Chapitre VII : Comptabilisation de la facture de base  : réductions et Exemple 1 :

majorations
Le 10/02/2014, l’entreprise Assirem, spécialisée dans la revente des chaises, a
I. Définition de la facture : acheté une quantité de divers type de chaises, auprès du fournisseur Aimeur au
prix total de 200.000 DA. Règlement sous huitaine. L’entreprise fournisseur
La facture constitue le document de base de nombre d'opérations commerciales.
applique à ses ventes une marge bénéficiaire de 25%. (Facture N°0048, Bon de
Elle se compose de deux parties : l'En-tête et le corps.
sortie N°043).
Ce qui fait qu’un document est vraiment une facture tient à la présence d’une
TAF : Etablir la facture et enregistrer l’opération chez le client et chez le F/rs.
série de mentions légales.
La facture N°0048 se présente comme suit :
1. L'En-tête :
L’entête comporte un certain nombre de mentions relatives à l'entreprise, telles Société Aimeur Le : 10/02/2014
que :
FACTURE N° 0048
‒ Son nom ou sa raison sociale ;
Doit : Assirem
‒ Le mot « facture » ;
Prix
‒ Un n° d’ordre interne ; Référence Désignation Quantité Total
unitaire
‒ Son adresse, n° de téléphone, de fax, d'e-mail ;
‒ Ses numéros de RC, TVA, de compte(s) en banque ; CF0054 Chaise opérateur M-11 02 25.000 50.000,00
‒ Le lieu et la date de rédaction de la facture;
‒ L'identification complète du client (y compris son n° TVA éventuel) ; CF0056 Chaise simple M-10 10 1.000 10.000,00
‒ Le N° de la facture (dans l'ordre du facturier) ainsi que le terme « CF0057 Chaise roulante M-09 04 35.000 140.000,00
facture » ; Montant brut HT 200.000,00
‒ Des indications éventuelles relatives au mode de transport, au paiement.

2. Le corps de la facture Enregistrement au journal :

Le corps de la facture comprend la description des biens ou des services livrés, le Chez le client (Assirem) :
prix unitaire (référence éventuelle à un bon de commande ou à un devis), les
remises, rabais, ristourne éventuels, et tous les autres éléments de calcul; la TVA 10/02/2014
doit apparaître distinctement. 380 Achat de M/ses 200.000
Remarque : En plus de l’en-tête et du corps de la facture, l’on trouve souvent sur 401 Fournisseur de stock 200.000
la facture le mode de règlement (au comptant ou à crédit, les conditions pour Facture N°0048 du Frs Aimeur
bénéficier d’escompte…).
Dito
II. Enregistrement d’une facture simple  30 M/ses stockées 200.000
Il arrive que dans une opération de vente, il n’est fait mention dans la facture que 380 Achat de M/ses 200.000
de la quantité et du prix des marchandises (ou produits) vendus. Dans ce cas l’on Bon d’entrée N°025
parle d’une facture simple. Dans le cas où d’autres éléments tels que les frais
accessoires, les réductions ou la TVA sont pris en considération dans
l’établissement de la facture, l’on peut alors parler de facture composée. Chez le fournisseur (Aimeur) :
Calcul du coût d’achat des M/ses :
Coût d’achat = 200.000 / 1,25 = 160.000 DA

2. Le calcul des réductions :

10/02/2014
Lorsque plusieurs réductions interviennent sur une même facture, le calcul
600 Achat de M/ses vendues 160.000 s’effectue en cascade, ce qui signifie que la première réduction se calcule sur
le montant brut et la deuxième sur le net obtenu, ainsi de suite. Ces réductions
30 Stock de M/ses 160.000
s’expriment en fonction d’un pourcentage, elles se retranchent l’une après
Bon de sortie N°043 l’autre, chacune sur le net de la précédente.
Dito
A préciser qu’il faut commencer par toutes les réductions commerciales
411 Client Assirem 200.000 ensuite la réduction financière.
700 Vente de M/ses 200.000
Facture N°0048 au client Assirem 2.1 Cas de plusieurs réductions commerciales
Exemple 2 :
Reprenons l’exemple précédent et supposant que la facture N°0048 comporte :
III. La comptabilisation de facture comportant des réductions
- une remise globale de 2% ;
- un rabais de 1%.
1. Les types de réductions
TAF : Etablir la facture et enregistrer l’opération chez le client et chez le F/rs.
Du point de vue comptable, on distingue deux types de réductions qui sont : les
réductions commerciales et la réduction financière.
1.1 Les réductions commerciales
Société Aimeur Le : 10/02/2014
Les réductions commerciales peuvent être consenties sur le prix des FACTURE N° 0048
marchandises. Doit : Assirem
On distingue : Prix
Référence Désignation Quantité Total
unitaire
 Le rabais : il est accordé lorsque les marchandises ou les produits
CF0054 Chaise opérateur M-11 02 25.000 50.000,00
présentent un défaut de qualité ou non conformité à la commande du
client ou pour prendre en compte un retard de livraison.
CF0056 Chaise simple M-10 10 1.000 10.000,00
 La remise : réduction accordée habituellement pour une opération CF0057 Chaise roulante M-09 04 35.000 140.000,00
donnée, en fonction de l’importance de la vente ou de la qualité du
Montant brut HT 200.000,00
client.
 La ristourne : Réductions accordés à un client sur le chiffre d'affaire Rabais 1% 2.000,00
réalisé au cours d'une période déterminée (généralement l'année). Net commercial (1) 198.000,00
Remise 2% 3.960,00
1.2 La réduction financière  Net à payer 194.040,00

La réduction financière appelée  escompte de règlement : accordé lorsque les

clients payent au comptant ou avant le terme de leurs factures, ils obtiennent
des fournisseurs une réduction de prix.
  Seul le dernier net commercial est comptabilisé  dans le compte de
vente ou d’achat des M/ses ou Matières et fournitures.
Enregistrement au journal :
 Le net à payer est utilisé pour le ou les comptes de règlement.
Chez le client (Assirem) :

10/02/2014 2.2 Cas de réduction financière et des réductions commerciales

380 Achat de M/ses 194.040 Contrairement aux modalités de comptabilisation en ce qui concerne les
401 Fournisseur de stock 194.040 réductions commerciales, l’escompte de règlement est toujours enregistré en
comptabilité c'est-à-dire porté dans un compte particulier, que ce soit lorsqu’il
Facture N°0048 du Frs Aimeur figure dans une facture de base (de doit) ou dans une facture d’avoir.
Dito Comptes utilisés :
30 M/ses stockées 194.040 - Pour le fournisseur, l’escompte qu’il accorde à son client est à
380 Achat de M/ses 194.040 enregistrer au débit du compte 668 - autres charges financières.
Bon d’entrée N°025 - Pour le client, l’escompte obtenu de la part du fournisseur est à
enregistrer au crédit du compte 768 - autres produits financiers.
Explication :
Chez le fournisseur (Aimeur) : - Chez le fournisseur, l’escompte figurant sur sa facture de vente,
Calcul du coût d’achat des M/ses : constitue une charge car il représente la somme qu’il accepte de perdre
sur le total de vente qu’il peut normalement exiger à son client, en
Coût d’achat = 200.000 / 1,25 = 160.000 DA contre partie de disposer d’un règlement immédiat de la somme totale
(donc d’une rentrée immédiate de trésorerie) ;
10/02/2014
- Chez le client, l’escompte figurant sur la facture d’achat, constitue un
600 Achat de M/ses vendues 160.000 produit car il représente la somme qu’il gagne à ne pas payer au
30 Stock de M/ses 160.000 fournisseur de la somme totale qu’il doit à ce dernier, s’il avait réglé
Bon de sortie N°043 immédiatement son achat.

Dito Exemple 3 :

411 Client Assirem 194.040 Le 25/10/2012, le fournisseur Ali envoie à son client Omar, la facture N°222
concernant la vente d’un lot de M/ses au prix de 80.000 DA. Sur cette facture,
700 Vente de M/ses 194.040 Ali accorde à son client : un rabais 10%, une remise 1%, escompte de règlement
Facture N°0048 au client Assirem par banque 2%.
A leur sortie des magasins de Ali, ces M/ses représente une valeur à 70% de leur
prix de vente.
Remarque :
TAF : Etablir la facture et enregistrer l’opération chez le client et chez le F/rs.
 Les réductions commerciales accordées sur la facture de vente (facture
de base ou de doit) ne sont pas comptabilisées c'est-à-dire qu’elles ne
sont pas portées dans des comptes particuliers.

Extrait de la Facture N°222 :
Montant brut
Rabais 10%
Net commercial (1)
Remise 1%
Net commercial (2)
Escompte 2%
Net à payer
Enregistrement comptable de l’opération :
Chez le Fournisseur
Calcul du coût d’achat des M/ses :
Coût d’achat = 80.000*0 ,7 = 56 000 DA
Bon d’entrée N…..
Remarque :
80 000,00  Les comptes (Frs, clients, banque, caisse) sont toujours mouvementés
8000,00 par le montant du « Net à payer » ;
72 000,00  Les comptes (Achats, ventes) sont toujours mouvementés par le
720,00 montant du dernier net commercial.
71 280,00 IV. La comptabilisation des majorations
1 425,60
69 854,40 Du point de vue comptable, les opérations commerciales d’achat et vente ne
s’arrêtent pas seulement à la désignation des parties contractantes, aux
modalités de règlements, aux réductions accordées,…. Etc.
Elles s’accompagnent généralement d’autres éléments qui sont indispensables à
leur réalisation complète. Ces éléments additionnels qui sont pris en
considération dans l’établissement des factures peuvent se résumer à la prise en
compte de la taxe frappant ces opérations et aux frais accessoires.

25/10/2012 1. La Taxe sur la Valeur Ajoutée TVA

600 Achat de M/ses vendues 56 000
1.1. Le principe
30 Stock de M/ses 56 000 La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est une taxe générale de consommation
Bon de sortie N… qui s'applique aux opérations revêtant un caractère industriel, commercial ou
artisanal.
Dito
512 Banque CC 69 854,40 La TVA est un impôt indirect qui n'a aucune incidence sur l'exploitation et
le résultat de l'entreprise. L'entreprise joue le rôle de collecteur d'impôt pour
668 Autres charges financières 1 425,60 le compte de l'État. Elle reverse au trésor public la TVA qu'elle reçoit de ses
700 Vente de M/ses 71 280 clients, déduction faite de la TVA payée à ses fournisseurs. C'est le
Facture N° 222 à Omar consommateur final qui supporte effectivement la TVA.
1.2. Mécanismes de fonctionnement et divers taux
A chaque transaction, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est calculée sur le
prix du bien ou du service au taux qui lui est propre, et exigible, déduction
Chez le client faite de la TVA qui a grevé le coût des divers éléments constitutifs du prix.
25/10/2012 Pour calculer la TVA à reverser (dûe) à l’Etat, ont fait :
380 Achat de M/ses 71 280 TVA à payer = TVA sur ventes – TVA sur achat
512 Banque CC 69 854,40
768 Autres produits financiers 1 425,60 A l’Etat Incluse dans le prix facturé Incluse dans le prix
Facture N° 222 de Ali (au percepteur) aux clients facturé par les Frs
Dito TVA à payer = TVA collectée – TVA déductible
30 Stock de M/ses 71 280
380 Achat de M/ses 71 280 Les divers taux de TVA sont :
  Taux normal : 19% (ce taux était de 17% avant janvier 2017)
 Taux réduit 9% (ce taux était de 7% avant janvier 2017) : il
concerne les biens et services qui représentent un intérêt particulier
sur le plan économique, social ou culturel.
Remarque :
Si rien n’est précisé, prendre le taux normal (19%).
1.3. Les principaux comptes relatifs à la TVA
Les redevables de la TVA peuvent déposer le relevé de leur chiffre d'affaires
(G50) tous les trois mois à condition:
1- d'adresser une demande expresse dispensée de timbre, au chef
d'inspection des impôts compétent,
2- que le montant moyen des taxes sur le chiffre d'affaires dont ils ont été
constitués débiteurs au cours de l'année précédente ait été inférieur à un
certain montant ex : 2.500DA par mois.

La TVA n’étant pas une charge pour l’entreprise, elle est enregistrée dans
des comptes de tiers. Par ailleurs une distinction doit être faite entre la TVA 2. Les frais de transport
payée lors de l’achat d’immobilisations, et la TVA payée lors de l’achat
L’enregistrement des frais de transport se présente suivant plusieurs cas de
d’autres biens et services (Ex : Les marchandises). On utilise donc les
figure :
comptes suivants :

TVA sur achats (déductible) Effectu 1er Cas : par le fournisseur lui-
C/44562 TVA récupérable sur immobilisations Transport à titre gratuit (franco de port)
é même
C/44566 TVA récupérable sur achat de stocks et services
2ème Cas : par un tiers (Frs de Sces)
TVA sur ventes (collectée)
C/44571 TVA collectée sur vente

TVA à payer Effectu

Transport à titre onéreux (facturé au client) 1er Cas : par le fournisseur lui-
C/44551 TVA à décaisser (à payer sur G50) é même

TVA à reporter 2ème Cas : par un tiers (Frs de Sces)

C/44568 Crédit de TVA à reporter (Précompte)

a. Le transport effectué à titre gratuit par le fournisseur :

1.4. Le décaissement de la TVA due à l’Etat
Dans le cas général, où la TVA due à l’Etat se calcule mois par mois ,
la taxe à décaisser au titre d’un mois doit être réglée au percepteur
dans les 20 premiers jours du mois suivant.
Chaque règlement mensuel doit être accompagné de justifications
portées sur un imprimé fiscal série G N°50. Les chiffres d’affaires et
les revenus sont inscrits en dinars, le dernier chiffre ramené à zéro.
Donc la TVA à payer est toujours un nombre rond.
Exemple : 754 567 DA = 754 560
Dans ce cas le client n’a aucune charge de transport à enregistrer ; pour ce
qui est du fournisseur :
* Le 1er cas : il effectue lui-même le transport (par ses propres moyens
de transport) ; les frais de cette opération sont recouverts par l’ensemble des
charges : salaires, carburants, entretien,…etc.
* Le 2ème cas : il fait appel à un tiers (transporteur) pour effectuer le
transport.
Les frais sont enregistrés au débit des comptes :

Remarque (Déclaration trimestrielle ) : C/6241 Transport sur ventes

C/44566 TVA récupérable sur achat de stock et services.
 Selon le moyen de payement, on crédite un compte de tiers (C/4016) ou de La facture chez le fournisseur se présente comme suit :
trésorerie (C/53, C/512, etc.) 20/10/2017
53 Caisse 11 900
Exemple 4 : le 20/10/20117, vente de M/ses pour 10 000 DA, transport
assuré par un transporteur à la charge du fournisseur, 1000 DA, taux normal 44571 TVA collectée 1 900
de TVA. (Facture N° G122, BC N° 54), (facture de transport N° 22)
700 Ventes de M/ses 10 000
TAF : Etablir la facture et enregistrer la chez le client et chez le F/rs.
Facture N° G 122, BC N° 54
Facture N°G 122 Facture de transport N°22
PV (HT) 10 000 Transport (HT) 1000
TVA (19%) 1900 TVA (19%) 190
PV (TTC) 11 900 Transport (TTC) 1 190 Remarque sur l’aspect fiscal :
Sauf cas particulier, les frais de transport sont soumis au même taux de TVA
que la marchandise vendue.
Enregistrement de la facture :
b. Le transport effectué à titre onéreux par le fournisseur :
Chez le client
On trouve généralement deux cas
20/10/2017 *Le 1er cas : le fournisseur effectue lui-même le transport : on parle de
3800 Achats de M/ses 10 000 frais de transport facturés (ou forfaitaires).

44566 TVA récupérable sur achat de 1 900 Exemple 5: voici la facture de vente d’une marchandise à crédit n°A130,
stocks et services effectuée le 23-03-2017, dont le transport est assuré à titre onéreux par le
fournisseur :
53 11 900 Marchandises ……………………. 20 000
Caisse
Facture N° G 122, BC N° 54 Transport facturé ……………… 800
TOTAL (HT)…………………… 20 800
Chez le Fournisseur
TVA 19 % (sur M/ses + port).… 3 952
Lors de payement des frais de transport le fournisseur passe l’écriture TOTAL (TTC)….………….….. 24 752
suivante :
TAF : Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.

20/10/2017 L’enregistrement comptable chez le fournisseur  :

6241 Transport sur ventes 1 000 23-03-2017
44566 TVA récupérable sur achat de 190 411 Clients 24 752
stocks et services 700 ventes de M/ses 20 000
708 Produits des activités annexes 800
Caisse
1 900 44571 TVA collectée 3 952
Facture de transport N° 22 Facture n°A130
 23-03-2017
L’enregistrement comptable chez le client : 411 Clients 24 752
23-03-2017 700 Ventes de M/ses 20 000
3800 Achats de marchandises 20 000
44571 TVA collectée 3 800
3801 Frais accessoire sur achat de M/ses 800
44566 TVA récupérable sur achat 3 952 6242 Transport sur ventes 800
de stock et service
4013 Fournisseurs de stocks 24 752 44566 TVA récupérable sur 152
achat de stock
Facture n°A130
Facture n°A130

*Le 2ème cas : le transport est effectué par un tiers (transporteur) : Chez le client  :

On parle ici de frais de transport facturés qui ne sont pas supportés par le
fournisseur (puisque facturés au client), ce dernier perd le droit à la 23-03-2017
déductibilité attachée à cette charge, soit 152 DA, le client devient donc le 3800 Achat de M/ses 20 000
bénéficière de cette déductibilité (elle lui est transférée par le fournisseur) ; 3801 Frais accessoires/achat de M/ses 800
les écritures exactes sont :
44566 TVA récupérable sur achat de 3 952
Reprenant l’exemple (5) précédant et supposons que le transport est effectué stocks et services
par un tiers à la charge du client
Fournisseurs de
TAF : Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur. 4013 24 752
stocks
Facture n°A130
Chez le fournisseur  :
TVA récupérable = 3 800+152= 3 952
Lors de payement des frais de transport le fournisseur passe l’écriture
suivante :
23-03-2017 Exercice d’application :
6241 Transport sur ventes 800 L’entreprise Alpha a réalisé les opérations suivantes :
44566 TVA récupérable sur achat de stocks 152 02/03/17 : Achat de M/ses à crédit, bénéficier de 3% de remise, montant
et service 40 000 DA, frais de transport sont de 1 500. Transport assuré par les propres
moyens du fournisseur, TVA 19 % ;
53 Caisse 952
25/03/17 : Vente de 40 000 DA de M/ses avec une marge bénéficiaire de
Facture de transport N°.. 30%, accordé, 1% d’escompte pour le payement en espèce, transport assuré
par les propres moyens de l’entreprise, montant 2 000 DA, taux normal de la
TVA ;
La facture chez le fournisseur se présente comme suit :
02/04/17 : Règlement de la TVA du mois de mars en espèces
 TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise Alpha.
Correction :
25/03
Facture du 02/03 Facture du 25/03 600 Achat de M/ses vendues 40.000
PV = 40 000*1.3 = 52 000 30 Stocks de M/ses 40.000
Montant brut 40 000 Montant brut 52 000 Bon de sortie N°
-Remise 3% 1 200 -Escompte 1% 520
Net commercial 38 800 Net financier 51 480
+ Frais de transport 1 500 + Frais de transport 2 000 //
Net à payer (HT) 40 300 Net à p (HT) 53 480 53 Caisse 63 641,2
+ TVA (19%) 7 657 + TVA (19%) 10 161,2 668 Autres charges financières 520
Net à p (TTC) 47 957 Net à p (TTC) 63 641,2 700 Vente de M/ses 52.000
708 Produits des 2 000
activités annexes
44571 TVA collectées 10 161,2
Opération du 02/04 sur vente
TVA à payer = TVA collectée – TVA récupérable Facture N°, BC N°
10 161,2 - 7 657= 2 504,2 DA
02/04
02/03 44571
TVA collectées sur vente 10 161,2
3800 Achat de M/ses 38 800 44566 TVA récupérable 7 657
sur achat de
3830 Frais accessoires sur achat de 1 500 stocks et service
M/ses
44566 TVA récupérable sur achat de 7 657 44551 TVA à décaisser 2 504,2
stocks et service (à payer sur G50)
Déclaration du mois de mars
4 013 F/rs de stocks 47 957
//
Facture N°..
// 44551 TVA à décaisser (à payer sur 2 504,2
G50)
30 Stock de M/ses 40 300
53 Caisse 2 504,2
3800 Achat de M/ses stockées 38 800
Règlement de la TVA du mois
3801 Frais accessoires 1 500 de mars BC N°
sur achat de M/ses
Bon d’entrée N°…

A reporter