, un tablissement financier ou une caisse
dpargne situe au Sngal. Cette exonration peut-tre
tendue aux SFD ; ce qui permettrait de gnraliser cette
mesure dincitation fiscale aux pargnants qui ont choisi
les SFD plus proches deux et sans doute plus attentifs
leur condition conomique et sociale. Une telle
exonration devrait notre avis, tre encadre. Il est
notamment possible de rester dans la logique de la
microfinance et limiter lexonration fiscale aux dpts
titre dpargne, dun montant dtermin par exemple
nexcdant pas six (6) dix (10) millions FCFA et
rmunr un taux nexcdant pas 3,5% 4,5%. Ces
limites sont donnes titre indicatif.
La Direction de la Rglementation et de la Supervision des SFD a,
dans ses observations sur le rapport, estim quil ntait pas
souhaitable de laisser le soin chaque Etat de prciser de manire
formelle les contours de lexonration au risque de crer de
multiples difficults quant au processus dharmonisation.
Elle propose en outre dinclure la question des exonrations dans
la refonte du code gnral des impts afin dviter les procdures
trop longues de modification de la loi n 2008-47.

37
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

1.8 Fiscalit applique aux SFD du TOGO

Les principaux impts et taxes appliqus aux SFD du Togo se


prsentent comme suit.

1.8.1 Impts et taxes appliqus aux SFD du Togo suivant


leur forme juridique8

1.8.1.1 Principaux impts directs et taxes assimiles


appliqus aux SFD du Togo de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Togo au regard des impts directs et taxes assimiles.

rclams ou non rclams ou rclams ou


rclams ou
Impts directs et aux SFD sous non aux SFD non aux SFD
non aux
assimils forme de socit sous forme sous forme
IMCEC
de capitaux d'association d'ONG
Paiement Impt sur les
NON OUI NON NON
Socits
Paiement de la taxe sur
OUI OUI OUI OUI
les salaires
Paiement IRC sur les
intrts perus (RAS
NON OUI OUI OUI
sur les produits de
placements fixes)

8
Nous vous renvoyons lannexe 2 pour les caractristiques principales des impts et taxes
appliqus au Togo

38
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Collecte IRC sur les


supporte par les intrts verss (RAS sur
NON OUI OUI OUI
Systmes Financiers les produits de
Dcentraliss (SFD) placements fixes)
dans lUEMOA
Paiement IRVM sur les
dividendes perus (RAS
OUI OUI OUI OUI
sur les revenus de
placement variables)

Collecte IRVM sur


dividendes verss (RAS
NON OUI NON NON
sur les revenus de
placement variables)

Paiement de la
contribution foncire
OUI OUI OUI OUI
des proprits bties ou
non bties

Paiement de la taxe
NON OUI OUI OUI
professionnelle

1.8.1.2 Principaux impts indirects et taxes assimiles


appliqus aux SFD du Togo de forme juridique
diffrente

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Togo au regard des impts indirects et taxes assimiles.

rclams aux
rclams ou non rclams ou
Taxes intrieures rclams ou SFD sous
aux SFD sous non aux SFD
sur le chiffre non aux forme de
forme sous forme
daffaires IMCEC socit de
d'association d'ONG
capitaux
Paiement de la TVA
sur tous les achats OUI OUI OUI OUI
de biens et services
Collecte de la TVA
NON NON NON NON
sur les produits
Paiement de la TAF
sur les achats de OUI OUI OUI OUI
services bancaires
Collecte de la TAF
NON OUI OUI OUI
sur les produits
Paiement des droits
d'accises sur les OUI OUI OUI OUI
produits ptroliers

1.8.1.3 Synthse des principaux droits denregistrement et


taxes assimiles appliqus aux SFD du Togo

Le tableau ci-dessous prsente la situation de limposition des SFD


du Togo au regard des droits denregistrement et taxes assimiles.

Droits rclams rclams ou non aux rclams ou non rclams ou


denregistrement, ou non aux SFD sous forme de aux SFD sous non aux SFD
39
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

de timbre et IMCEC socit de capitaux forme sous forme


Etude sur la fiscalit
assimils d'association d'ONG
supporte par les
Systmes Financiers
Paiement de droits
denregistrement
Dcentraliss (SFD) OUI OUI OUI OUI
sur tous les actes
dans lUEMOA et contrats passs
Paiement droits de
timbre sur les NON OUI NON NON
encaissements
Paiement des
droits de timbre
OUI OUI OUI OUI
sur les versements
de fonds
Paiement de la
taxe sur les
OUI OUI OUI OUI
conventions
dassurance

1.8.2 Fiscalisation diffrente des SFD du Togo suivant leur


forme juridique

1.8.2.1 Traitement ingal des SFD du Togo au regard des


impts directs et taxes assimiles

Au Togo, les seules exonrations au titre des impts directs


accords par lEtat sur la base des articles 30 et 31 de la loi n 94-
014 concernent les IMCEC et sont relatives :
limpt sur les socits,
limpt sur le revenu de crances pour les revenus de
lpargne des adhrents des IMCEC,
la taxe professionnelle.

Il convient de prciser que lexonration en matire dimpt sur les


bnfices applique aux IMCEC stend aussi aux SFD sous forme
dassociation mais uniquement pour lactivit de collecte de
lpargne et de distribution du crdit desdits SFD.

Les socits de capitaux sont soumises limpt sur le bnfice au


taux de 33%.

Les IMCEC et les SFD sous forme dassociation supportent comme


ceux constitus sous forme de socits de capitaux toutes les
retenues la source au titre de lImpt sur le revenu des Valeurs

40
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Mobilires (IRVM) et lImpt sur le Revenu des Crances (IRC)
supporte par les relatif aux intrts perus des non membres.
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) Les pargnants des IMCEC sont exonrs de limpt sur le revenu
dans lUEMOA
des crances tandis que ceux des socits de capitaux et des SFD
sous forme dassociation sont soumis lIRC au taux de 13% sur
les intrts bruts.

En ce qui concerne lopration de refinancement, les intrts des


dpts constitus par les IMCEC sont taxables lIRC.

Pour les SFD constitus sous forme de socits de capitaux ou


dassociations, le refinancement est tax lIRC.

A lexception de la taxe professionnelle non applicable aux


IMCEC, tous les autres impts directs mentionns sur le tableau
de synthse sont appliqus aux autres SFD.

1.8.2.2 Traitement ingal des SFD du Togo au regard des


impts indirects et taxes assimiles

Au Togo, les seules exonrations au titre des impts indirects


accordes par lEtat travers son administration fiscale en
application des dispositions fiscales de la loi n 94-014, concernent
la taxe sur les activits financires (TAF) sur les intrts de
lpargne et du crdit perus ou acquitts par les adhrents des
IMCEC.

Les SFD de toute forme juridique confondue, supportent la TVA


sur tous leurs achats de biens et services.

Pour les SFD sous forme de socits de capitaux, la TVA supporte


est rcuprable de la TVA collecte sur leurs produits. Pour les
IMCEC et les associations, la TVA supporte constitue une charge
grevant directement le cot dacquisition des biens et services. Ce
qui entrane une distorsion au niveau de la concurrence au profit
des SFD sous forme de socits de capitaux.

Pour tous les SFD, lopration de refinancement est taxable la


TAF.

Tous les autres impts indirects et assimils susviss sappliquent


aux SFD.

41
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit 1.8.2.3 Traitement ingal des SFD du Togo au regard des
supporte par les droits denregistrement et taxes assimiles
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD) A lexception des droits de timbre non appliqus aux IMCEC et
dans lUEMOA
aux SFD sous forme dassociation, les SFD du Togo supportent
tous les autres droits denregistrement et taxes assimiles susviss.

1.8.3 Nos suggestions pour le TOGO

Pour le cas spcifique du Togo, nos suggestions concernent les


points ci-dessous :
exonration au profit des IMCEC et des SFD sous forme
dassociation des impts retenus la source dductibles de
limpt sur les socits dans la mesure o limpt sur les
socits nest pas applicable,
exonration de la TAF sur les intrts servis par les IMCEC
aux banques dans le cadre de leur opration de
refinancement,
exonration dimpt sur le revenu des crances (IRC), des
intrts servis par les banques aux IMCEC.

42
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

2. FISCALIT APPLIQUE AUX PRINCIPALES OPRATIONS


DES DIFFRENTS SFD

Lactivit principale des SFD tant la collecte de lpargne et la


distribution du crdit, il est impratif de prciser dans les Etats
membres de lUEMOA :

la fiscalit applique la collecte de lpargne des membres


par les SFD,
et la fiscalit applique la distribution du crdit aux
membres par ces mmes SFD.

Pour la ralisation des oprations susvises, les SFD ont besoin de


se refinancer auprs des banques qui leur accordent des crdits au
besoin.

Les SFD disposent gnralement de comptes de dpts terme


auprs de ces institutions. Il est donc galement impratif de
dterminer dans les mmes Etats :

la fiscalit applique lopration de refinancement des


SFD auprs des banques,
et la fiscalit applique lopration de dpt des SFD
auprs des mmes institutions

43
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

2.1Fiscalit applique aux oprations de collecte de


lpargne

Le tableau ci-dessous rcapitule la fiscalit applicable dans les


diffrents Etats de lUEMOA aux oprations de collecte de
lpargne par les SFD de forme juridique diffrente.

NATURE BURKIN CTE GUINEE


FORME DU SFD BENIN MALI NIGER SENEGAL TOGO
IMPT A FASO D'IVOIRE BISSAU

Impt direct
NON
prlev par NON NON NON NON NON
NON (IRV NON
l'IMCEC sur les (IRC (IRC (IRC Taux (IRCM (IRC
(IC 10%) M (IRC 16%)
intrts de 15%) 12,5%) variable) 25%) 13%)
INSTITUTION 9%)
l'pargne
MUTUALISTE OU
COOPERATIVE NON
D'EPARGNE ET Impt indirect NON NON NON NON NON NON NON
DE CREDIT appliqu par (TVA (IGVS (TAF (TVA (TAF
(TVA
l'pargnant sur 18%) (TVA 18%) 15) 15%) 19%) (TVA 18%) 10%)
18%)
les intrts de
l'pargne
Exonration en vertu des lois PARMEC et de la loi cadre relative aux SFD

OUI
Impt direct (Taux
OUI
prlev par la OUI OUI variable 1 OUI OUI
SOCIETE DE OUI (IRV OUI
SA sur les (IRC (IRC 18% en (IRCM (IRC
CAPITAUX (IC 10%) M (IRC 16%)
intrts de 15%) 12,5%) fonction de 25%) 13%)
9%)
l'pargne l'chance
du dpt)

44
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


OUI OUI
OUI OUI OUI NON OUI OUI
Impt indirect
supporte par les (TVA (TAF (TVA (TAF
appliqu par la (TVA (IGVS
Systmes Financiers 18%) (TVA 18%) 15%) 19%) (TVA 18%) 10%)
clientle cible 18%) 15%)
Dcentraliss (SFD)
sur les intrts
dans lUEMOA
de l'pargne Impt applicable en thorie mais non recherch en paiement compte tenu de la qualit
du redevable lgal personne physique

OUI
Impt direct
(Taux NON
prlev par NON OUI OUI OUI
variable en OUI (IRV OUI
l'association sur (IRC (IRC (IRCM (IRC
fonction de (IC 10%) M (IRC 16%)
les intrts de 15%) 12,5%) 25%) 13%)
l'chance 9%)
l'pargne
du dpt)
ASSOCIATION
ONG ou PROJET OUI OUI
NON OUI NON NON OUI OUI
Impt indirect
(TVA (TAF (TVA (TAF
appliqu par les (TVA (IGVS
18%) (TVA 18%) 15%) 19%) (TVA 18%) 10%)
membres sur les 18%) 15%)
intrts de
l'pargne Impt applicable en thorie mais non recherch en paiement compte tenu de la qualit
de redevable lgal de la personne physique

2.1.1 Impts et taxes appliqus la collecte de lpargne


des membres des SFD sous forme dIMCEC

Lexonration fiscale aussi bien en matire dimpt direct


quindirect sapplique dans tous les pays aux intrts de lpargne
des membres des IMCEC.

2.1.2 Impts et taxes appliqus la collecte de lpargne


des clients des SDF sous forme de socit de
capitaux :

En matire dimpt direct, les socits de capitaux sont exclues du


champ de la faveur fiscale dans tous les pays de lUEMOA.

Pour ce qui est de limpt indirect, seul le Niger ne lapplique pas


sur les intrts de lpargne verss la clientle par les SFD sous
forme de socit de capitaux.

En pratique, cet impt indirect nest pas rclam compte tenu du


statut de son redevable lgal qui est en gnral une personne
physique (clientle cible) souvent non habilite le collecter.

45
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit 2.1.3 Impts et taxes appliqus la collecte de lpargne


supporte par les des membres des SFD sous forme dassociation, de
Systmes Financiers projet ou dONG
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
Nous avons relev lapplication de limpt direct et indirect par le
Burkina, la Cte dIvoire, la Guine Bissau, le Niger, le Sngal et
le Togo.

Le Bnin et le Mali accordent le bnfice de lexonration fiscale


aussi bien en matire dimpt direct quindirect sur les intrts de
lpargne verss par les SFD sous forme dassociation, de projet ou
dONG aux membres.

2.2Fiscalit applique aux oprations de distribution du


crdit

Le tableau ci-dessous rcapitule la fiscalit applicable dans les


diffrents Etats de lUEMOA aux oprations de distribution du
crdit par les SFD de forme juridique diffrente.

CTE
FORME DU NATURE BURKIN GUINEE SENEG
BENIN D'IVOIR MALI NIGER TOGO
SFD IMPT A FASO BISSAU AL
E
NON
NON NON NON NON NON
Impt direct NON (IRC (IRC NON (IC
(IRC (IRVM (IRCM (IRC IRC
support par 15%) taux 25%)
25%) 25%) 16%) 16%) (13%)
l'IMCEC sur variable)
INSTITUTION les intrts
MUTUALISTE du crdit Exonration en vertu des lois PARMEC et SFD
OU
COOPERATIVE Impt NON NON NON NON NON NON NON NON
D'EPARGNE ET indirect (TVA (TVA (TVA (IGVS (TAF (TVA (TVA (TAF
DE CREDIT factur aux 18%) 18%) 18%) 15%) 15%) 19%) 18%) 10%)
membres
sur les
intrts du Exonration en vertu des lois PARMEC et SFD
crdit
OUI (IRC
au taux
OUI OUI OUI
OUI (IRC OUI (IRC variable NON (IC OUI (IRC
Impt direct (IRVM (IRCM (IRC
15%) 25%) suivant 25%) 16%)
support par 9%) 25%) 13%)
SOCIETE DE lchan
la SA sur les ce)
CAPITAUX
intrts du
crdit
Impt applicable en thorie mais souvent non appliqu dans la pratique compte tenu
du statut fiscal de la personne physique redevable lgal de limpt mais non
immatricule auprs de ladministration fiscale

46
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Impt


supporte par les indirect
OUI OUI OUI OUI OUI OUI OUI OUI
factur par
Systmes Financiers (TVA (TVA (TVA (IGVS (TAF (TVA (TVA (TAF
la SA sur les
Dcentraliss (SFD) 18%) 18%) 18%) 15%) 15%) 19%) 18%) 10%)
intrts du
dans lUEMOA crdit
OUI (IRC
au taux
Impt direct NON OUI OUI
OUI (IRC OUI (IRC variable NON (IC OUI (IRC
support par (IRVM (IRCM (IRC
15%) 25%) suivant 25%) 16%)
l'association 9%) 25%) 13%)
lchan
sur les ce)
intrts du
crdit Impt applicable en thorie mais souvent non appliqu dans la pratique compte tenu
ASSOCIATION,
du statut fiscal de la personne physique redevable lgal de limpt mais non
ONG ou
immatricule auprs de ladministration fiscale
PROJET
Impt
indirect
factur par NON OUI OUI OUI NON OUI OUI OUI
l'association (TVA (TVA (TVA (IGVS (TAF (TVA (TVA (TAF
sur les 18%) 18%) 18%) 15%) 15%) 19%) 18%) 10%)
intrts du
crdit

2.2.1 Impts et taxes appliqus la distribution du crdit


aux membres des SFD sous forme dIMCEC

Lexonration dimpt direct et indirect sapplique dans tous les


pays de lUEMOA aux intrts relatifs aux crdits accords par
lIMCEC ses membres.

2.2.2 Impts et taxes appliqus la distribution du crdit


aux clients des SDF sous forme de socit de
capitaux :

Les socits de capitaux supportent un impt direct sur les intrts


du crdit octroy la clientle dans tous les pays de lUEMOA
lexception de la Guine Bissau o limpt sur le capital nest pas
appliqu aux socits soumises la contribution industrielle.

Limpt direct applicable par voie de retenue la source par le


client dbiteur des intrts est souvent non appliqu dans la
pratique compte tenu du fait que ce client redevable lgal de
limpt, est souvent une personne physique non immatricule
auprs de ladministration fiscale et non autorise collecter ledit
impt

Concernant limpt indirect applicable par le SFD bnficiaire des


intrts, tous les pays de lUEMOA le rclament aux SFD sous
forme de socit de capitaux.

47
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit 2.2.3 Impts et taxes appliqus la distribution du crdit


supporte par les aux membres des SFD sous forme dassociation, de
Systmes Financiers projet ou dONG
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
Nous constatons la rclamation dimpts direct et indirect par le
Bnin, le Burkina, la Cte d Ivoire, le Niger, le Sngal et le Togo
sur les intrts des crdits consentis par les SFD constitus sous
cette forme juridique.

Le Mali exonre dimpt direct et indirect les intrts des crdits


consentis par les SFD sous forme dassociation, de projet ou
dONG leurs membres .

La Guine Bissau ne rclame pas limpt direct sur les intrts des
crdits consentis par ces SFD oprations en application de la rgle
rappele ci-dessus au point concernant les SFD sous forme de
socits de capitaux.

2.3Fiscalit applique aux oprations de refinancement


des SFD

Le tableau ci-dessous rcapitule la fiscalit applicable dans les


diffrents Etats de lUEMOA aux oprations de refinancement des
SFD de forme juridique diffrente auprs des banques.

FORME DU NATURE BURKINA CTE GUINEE


BENIN MALI NIGER SENEGAL TOGO
SFD IMPT FASO D'IVOIRE BISSAU
OUI
Impt direct (Taux
prlev par variable
OUI NON NON NON NON OUI
lIMCEC sur en NON
INSTITUTION (IRC (IRC (IRVM (IRCM (IRC
les intrts fonction (IC) (IRC 16%)
MUTUALISTE 15%) 12,5%) 9%) 15%) 13%)
servis aux de
OU banques l'chance
COOPERATIVE du dpt)
D'EPARGNE
ET DE CREDIT Impt
indirect OUI OUI OUI OUI OUI OUI NON OUI
appliqu (TAF (TVA (TOB (IGVS (TAF (TVA (TOB (TAF
par la 10%) 18%) 10%) 15%) 15%) 19%) 17%) 10%)
banque
OUI
Impt direct
(Taux
prlev par
variable
la socit OUI NON NON NON OUI
en NON NON
sur les (IRC (IRC (IRVM (IRCM (IRC
fonction (IC) (IRC 16%)
intrts 15%) 12,5%) 9%) 15%) 13%)
de
SOCIETE DE servis aux
l'chance
CAPITAUX banques
du dpt)
Impt
indirect OUI OUI OUI OUI OUI OUI OUI OUI
appliqu (TAF (TVA (TOB (IGVS (TAF (TVA (TOB (TAF
par la 10%) 18%) 10%) 15%) 15%) 19%) 17%) 10%)
banque

48
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit OUI


Impt direct
supporte par les (Taux
prlev par
variable
Systmes Financiers lassociation OUI NON NON NON OUI
en NON NON
Dcentraliss (SFD) sur les (IRC (IRC (IRVM (IRCM (IRC
fonction (IC) (IRC 16%)
dans lUEMOA ASSOCIATION, intrts 15%) 12,5%) 9%) 15%) 13%)
de
servis aux
ONG ou l'chance
banques
PROJET du dpt)
Impt
indirect OUI OUI OUI OUI OUI OUI OUI OUI
appliqu (TAF (TVA (TOB (IGVS (TAF (TVA (TOB (TAF
par la 10%) 18%) 10%) 15%) 15%) 19%) 17%) 10%)
banque

2.3.1 Impts et taxes appliqus au refinancement des SFD


sous forme dIMCEC auprs dune banque

Au Bnin, en Cte dIvoire et au Togo les IMCEC collectent un


impt direct sur les intrts sur le refinancement verss la
banque. Cette collecte nest pas effectue dans les autres pays de
lUEMOA

En matire dimpt indirect, cest seulement au Sngal o les


banques nappliquent pas de taxe indirecte sur les intrts facturs
aux SFD sous forme mutualiste (IMCEC) dans le cadre du crdit
octroy titre de refinancement.

Cette imposition indirecte sapplique dans tous les autres Etats.

2.3.2 Impts et taxes appliqus au refinancement des SFD


sous forme de socit de capitaux auprs dune
banque :

En matire dimpt direct, cest seulement au Togo, au Bnin et en


Cte dIvoire o il est prlev un impt direct sur les intrts des
crdits accords par les banques aux SFD sous forme de socit de
capitaux dans le cadre du refinancement .

En matire dimpt indirect, les socits de capitaux sont exclues


du champ de lexonration fiscale dans tous les pays de lUEMOA.

49
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit 2.3.3 Impts et taxes appliqus au refinancement des SFD
supporte par les sous forme dassociation, de projet ou dONG
Systmes Financiers auprs dune banque
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
En matire dimpt direct, seuls le Bnin, la Cte dIvoire et le
Togo prlvent un impt direct sur les intrts verss par les SFD
sous forme dassociation aux banques dans le cadre du
refinancement.

En matire dimpt indirect, les socits de capitaux sont exclues


du champ de la faveur fiscale dans tous les pays de lUEMOA.

2.4Fiscalit applique aux dpts des SFD auprs des


banques

Le tableau ci-dessous rcapitule la fiscalit applique dans tous les


pays de lUEMOA aux dpts des SFD de forme juridique
diffrente auprs des banques.

FORME DU NATURE BURKIN CTE GUINEE


BENIN MALI NIGER SENEGAL TOGO
SFD IMPT A FASO D'IVOIRE BISSAU
OUI
Impt direct
(Taux
prlev par la OUI NON OUI OUI NON OUI
variable en OUI
INSTITUTION banque sur les (IRC (IRC (IRVM (IRCM
fonction de (IC 10%) (IRC 8%) (IRC 13%)
MUTUALISTE intrts des 15%) 12,5%) 9%) 15%)
l'chance
OU DAT
du dpt)
COOPERATIVE
D'EPARGNE ET Impt indirect
DE CREDIT appliqu par OUI OUI OUI OUI NON
OUI OUI OUI
l'IMCEC sur (TVA (TVA (IGVS (TAF (TVA
(TVA 18%) (TVA 18%) (TAF 10%)
les intrts 18%) 18%) 15%) 15%) 19%)
des DAT
OUI
Impt direct
(Taux
prlev par la OUI OUI OUI OUI
variable en NON OUI OUI
banque sur les (IRC (IRC (IRVM (IRCM
fonction de (IC 10%) (IRC 8%) (IRC 13%)
intrts des 15%) 12,5%) 9%) 15%)
l'chance
SOCIETE DE DAT
du dpt)
CAPITAUX
Impt indirect
appliqu par la OUI OUI OUI OUI NON
OUI OUI OUI
socit sur les (TVA (TVA (IGVS (TAF (TVA
(TVA 18%) (TVA 18%) (TAF 10%)
intrts des 18%) 18%) 15%) 15%) 19%)
DAT
OUI
Impt direct
(Taux
ASSOCIATION, prlev par la OUI OUI OUI OUI
variable en NON OUI OUI
ONG ou banque sur les (IRC (IRC (IRVM (IRCM
fonction de (IC 10%) (IRC 8%) (IRC 13%)
PROJET intrts des 15%) 12,5%) 9%) 15%)
l'chance
DAT
du dpt)

50
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Impt indirect


supporte par les appliqu par OUI OUI OUI OUI NON
OUI OUI OUI
l'association (TVA (TVA (IGVS (TAF (TVA
Systmes Financiers (TVA 18%) (TVA 18%) (TAF 10%)
sur les intrts 18%) 18%) 15%) 15%) 19%)
Dcentraliss (SFD) des DAT
dans lUEMOA

2.4.1 Impts et taxes appliqus aux dpts des SFD sous


forme dIMCEC auprs dune banque

Les IMCEC supportent un impt direct sur les intrts des DAT au
Bnin, en Cte dIvoire, en Guine Bissau, au Mali, au Togo et au
Niger.

Seuls le Sngal et le Burkina Faso nappliquent pas un impt


direct (IRC) sur les intrts des DAT des IMCEC auprs des
banques.

En matire dimpt indirect, seul le Niger exonre les intrts des


DAT des IMCEC.

2.4.2 Impts et taxes appliqus aux dpts des SFD sous


forme de socit de capitaux auprs dune banque

En matire dimpt direct, seule la Guine Bissau napplique pas


dimpt direct sur les intrts des DAT des SFD sous forme de
socit de capitaux auprs dune banque.

En matire dimpt indirect, les SFD sous forme dassociation sont


exclus du champ de la faveur fiscale dans tous les pays de
lUEMOA, sauf au Niger.

2.4.3 Impts et taxes appliqus aux dpts des SFD sous


forme dassociation, de projet ou dONG auprs
dune banque

En matire dimpt direct, seule la Guine Bissau napplique pas


dimpt direct sur les intrts des DAT des SFD sous forme
dassociation auprs dune banque.

En matire dimpt indirect, les socits de capitaux sont exclues


du champ de la faveur fiscale dans tous les pays de lUEMOA,
sauf au Niger.

51
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

3. RECOMMANDATIONS

Les recommandations formules dans le rapport peuvent tre


synthtises en deux principaux volets :

Dune part, nous prconisons une amlioration du cadre fiscal des


SFD ; dautre part, une amlioration de la fiscalit qui leur est
applique.

3.1Amlioration du cadre fiscal des SFD dans lUEMOA

Nous prconisons la clarification du cadre fiscal des SFD au regard


du texte sur lexonration fiscale dune part, et de la scurit des
SFD au plan fiscal, dautre part.

52
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

3.1.1 Recommandations au regard de limprcision des


textes sur lexonration fiscale

Le tableau ci-dessous, synthtise les recommandations sur ce


point.

Implications Solution Position Acteurs viss


Problmes
ngatives sur prconise dfendue par Recommandations du cabinet par ordre de
identifis
le secteur par les SFD lEtat priorit
Une Diversit Pour les Pour lautorit Reformuler les dispositions de la loi
imprcision dinterprtation IMCEC, fiscale, les consacrant lexonration fiscale en
des et dapplication lexonration dispositions prcisant clairement les oprations que lon
dispositions des textes par accorde par sur souhaite exonrer.
de la loi dite les SFD. la loi lexonration
PARMEC Interprtation PARMEC fiscale sont
ou devrait limitatives et Trois solutions sont envisageables par
restrictive par ordre de prfrence :
IMCEC les autorits stendre aux ne peuvent
en matire fiscales. activits pas tre
dexonration ralises en transposes 1 Soit la BCEAO initie en relation avec les
fiscale Inscurit amont pour la aux autres
fiscale dans le organes comptents de lUEMOA, un
collecte de activits de Rglement visant dterminer de manire
secteur lpargne et la lIMCEC claire, prcise et limitative les oprations
distribution du notamment des IMCEC ou de leurs faitires et les
crdit aux dpenses impts et taxes qui seront concerns par BCEAO
de lexonration fiscale. Cette option a pour
fonctionneme avantage dune part, dharmoniser la
nt des disposition en matire dincitation fiscale et
IMCEC. dautre part, dapporter une scurit fiscale
optimale aux oprations des SFD.

2 Soit la BCEAO procde la


reformulation de la disposition fiscale de la
loi cadre en spcifiant clairement les
oprations exonres ou en donnant une
dfinition concerte, prcise et dtaille de BCEAO
la notion doprations de collecte de

53
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

lpargne et de distribution du crdit. Cette


Etude sur la fiscalit
option aura lavantage de tenir compte des
supporte par les proccupations des Etats mais galement
Systmes Financiers de celles des SFD concerns.
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
3 Soit chaque Etat prcise de manire
formelle les contours de lexonration
fiscale prvue par la loi cadre au moment
ou aprs sa transposition dans son
dispositif lgislatif avec une possibilit de Autorits
rvision tous les ans dans le cadre des lois tatiques
de finances. Cette option aura lavantage Et
au-del de sa souplesse, de clarifier dans
Administrations
le cadre dun Etat, la fiscalit applicable,
fiscales
dapporter plus de scurit fiscale aux
oprations des SFD, de tenir compte des
contraintes budgtaires des Etats et de
leurs options en matire dorganisation et
de promotion des SFD. La limite dune telle
option rside dans la propension des
administrations fiscales rduire ou
liminer les exonrations fiscales au profit
des contribuables et labsence
dharmonisation fiscale.

3.1.2 Recommandations au regard de la situation


dinscurit fiscale

Le tableau ci-dessous, synthtise les recommandations sur ce


point.

Implications Solution Acteurs viss


Problmes Position dfendue Recommandations du
ngatives sur prconise par par ordre de
identifis par lEtat cabinet
le secteur les SFD priorit
Une situation Des risques Les SFD Les IMCEC Clarification du champ de
dinscurit fiscale fiscaux rclament une rclament des lexonration avec BCEAO
des SFD cause : important s sont meilleure exonrations que la prcision des oprations
- par une distorsion nots pour les clarification de loi ne leur confre concernes et des SFD
entre la pratique SFD de toute ltendue de leurs pas. qui en bnficient.
fiscale des SFD catgorie. obligations Une extension du
et la position des fiscales, champ de Affirmation claire et prcise
administrations Des litiges lexonration serait par les Etats des activits Autorits
fiscales fiscaux latents, Les IMCEC contraire lesprit ne relevant pas du champ tatiques
- par un dficit facteur considrent que de la loi. de lexonration et
Administrations
dinformations et dinscurit, lexonration doit prcision de leurs
fiscales
de sensibilisation un passif fiscal tre tendue La fiscalisation des modalits dimposition.
des SFD et des latent pouvant toutes les SFD contribue
administrations tre assez oprations amliorer leur
fiscales sur les quelles effectuent Les Associations
significatif organisation professionnelles devront Bailleurs et
ralits et menaant la en amont comme comptable et sensibiliser davantage les partenaires au
spcificits du prennit des en aval dans le financire SFD sur la fiscalit dveloppement
secteur institutions cadre de la
collecte de applicable et le cas BCEAO
lpargne et la chant, organiser des
Associations
distribution du sminaires de formation et
professionnelles
crdit dinformations sur la
fiscalit et des rencontres SFD
priodiques avec les
administrations fiscales.

54
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA

3.2Allgement de la fiscalit applique aux SFD

Nous recommandons un allgement de la charge fiscale sur les


SFD par :
une interprtation du texte de lexonration fiscale plus
conforme lesprit et lobjectif vis qui est la promotion de
lpargne des populations dfavorises et leur accs au crdit ;
un traitement adquat des diffrences de statut fiscal des SFD ;
une rduction du poids de limpt.

3.2.1 Recommandations au regard de linterprtation trop


restrictive de lexonration fiscale

Implications Acteurs viss


Problme Solution prconise par Position dfendue Recommandations
ngatives sur par ordre de
identifi les SFD par lEtat du cabinet
le secteur priorit

Interprtation Linterprtation Pour les IMCEC, il y a une Pour lautorit Reprciser le champ BCEAO
trop de lexonration contradiction dans la fiscale, les de lexonration Autorits
restrictive de par les conception par les dispositions en fiscale des IMCEC. tatiques
lexonration administrations administrations fiscales de matire (cf point 3.1.1)
fiscale au fiscales des lexonration fiscale. dexonration
profit des Etats ne permet Elles considrent que la fiscale
IMCEC. pas de cible de lexonration est la sinterprtent de Consacrer et
dfiscaliser population pauvre nayant manire restrictive gnraliser la
pratique de certains Autorits
totalement pas accs au crdit et non conformment la
pays (Sngal, tatiques
lpargne des lIMCEC elle-mme. rgle en matire de

55
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

membres et le Or, la fiscalisation des droit fiscal. Burkina, Niger) Administrations


Etude sur la fiscalit
crdit allou oprations de refinancement accordant fiscales
supporte par les aux membres. lexonration des
auprs du secteur bancaire Elles ne peuvent
Systmes Financiers oprations de
a pour consquence directe tre tendues aux
Dcentraliss (SFD) la rpercussion du cot fiscal refinancement des
La fiscalisation oprations de IMCEC, dimpt
dans lUEMOA de ces oprations aux
de lopration gestion par direct et indirect.
de membres qui, lemprunt lIMCEC de
refinancement bancaire est destin. lpargne collecte
des IMCEC ou de recherche de Concernant les
auprs du Concernant le dpt de financement pour oprations de dpt
secteur loctroi de crdit de lpargne auprs Autorits
lpargne auprs du secteur
bancaire et de aux membres. des banques : tatiques
bancaire, il sagit pour les
dpt de IMCEC ni plus, ni moins - consacrer et Administrations
lpargne des dune opration oblige de gnraliser fiscales
membres En ce qui concerne
scurisation de lpargne le dpt de lexonration dimpt
auprs des des membres. direct applique par
banques frappe lpargne auprs
Elles considrent quelles des banques, les les pays comme le
directement la Sngal, le Burkina
cible de nont aucune autre administrations
possibilit qui soffre elles fiscales les Faso et le Niger ;
lexonration
cest dire les dans la mesure o elles qualifient - consacrer et
membres des nont pas la possibilit de doprations de gnraliser
IMCEC disposer dun compte auprs placement lexonration dimpt
de la BCEAO. gnrant des indirect applique par
produits qui doivent le Niger
tre imposs.

Le tableau ci-dessous, synthtise nos recommandations sur ce


point.

3.2.2 Recommandations au regard des diffrences de


traitement fiscal des SFD et des distorsions la
concurrence

Le tableau ci-dessous, synthtise nos recommandations sur ce


point.

Implications Solution Position Acteurs viss


Problmes Recommandations du
ngatives sur le prconise dfendue par par ordre de
identifis cabinet
secteur par les SFD lEtat priorit

56
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


Diffrences
supporte par les Pour les SFD, Les Etendre la pratique de Autorits
de traitement
Systmes Financiers
Absence lexonration exonrations certains pays consistant tatiques
fiscal Dcentraliss
notes dharmonisation
(SFD) fiscale doit ont un appliquer aux associations Administrations
entre les SFD quelque soit la caractre les mmes exonrations fiscales
dans lUEMOA
et leur cible forme juridique limitatif et ne que celles des IMCEC, ces
de la structure peuvent pas deux structures ayant les Associations
suivre la cible tre mmes principes de professionnelles
Discrimination
fiscale entre les c'est--dire les transposes fonctionnement
SFD et leur cible populations qui aux autres
(les populations nont pas accs formes de SFD.
qui nont pas au crdit
accs au crdit classique mais Pour tous les SFD, aligner
galement la Cette leur traitement fiscal
bancaire Autorits
mme logique harmonisation celui des banques
classique) tatiques
conomique et ne dcoule pas en dfiscalisant les intrts
de la volont du Administrations
sociale des prts des comptes
lgislateur et fiscales
dpargne.
pourrait causer
des abus. Cette exonration peut-
tre tendue aux SFD ; ce
qui permet de gnraliser
cette mesure dincitation
fiscale aux pargnants qui
ont choisi les SFD plus
proches deux et plus
attentifs leur condition
conomique et sociale.
Une telle exonration
devrait notre avis, tre
encadre. Il est
notamment possible de
rester dans la logique de la
micro finance et limiter
lexonration fiscale aux
dpts titre dpargne,
dun montant nexcdant
pas six (6) dix (10)
millions FCFA et rmunr
un taux nexcdant pas
3,5% 4,5%. Ces limites
sont donnes titre
indicatif.

3.2.3 Recommandations au regard de la rduction des


charges fiscales des SFD

Problmes Implications Solution Position Acteurs viss par


Recommandations du cabinet
identifis ngatives sur le prconise par dfendue par ordre de priorit

57
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

secteur les SFD lEtat


Etude sur la fiscalit
supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
Rduction Lpargne et le Pour les IMCEC, Les oprations Pour tous les SFD, il peut tre
dans lUEMOA
des charges crdit des clients et lexonration susvises ne envisag des exonrations
fiscales des membres des fiscale devrait concourent pas cibles applicables aux
SFD socits de capitaux stendre aux directement dpenses dinvestissement et de
et des associations activits ralises la collecte de fonctionnement qui sont
sont lourdement en amont de la lpargne et la indissociable la collecte de
taxs. collecte de distribution du lpargne et la distribution du
lpargne et de la crdit. crdit (notamment lachat de
distribution du logiciel de gestion de lpargne
La fiscalit grve les crdit et du crdit, achats dimprims
cots dacquisition ou bordereaux de versement,
des biens et achats de certains matriels
services des SFD indispensables la collecte de
Dfiscaliser les lpargne des populations cibles
Les IMCEC dpenses de comme les mobylettes pour les
supportent pour fonctionnement et IMCEC implantes en brousse)
dinvestissement BCEAO
lessentiel tous les
impts et taxes Consacrer Autorits tatiques
En particulier, pour les SA sous
frappant les expressment la forme de socits de capitaux, il
dpenses de dductibilit des peut tre envisag lalignement
fonctionnement et provisions de leur traitement fiscal celui
dinvestissement. constitues par les des banques et tablissements
SFD sous forme de financiers notamment :
socits de
capitaux - la conscration de la
Les SFD sous forme dductibilit fiscale de limpt
de socits de sur les socits des
capitaux sont Prvoir un taux provisions prudentielles
soumises limpt rduit de taxe appliques par les SFD sous
sur les socits, les indirecte sur les forme de socit de capitaux ;
provisions intrts des prts - lexonration linstar des
prudentielles ne sont effectus par les oprations interbancaires,
pas en ltat actuel SFD sous forme de dimpt direct et indirect des
considres comme socits de oprations entre SFD sous
des charges capitaux. forme de socits de capitaux
dductibles et entre ces SFD et les
Etendre banques et tablissements
lexonration financiers.
fiscale des IMCEC
tous les autres
SFD
Un taux rduit pour les intrts
des dpts pourrait tre
envisag.

Le tableau ci-dessous, synthtise nos recommandations sur ce


point.

58
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
ANNEXES

Annexe 1 tableaux comparatifs de la fiscalisation par


oprations des SFD dans lUEMOA et
recommandations

59
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
SOCIETE DE CAPITAUX

Pays qui accorde


Nature des oprations Impts et taxes appliqus Recommandations de Mazars
l'exonration

Taxe sur la valeur ajoute Oui pour la taxation


Dpenses Taxe sur les conventions
d'investissement Oui pour la taxation
d'assurance et assimile
Droit d'enregistrement Taxation

Taxe sur la valeur ajoute Taxation

Dpenses de Taxe sur les oprations


Taxation
fonctionnement bancaires et assimile
Autres impts et taxes relevant
Taxation
de l'exploitation
RAS Guine Bissau Taxation, acompte sur IS
Impt sur les socits ou
Rsultat Taxation
assimil
Autres activits hors collecte de
Taxation
l'pargne et distribution du crdit
Impt direct prlev par la SA sur Exonration avec un plafond pour les
Nant
les intrts de l'pargne comptes d'pargne

Collecte de l'pargne Maintenir la taxation mais dans la


Impt indirect appliqu par la
pratique cet impt n'est pas recherch
clientle sur les intrts de Niger
en paiement lorsque le redevable
l'pargne
lgal est personne physique

Impt direct support par la SA Taxation directe, acompte IS pour la


Guine Bissau
sur les intrts du crdit SA
Distribution du crdit Exonration des intrts des petits
Impt indirect factur par la SA
dposants et pargnants avec un
sur les intrts du crdit
plafond

Guine Bissau,
Niger, Mali,
Impt direct
Refinancement Burkina Faso,
Sngal
Etendre l'exonration prvue pour les
Impt indirect Nant oprations interbancaires aux
oprations effectues par les SFD
Impt direct prlev par la sous forme de SA avec les banques
Guine Bissau
banque sur les intrts des DAT
Dpt bancaire
Impt indirect appliqu par la SA
Niger
sur les intrts des DAT

60
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit


supporte par les
Systmes Financiers
Dcentraliss (SFD)
dans lUEMOA
IMCEC

Nature des Pays qui accorde


Impts et taxes appliqus Recommandations de Mazars
oprations l'exonration
Taxation au prorata d'utilisation pour
des oprations hors collecte de
Taxe sur la valeur ajoute
l'pargne et distribution du crdit (%
Dpenses dtermin partir du CA)
d'investissement Taxe sur les conventions
Taxation
d'assurance et assimile
Droit d'enregistrement Taxation
Exonration au prorata d'utilisation
pour des oprations hors collecte de
Taxe sur la valeur ajoute
l'pargne et distribution du crdit (%
dtermin partir du CA)
Taxation sous rserve de l'affectation
Taxe sur les oprations
des montants en question l'octroi du
bancaires et assimile
crdit aux membres
Exonration l'exclusion des
Patente Tous les pays oprations hors collecte de l'pargne
Dpenses de et distribution du crdit
fonctionnement
Impt foncier Imposition
Cte d'Ivoire sur
certaines oprations se Exonration limite aux droits de
Droits d'enregistrement et de
rattachant la collecte de timbre sur imprims et les droits
timbre
l'pargne et la distribution d'enregistrement sur encaissements
du crdit
Autres impts et taxes relevant
Taxation
de l'exploitation
IRC Burkina, Mali, Sngal Exonration
IRVM Burkina, Mali Exonration
Impt sur les socits ou Exonration dans tous les
Rsultat Exonration
assimil pays
Autres activits hors collecte
de l'pargne et distribution du Imposition
crdit

Aucun impt direct ou indirect


Collecte de n'est appliqu prlev ou
l'pargne appliqu sur les intrts des
pargnants

Aucun impt direct ou indirect Maintenir l'exonration avec un


n'est support ou factur par la plafond pour exclure les pargnes ou
l'IMCEC sur les intrts du crdits hors normes
Distribution du crdit
crdit
Impt indirect factur aux
membres sur les intrts du Tous les pays
crdit
Burkina Faso, Guine
Impt direct Bissau, Niger, Mali, Exonration
Refinancement Sngal
Impt indirect Sngal Etendre la solution sngalaise

61
Rapport de synthse final
CONFIDENTIEL

Etude sur la fiscalit Impt direct prlev par la


Exonration pour lever les distorsions
banque sur les intrts des Burkina, Sngal
supporte par les avec les SA
DAT
Systmes Financiers Dpt bancaire
Dcentraliss (SFD) Impt indirect appliqu par
dans lUEMOA l'IMCEC sur les intrts des Niger Taxation
DAT

ASSOCIATIONS, PROJETS ET ONG

Pays qui accorde Recommandations de


Nature des oprations Impts et taxes appliqus
l'exonration Mazars

Taxe sur la valeur ajoute


Dpenses Taxe sur les conventions
d'investissement d'assurance et assimile
Droit d'enregistrement

Taxe sur la valeur ajoute

Taxe sur les oprations


Dpenses de bancaires et assimile
fonctionnement Tous les pays dans
Patente
lesquels cet impt existe
Autres impts et taxes
relevant de l'exploitation
IRC Mali, Niger
IRVM Mali

Rsultat Impt sur les socits ou Exonration dans les pays


assimil l'exception du Burkina
Etendre le rgime des
Autres activits hors collecte IMCEC aux associations,
de l'pargne et distribution du projets, ONG obissant
crdit la mme logique
Impt direct prlev par conomique et sociale
l'association sur les intrts Mali que les IMCEC (pays
de l'pargne modle : le Mali)
Collecte de l'pargne
Impt indirect appliqu par
les membres sur les intrts Mali et Niger
de l'pargne
Impt direct support par la
Guine Bissau, Mali
SA sur les intrts du crdit
Distribution du crdit Impt indirect support par
l'association sur les intrts Mali, Bnin
du crdit

Guine Bissau, Niger,


Impt direct Burkina Faso, Mali,
Refinancement Sngal

Impt indirect Nant


Impt direct prlev par la
banque sur les intrts des Guine Bissau
DAT
Dpt bancaire
Impt indirect appliqu par
l'IMCEC sur les intrts des Niger
DAT

62
Rapport de synthse final