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Chapitre 4

Construction et modlisation des cots

Ouvrage de rfrence : chap. 2 p. 81-132

Anne 2006-2007 L3 Sciences de gestion - UE 13 Contrle de 1


gestion
Plan

1. La comptabilit de gestion dcrit les processus


concrets

2. Elle modlise leurs cots

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gestion
La comptabilit de gestion dcrit les processus
concrets

Les produits,
processus et
autres objets de
Les produits Des vendeurs
cots

L entretien des
Des activits
vhicules de
fonction
Les entits
(centres Les entits Le garage
d analyse) MO,
fournitures,machines

Les Les
ressources ressources
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Activity-Based Costing
3
PCG 1982
gestion
Elle repose sur des classements successifs
Salaires Loyers
Charges par nature

Garage

Charges par entit

Entretien des
vhicules
Charges par activit

Charges par processus Et/ou Charges par produit, par client,...

Prsence Cot de distribution


commerciale du produit X

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Image hypercube

vnement
Salaires

Entretien du
parc de Entretien des
camions vhicules de
fonction Garage

Vendeur X

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gestion
Plan

1. La comptabilit de gestion dcrit les processus


concrets

2. Elle modlise leurs cots

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gestion
Elle modlise ces flux dans les processus

Les entits consomment des ressources


quelles allouent des activits et les produits
consomment des activits

Que faire des consommations communes


plusieurs entits et/ou plusieurs activits ?

Ne pas les allouer

Trouver une cl de rpartition

Les rendre directes

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Les produits consomment les activits
Imputer le cot dune activit au prorata des
units d uvre quelle produit

Exemple : imputer le cot de l activit contrle qualit des


matires reues au prorata du nombre de contrles effectus
Le laboratoire cote 1 200 000 par mois, son activit de
contrle qualit des rceptions cote 400 000 .
Il effectue 80 contrles dans le mois.
Chaque contrle cote donc 5 000 .
Le contrle du colorant X44, qui demande 28 tests, cote
donc
28 x 5 000 = 140 000 .

MAIS...
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Le cot du contrle qualit est form de diverses charges
lmentaires...

Salaires, loyers, fournitures, amortissement de


matriels, entretien, chauffage, etc.

A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C est--dire


de les imputer toutes de la mme faon ?

Le faire, cest supposer que chaque contrle cote


la mme chose, donc se droule de la mme faon
et mobilise les mmes ressources.

C est--dire supposer que les cots de cette activit


sont homognes, autrement dit...

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qu ils sont dans des proportions stables entre

Cots homognes Cots non homognes


A B Cot A B Cot

10/h 10/h
Heures de MO 3 1 Heures de MO 3 1
Qt de fournitures 9 3 5/kg Qt de fournitures 3 9 5/kg

Ratio stable Ratio instable

Ou encore : 1 A quivaut 3 B
A cote 45 et B cote 55
A cote 75 et B cote 25. Mais si on prend lheure pour UO
Calcul direct, ou en prenant lheure (cot 25), on trouve que A cote
pour UO (cot horaire 25), ou A, ou 75 et B 25
le kg de
Anne fournitures.
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Une unit duvre est une unit corrle un ensemble de cots
homognes
et qui permet donc de les imputer

Une unit d uvre na pas toujours la proprit dtre


la cause des cots (inducteurs)

Exemple : cot d entretien des vhicules des vendeurs

Unit d uvre : Inducteur d activit : les kms


l heure de main-
d oeuvre Inducteur de cot : la
comptence des mcaniciens,
etc.

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Donc, ne pas confondre unit duvre et inducteur

Causes des cots de l activit

Inducteur de cot Inducteurs d activit


Ex. : La capacit : Ex : la rclamation
d apprentissage d un client Units d oeuvre
Ex. : nb de
Ex. : nb de sries Ex. : heures
ruptures de
lances
charge

Quant lhomognit des cots, cest une contrainte qui


dtermine la complexit de la comptabilit de gestion.

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Elle dpend de la technologie
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Rsum
Ex. : la remise d'un
L'inducteur d'activit est colis transporter
l'vnement qui dclenche l'activit dclenche lactivit
livrer .
(notion de cause)
A court terme, les
L'unit duvre est la variable qui cots sont variables :
modlise le comportement des cots volumiques : le
de l'activit (notion de corrlation) nombre de dparts
pour le carburant de
A long terme, les cots lactivit livrer dans
sont des cots de capacit : Paris .
lassurance du vhicule indivis : le cot
pour l activit livrer . variable d un dpart
par rapport au nombre
de colis.

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L'unit d'oeuvre est unique pour les trois catgories de cots d'une activit si
ces trois catgories de cots
- sont modlises par une seule unit commune (vident),
- sont modlises respectivement par des units diffrentes mais lies
de faon stable (ex. : nb de km, nb de dparts, nb de vhicules)
Corollaire 1 : un cot unitaire a un sens si le dnominateur est li
de faon stable avec les units d'oeuvre des cots qui entrent
dans le calcul du numrateur (ex. : cot par voyageur)

Corollaire 2 : pour les cots variables indivis et les cots de


capacit, l'imputation rationnelle est ncessaire pour vrifier
l homognit et surtout pour obtenir un chiffre exploitable par
le management
L'inducteur d'activit est une unit duvre s'il dclenche des
cots homognes, donc si linducteur dclenche toujours la mme
squence de tches dans l'activit et si elles sont toujours effectues
plus ou moins de manire identique, consommant les mmes
Anneressources
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